(ישראל, ב"ארה)רואה חשבון , אהוד קיש

גם אם הם )בעל גרין כרד / אזרח אמריקאי (.ב"מתגוררים דרך קבע מחוץ לארה

פ מבחן נוכחות "ע)תושב אמריקאי (.ב"משמעותית בארה

ניתן פטור מהגשת דוח למי שהכנסתו .9,350$השנתית ברוטו אינה עולה על

לשנה לילד מתחת $ 1,000זיכוי כספי בשל ילדים עד . 17לגיל

זיכוי כספי בשל לימודים במוסד מוכר להשכלה גבוהה בישראל יש מספר מצומצם של . בשנה$ 1,000עד

.האוניברסיטאות והטכניון –מוסדות מוכרים

. ב"מליון תושבים חיים בארה 310 -כ

מליון אזרחים אמריקאים חיים דרך קבע 7-כ

. ב"מחוץ לארה

.בעלי אזרחות אמריקאית חיים בישראל 200,000 -כ

ב "ב החיים מחוץ לארה"מאזרחי ארה 7% -רק כ ב"מגישים דוחות מס בארה

.1040 -דוח מס שנתי אישי

דיווח שנתי על שליטה בחברות או שותפויות זרות CFC REPORTING.

דיווח שנתי על חשבונות ונכסים פיננסיים מחוץ . ב"לארה

חייב לכלול את הכנסות הכלל 1040דוח מס אישי .עולמיות של הנישום

הקנסות בגין אי הגשת הדוחות האישיים הם יחסית -מלבד ריבית מצטברת הם יכולים להגיע ל. סבירים

.מסך חבות המס 25%

הכנסות אקטיביות ממשכורת או מעסק :בישראל

ניתן פטור על הכנסות מעבודה או מעסק עד .לשנה$ 91,500לגובה של

. או לחילופין זיכוי בגין מס ששולם בישראל

לא בדרך כלל , בשל המיסוי הגבוה יותר בישראלב בגין "תהיה לנישום חבות מס נוספת בארה

. הכנסות אקטיביות

-החל מ. 20%או 15%בישראל –הכנסות מריבית

מקסימום . )ב מס שולי"בארה 25%או 15%. 1.1.201235%)

. לבעל שליטה 25%או 20%בישראל -נסות מדיבידנד הכ

. 15%ב "בארה. לבעל שליטה 30%או 25% 1.1.2012מ . ימוסו במס שולי 1.1.2013החל מ

בישראל מסלול פטור ומסלול –ד למגורים "הכנסות משכ

. ב מס שולי"בארה. 10%

. לבעל שליטה 25%או 20%בישראל –רווחי הון .20% 1.1.2013החל מ . 15%ב "בארה

Short Term –ב "רווח הון קצר מועד בארהCapital Gain . כאשר הנכס הוחזק פחות משנה

.יחול מס שולי על הרווח בעת המכירה

בישראל אפשרי -מכירת דירה למגורים בישראל ב חייב במס למעט פטור מוגבל "בארה. פטור ממס

. בתנאים מסוימים לדירה בה התגורר הנישום

. בישראל פטור ממס –משיכת קרן השתלמות

.ב חייב במס"בארה

. בישראל פטור ממס בפרישה -ג "פדיון קופ .ב חייב במס"בארה

ב חייב "בארה -פטור על פיצויי פרישה בישראל .במס

ב "בארה -החלק הפטור של הפנסיה בישראל

חייב במס

ב "בארה. בישראל חייב במס הכנסה וביטוח לאומי

. ביטוח לאומי אמריקאי 15.3% -חייב ב

אין אמנה למניעת כפל ביטוח לאומי בין ישראל

. ב"לארה

התשלומים האלו אינן בגדר מס בלבד והם מזכים . ב"את הנישום בקצבת זקנה בארה

PFIC – או יותר מהכנסותיה הם 75% -חברה זרה ש

.או יותר מנכסיה הם נכסי השקעה 50%פאסיביות או

.ב מיסוי גבוה"בארה

. בישראל מס רווח הון רגיל

.לקטגוריה זו נכנסות כל קרנות הנאמנות הישראליות

CFC – Controlled Foreign Corporation Reporting חל על יחידים ועל חברות אמריקאיות

בחברה זרה חייב בדיווח שנתי מלא 50%בעל שליטה מעל .אמריקאי GAAPעל החברה כולל דוחות כספיים ערוכים לפי

חייבות גם הן בדיווח 10%אחזקות נמוכות יותר שהן מעל . אבל מצומצם יותר

לכל שנה לכל $ 10,000בדרך כלל -קנסות בגין אי דיווח . חברה

Code Sec. 951 – A US Shareholder of a CFC must include in gross income its proportionate share of the CFC "SubPart F" Income.

Code Sec 956 - A US Shareholder of a CFC must include in gross income its proportionate share of the CFC earnings deemed invested in US property.

Code Sec 1248 – Part of the gain from the sale of CFC stock is ordinary income.

ל יש סבירות לחשיפה בסכומי כסף גדולים"בשל אופי העסקאות הנ

FBAR – FOREIGN BANK ACCOUNT REPORTING

. חל על יחידים ועל חברות אמריקאיות

ב בשווי "בעלי שליטה בחשבונות פיננסיים מחוץ לארה .10,000$ -מצרפי מעל ל

או , 50%עקיפה מעל , משותפת, בעלות ישירה –שליטה .זכות חתימה

TDF 90-22.1דיווח שנתי מפורט מוגש על גבי טופס

Criminal Penalties Civil Penalties Violation

N/A Up to $500 Negligent Violation

N/A Up to $10,000 for each negligent violation Non-Willful Violation

Up to $250,000

or 5 years

or both

Up to the greater of $100,000,

or 50 percent of the amount in the account

at the time of the violation.

Willful - Failure to File FBAR

or

retain records of account

$10,000

or 5 years

or both

Up to the greater of $100,000,

or 50 percent of the amount in the account

at the time of the violation.

Knowingly and Willfully

Filing False FBAR

שינוי במדיניות מיסוי לכיוון אכיפה מוגברת לגבי ל החל כבר בשנים שלפני "בעלי נכסים והכנסות מחו

.ממשל אובמה

הבטיח מר 2008במהלך הבחירות לנשיאות ב אובמה כי הוא יפעל נמרצות להגברת האכיפה ולהעמקת הגבייה מאמריקאים בעלי חשבונות

.ל"ונכסים בחו

פירסם משרד האוצר 2009במאי 11 -ב

האמריקאי מסמך ארוך של הסברים למדיניות

. המס

המסמך מפרט את הצעות של ממשל אובמה

לשינויי חקיקה והגברת אכיפה לגבי חברות

ואזרחים אמריקאים בעלי נכסים והכנסות מחוץ ב"לארה

בעקבות לחצים ותביעות 19.8.2009 -ב

ומנהליו הבכירים UBSפליליות כנגד בנק

נחתם הסכם העברת מידע בין ממשלת

. IRS -שוויץ ל

ביום חתימת ההסכם עם ממשלת שוויץ התבטא :נציב מס ההכנסה האמריקאי מר דאג שולמן

“This agreement is a huge step for the United States in our efforts to combat offshore evasion…

International tax evasion will continue to be a top priority. The president has put forward a bold package of legislative proposals and increased resources for the IRS in the 2010 budget…”

HIRE ACT --נחקק ה 2010במרץ 18 -ב

The Hiring Incentives to Restore Employment Act .

FATCA – The foreign Account Tax Compliance Act -ה

HIRE ACT -מהווה חלק מה

:כולל FATCA -חוק ה

הרחבת דרישות דיווח והגברת אכיפה על בעלי נכסים .ל"והכנסות מחו

הקמת מערכת של דיווח וגבייה באמצעות בנקים ומוסדות . פיננסים זרים

הרחבת דרישות דיווח והגברת אכיפה לגבי נכסים :ל"והכנסות שמקורן בחו

8938ל על גבי טופס חדש "הרחבת דיווח על נכסים בחו

. PFIC –דיווח שנתי למחזיקים בחברות השקעות זרות

.40%ל 20%הכפלת קנס על דיווח בחסר מ

שנים לגבי דיווח 6 -ל 3 -הכפלת תקופת התיישנות מ .ל"בחסר על הכנסות מחו

י בנקים "הקמת מערכת של דיווח וגבייה ע :ומוסדות פיננסיים זרים

בנקים ומוסדות פיננסים זרים יידרשו לחתום על

:שבמסגרתו הם IRS-הסכם עם ה

יזהו את בעלי החשבונות באמצעות טפסי הצהרה - W8BENו IRS – W9 -של ה

ותשלומים שמקורם מהכנסות 30%ינכו במקור ב מלקוחות סרבנים ומוסדות זרים אחרים "בארה

.שאינם משתתפים בתוכנית

ידרשו מבעלי החשבונות שלהם לחתום על .ויתור סודיות

יסגרו את חשבונותיהם של מי מהלקוחות שלא .חתמו תוך זמן סביר על ויתור על סודיות

דיווח שנתי מפורט על בעלי IRS -יעבירו להחשבונות האמריקאים כולל חברות זרות

( 10%מעל )בשליטה משמעותית אמריקאית

.1.1.2014 -התוכנית תיכנס לתוקף ב

QI – Qualified Intermediary Program לטיפול בניכוי IRS -היום כבר קיימת תוכנית של ה

.במקור באמצעות בנקים זרים

:ל"במסגרת התוכנית הנ

הבנקים הזרים מטפלים בניכוי במקור מהכנסות שמקורן .ב"בארה

מזהים את בעלי החשבונות באמצעות טפסי הצהרה של IRS – W9 וW8BEN

הבנקים הזרים שומרים את המידע אצלם ואינם נדרשים . IRS -להעביר אותו ל

QI -כל הבנקים הישראלים הגדולים משתתפים בתוכנית ה

המיוחדת של " גילוי מרצון"בלי קשר לתוכניות 1948קיים מאז :OVDI -ו OVDP -ה

הבקשה להתקבל לתוכנית נבדקת על ידי היחידה לחקירות . IRS -פליליות ב

לאחר בדיקה שהנישום לא נמצא בחקירה פלילית או ביקורת .הבקשה מאושרת, אזרחית

.הנישום מגיש דוחות מס לשנים קודמות

הדוחות נבדקים בקפידה כדי לוודא שהנישום נתן גילוי מלא .וכנה

ומשלם את חבות המס IRS -הנישום חותם על הסכם עם ה

.ואת הקנסות שנקבעו

.שנים אחרונות ולשלם את כל חבות המס 5 -חובה להגיש דוחות ל

:מוטל על, כאילו מכר את כל נכסיו יום לפני ביטול האזרחות-מס יציאה

.מליון דולר 2 -מי ששווי נכסיו נטו עולה על. 1

שנים קודמות עלתה 5 -או מי שהכנסתו השנתית הממוצעת ב. 2

145,000$על

627,000$ניתן לקזז משווי המכירה

(שנה אחרונות 15שנים מתוך 8 -בעלי גרין קארד ב -תושבים ותיקים )

:מס יציאה לא יחול על -יוצאים מן הכלל

והיה 18.5מי שביטל את אזרחותו לפני גיל .שנים 10 -ב פחות מ "תושב בארה

משלם מיסים , מי שנולד עם אזרחות כפולה

10 -ב פחות מ"והיה תושב בארה, בארץ מגוריו .השנים שקדמו לביטול האזרחות 15 -שנים ב

שנים 5 -עדיין יש חובה להגיש דוחות ל

. ב"אחרונות ולשלם את כל חבות המס בארה

,ב או דיווח באופן לא מלא"מי שלא הגיש דוחות בארה

ויכול , ואין לו חבות מס משמעותית בגין שנים קודמות

ניתן להכניס אותו , Reasonable Causeלהראות

".גילוי מרצון"למסלול דיווח שלא דרך הליך

שלא יוטלו קנסות ( אבל אין ביטחון מלא)ישנה סבירות . גבוהים

רואי חשבון' קיש ושות

ישראלי -משרד רואי חשבון אמריקאי

03-6126742: טלפון

52522רמת גן 30תובל ' רח: כתובתנו ustax@kcpa.co.il: מייל-אי

www.kcpa.co.il: אתר