持续助力增长——中国研发税收优惠 - kpmg · 毕马威企业咨询 (中国)...

当前中国经济发展已经由要素驱动、投资驱动转向创新驱动，政府通过深入推进“互联网+”行动和国家大数据战略，全面实施《中国制造2025》，落实和完善“双创”政策措施，强化创新对经济增长的推动作用。而以鼓励创新为目的的税收优惠政策是落实创新驱动发展战略的重要手段，对于立足于中国经营、发展的企业，应当时刻关注相关优惠政策的发展、变化，充分利用政策带来的效益提升企业核心竞争力。

2016年作为“十三五”规划的第一年，中国科技创新取得显著成效。根据国家统计局公布的《2016年全国科技经费

投入统计公报》，研发经费投入强度（全社会研发经费支出与国内生产总值之比）已达到2.11%，预计至2020年，将进一步提升至2.5%。科技成果方面也取得重大突破，截至2016年底，国内有效发明专利拥有量突破100万件，成为既美、日之后第三个达到这一水平的国家。同时，2016年单位国内生产总值能耗相比2015年下降5%，经济发展的质量和效益明显提高。而税收优惠政策对推动科技创新发挥着重要的作用。

图1 2012-2016年研发经费及投入强度情况

1029811847

1301614170

156771.91

1.99

2.022.06

2.11

1.81.851.91.9522.052.12.15

5000

8000

11000

14000

17000

2012 2013 2014 2015 2016

研发经费研发经费投入强度

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在过去的两年里，中国政府继续通过税收政策鼓励企业开展研发活动，企业通过研发税收优惠所获得的节税收益，被用于进一步研发、设备投资和人才招聘，从而助力企业竞争力的提升。这其中，高新技术企业资质和研发费用加计扣除政策在2016年均得到了进一步的完善。

如图2所示，2016年全国规模以上工业企业（年主营业务收入2000万元及以上工业企业）享受研发费用加计扣除减免税和高新技术企业减免税分别为489.1亿元和842.8亿元，较2015年分别增长9%和20%，节税收益明显增加。

图2 2012-2016年规模以上工业企业享受优惠政策情况

298.5333.7

379.8449.3

489.1527.5

585.5 613.1

702.3

842.8

200

300

400

500

600

700

800

900

2012 2013 2014 2015 2016

享受研发费用加计扣除减免税享受高薪技术企业减免税

另外，为推动大众创业万众创新，加大对科技型中小企业的精准支持力度，中国政府制订了多项激励措施。其中包括建立特别创新示范区，加大对初创科技型企业进行投资的风险投资和天使投资人的税收优惠力度，同时也加大了对科技型中小企业的现有创新激励优惠措施力度（将研发费用加计扣除比例由50%提升至75%）。我们将在下文分享一些关于以上措施的观察以及在实施过程中值得注意的事项。


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符合高新技术企业要求的企业可以享受15%的企业所得税优惠税率，并且其职工教育经费的扣除限额上升至8%。高新技术企业政策之前在国科发火〔2008〕172号文中发布，后经国科发火〔2016〕32号文进一步修订，其要求主要包括：

从事研发活动且发生的研发费用达到规定的比例

高新技术产品产生的收入达到规定的比例

企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%

企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权

企业创新能力评价应达到相应要求

对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围

高新技术企业新政对企业知识产权管理能力提出更高要求01


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其中，国家重点支持的高新技术领域包括电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境以及先进制造与自动化。企业创新能力评价主要包括四个方面，即核心知识产权数量（最高30分），科技成果转化能力（最高30分），研究开发组织管理水平（最高20分）以及企业成长性（最高20分）。企业需要取得至少70分以上才能达到申请要求。

从2016年1月1日起实施的高新技术企业管理办法（国科发火〔2016〕32号文）对知识产权做了更加严格的规定。具体而言，新法规加强了对知识产权质量的要求，避免企业为获取高新资质，申请与其产品或服务不相关的专利。举例而言，对于汽车发动机制造企业，汽车座椅设计方面的知识产权（尽管该知识产权可能具备很高的经济价值）无法用于该企业申请高新技术企业。同时新法规更为注重企业的科技成果转化能力，申请企业主要产品发挥核心支持作用的技术所对应的知识产权的质量将是审查重点。企业必须拥有对应用在产品和服务上的知识产权和技术诀窍进行分析和布局的能力。

从我们以往的经验来看，目前知识产权布局和挖掘在国内还有很大的发展空间。企业需要更好的识别和布局知识产权并且把控和区分知识产权的经济价值。企业应当积极为对其核心产品和流程发挥支持作用的核心技术申请专利，以表明企业拥有的技术在现有的技术领域中的先进性。企业还应以效率为优先，在企业研发活动早期，取得阶段性成果时即申请专利，而不是等待到正式生产时才申请。这是因为专利申请通常会花费较长的时间，而且可能会因此错过高新技术企业的申请截止时间（申请高新技术企业时应当已经取得专利）。企业还应当完善知识产权管理制度和团队建设以及建立从集团层面进行知识产权布局和挖掘的策略。


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研发费用加计扣除政策允许符合规定的研发费用150%税前扣除，为研发费用发生的当年带来12.5%的净节税收益（假设企业所得税率为25%）。通常，研发费用加计扣除比高新技术企业更容易申请，因为前者不需要满足研发费用占营业收入比例的要求，也不需要满足高新技术产品销售收入占企业总销售收入比例的要求。更重要的是，没有要求企业必须对其拥有的核心知识产权申请专利。相对地，研发费用加计扣除更加注重企业投入的研发费用能够带来新知识、新技术，从而提高现有的产品或流程。

新知识新技术的应用或者现有技术、流程和产品的本质提升需要通过研发活动来实现。更重要的是，研发活动还可能包括产品和流程的个性化和本土化设计，以及来自于海外的技术在本土的进一步改进和提升（例如，在本土进行的对引进产品的改进、提升）。

与高新技术企业政策一样，自2016年1月1日起研发费用加计扣除政策也实施了新的规定，即财税【2015】119号文。新的研发费用加计扣除政策除核心研发人员外，还允许将技术人员和研发辅助人员的人工费用进行加计扣除，只要相关费用可以准确核算并分配到研发项目即可。因此，参与研发项目的项目经理或者工程支持团队可以作为“技术人员”或者“辅助人员”纳入研发费用加计扣除的范围。与研发活动直接相关的其他费用，如资料翻译费、差旅费、会议费等，在新的政策下也可以纳入研发费用的范围。

财税【2015】119号文中同样对委托外部进行研发活动的情形做出了规定。只有委托关联方进行研发活动时才需要提供研发费用明细。这一要求保护了受托方的商业机密，从而促进了政策的顺畅执行。此外委托研发产生的费用的80%可以进行加计扣除，但是需要受托方去当地科技部门进行委托开发技术合同的登记。然而，受托方进行合同登记的积极性难以保证，这无形中增加了企业适用政策的难度。除此之外，与受托方签订的委托开发合同本身也可能会带来登记问题。这是由于不同地区科技部门可能采用指定的合同模板，而与当地模板不符的合同可能无法登记。针对该问题，科学技术委员会在2017年9月份出台了税总发【2017】106号文，其中提出对于委托开发和合作研发项目合同登记管理方式应坚持“实质重于形式”的原则。如果合同已经具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，不得要求企业重新按照示范文本进行修改。

02研发辅助人员、委托开发以及科技型中小企业研发费用加计扣除新政


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2017年11月出台的国家税务总局2017年第40号公告更进一步体现了政府时时跟进政策执行情况，根据企业反映的情况进行积极调整的态度。公告完善和明确了部分研发费用掌握口径，这些调整为企业更好地享受政策红利给出了具体和清晰的指引。

值得注意的是税局及科委都加强了对申请研发费用加计扣除的监管和事后审查，因此企业需要实施有效的备案管理来降低税务风险。在实际操作中，一些企业已经针对研发费用加计扣除的申请细节制订了实施手册。手册通常包括企业各个部门的职能和职责，如何识别研发活动和研发项目，研发项目管理程序，研发费用归集方法和申报要求以及模板，即研发技术报告、研发人员工时记录等，也都包含在该手册中。该手册对于企业控制风险十分有效。

如前所述，科技型中小企业的加计扣除额度从50%提高到了75%。国科发政[2017]115号文对中小型科技企业的标准做出了如下规定：

1. 在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

2. 职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

3. 企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

4. 企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

5. 企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

对于符合上述1-4项条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件（即企业不再必须满足综合评价得分的条件）：

1. 企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

2. 企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；

3. 企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

4. 企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

上述第5项科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、科技成果三类。满分为100分。


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2016年5月12日，国务院发布了国办发[2016]35号文，其中明确提出建设创业创新示范基地并公布了首批双创示范基地名单，共包含28个示范基地。为了进一步提升创业创新，国务院还发布了国办发[2017]54号文，公布了第二批双创示范基地名单。

新政策的出台旨在将全国层面的实施经验推广至省级层面，并在更加广阔的范围内激励大众创新。与此同时，新一批的示范基地还应当加强知识产权保护和加速研发成果商业化。新政策还鼓励示范基地出台灵活的政策，以吸引高质量的人才以及海外人才回国创业。

根据安排，针对上述示范基地的工作计划和支持政策应当在2017年底之前出台，并在2018年上半年完成评估。

2016年和2017年两年间，中国建立了超过100个创业创新示范基地，向创业公司和技术公司提供支持和帮助。创新创业示范基地分布广泛，其中2017年的92家基地中，45家位于试点区域，包括北京顺义区、天津滨海高新技术产业开发区等；26家位于各高校和科研机构，包括北京大学、复旦大学等；其余21家为各个企业，包括中国航空工业集团公司、百度等。作为国家创新发展战略的一项重要激励措施，政府计划在近期建立更多的示范基地。

为了确保政策的顺利实施，国务院还在精简手续、优化商业环境和支持新型商业模式等方面提供支持。

03 建立创新示范区


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2017年11月2日，财政部、国家税务总局等五部门刚刚联合发布财税【2017】79号文，在全国范围内推广实行技术先进型服务企业所得税优惠措施。自2017年1月1日起，对于全国范围内符合条件的提供技术外包服务业务的技术先进型服务企业可以享受以下企业所得税优惠：

1. 15%的企业所得税税率（一般为25%）；

2. 将职工教育经费的所得税税前扣除限额提高到8%（一般为2.5%）。

技术先进型服务企业所得税优惠，不要求拥有与核心技术相关的知识产权，而且在研发费用投入等要求与高新技术企业资质相比门槛也大幅降低，从而对企业有着特别的吸引力，尤其是从事信息技术外包以及业务流程外包的企业。值得注意的是企业在适用该政策时需要注意员工学历水平以及离岸服务外包收入不低于总收入35%的要求。此前，技术先进型服务企业的税收优惠措施已在31个城市率先执行，其中大部分是沿海发达城市，同时包括一些中西部城市。政策执行范围的扩大将有利于中国经济由简单的加工业务向先进技术服务业务转型的平衡发展。

04 服务外包技术先进型服务企业所得税优惠全国推广


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为初创科技型企业和中小企业开发新的灵活的融资渠道对中国创新经济发展有着重要的支撑作用。中国大型国有银行的融资业务目前依然主要面向大型国有企业、工业企业等。中小型企业融资依旧面临严峻挑战。为促进风险投资与天使投资的发展，中国政府正在加紧制定相关扶持性的税收优惠措施。财政部和税务总局在2017年4月份联合发布的财税【2017】38号文规定，在试点地区（包括京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区），对直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%抵扣相应的所得额。

当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。然而，目前还不清楚投资的多个初创科技型企业是否需要位于同一个试点地区内。

对于天使投资个人，该投资者需要满足天使投资人不属于被投资的初创科技型企业的发起人或雇员，规定的投资比例以及被投资的初创科技型企业需要位于规定的试点区域内等要求。

初创科技型企业所得税和个人所得税投资激励措施05


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科技创新助力增长科技创新，尤其是中小型科技企业的科技创新，目前已成为中国经济增长的重要推动力量。十三五计划期间，中国政府已推出大量针对性的辅助和激励措施。企业应当持续获取激励措施的相关信息，以便最大限度的利用这些措施推动企业发展。针对所有的优惠措施，企业都应当合理规划企业的创新研发活动，并留存相关文档。必要的时候，寻求专家的咨询建议，以确保企业不会因为体系建设的不完善或申报流程的缺乏而错失优惠政策。


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刊物编号：CN-TAX-0004c二零一七年 11月

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