會審財稅法令新聞彙編

摘錄中華會審財稅專業協會 108 年 11號

【會審財稅法令新知】

目錄

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣） 1

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿) 1

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部

１０８１１０１新聞稿) 1

營利事業因受獎勵免稅或營業虧損致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者亦

應處罰(財政部１０８１１０１新聞稿) 2

合作社給付理事監事事務員及技術員酬勞金仍得列為未分配盈餘減除項目(財

政部１０８１１０４新聞稿) 2

應送交集團主檔報告或國別報告之跨國企業集團成員送交期限為會計年度終了

後 1年內(財政部１０８１１０４新聞稿) 3

小規模營利事業之扣繳義務人應於給付各類所得時依規定辦理扣繳稅款及申報

扣免繳憑單(財政部１０８１１０４新聞稿) 4

公司適用盈虧互抵規定虧損年度的投資收益應先抵減核定虧損後以餘額盈虧

互抵(財政部１０８１１０７新聞稿) 5

營利事業遭處罰鍰不可列報費用或損失(財政部１０８１１０７新聞稿) 6

營利事業列報損失須與經營本業及附屬業務有關(財政部１０８１１１１新聞稿)

6

國內業者購買外國營利事業跨境銷售之電子勞務其所支付之價款應如何辦理扣

繳申報 (財政部１０８１１１２新聞稿) 7

公司投資取得他公司股權依財務會計規定認列的廉價購買利益屬未實現利益性

質(財政部１０８１１１３新聞稿) 7

合作社理監事酬勞金自 107年度起得列為未分配盈餘其他經財政部核准減除項目

(財政部１０８１１１９新聞稿) 8

機關團體符合免稅要件者可免辦所得稅結算申報(財政部１０８１１２１新聞稿)

9

承租人給付租金扣繳後倒閉出租人可代行補報扣繳憑單(財政部１０８１１２１

新聞稿) 9

營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據將依同業利潤標準核定(財政部

１０８１１２１新聞稿) 10

兌換虧損已實現者方可列為損失(財政部１０８１１２１新聞稿) 10

免用發票之小規模營業人承租房屋給付租金應辦理扣免繳申報(財政部１０８

１１２２新聞稿) 11

營利事業支付員工健康檢查費如何列帳及應否併計員工薪資所得課稅(財政

部１０８１１２２新聞稿) 11

外國營利事業申請適用租稅協定可享營業利潤免稅(財政部１０８１１２２新聞

稿) 12

營利事業出售借名登記土地之所得非免稅所得(財政部１０８１１２３新聞稿)

12

營業人外銷勞務得免開立統一發票惟仍應報繳營利事業所得稅(財政部１０８１

１２７新聞稿) 13

個人執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 14

房地合一（新制）賣大屋買小屋得否適用重購退（抵）稅規定(財政部１０８１

１０１新聞稿) 14

105年 1月 1日後出售因繼承取得房地之課徵所得稅規定(財政部１０８１１０４

新聞稿) 15

108年 1月 1日起個人薪資所得計算採二擇一方式申報(財政部１０８１１０４新

聞稿) 16

個人綜合所得稅「長期照顧特別扣除額」12萬元明（109）年 5月報稅即可適用

(財政部１０８１１０５新聞稿) 17

執行業務者對政黨及參選人之捐贈應以個人名義辦理並得列舉扣除(財政部１０

８１１０６新聞稿) 17

納稅義務人取得大陸地區來源所得請依法自行辦理綜合所得稅結算申報(財政部

１０８１１０６新聞稿) 18

財政部今日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」(財政部

１０８１１０８新聞稿) 19

借用他人名義購買土地於出售時若有所得應課徵綜合所得稅(財政部１０８１

１１１新聞稿) 20

提醒納稅義務人注意列報購屋借款利息扣除額之規定 (財政部１０８１１１２新

聞稿) 21

出售因繼承取得之房地應依新制申報房地合一稅嗎 (財政部１０８１１１５

新聞稿) 21

綜合所得稅結算申報列報以前年度已死亡親屬之免稅額將遭補稅處罰(財政部

１０８１１１５新聞稿) 22

綜合所得稅列報捐贈扣除額要符合法令規定才能減除(財政部１０８１１１５新

聞稿) 22

增額貸款非屬原始購屋貸款的利息支出不得列報購屋借款利息扣除額(財政部１

０８１１１８新聞稿) 23

個人收取違約金應於收取年度列報其他所得(財政部１０８１１１９新聞稿) 23

扣繳義務人代扣稅款向國庫繳清後應依規定期限申報扣繳憑單(財政部１０８１

１２０新聞稿) 24

仲介買賣收取佣金應報繳綜合所得稅(財政部１０８１１２２新聞稿) 24

同一申報戶海外所得合計超過限額者請記得申報及繳納基本稅額以免補稅受

罰(財政部１０８１１２６新聞稿) 25

外國人自臺灣雇主領取工作報酬如何申報綜合所得稅(財政部１０８１１２６新

聞稿) 26

修正「國內出差旅費報支要點」第二點第五點第八點並自中華民國一百零

九年一月一日生效 26

109年 5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件(財政部

１０８１１２８新聞稿) 26

長期照顧特別扣除額自 109年 5月申報 108年度綜合所得稅結算申報適用(財政

部１０８１１２９新聞稿) 28

個人獨資經營幼兒園不得列報負責人薪資費用及伙食費(財政部１０８１１２９

新聞稿) 29

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 30

營業人進項憑證申報扣抵後發生進貨退出或折讓應於發生當期申報扣減進項稅額

(財政部１０８１１０５新聞稿) 30

電子發票字軌號碼重複使用應如何處理(財政部１０８１１０６新聞稿) 31

營業人隨貨贈送的贈品抽獎活動的獎品可免開立統一發票(財政部１０８１１１

５新聞稿) 31

承攬工程所收取之賠償和解金應開立統一發票報繳營業稅(財政部１０８１１１

５新聞稿) 32

境外電商開立雲端發票輔導期將屆請儘速完成建置開立雲端發票系統(財政部１

０８１１１９新聞稿) 32

營業人與他人交換貨物或勞務應以換出或換入貨物或勞務的時價從高認定銷

售額(財政部１０８１１２０新聞稿) 32

營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者國稅局得依時價認定其

銷售額核定補徵營業稅(財政部１０８１１２１新聞稿) 33

大樓管理委員會出租廣告牆收取租金應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１０

８１１２５新聞稿) 33

營業人誤用非當期統一發票應儘速向國稅局報備買受人如有中獎仍可兌換獎金

(財政部１０８１１２５新聞稿) 34

補習班是否免徵營業稅(財政部１０８１１２６新聞稿) 34

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 36

符合「多數決」規定者繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅(財政部

１０８１１０８新聞稿) 36

以自己之資金無償為他人購買公司股票應課徵贈與稅 (財政部１０８１１１１

新聞稿) 36

自今（108）年 12 月 1日起符合條件之遺產稅案件民眾可就近至全國任一國

稅局臨櫃申報(財政部１０８１１１５新聞稿) 36

自 108年 12月 1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了

(財政部１０８１１２５新聞稿) 38

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 39

移送執行之欠稅案件經稽徵機關更正應納稅額者不影響其繼續強制執行(財政部

１０８１１０４新聞稿) 39

公司法商業會計商業登記工廠登記外人投資相關新聞 （台灣）40

小規模營業人增加或變更營業項目要向稽徵機關辦理變更登記以免受罰(財

政部１０８１１０４新聞稿) 40

其他相關新聞（台灣） 41

預告「經濟部主管財團法人資料電子傳輸辦法」草案(經濟部民國１０８年１１月

０１日經商字第 10802426130號) 41

代徵人依法代徵並繳納證券交易稅後不得申請變更代徵人(財政部１０８１１０

５新聞稿) 41

臺商逆轉勝臺灣再升級ndash營利事業及個人匯回境外資金課稅措施(財政部１０８

１１０５新聞稿) 42

外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至 4萬 8 千元(財政部１

０８１１０６新聞稿) 42

台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１

１１９新聞稿) 43

對政黨政治團體及第 15任總統副總統與第 10屆立委擬參選人捐贈得於限額

內列報捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿) 44

境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統已上線請多加利用(財政部１０８１１１９

新聞稿) 46

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

46

有關台商將資金帶回臺灣投資一事之說明(財政部１０８１１１９新聞稿) 47

買賣伊斯蘭固定收益證券（Sukuk）至 115年底暫停徵證券交易稅(財政部１０８

１１２１新聞稿) 47

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政

部１０８１１２６新聞稿) 49

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

目錄

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣） 1

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿) 1

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部

１０８１１０１新聞稿) 1

營利事業因受獎勵免稅或營業虧損致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者亦

應處罰(財政部１０８１１０１新聞稿) 2

合作社給付理事監事事務員及技術員酬勞金仍得列為未分配盈餘減除項目(財

政部１０８１１０４新聞稿) 2

應送交集團主檔報告或國別報告之跨國企業集團成員送交期限為會計年度終了

後 1年內(財政部１０８１１０４新聞稿) 3

小規模營利事業之扣繳義務人應於給付各類所得時依規定辦理扣繳稅款及申報

扣免繳憑單(財政部１０８１１０４新聞稿) 4

公司適用盈虧互抵規定虧損年度的投資收益應先抵減核定虧損後以餘額盈虧

互抵(財政部１０８１１０７新聞稿) 5

營利事業遭處罰鍰不可列報費用或損失(財政部１０８１１０７新聞稿) 6

營利事業列報損失須與經營本業及附屬業務有關(財政部１０８１１１１新聞稿)

6

國內業者購買外國營利事業跨境銷售之電子勞務其所支付之價款應如何辦理扣

繳申報 (財政部１０８１１１２新聞稿) 7

公司投資取得他公司股權依財務會計規定認列的廉價購買利益屬未實現利益性

質(財政部１０８１１１３新聞稿) 7

合作社理監事酬勞金自 107年度起得列為未分配盈餘其他經財政部核准減除項目

(財政部１０８１１１９新聞稿) 8

機關團體符合免稅要件者可免辦所得稅結算申報(財政部１０８１１２１新聞稿)

9

承租人給付租金扣繳後倒閉出租人可代行補報扣繳憑單(財政部１０８１１２１

新聞稿) 9

營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據將依同業利潤標準核定(財政部

１０８１１２１新聞稿) 10

兌換虧損已實現者方可列為損失(財政部１０８１１２１新聞稿) 10

免用發票之小規模營業人承租房屋給付租金應辦理扣免繳申報(財政部１０８

１１２２新聞稿) 11

營利事業支付員工健康檢查費如何列帳及應否併計員工薪資所得課稅(財政

部１０８１１２２新聞稿) 11

外國營利事業申請適用租稅協定可享營業利潤免稅(財政部１０８１１２２新聞

稿) 12

營利事業出售借名登記土地之所得非免稅所得(財政部１０８１１２３新聞稿)

12

營業人外銷勞務得免開立統一發票惟仍應報繳營利事業所得稅(財政部１０８１

１２７新聞稿) 13

個人執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 14

房地合一（新制）賣大屋買小屋得否適用重購退（抵）稅規定(財政部１０８１

１０１新聞稿) 14

105年 1月 1日後出售因繼承取得房地之課徵所得稅規定(財政部１０８１１０４

新聞稿) 15

108年 1月 1日起個人薪資所得計算採二擇一方式申報(財政部１０８１１０４新

聞稿) 16

個人綜合所得稅「長期照顧特別扣除額」12萬元明（109）年 5月報稅即可適用

(財政部１０８１１０５新聞稿) 17

執行業務者對政黨及參選人之捐贈應以個人名義辦理並得列舉扣除(財政部１０

８１１０６新聞稿) 17

納稅義務人取得大陸地區來源所得請依法自行辦理綜合所得稅結算申報(財政部

１０８１１０６新聞稿) 18

財政部今日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」(財政部

１０８１１０８新聞稿) 19

借用他人名義購買土地於出售時若有所得應課徵綜合所得稅(財政部１０８１

１１１新聞稿) 20

提醒納稅義務人注意列報購屋借款利息扣除額之規定 (財政部１０８１１１２新

聞稿) 21

出售因繼承取得之房地應依新制申報房地合一稅嗎 (財政部１０８１１１５

新聞稿) 21

綜合所得稅結算申報列報以前年度已死亡親屬之免稅額將遭補稅處罰(財政部

１０８１１１５新聞稿) 22

綜合所得稅列報捐贈扣除額要符合法令規定才能減除(財政部１０８１１１５新

聞稿) 22

增額貸款非屬原始購屋貸款的利息支出不得列報購屋借款利息扣除額(財政部１

０８１１１８新聞稿) 23

個人收取違約金應於收取年度列報其他所得(財政部１０８１１１９新聞稿) 23

扣繳義務人代扣稅款向國庫繳清後應依規定期限申報扣繳憑單(財政部１０８１

１２０新聞稿) 24

仲介買賣收取佣金應報繳綜合所得稅(財政部１０８１１２２新聞稿) 24

同一申報戶海外所得合計超過限額者請記得申報及繳納基本稅額以免補稅受

罰(財政部１０８１１２６新聞稿) 25

外國人自臺灣雇主領取工作報酬如何申報綜合所得稅(財政部１０８１１２６新

聞稿) 26

修正「國內出差旅費報支要點」第二點第五點第八點並自中華民國一百零

九年一月一日生效 26

109年 5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件(財政部

１０８１１２８新聞稿) 26

長期照顧特別扣除額自 109年 5月申報 108年度綜合所得稅結算申報適用(財政

部１０８１１２９新聞稿) 28

個人獨資經營幼兒園不得列報負責人薪資費用及伙食費(財政部１０８１１２９

新聞稿) 29

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 30

營業人進項憑證申報扣抵後發生進貨退出或折讓應於發生當期申報扣減進項稅額

(財政部１０８１１０５新聞稿) 30

電子發票字軌號碼重複使用應如何處理(財政部１０８１１０６新聞稿) 31

營業人隨貨贈送的贈品抽獎活動的獎品可免開立統一發票(財政部１０８１１１

５新聞稿) 31

承攬工程所收取之賠償和解金應開立統一發票報繳營業稅(財政部１０８１１１

５新聞稿) 32

境外電商開立雲端發票輔導期將屆請儘速完成建置開立雲端發票系統(財政部１

０８１１１９新聞稿) 32

營業人與他人交換貨物或勞務應以換出或換入貨物或勞務的時價從高認定銷

售額(財政部１０８１１２０新聞稿) 32

營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者國稅局得依時價認定其

銷售額核定補徵營業稅(財政部１０８１１２１新聞稿) 33

大樓管理委員會出租廣告牆收取租金應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１０

８１１２５新聞稿) 33

營業人誤用非當期統一發票應儘速向國稅局報備買受人如有中獎仍可兌換獎金

(財政部１０８１１２５新聞稿) 34

補習班是否免徵營業稅(財政部１０８１１２６新聞稿) 34

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 36

符合「多數決」規定者繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅(財政部

１０８１１０８新聞稿) 36

以自己之資金無償為他人購買公司股票應課徵贈與稅 (財政部１０８１１１１

新聞稿) 36

自今（108）年 12 月 1日起符合條件之遺產稅案件民眾可就近至全國任一國

稅局臨櫃申報(財政部１０８１１１５新聞稿) 36

自 108年 12月 1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了

(財政部１０８１１２５新聞稿) 38

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 39

移送執行之欠稅案件經稽徵機關更正應納稅額者不影響其繼續強制執行(財政部

１０８１１０４新聞稿) 39

公司法商業會計商業登記工廠登記外人投資相關新聞 （台灣）40

小規模營業人增加或變更營業項目要向稽徵機關辦理變更登記以免受罰(財

政部１０８１１０４新聞稿) 40

其他相關新聞（台灣） 41

預告「經濟部主管財團法人資料電子傳輸辦法」草案(經濟部民國１０８年１１月

０１日經商字第 10802426130號) 41

代徵人依法代徵並繳納證券交易稅後不得申請變更代徵人(財政部１０８１１０

５新聞稿) 41

臺商逆轉勝臺灣再升級ndash營利事業及個人匯回境外資金課稅措施(財政部１０８

１１０５新聞稿) 42

外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至 4萬 8 千元(財政部１

０８１１０６新聞稿) 42

台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１

１１９新聞稿) 43

對政黨政治團體及第 15任總統副總統與第 10屆立委擬參選人捐贈得於限額

內列報捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿) 44

境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統已上線請多加利用(財政部１０８１１１９

新聞稿) 46

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

46

有關台商將資金帶回臺灣投資一事之說明(財政部１０８１１１９新聞稿) 47

買賣伊斯蘭固定收益證券（Sukuk）至 115年底暫停徵證券交易稅(財政部１０８

１１２１新聞稿) 47

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政

部１０８１１２６新聞稿) 49

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

個人執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 14

房地合一（新制）賣大屋買小屋得否適用重購退（抵）稅規定(財政部１０８１

１０１新聞稿) 14

105年 1月 1日後出售因繼承取得房地之課徵所得稅規定(財政部１０８１１０４

新聞稿) 15

108年 1月 1日起個人薪資所得計算採二擇一方式申報(財政部１０８１１０４新

聞稿) 16

個人綜合所得稅「長期照顧特別扣除額」12萬元明（109）年 5月報稅即可適用

(財政部１０８１１０５新聞稿) 17

執行業務者對政黨及參選人之捐贈應以個人名義辦理並得列舉扣除(財政部１０

８１１０６新聞稿) 17

納稅義務人取得大陸地區來源所得請依法自行辦理綜合所得稅結算申報(財政部

１０８１１０６新聞稿) 18

財政部今日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」(財政部

１０８１１０８新聞稿) 19

借用他人名義購買土地於出售時若有所得應課徵綜合所得稅(財政部１０８１

１１１新聞稿) 20

提醒納稅義務人注意列報購屋借款利息扣除額之規定 (財政部１０８１１１２新

聞稿) 21

出售因繼承取得之房地應依新制申報房地合一稅嗎 (財政部１０８１１１５

新聞稿) 21

綜合所得稅結算申報列報以前年度已死亡親屬之免稅額將遭補稅處罰(財政部

１０８１１１５新聞稿) 22

綜合所得稅列報捐贈扣除額要符合法令規定才能減除(財政部１０８１１１５新

聞稿) 22

增額貸款非屬原始購屋貸款的利息支出不得列報購屋借款利息扣除額(財政部１

０８１１１８新聞稿) 23

個人收取違約金應於收取年度列報其他所得(財政部１０８１１１９新聞稿) 23

扣繳義務人代扣稅款向國庫繳清後應依規定期限申報扣繳憑單(財政部１０８１

１２０新聞稿) 24

仲介買賣收取佣金應報繳綜合所得稅(財政部１０８１１２２新聞稿) 24

同一申報戶海外所得合計超過限額者請記得申報及繳納基本稅額以免補稅受

罰(財政部１０８１１２６新聞稿) 25

外國人自臺灣雇主領取工作報酬如何申報綜合所得稅(財政部１０８１１２６新

聞稿) 26

修正「國內出差旅費報支要點」第二點第五點第八點並自中華民國一百零

九年一月一日生效 26

109年 5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件(財政部

１０８１１２８新聞稿) 26

長期照顧特別扣除額自 109年 5月申報 108年度綜合所得稅結算申報適用(財政

部１０８１１２９新聞稿) 28

個人獨資經營幼兒園不得列報負責人薪資費用及伙食費(財政部１０８１１２９

新聞稿) 29

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 30

營業人進項憑證申報扣抵後發生進貨退出或折讓應於發生當期申報扣減進項稅額

(財政部１０８１１０５新聞稿) 30

電子發票字軌號碼重複使用應如何處理(財政部１０８１１０６新聞稿) 31

營業人隨貨贈送的贈品抽獎活動的獎品可免開立統一發票(財政部１０８１１１

５新聞稿) 31

承攬工程所收取之賠償和解金應開立統一發票報繳營業稅(財政部１０８１１１

５新聞稿) 32

境外電商開立雲端發票輔導期將屆請儘速完成建置開立雲端發票系統(財政部１

０８１１１９新聞稿) 32

營業人與他人交換貨物或勞務應以換出或換入貨物或勞務的時價從高認定銷

售額(財政部１０８１１２０新聞稿) 32

營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者國稅局得依時價認定其

銷售額核定補徵營業稅(財政部１０８１１２１新聞稿) 33

大樓管理委員會出租廣告牆收取租金應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１０

８１１２５新聞稿) 33

營業人誤用非當期統一發票應儘速向國稅局報備買受人如有中獎仍可兌換獎金

(財政部１０８１１２５新聞稿) 34

補習班是否免徵營業稅(財政部１０８１１２６新聞稿) 34

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 36

符合「多數決」規定者繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅(財政部

１０８１１０８新聞稿) 36

以自己之資金無償為他人購買公司股票應課徵贈與稅 (財政部１０８１１１１

新聞稿) 36

自今（108）年 12 月 1日起符合條件之遺產稅案件民眾可就近至全國任一國

稅局臨櫃申報(財政部１０８１１１５新聞稿) 36

自 108年 12月 1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了

(財政部１０８１１２５新聞稿) 38

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 39

移送執行之欠稅案件經稽徵機關更正應納稅額者不影響其繼續強制執行(財政部

１０８１１０４新聞稿) 39

公司法商業會計商業登記工廠登記外人投資相關新聞 （台灣）40

小規模營業人增加或變更營業項目要向稽徵機關辦理變更登記以免受罰(財

政部１０８１１０４新聞稿) 40

其他相關新聞（台灣） 41

預告「經濟部主管財團法人資料電子傳輸辦法」草案(經濟部民國１０８年１１月

０１日經商字第 10802426130號) 41

代徵人依法代徵並繳納證券交易稅後不得申請變更代徵人(財政部１０８１１０

５新聞稿) 41

臺商逆轉勝臺灣再升級ndash營利事業及個人匯回境外資金課稅措施(財政部１０８

１１０５新聞稿) 42

外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至 4萬 8 千元(財政部１

０８１１０６新聞稿) 42

台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１

１１９新聞稿) 43

對政黨政治團體及第 15任總統副總統與第 10屆立委擬參選人捐贈得於限額

內列報捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿) 44

境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統已上線請多加利用(財政部１０８１１１９

新聞稿) 46

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

46

有關台商將資金帶回臺灣投資一事之說明(財政部１０８１１１９新聞稿) 47

買賣伊斯蘭固定收益證券（Sukuk）至 115年底暫停徵證券交易稅(財政部１０８

１１２１新聞稿) 47

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政

部１０８１１２６新聞稿) 49

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 30

營業人進項憑證申報扣抵後發生進貨退出或折讓應於發生當期申報扣減進項稅額

(財政部１０８１１０５新聞稿) 30

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５新聞稿) 31

承攬工程所收取之賠償和解金應開立統一發票報繳營業稅(財政部１０８１１１

５新聞稿) 32

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０８１１１９新聞稿) 32

營業人與他人交換貨物或勞務應以換出或換入貨物或勞務的時價從高認定銷

售額(財政部１０８１１２０新聞稿) 32

營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者國稅局得依時價認定其

銷售額核定補徵營業稅(財政部１０８１１２１新聞稿) 33

大樓管理委員會出租廣告牆收取租金應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１０

８１１２５新聞稿) 33

營業人誤用非當期統一發票應儘速向國稅局報備買受人如有中獎仍可兌換獎金

(財政部１０８１１２５新聞稿) 34

補習班是否免徵營業稅(財政部１０８１１２６新聞稿) 34

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 36

符合「多數決」規定者繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅(財政部

１０８１１０８新聞稿) 36

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新聞稿) 36

自今（108）年 12 月 1日起符合條件之遺產稅案件民眾可就近至全國任一國

稅局臨櫃申報(財政部１０８１１１５新聞稿) 36

自 108年 12月 1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了

(財政部１０８１１２５新聞稿) 38

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 39

移送執行之欠稅案件經稽徵機關更正應納稅額者不影響其繼續強制執行(財政部

１０８１１０４新聞稿) 39

公司法商業會計商業登記工廠登記外人投資相關新聞 （台灣）40

小規模營業人增加或變更營業項目要向稽徵機關辦理變更登記以免受罰(財

政部１０８１１０４新聞稿) 40

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０１日經商字第 10802426130號) 41

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外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至 4萬 8 千元(財政部１

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台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１

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內列報捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿) 44

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新聞稿) 46

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

46

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１１２１新聞稿) 47

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部１０８１１２６新聞稿) 49

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至 4萬 8 千元(財政部１

０８１１０６新聞稿) 42

台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１

１１９新聞稿) 43

對政黨政治團體及第 15任總統副總統與第 10屆立委擬參選人捐贈得於限額

內列報捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿) 44

境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統已上線請多加利用(財政部１０８１１１９

新聞稿) 46

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

46

有關台商將資金帶回臺灣投資一事之說明(財政部１０８１１１９新聞稿) 47

買賣伊斯蘭固定收益證券（Sukuk）至 115年底暫停徵證券交易稅(財政部１０８

１１２１新聞稿) 47

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政

部１０８１１２６新聞稿) 49

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 1

營利事業機關組織所得稅相關新聞（台灣）

公司設置員工子女獎學金可否列報費用(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部高雄國稅局說明營利事業對員工子女獎學金之申請辦法若訂有學業操行成績

達到一定標準始能申請者受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅

公司並可以其他費用列支

惟該局提醒公司設置獎學金對象如係客戶或股東子女則非屬經營本業及附屬業務之

費用或損失依所得稅法第 3 8條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定不得列為費

用或損失

消費合作社兼營社員及非社員業務符合一定條件始免納營利事業所得稅(財政部１

０８１１０１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明合作社是社員組織的團體所經營業務原則上以社員使用為

限其所得並得依所得稅法第 4條第 1項第 14款規定免納所得稅惟如同時提供社員

及非社員使用則必須符合財政部 108年 1月 30日台財稅字第 10700651310號令規定

下列 2項條件其提供社員使用部分的所得始得比照所得稅法第 4條第 1項第 14款

規定免納所得稅否則當年度全部所得應依所得稅法相關規定課稅

一符合合作社法第 3條之 1第 2項但書及第 3項關於提供「非社員」使用之營業額限

制規定

（一）政府公益團體委託代辦業務須經主管機關許可且非社員使用不得超過營業額

50

（二）為合作社發展需要而提供非社員使用的業務不得超過營業額 30

二兩者會計應獨立合作社應明確區分提供「非社員」與「社員」使用的業務其所

得的計算依所得稅法第 24條第 1項後段規定相關的成本費用或損失必須作合

理明確的歸屬若不能明確歸屬者應作合理的分攤

該局舉例某學校員生消費合作社 107年度全年度營業額 3500萬元所得額為 100萬

元按所得稅法第 24條第 1項後段規定計算銷售給社員及非社員的所得額分別為 40萬

元及 60萬元如該合作社為發展需要而提供非社員的營業額為 1000萬元未超過當

年度全部營業額的 30（3500萬元30=1050萬元）可僅就非社員所得額 60萬元按

稅率 20繳納營利事業所得稅 12萬元惟提供非社員的營業額如為 1900 萬元已超過

當年度全部營業額的 30不符合上開規定則全部所得皆為應稅所得應以全年度所

得額 100萬元按稅率 20繳納營利事業所得稅 20萬元

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 2

營利事業因受獎勵免稅或營業虧損致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者亦應處

罰(財政部１０８１１０１新聞稿)

財政部中區國稅局表示依據所得稅法第 110條第 3項規定營利事業因受獎勵免稅或

營業虧損致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者應就短漏之所得額依當年度適用之

營利事業所得稅稅率計算之金額分別依同條第 1項或第 2項規定按已申報或未申報

案件處以所漏稅額 2 倍或 3倍以下之罰鍰但最高不得超過 9萬元最低不得少於 4

千 5百元

該局舉例說明邇來發現甲公司 106年度已依規定辦理營利事業所得稅結算申報且課

稅所得額為虧損 85萬元惟漏未申報銀行給付外幣存款之利息收入 28 萬元經加計該

短漏之所得額後雖無應納稅額仍應依上揭規定就短漏之所得額 28萬元依當年度適

用之營利事業所得稅稅率 17計算之漏稅額 47600元處 2倍以下之罰鍰

該局呼籲營利事業如自行發現所得稅結算申報有漏報或短報所得時凡屬未經檢舉

未經稅捐稽徵機關或財政部指定的人員進行調查之案件自動補報並補繳所漏稅款者

依稅捐稽徵法第 48條之 1規定僅加計利息及可免予受罰其涉及刑事者並得免除

其刑

合作社給付理事監事事務員及技術員酬勞金仍得列為未分配盈餘減除項目(財政

部１０８１１０４新聞稿)

財政部高雄國稅局表示合作社自辦理 107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報

起依合作社法第 23條第 1項或信用合作社法第 23條第 4款規定按其章程由當年度

盈餘提撥或提列之理事監事事務員及技術員酬勞金未以費用列支且於該盈餘所屬

年度之次一會計年度結束前已實際發生者仍得列為計算當年度未分配盈餘之減除項

目

財政部高雄國稅局進一步說明107年 2月 7日修正所得稅法第 66條之 9第 2項刪除第

6款「已依公司或合作社章程規定由當年度盈餘給付之董理監事職工紅利或酬勞金」

之未分配盈餘減除項目規定惟合作社依合作社法或信用合作社法相關規定自當年度盈

餘給付理事監事事務員及技術員之酬勞金依各該法授權訂定法規之會計處理仍列

為盈餘分配項目故財政部依所得稅法第 66條之 9第 2項第 8款「其他經財政部核准

項目」之規定於 108年 9月 6日發布台財稅字第 10800605390號令核釋合作社給付上

開酬勞金性質既屬盈餘分派項目其依法自當年度盈餘給付該等酬勞金仍可列為未分

配盈餘之減除項目

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 3

應送交集團主檔報告或國別報告之跨國企業集團成員送交期限為會計年度終了後1

年內(財政部１０８１１０４新聞稿)

財政部高雄國稅局表示我國為因應國際移轉訂價發展趨勢自 106年度營利事業所得

稅結算申報起導入並適用移轉訂價三層文據架構跨國企業集團在我國境內之營利事業

成員（含最終母公司）於辦理所得稅結算申報時除須揭露應否送交集團主檔報告或

國別報告等相關資訊外如已達應送交「集團主檔報告」或「國別報告」之門檻尚應

依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第 21條之 1及第 22條之 1規定於會計年

度終了後 1年內將前開報告送交所在地稽徵機關

該局進一步說明依據財政部 106年 12月 13日台財稅字第 10604700690 號令規定跨

國企業集團在我國境內營利事業成員應送交「集團主檔報告」或「國別報告」之標準分

述如下

一集團主檔報告營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數達新臺幣（下同）

30億元且全年跨境受控交易總額達 15億元者應送交集團主檔報告

二國別報告之應送交標準視跨國企業集團之最終母公司屬境內或境外營利事業而有

不同規定

（一）跨國企業集團之最終母公司如屬我國境內營利事業該集團前一年度（以 107年

度營利事業所得稅結算申報為例前一年度係指 106年度）合併收入總額達 270億元者

應送交國別報告

（二）跨國企業集團之最終母公司如屬我國境外營利事業則在我國境內營利事業成員

須注意以下應送交國別報告之標準

最終母公司居住地國或地區定有申報國別報告之法令規定且該集團已達該居住地國或

地區依經濟合作暨發展組織稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫 13「移轉訂價文據及國別報

告」成果報告（下稱 OECD 成果報告）規定所訂定之應送交國別報告標準

最終母公司居住地國或地區未定有申報國別報告之法令規定經該集團指定其他成員代

理最終母公司送交國別報告（下稱代理母公司送交成員）且該代理母公司送交成員已

達其居住地國或地區依 OECD成果報告規定訂定之應送交國別報告標準

最終母公司居住地國或地區未定有申報國別報告之法令規定且未指定集團其他成員為

代理母公司送交成員如該集團前一年度合併收入總額達 270億元在我國境內之營利

事業成員應送交國別報告

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 4

小規模營利事業之扣繳義務人應於給付各類所得時依規定辦理扣繳稅款及申報扣免

繳憑單(財政部１０８１１０４新聞稿)

財政部臺北國稅局表示小規模營利事業於給付薪資租金或其他各類所得時其扣繳

義務人亦即負責人應依所得稅法第 89條第 92條及各類所得扣繳率標準之規定辦

理扣繳稅款及申報各類所得扣繳憑單暨免扣繳憑單【下稱扣（免）繳憑單】

該局指出經核定免用統一發票的小規模營利事業常誤認為其各種稅捐都是稽徵機關

核定無稅法上相關申報義務以致給付薪資租金或各類所得時未依規定辦理扣繳

稅款及申報扣（免）繳憑單而遭處罰

該局以常見的租金為例小規模營利事業如有給付房東（居住者個人）租金扣繳義務

人應於給付時按給付金額的 10扣取稅款（每次應扣繳稅額不超過新臺幣 2000元者

免予扣繳）於次月 10 日前將上一個月所扣稅款向公庫繳納並於次年 1月底前將上

一年內全年給付金額及扣繳稅款數額申報扣（免）繳憑單

該局舉例說明某甲經營小吃店經核定免用統一發票營業稅係由稽徵機關按季查定

課徵每月給付房東（居住者個人）2萬元租金因扣繳稅額（2萬元e10）未超過

2000元免予扣繳誤以為不用向稽徵機關申報免扣繳憑單致違反所得稅法第 89條第

3項規定經稽徵機關查獲處 1500元罰鍰並通知限期補報或填發扣（免）繳憑單

附表

一申請程序

適用對

象 營利事業 個人

提出申

請 登記地國稅局 戶籍所在地

應附文

件

1 申請書

2 設立登記資料

3 對境外轉投資事業具控制能力

或重大影響力證明文件

4 境外轉投資事業最近一年度財

務報表

5 股東會或董事會決議盈餘分配

議事錄

6 受理銀行辦理洗錢及資恐防制

1 申請書（含境外資金來源聲明）

2 身分證明文件

3 受理銀行辦理洗錢及資恐防制

作業所需文件註

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 5

作業所需文件註

註受理銀行辦理洗錢及資恐防制作業所需文件詳細資料因各家銀行規定不

同請申請人自行向欲指定之受理銀行洽詢

公司適用盈虧互抵規定虧損年度的投資收益應先抵減核定虧損後以餘額盈虧互抵

(財政部１０８１１０７新聞稿)

財政部臺北國稅局表示公司組織的營利事業會計帳冊簿據完備虧損及申報扣除年

度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證並如期申報者得將經該管稽徵機關核定之

前 10年內各期虧損自本年度純益額中扣除後再行核課

該局進一步說明依據財政部 66年 3月 9日台財稅第 31580號函規定公司組織的營

利事業適用所得稅法第 39條規定自本年度純益額中扣除前 3年（現為 10年）各期核

定虧損者應將各該期依同法第 42條規定不計入所得額的投資收益先行抵減各該期

的核定虧損後再以虧損的餘額自本年度純益額中扣除另按財政部 80年 5月 15日

台財稅第 800689244號函規定營利事業所得稅結算申報列報前 3年（現為 10年）虧

損扣除額如與規定可扣除數額有出入係屬調整補稅事項可適用同法第 100條之

2規定加計利息一併徵收免按同法第 110條規定處罰

該局舉例甲公司 106 年度經會計師查核簽證的營利事業所得稅結算申報案件列報自

本年度純益額中扣除 102 年度核定虧損金額 1800萬元惟 102年度甲公司尚有取得不

計入所得額課稅的股利淨額 1550萬元依前揭規定應將該不計入所得額課稅的股利

淨額 1550萬元自 102 年度核定虧損 1800萬元中抵減後再以虧損的餘額 250萬元

（1800萬元ndash1550萬元）自 106年度純益額中扣除甲公司 106年度申報扣除 102

年度虧損 1800萬元超過規定可扣除數 250萬元除就超過數 1550萬元調整補稅外

尚須按所得稅法第 100 條之 2規定加計利息一併徵收

該局呼籲公司於適用所得稅法第 39條盈虧互抵規定時應將虧損年度不計入所得額

課稅的投資收益先行抵減核定虧損後再以餘額自本年度純益額中扣除

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 6

營利事業遭處罰鍰不可列報費用或損失(財政部１０８１１０７新聞稿)

財政部南區國稅局表示所得稅法第 38條及同法施行細則第 42條之 1 規定各種稅法

所規定之滯納金滯報金怠報金等及各項罰鍰不得列為費用或損失上述所稱各項

罰鍰指的是依各種法規所科處之罰鍰因為如准予罰鍰認列為費用或損失等同政

府以稅收補貼受處罰之營利事業將抵銷制裁之效果況且罰鍰原即不屬營利事業之必

要費用故不可列報為費用或損失

該局進一步說明轄內甲公司係以製造紙器為業105年 6月因違反水汙染防治法遭處

罰鍰 2300000元於該局調帳查核甲公司 105年度營利事業所得稅結算申報案件時

發現該筆罰鍰列為其他費用減除乃依所得稅法第 38條規定全數剔除並補徵稅額

391000元

國稅局特別提醒營利事業遭處罰鍰不侷限於違反各種稅法所科處之罰鍰舉凡因環

境污染食品安全交通違規等被依違反各種法規所科處之罰鍰均不得列為費用或損

失

營利事業列報損失須與經營本業及附屬業務有關(財政部１０８１１１１新聞稿)

財政部臺北國稅局說明依所得稅法第 38條規定營利事業經營本業及附屬業務以外

之費用或損失不得列為費用或損失營利事業經營本業及附屬業務其目的係為獲取

經營事業的收入因此經營本業及附屬業務「合理發生的費用或損失」應僅限於費

用或損失的性質係直接或間接為獲取收入而經營事業活動所產生才可以認列

該局查核甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案列報其他損失新臺幣（下同）3000

萬元經查係甲公司前任董事長乙君未經董事會決議連續以虛偽不實的帳載方式挪用

公司資金迄 105年底未償還的本金且該公司並未向乙君提出求償查此損失並非該公

司具有循環性的營業活動過程中所產生難認為其經營本業及附屬業務中的合理損失

依據前揭規定剔除該公司其他損失 3000萬元核定應補稅額 510萬元

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 7

國內業者購買外國營利事業跨境銷售之電子勞務其所支付之價款應如何辦理扣繳申

報 (財政部１０８１１１２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示依據財政部 107年 1月 2日台財稅字第 10604704390號令規定

外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人其跨境銷售電子勞務若屬所

得稅法第 88條規定扣繳範圍之所得者應由扣繳義務人於給付時按給付額依規定之

扣繳率扣繳稅款

該局接著說明若該外國營利事業依規定向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境

內利潤貢獻程度者得以我國來源收入依該淨利率及貢獻程度計算按規定之扣繳率扣

繳稅款

至於申報方式除媒體及人工申報外扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站

（httpstaxnatgovtw）下載「各類所得憑單（含信託）資料電子申報系統」軟體

使用網路辦理非居住者扣繳憑單申報

該局進一步說明現行規定扣繳率為 20請扣繳義務人於代扣稅款之日起 10日內將

所扣稅款向國庫繳清並開具扣繳憑單向該管稽徵所機關申報

公司投資取得他公司股權依財務會計規定認列的廉價購買利益屬未實現利益性質

(財政部１０８１１１３新聞稿)

財政部臺北國稅局說明公司投資取得他公司（以下簡稱被投資公司）股權依國際會

計準則第 28號或企業會計準則公報第 6號「投資關聯企業及合資」規定對被投資公

司之可辨認資產及負債淨公允價值的份額（以下簡稱可辨認淨資產公允價值）超過投資

成本於取得投資年度認列的利益（廉價購買利益）屬未實現利益性質無須計入當

年度營利事業所得額課稅

該局舉例A公司為上櫃公司自 102年度起依規定採用國際財務報導準則公報（IFRSs）

編製財務報告嗣於 107 年 3月以每股 100元購買 B公司股票共 1億元取得 B公司

60的股權B公司可辨認淨資產公允價值的份額為 12億元其差額於財務會計上應認

列為收益（廉價購買利益）惟於所得稅申報上係屬未實現利益性質於結算申報時應

帳外全額減列

該局呼籲公司因投資取得他公司股權依財務會計規定認列的廉價購買利益於稅務申

報上屬未實現利益應予帳外調整減列嗣後處分被投資公司股權時應以實際售價減

除股權取得成本計算處分損益依所得稅法或所得基本稅額條例規定課稅

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 8

合作社理監事酬勞金自107年度起得列為未分配盈餘其他經財政部核准減除項目(財

政部１０８１１１９新聞稿)

財政部臺北國稅局表示財政部近日核釋合作社明（109）年 5月辦理 107 年度未分配

盈餘加徵營利事業所得稅申報起依合作社法第 23條第 1項或信用合作社法第 23條第

4款規定按其章程由當年度盈餘提撥或提列之理事監事事務員及技術員酬勞金

未以費用列支且於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者得列為計算當

年度未分配盈餘之減除項目

該局說明合作社過去依 107年 2月 7日修正前所得稅法第 66條之 9第 2項第 6款規

定給付前開人員之酬勞金得列為未分配盈餘減除項目而我國自 97 年起實施員工

分紅費用化制度並依商業會計法相關規定營利事業給付董理監事及職工之酬勞金

業以費用列支因此營利事業計算當年度依商業會計法處理稅後純益時既已減除上

開費用未分配盈餘即不得再適用該款規定列為減除項目始為妥適爰於 107年 2月

7日修正刪除所得稅法該款規定

該局指出有鑑於合作社依合作社法或信用合作社法及各該法授權訂定會計處理等相關

法規尚維持自當年度盈餘給付前開人員之酬勞金並非列為當年度費用與營利事業

之會計處理不同是以合作社給付上開酬勞金性質既仍屬盈餘分派項目則其依法自

當年度盈餘給付該等酬勞金當可列為未分配盈餘之減除項目俾使其未分配盈餘之計

算臻於公平合理是財政部發布解釋令核釋該等酬勞金自 107年度起得列為未分配盈

餘之其他經財政部核准減除項目

該局提醒合作社或信用合作社依章程規定由 107年度及以後年度盈餘給付之理事監

事事務員及技術員酬勞金於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者

嗣後尚可填報於當年度未分配盈餘申報書減除項目之「其他經財政部核准之項目」一欄

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 9

機關團體符合免稅要件者可免辦所得稅結算申報(財政部１０８１１２１新聞稿)

財政部高雄國稅局表示合於所得稅法第 11條第 4項規定之教育文化公益慈善

機關或團體（含其國內外分支機構或附屬作業組織）同時符合以下 3要件者可免辦

所得稅結算申報

（一）各行業公會組織同鄉會同學會校友會宗親會營利事業產業工會各工

會團體各級學校學生家長會國際獅子會國際扶輪社國際青年商會國際同濟會

國際崇她社社區發展協會各縣市工業發展投資策進會直轄市縣（市）政府義勇消

防總隊（合於義勇消防組織編組訓練演習服勤辦法）身心障礙福利團體（合於身心障

礙者權益保障法第 63條規定）各縣市工業區廠商協進會及公務人員協會

（二）無任何營業或作業組織收入（包括無銷售貨物或勞務收入）僅有會費捐贈

基金存款利息者

（三）當年度收入總額或財產總額未達新臺幣（下同）1億元

承租人給付租金扣繳後倒閉出租人可代行補報扣繳憑單(財政部１０８１１２１新聞

稿)

財政部高雄國稅局表示營利事業承租個人財產給付租金依法扣繳所得稅款後嗣因

該營利事業於年度進行中倒閉負責人行方不明致出租人無法取具扣繳憑單可由出

租人代承租人補行填報各類所得資料申報書及扣繳憑單並由其在各類所得資料申報書

申報單位簽章處及扣繳憑單扣繳單位加蓋印信欄簽名蓋章並註明原因聲明願負法律

責任後憑此項補報憑單辦理當年度綜合所得稅結算申報已扣繳之稅款得抵繳結算申

報應納稅款或退稅此類補報之扣繳憑單得不以逾期申報處理

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 10

營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據將依同業利潤標準核定(財政部１

０８１１２１新聞稿)

財政部北區國稅局表示營利事業應依所得稅法第 21條規定保持足以正確計算其營

利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄並於稽徵機關進行調查或復查時提示有關各種

證明所得額之帳簿文據其未提示者稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準核

定其所得額

該局說明轄內甲公司係經營電腦製造業者105年度營利事業所得稅結算申報列報

全年所得額虧損 2億元經該局調帳查核以其提示之帳簿記載不全且未檢附完整之

會計憑證供核乃依其行業類別之同業利潤標準淨利率 12核定全年所得額 2仟餘萬

元補徵稅額 4佰餘萬元甲公司不服主張已提示更新之損益表及相關表單請重新

查核云云申經復查及提起訴願均遭駁回遂提起行政訴訟全案經最高行政法院判決

駁回確定在案

該局進一步解釋納稅義務人依所得稅法第 83條規定有提示「帳簿文據」之義務並

非僅要求「納稅義務人將眾多而未經整理之帳證資料交給稅捐機關查核」即認其「協

力義務」已完成應提出「符合會計帳簿結構可相互對比查閱整理完備且符合會計

法規要求」之文書（帳）與憑證（證）本案甲公司無法提出完整提示帳簿憑證致國

稅局無法核實查核故依查得資料或同業利潤標準核定其所得額於法並無不合

兌換虧損已實現者方可列為損失(財政部１０８１１２１新聞稿)

財政部北區國稅局表示營利事業如與國外廠商進銷貨交易而產生應收應付帳款並以

外幣為結算者當交易發生時以交易當日之匯率列帳並於實際辦理結匯時再依結

匯時之匯率與交易當日之匯率差額計算兌換損益其兌換損益應以已實現者方能認列

如僅係因匯率調整而產生之帳面差額不得列為當年度收益或損失

該局舉例說明轄內 A 公司 106年度營利事業所得稅結算申報案件列報兌換虧損數鉅

額增加經審核 A公司提示相關資料發現其帳列之兌換虧損中部分係於年底時就外幣

金額之匯率變動進行調整所產生之帳面差額因尚未結匯仍屬未實現不得列計損失

而予以調整剔除 318萬餘元

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 11

免用發票之小規模營業人承租房屋給付租金應辦理扣免繳申報(財政部１０８１

１２２新聞稿)

南區國稅局安南稽徵所表示稅捐稽徵機關為掌握稅收課稅資料及達成租稅公平提

醒小規模營業人（即俗稱小店戶）有給付租金薪資或其他各類所得時皆應依所得稅

法第 88條第 89條第 92條及各類所得扣繳率標準之規定辦理扣繳及申報

以給付租金為例說明小規模營業人如向國人承租房屋負責人也就是扣繳義務人應於

每次給付租金時按給付金額 10扣取稅款（每次應扣繳稅額不超過新臺幣 2000元者

免予扣繳）於次月 10 日前將上一個月所扣稅款向公庫繳納並於次年 1月底前將上

一年內全年給付金額及扣繳稅款數額申報扣免繳憑單

營利事業支付員工健康檢查費如何列帳及應否併計員工薪資所得課稅(財政部１

０８１１２２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示營利事業如果依照職業安全衛生法及其施行細則規定必須對

在職勞工施行健康檢查所負擔之費用可依營利事業所得稅查核準則第 81條第 5款及

第 8款規定核實列為職工福利不視為員工之薪資所得惟如由營利事業補助員工一般

性定期健康檢查費用或於前揭職業安全衛生法規定以外另外增加健康檢查次數及項目

負擔則屬營利事業對員工健康檢查之補助應列為薪資費用至於員工取得之補助核

屬所得稅法第 14條第 1 項第 3類之薪資所得依法應併計員工薪資所得扣繳所得稅

該局舉例說明甲公司 108年度依法對從事特別危害健康工作之勞工定期施行特定項

目之健康檢查費用共新臺幣（下同）30萬元另補助員工一般性定期健康檢查費用 50

萬元則甲公司於辦理 108年度營利事業所得稅結算申報時應將上述健康檢查費用分

別列報於職工福利 30萬元及薪資費用 50萬元另員工取得健康檢查補助 50萬元應

併計員工薪資所得辦理綜合所得稅申報

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 12

外國營利事業申請適用租稅協定可享營業利潤免稅(財政部１０８１１２２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示非我國境內居住之個人及在我國境內無固定營業場所及營業代

理人之營利事業在我國境內有稅法規定之各項所得（即中華民國來源所得）者因不

適用關於結算申報之規定其應納所得稅應由扣繳義務人於給付之日起 10日內辦理

扣繳稅款繳納及申報事宜其給付非居住者扣繳及申報扣繳憑單日期與給付我國境內

居住之個人及在我國境內經營之營利事業各項所得者扣繳義務人應於給付日之次月 10

日前繳納扣繳稅款並於次年 1月底前申報扣繳憑單之期限尚有不同提醒扣繳義務

人多加注意

該局舉例說明甲扣繳義務人於 107年 12月 6日（星期四）給付所得給非我國境內居

住之個人乙已按給付總額扣繳稅款應依規定於 107年 12月 15日（星期六依法可

順延至 107年 12月 17 日）以前申報扣繳憑單惟誤認申報期限為 108 年 1月 31日

所以遲至 108年 1月 19 日始辦理申報經該局以其未依限申報扣繳憑單處以罰鍰

該局呼籲營利事業給付非我國境內居住之個人及在我國境內無固定營業場所及營業代

理人之營利事業各項中華民國來源所得須注意繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單之期

限以避免因未依限扣繳申報而遭處罰

營利事業出售借名登記土地之所得非免稅所得(財政部１０８１１２３新聞稿)

財政部北區國稅局表示營利事業購入土地借名登記在他人名下再行出售屬債權買賣

行為應依法課徵營利事業所得稅不能列報為「免徵所得稅之出售土地增益」

該局舉例說明甲公司 106年度營利事業所得稅結算申報案其中帳列申報出售土地增

益部分在計算課稅所得額時自行帳外調減該筆土地增益甲公司雖提示買賣土地合

約惟經調閱該筆土地的異動登記資料並無甲公司登記為所有權人的相關異動紀錄

依甲公司說明因該筆土地為農地無法登記為公司所有所以只能借名登記在個人名

下係屬公司購入土地借名登記於他人名下再行出售之債權買賣行為是以出售該筆土

地之所得尚非屬免徵所得稅之所得予以調整補稅

該局特別提醒營利事業購買土地如囿於法令限制或其他原因借名登記於他人名下

營利事業非該筆土地之所有權人而係對借用名義人享有辦理土地所有權移轉登記的返

還請求權因該請求權係屬「債權」性質因此營利事業出售該筆土地並取得對價時

除應按出售價格開立統一發票報繳營業稅外在申報營利事業所得稅時應按所得稅法

第 24條規定以其出售收入減除取得成本及相關費用後計算所得額依規定課徵營利

事業所得稅以免發生漏報情事

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 13

營業人外銷勞務得免開立統一發票惟仍應報繳營利事業所得稅(財政部１０８１１

２７新聞稿)

財政部臺北國稅局說明國內營業人提供勞務所收取之外匯收入為該營業人銷售勞務

之銷售額如係與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務依加值型及非

加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 7條第 2款規定所適用之營業稅稅率為零復

依統一發票使用辦法第 4條規定得免開立統一發票惟於辦理當年度營利事業所得稅結

算申報時應將該營業收入申報繳納所得稅

該局舉例A公司於辦理 105年度營利事業所得稅結算申報時列報兌換虧損高達 200

萬餘元`經查核發現係銷售研發資訊服務予外國公司所收取之外匯收入依合約書內

容所載該資訊服務確係國內提供而在國外使用之勞務惟經核對 A公司非經海關出口

零稅率銷售額兌換虧損明細分類帳及外匯收入證明文件等查得 A公司外匯收入 3000

萬元未申報非經海關出口零稅率銷售額致辦理 105年度營利事業所得稅結算申報時

短漏報營業收入 3000 萬元遭補稅及處以罰鍰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 14

個人執行業務所得稅相關新聞（台灣）

房地合一（新制）賣大屋買小屋得否適用重購退（抵）稅規定(財政部１０８１１

０１新聞稿)

財政部高雄國稅局表示房地合一新制下個人買賣自住房屋土地如符合個人或其

配偶未成年子女設有戶籍並居住且出售前 1年無出租供營業或執行業務使用無

論是先買後賣或是先賣後買出售舊房地與重購新房地兩者其完成移轉登記日時間差

距在兩年內均可申請適用重購退稅優惠出售小屋重購大屋則可申請全數退還或扣抵

應納所得稅額出售大屋重購小屋則可按重購價額占出售價額之比率計算應退還或扣

抵已繳納的所得稅額

該局舉例說明陳小姐於 106年 3月 5日購入 A房地供自住成交價額為新臺幣（下同）

1000萬元嗣於 108 年 5月 28日出售 A房地成交價額為 1500 萬元且於規定期間

內辦理房地合一申報並繳納稅額 80萬元後於 108年 8月 1日再購進 B 房地供自住

價額為 1200萬元因出售 A房地前 1年內無出租或供營業使用且自出售（舊）A房

地至購入（新）B房地移轉登記時間在 2年內陳小姐即可適用重購退稅優惠按重購

價額 1200萬元占出售價額 1500萬元的比率申請應退還稅額 64萬元〔80萬元（1200

萬元∕1500 萬元）〕

該局提醒納稅義務人申請重購自住房地合一扣抵稅額若於重購後 5年內改作出租或

營業等其他用途或再行移轉時將會被追繳原扣抵或退還稅額

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 15

105年1月1日後出售因繼承取得房地之課徵所得稅規定(財政部１０８１１０４新聞

稿)

陳先生來電詢問其於 105年度自其父親繼承取得高雄市苓雅區之房地其 107年度出

售該房地有課稅所得時可否選擇適用房地合一課徵所得稅制度或僅計算房屋部分之財

產交易所得（以下簡稱舊制）併入當年度綜合所得總額於次年 5月底前辦理結算申

報

財政部高雄國稅局表示房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱新制）自 105年 1月 1日

起施行個人在 105年 1月 1日以後交易之房屋土地如在 103年 1月 2日以後取得

且持有期間在 2年以內或係 105年 1月 1日以後取得者應依新制規定計算房屋土地

交易所得課徵所得稅惟為保障現行自有房屋者之權益且考量繼承人取得系爭房地

時點及原因並非其所能控制乃將被繼承人之取得時點納入考量以符合立法意旨故個

人於 105年 1月 1日以後交易因繼承取得之房地如屬被繼承人在 104年 12月 31日前

已取得者免適用新制仍按舊制計算房屋部分之財產交易所得於所得發生年度之次

年 5月底前併入綜合所得總額辦理結算申報但若符合新制規定之自用住宅之房屋

土地條件者其房地交易課稅所得額於免稅額 400萬元限額內依新制規定得免納所得

稅而超過免稅額 400 萬元部分則按最低稅率 10課徵因繼承取得自用住宅房地之納

稅義務人如經計算以新制申報較有利亦可選擇採用新制申報納稅

該局進一步舉例說明陳先生父親於 101年 3月 3日買賣取得該房地其於 105年 6月

20日自其父親繼承取得嗣於 107年 11月 1日出售該房地時原則上可適用舊制計算

該出售房屋之財產交易損益於 108年 5月底前將該房屋交易損益併入綜合所得總額

辦理結算申報惟該房地若符合新制自住優惠且其所計算之課稅所得額於免稅額 400

萬元以內陳先生得自行擇優計算選擇新制申報免納所得稅如選擇新制方式申報不

論是否有應納稅額都仍應於完成所有權移轉登記日之次日起算 30日內向國稅局辦理

申報

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 16

108年1月1日起個人薪資所得計算採二擇一方式申報(財政部１０８１１０４新聞稿)

高雄國稅局表示薪資所得計算採定額減除或必要費用減除擇一擇優適用方式已於 108

年 7月 24日經總統公布並追溯自 108年 1月 1日起施行明（109）年 5月申報 108

年度綜合所得稅薪資所得者即可採最有利方式申報

該局說明108年度薪資所得計算除原有減除薪資所得特別扣除額新臺幣（下同）20萬

元外另得選擇檢附必要費用相關證明文件核實自薪資收入中減除之方式可減除的必

要費用應符合與提供勞務直接相關且必要由所得人實際負擔重大性及共通性等 4大

原則規範 3項必要費用及認列方式如下

一職業專用服裝費從事職業所必需穿著且非供日常生活穿著使用之特殊服裝或表演

專用服裝其購置租用清潔及維護費用每人全年減除金額以從事該職業薪資收入

總額 3為限

二進修訓練費參加符合規定機構開設職務上工作上或依法令要求所需特定技能或

專業知識相關課程之訓練費用每人全年減除金額以薪資收入總額 3為限

三職業上工具支出購置專供職務上或工作上使用之書籍期刊及工具之支出但其

效能非 2年內所能耗竭且支出超過一定金額者應逐年攤提折舊或攤銷費用每人全年

減除金額以從事該職業薪資收入總額 3為限

該局舉例說明李先生為某基金公司專業經理人108年薪資收入 800萬元為瞭解最

新法規及金融商品操作以提升其專業知能自費參加政府許可設立之職業訓練機構專

業課程當年度支付進修課程費用 30萬元已超過進修訓練費可減除上限為 24萬元（800

萬元times3）李先生得自其薪資收入 800萬元中減除 24萬元申報薪資所得 776萬元

該局特別提醒薪資所得者採減除必要費用方式申報綜合所得稅時應填具薪資費用申

報表並檢附相關證明文件供稽徵機關查核認定如依規定減除必要費用合計金額低於

薪資所得特別扣除額者得以減除薪資所得特別扣除額方式申報並免檢附證明以薪

資收入減除薪資所得特別扣除額後的餘額為所得額餘額為負數者以零計算

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 17

個人綜合所得稅「長期照顧特別扣除額」12萬元明（109）年5月報稅即可適用(財

政部１０８１１０５新聞稿)

財政部南區國稅局恆春稽徵所表示為因應人口高齡化趨勢所衍生長期照護需求並減

輕中低收入家庭照顧身心失能者之經濟負擔總統於 108年 7月 24日公布所得稅法第

17條修正案增訂長期照顧特別扣除額每人每年定額扣除 12萬元民眾明（109）年 5

月申報個人綜合所得稅時即可適用

該所進一步說明自 108 年 1月 1日起納稅義務人配偶或受扶養親屬如符合衛生福

利部訂定「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」要件者不

管是聘用看護使用長照機構服務或由家人自行照顧只要檢具符合資格之證明文件

每人每年定額減除 12萬元如果所得年度之扣除額資料查詢列有長期照顧特別扣除額

者得免檢附證明文件喔

該所提醒為使政府資源有效運用本項特別扣除額比照幼兒學前特別扣除額訂有排

除適用規定包括納稅義務人或其配偶適用稅率在 20以上選擇就其申報戶股利及盈

餘合計金額按 28稅率分開計算應納稅額或基本所得額超過規定扣除金額（108年度

為 670萬元）者均不適用長照特別扣除額的規定

執行業務者對政黨及參選人之捐贈應以個人名義辦理並得列舉扣除(財政部１０８

１１０６新聞稿)

財政部高雄國稅局鳳山分局表示依政治獻金法第 7條規定政治獻金之捐贈主體限個

人政黨人民團體及營利事業診所屬執行業務者不在政治獻金法捐贈主體範圍內

所以對政黨政治團體及擬參選人之捐贈應以個人名義辦理

該分局呼籲若以診所事務所helliphellip等執行業務或其他所得者名義捐贈政治獻金並列

報為當年度捐贈費用者稅捐稽徵機關將逕為剔除但該筆捐贈金額可由執行業務者於

申報綜合所得稅時作為當年度列舉扣除額惟每一申報戶可扣除之總額不得超過當

年度申報之綜合所得總額 20其總額並不得超過新臺幣 20萬元

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 18

納稅義務人取得大陸地區來源所得請依法自行辦理綜合所得稅結算申報(財政部１０

８１１０６新聞稿)

財政部臺北國稅局說明臺灣地區人民被營利事業派赴其大陸地區辦事處服務者其由

臺灣地區總機構直接給付或撥付大陸地區辦事處給付的報酬應由臺灣總機構扣繳義務

人依所得稅法第 88條規定扣繳所得稅款並填報臺灣地區人民薪資所得扣繳憑單臺

灣地區人民如另有大陸地區營利事業給付的薪資所得依臺灣地區與大陸地區人民關係

條例第 24條規定亦應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅因此如領有大陸地

區營利事業給付的所得納稅義務人應自行併計臺灣地區所得計算應納稅額其在大陸

地區已繳納的稅額得自應納稅額中扣抵

該局舉例說明甲君 107 年度由我國境內乙公司派駐大陸的子公司工作甲君於申報該

年度綜合所得稅時因為沒有大陸子公司給付薪資之扣繳資料漏未併入當年度綜合所

得總額申報及繳納個人綜合所得稅經稽徵機關查獲後除補徵本稅外另處以罰鍰

該局呼籲納稅義務人如發現有大陸地區來源所得漏未申報在未經檢舉未經稅捐稽

徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前請儘速依稅捐稽徵法第 48 條之 1規定自

動補報及補繳稅款並加計利息以免受罰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 19

財政部今日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」(財政部１

０８１１０８新聞稿)

今（108）年 7月 24日修正公布「所得稅法」第 14條及第 126條薪資所得計算方式

可採定額減除薪資所得特別扣除額〔今年度為新臺幣（下同）20萬元〕或採規定費用

（職業專用服裝費進修訓練費及職業上工具支出）核實減除擇優適用財政部於今（8）

日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」（下稱本辦法）規範

可減除費用項目之適用範圍認列方式（詳附表）及應檢附證明文件等相關事項供徵

納雙方遵循

財政部表示自今年度起個人取得之薪資收入如有符合本辦法規定之職業專用服裝

費進修訓練費及職業上工具支出上開費用得減除之金額合計超過定額薪資所得特別

扣除額者可選擇核實自薪資收入中減除以其餘額為所得額計入綜合所得總額課稅

由納稅義務人於辦理該年度綜合所得稅結算申報時填具薪資費用申報表併同檢附費用

憑證足資證明符合費用項目所定條件與業務相關等證明文件供稽徵機關查核認定

財政部進一步說明本辦法自今年 1月 1日施行民眾於明（109）年 5 月申報綜合所

得稅時即可適用

附表

薪資必要費用項目適用範圍及認列方式

項目 適用範圍 認列方式 舉例

職業專

用服裝

費

所得人從事職業所必須穿

著且非供日常生活穿著

使用之特殊服裝或表演專

用服裝（包括依法令規

定雇主要求或為職業安

全目的所需穿著之制服

定式服裝或具防護性質之

服裝以及表演或比賽專

用服裝）相關支出

服裝之購置或租賃費用

與清洗整燙修補及保

養該服裝所支付之清潔維

護費用

限額從事該職業薪資

收入總額之 3

如法官書記官檢察官

公設辯護人及律師在法庭

執行職務應著之制服金

融業航空業客運業及

餐飲業要求員工應穿著

之特定服裝醫療營造

建築工程及與潛水作業人

員工作時穿著之防護衣

具反光標示服裝或特殊材

質潛水衣以及模特兒舞

台表演專用服裝等

進修訓

練費

所得人參加符合規定之機

構開設職務上工作上或

依法令要求所需特定技能

支付符合規定機構之訓練

費用（含報名費差旅

費）與課程直接相關之

如受僱從事法務工作人

員因工作須瞭解最新法

規或國際法制改革趨勢

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 20

或專業知識相關課程之訓

練費用該機構之認定範

圍如下

一境內機構包括政府之

研究或訓練機關（構）

職業訓練機構教學醫

院各級學校短期補習

班設立目的或營業項目

與人才培訓有關之財團法

人社團法人及公司法人

二境外機構包括國外政

府之研究或訓練機構教

育部公告參考或認可名冊

之外國學校及境外其他重

要研究或訓練機構等

三另所得人參加經目的

事業主管機關或所屬公

（工）會指定或認可機構

所開設符合法令要求之課

程者亦得列報進修訓練

費

教材費實習材料費場

地費及訓練器材設備費等

必要費用

限額薪資收入總額之

3

參加大專校院開設法律課

程或至立案補習班修習相

關課程支付之註冊費

學分費或補習費等費用

職業上

工具支

出

所得人購置專供職務上或

工作上使用之書籍期刊

及工具（包括中外文書

籍期刊或資料庫職業

上所必備且專用及為職

業安全目的所需防護性質

之器材或設備表演或比

賽專用裝備或道具）之支

出

購置符合規定之職業上工

具支出得以認列惟工具

效能超過 2年且支出金額

超過 8萬元者應採平均

法以耐用年數 3年（免

列殘值）逐年攤提折舊

或攤銷費用認列

限額從事該職業薪資

收入總額之 3

如研究人員自行購置效能

超過 2年之資料庫計花費

12萬元該金額 12萬元

採平均法分 3年攤銷免

列殘值每年得認列職業

上工具支出 4萬元

借用他人名義購買土地於出售時若有所得應課徵綜合所得稅(財政部１０８１１

１１新聞稿)

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 21

甲君來電詢問103年和哥哥乙君各出資 500萬元合資購買土地以甲君名義辦理土地

登記甲君在 108年出售該筆土地總價 1300萬元及售地相關費用 20 萬元甲君將

售地款項分配給乙君乙君如何申報綜合所得稅

財政部北區國稅局表示數人共同出資購地將土地登記在其中一人名下隱名出資人

取得按出資比例計算的售地價款減除土地出資成本及必要費用後的餘額屬於所得稅

法第 14條第 1項第 10 類規定的其他所得依法必須課徵所得稅所以甲君將售地款

1300萬元按購買土地的出資比例分配給乙君 650萬元（1300萬元12）乙君減除

土地出資成本 500萬元（1000萬元12）及必要費用 10萬元（20萬元12）之後的

餘額 140萬元是乙君的其他所得必須檢附相關證明文件併入乙君 108 年度綜合所得

總額辦理結算申報

該局進一步說明民眾如果有出售借名登記的土地隱名者取得的利益必須依照所得稅

法規定申報繳納綜合所得稅假如有漏未申報的情形在未經檢舉或稽徵機關進行調查

之前請儘速依據稅捐稽徵法第 48條之 1的規定自動補報補繳稅款

提醒納稅義務人注意列報購屋借款利息扣除額之規定 (財政部１０８１１１２新聞

稿)

財政部臺北國稅局說明納稅義務人申報綜合所得稅列舉扣除購屋借款利息應符合下

列要件（1）該自用住宅的房屋登記為同一申報戶之納稅義務人本人配偶或受扶養

親屬所有及於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記（2）該自用住宅無出租供營業或執

行業務使用者（3）每一申報戶以 1屋及每年扣除數額以新臺幣 300000 元為限但

申報有儲蓄投資特別扣除額者其申報的儲蓄投資特別扣除金額應先自購屋借款利息

中減除（4）須取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據

該局舉例陳君 105年底首次購屋並向金融機構借款支付利息新屋係供自用住宅使用

惟未將戶籍遷至新屋於106年5月間電話詢問可否列報105年度購屋借款利息扣除額

經該局說明倘 105年度同一申報戶內之本人配偶或受扶養親屬於課稅年度未於新屋辦

竣戶籍登記與適用要件不符無法認列 105年度購屋借款利息扣除額並輔導陳君儘

速將同一申報戶內成員戶籍遷至新屋於申報 106年度所得稅時始得列報該年度購屋借

款利息扣除額

出售因繼承取得之房地應依新制申報房地合一稅嗎 (財政部１０８１１１５新聞

稿)

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 21

甲君來電詢問103年和哥哥乙君各出資 500萬元合資購買土地以甲君名義辦理土地

登記甲君在 108年出售該筆土地總價 1300萬元及售地相關費用 20 萬元甲君將

售地款項分配給乙君乙君如何申報綜合所得稅

財政部北區國稅局表示數人共同出資購地將土地登記在其中一人名下隱名出資人

取得按出資比例計算的售地價款減除土地出資成本及必要費用後的餘額屬於所得稅

法第 14條第 1項第 10 類規定的其他所得依法必須課徵所得稅所以甲君將售地款

1300萬元按購買土地的出資比例分配給乙君 650萬元（1300萬元12）乙君減除

土地出資成本 500萬元（1000萬元12）及必要費用 10萬元（20萬元12）之後的

餘額 140萬元是乙君的其他所得必須檢附相關證明文件併入乙君 108 年度綜合所得

總額辦理結算申報

該局進一步說明民眾如果有出售借名登記的土地隱名者取得的利益必須依照所得稅

法規定申報繳納綜合所得稅假如有漏未申報的情形在未經檢舉或稽徵機關進行調查

之前請儘速依據稅捐稽徵法第 48條之 1的規定自動補報補繳稅款

提醒納稅義務人注意列報購屋借款利息扣除額之規定 (財政部１０８１１１２新聞

稿)

財政部臺北國稅局說明納稅義務人申報綜合所得稅列舉扣除購屋借款利息應符合下

列要件（1）該自用住宅的房屋登記為同一申報戶之納稅義務人本人配偶或受扶養

親屬所有及於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記（2）該自用住宅無出租供營業或執

行業務使用者（3）每一申報戶以 1屋及每年扣除數額以新臺幣 300000 元為限但

申報有儲蓄投資特別扣除額者其申報的儲蓄投資特別扣除金額應先自購屋借款利息

中減除（4）須取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據

該局舉例陳君 105年底首次購屋並向金融機構借款支付利息新屋係供自用住宅使用

惟未將戶籍遷至新屋於106年5月間電話詢問可否列報105年度購屋借款利息扣除額

經該局說明倘 105年度同一申報戶內之本人配偶或受扶養親屬於課稅年度未於新屋辦

竣戶籍登記與適用要件不符無法認列 105年度購屋借款利息扣除額並輔導陳君儘

速將同一申報戶內成員戶籍遷至新屋於申報 106年度所得稅時始得列報該年度購屋借

款利息扣除額

出售因繼承取得之房地應依新制申報房地合一稅嗎 (財政部１０８１１１５新聞

稿)

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 22

財政部高雄國稅局表示納稅義務人 105年 1月 1日以後交易於 103年 1月 1日之次日

至 104年 12月 31日間繼承取得之房屋土地且納稅義務人及被繼承人持有期間合計

在 2年以內或是 105 年以後交易因繼承取得且被繼承人於 104年 12 月 31日以前取

得之房地非屬房地合一新制課徵範圍僅須計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所

得總額於交易所屬年度辦理結算申報

國稅局進一步指出納稅義務人 105年 1月 1日以後繼承取得且該房地係被繼承人於

104年 12月 31日以前取得者如符合個人或其配偶未成年子女設有戶籍持有並實

際居住連續滿 6年且無出租供營業或執行業務使用者課稅所得在新臺幣 400萬元以

下免稅若依新制課稅較有利時得選擇改按房地合一新制課稅

該局日前受理一案例甲君在 101年 3月購買 A房地於 104年 10月往生其子乙君

在 104年 10月繼承該房地後於 107年 7月間出售並於 107年 8月按新制申報因

乙君本人配偶或未成年子女並未設戶籍於該房地依前開規定其交易並不屬於房地

合一課稅範圍乃註銷其申報案件並通知乙君應於 108年 5月底前辦理結算申報

該局呼籲個人出售繼承取得的土地房屋如屬房地合一所得稅課稅範圍不論盈虧

或符合自住房地定額免稅而無須繳稅者均應於完成所有權移轉登記之次日起算 30日

內檢具申報書契約書及其他相關文件向戶籍所在地稽徵機關申報

綜合所得稅結算申報列報以前年度已死亡親屬之免稅額將遭補稅處罰(財政部１

０８１１１５新聞稿)

財政部北區國稅局說明納稅義務人甲君辦理 106年度綜合所得稅結算申報列報扶養

已死亡直系尊親屬乙君之免稅額 132000元經該局以不符合規定剔除補徵稅款並處

罰鍰甲君主張因不諳法令規定誤列乙君之免稅額非惡意虛列扶養親屬請准予免

罰云云該局以乙君於 105年 3月 30日已死亡甲君 106年度並未實際扶養乙君卻

將其列為 106年度受扶養親屬致短漏稅額核有過失應予處罰本案甲君提起復查

經駁回確定另該局表示類此案件縱訴之行政法院亦均經駁回

綜合所得稅列報捐贈扣除額要符合法令規定才能減除(財政部１０８１１１５新聞

稿)

財政部北區國稅局表示依所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 1前段規定納稅

義務人配偶及受扶養親屬對於教育文化公益慈善機構或團體之捐贈總額最高不

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 23

超過綜合所得總額 20為限其中有關「教育文化公益慈善機關或團體」亦須

符合所得稅法第 11條第 4項規定以合於民法總則公益社團及財團之組織或依其他

關係法令經向主管機關登記或立案成立者為限

該局舉例說明轄內納稅義務人甲君 106年度綜合所得稅結算申報列報對 A宮廟之現

金捐贈扣除額 300000 元經該局以不符規定予以剔除甲君不服主張該宮廟已領有

道教團體會員證書並循序提起行政救濟案經該局以 A宮廟並非公益社團或財團法人

且未向主管機關完成寺廟登記維持原核定業經行政救濟確定在案

該局並進一步指出所得稅法關於捐贈列舉扣除額規定之主要目的在於納稅義務人對

「教育文化公益慈善機關或團體」所為之捐贈或對政府之捐獻乃有助益於社會

及政府機關之行為並可達成扶助相關事業團體發展之目的寓有增進公共利益之內

涵故給予減免租稅之優惠措施

增額貸款非屬原始購屋貸款的利息支出不得列報購屋借款利息扣除額(財政部１０

８１１１８新聞稿)

財政部臺北國稅局說明所得稅法有關列舉購屋借款利息扣除額的規定係指因購買自

用住宅而向金融機構借款所支付的利息始有其適用納稅義務人如有轉貸或增貸僅能

就原始購屋貸款餘額部分所支付的利息列報扣除購買自用住宅後之增額貸款款項因

非用於購買該自用住宅該增貸產生的利息支出即不適用購屋借款利息扣除額

該局舉例甲君 103年間購買自用住宅向 A銀行貸款 1000萬元因考量貸款利息及實

際需要以借新還舊方式於 105年間轉向 B銀行貸款 1200萬元並用以償還 A銀行

的未償還本金餘額 800 萬元甲君於 107年 5月綜合所得稅結算申報期間至該局詢問

申報購屋借款利息扣除額事宜經該局輔導及說明甲君向 B銀行貸款 1200萬元中

僅 800萬元部分所支付的利息始為購置自用住宅所發生符合購屋借款利息扣除額規

定至於轉貸時所「增額貸款」400萬元部分的利息支出非屬購屋借款的利息不得

列報為購屋借款利息扣除額

個人收取違約金應於收取年度列報其他所得(財政部１０８１１１９新聞稿)

財政部臺北國稅局說明基於契約自由原則契約當事人為確保順利履行契約

內容常於未依約履約時由未依約履行之一方給付違約金依據所得稅法第

14條第 1 項第 10類規定該筆違約金核屬其他所得收取違約金之一方應

據實檢附相關收入及費用單據憑證以收入額減除成本及必要費用後之餘額為

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 24

所得額併入違約金取得年度之綜合所得總額申報繳納所得稅

該局舉例說明甲君（賣方）與乙君（買方）於 106 年間訂定不動產買賣契約

乙君因資金周轉困難於簽約後無法履行契約雙方協議解除契約甲君依約

定向乙君請求支付新臺幣（下同）100 萬元違約金乙君拒付甲君遂向法院

提起訴訟經法院判決確定乙君於 107年間支付違約金 100萬元予甲君甲

君於隔年（108 年）5 月辦理 107年度綜合所得稅結算申報期間向該局洽詢

該筆所得計算及申報方式經該局輔導甲君檢附相關判決及為取得該筆違約

金所支付相關必要費用之單據憑證並申報 107年度其他所得為 90 萬元（違

約金收入 100 萬元ndash律師訴訟費用 10萬元）併同其他各類所得申報並完納

稅捐

扣繳義務人代扣稅款向國庫繳清後應依規定期限申報扣繳憑單(財政部１０８１１

２０新聞稿)

財政部臺北國稅局說明扣繳義務人繳納扣繳稅款及辦理扣繳申報之期限會依所得人身

分而有不同如所得人為中華民國境內居住者扣繳義務人應於每月 10 日前將上一個

月內所扣稅款向國庫繳清並於每年 1月底前將上一年內扣繳各所得人之稅款數額彙

報所在地稽徵機關如所得人為非中華民國境內居住者扣繳義務人應於代扣稅款之日

起 10日內將所扣稅款向國庫繳清並開具扣繳憑單向所在地稽徵機關申報

該局舉例說明甲君為某公司之負責人即所得稅法規定之扣繳義務人該公司於 107

年 11月 10日給付租金 300000元予所得人乙君（居住者）時扣繳義務人甲君除按 10

扣繳稅率扣取稅款 30000 元（300000元10）外應依規定期限於次（12）月 10日

前向國庫繳清扣繳稅款並於 108年 1月底前申報扣繳憑單如乙君為非居住者扣繳

義務人甲君除應於 107 年 11月 19日（自給付日 107年 11月 10日起算 10日）前向國

庫繳納扣繳稅款 60000 元（300000元20）外並應於該期限（107 年 11月 19日）

前向所在地稽徵機關申報扣繳憑單

仲介買賣收取佣金應報繳綜合所得稅(財政部１０８１１２２新聞稿)

財政部南區國稅局表示個人擔任介紹人替買賣雙方居間連繫交易成立後如有收

取佣金或酬勞金係屬執行業務所得應如實報繳綜合所得稅

該局說明買賣透過個人仲介成交者依通常交易習慣買賣雙方或一方會按買賣價格

的一定比例計算佣金給付介紹人取得該項佣金收入之個人若未能提示相關成本費用

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 25

證明文件核實減除者可依財政部訂定執行業務者費用標準計算必要費用以 107年度

而言一般經紀人的費用率為 20是佣金收入減除 20必要費用後之餘額為應稅所得

額併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅

該局舉例陳君因舉家移民急著出售其居住之房屋王君獲悉後居間仲介陳君以 2500

萬元出售該屋及協助相關簽約事宜嗣後王君於 107年收取房屋買賣價款 3之仲介佣金

收入 75萬元王君因未保有相關成本費用資料是按佣金收入之 20計算其必要費用

後應申報 107年度執行業務所得為 60萬元〔75萬元（1ndash20）〕

同一申報戶海外所得合計超過限額者請記得申報及繳納基本稅額以免補稅受罰(財

政部１０８１１２６新聞稿)

財政部南區國稅局表示同一申報戶之納稅義務人配偶及受扶養親屬如有非中華民國

來源所得及香港澳門地區來源所得（以下簡稱海外所得）全年度合計數達 100萬元

以上（含 100萬元）者應將全數海外所得計入個人基本所得額又個人基本所得額合

計超過 670萬元應依所得基本稅額條例規定申報及繳納所得稅

該局舉例說明甲君及其配偶 107年度計有綜合所得淨額 80餘萬元及海外所得 700餘

萬元惟甲君於 108年 5月辦理綜合所得稅結算申報時因其查調所得資料並無前揭海

外所得故僅就查得之所得資料申報個人綜合所得稅而未依所得基本稅額條例規定

申報及繳納基本稅額經國稅局查獲除補徵稅額外另依同條例第 15 條規定處以罰

鍰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 26

外國人自臺灣雇主領取工作報酬如何申報綜合所得稅(財政部１０８１１２６新聞

稿)

財政部中區國稅局表示在中華民國工作之外國人士同一年度內停留 183天以上視為

中華民國境內居住者應在次年的 5月 1日至 5月 31日期間辦理綜合所得稅結算申報

如於申報期限前離境應在離境前辦理綜合所得稅結算申報倘同一年度內停留合計未

滿 183天係非中華民國境內居住之個人其薪資所得由雇主依規定就源扣繳稅款

無須辦理綜合所得稅結算申報

因此外國人士 2019年 1月 1日入境臺灣工作預計 2019年 7月 15日離境因同一

年度內停留期間超過 183 天為中華民國境內居住者應在離境前向居留證上所在地的

稅務機關申報個人綜合所得稅如提前 1個月離境因同一年度內停留期間未滿 183天

非中華民國境內居住者其薪資所得應由雇主就源扣繳無須辦理綜合所得稅結算申報

修正「國內出差旅費報支要點」第二點第五點第八點並自中華民國一百零九年

一月一日生效

旅費分為交通費住宿費及雜費其報支數額如附表一約聘（僱）人員雇員技工

駕駛及工友按簡任級以下人員數額報支

交通費包括出差行程中必須搭乘之飛機高鐵船舶汽車火車 捷運 等費用

均覈實報支搭乘飛機高鐵座(艙)位有分等之船 舶者應檢附票根或購票證明

文件但當日往返或使用經費結報系統 報支者無須檢附前項所稱汽車指公民

營客運汽車凡公民營汽車到達地區除因業務需要經機關核准者外其搭乘計程車

之費用不得報支

駕駛自用汽（機）車出差者其交通費得按同路段公民營客運汽車最高等級之票價報支

但不得另行報支油料過路（橋）停車等費用如發生事故不得以公款支付修理費

用及對第三者之損害賠償 機關專備交通工具或領有免費票或搭乘便車者不得報

支交通費

109年5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件(財政部１０

８１１２８新聞稿)

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 27

今（108）年 7月 24日修正公布「所得稅法」第 17條增訂長期照顧特別扣除額（下

稱長照扣除額）符合衛生福利部（下稱衛福部）今年 10月 23日衛部顧字第 1081962863

號令之「須長期照顧之身心失能者」每人每年定額減除長照扣除額新臺幣（下同）12

萬元但有下列情形之一者不得扣除

一經減除幼兒學前特別扣除額及長照扣除額後全年綜合所得稅適用稅率在 20以上

或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率在 20以上

二選擇股利及盈餘按 28單一稅率分開計算應納稅額

三依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額 670萬元

財政部表示上開得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者應符合資格及應檢附

證明文件（詳附件）說明如下

一符合「外國人從事就業服務法第 46條第 1項第 8款至第 11款工作資格及審查標準」

第 22條第 1項規定得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者

（一）實際聘僱外籍看護工者須檢附 108年度有效之聘僱許可函影本

（二）未聘僱外籍看護工而經指定醫療機構進行專業評估者須檢附 108 年度取得之病

症暨失能診斷證明書暨巴氏量表影本

（三）未聘僱外籍看護工而符合特定身心障礙重度（或極重度）等級項目或鑑定向度之

一者須檢附身心障礙證明（或手冊）影本

二依長期照顧服務法第 8條第 2項規定接受評估失能等級為第 2級至第 8級且 108

年度使用長期照顧給付及支付基準服務者須檢附 108年度使用服務之繳費收據影本任

一張免部分負擔者須檢附長期照顧管理中心公文或相關證明文件並均須於上開文

件中註記特約服務單位名稱失能者姓名身分證字號及失能等級等資料

三於 108年度入住住宿式服務機構全年達 90日者須檢附 108年度入住累計達 90日

之繳費收據影本受全額補助者須檢附地方政府公費安置公文或相關證明文件並均

須於上開文件中註記機構名稱住民姓名身分證字號入住期間及床位類型等資料

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 28

長期照顧特別扣除額自109年5月申報108年度綜合所得稅結算申報適用(財政部１０

８１１２９新聞稿)

財政部臺北國稅局說明依修正後之所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3 目之 7長期照

顧特別扣除額規定其規範內容如下

一適用對象

符合衛生福利部公告「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資

格」即下列情形之一者

（一）符合「外國人從事就業服務法第 46條第 1項第 8款至第 11款工作資格及審查標

準」第 22條第 1項規定得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者

（二）身心失能者依長期照顧服務法第 8條第 2項規定接受評估其失能程度屬長期照

顧給付及支付基準所定失能等級為第 2級至第 8級且使用上開給付及支付基準服務者

（三）身心失能者於課稅年度入住住宿式服務機構全年達 90日者

二扣除金額

自 108年 1月 1日起納稅義務人配偶或受扶養親屬為符合前開適用對象之中低所得

家庭者每人每年扣除 12萬元

該局進一步說明為使政府財政資源有效運用長期照顧特別扣除額比照幼兒學前特別

扣除額訂有排除適用規定包括

一經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後納稅義務人或其配偶適用稅

率在 20以上

二納稅義務人依所得稅法第 15條第 5項規定選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按

28稅率分開計算應納稅額

三納稅義務人依所得基本稅額條例第 12條規定計算之基本所得額超過規定扣除金額

（108年度為 670萬元）

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 29

個人獨資經營幼兒園不得列報負責人薪資費用及伙食費(財政部１０８１１２９新

聞稿)

財政部高雄國稅局說明依執行業務所得查核辦法第 18條規定執行業務者除聯合

執行業務者已於契約內訂定其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外不得於其事

務所列報薪資費用

該局另外說明依財政部函釋規定執行業務者本人日常之膳食費屬其個人之生活費

用於計算執行業務所得時不得列支其本人之伙食費

該局進一步表示依執行業務所得查核辦法第 2條規定私人辦理之幼兒園其所得之

查核準用該辦法依前揭規定獨資經營幼兒園業者不得列報其本人薪資費用及伙食費

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 30

加值型及非加值型營業稅法相關新聞（台灣）

營業人進項憑證申報扣抵後發生進貨退出或折讓應於發生當期申報扣減進項稅額(財

政部１０８１１０５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示依加值型及非加值型營業稅法規定進項稅額係指營業人購買

貨物或勞務時依規定支付的營業稅額而營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘

額為當期應納或溢付營業稅額故營業人以其支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額為其

權利的行使縱使該得扣抵之進項稅額憑證未於取得之當期申報扣抵仍可於 10年內

列報扣抵銷項稅額但營業人如已將進項憑證申報扣抵嗣後發生進貨退出或折讓者

應於發生之當期申報進項稅額之減項如未申報扣減將造成虛報進項稅額

該局舉例說明營業人於 108年 2月購貨而取得進項憑證因故未於 108 年 1ndash2月期

營業稅申報扣抵銷項稅額該營業人仍得於以後期別的營業稅申報扣抵如營業人已於

108年 1ndash2月期申報進項扣抵後來在 108年 7月退貨則必須於 108 年 7ndash8月期營

業稅申報表的進項稅額中申報扣減逾期申報進貨退出或折讓如經人檢舉或稽徵機關

查獲者將予補稅並依法處罰倘若營業人發生退貨的進貨退出或折讓證明單未於當期

申報而同筆交易購貨而取得的進項憑證也還未申報扣抵銷項稅額並沒有虛報進項稅

額的情形因此也不會被補稅及處罰

該局提醒營業人常誤以為進貨退出或折讓證明單與進項憑證一樣可以延期申報而發生

違章請營業人自行檢視有無於發生當期申報進貨退出或折讓如於未經檢舉未經稽

徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前已自動補報並補繳所漏稅款者依稅捐稽

徵法第 48條之 1規定得加計利息免予處罰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 31

電子發票字軌號碼重複使用應如何處理(財政部１０８１１０６新聞稿)

財政部南區國稅局說明營業人開立電子發票字軌號碼為應行記載事項之一如有重

複開立而無法收回作廢重開情形營業人在未經檢舉未經稽徵機關或財政部指定之調

查人員進行調查前主動向主管稽徵機關報備並依實際交易資料申報且無短報漏報

營業稅額免予處罰

該局進一步說明由於電子發票字軌號碼係由營業人自行輸入所以營業人如以人工輸

入字軌號碼且未建立相關檢核機制極有可能發生開立電子發票字軌號碼錯誤或重複開

立情形造成買受人及兌獎作業困擾

該局呼籲使用電子發票營業人可至財政部電子發票整合服務平台

（httpswwweinvoicenatgovtw）下載字軌號碼以檔案匯入開立發票系統並建

立相關檢核機制避免類似錯誤情形發生

營業人隨貨贈送的贈品抽獎活動的獎品可免開立統一發票(財政部１０８１１１５

新聞稿)

財政部臺北國稅局表示營業人以其產製進口購買的貨物無償移轉他人所有依加

值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）規定應視為銷售貨物開立統一發票惟為簡

化作業若無償移轉的貨物係供本業及附屬業務使用的贈送樣品等除應設帳記載外

可免視為銷售貨物開立統一發票

該局說明營業人銷售貨物取得代價的銷售行為應依法開立統一發票其購進供銷售

的貨物所支付的進項稅額除依營業稅法第 19條規定不得扣抵者外原則上均已列入

扣抵銷項稅額營業人如將購進的貨物無償移轉他人所有未視為自我銷售開立統一發

票其已扣抵之進項稅額無對應之銷項稅額將會造成營業人的營業稅稅負短少而且

營業稅為消費稅性質消費者要負擔營業稅而無償贈與他人的貨物受贈者既消費使

用該貨物其應負擔的營業稅自應由贈與人代為負擔即將貨物無償移轉他人的營業

人（贈與人）應視為銷售貨物開立統一發票給自己但隨貨附贈之商品若營業人須

視為銷售開立統一發票給自己於申報銷項稅額之同時又為該筆交易之買受人而同額

申報進項稅額將增加作業繁瑣程序為簡化作業得免視為銷售貨物開立統一發票

該局舉例說明甲電器行舉辦買冷氣送電扇（市價 1050元）活動甲贈送電扇給消費

者時原應視為銷售貨物開立統一發票（買受人為甲銷售額 1000元銷項稅額 50

元）但甲取得這張統一發票進項稅額 50元是因隨貨附贈為供本業及附屬業務使用

可以申報扣抵銷項稅額為簡化作業該贈品除應設帳記載外可免視為銷售貨物開立

統一發票

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 32

承攬工程所收取之賠償和解金應開立統一發票報繳營業稅(財政部１０８１１１５新

聞稿)

財政部中區國稅局表示依加值型及非加值型營業稅法規定所稱銷售額為營業人銷售

貨物或勞務所收取之全部代價包括營業人在貨物或勞務之價額外收取的一切費用所

以營業人如因承攬工程所收取之賠償和解金應依法開立統一發票報繳營業稅

該局進一步舉例說明甲公司承攬某市政府建設局工程因建設局另一個由乙公司承攬

之工程延誤致甲公司延遲動工受有損失經協調由乙公司直接支付和解金與甲公司

甲公司取得之和解金係基於銷售貨物或勞務關係而來依前揭規定係屬銷售範圍應

開立統一發票報繳營業稅

境外電商開立雲端發票輔導期將屆請儘速完成建置開立雲端發票系統(財政部１０

８１１１９新聞稿)

財政部臺北國稅局表示境外電商開立雲端發票輔導期將屆至遲應自 109年 1月 1日

起開立雲端發票如逾期仍未開立雲端發票將依法處罰

該局說明在我國境內無固定營業場所而利用網路銷售電子勞務予境內自然人年銷售

額逾新臺幣 48萬元之境外電商自 106年 5月 1日起應於我國辦理稅籍登記及報繳

營業稅基於我國統一發票制度之獨特性又考量該等業者全球化經營配合開立雲端

發票須修改作業系統費時等因素爰明定境外電商如於 108年 1月 1日至 108年 12月

31日止未依法開立雲端發票者得免依加值型及非加值型營業稅法第 52 條及稅捐稽徵

法第 44條處罰亦即境外電商至遲應自 109年 1月 1日起開立雲端發票如境外電商

於 109年 1月 1日以後仍未開立雲端發票涉及違章事實者將依加值型及非加值型營

業稅法第第 52條及稅捐稽徵法第 44條規定處罰

該局進一步說明截至目前為止UpToDateGoogleDigital River GmbHSony

VariousAmazon Digital Services LLC US 及 Amazon Web Services Inc US 等已開

立雲端發票其他境外電商亦持續規劃建置開立雲端發票系統將陸續依規定時限開立

雲端發票另為利境外電商尋得合宜之我國加值服務中心該局將已完成代境外電商上

傳雲端發票及有意願提供境外電商服務之加值服務中心名單置放於財政部稅務入口網

（httpswwwetaxnatgovtw）∕「境外電商課稅專區」∕「雲端發票專區」∕「導

入雲端發票資訊專區」∕「參考資料與範例」∕「加值服務中心名單」供境外電商優先

參考以瞭解該等加值服務中心之基本資訊（含實收資本額資訊安全服務家數及提

供之外語服務等）

營業人與他人交換貨物或勞務應以換出或換入貨物或勞務的時價從高認定銷售額

(財政部１０８１１２０新聞稿)

財政部臺北國稅局說明營業人銷售貨物或勞務並取得代價者應依法課徵營業稅惟

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 33

營業人交易模式不一定以金錢交易時常有營業人以其所有的貨物或提供勞務與他人互

相交換依加值型及非加值型營業稅法施行細則第 18條及第 25條規定營業人以貨物

或勞務與他人交換貨物或勞務者其銷售額應以換出或換入貨物或勞務之時價從高認

定所稱時價係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格另依統一發票使用辦

法第 12條規定營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者應於換出時開立統一

發票

該局舉例說明甲公司提供原料委託乙公司加工加工費 10萬元乙公司同意甲公司

以剩餘原料抵付係屬交換行為該剩餘原料於甲公司帳面價值雖只有 8萬元但雙方

應以換出原料及加工費的時價從高認定銷售額因此甲公司應開立銷售原料及乙公司

開立加工收入均為 10萬元的統一發票

該局提醒營業人如有將貨物或勞務與他人交換貨物或勞務而漏未開立統一發票或未從

高認定銷售額的情形於未經檢舉未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查

前自動補報並補繳所漏稅額者依稅捐稽徵法第 48條之 1規定得加計利息免予處

罰

營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者國稅局得依時價認定其銷售

額核定補徵營業稅(財政部１０８１１２１新聞稿)

財政部北區國稅局表示依據加值型及非加值型營業稅法第 17條及同法施行細則第 25

條規定營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者國稅局得依

時價認定其銷售額核定補徵營業稅

該局舉例說明轄區 A公司 104年度銷售房屋 1戶及其坐落基地經該局發現其房屋

土地之銷售價格雖於買賣契約書分別載明並於銷售時已分別開立統一發票惟所開立

統一發票之房屋銷售額及土地銷售額之售價比與其 103年度取得該房屋及土地成本比

差距甚大疑似低報應稅房屋銷售額並高報免稅土地銷售額A公司就上開情形未能提

出正當理由國稅局乃參考放款銀行提供系爭房地之貸款相關資料以銀行 104年度鑑

定之建物市價淨值核定調增 A公司房屋銷售額 20000000元核定補徵營業稅額

1000000元A公司不服主張其訂立之買賣契約已分別訂定土地及房屋銷售價格

並依法報繳營業稅原處分顯有違誤云云申經復查訴願未獲變更經臺北高等行政

法院以國稅局依查得時價調整其售價核定補徵營業稅額於法並無不合駁回確定在

案

大樓管理委員會出租廣告牆收取租金應辦理稅籍登記並課徵營業稅(財政部１０８

１１２５新聞稿)

財政部臺北國稅局說明大樓（廈）管理委員會與承租人訂立租賃契約將大樓（廈）

的外牆屋頂陽台出租其收取的租金收入係屬管理委員會銷售勞務之收入依法應

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 34

辦理稅籍登記並報繳營業稅如大樓（廈）管理委員會經稽徵機關核定為免用統一發票

的小規模營業人得掣發普通收據免用統一發票按查定課徵方式計徵營業稅惟如

每月租金收入達新臺幣（下同）20萬元者應核定使用統一發票並自行按期申報繳納

營業稅

該局舉例甲大樓管委會於 108年 7月出租大樓外牆給乙公司懸掛廣告約定每月租金

15萬元甲大樓管委會經轄區稽徵機關核定為免用統一發票按查定課徵方式計徵營業稅

的營業人適用營業稅稅率 1稽徵機關將按季填發繳款書計 4500元（15萬元3個

月1）通知繳納營業稅該大樓管委會於 108年 10月再出租屋頂給丙公司架設通訊基

地台約定每月租金 20 萬元所以自 108年 10月起每月銷售額合計 35萬元（15萬

元＋20萬元）已達使用統一發票標準（每月銷售額 20萬元）經稽徵機關核定其應

自 108年 10月起使用統一發票並按 5稅率課徵營業稅

該局呼籲大樓管委會如有將大樓的外牆屋頂陽台等出租未辦理稅籍登記在未

經檢舉未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前儘速向轄區國稅局辦

理稅籍登記自動補報繳所漏稅款並加計利息者可依稅捐稽徵法第 48 條之 1規定免

予處罰

營業人誤用非當期統一發票應儘速向國稅局報備買受人如有中獎仍可兌換獎金(財

政部１０８１１２５新聞稿)

財政部南區國稅局潮州稽徵所表示依統一發票使用辦法第 21條規定非當期之統一

發票不得開立使用但經主管稽徵機關核准者不在此限營業人銷售貨物或勞務開

立二聯式收銀機發票時最容易誤開立非當期之統一發票交付買受人如無法收回作廢

重開在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前應儘速自

動向國稅局報備誤用之發票起訖號碼金額及張數並以實際銷售之期別申報以免受

罰

該所進一步說明買受人不論是取得營業人誤用上期或提前使用次期之統一發票均應

以該統一發票刊印所屬月份之號碼對獎例如 7月 1日消費取得 5ndash6 月份之發票

這張發票要對 5ndash6月份開獎之號碼同樣如 8月 31日消費取得 9ndash10 月份之發票

則要等到 11月 25日開獎後對 9ndash10月份開獎之號碼幸運中獎即可領取獎金權益不

受影響

補習班是否免徵營業稅(財政部１０８１１２６新聞稿)

財政部南區國稅局恆春稽徵所說明加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）

第 8條第 1項第 5款規定學校幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務免徵營

業稅其立法意旨在於提高國民教育水準減輕受教育者之費用但是成立公司組織的

大型補習班是以營利為目的財政部原於 106年發布解釋令針對公司組織及未立案

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 35

補習班所收取的補習費課徵 5營業稅而個人立案之補習班則免徵營業稅惟基於課

稅一致公平性等原則財政部遂於 108年 10月 28日發布解釋令針對教育主管機關

依法核准設立辦理短期補習班業務之公司所收取的補習費收入免徵營業稅並自 107

年 1月 1日生效

該所進一步說明現行立案補習班之教育勞務及經教育主管機關依法核准設立辦理短期

補習班業務之公司所收取之補習費收入免徵營業稅但是未依法申請核准立案而

以補習班名義擅自招生者所收取之補習費收入則仍應依法課徵營業稅

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 36

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

符合「多數決」規定者繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅(財政部１

０８１１０８新聞稿)

財政部臺北國稅局說明依遺產及贈與稅法第 30條第 4項規定遺產稅應納稅額在 30

萬元以上納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時得於納稅期限內就現金不足

繳納部分申請以實物抵繳倘抵繳之財產為繼承人公同共有之遺產且該遺產為被繼承

人單獨所有或持分共有者當未能取具全體繼承人同意抵繳之文件時依同法條第 7項

規定得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意或繼承人應繼分合計逾 23的

同意提出申請不受民法第 828條第 3項公同共有物的處分及其他的權利行使應得全

體公同共有人同意的限制

該局舉例被繼承人甲君遺產稅應納稅額為 300萬元未遺有存款繼承人為其配偶及

子女乙丙丁計 4人其中配偶及繼承人乙丙（應繼分計 34）申請以甲君遺產中

股票抵繳遺產稅雖因故無法取得繼承人丁的同意惟符合遺產及贈與稅法第 30條第 7

項規定由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意提出申請稽徵機關可予受理

以自己之資金無償為他人購買公司股票應課徵贈與稅 (財政部１０８１１１１新聞

稿)

財政部北區國稅局表示以自己之資金無償為他人購買公司股票依據遺產及贈與稅

法第 5條第 3款規定應以贈與論課徵贈與稅

該局以實例說明轄內甲君被查獲於 105年 9月間為子出資繳納 A公司股票股款 6300

萬元其子取得 A公司的股票甲君的出資行為已經使其子獲得財產上利益實質上與

獲得財產贈與的結果相同應以贈與論甲君在收到國稅局通知後於 10 日內辦理贈與

稅申報贈與金額為甲君出資金額 6300萬元扣除當年度贈與稅免稅額 220萬元後

核課贈與稅 608萬元

該局提醒如有出資為他人購置財產的贈與行為應於贈與行為發生後 30日內向所

屬稽徵機關申報贈與稅或在接獲國稅局通知補報函後一定要依限補報以免受罰

自今（108）年12月1日起符合條件之遺產稅案件民眾可就近至全國任一國稅局臨

櫃申報(財政部１０８１１１５新聞稿)

財政部於 15日發布「遺產稅跨局臨櫃申辦作業要點」自今年 12月 1日起符合作業

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 37

要點規定之遺產稅案件繼承人可不受戶籍所在地限制就近至全國任一國稅局所屬分

局稽徵所服務處辦理遺產稅申報並取得證明書以提升為民服務品質

財政部說明自今年 5月 1日起民眾贈與財產符合一定條件者可不受戶籍所在地限

制就近至任一國稅局辦理贈與稅申報並取得證明書為簡政便民該部賡續推動遺產

稅跨局臨櫃申辦措施自今年 12月 1日起列報符合條件之財產種類及扣除額且遺

產總額新臺幣（下同）2500萬元以下並未列報不計入遺產總額（汽機車除外）之

遺產稅案件民眾可跨局臨櫃辦理申報收件國稅局提供「收件核定及發證」整合性

服務

財政部進一步指出符合跨局申報之條件就應申報遺產之財產種類而言包括被繼承

人死亡時所遺不動產現金存款上市（櫃）及興櫃之有價證券未上市（櫃）且非

興櫃股票及有限公司出資額之個別投資面額不超過 500萬元汽（機）車及死亡前 2年

內贈與之財產就扣除額而言包括配偶直系血親卑親屬及父母扣除額身心障礙扣

除額農地農用扣除額未償債務扣除額應納未納稅捐扣除額公共設施保留地扣除

額及喪葬費

至於逾期申報代位申報被繼承人非經常居住中華民國境內之中華民國國民列報配

偶剩餘財產差額分配請求權扣除額列報配偶剩餘財產差額分配請求權為遺產或列報死

亡前 6年至 9年內繼承財產扣除額之再轉繼承案件涉訟被繼承人因公死亡加倍計算

免稅額等案況特殊案件尚需經戶籍所在地國稅局審核不適用上開服務

財政部進一步說明民眾依上開作業要點規定申報遺產稅如發現核定內容有記載計

算錯誤或重複時當月核定之申報案件仍可向收件國稅局申請查對更正即時取得相關

證明書對於行政救濟及非屬當月核定之更正案件收件國稅局將協助將申請書移送戶

籍所在地國稅局辦理提升行政效能及便民效益

財政部特別提醒利用該服務申報遺產稅之案件繼承人於被繼承人死亡之日起 6個月

內發現有短報或漏報遺產情事於加計歷次核定之遺產總額在 2500萬元以下可於申

報期限內逕洽全國任一國稅局辦理自動補報及補繳稅款倘加計歷次核定之遺產總額超

過 2500萬元仍請儘速向被繼承人戶籍所在地國稅局自動補報並補繳稅款以免逾期

受罰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 38

自108年12月1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了(財

政部１０８１１２５新聞稿)

財政部南區國稅局表示為便利民眾就近辦理遺產稅申報自 108年 12 月 1日起只

要符合一定條件的遺產稅案件不受被繼承人死亡時戶籍所在地限制納稅義務人可就

近至任一國稅局所屬分局或稽徵所辦理申報例如被繼承人死亡時戶籍地在臺北市如

果繼承人是居住在臺南市或在臺南市工作也可就近至國稅局臺南分局申報並取得證明

書

該局說明可適用遺產稅跨局申報的案件條件如下

1 遺產總額在新臺幣（下同）2500萬元以下

2 未列報不計入遺產總額財產（汽機車除外）

3 申辦時相關證明文件齊全

4 財產種類範圍

（1）被繼承人單獨所有或持分所有之土地及房屋且非農業發展條例第 38條之

1視為農業用地

（2）列報現金及存款之金額與被繼承人死亡前二年度綜合所得稅核定平均利

息所得按郵政儲金一年期定期儲金固定利率換算存款短差 500 萬元以下但優

惠存款則按優惠存款利率換算短差金額

（3）上市上櫃及興櫃之有價證券

（4）未上市未上櫃且非興櫃之股份有限公司股份及有限公司出資額之個別投

資面額不超過 500 萬元

（5）汽（機）車

（6）已申報贈與稅並經稽徵機關核定之死亡前二年內贈與之財產

5 扣除額項目

（1）配偶直系血親卑親屬及父母之扣除額

（2）身心障礙扣除額

（3）農用扣除額

（4）債權人為金融機構且未償債務合計 500萬元以下

（5）應納未納稅捐罰鍰及罰金合計 500萬元以下

（6）喪葬費

（7）土地使用分區載明為「公共設施保留地」或載明為道路用地河道用地

機關用地上下水道用地警所用地防空用地等公共設施用地且每筆土地公

告現值 500萬元以下

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 38

自108年12月1日起符合條件之遺產稅案件可就近至任一國稅局臨櫃申報了(財

政部１０８１１２５新聞稿)

財政部南區國稅局表示為便利民眾就近辦理遺產稅申報自 108年 12 月 1日起只

要符合一定條件的遺產稅案件不受被繼承人死亡時戶籍所在地限制納稅義務人可就

近至任一國稅局所屬分局或稽徵所辦理申報例如被繼承人死亡時戶籍地在臺北市如

果繼承人是居住在臺南市或在臺南市工作也可就近至國稅局臺南分局申報並取得證明

書

該局說明可適用遺產稅跨局申報的案件條件如下

1 遺產總額在新臺幣（下同）2500萬元以下

2 未列報不計入遺產總額財產（汽機車除外）

3 申辦時相關證明文件齊全

4 財產種類範圍

（1）被繼承人單獨所有或持分所有之土地及房屋且非農業發展條例第 38條之

1視為農業用地

（2）列報現金及存款之金額與被繼承人死亡前二年度綜合所得稅核定平均利

息所得按郵政儲金一年期定期儲金固定利率換算存款短差 500 萬元以下但優

惠存款則按優惠存款利率換算短差金額

（3）上市上櫃及興櫃之有價證券

（4）未上市未上櫃且非興櫃之股份有限公司股份及有限公司出資額之個別投

資面額不超過 500 萬元

（5）汽（機）車

（6）已申報贈與稅並經稽徵機關核定之死亡前二年內贈與之財產

5 扣除額項目

（1）配偶直系血親卑親屬及父母之扣除額

（2）身心障礙扣除額

（3）農用扣除額

（4）債權人為金融機構且未償債務合計 500萬元以下

（5）應納未納稅捐罰鍰及罰金合計 500萬元以下

（6）喪葬費

（7）土地使用分區載明為「公共設施保留地」或載明為道路用地河道用地

機關用地上下水道用地警所用地防空用地等公共設施用地且每筆土地公

告現值 500萬元以下

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 39

稅捐稽徵法相關新聞（台灣）

移送執行之欠稅案件經稽徵機關更正應納稅額者不影響其繼續強制執行(財政部１

０８１１０４新聞稿)

財政部南區國稅局表示納稅義務人有應納稅捐於繳納期間屆滿 30日後仍未繳納

經稽徵機關依稅捐稽徵法第 39條規定移送強制執行之欠稅案件如經稽徵機關更正應

納稅額僅為執行事項之更正其性質與原處分之撤銷不同不發生重新發單之問題

亦不影響原處分未變更部分之效力稽徵機關只會以更正後稅額通知納稅義務人並函請

行政執行機關更正執行不再展延繳納期限重新發單納稅義務人仍應按更正後之稅額

加徵滯納金一併繳納

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 40

公司法商業會計商業登記工廠登記外人投資相關新聞（台

灣）

小規模營業人增加或變更營業項目要向稽徵機關辦理變更登記以免受罰(財政

部１０８１１０４新聞稿)

財政部高雄國稅局表示小規模營業人自行擴大營業項目未辦理變更登記即經營登

記項目以外的業務除須依法處以未辦營業項目變更登記的行為罰所增加其他業務的

銷售額並應按其業別或規模分別適用 1或 5稅率補稅處罰

該局舉例說明甲商號登記營業項目為服飾零售經稽徵機關核定為小規模營業人查

定每月銷售額為 8萬元按 1稅率課徵營業稅惟該商號於 107年 6月至 12月間未辦

理營業項目變更擅自銷售登記項目以外的化粧品每月銷售額 18萬元其增加的化

粧品銷售額按其規模分別適用加值型及非加值型營業稅法第 10條第 13 條規定 1

5的稅率補稅處罰即每月未逾 20萬元且超過原查定的 12萬元部分（20 萬元減查定銷

售額 8萬元）按營業稅率 1補稅處罰另就每月逾 20萬元的 6萬元部分按營業稅

率 5補稅處罰

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 41

其他相關新聞（台灣）

預告「經濟部主管財團法人資料電子傳輸辦法」草案(經濟部民國１０８年１１月０

１日經商字第10802426130號)

代徵人依法代徵並繳納證券交易稅後不得申請變更代徵人(財政部１０８１１０５新

聞稿)

財政部南區國稅局說明私人間買賣未上市（櫃）股票應由證券買受人於買賣交割當

日依成交總價額按稅率千分之三代徵證券交易稅並於代徵之次日填具繳款書向代收

稅款之金融機構繳納買受人依法代徵並繳納稅款後不得申請變更代徵人退還已繳

納之稅款

該局進一步說明證券交易稅係就買賣股票行為課徵如買賣雙方已依繳款書格式填具

交易股數單價成交總價額及計算稅額並繳納證券交易稅表示買賣契約已成立交

易行為已完成無法變更代徵人亦不得以交易取消為由申請退還已納之證券交易稅

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 42

臺商逆轉勝臺灣再升級ndash營利事業及個人匯回境外資金課稅措施(財政部１０８１１

０５新聞稿)

財政部北區國稅局表示面對全球經濟與租稅環境變遷臺商有調整投資架構及全球營

運布局而匯回資金的需求「境外資金匯回管理運用及課稅條例」業經總統 108年 7月

24日華總一經字第 10800075631 號令公布並經行政院核定自今年 8月 15日施行「境

外資金匯回管理運用及課稅作業辦法」也在同日上路

該局針對申辦程序適用稅率及相關作業規定摘要說明如下

一申請程序（詳附表）

二資金匯回程序

（一）個人及營利事業應於國稅局核准文書發文之日起算 1個月內向受理銀行辦理外

匯存款專戶開戶及將境外資金匯回存入該專戶

（二）未能於期限內匯回存入者應於期限屆滿前向國稅局申請展延 1 次展延期間以

1個月為限

三適用稅率

（一）在 108年 8月 15 日至 109年 8月 14日間申請且在核准期限內匯回存入資金者

適用稅率 8

（二）在 109年 8月 15 日至 110年 8月 14日間申請且在核准期限內匯回存入資金者

適用稅率 10

（三）完成實質投資者可申請退還該部分資金已繳納稅款 50

四受理銀行作業

（一）於境外資金匯回存入外匯存款專戶時依匯回外幣金額按規定稅率及當日實際成

交匯率結算為新臺幣稅款並代為扣取繳納及申報

（二）於每月 10日前將上一月內依規定所扣稅款向國庫繳清並依規定格式向個人

戶籍地或營利事業登記地國稅局申報扣繳憑單

外籍旅客購物消費現場小額退稅含稅消費金額上限提高至4萬8千元(財政部１０８

１１０６新聞稿)

財政部中區國稅局表示為營造更優質之外籍旅客購物退稅環境吸引來臺旅客購物消

費活絡國內觀光產業自 108年 1月 1日起外籍旅客在我國境內停留日數未達 183日

同一天內在同一現場小額退稅特約商店消費含稅金額上限由 24萬元提高到 48萬元

以擴大現場小額退稅適用範圍期盼能刺激國際觀光客消費力也吸引更多店家加入退

稅服務行列

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 43

台商回台投資適用境外資金匯回管理運用及課稅條例常見問題(財政部１０８１１１

９新聞稿)

財政部臺北國稅局表示為引導資金回台投資財政部與金融監督管理委員會（下稱金

管會）經濟部及法務部在維護公平促進經濟發展及符合洗錢防制三原則下共同推

動制定「境外資金匯回管理運用及課稅條例」（以下簡稱資金專法）及發布相關作業辦

法自 108年 8月 15日起正式施行為期 2年

該局彙整台商回台投資適用資金專法最常諮詢問題如下供台商參考

一資金專法之適用範圍個人匯回境外資金均可適用但營利事業僅限匯回「境外轉

投資收益」才可適用因此營利事業匯回「境外轉投資收益」以外之資金例如境外

權利金收入利息收入等尚無適用

二申請匯回境外資金1份申請書可同時申請匯回 2家以上境外轉投資事業之投資收

益也可同時申請匯入多種幣別取得 1份核准函應開立 1個外匯存款專戶該專戶之

管理運用應按匯入之各幣別分別管理由受理銀行每年 1月底前按各幣別將管理運用情

形報稽徵機關備查

三常有台商詢問以匯回境外資金購置興建廠房廠房及其用地是否均屬資金專法核准

之用途該局說明匯回境外資金除經經濟部核准投資用於興建或購置供自行生產或營業

用「建築物」外不得購置不動產（含土地）及不動產證券化條例所發行或交付之受益

證券（REITsREATs）因此廠房之用地不得以匯回境外資金購置

四營利事業如係經由境外第三地轉投資大陸地區申請境外資金匯回應檢附之財務報

表為其直接投資之第三地公司最近 1年財務報表例如甲公司透過香港子公司轉投資大

陸孫公司應檢附之財務報表為香港子公司之財務報表

五匯回境外資金或境外轉投資收益如擇定依資金專法課稅不得就該同一資金之投資

適用其他法令規定之租稅優惠例如個人或營利事業選擇適用資金專法課稅匯回資金

經經濟部核准執行實質投資購置智慧機械即不得再申請適用產業創新條例第 10條之

1智慧機械之投資抵減

該局提醒依資金專法匯回之資金如未依規定運用或提領須改按稅率 20課稅

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 44

對政黨政治團體及第15任總統副總統與第10屆立委擬參選人捐贈得於限額內列報

捐贈費用或列舉扣除額(財政部１０８１１１９新聞稿)

財政部臺北國稅局表示營利事業個人捐贈給特定政黨政治團體或擬參選人如符

合政治獻金法規定於申報所得稅時營利事業可列報為捐贈年度的捐贈費用個人可

作為捐贈年度列舉扣除額

該局說明營利事業個人捐贈政治獻金應須注意政治獻金法的限制規定其規定摘

述如下

一對政黨政治團體及擬參選人每年捐贈總額於政治獻金法有各別限制相關捐贈限

額詳如附表申報所得稅時營利事業列報為當年度的捐贈費用不得超過當年度所得額

10且不得超過新臺幣（下同）50萬元個人列報列舉扣除額每一申報戶不得超過

當年度申報的綜合所得總額 20且不得超過 20萬元

二取得政黨政治團體或擬參選人所開立的捐贈收據應符合監察院規定格式

三第 15任總統副總統與第 10屆立法委員選舉於 109年 1月 11日同日舉行投票

對擬參選人的捐贈須在投票前一日即 109年 1月 10日前完成捐贈相關收受政治獻金

期間規定詳如附表

四超過 10萬元現金捐贈應以支票或經由金融機構匯款為之

五對未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者的捐贈該捐贈費用或列舉

扣除額不予認定

六對政黨的捐贈須政黨於該年度全國不分區及僑居國外國民立法委員選舉區域及

原住民立法委員選舉推薦候選人的得票率達 1該年度未辦理選舉者以上次選舉的得

票率為準新成立的政黨以下次選舉的得票率為準本次選舉符合前開規定得接受捐

贈的政黨包括中國國民黨民主進步黨民國黨台灣團結聯盟信心希望聯盟時

代力量新黨綠黨社會民主黨聯盟及親民黨

七下列營利事業不能捐贈政治獻金（1）公營事業或政府持有資本達 20的民營企業

（2）與政府機關（構）有巨額採購或重大公共建設投資契約且在履約期間的廠商

（3）政黨經營或投資的事業（4）與政黨經營或投資的事業有巨額採購契約且在履

約期間的廠商（5）有累積虧損尚未依規定彌補的營利事業其累積虧損的認定以前

一年度財務報表為準

八政黨政治團體或擬參選人收受政治獻金如因不符規定而返還或繳交受理申

報機關辦理繳庫者則該捐贈的營利事業或個人不得列報捐贈費用或列舉扣除

額

附表

政治獻金法對政黨政治團體及擬參選人每年捐贈限額規定

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 45

單位新臺幣

每年捐贈總額∕

身分

對同一政黨政

治團體

對不同政黨政

治團體

對同一（組）擬

參選人 對不同擬參選人

個人 30 萬元 60萬元 10萬元 30萬元

營利事業 300 萬元 600萬元 100萬元 200萬元

法源依據政治獻金法第 1718條

政治獻金法對收受政治獻金期間限制規定

擬參選人∕政黨及政治團體 收受起日 收受迄日

第 15任總統副總統擬參選

人 108年 5月 20日 109年 1 月 10日

第 10屆立法委員擬參選人 108年 4月 1日 109年 1 月 10日

政黨及政治團體 經監察院許可設立政治獻金專戶後即可收受政治獻金

並無期間之限制

法源依據政治獻金法第 12條

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 46

境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統已上線請多加利用(財政部１０８１１１９新

聞稿)

財政部臺北國稅局表示受理個人或營利事業開立境外資金外匯存款專戶之銀行（下稱

受理銀行）依據「境外資金匯回管理運用及課稅條例」（下稱資金專法）規定填報的「境

外資金匯回扣繳憑單」即日起已可於申報期限內透過網路辦理申報

該局說明個人匯回境外資金及營利事業匯回境外轉投資收益申請適用資金專法應繳

納的稅款及申報的方式原則上係在個人或營利事業將境外資金匯入外匯存款專戶時

由受理銀行代為扣取稅款並於次月 10日前向國庫繳納另填寫境外資金匯回扣繳憑

單及申報書向個人戶籍地或營利事業登記地國稅局辦理申報如個人戶籍地或營利事業

登記地分布不同地區則受理銀行必須分別向匯回資金之個人戶籍地及營利事業登記地

之所轄國稅局辦理申報為簡政便民特規劃建置「境外資金匯回扣繳憑單電子申報作

業系統」自 108年 11 月 15日起上線提供服務

該局指出受理銀行已依規定於代扣取稅款之次月 10日前繳清扣繳稅款者可透過財

政部電子申報繳稅服務網站（httpstaxnatgovtw）點選「各類所得（含信託）

非扣繳境外資金匯回」項下的「境外資金匯回扣繳憑單電子申報系統 IMXD」以工商

憑證或於該網站申請網路申報的簡易密碼登入鍵入申報資料並上傳即可完成申報程

序受理銀行不須再為申報是類扣繳憑單奔波於稽徵機關或至郵局寄件既省時又方

便

進口前申請估價預先審核協助確定應加計費用(財政部１０８１１１９新聞稿)

基隆關說明財政部訂有「進口貨物估價預先審核實施辦法」納稅義務人或其代理人

得依規定格式填具申請書並檢附買賣合約書商業發票信用狀付款證明或其他必

要資料文件向海關申請預先審核進口貨物完稅價格之應加計費用項目以確定有無依

關稅法第 29條第 3項規定或其他屬實付應付等應計入完稅價格之費用使業者可預

先瞭解應計入完稅價格之款項進而估算進口成本提高商業交易之可預測性

基隆關指出海關於收到申請書之翌日起 45日內將以書面答覆申請人預先審核結果

除經變更外自海關發文當日起 3年內均為有效

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 47

有關台商將資金帶回臺灣投資一事之說明(財政部１０８１１１９新聞稿)

財政部說明如下

一依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定臺灣地區法人（下稱台商）之

大陸地區來源所得包括其經由第三地區之公司或事業轉投資大陸地區所取得之投資收

益應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅但其在大陸地區已繳納之稅額包括上開大

陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅得自臺灣應納稅額中扣抵依

此現行法律規定已有適度消除重複課稅機制

二為協助台商因應國際經濟情勢轉變及引導資金回國投資促進產業發展「境外資

金匯回管理運用及課稅條例（下稱資金專法）」經行政院核定自本年 8月 15日施行個

人及營利事業在 2年內申請且在核准期限內匯回境外（包括大陸地區）資金者第 1年

適用稅率 8第 2年適用稅率 10免依一般所得稅制課稅資金匯回後 1年內得向經

濟部申請從事實質投資依限完成者得享有退還 50稅款優惠（即實質稅率 4或 5）

以鼓勵台商加速將資金匯回臺灣從事投資

買賣伊斯蘭固定收益證券（Sukuk）至115年底暫停徵證券交易稅(財政部１０８１

１２１新聞稿)

說明 外國發行人依財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心外幣計價國際債券管理規

則（下稱管理規則）第 4條之 1規定在中華民國境內募集與發行僅銷售予專業投資人

之「資產基礎租賃型」 （Ijarah）及「資產基礎代理型」（Wakalah）伊斯蘭固定收益

證券（下稱經核定伊斯蘭固定收益證券Sukuk）按下列規定徵免證券交易稅及所得稅

一證券交易稅

買賣經核定伊斯蘭固定收益證券比照證券交易稅條例第 2條之 1第 1 項規定至 115

年 12月 31日止暫停徵證券交易稅

二所得稅

（一）固定收益部分

管理規則第 3條第 1款及第 22條第 4項規定伊斯蘭固定收益證券屬「國際債券」範

疇其固定收益分配準用債券利息相關規定依所得稅法第 8條第 4款及所得稅法第八

條規定中華民國來源所得認定原則（下稱認定原則）第 5點第 2項規定外國發行人在

中華民國境內募集與發行經核定伊斯蘭固定收益證券給付之固定收益非屬中華民國來

源所得投資人取得該固定收益之課稅方式如下

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 48

中華民國境內居住之個人取得該固定收益免納綜合所得稅惟應依所得基本稅額條例

第 12條第 1項第 1款規定計入個人基本所得額課徵基本稅額

總機構在中華民國境內之營利事業取得該固定收益應依所得稅法第 3條第 2項規定與

其境內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅

非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利事業）

取得該固定收益無須課徵基本稅額及所得稅

（二）證券交易所得部分

投資人買賣經核定伊斯蘭固定收益證券產生之證券交易所得依所得稅法第 8條第 7款

及認定原則第 8點第 2 款第 1目規定屬中華民國來源所得並依同法第 4條之 1及本部

83年 1月 12日台財稅第 821506281號函規定停止課徵所得稅

上開投資人為總機構在中華民國境內之營利事業及外國營利事業在中華民國境內有固

定營業場所或營業代理人者其買賣經核定伊斯蘭固定收益證券產生之證券交易所得

應依所得基本稅額條例第 7條第 1項第 1款規定計入營利事業基本所得額課徵基本稅

額

參照 財政部表示為活絡中華民國國際債券市場今（11）日核釋外國發行人依財

團法人中華民國證券櫃檯買賣中心（下稱櫃買中心）「外幣計價國際債券管理規則」第 4

條之 1規定在中華民國境內募集與發行僅銷售予專業投資人之資產基礎租賃型

（Ijarah）及資產基礎代理型（Wakalah）伊斯蘭固定收益證券（下稱 Sukuk）徵免證

券交易稅及所得稅之規定

財政部說明金融監督管理委員會（下稱金管會）於 108年 6月 14日開放具定期分配

收益收益率可為固定或浮動及於到期時償還本金予投資人等特性之伊斯蘭固定收益

證券為符合伊斯蘭律法禁止收取利息之教義商品設計架構以分配收益取代支付利

息經該會認定其經濟實質與普通債券相同該會並授權櫃買中心於「外幣計價國際債

券管理規則」第 3條第 4條之 1及第 22條規定該等證券屬國際債券範疇其收益

分配之給付結算與計算方式準用債券利息之相關規範

財政部進一步表示配合前開金管會規定須明確規範 Sukuk證券交易稅及所得稅之徵

免俾利徵納雙方遵循及避免爭議

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 49

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政部１

０８１１２６新聞稿)

財政部南區國稅局表示政府為優化產業結構達成智慧升級數位轉型之目標增訂產

業創新條例第 10條之 1公司或有限合夥事業自 108年 1月 1日起至 110 年 12月 31

日止投資自行使用之全新智慧機械或自 108年 1月 1日起至 111年 12 月 31日止投資

導入第五代行動通訊系統相關全新硬體軟體技術或技術服務支出金額在同一課稅

年度達新臺幣 100萬元以上10億元以下得抵減應納營利事業所得稅額抵減方式可

選擇在支出金額 5限度內抵減當年度應納營利事業所得稅額或在支出金額 3限度

內自當年度起 3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額兩種抵減方式僅能擇一採用

而且各年度抵減金額均不能超過當年度應納營利事業所得稅額 30

該局進一步說明公司或有限合夥事業申請前開租稅優惠應提出具一定效益之投資計

畫於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前 4個月起至申報截止日內（以曆

年制申報為例申請期間為每年 1月 1日起至同年 5月 31日止）依經濟部建置之申

辦系統格式完成登錄並上傳投資計畫及申請適用投資抵減之支出項目證明文件完成

線上申辦作業另須於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報並檢

附相關文件送所在地之稅捐稽徵機關核定投資抵減稅額該項投資抵減於同一課稅年

度限申請一次不得登錄修改抵減方式於申報時擇定申報期間屆滿後不得變更籲

請公司或有限合夥事業申請及申報時注意相關規定以免無法適用影響權益

sect 108年 11月會審財稅法令新聞 sect 49

購置智慧機械或第五代行動通訊系統申請產業創新條例投資抵減之注意事(財政部１

０８１１２６新聞稿)

財政部南區國稅局表示政府為優化產業結構達成智慧升級數位轉型之目標增訂產

業創新條例第 10條之 1公司或有限合夥事業自 108年 1月 1日起至 110 年 12月 31

日止投資自行使用之全新智慧機械或自 108年 1月 1日起至 111年 12 月 31日止投資

導入第五代行動通訊系統相關全新硬體軟體技術或技術服務支出金額在同一課稅

年度達新臺幣 100萬元以上10億元以下得抵減應納營利事業所得稅額抵減方式可

選擇在支出金額 5限度內抵減當年度應納營利事業所得稅額或在支出金額 3限度

內自當年度起 3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額兩種抵減方式僅能擇一採用

而且各年度抵減金額均不能超過當年度應納營利事業所得稅額 30

該局進一步說明公司或有限合夥事業申請前開租稅優惠應提出具一定效益之投資計

畫於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前 4個月起至申報截止日內（以曆

年制申報為例申請期間為每年 1月 1日起至同年 5月 31日止）依經濟部建置之申

辦系統格式完成登錄並上傳投資計畫及申請適用投資抵減之支出項目證明文件完成

線上申辦作業另須於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報並檢

附相關文件送所在地之稅捐稽徵機關核定投資抵減稅額該項投資抵減於同一課稅年

度限申請一次不得登錄修改抵減方式於申報時擇定申報期間屆滿後不得變更籲

請公司或有限合夥事業申請及申報時注意相關規定以免無法適用影響權益