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會審財稅法令新知

中華會審財稅專業協會

（簡稱“中華專業協會”）

(106年 10月號，98年 6月開始發行)

編集群：楊永成、陳秀華、洪雅淑、李坤明、吳佳晉

理事長 楊永成

敬祝雞年行大運

台北市中正區西藏路 60號 2樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

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會審財稅法令新知目錄（10月號）

內容

會審財稅法令新知目錄（10月號） 2

新聞 （台灣） 6

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣） 7

壹、 營利事業交易新制房地所得額不得減除土地增值稅(財政部１０６１００３

新聞稿) .......................................................... 8

貳、 所得稅法第 92 條第 2項規定之「代扣稅款之日起」，以給付所得當日開始起

算(財政部１０６１０１１新聞稿) ................................... 9

參、 營利事業取自已簽署租稅協定國之境外所得，其因未適用租稅協定而溢繳之

國外稅額，不得申報扣抵(財政部１０６１０１２新聞稿) .............. 10

肆、 合夥組織事業合夥人僅剩 1人，應辦理營利事業所得稅決算及清算(財政部１

０６１０１２新聞稿) ............................................. 11

伍、 佣金支出應有居間仲介事實，始可認列(財政部１０６１０１３新聞稿) .. 12

陸、 營利事業隨銷貨附贈禮券之相對應收入，若列遞延收入，將遭補稅及裁罰(財

政部１０６１０１３新聞稿) ....................................... 13

柒、 營利事業於國外設置發貨倉庫，應按交易實況正確計算營業收入(財政部１０

６１０１７新聞稿) ............................................... 14

捌、 營利事業捐贈文創產業的支出，節稅省很大(財政部１０６１０１７新聞稿)

................................................................ 15

玖、 營利事業列報虧損扣除，不得僅扣除至起徵額(財政部１０６１０１７新聞稿)

................................................................ 16

壹拾、 公司設置客戶或股東子女獎學金不得列報費用(財政部１０６１０１８新聞

稿) ............................................................. 17

壹拾壹、 「預估足額提撥」勞工退休準備金得於提撥年度全數以費用列支(財政部１０

６１０２３新聞稿) ............................................... 18

壹拾貳、 上市（櫃）公司就帳列股東權益減項淨額，提列特別盈餘公積，其列報金額

應採淨額觀念(財政部１０６１０２４新聞稿) ........................ 19

壹拾參、 未分配盈餘減除項目應符合所得稅法第 66條之9第 2項規定始得列報減除(財

政部１０６１０２４新聞稿) ....................................... 20

壹拾肆、 營利事業固定資產折舊方法及耐用年限變更，無須申請稽徵機關核准(財政部

１０６１０２６新聞稿) ........................................... 21

壹拾伍、 營建業合建分售之廣告費，應由地主與建主按其售價比例分攤(財政部１０６

１０２６新聞稿) ................................................. 22

壹拾陸、 公司組織之營利事業因孳息他益信託獲配之股利淨額或盈餘淨額，應課徵營

利事業所得稅(財政部１０６１０２６新聞稿) ........................ 23

壹拾柒、 營利事業出售金融資產已實現評價利益，應申報課稅(財政部１０６１０３０

新聞稿) ......................................................... 24

壹拾捌、 關係企業相互間提供協助取得訂單之服務，仍應提示居間仲介之往來具體證

明文件，方得列報佣金支出(財政部１０６１０３０新聞稿) ............ 26

壹拾玖、 國外轉投資事業減資彌補虧損，需注意投資損失認列時點(財政部１０６１０

３０新聞稿) ..................................................... 27

3

貳拾、 營利事業不得任意選擇呆帳損失列報年度(財政部１０６１０３１新聞稿) 28

個人、執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 29

貳拾壹、 遺族領取的撫卹金及喪葬費是否申報綜合所得稅(財政部１０６１００５新

聞稿) ........................................................... 30

貳拾貳、 財政部對媒體報導質疑稅改方案重蹈過去圖利富人覆轍、負債全民埋單之說

明(財政部１０６１００９新聞稿) .................................. 31

貳拾參、 申報個人房屋土地交易所得稅應注意事項(財政部１０６１０１２新聞稿) 33

貳拾肆、 行政院院會通過所得稅法部分條文修正草案(財政部１０６１０１２新聞稿)

35

貳拾伍、 財政部對於股利所得課稅新制二擇一之單一稅率 26%分開計稅之說明(財政部

１０６１０１５新聞稿) ........................................... 37

貳拾陸、 申報個人基本所得額海外財產交易損失，僅能於同年度海外財產交易所得中

扣除(財政部１０６１０２７新聞稿) ................................ 38

貳拾柒、 個人房屋土地交易所得稅申報常見 5大錯誤(財政部１０６１０２７新聞稿)

39

貳拾捌、 交易繼承取得之房地符合自住規定，稅率 10%(財政部１０６１０２７新聞稿)

41

貳拾玖、 個人出售應依房地合一課稅新制課徵所得稅之房屋、土地，若有虧損仍應依

限申報(財政部１０６１０３１新聞稿) .............................. 42

參拾、 非屬醫療行為之生活照護費，不得列報醫藥費列舉扣除額(財政部１０６１０

３１新聞稿) ..................................................... 43

參拾壹、 列報受扶養直系親屬保險費及全民健康保險費，除須由納稅義務人本人、合

併申報之配偶或受扶養親屬繳納保險費外，尚須符合同一申報戶之要件(財政

部１０６１０３１新聞稿) ......................................... 44

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無） 45

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 46

參拾貳、 營業人切勿因當期銷售額為「零」，而誤以為不用申報營業稅(財政部１０６

１０１１新聞稿) ................................................. 47

參拾參、 土地買受人未依約繳付尾款，沒收買方繳付之頭期款，發票如何開立？(財政

部１０６１０１６新聞稿) ......................................... 48

參拾肆、 小規模營業人經營登記項目以外之其他業務，銷售額已達使用統一發票標準

者，應按其業別或規模補稅處罰(財政部１０６１０２４新聞稿) ........ 49

參拾伍、 107年 1月 1日起，未立案及公司型態補習班要課營業稅(財政部１０６１０

２７新聞稿) ..................................................... 50

參拾陸、 合建分屋，應按換入土地及換出房屋之市價從高開立統一發票(財政部１０６

１０３０新聞稿) ................................................. 51

參拾柒、 兼營營業人漏報股利收入致漏報營業稅額者，非屬「計算錯誤」之情形，應

按所漏稅額處 0.5 倍罰鍰(財政部１０６１０３０新聞稿) .............. 52

參拾捌、 營業人沒收銷售貨物前所收訂金，若申報銷售額減項，將遭補稅處罰(財政部

１０６１０３１新聞稿) ........................................... 53

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 54

參拾玖、 被繼承人死亡前兩年贈與配偶財產不得列入剩餘財產差額分配請求權計算

(財政部１０６１００６新聞稿) .................................... 55

肆拾、 贈與公共設施保留地必須雙方關係為配偶或直系血親者，方有免徵贈與稅之

適用(財政部１０６１００６新聞稿) ................................ 56

肆拾壹、 贈與人未繳納贈與稅，將改向受贈人徵收(財政部１０６１０１１新聞稿) 57

4

肆拾貳、 境外保單無免課遺產稅規定之適用(財政部１０６１０１８新聞稿) ...... 58

肆拾參、 死亡勞工所遺退休金專戶之退休金，要課遺產稅(財政部１０６１０２３新聞

稿) 59

肆拾肆、 被繼承人非以本人為被保險人購買人壽保險，死亡時仍應課徵遺產稅(財政部

１０６１０２４新聞稿) ........................................... 60

肆拾伍、 主張應如實申報生存配偶財產債務，行使剩餘財產差額分配請求權(財政部１

０６１０２５新聞稿) ............................................. 61

肆拾陸、 夫妻間明明贈與財產免課稅，事後卻反而被課了遺產稅，這是怎麼回事呢？

(財政部１０６１０３１新聞稿) .................................... 62

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣，無） 63

土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無） 64

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 65

肆拾柒、 公司欠稅不繳，非負責人仍可能被限制出境(財政部１０６１０２６新聞稿)

66

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞 （台灣，無） 67

國際會計處理準則（IFRS）相關新聞 （台灣，無） 68

其他相關新聞（台灣） 69

肆拾捌、 納稅者權利保護官制度將於 106年 12月 28日正式上路(財政部１０６１００

３新聞稿) ....................................................... 70

肆拾玖、 立法院財政委員會審查通過「貨物稅條例」第 9條之 1、第 12條之 6修正草

案，有助發展太陽光電能源及節能減碳政策目標(財政部１０６１０１１新聞

稿) 71

伍拾、 購買完全以電能為動力之電動機車，不能適用中古汽機車報廢或出口換購新

車減徵退還新車貨物稅(財政部１０６１０１７新聞稿) ................ 72

伍拾壹、 立法院財政委員會、社會福利及衛生環境委員會審查通過「使用牌照稅法」

部分條文修正草案，有利於節能減碳及產業發展，並順應國際綠能趨勢(財政

部１０６１０３０新聞稿) ......................................... 73

中國投資相關新聞 74

新頒法規 （台灣） 75

所得稅法 （台灣） 76

伍拾貳、 核釋私立產後護理機構課徵營利事業所得稅規定(財政部１０６１００６台

財稅字第１０６００６２４９６０號令) ............................. 77

加值型及非加值型營業稅法（台灣，無） 78

遺產及贈與稅法 （台灣，無） 79

稅捐稽徵法（台灣，無) 80

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台

灣） 81

伍拾參、 司法院大法官釋字第 754 號 ....................................... 82

土地稅法、房屋稅法 （台灣，無） 85

特種貨物及勞務稅法規 （台灣，無） 86

海關法規 （台灣） 87

5

伍拾肆、 委任本署基隆關辦理「關稅法」第 36條之 1「進口貨物估價預先審核事項」，

自 106年 10月 30日生效(財政部關務署１０６１０２３台關調字第１０６１

０２２５８０號公告) ............................................. 88

民法 （台灣，無） 89

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣，無） 90

其他法規 （台灣） 91

伍拾伍、 核釋 106年版「營業稅證券交易稅期貨交易稅法令彙編」出版後之適用原則(財

政部１０６１００２台財稅字第１０６０４０３４２２０號令) ......... 92

伍拾陸、 指定記帳士、記帳及報稅代理人為「洗錢防制法」第 5條第 3項第 5款之非

金融事業或人員、適用之交易型態及不適用第 9條第 1項申報規定(經濟部１

０６１００５院臺法字第１０６００９６６２９號令) ................. 93

伍拾柒、 訂定「勞動部公布重大職業災害案件作業要點」，並自中華民國一百零六年十

二月一日生效(勞動部１０６１０１６勞職授字第１０６０２０４１６３２

號令) ........................................................... 94

伍拾捌、 依據「證券投資顧問事業管理規則」第 6條第 1項第 4款及第 5款，規定證

券投資顧問事業運用自有資金購買於國內募集之證券投資信託基金、對不特

定人募集之期貨信託基金及經本會核准或生效在國內募集及銷售之境外基金

之條件及一定比率相關規定(金融監督管理委員會１０６１０１６金管證投

字第１０６００２９９１１號令) ................................... 96

伍拾玖、 核釋「保險業資金辦理專案運用公共及社會福利事業投資管理辦法」第 2條

第 6款所稱其他配合政府政策之資金運用項目相關規定(財政部１０６１０１

７金管保財字第１０６０２１０４５１１號令) ....................... 97

陸拾、 信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電

子發票中獎獎金作業規定（106.10.18.訂定）(財政部１０６１０１８台財稅

字第１０６００６６１３６０號令) ................................. 98

陸拾壹、 訂定「證券投資信託及顧問法」第 11條第 1項第 2款所稱符合主管機關所定

條件之自然人、法人或基金之符合條件，自 107年 1月 2日生效(金融監督管

理委員會１０６１０１９金管證投字第１０６００３８４１４號令) .... 102

陸拾貳、 廢止「信用合作社業僱用之經理職以上人員適用勞動基準法第八十四條之一

規定」(勞動部１０６１０２０勞動條３字第１０６０１３１７２２號公)

104

陸拾參、 訂定核定稻穀收穫期從事稻穀之檢驗收購或烘乾作業之人員為「勞動基準法」

第 84條之 1之工作者(勞動部１０６１０２０勞動條３字第１０６０１３１

９３３號公告) .................................................. 105

陸拾肆、 依「農業金融法」第 26條規定，關於全國農業金庫之營業時間管理，準用「銀

行法」第 51條授權訂定之金融機構營業時間及遇天然災害發生時停止營業作

業方式規定，自 106年 10月 30日生效(行政院農業委員會１０６１０３０農

授金字第１０６５０７４５０１A號令) ............................ 106

陸拾伍、 依「農業金融法」第 33條規定，關於農會漁會信用部之營業時間管理，除共

同營業時間及其更動申請程序外，其餘準用「銀行法」第 51條授權訂定之金

融機構營業時間及遇天然災害發生時停止營業作業方式規定，自 106 年 10月

30日生效(行政院農業委員會１０６１０３０農授金字第１０６５０７４５

０１號令) ...................................................... 107

陸拾陸、 人身保險業辦理認列分出責任準備之再保險業務應注意事項(財政部１０６

１０３１金管保財字第１０６０２５０４２８１號令) ................ 108

6

新聞 （台灣）

7

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣）

8

壹、 營利事業交易新制房地所得額不得減除土地增

值稅(財政部１０６１００３新聞稿)

高雄國稅局表示，營利事業自 105年 1月 1日起，出售 105年 1月 1日以後取得之房屋、

土地或 103年 1月 2日以後取得並持有 2年以內房屋、土地（以下簡稱出售新制房地），

應依所得稅法第 24條之 5 第 1項規定，按出售房屋、土地交易所得額（以下簡稱房地

交易所得額），減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所

得額申報課稅。所稱房地交易所得額係指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，因

該房地交易所得額已減除土地漲價總數額，為避免重複減除，依土地稅法規定繳納之土

地增值稅，不得列為成本費用。

該局舉例說明，甲公司於 105年 6月 30日取得房屋、土地，成本為 1,500萬元，106

年 7月 31日以 2,500萬元出售該房屋、土地，假定不含土增稅之費用為 300 萬元，依

土地稅法規定計算之土地漲價總數額為 200萬元，土地增值稅為 40萬元，應計入營利

事業所得額計算如下：

1.房地交易所得額＝2,500萬－1,500萬－300萬元＝700萬元。

2.計入營利事業課稅所得額＝700萬元－200萬元＝500萬元。

該局進一步提醒，營利事業依土地稅法規定繳納之土地增值稅，若係出售新制房地，依

營利事業所得稅查核準則第 90條第 7項規定，不得列為成本費用或損失，惟出售非屬

新制房地者，應在出售土地之收入項下減除。

9

貳、 所得稅法第92條第2項規定之「代扣稅款之日

起」，以給付所得當日開始起算(財政部１０６１

０１１新聞稿)

財政部南區國稅局表示，非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場

所之營利事業，有所得稅法第 88條規定各類所得時，扣繳義務人應依同法第 92條第 2

項規定，於代扣稅款之日起 10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該

管稽徵機關申報核驗。

該局說明，所稱代扣稅款之日起，係以當日開始起算。舉例說明，甲公司於 106年 10

月 2日分配予非中華民國境內居住之個人 A君股利淨額 300,000元，按 20%扣繳率扣取

稅款 60,000元，則甲公司應於 106年 10月 11日以前，將所扣稅款至金融機構代收稅

款處繳納並申報扣繳憑單。

該局特別提醒扣繳義務人，給付上揭對象屬所得稅法第 88條規定之各類所得時，需於

代扣稅款當日（即給付所得之日）起算 10日內，將所扣稅款向國庫繳清並申報扣繳憑

單，切勿將扣繳始日排除計算，以免造成逾期繳納或逾期申報，而遭受裁處罰鍰。

10

參、 營利事業取自已簽署租稅協定國之境外所得，其

因未適用租稅協定而溢繳之國外稅額，不得申報扣

抵(財政部１０６１０１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，總機構在中華民國境內營利事業取自境外之所得，該所得如係

依租稅協定屬他方締約國免予課稅之所得（如：營業利潤），或為適用上限稅率之所得

（如：股利、利息及權利金收入），營利事業因未適用租稅協定相關規定而溢繳之國外

稅額，不得自當年度營利事業所得稅結算申報之應納稅額中扣除。

該局說明，依所得稅法第 3條第 2項規定：「營利事業之總機構在中華民國境內者，應

就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國

境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，……，自其全部營利事業所得稅

結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算

增加之結算應納稅額。」復依適用所得稅協定查核準則第 26 條第 2 項規定，依所得稅

協定規定屬於他方締約國免予課稅之所得或訂有上限稅率之所得，不得申報扣抵其因未

適用所得稅協定而溢繳之國外稅額。準此，該不得申報扣抵其因未適用所得稅協定而溢

繳之國外稅額，營利事業應向所得稅來源國申請適用租稅協定退還其溢繳之國外稅額，

方屬正確。

該局舉例說明，甲公司 104 年度營所稅申報授權德國子公司使用而收取之權利金 500萬

元及境外扣繳稅額 100 萬元（500 萬元×20%扣繳稅率）。惟依據我國與德國簽署之租稅

協定規定，該權利金之上限稅率為 10%，是甲公司 104年度收取權利金應扣繳稅額為 50

萬元，其因未適用所得稅協定而溢繳之國外稅額 50萬元（已扣繳稅額 100萬元-應扣繳

稅額 50 萬元）不得申報扣抵 104 年度營所稅應納稅額；另依所得稅法第 3 條第 2 項後

段規定，國外已納稅額自其全部營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵之數，不得超過因

加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額，經該局重新計算核定補

徵稅額 35萬元（權利金 500 萬元×17%-適用租稅協定應扣繳稅額 50萬元）。

11

肆、 合夥組織事業合夥人僅剩1人，應辦理營利事業

所得稅決算及清算(財政部１０６１０１２新聞

稿)

合夥組織之營利事業若合夥人退夥至僅剩 1人時，其合夥存續要件即有欠缺，合夥企業

應該要解散辦理註銷登記。

南區國稅局表示，所謂合夥者，是 2人以上互約出資以經營共同事業之契約，出資方式

得為金錢或其他財產權，或以勞務、信用或其他利益代之。換言之，合夥組織之成立、

存續須有合夥人 2人以上，若因合夥人退夥或負責人將其出資額轉讓，致合夥人只剩 1

人時，其存續要件就有欠缺，自應解散辦理註銷登記，並依所得稅法第 75條規定辦理

營利事業所得稅決算及清算申報。

該局進一步說明，合夥組織之營利事業，如僅變更負責人或合夥人，其合夥人數仍為 2

人以上者，因其營利事業主體並未因此而有解散、廢止或轉讓情事，可以免辦理營利事

業所得稅決算及清算申報，請合夥組織之營利事業注意其負責人及合夥人之變更或退夥

情形，並按相關規定辦理申報作業。

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伍、 佣金支出應有居間仲介事實，始可認列(財政部

１０６１０１３新聞稿)

營利事業為拓展外銷業務，常透過國外代理商或代銷商來銷售貨物，並給付佣金作為報

酬。南區國稅局表示佣金支出須具有居間仲介之事實，若無法證明確有居間仲介之事

實，即使形式上具有佣金合約或支付憑證，佣金支出仍無法被核認。

該局最近查核甲公司 104 年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司列報佣金支出 1

千餘萬元，經國稅局查核發現佣金給付對象 A公司係甲公司負責人投資設立於薩摩亞群

島之公司，甲公司雖提供與 A公司之仲介合約及匯款證明資料，惟甲公司銷售對象為其

大陸關係企業，甲公司無法說明銷售貨物予關係企業卻必須由 A公司居間仲介之原因，

亦未能提供 A公司從事居間仲介事實之相關證明，因此，無法證明 A公司有提供居間仲

介服務，經該局剔除佣金支出，並補徵稅額。

南區國稅局進一步說明，依所得稅法規定，營利事業的支出必須與營業有關，始得列為

費用或損失，佣金支出是營利事業對於代理商、代銷商因介紹或代理銷售產品所提供仲

介而給予之報酬，營利事業列報佣金支出，除須有支付佣金的匯款事實外，仍須證明該

項佣金支出，是與營利事業的業務有關，而且為必要者。

該局提醒各營利事業，佣金支出應妥善保存交易相關原始憑證，如往來文件、傳真及足

資證明提供服務事實的文據以憑認定有仲介事實，避免日後因舉證困難而影響權益。

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陸、 營利事業隨銷貨附贈禮券之相對應收入，若列遞

延收入，將遭補稅及裁罰(財政部１０６１０１３

新聞稿)

近來各百貨公司為吸引民眾消費，紛紛使出各種誘因，如滿千送百的附贈禮券等促銷活

動，稅務上規定，該附贈禮券之相對應收入，是不得遞延的，否則，將遭補稅及裁罰！

南區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第 15條之 3規定：「營利事業銷售貨物或勞

務，如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應於銷售

時認列，不得遞延。」該局進一步提出說明，銷售貨物及所附贈禮券是一筆交易，其附

贈禮券部分的收入，於銷售時即已實現，不得遞延。日後客戶以附贈禮券兌換商品時，

屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質，應列為兌換商品當年度之銷貨折讓處理。

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柒、 營利事業於國外設置發貨倉庫，應按交易實況正

確計算營業收入(財政部１０６１０１７新聞稿)

近年來企業經營策略逐步邁向國際化，許多營利事業為提昇全球競爭力，在國外設置發

貨倉庫，加速出貨速度；對此南區國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品

輸出至國外發貨倉庫時，其經海關出口外銷貨物者，應先按出口報單所載價格申報零稅

率銷售額，嗣於辦理所得稅結算申報時，檢附合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點

資料，就尚未銷售部分，於結算申報書之營業收入調節項下減除，已實際出售部分，則

應按實際銷售價格調整營業收入。

該局進一步表示，去年該局曾針對營利事業涉有將貨品輸出至國外發貨倉庫者進行專案

查核，查核結果發現，部分營利事業於貨物實際銷售後未依規定按實際銷售價格調整營

業收入，部分營利事業雖有調節營業收入，卻未能提供合格會計師之簽證資料供核，致

發生漏報境外銷貨收入之情事。

15

捌、 營利事業捐贈文創產業的支出，節稅省很大(財

政部１０６１０１７新聞稿)

營利事業捐款給文創產業，可享有 1,000 萬元或當年度所得額 10%額度內的捐贈支出減

稅優惠。南區國稅局特別提醒，營利事業除了捐贈外，還必須在會計年度終了後 1個月

內，依規定向文化部申請核發證明文件，才能享受減稅優惠。

國稅局表示，文化創意產業發展法實施後，營利事業購買國內文化創意事業原創產品或

服務並經由學校、機關、團體捐贈學生或弱勢團體，或者捐贈偏遠地區舉辦之文化創意

活動，或捐贈文化創意事業成立育成中心等支出，應於會計年度終了後之 1個月內，檢

附申請書及相關文件或資料，向文化部申請核發證明文件，才能適用文創法規定，捐贈

總額在新臺幣 1,000 萬元或所得額 10%之額度內，全額列為當年度費用或損失，不受所

得稅法第 36條第 2款之限制。

該局於查核 104年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司列報捐贈某文化協會

辦理文創活動支出 100萬元，因公司未於 105年 1月底前向文化局申請核發證明文件，

無法依文創法規定全數列報費用，只能於一般機關團體之捐贈限額內列報費用，超過所

得額 10%限額的部分，遭國稅局剔除 71萬元，補徵稅額 12萬元及加計利息。

16

玖、 營利事業列報虧損扣除，不得僅扣除至起徵額

(財政部１０６１０１７新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，有關營利事業委託會計師查核簽證申報，符合所得稅法第 39

條第 1 項但書規定要件之營利事業，當年度扣除前 10 年核定虧損前之所得額未達所得

稅法第 5 條第 5 項第 1 款規定之起徵額（新臺幣 12 萬元）者，既得依規定免徵營利事

業所得稅，自無須將稽徵機關核定之前 10 年虧損於當年度純益額扣除。至營利事業申

報之全年課稅所得額超過上開起徵額，其依規定將前 10 年核定虧損金額自當年度純益

額扣除時，尚不得僅扣除至起徵額，以杜取巧。

該局舉例說明，甲公司 104 年度營利事業所得稅結算申報案，申報全年所得額為 3,112

萬元，前 10年核定虧損本年度扣除額 3,100萬元，課稅所得額 12萬元，應納稅額 0元；

查其 103 年度經國稅局核定前 10 年核定虧損未扣除餘額為 3,512 萬元，惟甲公司僅扣

除至起徵額，主張適用所得稅法第 5條第 5項第 1款規定免徵營利事業所得稅。其與促

進稅制公平合理及課稅能力正確衡量之立法意旨有違，爰當年度申報或核定課稅所得額

金額如已達起徵額，應全數抵扣以前年度之虧損扣抵，不得僅扣除至起徵點，本案核定

甲公司前 10 年核定虧損本年度扣除額 3,112 萬元，未扣除餘額為 400 萬元（即 103 年

度核定未扣除餘額 3,512 萬元－104年度全年所得額為 3,112萬元）。

該局特別提醒，營利事業申報全年所得額超過起徵額，於列報前 10 年核定虧損扣除額

時，不得取巧僅扣除至起徵額，以免被稽徵機關調整，影響自身權益。

17

壹拾、 公司設置客戶或股東子女獎學金不得列報費

用(財政部１０６１０１８新聞稿)

財政部中區國稅局表示，公司設置客戶或股東子女獎學金列報費用者，因非屬經營本業

及附屬業務之費用或損失，依所得稅法第 38條及營利事業所得稅查核準則第 62條規定

不得列為費用或損失。至於提供員工子女獎學金部分，若其申請辦法訂有學業、操行成

績達到一定標準始能申請者，該獎學金可以其他費用列支。

該局進一步說明，邇來查核 104年度營利事業所得稅結算申報案件，查得甲公司設置股

東子女獎學金，雖規定學業、操行成績達到一定標準始能申請，惟因非屬員工子女獎學

金，是其所列報費用，經國稅局剔除補稅。

中區國稅局提醒，公司設置之客戶或股東子女獎學金者，不論是否訂有學業、操行成績

達到一定標準始能申請之辦法，因非屬經營本業及附屬業務之費用或損失，依法不得列

為費用或損失。至於員工子女獎學金部分，倘其申請辦法訂有學業、操行成績達到一定

標準始能申請者，受領人可適用所得稅法第 4條第 1項第 8款規定免納所得稅，該公司

並可以「其他費用」列支。

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壹拾壹、 「預估足額提撥」勞工退休準備金得於提

撥年度全數以費用列支(財政部１０６１０２３新

聞稿)

財政部高雄國稅局表示，配合勞動基準法於 104 年 2 月 4 日增訂第 56 條第 2 項「預估

足額提撥」勞工退休準備金規定，財政部爰於 106年 5月 17日以台財稅字第 10604006020

號令核釋，營利事業依勞動基準法第 56 條第 2 項規定預估足額提撥之退休準備金，其

一次或分次提撥之金額，並以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞

動部指定之金融機構者，得於實際提撥年度以費用列支。

該局進一步說明，勞動基準法增訂第 56 條第 2 項規定雇主應於每年年度終了前，估算

勞工退休準備金專戶餘額，若該餘額不足給付次一年度內預估成就退休條件勞工所計算

之退休金數額，雇主應於次年度三月底前一次提撥其差額。本次修法強制營利事業補足

差額，有效保障勞工退休權益，倘該準備金已以該事業單位勞工退休準備金監督委員會

名義實際提撥至勞工退休金專戶，基於保障勞工退休生活，財政部核釋，不論一次或分

次提撥之金額，皆得於實際提撥年度以費用列支。

財政部高雄國稅局提醒，上開足額提撥之勞工退休準備金雖無所得稅法第 33 條第 1 項

規定之限制，惟應俟營利事業實際存儲至勞動部指定之金融機構，其提撥之金額始得於

提撥年度以費用列支。

19

壹拾貳、 上市（櫃）公司就帳列股東權益減項淨額，

提列特別盈餘公積，其列報金額應採淨額觀念(財

政部１０６１０２４新聞稿)

財政部北區國稅局表示，上市、上櫃公司依證券交易法第 41條規定，由主管機關命令，

就當年度發生之帳列股東權益減項金額，自當年度稅後盈餘提列之特別盈餘公積，依所

得稅法規定得列為計算未分配盈餘之減除項目。本項措施係主管機關基於維持公司財務

結構之健全與穩定，避免虛盈實虧，損及股東權益，就未分配盈餘所加之限制，且係採

淨額之觀念，即公司應就帳列股東權益減項淨額（含金融商品未實現損失、累積換算調

整數、未認列為退休金成本之淨損失；如有未實現利益可合併計算），提列特別盈餘公

積，而不區分屬累積換算調整或長期股權投資未實現跌價損失。

該局表示，轄內甲公司 100 年度未分配盈餘申報，列報提列特別盈餘公積 800 餘萬元，

惟查該公司 100年底帳列股東權益累積換算調整數貸方金額 1億 6千萬餘元及未認列為

退休金成本之淨損失 800 萬餘元，經採合併計算後，該公司當年度帳列應為股東權益加

項淨額 1 億 5 千萬餘元，毋須提列特別盈餘公積，否准其列報，除核定補徵稅額 80 萬

餘元外，並處以罰鍰 40萬餘元。

該局特別呼籲，營利事業申報未分配盈餘時，列報「依其他法律規定，由主管機關命令

自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分」，應注意主管機關所頒訂之相關規

定，正確計算其得列為未分配盈餘之減項金額，俾免因漏報未分配盈餘，而遭補稅及處

以罰鍰。

20

壹拾參、 未分配盈餘減除項目應符合所得稅法第66

條之9第2項規定始得列報減除(財政部１０６１０

２４新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第 66條之 9規定，營利事業加徵 10%營利事業所得

稅之未分配盈餘，應以當年度依商業會計法規定處理之稅後純益或會計師查核簽證之稅

後純益為計算基礎，再減除同法條第 2項規定得扣除項目後之餘額。該法條第 2項係以

列舉方式，列明得自該稅後純益減除之項目，並於第 10 款規定「其他經財政部核准之

項目」，授權由財政部進行法規範之補充。

該局舉例說明，轄內甲公司 98年度未分配盈餘申報，列報「其他經財政部核准之項目」

減除 4,980餘萬元，係因該公司反向合併，組織調整造成投資股權淨值減少，而以保留

盈餘沖抵所造成。惟該減除金額既非所得稅法第 66 條之 9 第 2 項所列之減除項目，亦

非「其他經財政部核准之項目」，自不得列為未分配盈餘之減項。甲公司不服，申經復

查及訴願均遭駁回在案，循序提起行政救濟，經最高行政法院判決甲公司敗訴確定。

該局特別呼籲，所得稅法第 66 條之 9 第 2 項既以列舉方式，列明得自當年度稅後純益

減除項目，再於第 10 款規定「其他經財政部核准之項目」亦得列為未分配盈餘減項，

故若非屬列舉之扣減項目，復未經財政部核准者，納稅義務人即不得將其列為計算未分

配盈餘之減除項目。

21

壹拾肆、 營利事業固定資產折舊方法及耐用年限變

更，無須申請稽徵機關核准(財政部１０６１０２

６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依 106年 1月 3日修正後營利事業所得稅查核準則第 95條第 2

款規定，營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所得稅法第 51

條規定採用不同方法提列折舊，固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定

之耐用年數，逐年依率提列不得間斷，折舊方法及耐用年數之變更無須申請稽徵機關核

准。

該局進一步說明，有關固定資產折舊方法之採用或變更，為會計原則之變更，所得稅法

第 51 條第 1 項已於 98 年 5 月 27 日修正刪除事前申請稽徵機關核准之規定，固定資產

耐用年數變更事項，則屬會計估計變動，為配合母法修正與基於稽徵行政簡化便民之目

的，爰於 106 年 1 月 3 日修正營利事業所得稅查核準則第 95 條第 2 款規定耐用年數之

變更，無須申請稽徵機關核准。

22

壹拾伍、 營建業合建分售之廣告費，應由地主與建

主按其售價比例分攤(財政部１０６１０２６新聞

稿)

財政部北區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第 78條第 1款第 11目規定，營

建業合建分售（或分成）之廣告費，應由地主與建主按其售價比例分攤。

該局日前查核甲建設公司 104年度營利事業所得稅結算申報案，甲公司與地主採合建分

售方式銷售新竹縣內建案，該公司列報廣告費 500餘萬元，雖與地主約定銷售合建房地

之廣告費全數由建設公司負擔，但其目的是為促銷房地而作的廣告，因廣告效益已及於

土地，自應依售價分攤於房地，故按土地與房屋的售價比例，調減甲公司廣告費。

該局進一步說明，建商與地主採合建分售房屋及土地，基於收入費用配合原則，歸屬地

主銷售土地部分的相關費用，包括廣告費等等，就不能從房屋收入減除，建商為促銷目

的所支付的廣告費，因廣告效益已及於土地，自應分攤並各別計算損益，方才合理，如

有代地主負擔之廣告費，亦不得列報廣告費。

23

壹拾陸、 公司組織之營利事業因孳息他益信託獲配

之股利淨額或盈餘淨額，應課徵營利事業所得稅

(財政部１０６１０２６新聞稿)

財政部北區國稅局表示， 個人將投資之股權交付信託，約定本金受益人為委託人，孳

息受益人為公司組織之營利事業，該營利事業因信託契約獲配之股利淨額或盈餘淨額，

並非因投資所獲配，應計入所得課徵營利事業所得稅，無所得稅法第 42 條第 1 項不計

入所得額課稅規定之適用；其獲配之可扣抵稅額，不得依所得稅法第 66 條之 3 規定，

計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。

該局進一步說明，甲公司 104年度取得 A君受託信託財產專戶股利淨額 3,654,259 元，

將該股利淨額列報為不計入所得課稅之投資收益，經審查信託契約書，係 A君將其持有

之股票交付信託，約定本金受益人為 A君，孳息受益人為甲公司，信託態樣為「本金自

益，孳息他益」，甲公司因信託取得孳息收益，並非投資所獲配之股利，應併計營利事

業所得課稅，經該局核定補稅處罰，並將其獲配他益信託財產取得收益所含之可扣抵稅

額，自股東可扣抵稅額帳戶中剔除。

該局特別提醒，所得稅法第 42 條第 1 項規定，公司組織之營利事業因投資國內其他營

利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，不計入所得額課稅，基於「投資」以外原因所

取得之股利淨額或盈餘淨額及可扣抵稅額，尚非所得稅法第 42 條第 1 項及第 66 條之 3

規範之範疇，務必於取得當年度申報收入，以免漏報所得而遭補稅處罰。

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壹拾柒、 營利事業出售金融資產已實現評價利益，

應申報課稅(財政部１０６１０３０新聞稿)

財政部北區國稅局表示，在全球貿易普及下，企業從事進出口交易，匯率波動造成兌換

損益成為企業經營所面臨之風險，故近年來企業往往會藉由購買衍生性金融商品作為避

險工具（例如:遠期外匯或選擇權等），將匯率帶給企業之不確定風險降到最低。

該局進一步說明，台灣上市（興）櫃公司自 102年起開始採用國際財務報導準則（IFRS），

有關金融工具之會計處理，依國際會計準則第 39 號公報「金融工具：認列與衡量」規

定，營利事業購買「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，應於期末或出售日計算金

融資產評價損益，公允價值變動應計入當期損益。企業持有該金融資產，出售時應先進

行評價，將帳面金額調整至出售日當日之公允價值，認列評價損益；另於期末時，帳上

持有之金融資產也應調整至期末公允價值，認列評價損益。

但於辦理營利事業所得稅結算申報時應特別注意，期末評價損益因尚未實現，應予帳外

調減，但出售時評價之損益因已實現，應計入課稅。舉例說明如下：在財務上，如公司

以淨額表達認列金融資產評價損失為 150元（＝損失 200元－利益 50元），在稅務申報

時，其出售之金融資產評價利益 50 元屬已實現，應列為收入課稅，年底評價之未實現

損失 200元，不得列為損失（詳附表）。

該局最近查核甲公司 104 年度營利事業所得稅結算申報，列報鉅額出售「透過損益按公

允價值衡量之金融資產」評價損失，再進一步追查相關合約及收付款證明資料時，該公

司隨即主動補報 103年度收入 7,000多萬元，並補繳 1,200多萬元稅款。財務上該公司

出售之評價利益與期末評價損失係以淨額方式表達，惟於辦理 103年度結算申報時，未

將已實現利益及未實現損失予以區分，金融資產已實現出售利益 7,000多萬元隱藏在期

末金融資產評價損失，致短報所得額 7,000多萬元。

該局提醒，為避免營利事業將金融資產已實現出售利益隱藏在期末金融資產評價損失，

未依規定申報課稅，造成國庫損失，該局已將營利事業列報衍生性金融商品認列之金融

資產評價損益列為查核重點，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員

進行調查前，自動補報補繳營利事業所得稅款並加計利息者，即可依稅捐稽徵法第 48

條之 1規定免予處罰。

附表

日期 項目 會計分錄 借 貸

105年 7月 8日 購買@100 元 透過損益按公允價值衡量之金融資產 100

25

現金 100

105年 10月 8日 出售當日公允

價值@150 元

透過損益按公允價值衡量之金融資產

金融資產評價利益

50

50

現金

透過損益按公允價值衡量之金融資產

150

150

105年 12月 31

日

帳上其他金融

資產按公允價

值評價，產生金

融資產評價損

失@200元

金融資產評價損失

透過損益按公允價值衡量之金融資產

200

200

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壹拾捌、 關係企業相互間提供協助取得訂單之服

務，仍應提示居間仲介之往來具體證明文件，方得

列報佣金支出(財政部１０６１０３０新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業列報佣金支出雖提示合約及匯款證明，惟經查核未提

示足資證明與佣金支出相關之證明文件，無法證明確有居間仲介事實，則不得列報為營

利事業費用。

該局舉例說明，A 公司辦理 100 年度營利事業所得稅結算申報，列報給付關係企業 B 公

司佣金支出 34,900,000 元，經國稅局以未提示足資證明佣金支出相關之證明文件剔除

補稅。A 公司申請復查，主張 B 公司係其母公司，A 公司於集團供應鏈中，並不具備市

場廣告行銷功能，故與 B 公司簽訂佣金合約，約定由 B公司提供所需之訂單與商業協商

之協助等服務，其產品訂單係因 B公司從事品牌行銷及廣告宣傳所促進訂約機會居間而

來。則依約按出口貨物價款之一定比例所支付之佣金，自屬經營本業必要及合理之費

用。經該局依所提示之合約書、B公司負擔廣告行銷費用證明文件、INVOICE、外匯水單

及銷貨收入明細等資料查核，以 A公司銷售對象均為集團之關係企業，且 A公司未能提

示 B公司其他居間仲介事實之證明文件，又 A公司亦未提示其授權 B公司代理支付上開

廣告行銷費用及 B公司所推廣行銷之對象係 A公司客戶之相關證明文件，是 B 公司之廣

告行銷活動核與 A 公司營業無關，尚難認定系爭支出為 B 公司提供居間仲介勞務之對

價，原核定予以剔除補稅並無不合，案經行政救濟駁回確定。

該局特別提醒，營利事業列報佣金支出，除出具合約及匯款證明等資料，仍應提供居間

仲介事實往來證明文件，以免因不符營利事業所得稅查核準則第 92 條規定，遭國稅局

剔除補稅。

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壹拾玖、 國外轉投資事業減資彌補虧損，需注意投

資損失認列時點(財政部１０６１０３０新聞稿)

國外轉投資事業減資彌補虧損，營利事業投資損失認列時點以被投資公司股東會決議減

資之基準日為準，且減資彌補虧損證明文件，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機

關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區

人民往來有關事務之機構或團體之證明。

該局指出，近來查核某公司 104年度營利事業所得稅結算申報案，該公司認列國外轉投

資公司減資彌補虧損之投資損失 17,156 萬元，股東會決議減資彌補虧損之年度為 103

年度，前揭減資彌補虧損證明文件遲至 104年度才取具我國外貿機關之證明文件，並認

列投資損失於 104年度，未依股東會決議減資基準日所屬 103年度，認列投資損失，經

查核後，請公司更正申報於正確所屬年度即 103年度。

該局提醒，營利事業認列國外轉投資事業減資彌補虧損，投資損失認列時點以被投資公

司股東會決議減資之基準日為準，減資彌補虧損證明文件應經前揭所述相關單位證明，

而非以相關單位證明減資證明文件之日期認列投資損失，是投資損失證明文件應儘速申

請取得相關單位證明，確實申報於股東會決議減資之基準日所屬年度。

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貳拾、 營利事業不得任意選擇呆帳損失列報年度

(財政部１０６１０３１新聞稿)

營利事業辦理所得稅結算申報時，呆帳損失之認列，應依所得稅法第 49 條及營利事業

所得稅查核準則第 94條之規定辦理，不得自行任意選擇列報的年度。

財政部南區國稅局說明，按照現行法令之規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項

欠款債權，如有（一）債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致

債權之一部或全部不能收回，或（二）債權逾期 2年，經催收後未經收取本金或利息者，

視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度先沖抵備抵呆帳，沖抵不足之餘額，列為當年

度呆帳損失；前開債權逾期 2年之計算，應自該項債權原到期應行償還之次日起算，且

應取具郵政事業「已送達」之存證函、遭拒收或債務人已亡故為由退回之存證函或向法

院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件，並以

存證函或催收證明之送達年度或存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。

該局最近查核轄內甲公司 104 年度營利事業所得稅結算申報案，該公司列報呆帳損失

4,989,268 元，於查核時，提示 104 年間寄發遭郵局註記「他遷不明」退回之存證信函

以供佐證，進一步查核發現，上開未獲清償之債權係 92 年間銷售貨物予乙公司之無法

收回的應收貨款，甲公司於 95 年 6 月間即向法院對乙公司聲請支付命令並取得確定證

明書，也就是說，該筆債權於 95 年度已逾期 2 年且已取具向法院訴追之催收證明，甲

公司應於 95 年度認列呆帳損失，因此，國稅局剔除甲公司列報 104 年度呆帳損失

4,989,268元，核定應補徵稅額 84萬餘元。

29

個人、執行業務所得稅相關

新聞 （台灣）

30

貳拾壹、 遺族領取的撫卹金及喪葬費是否申報綜合

所得稅(財政部１０６１００５新聞稿)

財政部臺北國稅局說明，扣繳單位給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫

卹金，係屬死亡人遺族之所得，免予計入死亡人之遺產總額。員工如因執行職務而死亡，

其遺族依法領取之撫卹金或死亡補償免納所得稅；如非因執行職務死亡者，其遺族依法

一次領取總額，則應與所得稅法第 14條第 1項第 9類退職所得合計，其領取總額超過

定額免稅之金額部分屬變動所得性質，遺族應就該減除定額免稅後餘額的半數申報其他

所得課稅。

該局指出，扣繳單位給付死亡員工之喪葬費，仍應併入死亡員工之遺產總額計徵遺產

稅，不必併入綜合所得課稅。

該局舉例，甲君於 106年 6月 1日因病死亡，其於公司任職年資為 20年，甲君遺族自

公司領取其退職金 5,000,000 元及一次給付之撫卹金 1,000,000元，其應稅所得計算為

1,100,000元。（計算方式詳如附件）

該局提醒，非因執行職務死亡員工之遺族領取退（離）職金、慰勞金、撫卹金，營利事

業應於給付遺族時依上開規定減除定額免稅後餘額的半數填報遺族之其他所得免扣繳

憑單，領取之遺族應將該所得併計綜合所得，以免因漏報導致補稅處罰。

31

貳拾貳、 財政部對媒體報導質疑稅改方案重蹈過去

圖利富人覆轍、負債全民埋單之說明(財政部１０

６１００９新聞稿)

有關媒體報導本次稅改方案重蹈過去圖利富人覆轍，稅收損失 599億元將由全民埋單之

說法，財政部特別提出說明。

一、97年 6月成立行政院賦稅改革委員會，以促進經濟發展、追求社會公義、提升國際

競爭力及維護永續環境為目標，已於 98年 12月 29日完成階段性任務：

（一）所得稅部分

配合促進產業升級條例租稅減免落日契機，以「輕稅率、廣稅基、簡稅政」為目標，在

財政負擔許可範圍內，進行整體所得稅制改革。自 99 年度起，運用促進產業升級條例

租稅減免措施期滿所增加之稅收，將營利事業所得稅(以下簡稱營所稅)改為單一稅率，

最高稅率由 25%調降至 17%；綜合所得稅(以下簡稱綜所稅)稅率「6％、13％、21％」3

個級距分別調降 1％並調高 5％稅率級距之起徵金額，及提高薪資所得特別扣除與身心

障礙特別扣除額額度，並調整教育學費特別扣除額之適用對象由每戶改為每人，建立健

全透明之稅制與稅政，進而促進產業發展，增進全民福祉。

（二）遺產及贈與稅部分

在遺產及贈與稅制方面，自 98 年度起，由累進稅率最高邊際稅率 50％修正為單一稅率

10％，並提高免稅額，鼓勵根留臺灣及促使海外資金回流，對活絡國內經濟動能及財政

穩健有正面之影響。

上開兩項稅制改革，各有其政策目的，不宜混為一談，有關媒體報導當時係透過調高個

人綜所稅相關扣除額以舒緩遺產及贈與稅最高邊際稅率調降阻力之說法，顯未瞭解 98

年度調高綜所稅各項扣除額，係架構在所得稅制「輕稅簡政」基石上之整體性改革，致

有誤解。

二、本次稅改係就所得稅制進行全面性及結構性調整，各項措施相輔相成：

（一）減輕薪資所得者、中低所得者稅負係針對現制問題所進行之改革，為本次稅改主

軸之一，非配套措施

1. 本次稅改旨在「建立具競爭力之公平合理所得稅制」，著重於租稅公平、經濟效率、

稅政簡化及財政收入四大目標。鑑於各界反映薪資所得者及中低所得者納稅負擔感較

32

重，爰調高標準扣除、薪資所得及身心障礙特別扣除之金額，減稅利益高達 255億元，

有助降低薪資所得者及中低所得者租稅負擔。

2. 本次稅改整體減稅利益 994 億元(不包括大小企業均享有之未分配盈餘減稅利益 328

億元)，中低所得族群與高所得族群獲益金額及占比分別為 616億元(62%)及 378億元

(38%)，減稅幅度分別為 20.46%、10.12％，並無圖利富人之情形，兼顧租稅公平、

經濟效率、稅政簡化及財政收入。

（二）建立具競爭力之投資所得稅制，增加企業主要投資人實質投資誘因，促進經濟發

展

鑑於我國目前綜所稅最高稅率較高，不利企業留才攬才及投資，本次稅改參考國際做

法，將綜所稅最高稅率調降為 40%，使各類所得同享減稅利益，另以股利所得課稅新制

搭配營所稅稅率調高為 20%，使企業主要投資人股利在公司與個人兩階段總稅負(包括營

所稅與綜所稅)最高由現制 49.68%調降為 40.8%(乙案)，提升其在臺投資意願、創造就

業機會，並有助留才攬才，促進產業升級及經濟發展。

（三）本次稅改整體稅收損失 69億元，並透過經濟發展綜合效益，達到財政衡平效果

1. 本次稅改取消半數設算扣抵制所增加之稅收 532 億元，與改採股利所得課稅新制(以

乙案為例)產生之稅收損失 599億元相減後之淨稅收損失為 67億元，透過調高外資股

利所得扣繳率 1％及取消未分配盈餘加徵稅額抵繳股利應扣繳稅額增加之稅收計 64

億元支應，股利所得課稅制度改革尚具財政收入衡平性。

2. 另調整綜所稅稅率結構、調高扣除額等所產生之稅收損失，係藉由調高營所稅稅率至

20%所增加之稅收彌補，故本次稅改之整體稅收淨損失僅 69億元，預期未來可經由提

升投資意願、促進消費、增加就業及經濟發展等綜合效益，促使稅基擴大，增加稅收。

財政部表示，本次稅改係為建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，以「減

輕薪資所得者及中低所得者稅負」、「減輕中小型及新創企業稅負」及「建立符合國際潮

流且具競爭力之投資所得稅制」為主軸，透過完整及周詳規劃，達到稅制優化效果。

33

貳拾參、 申報個人房屋土地交易所得稅應注意事項

(財政部１０６１０１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，自 105年 1月 1日起施行房地合一課徵所得稅制度（新制），

為協助納稅義務人正確辦理個人房屋土地交易所得稅申報，該局整理納稅義務人較常申

報錯誤而遭補稅情形，提醒民眾多加注意。

該局指出，房地合一課徵所得稅之範圍係指 105年 1月 1日起買賣或交換於 105 年 1月

1日以後取得（含繼承或受贈取得）或 103年 1月 2日以後取得，且持有期間在 2年以

內的房屋、土地（包括停車位），除符合免申報條件外，其交易不論盈虧，應於完成移

轉登記日之次日（含當日）起 30日內申報納稅，與舊制財產交易所得併入年度綜合所

得稅結算申報書申報，尚有不同。

該局說明，實務上，該局受理個人房屋土地交易適用新制申報所得稅案件，常見錯誤包

括：

（一）申報期限計算錯誤：誤按移轉登記日之次日（不含當日）再加 30日推算，而在

推算之末日申報，致超過申報期限 1日，或是移轉登記日及取得日誤填為訂定契約日。

（二）出售收入申報錯誤：應以出售時實際成交價額為出售收入，誤按公契金額或實價

登錄資料申報出售收入。

（三）取得成本申報錯誤：按錯誤之物價指數調整列報成本，或誤將出售費用列報為取

得成本。

（四）出售費用申報錯誤：誤將土地增值稅及房屋稅列為可減除的成本或費用。

（五）土地漲價總數額申報錯誤。

（六）不符合非自願性因素而適用非自願性因素稅率 20%等情形。

該局提醒民眾注意，房地合一所得稅申報後，若發現錯誤，採用網路申報者，只要將正

確資料在申報期限內重新上傳申報即可。但若已逾申報期限，不論採何種申報方式，均

須以人工重新填寫一份正確紙本個人房屋土地交易所得稅申報書，向原申報「戶籍所在

地」稽徵機關辦理更正申報。

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個人房地交易所得稅申報正確作法及常見錯誤對照表

項目 正確作法 常見錯誤

申報期限 自移轉登記日之次日（含當日）起算

30 日。

誤以移轉登記日之次日（不含當

日）加上 30 日推算。

交易日及取得日係指完成所有權移轉

登記之日。

移轉登記日及取得日誤填為訂定

契約日。

收入 應以實際成交價額為出售收入。 誤以公契金額或實價登錄資料作

為出售收入。

成本 繼承或受贈取得者，應以繼承或受贈時

的房屋評定現值及公告土地現值按政

府發布之消費者物價指數調整後之價

值為取得成本。

受贈取得者，誤以贈與人買入價

格為取得成本。

使用錯誤之物價指數，導致取得

成本計算錯誤。

取得成本包含達可供使用狀態前支付

之必要支出，例如契稅、印花稅、代書

費、規費、公證費、仲介費等。

誤將出售之相關費用列為成本項

目。

費用 出售房地所支付之必要費用，如仲介

費、廣告費、清潔費、搬運費等。

誤將水電瓦斯費、地價稅、房屋

稅、借款利息及土地增值稅等列

為費用減除。 未提示費用證明或所提示費用證明金

額未達成交價額 5%時，稽徵機關得按

成交價額 5%計算其費用。

土地漲價總

數額

依土地稅法規定計算之土地漲價總數

額，實務上，可參考土地增值稅繳款書

所載之「土地漲價總數額」之金額。

土地漲價總數額填報錯誤。

稅率 須符合財政部公告之調職、非自願離職

或其他非自願性因素者始能適用稅率

20%。

不符合財政部公告非自願性因

素，而誤用非自願性稅率 20%申

報

35

貳拾肆、 行政院院會通過所得稅法部分條文修正草

案(財政部１０６１０１２新聞稿)

行政院第 3571次院會今（12）日討論通過所得稅法部分條文修正草案，建立符合國際

潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，透過完整配套措施，達到「有濟無劫、合理分配、

全民受惠」之稅制優化效果，鼓勵投資臺灣，創造就業機會。

財政部說明，為適度減輕薪資所得者、中低所得者、身心障礙者、中小型及新創企業之

所得稅負擔，解決兩稅合一部分設算扣抵制度及綜合所得稅（以下簡稱綜所稅）最高稅

率 45%衍生投資所得兩階段稅負較重及內外資股東稅負不衡平，影響投資意願及造成居

住者股東藉轉換為非居住者股東身分規避所得稅負等問題。該部參考國際稅制改革趨勢

及各界意見，進行所得稅制整體檢討、修正，擬具所得稅法部分條文修正草案。

本次所得稅制改革分為三大主軸，修正重點及效益如下：

一、減輕薪資所得者及中低所得者所得稅負擔，促進公平合理

（一）調高綜所稅標準扣除額新臺幣（下同）2萬元（由 9萬元提高為 11萬元，有配

偶者加倍扣除），增幅達 22%，約 517萬戶受益。

（二）調高綜所稅薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額額度各 5.2萬元（由 12.8

萬元提高為 18萬元），增幅達 41%，分別約 542萬戶及 62萬戶受益。

（三）刪除綜合所得淨額超過 1,000萬元部分適用 45%之稅率級距，即綜所稅級距由 6

級修正為 5級，最高稅率降為 40%，有助留才攬才及吸引投資。

、減輕中小型及新創企業稅負，鼓勵轉型及升級

（一）獨資合夥組織之所得不課徵營利事業所得稅（以下簡稱營所稅），其所得直接歸

課獨資資本主或合夥人個人綜所稅。

（二）未分配盈餘加徵營所稅稅率由 10%調降為 5%：

於兼顧租稅公平下，適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負，尤能協

助籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能。

三、建立符合國際潮流且具競爭力之股利所得稅制，提高投資意願

（一）廢除兩稅合一部分設算扣抵制度

36

實施兩稅合一設算扣抵制度之國家多已廢除該制度，改採股利所得分離課稅或部分免稅

制度，為符合國際潮流並簡化稅制及稅政、減少爭議，爰廢除兩稅合一設算扣抵制度，

刪除營利事業設置可扣抵稅額帳戶及相關記載、計算與罰則規定。

（二）訂定我國居住者個人（即內資）之股利所得課稅新制

兩稅合一設算扣抵制廢除後，改以股利所得課稅新制取代，由納稅義務人選擇下列二者

中有利之方式適用：

1. 獲配之股利併入綜合所得總額課稅，並就股利按 8.5%計算可抵減稅額，抵減其應納

稅額，每一申報戶可抵減金額以 8萬元為限，全年股利所得約 94萬元以下者可抵稅

（或退稅）。

2. 獲配之股利按 26%稅率分開計算稅額，與其他所得計算之應納稅額合併報繳。

（三）合理調整所得稅稅率結構

1. 營所稅稅率由 17%調高至 20%：我國現行營所稅稅率為 17%，與世界主要國家相較偏

低，為支應本次稅改調降綜所稅最高稅率、調高扣除額及調降未分配盈餘加徵營所稅

稅率等所需財源，並縮小兩稅（營所稅與綜所稅）稅率差距，減少公司藉保留盈餘為

高所得股東規避稅負誘因，維持股利發放決策中立性，爰適度提高 3 個百分點，調整

後仍具國際競爭力。

2. 適度調高外資股利所得扣繳率 1%（由 20%調高為 21%）

為促進內、外資股東間股利所得稅負之衡平，除綜所稅最高稅率調降為 40%及改採股

利所得課稅新制，並擬修正各類所得扣繳率標準，適度調高外資扣繳率為 21%，調整

後與其他國家相較，尚屬適中，且外資如為與我國簽署租稅協定國家之居住者，稅負

不受影響。

財政部強調，本次稅改藉由廢除設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資扣繳率等

調整措施，增加之稅收，一方面合理分配減輕薪資所得者、中低所得者、中小型及新創

企業之稅負，使一般民眾獲得減稅利益；一方面使企業主要投資人負擔合理之股利所得

稅負，提升其投資臺灣意願，進而創造就業，發揮「有濟無劫、合理分配、全民受惠」

之稅制優化效果。

37

貳拾伍、 財政部對於股利所得課稅新制二擇一之單

一稅率26%分開計稅之說明(財政部１０６１０１

５新聞稿)

財政部指出，資本市場具有國際化、資金流動性高等特性，國際間對於優秀企業家均?

相爭取，期能吸引他們於該國投資，以創造就業，促進經濟成長，考量企業主要投資人

是否投資，係考量影響投資淨報酬之公司與個人兩階段總所得稅負，主要國家對於股利

所得訂定與一般所得不同之課稅方式，例如原採設算扣抵制度國家，改採分離課稅或部

分免稅，如英國（分級分離課稅）、德國及義大利（單一稅率分離課稅）、法國（部分免

稅）等；部分國家未曾採設算扣抵制度，亦採分離課稅，如美國（分級分離課稅）、荷

蘭及日本（單一稅率）等，適度減輕企業主要投資人總稅負，以維持資本流動中立性或

提升投資。

臺灣為開放型經濟體，為建立具競爭力之投資所得稅制，本次稅改在股利課稅方面，自

需參考前述國際趨勢，爰廢除兩稅合一設算扣抵制度，改採股利所得二擇一制度。企業

主要投資人之股利所得可選擇按單一稅率 26％分開計稅，以取代其原有之可扣抵稅額，

該稅率與德國（26.375%）、義大利（26%）分離課稅稅率及 104 年度綜合所得稅（以下

簡稱綜所稅）結算申報適用 30％以上稅率之有效稅率 25.73%相當。此一課稅方式，搭

配營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）稅率調高為 20%、綜所稅最高稅率調降為 40%，

使企業主要投資人股利在公司與個人兩階段總稅負最高由現制 49.68%調降為 40.8%，與

其他類別所得（如薪資、利息、租金等）最高稅率 40%趨於衡平，符合水平公平，且具

有與國際間競逐資本之競爭力。

為避免單一稅率對中低股利所得者產生稅負過重問題，另提供其可選擇就股利所得與其

他類別所得合併計稅，適用較低之累進稅率（0%、5%、12%、20%），按股利之 8.5%計算

可抵減稅額（上限 8萬元），仍享有現制抵（退）稅權益之課稅方式，以維護租稅公平。

財政部強調，本次稅改藉由廢除設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資扣繳率等

調整措施，增加之稅收，一方面合理分配減輕薪資所得者、中低所得者、中小型及新創

企業之稅負，使一般民眾獲得減稅利益；一方面使企業主要投資人負擔合理之股利所得

稅負，提升其投資臺灣意願，進而創造就業，發揮「有濟無劫、合理分配、全民受惠」

之稅制優化效果。

38

貳拾陸、 申報個人基本所得額海外財產交易損失，

僅能於同年度海外財產交易所得中扣除(財政部１

０６１０２７新聞稿)

財政部南區國稅局表示，該局查核 104年度個人基本稅額申報案件時，納稅義務人甲君

誤認海外財產交易可與境內財產交易盈虧互抵，致漏未申報基本所得總額達 1,500 萬餘

元，應補徵稅額 166萬餘元，並處罰鍰 66萬餘元。

該局說明，依所得基本稅額條例規定，海外所得係指未計入綜合所得總額之非中華民國

來源所得及香港澳門地區來源所得。一申報戶全年所得合計數未達新臺幣 100 萬元者，

免予計入；在新臺幣 100 萬元以上者，應全數計入。又依「非中華民國來源所得及香港

澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第 16 點第 3 項規定，海外財產交

易有損失者，僅得自同年度海外財產交易所得中扣除，扣除數額以不超過該財產交易所

得為限，且損失及所得均係以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核

實認定者，方可扣除。

該局指出，納稅義務人甲君 104年度透過國內期貨券商投資境外期貨，當年度財產交易

所得 1,500萬餘元，並以同一帳戶投資境內期貨，其境內期貨交易損失 1,230 萬餘元，

甲君誤認其境內外損益可互抵，互抵後淨獲利 270萬餘元，加計國內所得淨額未達基本

稅額條例所訂之 670萬元課稅門檻，故未申報該海外所得，致遭補稅移罰。

國稅局呼籲，依前揭規定，海外所得達 100萬元應全數計入申報，且當年度海外財產交

易所得，僅得自同年度海外財產交易損失中扣除，不得與境內財產交易損失盈虧互抵。

39

貳拾柒、 個人房屋土地交易所得稅申報常見5大錯

誤(財政部１０６１０２７新聞稿)

財政部南區國稅局表示，105年 1月 1日以後取得，或 103年 1月 2日以後取得且持有

期間在 2年以內的房屋、土地，於 105年 1月 1日以後出售者，除符合免申報條件外，

不論有無應納稅額均應於完成移轉登記日之次日起算 30日內申報繳納房屋土地交易所

得稅。為協助納稅義務人正確申報，避免遭補稅處罰，該局整理 5大申報常見錯誤情形

如下：

一、申報地點:誤將申報書及相關附件遞交至出售標的物所在地稽徵機關，依規定納稅

義務人（賣方）應向申報時（戶籍地）所在地國稅局辦理申報。

二、申報期限

（一）申報期限計算錯誤。例如 106年 8月 1 日為移轉登記日，則申報期限應以次日 8

月 2日起算 30日即為 106 年 8月 31日；誤以移轉登記日之次日直接加 30日計算，則

為 106年 9月 1日，致逾期 1日申報。

（二）移轉登記日期及取得日期填寫錯誤（誤填為訂定契約日期）。

三、收入部分:誤以公契金額或時價登錄資料作為出售收入，正確應以實際成交價額作

為出售收入。

四、成本部分

（一）房屋、土地係受贈或繼承取得者，應以受贈時或繼承時之房屋評定現值及公告

土地現值為取得成本，誤以贈與人或被繼承人買入價格為取得成本。

（二）物價指數認定有誤，導致取得成本申報錯誤。

（三）誤將費用列為成本。例如交易（出售）時所支付之仲介費為可減除之費用，誤

列入可減除之成本。

五、費用部分

（一）未提示取得、改良及移轉費用者，未按成交價額 5%扣除該項費用。

（二）誤將使用期間水電、瓦斯費、房屋稅、地價稅及交易時支付之土地增值稅列為

可減除的成本或費用。

（三）檢附資料（相關佐證之合法憑證等）不齊備，致無法認定。

40

（四）部分出售時，申報之費用金額未按比例計算。

該局提醒，納稅義務人申報個人房屋土地交易所得稅後，若發現錯誤，可以重新填寫 1

份正確申報書更正申報；如採網路申報者，在申報期限內只要將正確資料重新上傳即

可。但若已逾申報期限，不論採何種申報方式，均須向戶籍所在地（原申報）稽徵機關

辦理書面更正申報。

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貳拾捌、 交易繼承取得之房地符合自住規定，稅率1

0%(財政部１０６１０２７新聞稿)

張先生來信詢問若在 106 年 12月 1日出售 105年 2月 1日繼承取得之房地，而該房地

係被繼承人張父於 100年 2月 1日取得，張父加上自己持有期間超過 6年，均符合辦峻

戶籍登記及居住條件，該期間內無出租供營業或執行業務使用，且個人與其配偶及未成

年子女於交易前 6年內未曾適用自住優惠規定，是否可選擇申報房地合一稅制，還是一

定要申報房屋財產交易所得。

南區國稅局表示，個人因繼承取得房屋、土地，得將被繼承人持有期間合併計算，張父

持有期間 5年（100年 2月 1日至 105年 1月 31日）加上自己持有期間 1年 10 個月（105

年 2月 1日至 106年 12月 1日），持有期間超過 6年，若經查核屬實，符合新制自住

優惠規定，可選擇申報房地合一稅。

該局進一步說明，房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱新制）自 105年 1月 1 日起施行，

為保障原自有房屋者之權益，個人交易因繼承取得之房屋、土地，如屬被繼承人在 104

年 12月 31日前已取得者，免適用新制，仍按舊制課稅規定只計算房屋部分之交易所得，

併入綜合所得總額，於次年 5月底前辦理結算申報，惟若交易之房屋、土地符合自住規

定者，納稅義務人亦得選擇依新制計算房屋、土地交易所得，申報房地合一所得稅。

國稅局補充，依新制規定，交易之自住房屋、土地，納稅義務人個人與其配偶及未成年

子女符合下列規定條件者，其課稅所得限額 400萬元以內得免納所得稅，超過 400萬元

部分並按最低稅率 10%課徵所得稅：一、個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持

有並居住於該房屋連續滿 6年。二、交易前 6年內，無出租、供營業或執行業務使用。

三、個人與其配偶及未成年子女於交易前 6年內未曾適用本款規定。

南區國稅局最後提醒，如選擇新制方式申報，不論是否有應納稅額，都仍應於完成所有

權移轉登記日之次日起算 30日內向國稅局辦理申報。

42

貳拾玖、 個人出售應依房地合一課稅新制課徵所得

稅之房屋、土地，若有虧損仍應依限申報(財政部

１０６１０３１新聞稿)

財政部北區國稅局表示，個人出售應依房地合一課稅新制課徵所得稅之房屋及土地，即

使虧損仍應於完成所有權移轉登記日之次日起算 30日內辦理申報，以免受罰。

該局說明，依所得稅法第 14條之 5規定，個人有所得稅法第 14條之 4規定之交易所得

或損失，不論有無應納稅額，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或第 4條之

4第 2項所定房屋使用權交易日之次日起算 30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及

其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。是

即使出售房地受有虧損，仍應辦理申報，若未依限申報，將依所得稅法第 108 條之 2規

定，處新臺幣 3,000元以上 30,000元以下罰鍰。

該局特別提醒，納稅義務人如有類似情形漏未申報者，如屬未經他人檢舉、未經稽徵機

關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，已自動補報，其有漏稅情形並已補繳所漏

稅款及加計利息，可依稅務違章案件減免處罰標準第 3條之 2第 1項第 1款規定予以免

罰。

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參拾、 非屬醫療行為之生活照護費，不得列報醫藥

費列舉扣除額(財政部１０６１０３１新聞稿)

財政部北區國稅局表示，納稅義務人申報受扶養親屬所支付護理之家生活照護費用，倘

該護理之家或居家護理機構，為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法醫

療院、所，則該等護理之家或居家護理機構之醫療行為部分，可檢附該機構出具之收費

收據（屬醫療行為收費部分之金額須分別標示）及醫師診斷證明書，列為醫藥及生育費

列舉扣除。

該局進一步舉例說明，納稅義務人甲君辦理 103度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生

育費扣除額 242,830 元，國稅局以其中支付予 A 護理之家有關扶養親屬乙君之看護費

193,483元，不符合所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 3關於醫藥及生育費之規定，

否准認列。甲君不服，復查主張因乙君需經照護人員隨時看護病況、復健及即時醫療，

故選擇符合與全民健康保險具有特約關係者之護理之家協助養護，其支付每月照護費屬

醫療行為之收費，請准予核認。經國稅局查核，核認該機構所開立之收據非屬醫療性質

產生之醫療費用，遂以乙君於 A護理之家看護費係屬生活起居照護性質，駁回其復查之

申請。

該局特別提醒，所得稅法規定「醫藥費」係指因醫療行為所支付之醫藥費用，因此支付

與護理之家之生活照護費用，依法不得列報扣除。

44

參拾壹、 列報受扶養直系親屬保險費及全民健康保

險費，除須由納稅義務人本人、合併申報之配偶或

受扶養親屬繳納保險費外，尚須符合同一申報戶之

要件(財政部１０６１０３１新聞稿)

財政部北區國稅局表示，納稅義務人申報受扶養直系親屬保險費及全民健康保險費列舉

扣除額，除該保險費須由納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養親屬繳納者外，尚

須符合納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養親屬在同一申報戶。

該局舉例說明，甲君辦理 104年度綜合所得稅結算申報，列報其母全民健康保險之保險

費扣除額 7,700元，經該局以不符合規定予以剔除。甲君不服，主張其母親因年事已高

無法工作，母親的全民健康保險係依附在妹妹所投保的工作單位，其確實有支付母親健

保費，為何不能列報，申請復查。該局按保險法第 3 條規定：「本法所稱要保人，指對

保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。」

及全民健康保險法第 18條第 2項規定：「前條眷屬之保險費，由被保險人繳納……。」

以甲君列報之受扶養直系親屬 104年度全民健康保險係以眷屬身分隨同被保險人甲君之

妹加保，是依前揭規定系爭保險實應由被保險人甲君之妹負責繳納，且甲君之妹與甲君

非屬同一申報戶。甲君列報受扶養親屬系爭保險費，與規定不符，經復查駁回確定。

該局特此提醒納稅義務人注意，綜合所得稅制採「申報戶」之觀念，而有關扣除額減除，

基於收入費用配合原則，亦以「申報戶」內所發生者為限。是納稅義務人列報保險費扣

除額之要件，除該保險費須由納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養親屬繳納者

外，尚須同一申報戶，方符合所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目之 2 規定，得以申

報減除。

45

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無）

46

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣）

47

參拾貳、 營業人切勿因當期銷售額為「零」，而誤

以為不用申報營業稅(財政部１０６１０１１新聞

稿)

南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第 35條第 1項前段

規定，營業人不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始 15日內，填具規定格

式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付

營業稅額。若營業人未於上述規定期限內申報營業稅，依同法第 49條規定，視其有無

超過 30日申報，分別按核定應納稅額加徵滯報金或怠報金，且最低金額分別不得少於

新臺幣（下同)1,200元或 3,000元。

該局舉例說明，轄區Ａ公司 105年 11-12月（期）營業稅，因該期無銷售額，辦理申報

之人員疏忽延誤，致未於次期開始 15日內申報當期營業稅。經該局發函輔導補報後，

始於 106年 2月 20日辦理申報，Ａ公司當期雖無應納稅額，惟其已逾規定申報期限 30

日始辦理申報，核定怠報金 3,000元。

該局進一步說明，滯（怠）報金乃係對納稅義務人未依稅法規定履行或未準時履行租稅

申報義務所加徵之金錢給付，旨在促使營業人履行其依法申報之義務。故特別呼籲營業

人注意，切勿因當期銷售額為「零」，誤以為不用申報營業稅而遭罰。

48

參拾參、 土地買受人未依約繳付尾款，沒收買方繳

付之頭期款，發票如何開立？(財政部１０６１０

１６新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，邇來有營業人詢問買賣土地交易中，因買受人未依約繳付尾

款，而沒收買方繳付之頭期款等，發票應如何開立？

該局說明，因不動產所有權以登記為要件，買受人在尚未繳清價款亦未取得該土地產權

前，所支付之訂約金、頭期款、部分尾款及展延利息，係買受人為取得購買土地之權利

所支付價款，若因解除銷售土地契約關係，系爭沒入款項已非屬銷售土地之代價，應依

加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定課徵營業稅（5%）；如解約前已

開立預收土地款統一發票者，於違約確定沒入所收取之款項時，應將原開發票作廢，並

開立應稅憑證。

該局進一步說明，如嗣後仍與買受人完成交易（即原土地銷售契約有效），則原沒收款

項及繼續收取之價款是否仍屬營業稅法第 8條免稅範圍？如經查明係與買受人履行原簽

訂不動產買賣合約，標的同為原簽約之土地，將其原沒收款項視為原合約價款時，係屬

銷售土地收取之價款，依營業稅法第 8條規定免徵營業稅，可檢附交易有關資料，向主

管稽徵機關專案申請更正。

該局舉例說明，甲公司與乙公司 104 年 12 月簽訂買賣土地合約，截至 105 年 6 月已繳

訂約金、頭期款、部分尾款及展延利息合計 105萬元，嗣因乙公司財務問題無法履約，

應於違約確定（105 年 6 月）沒入所收取之 105 萬元時，將原開立 105 萬元之免稅發票

作廢，並開立應稅發票（銷售額 100 萬元，稅額 5 萬元），如甲公司未於 105 年 6 月作

廢免稅發票改開立應稅發票，遲至 106年 8月始自行發現，此時應即自動補報補繳所漏

營業稅（另應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止按日加計利息），以

免經稽徵機關查獲而受罰。

該局呼籲，營業人出售土地如有上揭違約情況，原開立免稅發票未作廢重開應稅發票

者，應於稽徵機關查獲前，儘速自動補報補繳所漏營業稅，以免經查獲除補徵所漏稅額

外，尚須按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰。

49

參拾肆、 小規模營業人經營登記項目以外之其他業

務，銷售額已達使用統一發票標準者，應按其業別

或規模補稅處罰(財政部１０６１０２４新聞稿)

財政部北區國稅局表示，關於小規模營業人未依規定辦理營業項目變更登記而經營登記

項目以外之其他業務被查獲，且每月銷售額已達使用統一發票之銷售額標準者，依其增

加之其他業務銷售額，按其業別或規模適用營業稅法第 10條至第 13條規定之稅率補稅

並處罰。

該局舉例說明如下，轄內甲營業人係獨資經營瓦斯器具零售及排油煙機零售業，為核定

免用統一發票之小規模營業人，經稽徵機關查定每月銷售額為 18萬元。嗣後被查獲於

103年 10月間經營登記項目以外之房屋設備安裝工程，銷售額 100萬元，因查獲之其他

業務銷售額與原查定之銷售額合計已達 20萬元，超過 20萬元部分，98萬元（18＋100

－20＝98）應按 5%之稅率補稅，2萬元（100－98＝2）仍按 1%之稅率補稅，並依營業稅

法第 51條第 1項第 7款規定處漏稅罰。又甲營業人未依規定申請營業項目變更部分，

另依同法第 46條第 1款規定處行為罰，與前述計算之漏稅罰，擇一從重處罰。

該局特別提醒，小規模營業人經稽徵機關查定之每月銷售額，係以登記之營業項目為核

定依據，如有增加或變更營業項目情形，應主動向稽徵機關辦理變更登記，營業人若怠

於辦理營業項目變更登記經查獲者將補稅處罰。

50

參拾伍、 107年1月1日起，未立案及公司型態補習班

要課營業稅(財政部１０６１０２７新聞稿)

南區國稅局表示，未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司，自 107 年 1月 1

日起，應辦理稅籍登記並就收取之補習費報繳營業稅。提醒目前已設立之該型態業者先

行自我檢視，儘速於 106 年底前辦妥稅籍登記，以免屆時受罰。

該局說明，加值型及非加值型營業稅法第 8條第 1項第 5款規定，學校、幼稚園與其他

教育文化機構提供之教育勞務，免徵營業稅，其立法意旨在於提高國民教育水準，減輕

受教育者之費用。鑑於國內公職及升學補習班等免徵營業稅，業有租稅不公之情事，財

政部經洽據教育主管機關意見，廢止有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之

公司收取補習費收入免徵營業稅規定，並自 107年 1月 1日生效。因此，未立案及公司

型態補習班自 107年 1月 1日起應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅。另非公司型態立案

補習班之教育勞務，維持現行規定，免徵營業稅。

該局進一步說明，為輔導轄區內已設立之未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之

公司於 106年底前辦理稅籍登記，該局除依教育機關網站資訊及通報資料列冊發函輔導

外，並逐一實地訪查，輔導業者辦理登記及報繳營業稅。屆期如未依規定辦理，將依營

業稅法第 45條及第 51條規定處罰，並就未立案補習班通報教育主管機關辦理。

51

參拾陸、 合建分屋，應按換入土地及換出房屋之市

價從高開立統一發票(財政部１０６１０３０新聞

稿)

財政部北區國稅局表示，營業人與地主合建分屋，除地主自始至終均未曾列名為起造

人，且建方於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得房屋之所有權移轉與地主

者，應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外，其餘均應以房屋使用執照核

發日為房屋換出日。建方應於上述換出日起 3日內開立統一發票，並按換入土地及換出

房屋當地同時期市場銷售價格從高認定其應開立之統一發票，始為適法。

北區國稅局指出，甲建設公司 99年間與地主陳君等 3人簽訂合建契約書，雙方合作興

建住宅大樓 90戶，甲公司將其中面積 1,800餘坪之建物與地主陳君等 3人交換土地面

積近 400坪，該建物於 102 年 11月 15日取得使用執照，陳君等 3人未曾列名為起造人，

甲公司於 102年 12月 20 日將地主應分得之房屋所有權移轉登記與陳君等 3人，其雖依

期限於 102年 12月 22日開立統一發票與陳君等 3人，惟經該局查獲同建案甲公司另銷

售與楊君等之買賣總價款，乃依該房屋及土地每坪平均銷售單價，核算甲公司換出房屋

價格為 4.4億元及換入土地價格 4.5億元，從高認定該合建分屋之銷售額應為 4.5億元，

扣除甲公司原已開立統一發票之銷售額 2.2億元，核定補徵營業稅額 1千餘萬元。

52

參拾柒、 兼營營業人漏報股利收入致漏報營業稅額

者，非屬「計算錯誤」之情形，應按所漏稅額處0.

5倍罰鍰(財政部１０６１０３０新聞稿)

財政部北區國稅局表示，兼營投資業務之營業人於年度中所收之股利收入，得暫免列入

當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年股利收入，彙總加入當年度最後一期之免

稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依『兼營營業人營業稅額計算辦法』之規定，按

當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納，其未依規定辦理致漏報營業稅額者，除

應補徵所漏營業稅額外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 51

條第 1項第 5款規定處罰。

該局舉例說明，兼營投資業務之營業人甲於 103年間取得股利收入 14,496,105 元，其

中 298,128元已按比例扣抵法申報在案，其餘 14,197,977元未按當年度不得扣抵比例

計算調整稅額，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，經本局查獲，除補徵所漏營業稅

額 412,407元外，並依營業稅法第 51條第 1項第 5款規定按所漏稅額 412,407 元處 0.5

倍罰鍰計 206,203元。

該局特別提醒，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表所訂營業稅法第 51條第 1項第 5

款違章情形及裁罰金額或倍數：「有進貨事實者……（三）兼營營業人未依『兼營營業

人營業稅額計算辦法』規定計算調整應納稅額。按所漏稅額處 0.5倍之罰鍰。（四）營

業人依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，於每期或每年度最後一期按當期或當年度不

得扣抵比例調整計算稅額時，因計算錯誤，致短報、漏報稅額。按所漏稅額處 0.25倍

之罰鍰。」查本件違章情節係未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納

稅額，非屬「已申報並列入調整而計算錯誤」之情形，尚難援引適用稅務違章案件裁罰

金額或倍數參考表所稱因「計算錯誤」，致短報、漏報稅額者，可按所漏稅額處 0.25

倍罰鍰之規定。

53

參拾捌、 營業人沒收銷售貨物前所收訂金，若申報

銷售額減項，將遭補稅處罰(財政部１０６１０３

１新聞稿)

有營業人詢問於簽約出售房屋時所預收訂金，事後若因買受人違約而沒收訂金，是否可

以買受人出具之進貨退出或折讓證明單等證明，申報銷售額之減項？

財政部南區國稅局表示，營業人銷售房屋在交屋前所預收訂金，應依規定開立統一發票

交付買受人並報繳營業稅。惟事後因故解約而沒收其簽約金或訂金，依稅法規定，仍屬

銷售額之範圍，應課徵營業稅，所以解約時不得以進貨退出或折讓證明單等證明申報為

銷售額之減項。

該局舉例說明，甲建設公司銷售預售屋與買受人 A君，並收取訂金 30萬元，甲建設公

司於收取訂金 30萬元時，應開立統一發票報繳營業稅，惟事後因 A君無力支付後續房

屋價金，雙方同意解除買賣合約，甲建設公司沒收該訂金 30萬元，仍屬銷售額範圍，

不得列報為銷售額之減項。

國稅局特別提醒，營業人如因銷售貨物衍生取得違約金或賠償款項，均屬營業人銷售貨

物之銷售額，營業人依規定應開立統一發票並報繳營業稅，並不得列為銷售額減項，否

則將遭補稅處罰。

54

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

55

參拾玖、 被繼承人死亡前兩年贈與配偶財產不得列

入剩餘財產差額分配請求權計算(財政部１０６１

００６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產不計入贈與總額課稅，

惟依遺產及贈與稅法第 15 條規定，於被繼承人死亡時仍應視為其遺產，併入遺產總額

課稅，該部分擬制遺產不得列入夫妻剩餘財產差額分配請求權計算範圍。

該局指出，依民法第 1030 條之 1 第 1 項規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之

婚後財產扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分

配，但因繼承或其他無償取得之財產、慰撫金不得列入計算範圍。

該局舉例說明，被繼承人王君於 104年 11月間將其名下 A土地贈與配偶，王君 106年 4

月死亡時，A 土地應視為其遺產，併入遺產總額課稅。倘王君之生存配偶行使夫妻剩餘

財產差額分配請求權，該請求權價值應自王君遺產總額中扣除，免納遺產稅，惟因 A土

地已贈與配偶，非屬其死亡時之現存財產，另對生存配偶而言，A 土地係其無償取得之

財產，計算夫妻剩餘產差額分配請求權價值時，均不得將 A土地列入王君及配偶之現存

財產範圍。

該局呼籲，被繼承人死亡前兩年內贈與配偶之財產，雖不計入贈與總額課稅，仍應視為

其遺產，併入遺產總額課稅，惟不得列入民法第 1030 條之 1 剩餘財產差額分配請求權

計算範圍。請納稅義務人審慎考量夫妻贈與對稅賦之影響，並於申報遺產稅時，特別注

意被繼承人死亡前兩年內移轉之財產，有無應視為遺產依規定申報之情形，以免經稽徵

機關查獲後補稅處罰。

56

肆拾、 贈與公共設施保留地必須雙方關係為配偶或

直系血親者，方有免徵贈與稅之適用(財政部１０

６１００６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，贈與公共設施保留地主張免徵贈與稅者，應檢附都市發展局或

公所核發之土地使用分區證明書（需註明編定日期及是否為公共設施保留地）及土地登

記謄本，不能只憑土地增值稅繳款書為免稅就認定為免課贈與稅，該證明書須符合都市

計畫法第 50條之 1規定。

該局進一步說明，都市計畫法第 50條之 1規定，公共設施保留地因配偶、直系血親間

之贈與而移轉者，免徵贈與稅。所以贈與公共設施保留地必須雙方關係為配偶或直系血

親者，才有免徵贈與稅之適用。

該局舉例說明，父母贈與子女或祖父母贈與孫子女公共設施保留地，因雙方關係為直系

血親可適用免稅規定。婆婆贈與媳婦公共設施保留地，因雙方關係為姻親，不適用該項

免稅規定。有關李先生詢問兄長贈與胞弟公共設施保留地，因雙方關係為旁系血親，亦

不適用該項免稅規定。

57

肆拾壹、 贈與人未繳納贈與稅，將改向受贈人徵收

(財政部１０６１０１１新聞稿)

林先生來電詢問，今年初接受父親贈與土地一筆，贈與稅的納稅義務人不是贈與人嗎？

為何他會收到國稅局核發之贈與稅繳款書呢？

財政部南區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第 7條規定，贈與稅納稅義務人原則上為贈

與人，但是當贈與人有下列情形之一時，國稅局就會以受贈人為納稅義務人重新發單開

徵：（1）行蹤不明。（2）逾本法規定繳納期限未繳納，且在中華民國境內無財產可供執

行者。（3）死亡時贈與稅尚未核課。因此，本案林先生的父親雖已接到贈與稅單，惟逾

期未繳納，經移送強制執行後，名下亦無財產可供執行，乃依規定將該筆稅捐改課受贈

人。

該局進一步說明，所謂的「無財產可供執行」，並不以全無財產為限，如果符合強制執

行法第 27條規定之「無財產可供強制執行」者均屬之，例如贈與人雖有財產，惟依法

不得強制執行或無拍賣實益；或經強制執行後所得之數額仍不足清償贈與稅款者，亦可

依規定改以受贈人為納稅義務人。

該局特別提醒民眾贈與稅改課受贈人後，只要欠稅尚未全數徵起，一旦查得贈與人有其

他可供執行財產，稽徵機關仍會對贈與人續行執行，以確保租稅債權徵起。

58

肆拾貳、 境外保單無免課遺產稅規定之適用(財政

部１０６１０１８新聞稿)

財政部中區國稅局表示，被繼承人生前投保，未經行政院金融監督管理委員會核准之外

國保險公司人壽保險保單，不符合遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款免稅規定，仍應計入

遺產總額課徵遺產稅。

該局進一步說明，遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款有關約定於被繼承人死亡時，給付其

所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，

不計入遺產總額，係依據保險法第 112 條規定：「保險金額約定於被保險人死亡時給付

於其指定之受益人者，其金額不得作為被保險人遺產」而訂定。因此，有指定受益人之

人壽保險契約，其死亡給付得適用遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款規定不計入遺產總額

者 以該人壽保險契約得適用保險法第 112 條規定者為限。如被繼承人生前投保未經行

政院金融監督管理委員會核准之外國保險公司之人壽保險，依該委員會 95 年 6 月 1 日

金管保三字第 09502031820 號函釋，並無我國保險法第 112條規定之適用，從而亦無遺

產及贈與稅法第 16條第 9 款規定之適用。

該局特別提醒納稅義務人，申報遺產稅時，未經行政院金融監督管理委員會核准之外國

保險公司之人壽保險，並無遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款規定之適用。其死亡保險給

付金額，應併入遺產總額課稅。

59

肆拾參、 死亡勞工所遺退休金專戶之退休金，要課

遺產稅(財政部１０６１０２３新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶的退休金，係屬

歷年來雇主為勞工提繳及勞工本身自薪資所得中繳付的金額及孳息，屬勞工個人所有，

故勞工死亡時尚未請領，而由其遺屬請領之退休金，為遺產及贈與稅法第 1條所稱「死

亡時遺有之財產」，應併入遺產總額課徵遺產稅。

該局進一步提醒，勞保局發給的死亡給付與勞工退休金之性質不同，切勿誤認勞工退休

金屬於保險給付而未併入遺產總額申報，以免被查獲而受罰。

60

肆拾肆、 被繼承人非以本人為被保險人購買人壽保

險，死亡時仍應課徵遺產稅(財政部１０６１０２

４新聞稿)

財政部南區國稅局表示，有民眾詢問如被繼承人生前以自己為要保人，並以他人為被保

險人購買人壽保險保單，於死亡時尚未解除保險契約者，因該保單為具有現金價值之財

產權利，應併入被繼承人之遺產總額課稅。

該局指出，依據保險法第 3條規定，保險契約的要保人係對保險標的具有保險利益，向

保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。被繼承人生前以他人為被保險

人投保壽險保單，並負責繳付保險費，該保單價值在被繼承人死亡時即為遺產及贈與稅

法第 4條第 1項所稱「其他一切有財產價值之權利」，應依同法第 1 條規定，按被繼承

人死亡日保單價值課徵遺產稅。

該局最近查核遺產稅時，發現被繼承人生前於 98年 5月向保險公司投保壽險保單，要

保人為被繼承人，被保險人為其配偶，受益人為其子女，因被繼承人為要保人而非被保

險人，所以被繼承人於 106 年 6月 15日死亡時，保險公司尚不用給付保險金，繼承人

誤以為保險公司未給付保險金，就不用申報遺產稅，經該局按被繼承人死亡時之保單價

值 300餘萬元併入遺產課稅。

該局提醒納稅義務人，被繼承人若遺有以自己為要保人，並以他人為被保險人的人壽保

險保單，除了向原投保的保險公司辦理要保人變更外，也要辦理遺產稅申報，以免漏報

遭處罰鍰。

61

肆拾伍、 主張應如實申報生存配偶財產債務，行使

剩餘財產差額分配請求權(財政部１０６１０２５

新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，依民法第 1030條之 1規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻

現存之婚後財產（除因繼承或其他無償取得之財產及撫慰金外），扣除婚姻關係存續所

負債務後，如有剩餘，其「雙方剩餘財產」之差額，應平均分配。故遺產稅申報主張行

使剩餘財產差額分配請求權時，應就被繼承人及生存配偶之財產及債務明細填報請求權

計算表，並檢附註記結婚日期之戶籍資料及相關證明文件。

該局查核被繼承人王君遺產稅案件，其生存配偶行使剩餘財產差額分配請求權，並主張

自遺產總額中扣除。該局發現其生存配偶長年旅居日本，申報個人財產及債務為零元，

未合常理，經通知說明因無法合理交代而主動放棄該項請求權。

該局提醒生存配偶主張該項請求權時，應如實申報個人之剩餘財產及債務明細資料供審

查，以免影響自身權益。

62

肆拾陸、 夫妻間明明贈與財產免課稅，事後卻反而

被課了遺產稅，這是怎麼回事呢？(財政部１０６

１０３１新聞稿)

張先生於死亡前 2年內，已將名下的不動產全數贈與其配偶，自己只留下部分的股票，

沒想到張先生往生後竟被國稅局補徵鉅額遺產稅，張太太提出嚴重抗議，並質疑稅法上

夫妻間贈與財產免課稅規定是玩假的。對此，北區國稅局特別提出了澄清和說明。

該局表示，張太太的觀念其實只對了一半，遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 6 款確實

規定配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，不過這是針對夫妻間財產移轉要不要課贈與

稅的規定。但是同法第 15 條第 1 項第 1 款同時也清楚規定，被繼承人死亡前 2 年內贈

與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課徵遺產

稅。換句話說，如果當初張先生贈與張太太的時點，距離張先生死亡時已經超過 2年的

話，所贈與的財產就沒有須合併到遺產總額計算課稅的問題。至於像陳先生這樣，屬於

在被繼承人死亡前 2年內贈與配偶財產的情形，要不要課遺產稅，仍然要看合併之後的

遺產總額，在減除免稅額、扣除額等項目後，遺產淨額是不是還須課稅而定。北區國稅

局也指出，像張太太這樣誤以為夫妻間完全沒有課稅問題的民眾，其實不算少數。

該局更進一步說明，遺產及贈與稅法第 15 條第 1 項有關被繼承人生前 2 年內的贈與財

產須合併計入遺產總額計算課稅的規定，目的主要是為了要防止被繼承人在生前，透過

贈與行為把財產析分出去，藉由降低遺產稅稅基來規避遺產稅。而且該法條所規範的受

贈對象，不是只有被繼承人之配偶而已，還包括被繼承人生前 2 年內贈與民法第 1138

條及第 1140 條規定之各順序繼承人，以及這些各順序繼承人之配偶（例如孫子、媳婦

等）。

63

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣，無）

64

土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無）

65

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣）

66

肆拾柒、 公司欠稅不繳，非負責人仍可能被限制出

境(財政部１０６１０２６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，民眾 A君主張其為甲公司（股份有限公司）之董事，該公司遭

經濟部廢止登記，且有鉅額欠稅未繳，惟其非公司之負責人，為何遭限制出境。

該局說明，依公司法第 24 條及第 26條之 1規定，公司經中央主管機關廢止登記者，應

行清算;又依同法第 322條第 1項規定，公司章程如未規定或股東會亦未選任清算人時，

以董事為清算人。因此，應行清算之股份有限公司，如果欠稅已達 200萬元以上，符合

稅捐稽徵法第 24條第 3項及財政部訂定「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」

規定，應限制其負責人出境時，應以全體董事為限制出境對象。

該局特別提醒，納稅義務人欠繳稅捐，除稅捐稽徵機關得依前揭規定限制出境外，法務

部行政執行署亦得依行政執行法相關規定辦理限制出境，其限制出境金額門檻及期間，

不受稅捐稽徵法第 24條及「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」之限制。

67

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞

（台灣，無）

68

國際會計處理準則（IFRS）相關新聞

（台灣，無）

69

其他相關新聞（台灣）

70

肆拾捌、 納稅者權利保護官制度將於106年12月28

日正式上路(財政部１０６１００３新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保

障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，我國已於 105年 12 月 28日

制定納稅者權利保護法（以下簡稱本法），並將於 106年 12月 28日正式施行。

該局指出，本法為加強納稅者權利之保障，參考外國立法例，特設置「納稅者權利保護

官」，如同民眾遇到消費糾紛，可向消費者保護官陳情，未來民眾如遇有稅捐爭議，也

可找納稅者權利保護官，提供妥適必要之協助，並就稅捐爭議進行溝通與協調。

該局進一步說明，保護官制度在英、美、韓運行多年，其制度目的係為使人民面對稅捐

爭議時，能藉由納稅者權利保護官的協助，平衡徵納雙方專業落差，以妥善處理、解決

稅捐爭議。而本法設置之納稅者權利保護官，依本法第 20 條規定職責有：一、協助納

稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。二、受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。三、

於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助。四、每年提出納稅者權利保護之工

作成果報告等。而未來本法正式施行後，稅捐稽徵機關會將納稅者權利保護官之姓名及

聯絡方式公告於網站，民眾可直接上網查詢，並得知相關資訊。

71

肆拾玖、 立法院財政委員會審查通過「貨物稅條例」

第9條之1、第12條之6修正草案，有助發展太陽光

電能源及節能減碳政策目標(財政部１０６１０１

１新聞稿)

行政院函請立法院審議貨物稅條例第 9條之 1、第 12條之 6修正草案，業於今（11）日

經立法院第 9屆第 4會期財政委員會第 5次全體委員會議審查完竣。其修正重點如下：

一、條文生效日起 5年內專供太陽光電模組用之玻璃，檢具承諾不轉售或移作他用之聲

明書及工業主管機關之用途證明文件者，免徵貨物稅。

二、條文生效日起至 108 年 12月 31日止，報廢 88年 6月 30日以前出廠之大貨車並購

買新大貨車且完成新領牌照登記者，每輛新車定額減徵貨物稅新臺幣（下同）5萬元。

財政部說明，上開租稅減免措施，太陽光電模組用之玻璃免徵貨物稅，依據經濟部預估

每年貨物稅及營業稅稅收損失合計 2,039萬元，減稅措施誘發其他稅目如營利事業所得

稅等稅收增加 2,226萬元，預估整體稅收增加 187萬元；大貨車汰舊換新減徵貨物稅，

依據行政院環境保護署預估貨物稅及營業稅稅收損失合計約 4,200萬元，減稅措施誘發

其他稅目如營利事業所得稅等稅收增加 1億 3,200萬元，預估整體稅收增加 9,000萬元。

本法案將由經濟部及行政院環境保護署每年定期提供「太陽光電模組用玻璃免徵貨物

稅」及「柴油大貨車汰舊換新減徵貨物稅」相關稅式支出政策目標、達成效益及檢討資

料，送交立法院財政委員會及各委員，以利政策執行及即時修正。

72

伍拾、 購買完全以電能為動力之電動機車，不能適

用中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車

貨物稅(財政部１０６１０１７新聞稿)

財政部北區國稅局表示，近來接獲民眾電話詢問，如報廢中古機車後購買電動機車，可

否適用貨物稅條例第 12條之 5規定減徵退還貨物稅？

該局說明，依貨物稅條例第 12條之 5第 2項規定，於本條文生效日起 5年內報廢或出

口登記滿 1年之出廠 4年以上汽缸排氣量 150立方公分以下機車，於報廢或出口前、後

6個月內購買新機車且完成新領牌照登記者，該新機車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺

幣 4千元。次依貨物稅條例第 12條之 3第 2項前段規定，自 106年 1月 28日起至 110

年 12月 31日止，購買完全以電能為動力之電動車輛並完成登記者，免徵該等車輛應徵

之貨物稅。因此，民眾如報廢中古機車後購買完全以電能為動力之電動機車並完成登記

者，因該等電動機車已免徵應徵之貨物稅，故不能適用貨物稅條例第 12條之 5減徵退

還新車貨物稅之規定。

73

伍拾壹、 立法院財政委員會、社會福利及衛生環境

委員會審查通過「使用牌照稅法」部分條文修正草

案，有利於節能減碳及產業發展，並順應國際綠能

趨勢(財政部１０６１０３０新聞稿)

行政院函請立法院審議使用牌照稅法部分條文修正草案，業於今（30）日經立法院第 9

屆第 4會期財政委員會、社會福利及衛生環境委員會第 1次聯席會議審查完竣。其修正

重點如下：

一、授權直轄市及縣（市）政府得免徵完全以電能為動力之電動汽車及電動機車使用牌

照稅，電動汽車免徵期限延長至 110年 12月 31日；電動機車免徵期間 107年 1月 1日

至 110年 12月 31日。（修正條文第 5條）

二、電動機車產製技術進步，104 年 11 月起馬達最大馬力超過 45 英制馬力（HP）之車

輛已領牌使用，爰修正電動機車稅額表，將級距及稅額由 3級調整為 6級，並自修正公

布之次年 1月 1日施行。（修正條文第 6條附表 5及第 38條）

三、增訂電動大客車及貨車稅額表，按馬達最大馬力劃分 7 個級距及稅額課徵。（修正

條文第 6條附表 6）

四、增訂已立案之社會福利團體和機構，經各地社政機關證明，專供載送身心障礙、長

期照顧服務需求而有合法固定輔助設備及特殊標幟之交通工具，且經各直轄市及縣（市）

政府同意者，免徵使用牌照稅，得不受 3 輛之限制。（修正條文第 7 條第 1 項第 9 款但

書）

74

中國投資相關新聞

(台灣，無)

75

新頒法規 （台灣）

76

所得稅法 （台灣）

77

伍拾貳、 核釋私立產後護理機構課徵營利事業所得

稅規定(財政部１０６１００６台財稅字第１０６

００６２４９６０號令)

依護理人員法、同法施行細則及護理機構分類設置標準設立之私立產後護理機構，其應

辦理稅籍登記及報繳營業稅者，屬所得稅法第 11 條第 2 項所稱營利事業，自 106 年度

起，應依所得稅法相關規定課徵營利事業所得稅。

78

加值型及非加值型營業稅法（台灣，無）

79

遺產及贈與稅法

（台灣，無）

80

稅捐稽徵法（台灣，無)

81

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台灣）

82

伍拾參、 司法院大法官釋字第 754 號

發文單位：司法院

解釋字號：釋字第 754 號

解釋日期：民國 106 年 10 月 20 日

資料來源：司法院

相關法條：中華民國憲法 第 15、23 條（36.01.01）

司法院大法官審理案件法 第 5 條（82.02.03）

中華民國刑法 第 51、55 條（105.11.30）

刑事訴訟法 第 253 條（106.04.26）

菸酒稅法 第 21 條（106.06.14）

所得稅法 第 92、114 條（106.06.14）

貨物稅稽徵規則 第 55 條（104.07.10）

貨物稅條例 第 23、32 條（106.06.14）

加值型及非加值型營業稅法 第 41、51 條（106.06.14）

關稅法 第 4、16、17 條（106.01.18）

海關緝私條例 第 37 條（102.06.19）

行政罰法 第 1、2、18、24、25、26 條（100.11.23）

爭 點：填具一張進口報單逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，係一行為或數行為？併

合處罰是否違反法治國一行為不二罰原則？

解 釋 文：最高行政法院 100年度 5月份第 2次庭長法官聯席會議有關：

「……進口人填具進口報單時，需分別填載進口稅、貨物稅及營業稅相關事

項，向海關遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅之申報，故實質上為 3個

申報行為，而非一行為。如未據實申報，致逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，

83

合於海關緝私條例第 37條第 1項第 4款、貨物稅條例第 32條第 10 款暨營業

稅法第 51條第 7款規定者，應併合處罰，不生一行為不二罰之問題」之決議，

與法治國一行為不二罰之原則並無牴觸。

理 由 書：聲請人朱田江即一路通商行於中華民國 97 年向財政部高雄關稅局（現改制

為財政部關務署高雄關，下稱原處分機關）報運進口貨物，經原處分機關稽

核發現該批貨物之實際交易價格，與報單申報內容不符，有繳驗偽造發票、

虛報所運貨物價值及逃漏稅款情事，原處分機關除追繳所漏進口稅、營業稅

外，另依海關緝私條例第 37條第 1項第 2款，按所漏進口稅額處 2倍罰鍰

新臺幣（下同）328萬 1,708元，並依行為時加值型及非加值型營業稅法（下

稱營業稅法）第 51條，按所漏營業稅額處 1.5倍罰鍰 73萬 8,380 元。聲請

人對上開處分提起行政救濟，高雄高等行政法院以 101年度訴字第 148號判

決駁回，聲請人不服，提起上訴，經最高行政法院 101 年度判字第 1037 號

判決（下稱確定終局判決）以其上訴為無理由而駁回。就其中罰鍰部分，確

定終局判決援用同法院 100年度 5月份第 2次庭長法官聯席會議決議（下稱

系爭決議）：「關稅係對國外進口貨物所課徵之進口稅；貨物稅乃對國內產製

或自國外進口之貨物，於貨物出廠或進口時課徵之稅捐；營業稅則為對國內

銷售貨物或勞務，及進口貨物所課徵之稅捐，三者立法目的不同。依關稅法

第 16條第 1項、貨物稅條例第 23條第 2項暨加值型及非加值型營業稅法（下

稱營業稅法）第 41 條規定，進口稅、貨物稅及營業稅均採申報制，且貨物

進口時，應徵之貨物稅及營業稅，由海關代徵。雖為稽徵之便，由進口人填

具一份進口報單，再由海關一併依法課徵進口稅、貨物稅及營業稅。但進口

人填具進口報單時，需分別填載進口稅、貨物稅及營業稅相關事項，向海關

遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅之申報，故實質上為 3 個申報行為，

而非一行為。如未據實申報，致逃漏進口稅、貨物稅及營業稅，合於海關緝

私條例第 37條第 1項第 4款、貨物稅條例第 32條第 10款暨營業稅法第 51

條第 7 款規定者，應併合處罰，不生一行為不二罰之問題。」（其中營業稅

法第 51條第 7款部分於 100年 1月 26日修正公布時改列為第 51 條第 1項

第 7 款）為判決依據，聲請人認為系爭決議對單一不實申報行為強行割裂

為 3 個申報行為，並予數罰，顯已構成過度處罰，牴觸憲法第 23 條比例原

則，侵害人民受憲法第 15 條所保障之財產權，違反司法院釋字第 503 號及

第 604號解釋所揭櫫一行為不二罰之原則，向本院聲請解釋憲法。

按司法院大法官審理案件法（下稱大審法）第 5 條第 1 項第 2 款規定，人

民、法人或政黨於其憲法上所保障之權利，遭受不法侵害，經依法定程序

提起訴訟，對於確定終局裁判所適用之法律或命令發生有牴觸憲法之疑義

者，得聲請解釋憲法。次按最高行政法院決議如經法官於裁判上援用，應

認其與命令相當，得為憲法解釋之客體（本院釋字第 374 號、第 516 號、

第 620號及第 622號解釋參照）。查確定終局判決援用系爭決議，以上訴為

無理由駁回聲請人之上訴，是本件聲請，應以系爭決議為審查客體，故聲

請人就系爭決議所為解釋憲法之聲請，核與大審法第 5 條第 1 項第 2 款規

定之要件相符，應予受理。爰作成本解釋，理由如下：

84

違反租稅義務之行為，涉及數處罰規定時，如係實質上之數行為，原則上

得分別處罰之。至行為數之認定，須綜合考量法規範構成要件、保護法益

及處罰目的等因素。進口稅係對國外進口貨物所課徵之稅捐；貨物稅乃對

國內產製或自國外進口之貨物，於貨物出廠或進口時課徵之稅捐；營業稅

則為對國內銷售貨物或勞務及進口貨物所課徵之稅捐。是進口貨物可能同

時涉及進口稅、貨物稅及營業稅等租稅之課徵。立法者為使主管機關正確

核課租稅，並衡諸核課之相關事實資料多半掌握於納稅義務人手中，關稅

法第 17 條第 1項規定：「進口報關時，應填送貨物進口報單、並檢附發票、

裝箱單及其他進口必須具備之有關文件。」貨物稅條例第 23條第 2項規定：

「進口應稅貨物，納稅義務人應向海關申報，並由海關於徵收關稅時代徵

之。」營業稅法第 41 條規定：「貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵

之；其徵收……程序準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。」明定人民

於進口應稅貨物時，有依各該法律規定據實申報相關稅捐之義務。納稅義

務人未據實申報，違反各該稅法上之義務，如致逃漏進口稅、貨物稅或營

業稅，分別合致海關緝私條例第 37條第 1項、貨物稅條例第 32 條第 10款

及營業稅法第 51 條第 1 項第 7 款之處罰規定，各按所漏稅額處罰，3 個漏

稅行為構成要件迥異，且各有稅法專門規範及處罰目的，分屬不同領域，

保護法益亦不同，本得分別處罰。至於為簡化稽徵程序及節省稽徵成本，

除進口稅本由海關徵收（關稅法第 4 條參照）外，進口貨物之貨物稅及營

業稅亦由海關代徵，且由納稅義務人填具一張申報單，於不同欄位申報 3

種稅捐，仍無礙其為 3 個申報行為之本質，其不實申報之行為自亦應屬數

行為。

綜上，系爭決議有關：「……進口人填具進口報單時，需分別填載進口稅、

貨物稅及營業稅相關事項，向海關遞交，始完成進口稅、貨物稅及營業稅

之申報，故實質上為 3 個申報行為，而非一行為。如未據實申報，致逃漏

進口稅、貨物稅及營業稅，合於海關緝私條例第 37 條第 1 項第 4 款、貨

物稅條例第 32 條第 10款暨營業稅法第 51條第 7款規定者，應併合處罰，

不生一行為不二罰之問題」部分，與法治國一行為不二罰之原則（本院釋

字第 604號解釋參照），並無牴觸。

國家基於不同之租稅管制目的，分別制定法規以課徵進口稅、貨物稅及營

業稅，於行為人進口貨物未據實申報時，固得依各該法律之規定併合處罰，

以達成行政管制之目的，惟於個案併合處罰時，對人民造成之負擔亦不應

過苛，以符合憲法第 23條比例原則之精神，併此指明。

85

土地稅法、房屋稅法

（台灣，無）

86

特種貨物及勞務稅法規

（台灣，無）

87

海關法規 （台灣）

88

伍拾肆、 委任本署基隆關辦理「關稅法」第36條之1

「進口貨物估價預先審核事項」，自106年10月30

日生效(財政部關務署１０６１０２３台關調字第

１０６１０２２５８０號公告)

主旨：公告委任本署基隆關辦理關稅法第 36條之 1「進口貨物估價預先審核事項」，並

自 106年 10月 30 日生效。

依據：一、進口貨物估價預先審核實施辦法第 3條。

二、行政程序法第 15條第 1項及第 3項。

公告事項：委任本署基隆關依關稅法第 36條之 1及進口貨物估價預先審核實施辦法規

定，辦理進口貨物估價預先審核事項。

89

民法 （台灣，無）

90

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣，無）

91

其他法規 （台灣）

92

伍拾伍、 核釋106年版「營業稅證券交易稅期貨交易

稅法令彙編」出版後之適用原則(財政部１０６１

００２台財稅字第１０６０４０３４２２０號令)

一、本部及各權責機關在 106 年 8 月 17 日以前發布之營業稅、證券交易稅暨期貨交易

稅釋示函令，凡未編入 106 年版「營業稅證券交易稅期貨交易稅法令彙編」者，除屬當

然或個案核示、解釋者外，自 107年 1月 1日起，非經本部重行核定，一律不再援引適

用。

二、凡經收錄於上開 106年版彙編而屬前臺灣省政府財政廳及前臺灣省稅務局發布之釋

示函令，可繼續援引適用。

93

伍拾陸、 指定記帳士、記帳及報稅代理人為「洗錢

防制法」第5條第3項第5款之非金融事業或人員、

適用之交易型態及不適用第9條第1項申報規定(經

濟部１０６１００５院臺法字第１０６００９６

６２９號令)

一、依洗錢防制法第五條第四項規定為以下之指定：

（一）指定記帳士、記帳及報稅代理人為第五條第三項第五款之非金融事業或人員，其

適用之交易型態如下：

擔任法人之名義代表人。

擔任或安排他人擔任公司董事或秘書、合夥人或在其他法人組織之類似職位。

提供公司、合夥或其他型態商業經註冊之辦公室、營業地址、居住所、通訊或管理地址。

擔任或安排他人擔任信託或其他類似契約性質之受託人或其他相同角色。

擔任或安排他人擔任實質持股股東。

（二）指定第五條第三項第五款之記帳士、記帳及報稅代理人，不適用第九條第一項申

報規定。

二、本令自即日生效。

94

伍拾柒、 訂定「勞動部公布重大職業災害案件作業

要點」，並自中華民國一百零六年十二月一日生效

(勞動部１０６１０１６勞職授字第１０６０２０

４１６３２號令)

勞動部公布重大職業災害案件作業要點

一、為維護工作者安全與健康，強化業主及事業單位落實職業安全衛生設施，並建立重

大職業災害案件之資訊公開機制，增進民眾對於職場安全維護及監督之瞭解，特訂定本

要點。

二、本要點用詞，定義如下：

（一）重大職業災害，指下列職業災害之一：

工作場所發生職業安全衛生法第三十七條第二項第一款規定之職業災害。

勞動場所發生自營作業者死亡之職業災害。

（二）事業單位，指職業安全衛生法適用範圍內僱用勞工從事工作之機構，包括下列事

業單位：

適用職業安全衛生法第二十六條及第二十七條之原事業單位。

向業主承攬，就所承攬之工作獨立施作，而未轉包或分包之事業單位。

向原事業單位承攬部分工作之承攬人與向承攬人承攬部分工作之再承攬人。

（三）營繕工程，指下列工程之一：

建築工程：指建築物新建、增建、改建或修建工程（依建築法第九條規定認定）。

建築物修繕工程：指既有建築物進行之室內或室外修繕工程。

土木工程，指下列工程之一：

（1）從事鐵路、公路、水道、隧道、橋樑、堤壩、港埠、碼頭、自來水淨水場、汙水

處理廠、發電廠、飛機場之興建、改建、修繕或養護。

（2）土地填築、水井（含設備安裝）或河道開鑿、港灣疏濬。

95

（3）電信線路、輸配電線路、水電煤氣管道之敷設、拆除或修理。

（四）業主：指重大職業災害檢查報告書承攬關係圖最上層之單位。

三、各勞動檢查機構審查確認轄區案件公布資訊正確無訛，且重大職業災害檢查報告書

經核定後，得填列附表格式資訊，傳送本部建置之重大職業災害資料庫並公布之。

四、本部建置重大職業災害資料庫網頁，提供民眾查詢、瀏覽，並公布重大職業災害資

訊（如附表）：

（一）事業單位名稱。但承攬人、再承攬人名稱不予公布。

（二）發生重大職業災害之地址。但屬道路、河川、隧道、管道、山坡地或景觀等工程，

得不予公布地址。

（三）發生重大職業災害之日期。

（四）罹災人數。

（五）災害類型。

（六）原事業單位行業別（無原事業單位時，以承攬工作獨立施作而未轉包或分包之事

業單位行業別載述）。

（七）轄區勞動檢查機構名稱。

營繕工程除揭露前項第一款至第七款之資訊外，並得公布下列資訊：

（一）發生重大職業災害之工程名稱。

（二）發生重大職業災害之場所。

（三）發生重大職業災害之業主名稱。

五、前點重大職業災害資訊為自然人者，不揭露其姓名；公布之地址及場所，以建築物

新建工程、提供對外營業或供公眾使用者為限。

六、事業單位非因現場安全衛生管理或設施不良等情節重大，致其本身、各級承攬人或

平行承攬人所僱勞工發生重大職業災害者，得免公布重大職業災害資訊。

七、重大職業災害資料庫應定期更新、維護及移除；有特殊情事者，得隨時更新及移除。

96

伍拾捌、 依據「證券投資顧問事業管理規則」第6

條第1項第4款及第5款，規定證券投資顧問事業運

用自有資金購買於國內募集之證券投資信託基

金、對不特定人募集之期貨信託基金及經本會核准

或生效在國內募集及銷售之境外基金之條件及一

定比率相關規定(金融監督管理委員會１０６１０

１６金管證投字第１０６００２９９１１號令)

一、依據證券投資顧問事業管理規則第六條第一項第四款及第五款，規定證券投資顧問

事業運用自有資金購買於國內募集之證券投資信託基金、對不特定人募集之期貨信託基

金及經本會核准或生效在國內募集及銷售之境外基金（以下簡稱境外基金）之條件及一

定比率如下：

（一）證券投資顧問事業之資金投資證券投資信託事業於國內募集之證券投資信託基

金、對不特定人募集之期貨信託基金及境外基金總金額，不得超過證券投資顧問事業最

近期經會計師查核簽證財務報告之淨值之百分之四十；投資每一證券投資信託基金、期

貨信託基金或境外基金總金額，不得超過該證券投資信託基金、期貨信託基金或境外基

金（如該境外基金有多種級別，則依該境外基金全球基金規模為準）淨資產價值之百分

之十。

（二）前開所稱投資證券投資信託基金、期貨信託基金及境外基金總金額，以原始投資

成本為認定標準，投資後如因公司淨值或被投資基金之淨資產價值變動，以致未符規定

時，證券投資顧問事業得不需立即處分，惟嗣後只得賣出，不得再行買入，以調整至符

合規定。

二、本令自即日生效；本會中華民國九十八年八月二十六日金管證投字第○九八○○四

二二六八號令，自即日廢止。

97

伍拾玖、 核釋「保險業資金辦理專案運用公共及社

會福利事業投資管理辦法」第2條第6款所稱其他配

合政府政策之資金運用項目相關規定(財政部１０

６１０１７金管保財字第１０６０２１０４５１

１號令)

一、保險業資金辦理專案運用，投資經行政院同意、行政院國家發展基金管理會參與投

資成立之國家級投資公司所設立之國內基金，用於投資本會中華民國一百零六年三月二

十一日金管保財字第一○六一○九○八○二一號令第一點各款所列事項，核屬保險法第

一百四十六條之五授權訂定之「保險業資金辦理專案運用公共及社會福利事業投資管理

辦法」第二條第六款所稱之其他配合政府政策之資金運用項目。

二、本令自即日生效。

98

陸拾、 信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人

指定金融支付工具匯入無實體電子發票中獎獎金

作業規定（106.10.18.訂定）(財政部１０６１０

１８台財稅字第１０６００６６１３６０號令)

信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發票中

獎獎金作業規定（106.10.18.訂定）

訂定「信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發

票中獎獎金作業規定」，並自即日生效。

附「信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發票

中獎獎金作業規定」

信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發票中

獎獎金作業規定

一、為便利民眾兌領各期統一發票中獎獎金，提供多元化領獎方式，訂定本作業規定。

二、本作業規定，適用於中獎人於交易時以信用卡或轉帳卡作為支付工具及電子發票載

具，且開獎前未將該載具歸戶至手機條碼或自然人憑證，或已辦理載具歸戶但未指

定以其他方式匯入中獎獎金者。

三、信用卡得匯入之中獎獎金以統一發票五獎、六獎及無實體電子發票專屬千元獎為限。

四、信用卡或轉帳卡發卡機構（以下簡稱發卡機構）發行之信用卡或轉帳卡經核准作為

電子發票載具者，得向所在地主管稽徵機關申請辦理代持卡人指定該信用卡或轉帳

卡匯入無實體電子發票中獎獎金（以下簡稱代持卡人指定金融支付工具匯入中獎獎

金）。

五、發卡機構申請辦理前點業務時，應檢附申請書及代持卡人指定金融支付工具匯入中

獎獎金之作業計畫（含檢核程序作業規範，作業計畫撰寫注意事項如附件），並於

稽徵機關核准後於應用程式及網站公告作業方式。

六、發卡機構辦理代持卡人指定金融支付工具匯入中獎獎金業務前，應取得持卡人同意

並保存相關文件或訊息；以信用卡附卡為載具，且正、附卡帳單採合併計算者，該

筆中獎獎金應先取得正、附卡持卡人之同意，始得匯入正卡。

99

七、發卡機構代持卡人指定金融支付工具匯入中獎獎金，應於開獎日前將信用卡或轉帳

卡之載具識別資訊及同意註記，依財政部財政資訊中心提供之資訊規格，傳輸至財

政部電子發票整合服務平台。

八、持卡人得向發卡機構取消指定金融支付工具匯入中獎獎金設定，發卡機構並應於應

用程式及網站明顯處公告說明取消方式。

九、經核准辦理第四點業務之發卡機構，由財政部印刷廠依財政部財政資訊中心提供之

中獎清冊（含載具識別資訊）將中獎獎金匯入該指定信用卡或轉帳卡，發卡機構應

將匯入結果及帳戶相關資訊（入帳帳號及身分證統一編號等）回復財政部印刷廠。

發卡機構代持卡人指定信用卡或轉帳卡之載具識別資訊錯誤，致財政部印刷廠無法

匯入中獎獎金時，由財政部印刷廠通知發卡機構查明處理。

十、財政部印刷廠應於給獎期限屆滿後三個月內，檢具載明前點第一項資訊之匯款清冊

及匯款單影本，彙送財政部賦稅署核銷。

十一、經核准辦理第四點業務之發卡機構有下列情形之一者，主管稽徵機關應停止其辦

理代持卡人指定金融支付工具匯入中獎獎金業務：

（一）發卡機構發行之信用卡或轉帳卡經撤銷或廢止作為電子發票載具。

（二）未依第五點經主管稽徵機關核准之作業計畫內容或第六點規定辦理。

（三）以不正當方法套取或冒領獎金。

（四）第七點之載具識別資訊或同意註記，及第九點之中獎獎金匯入結果與帳戶相關

資訊，經財政部印刷廠查明係發卡機構故意載入不實。

發卡機構有前項情事，致發生溢付獎金者，不論是否故意，均應負賠償中獎獎金之責，

由該發卡機構所在地主管稽徵機關追回獎金。

十二、主管稽徵機關核准或停止發卡機構辦理第四點業務，應副知財政部賦稅署、財政

部財政資訊中心及財政部印刷廠。

十三、發卡機構以不正當方法套取或冒領獎金者，主管稽徵機關應依財政部八十年六月

二十六日台財稅第八○一二四九四九三號函有關冒（詐）領獎金刑責及處罰之規

定辦理，並將涉案人移送偵辦刑責。

100

附件：

信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發票中

獎獎金作業計畫撰寫注意事項

壹、依據

信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實體電子發票中

獎獎金作業規定第五點規定。

貳、目的

為確保統一發票中獎獎金匯入持卡人指定之信用卡或轉帳卡，發卡機構應依據上開規定

訂定相關作業計畫（含檢核程序作業規範等），並落實執行，以維使用者權益。

參、作業內容

一、發卡機構應取得使用者同意及保存相關文件或訊息，並將信用卡或轉帳卡之載具識

別資訊及同意註記傳輸至財政部電子發票整合服務平台。

二、統一發票中獎獎金應全額匯入中獎持卡人指定之信用卡或轉帳卡。

三、宣導內容：

（一）應於應用程式及網站公告前開作業內容。

（二）應告知持卡人同意辦理前開作業後，該持卡人之姓名、身分證統一編號、聯絡

電話、手機條碼及其所指定信用卡或轉帳卡載具識別等資訊將傳輸至財政部電

子發票整合服務平台存證。

（三）應於網站及應用程式明顯處公告說明持卡人取消指定金融支付工具匯入中獎獎

金設定之方式。

肆、相關規範

一、作業程序及檢核範圍應包括下列事項：

（一）取得持卡人同意之作業程序。

（二）傳輸持卡人同意註記及載具識別資訊至財政部電子發票整合服務平台之作業程

序。

（三）中獎獎金撥入持卡人指定之信用卡、轉帳卡之作業程序及與中獎清冊內容一致

性之檢核機制。

101

（四）持卡人指定之信用卡或轉帳卡資料錯誤、停止使用或其他原因致中獎獎金無法

匯入後續處理之作業程序。

（五）持卡人取消指定金融支付工具匯入中獎獎金之作業程序。

（六）其他辦理本作業之程序及檢核機制。

二、作業程序內容應包括下列事項：

（一）作業流程圖（含權責分工）。

（二）作業程序說明（含查核方式及頻率）。

（三）控制重點。

（四）法令依據及相關文件。

（五）使用表單（含自行檢查表）。

參照：

財政部表示，為擴大推動無實體電子發票，同時提供民眾多元化領獎方式，該部將於今

（18）日發布「信用卡及轉帳卡發卡機構申請辦理代持卡人指定金融支付工具匯入無實

體電子發票中獎獎金作業規定」（以下簡稱本作業規定），未來無實體電子發票中獎獎

金將可直接匯入中獎人之信用卡或轉帳卡。

財政部說明，本作業規定適用於中獎人在交易時以信用卡或轉帳卡作為支付工具及電子

發票載具，且開獎前未將該載具歸戶至手機條碼或自然人憑證，或已辦理載具歸戶但未

指定以其他方式匯入中獎獎金者。信用卡或轉帳卡發卡機構（以下簡稱發卡機構）發行

之信用卡或轉帳卡經核准作為電子發票載具者，得向所在地主管稽徵機關申請辦理代持

卡人指定該信用卡或轉帳卡匯入無實體電子發票中獎獎金。惟因信用卡非儲值工具，故

其得匯入之統一發票中獎獎金，依金融監督管理委員會 105年 11月 21日金管銀票字第

10500219980號令規定，經信用卡持卡人同意所獲新臺幣 2,000元以下之統一發票中獎

獎金，為持卡人溢繳應付帳款。

財政部進一步說明，依規定向所在地主管稽徵機關申請核准辦理前揭業務之發卡機構，

得自 106年 9-10月期統一發票開獎時起，代持卡人指定金融支付工具匯入中獎獎金，

擴大推動以載具索取無實體電子發票及提供民眾多元領獎方式。

102

陸拾壹、 訂定「證券投資信託及顧問法」第11條第1

項第2款所稱符合主管機關所定條件之自然人、法

人或基金之符合條件，自107年1月2日生效(金融監

督管理委員會１０６１０１９金管證投字第１０

６００３８４１４號令)

一、證券投資信託及顧問法第十一條第一項第二款所稱符合主管機關所定條件之自然

人、法人或基金，係指符合下列條件之自然人、法人或基金：

（一）於應募或受讓時符合下列情形之自然人：

提供新臺幣三千萬元以上之財力證明；或單筆基金投資逾新臺幣三百萬元，且於該私募

受益憑證之證券投資信託事業、兼營證券投資信託業務之業者或受委任機構之存款及投

資（含該筆投資）之總資產逾新臺幣一千五百萬元，並提供總資產超過新臺幣三千萬元

以上之財力聲明書。

具備充分之金融商品專業知識、交易經驗。

（二）於應募或受讓時符合下列情形之法人或基金：

最近期經會計師查核或核閱之財務報告總資產超過新臺幣五千萬元。但中華民國境外之

法人，其財務報告免經會計師查核或核閱。

經法人或基金授權辦理交易之人，具備充分之金融商品專業知識、交易經驗。

（三）簽訂信託契約之信託業，其委託人符合前二款之規定。

二、前點第一款所稱投資指上述業者募集、銷售或私募之證券投資信託基金、境外基金、

全權委託投資或投資人於受委任機構所從事之其他投資。

三、符合第一點條件之自然人、法人或基金，其資格應由該私募受益憑證之證券投資信

託事業、兼營證券投資信託業務之業者或受委任機構盡合理調查之責任，並向應募人取

得合理可信之佐證依據，應募人須配合提供之。該私募受益憑證之證券投資信託事業、

兼營證券投資信託業務之業者或受委任機構針對應募人具備充分金融商品專業知識、交

易經驗之評估方式，應納入瞭解客戶程序，並報經董事會通過。

103

四、另私募受益憑證依證券投資信託基金管理辦法第五十二條第一項第二款規定或境外

基金管理辦法第五十三條第一項第二款規定轉讓者，其資格應由轉讓人盡合理調查之責

任，並向受讓人取得合理可信之佐證依據，受讓人須配合提供之。

五、本令自中華民國一百零七年一月二日生效；本會九十九年九月三日金管證投字第○

九九○○四二八三一號令，自一百零七年一月二日廢止。

104

陸拾貳、 廢止「信用合作社業僱用之經理職以上人

員適用勞動基準法第八十四條之一規定」(勞動部

１０６１０２０勞動條３字第１０６０１３１７

２２號公)

主旨：廢止「信用合作社業僱用之經理職以上人員適用勞動基準法第八十四條之一規

定」，並自中華民國一百零七年一月一日生效。

依據：勞動基準法第八十四條之一第一項。

公告事項：勞動部改制前行政院勞工委員會八十八年三月一日台八十八勞動二字第○○

八八三二號公告中之信用合作社業僱用之經理職以上人員符合勞動基準法施行細則第

五十條之一第一款規定者，自一百零七年一月一日起不再適用勞動基準法第八十四條之

一規定。

105

陸拾參、 訂定核定稻穀收穫期從事稻穀之檢驗收購

或烘乾作業之人員為「勞動基準法」第84條之1之

工作者(勞動部１０６１０２０勞動條３字第１０

６０１３１９３３號公告)

主旨：訂定「核定稻穀收穫期從事稻穀之檢驗收購或烘乾作業之人員為勞動基準法第八

十四條之一之工作者」，並自即日生效。

依據：勞動基準法第八十四條之一。

公告事項：訂定「核定稻穀收穫期從事稻穀之檢驗收購或烘乾作業之人員為勞動基準法

第八十四條之一之工作者」。

106

陸拾肆、 依「農業金融法」第26條規定，關於全國

農業金庫之營業時間管理，準用「銀行法」第51

條授權訂定之金融機構營業時間及遇天然災害發

生時停止營業作業方式規定，自106年10月30日生

效(行政院農業委員會１０６１０３０農授金字第

１０６５０７４５０１A號令)

一、依農業金融法第二十六條規定，關於全國農業金庫之營業時間管理，準用銀行法第

五十一條授權訂定之金融機構營業時間及遇天然災害發生時停止營業作業方式規定。

二、本令自中華民國一百零六年十月三十日生效。

107

陸拾伍、 依「農業金融法」第33條規定，關於農會

漁會信用部之營業時間管理，除共同營業時間及其

更動申請程序外，其餘準用「銀行法」第51條授權

訂定之金融機構營業時間及遇天然災害發生時停

止營業作業方式規定，自106年10月30日生效(行政

院農業委員會１０６１０３０農授金字第１０６

５０７４５０１號令)

一、依農業金融法第三十三條規定，關於農會漁會信用部之營業時間管理，除依下列規

定辦理外，其餘準用銀行法第五十一條授權訂定之金融機構營業時間及遇天然災害發生

時停止營業作業方式（下稱本作業方式）規定：

（一）農會漁會信用部及其分部共同營業時間，為星期一至星期五上午八時至下午五時。

（二）更動每日營業時間、續於星期六、星期日、休假日對外營業，或自訂營業時間之

農會漁會信用部及分部，應檢具本作業方式第四點所列書件，向地方主管機關申請核

准。但星期一至星期五營業時間不得少於金融機構共同營業時間（上午九時至下午三時

三十分）。

（三）前依財政部九十年一月二十九日台財融（三）第九○七○一一九七號函，報經地

方主管機關核准提前或延後營業時間者，無須重行申請。

二、本令自中華民國一百零六年十月三十日生效。

108

陸拾陸、 人身保險業辦理認列分出責任準備之再保

險業務應注意事項(財政部１０６１０３１金管保

財字第１０６０２５０４２８１號令)

修正「人身保險業辦理認列分出責任準備之再保險業務應注意事項」第八點附表二，並

自即日生效。

人身保險業辦理認列分出責任準備之再保險業務應注意事項

一、

依據保險業辦理再保險分出分入及其他危險分散機制管理辦法（以下簡稱本辦法）第十

三條第二項規定，訂定本注意事項。

二、（104.7.2.修正）

人身保險業辦理、變更或終止分出保險期間超過一年之人身保險業務並認列分出責任準

備之再保險業務（以下簡稱本業務）者，應提經董（理）事會通過或由在臺分公司負責

人簽署核准，並由該保險業報經主管機關核准後，始得為之。

前項所稱終止係指執行再保險合約約定以外之其他終止情形。

第一項所稱變更係指下列事項之變更，其餘變更得依各該保險業內部分層負責程序辦

理，免報經主管機關核准：

（一）再保險合約保險危險項目、給付內容與限制，及新增有效契約之危險移轉。

（二）再保險合約得終止之條件。

（三）再保險分出對象及再保險分出比例。

（四）原經主管機關依下列法規指定辦理之事項：

本辦法第十三條及第十七條。

保險業內部控制及稽核制度實施辦法第五條。

保險業簽證精算人員及外部複核精算人員管理辦法第六條。

109

人身保險業辦理本業務者，其再保險合約應載明該再保險合約已包含所有雙方約定事

項，且除該再保險合約載明之約定事項外，無任何會影響契約雙方權益之書面或口頭協

議。

三、人身保險業申請辦理本業務者，以下列為限：

（一）再保險業務係移轉投資型保險商品之保險危險。

（二）再保險業務係移轉非投資型保險商品之保險危險，且移轉之危險與原保險契約之

承保危險項目完全相同。

四、（104.7.2.修正）

人身保險業辦理本業務者，其分出對象應符合其分出對象應符合下列條件之一：

（一）取得我國營業登記之專業再保險業。

（二）符合本辦法第十二條規定之信用評等等級之外國專業再保險業或外國保險業。

前項各款分出對象之財務能力應符合其本國清償能力標準。

五、人身保險業辦理本業務者，其分出對象應提供適格金融機構開立之信用狀或存放於

適格金融機構之信託資產作為履約保證，且該信用狀或信託資產金額不得低於該保險業

於資產負債表認列分出責任準備金額，若分出對象違約時，該信用狀或信託資產不受任

何影響。但分出對象為取得我國營業登記之專業再保險業者，得免提供信用狀或信託資

產作為履約保證。

前項所稱信託資產以下列為限：

（一）現金。

（二）依中華民國法律設立登記或受中華民國法律規範之金融機構所開立之定期存單。

（三）中華民國政府公債。

第一項所稱適格金融機構應符合下列條件：

（一）依中華民國法律設立登記或受中華民國法律規範；

（二）非分出對象之關係人；

（三）信用評等所屬之風險等級不低於分出對象（參考附表二分出對象風險等級）；

（四）最近三年財務業務表現健全；

110

（五）最近三年未有遭主管機關重大裁罰或罰鍰新臺幣一百萬元以上處分者。但其違法

情事已獲具體改善經主管機關認定者，不在此限。

六、人身保險業辦理本業務者，應依本辦法第十七條有關財務報表揭露之規定辦理。

人身保險業辦理本業務者，得就分出業務之責任準備金金額，於再保險資產項下認列分

出責任準備，負債仍以直接業務提存。若辦理本業務之再保險契約終止，則所認列之分

出責任準備金額即應除列。

七、（104.7.2.修正）

人身保險業辦理本業務者，其分出對象或開立信用狀或存放信託資產之金融機構於分出

日後之資產負債表日有下列情事者，本業務所認列之分出責任準備金額即應除列，並於

財務報表附註揭露：

（一）分出對象未符合本注意事項第四點規定；

（二）開立信用狀或存放信託資產之金融機構條件未符合本注意事項第五點第三項第一

款至第三款之規定。

八、

人身保險業辦理本業務者，於資產負債表日可認列之分出責任準備金額以分出再保險業

務之責任準備金與再保險調整項目之差額為限。

前項所稱再保險調整項目為分出再保險業務之責任準備金、再保險分出對象調整係數與

再保險分出對象風險係數等三者之乘積。惟若再保險分出對象已提供信用狀或信託資

產，且其開立信用狀或存放信託資產之適格金融機構信用評等高於再保分出對象時，得

以該適格金融機構之評等計算前揭再保險分出對象風險係數。再保險分出對象調整係數

與再保險分出對象風險係數如附表一及附表二。

九、人身保險業辦理本業務，如有違反本注意事項規定者，主管機關得限制或停止其辦

理部分或全部該項再保險業務，並得命其就該業務調整財務報表及依保險法第一百七十

條之一規定處分。

附表一（104.7.2.修正） 再保險分出對象調整係數

調整係數 再保險分出對象

0% 符合第四點第一款規定之對象

50% 符合第四點第二款規定之對象

111

附表二

（106.10.31.

修正）

再保險分出對象風險係數

風險係數 風險等級 信用評等機構 公司之評等

0% A級

穆迪投資者服務公司（Moody's

Investors Service） Aa3 以上

標準普爾公司（Standard & Poor's

Corporation） AA-以上

惠譽公司（Fitch Group） AA-以上

貝氏信用評等公司（A.M. Best

Company） A++以上

20% B級

穆迪投資者服務公司（Moody's

Investors Service） A1

標準普爾公司（Standard & Poor's

Corporation） A+

惠譽公司（Fitch Group） A+

貝氏信用評等公司（A.M. Best

Company） A

中華信用評等公司 twAAA

50% C級

穆迪投資者服務公司（Moody's

Investors Service） A2

標準普爾公司（Standard & Poor's

Corporation） A

惠譽公司（Fitch Group） A

貝氏信用評等公司（A.M. Best

Company） A

中華信用評等公司 twAA+