地方分権時代にふさわしい地方税制の

あり方に関する調査研究会報告書

平 成 27 年 ３ 月

一般財団法人 自治総合センター

目 次

Ⅰ 地方独自税源の充実について

１ 地方税体系及び地方税収の現状と課題 ・・・・・・・・・・・・・ 3

（１）地方税体系及び地方税収の現状 ・・・・・・・・・・・・・・ 3

① 地方税体系と税収規模 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 3

② 地方税収の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 3

③ 税源の地域間の偏在性 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 3

（２）今後目指すべき地方税制の方向 ・・・・・・・・・・・・・・・ 4

２ 地方税の変遷と新税を巡る議論 ・・・・・・・・・・・・・・・・ 5

（１）地方税の変遷 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5

（２）新税を巡る議論 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5

① 最近の議論 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 5

② 新税を検討するにあたってのポイント ・・・・・・・・・・・ 6

③ 個別具体の税目別に留意すべき事項 ・・・・・・・・・・・・ 8

Ⅱ 地方税における円滑・適正な納税環境の整備

１ 地方税の徴収の現状と課題 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 17

（１）地方税の課税・徴収方法の特徴 ・・・・・・・・・・・・・・・・ 17

（２）地方税の徴収率及び滞納残高の現状 ・・・・・・・・・ ・・・・ 17

２ 地方税の猶予制度について ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 17

（１）地方税における徴収手続きについて ・・・・・・・・・・・・・・ 18

（２）現行の地方税の猶予制度について ・・・・・・・・・・ ・・・・ 18

（３）国税における猶予制度の見直しについて ・・・・・・・・・・・・ 19

（４）地方税における猶予制度見直しの論点と対応策について ・・・・ 19

（５）見直しの方向性 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 22

３ 還付加算金の計算の起算日について ・・・・・・・・・・・・・・ 23

４ 京都地方税機構の取組状況の実態について ・・・・・・・・・・・ 24

（１）税業務共同化の背景 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 24

（２）京都地方税機構における共同化の内容 ・・・・・・・・ ・・・・ 24

（３）税業務共同化の効果 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 25

（４）今後の課題 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 25

Ⅲ 平成 26 年度海外調査報告（イタリア・ハンガリー）

１ 海外調査報告の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・29

（１）イタリアの概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・29

① 基礎データ ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・29

② 経済動向 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・30

③ 地方自治 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・30

④ 地方税制 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・31

⑤ ラツィオ州の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 31

（２）ハンガリーの概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・31

① 基礎データ ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・31

② 経済動向 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・32

③ 税財政の現状 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・32

④ 地方自治 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・33

⑤ 地方税制 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・33

２ イタリア及びハンガリーにおける外形標準課税の現状について ・・34

（１）調査目的 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・34

（２）イタリアにおける外形標準課税（州生産活動税）の現状について ・34

① 概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・34

② IRAP の使途 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・36

③ 現在の法人課税を巡る議論 ・・・・・・・・・・・・・・・・36

④ 2015 年度税制改正 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・37

（３）ハンガリーにおける外形標準課税（地方事業税）の現状について ・37

① 概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・37

② 地方事業税の現状と課題 ・・・・・・・・・・・・・・・・38

③ 2013 年度税制改正 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・38

３ イタリア及びハンガリーにおける独自課税の現状について ・・・ 39

（１）調査目的 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・39

（２）イタリアにおける宿泊税・入島料の現状について ・・・・・・・・39

① 概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・39

② ミラノ市における宿泊税 ・・・・・・・・・・・・・・・・40

（３）ハンガリーにおける通信サービス税の現状について・・・・・・・40

① 概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・40

② 創設の経緯と背景 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・41

③ その他の税目 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・42

④ 様々な新税を創設している理由 ・・・・・・・・・・・・・・44

４ IOTA（The Intra-European Organization of Tax Administrations） 44

（１）組織・取組概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・44

（２）他の組織との関係、連携 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・45

（３）IOTA から見たハンガリー税制の特徴 ・・・・・・・・・・・・・45

＜参考資料＞

資料１－１ 地方税体系及び地方税収の現状 ・・・・・・・・・・・・・ 49

・ 租税体系 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 51

・ 国税･地方税の税収内訳（平成 27 年度予算・地方財政計画額） ・・・ 51

・ 地方税収（地方財政計画ベース）の推移 ・・・・・・・・・・・・ 52

・ 主要税目（地方税）の税収の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・ 52

・ 人口一人当たりの税収額の指数（平成 25 年度決算額） ・・・・・ 53

・ 国・地方の税源配分について ・・・・・・・・・・・・・・・・・ 54

資料１－２ 地方税の変遷と新税を巡る議論 ・・・・・・・・・・・・・ 55

・ 地方税における税目の変遷 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 57

・ 税目の創設経緯等 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 58

・ 過去存在していた地方税の概要と廃止の経緯 ・・・・・・・・・・ 58

・ 平成 26 年度税制改正大綱（抄） ・・・・・・・・・・・・・・・・ 59

・ 租税原則・地方税原則 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 59

資料１－３ カジノ・パチンコ ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 61

・ 地方公営競技等の現状 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 63

・ カジノ税に関するこれまでの議論 ・・・・・・・・・・・・・・・・ 63

・ 特定複合観光施設区域の整備の推進に関する法律案 概要 ・・・・ 64

・ 外国におけるカジノ税の構成例 ・・・・・・・・・・・・・・・・ 64

・ 外国におけるカジノ税の課税状況 ・・・・・・・・・・・・・・・ 65

・ 遊戯場数、遊技機台数の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・・・ 65

・ 人口 10 万人あたりの遊技機台数（都道府県別） ・・・・・・・・・ 66

・ 娯楽施設利用税について ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 66

・ 参照条文（娯楽施設利用税） ・・・・・・・・ ・・・・・・・・・ 67

資料１－４ 携帯電話 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 69

・ 携帯電話加入契約数の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 71

・ 人口 10 万人あたりの携帯電話加入契約数（都道府県別） ・・・・・・ 71

・ 電波利用料制度の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 72

・ 電波利用料予算の歳入及び歳出の内訳（平成 25 年度） ・・・・・・ 72

・ ユニバーサルサービス制度 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 73

資料１－５ 宿泊 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 75

・ 宿泊者数の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 77

・ 人口 10 万人あたりの宿泊者数（都道府県別） ・・・・・・・・・・ 77

・ 料理飲食等消費税の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 78

・ 料理飲食等消費税・特別地方消費税の改正経緯 ・・・・・・・・・ 78

・ 東京都の宿泊税の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 79

資料１－６ 法定外税の現状と外国における様々な税 ・・・・・・・・・・ 81

・ 法定外税の状況 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 83

・ 法定外税の概要 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 83

・ 外国における様々な税 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 85

資料２－１ 地方税の徴収の現状 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・87

・ 地方税の課税・徴収方法の特徴 ・・・・・・・・・・・・・・・・・ 89

・ 地方税の徴収率の推移（平成 15～25 年度）・・・・・・・・・・・・・ 89

・ 平成 25 年度 地方税滞納額及び徴収率 ・・・ ・・・・・・・・・ 90

・ 地方税の滞納残高（累積）の推移 ・・・・・・・・・・・・・・・・90

・ 地方税の滞納残高（累積）内訳（平成 25 年度決算） ・・・・・・・・91

・ 地方税の不能欠損処理額 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・91

・ 地方税の税目別不能欠損処理額（平成 25 年度） ・・・・・・・・・・92

資料２－２ 地方税における猶予制度の見直し ・・・・・・・・・・・・・93

・ 地方税の徴収の流れ ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・ 95

・ 現行の地方税の猶予制度について・・・・・・・・・・・・・・・・ 95

・ 平成 26 年度与党税制改正大綱（猶予制度の見直し） ・・・・・・・ 96

・ 平成 26 年度改正における国税の猶予制度の見直し ・・・・・・・・96

・ 地方税の猶予制度に係る実態調査の概要・・・・・・・・・・・・・・97

・ 地方団体からの主な意見 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・97

・ 地方税における猶予制度の見直しについて ・・・・・・・・・・・・101

・ 地方税の新規発生滞納の滞納額別の件数及び滞納額の分布状況 ・・・101

・ 地方団体の債権について・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・103

資料２－３ 地方団体における還付加算金について ・・・・・・・・・・ 105

・ 個人住民税における還付加算金の計算の起算日に係る適用誤り事例・ 107

・ 地方税法第 17 条の４第１項について ・・・・・・・・・・・・・・・ 107

・ 地方税法第 17 条の４第１項第１号および第３号の整理 ・・・・・ 108

資料３ 京都府における税業務の共同化の取り組み ・・・・・・・・・・ 109

－1－

－3－

－4－

－5－

－6－

－7－

－8－

－9－

－10－

－11－

－12－

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－15－

－17－

－18－

－19－

－20－

－21－

－22－

－23－

－24－

－25－

－26－

－27－

26 11 11 11

Paolo Puglisi

Chiara DE BARDI

Lorand Kanyo

Istvan Simon

Miklos Kok

－29－

1 OECD statistics 2 OECD Revenue statistics2013 3 Eurostat 4

－30－

5

－31－

6 OECD statistics 7 OECD Revenue statistics2013 8 OECD statistics 9 2015 10

－32－

11 1987 12

－33－

13 1997 446

14 1997 446 11

4650 4720 4430 4570 4710 5010

880 940990 1090

13501440

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

2008 2009 2010 2011 2012 2013

77.7

(2204 )

(637 )(594 )

(480 )(436 )

(414 )(387 )

(2046 ) (2077 ) (1949 ) (2011 ) (2072 )

77.780.784.583.484.1

6450(2838 )6060

(2666 )5240(2385 )

5660(2490 )

5660(2490 )

5530(2433 )

－34－

15

－35－

IRAP 36 VAT 60

IRPEF 4

10

－36－

16 “Relazione tecnica alla Legge di stabilità 2015” P.7

－37－

－38－

－39－

－40－

17

122

470

570

0

100

200

300

400

500

600

2012 2013 2014

(54 )

(251 ) (207 )

－41－

Public Health Product Tax

18

－42－

32.7

195 189

0

50

100

150

200

250

2011 2012 2013

(14 )

(86 ) (83 )

－43－

－44－

－45－

－47－

－49－

0 100,000 200,000 300,000 400,000 500,000

－51－

－52－

83.1 71.1 74.5

90.4 69.4 75.0

85.2 92.8 98.1

92.6 90.5 95.7

167.7 108.2

87.6 93.0 94.8 96.9

89.8 86.4 89.0

103.7 115.8

97.1 93.4 92.9

104.8 95.0

75.8 78.0

72.4 74.0

89.7 94.8

87.2 84.8 88.6

79.4 69.1

88.3 76.9

68.5 71.6

78.9 69.6 70.2

64.9 100.0

0 50 100 150 200

78.6 63.8 67.7

83.0 63.0

70.6 75.1

92.2 91.0

86.0 107.3 112.5

160.0 130.7

77.5 90.4 89.1 87.5

84.3 82.1

88.0 99.6

114.9 93.8 94.9 94.6 95.3 100.9

94.0 75.3

69.5 72.6

83.3 92.7

82.3 75.9

84.3 72.9

69.9 85.0

70.1 69.8 69.2 71.4

64.3 65.4

59.8 100.0

0 50 100 150 200

65.9 56.3

62.9 97.1

54.9 56.7

88.8 81.5

91.4 83.7

63.1 70.2

260.2 84.3 82.6 83.0

91.6 92.8

88.5 72.1 72.8

96.3 116.8

86.7 88.0

79.5 121.8

71.5 41.3

59.2 59.8 63.7

79.1 91.1

83.1 88.3

102.2 80.3

48.5 85.1

70.6 51.1 55.0

62.5 52.0 54.0 53.5

100.0

0 50 100 150 200 250 300

102.8 95.5 92.7 98.4

94.3 92.2 93.9 91.6 96.9

93.5 79.4

94.1 144.0

91.5 96.8 95.4 99.2 96.7 95.8 99.6

91.7 100.5

107.0 97.2

80.5 101.4

108.3 90.2

75.5 84.8

94.6 90.1 94.8 96.2 95.7

88.7 95.5

89.3 92.4 97.6

88.7 89.2 92.2

99.3 89.7 87.3

73.4 100.0

0 50 100 150 200

76.0 74.7 75.0

81.1 71.3 75.6 81.6

94.6 101.2 98.4

88.3 90.8

158.4 104.9

94.1 97.4 94.7

111.0 96.0

91.6 92.4

109.8 116.8

101.6 99.4

95.4 106.2

100.0 70.8

83.0 75.8 78.9

93.1 97.0

91.5 90.5

86.5 89.7

72.8 87.5

80.4 67.8 73.0

85.2 74.1 74.8 79.2

100.0

0 50 100 150 200

121.1 113.2

99.1 113.0

96.6 91.0

112.1 106.2 104.0

100.6 92.7 94.7

113.2 89.2

95.7 95.1 100.5

95.5 101.8

87.3 87.1

95.2 97.8 94.8 93.1 92.6

115.8 86.9

77.0 98.2

93.1 83.3

93.4 91.2 92.4 95.7 97.0

91.1 99.4 105.3 104.4

96.1 95.9 98.9 98.7

94.0 101.3 100.0

0 50 100 150 200

116.5 101.1

109.4 109.7 108.8

116.2 125.0

140.5 145.6

141.7 98.0 99.4

67.1 85.4

113.0 129.8

124.3 123.8 124.8 123.8 127.4

120.0 127.1

123.2 106.0

82.0 73.6

90.5 92.9 93.0

99.1 95.0

109.0 96.0

103.5 109.0 107.9

91.2 86.7

95.0 98.7

74.7 97.4 98.5

95.2 87.2

73.0 100.0

0 50 100 150 200

152.0 145.2

178.0 172.6

125.7 125.8

162.2 146.1

153.9 117.3

85.0 87.4

43.3 59.4

143.1 141.9

124.2 133.6

111.5 116.2

108.4 125.0

105.1 156.8

117.1 71.0 68.6

90.6 56.0

87.7 117.3

106.4 125.7

108.5 128.0

106.8 126.7

99.3 90.7

104.5 152.3

71.5 106.4 107.2

113.8 107.8

65.1 100.0

0 50 100 150 200

85.0 81.1 80.8 84.4

81.2 80.1 82.2

98.6 100.0 97.8

72.6 77.9

185.3 86.9

93.8 103.9

92.8 102.6

93.5 94.3

87.7 105.7

111.8 98.2

105.0 98.6

107.4 83.7

63.6 88.5

76.4 85.6

95.2 98.9 99.4

92.7 94.4

90.1 72.6

90.5 79.8 78.4 78.4

90.5 77.9 81.2

67.9 100.0

0 50 100 150 200

125.4 111.2

126.6 130.3

125.8 114.7

136.7 99.3

106.7 122.8

91.6 107.4

95.4 91.1

115.5 115.2 116.4 115.0

100.8 124.7

121.0 109.8

140.9 122.8

101.4 86.8

82.9 88.5

78.8 88.8 91.0 90.6 90.9 92.3 95.1

81.1 87.9

73.0 72.4

85.1 71.4

57.4 71.4 77.2

70.7 66.7

45.0 100.0

0 50 100 150 200

－53－

－54－

－55－

20

30

40

50

60

－57－

S31

S31 25

31

S43

S44

S48 40

S50

H9 6

H1615

－58－

－59－

－61－

JKA JKA

24 24.1.1 24.12.31

22.9%2.1%

0.2%

0.8%74.0%

26 6 22 � 26 11

13 11 16

14 11 25 14

25 12 5

18 6 16

�

14 12 12

22 4

14 6 5

13 12 6

－63－

－64－

23 (IR) ( ) (( )

0

1,000,000

2,000,000

3,000,000

4,000,000

5,000,000

6,000,000

0

2,000

4,000

6,000

8,000

10,000

12,000

14,000

16,000

18,000

20,000

－65－

0

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

5,734

3,592

2,157

10

61 1,157 105 18 1

62 1,252 105 17 5 63 1,339 108 16 8

29

－66－

29 36 37 52 58

30 15 10

150

250

280

500

750

830

1,000

1,200

1,300

24 19 660 2013

－67－

－69－

213 4331,020

2,0883,153

4,1535,114

6,0946,912

7,5668,152

8,7009,179

9,67210,272

10,74911,218

11,95412,820

13,604

0

2,000

4,000

6,000

8,000

10,000

12,000

14,000

16,000

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

177,112

75,960

0

20,000

40,000

60,000

80,000

100,000

120,000

140,000

160,000

180,000

200,000

101,220

－71－

200 MH 9,515

25 550 / � 400 /

－72－

NTT

/

NTT

NTT

( 10 )

IP500m

110 118 119

H25

－73－

－75－

30,938 30,97030,130

34,88233,934

35,995

20,000

22,000

24,000

26,000

28,000

30,000

32,000

34,000

36,000

38,000

40,000

19 20 21 22 23 24

0

100,000

200,000

300,000

400,000

500,000

600,000

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900,000

1,000,000

1,100,000

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－77－

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1 1,000

1 1 2,50010

�

�

－78－

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15,000 200

－79－

－81－

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*6 23

(*1)

(*2)

( )

(*3)( )( )

( )(*4)

(*5)

(*6)

( )( )

( )

( )

－83－

－84－

－85－

－87－

H20.9 21

98.6%

98.8%98.9% 98.9%

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98.9%

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97.9%

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98.5%

98.6%

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98.6%

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97.8%

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98.1%

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98.0%

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99.0%

99.2%

H15 H16 H17 H18 H19 H20 H21 H22 H23 H24 H25

－89－

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－90－

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25

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20

10

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－102－

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－103－

－105－

( )

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2 1

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1

1

3

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