PARAÍSOS FISCALES

1.- ¿QUÉ SON?

Un paraíso fiscal es un país que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio. Típicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes.

Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio país están obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayoría de los casos de una exención total, o al menos de una reducción considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es así siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraíso fiscal.

Los estados que aplican este tipo de políticas tributarias lo hacen con la intención de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economía. En su mayoría se trata de pequeños países que cuentan con pocos recursos naturales o industriales. Difícilmente podrían subsistir de no ser por la boyante industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros.

Los paraísos fiscales han atraído, especialmente durante las últimas décadas, a un número creciente de inversores extranjeros. Generalmente se trata de ciudadanos y empresas que huyen de la voracidad recaudadora de sus países de residencia, en busca de condiciones tributarias más favorables. No es de extrañar, pues en algunos países con impuestos altos, especialmente en Europa, los tributos que paga una persona física o empresa pueden suponer casi un 50% de sus ingresos.

Esta fuga de capitales, como es lógico, no es vista con buenos ojos por los responsables fiscales de los países que la sufren. Al fin y al cabo se escapa con ella una parte importante de su recaudación. Por ello han tratado de reaccionar con diferentes medidas que dificultan y tratan de hacer inatractiva la transferencia de activos a paraísos fiscales.

Pero el nuevo orden mundial surgido con la globalización de la economía hace muy difícil ejercer un control eficiente sobre el movimiento del dinero. Tratar de poner trabas a la libre circulación de capitales chocaría frontalmente con las pretensiones de liberalización del comercio mundial que defienden, además de la mayoría de empresas y gobiernos, instituciones tan importantes como el Banco Mundial y la OMC (Organización Mundial del Comercio).

Por otro lado, las medidas legales tomadas con la intención de dificultar la salida de capitales, y que normalmente consisten en un tratamiento fiscal

poco favorable de las inversiones en paraísos fiscales, tampoco han dado los resultados esperados.

Esto es debido a que en un paraíso fiscal es relativamente sencillo ocultar la titularidad de empresas o cuentas bancarias, por lo que muchos ciudadanos han optado simplemente por realizar sus operaciones en secreto.

¿Qué hacer entonces?

Las principales acciones han ido dirigidas a ejercer presión sobre los gobiernos de los paraísos fiscales, para tratar de conseguir que recorten sus leyes de confidencialidad y secreto bancario. 

Esto actualmente se está realizando a través de diversos organismos internacionales, normalmente enarbolando la bandera de la lucha contra el terrorismo, el narcotráfico y las redes de blanqueo de capitales.

Así la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), el G-20 y el GAFI (Grupo de Acción Financiera Internacional) son los organismos más activos en este terreno. En cualquier caso la solución al problema es muy compleja, ya que para muchos de estos países es su propia supervivencia como nación lo que está en juego, al no tener otras alternativas económicas viables.

Hasta ahora hemos visto que la principal característica de un paraíso fiscal consiste en una política tributaria favorable a la inversión extranjera. Pero no es ni mucho menos la única. Existen una serie de peculiaridades adicionales que hacen que un país pase de ser considerado un simple territorio de baja tributación a un verdadero paraíso fiscal.

Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran en los registros públicos, o bien se permite el empleo de representantes formales (llamados nominees).

Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las cuentas sólo se facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo o el narcotráfico.

No se firman tratados con otros países que conlleven intercambio de información bancaria o fiscal.

Se fomenta la estabilidad política y monetaria. ¿Quién invertiría en un lugar con continuos golpes de estado, guerras o una inflación galopante?

Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y de asesoría fiscal.

Suelen disponer de buenas infraestructuras turísticas y de transporte.

A pesar de las características anteriormente mencionadas, la línea divisoria entre ser o no ser un paraíso fiscal es a menudo muy difusa. La catalogación en una u otra categoría por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo responde más a intereses políticos y económicos de sus miembros que a criterios puramente objetivos.

También conviene saber que existen diferencias entre un paraíso fiscal y otro. Algunos se enfocan más a dar servicio a personas físicas (particulares), mientras otros tratan de fomentar la constitución de personas jurídicas (sociedades). Y los hay por supuesto, que pretenden ambas cosas.

Existen jurisdicciones elitistas, especializadas en las grandes fortunas, y que resultan interesantes solamente para personas con una buena cantidad de dinero en el banco. Esto ocurre especialmente con las situadas en Europa. Pero esto no es la norma ni mucho menos. La mayoría de los paraísos fiscales aceptan también de buen grado a clientes menos acaudalados.

Precisamente han sido estos últimos los que han contribuido al espectacular desarrollo de esta industria financiera en las últimas décadas. Con la globalización y el desarrollo de Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos lugares para constituir una sociedad o abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado enormemente los costes de gestión,  por lo que en la actualidad invertir en un paraíso fiscal está al alcance de casi cualquier persona.

2.- NORMATIVA QUE LOS RECOJA.

Los paraísos fiscales están regulados por el Real Decreto 1080/91 del 5 de julio. Y también por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, y el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios a que se refieren los artículos 2.o, apartado 3, número 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

3.- CUÁNTOS HAY.

No existe una lista de paraísos fiscales unificada, ya que cada país u organización aplica sus propios criterios de valoración, muchas veces con un grado de subjetividad importante. La clasificación más conocida es la efectuada por la OCDE u Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, que por su gran difusión vamos a reproducir aquí. La lista fue

elaborada por primera vez en junio del año 2000 incluyendo 31 países y se ha ido actualizando en diversas ocasiones. La que presentamos aquí se corresponde a la versión del 15 de Diciembre de 2011.

Lista de paraísos fiscales según la OCDE:

Naurú

Niué

Con respecto al listado inicial del año 2000, se han producido muchos cambios. Primero fueron retirados de la lista Chipre, Malta, Mauricio y Seychelles. Estas dos últimas son dos jurisdicciones offshore muy populares y su exclusión resultó cuanto menos sorprendente.

Durante el año 2009, la OCDE redobló su presión sobre los territorios incluidos en la llamada "lista gris" y que según su consideración no habían implantado suficientemente los estándares de transparencia fiscal. Se exigió un mínimo de 12 convenios firmados para poder abandonar la lista de paraísos fiscales. Muchos países se han comprometido desde entonces y algunas de las jurisdicciones más clásicas como Gibraltar, Mónaco, Liechtenstein, Guernesey, Jersey, la Isla de Man o San Marino han podido abandonar la "lista gris". También lo han hecho las Islas Caimán, las Islas Vírgenes Británicas (BVI), Turks y Caicos, Antigua y Barbuda, Belize, Bahamas y Samoa, entre muchos otros. Mediante acuerdos, a veces entre las propias jurisdicciones offshore o con territorios de muy escasa relevancia fiscal como las Islas Feroe o Groenlandia, poco a poco han abandonado la lista de paraísos fiscales la casi totalidad de los territorios incluidos originalmente. Tanto es así, que a principios de 2012 sólo figuraban en la misma Niué y Naurú, ambos con escasísima relevancia.

La OCDE además también creó el llamado grupo de "otros centros financieros" que si bien no se etiquetaban directamente como paraísos fiscales, si se consideraban como insuficientemente transparentes en temas fiscales. No obstante, a 15 de Diciembre de 2011, esta segunda lista sólo incluía ya a Guatemala, al haber concluido Uruguay sus doce acuerdos poco antes.

Queremos destacar que la presente lista de paraísos fiscales no se puede considerar como exhaustiva ni realista. La mayoría de las jurisdicciones que abandonaron la lista siguen manteniendo un régimen separado para no residentes, con las mismas ventajas fiscales de antaño y en muchos casos manteniendo el secreto bancario, aunque se puedan hacer excepciones en determinados casos que resulten muy flagrantes. Por ello hemos elaborado una lista de centros financieros offshore alternativa.

Así mismo, un gran número de países mantiene sus propios listados, como por ejemplo la lista de paraísos fiscales española, la de regímenes fiscales preferentes (REFIPRE) mexicana, la de jurisdicciones de baja imposición fiscal venezolana, etc.

Lista de paraísos fiscales española

La lista de paraísos fiscales española es la que establece el Real Decreto 1080/91 de 5 de julio, que enumera un total de 48 jurisdicciones offshore. Basada inicialmente en la lista gris de la OCDE, pero incorporando algunos territorios adicionales, la versión española ha sufrido también diversos cambios desde su publicación inicial. De hecho, diferentes países han sido retirados de la misma por haber implementado estándares de transparencia, si bien sigue siendo todavía mucho más extensa que la lista de la OCDE, la cual en la actualidad ha quedado reducida a su mínima expresión. A continuación presentamos el listado original del RD 1080/91, pero indicando a su vez los cambios que se han producido desde su publicación hasta enero del 2012.

Lista de paraísos fiscales española 

Principado de Andorra*

Barbados Islas MarianasReino Hachemita de

Jordania

Antillas Neerlandesas*

Bermuda Mauricio República Libanesa

Aruba* Islas Caimanes Montserrat Republica de Liberia

Emirato del Estado de Bahréin

Islas Cook República de NauruPrincipado de Liechtenstein

Sultanato de BruneiRepública de

DominicaIslas Salomón

Gran Ducado de Luxemburgo

República de Chipre GranadaSan Vicente

y GranadinasMacao

Emiratos Arabes Unidos*

Fiji Santa LucíaPrincipado de

Mónaco

GibraltarIsas de Guernesey y

JerseyRep. de Trinidad y

Tobago*Sultanato de Omán

Hong Kong Jamaica* Islas Turks y CaicosRepública de

Panamá

AnguillaRepública de

Malta*República de

VanuatuRepública de San

Marino

Antigua y Barbuda Islas MalvinasIslas Vírgenes

BritánicasRepública de Seychelles

Las Bahamas Isla de ManIslas Vírgenes de

USARepública de

Singapur

*Territorios ya no considerados como paraísos fiscales en 2012 (según manual impuesto sociedades 2010)Territorios con acuerdos publicados en el BOE (previsiblemente retirados en el manual del impuesto sociedades 2011)Territorios con acuerdos en proceso (serán retirados cuando se ratifiquen)

Esta sería la lista de paraísos fiscales española inicial. Sin embargo, dentro del propio Real Decreto 1080/91, en su artículo dos se establece lo siguiente:

“Los países y territorios […] que firmen con España un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información dejarán de tener consideración de paraísos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entren en vigor”.

Interpretamos que la entrada en vigor de un acuerdo, al igual que se aplica para cualquier otra ley, es a partir de su publicación en el Boletín Oficial del Estado (BOE). Por tanto, de la lista podríamos eliminar aquellos países que ya tienen un acuerdo firmado y ratificado en vigor con España.

Según lo que recoge el último manual del impuesto de sociedades que se encontraba publicado a enero de 2012 (que es el correspondiente al ejercicio 2010), los siguientes países ya no se consideran incluidos en la lista de paraísos fiscales española (marcados en color amarillo): Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, Emiratos Árabes Unidos, Jamaica, Malta, Trinidad y Tobago.

Mientras tanto, ya existen nuevos países que han suscrito acuerdos que contemplan el intercambio de información, bien de manera directa o en el marco de un convenio sobre doble imposición, y por tanto podrían considerarse ya como retirados de la lista de paraísos fiscales española, al haberse ya publicado en el BOE. (marcados en color salmón): Bahamas, Barbados, Panamá, Singapur y San Marino.

Por otro lado, otra serie de jurisdicciones offshore han firmado también los correspondientes acuerdos, pero estos no han sido ratificados o publicados en el BOE todavía, por lo que a nuestro entender deben considerarse todavía incluidos en la lista de paraísos fiscales española (a enero de 2012). Se prevé que sean retirados del listado en los próximos meses o años, dependiendo de la tardanza del proceso de ratificación y/o publicación en el BOE (territorios marcados en azul): Bermudas, Hong Kong, Islas Caimán, Islas Cook, San Vicente y Granadinas y Santa Lucía.

Que un país esté considerado como paraíso fiscal o no, es relevante a la hora de la aplicación de determinadas medidas anti-paraíso. En general afecta a la obligación de reportar específicamente las operaciones con dichos territorios en la declaración de la renta o del impuesto de sociedades, al menos las que excedan de determinados importes al año. También pueden aplicarse ciertas limitaciones o condiciones con respecto al descuento de facturas, como por ejemplo la obligación de probar que los servicios efectivamente se prestaron o que las transacciones se realizaron a precios de mercado. A los paraísos fiscales también se les aplica con carácter general la llamada “transparencia fiscal internacional”, por la cual se imputan los beneficios de una sociedad directamente a sus propietarios o beneficiarios económicos. No obstante, dicha medida en general también afecta a otras

sociedades de baja tributación, sin importar si están incluidas en la lista de paraísos fiscales española o no.

Puede consultarse la lista actualizada de convenios de doble imposición y acuerdos de intercambio de información fiscal, así como su estado de tramitación en la página Web del Ministerio de Economía español.

Convenios de Doble Imposición (14-01-2014) 

ConveniosRúbrica

(a)

Firma

(b)

Publicación BOCG (c)

Publicación BOE (d)

Canje de notas

Órdenes y formularios

Argentina (Convenio y Protocolo) (4)

09/09/94

14/01/14

Bahrein28/11/13

Reino Unido 04/10/13 18/11/76 25/05/95 11/10/77

Formularios anexos

Chipre

06/09/13 (BOCG_Chipre)

India   (Convenio y Protocolo)

06/09/13 (BOCG_India)

07/02/95

Uzbekistán (3)08/07/13

Suiza (Convenio y Protocolos)

03/03/67

27/03/07

11/06/13

26/11/68

Kuwait05/06/13

Catar25/04/13

Austria (Convenio y Protocolo)

15/04/13 06/01/68

02/10/95

29/04/71

República Dominicana

01/03/13

EE.UU. (Convenio y Protocolo)

14/01/13 22/12/90 3/08/09

Países Bajos 16/10/72 18/12/12 13/02/75

Formularios anexos

Alemania(Convenio y Protocolo)

08/04/68

30/07/12 03/10/12

04/12/75 17/01/78

Formularios anexos

Armenia17/04/12

Hong Kong14/04/12

Singapur11/01/12

Omán16/11/11

Barbados 14/09/11

Panamá 04/07/11

Bielorrusia (2)03/06/11

Kazajstán03/06/11

Georgia01/06/11

Pakistán16/05/11

Uruguay 12/04/11

Albania15/03/11

Costa Rica 01/01/11

Bosnia Herzegovina05/11/10

U.R.S.S. (3) 22/09/86

23/06/10 (España y Armenia)

23/06/10 (España y Azerbayán)

23/06/10 (España y Kazajstán)

23/06/10 (España y Moldavia)

11/10/10

Luxemburgo(Convenio y

04/08/87

Protocolo) 31/05/10

Azerbaiján (3)25/05/10

Serbia25/01/10

Trinidad y Tobago08/12/09

Nigeria 23/10/09

Francia (Renegociado)

12/06/97 06/08/09 06/09/78

El Salvador05/06/09

Jamaica

12/05/09

Moldavia11/04/09

Dinamarca (Convenio y Protocolo) (1)

28/01/74

17/05/00

19/11/08

05/01/79

Formularios anexos

Colombia 28/10/08

Arabia Saudi14/07/08

Siria 08/05/08

Sudáfrica15/02/08

Malasia13/02/08

Senegal 14/09/07

Emiratos Árabes Unidos

23/01/07

Nueva Zelanda11/10/06

Irán02/10/06

Malta07/09/06

Egipto11/07/06

Croacia23/05/06

Perú06/04/06

Vietnam10/01/06

Macedonia03/01/06

Argelia22/07/05

Namibia04/02/05

Estonia03/02/05

Letonia10/01/05

Venezuela 15/06/04

Chile02/02/04 (BOE_Chile)

Lituania

02/02/04 (BOE_Lituania)

Turquía19/01/04

Brasil 31/12/75 02/10/03

Bélgica (Renegociado)

04/07/03Formularios anexos

Islandia18/10/02

Grecia02/10/02

Eslovenia28/06/02

Cuba10/01/01 (BOE_Cuba)

Israel

10/01/01 (BOE_Israel)

Rusia06/07/00

Indonesia 14/01/00

Timor Oriental (Convenio Indonesia)

14/01/00

Bolivia 10/12/98

Tailandia 09/10/98

Portugal (Renegociado)

07/11/95 14/07/73

Irlanda 27/12/94

Corea15/12/94 (BOE_Corea)

Filipinas

15/12/94 (BOE_Filipinas)

Méjico 27/10/94

Ecuador 05/05/93

Australia 29/12/92

Finlandia 11/12/6824/04/7428/07/92

China 25/06/92

Bulgaria 12/07/91

Hungría 24/11/87

Túnez 03/03/87

Kirguizistán (2)

Tadzhikistán (2)

Turkmenistán (2)

Ucrania (2)

Marruecos 22/05/85

Polonia 15/06/82

República Checa (Convenio antigua Checoslovaquia)

14/07/81

Eslovaquia (Convenio antigua Checoslovaquia)

14/07/81

Canadá (Convenio y Protocolo)

10/05/12 06/02/81

Italia 22/12/80

Rumanía 02/10/80

Suecia 22/01/77

01/03/80

Formularios anexos

Japón 02/12/74

(1) Con efectos de 1 de enero de 2009, este CDI está denunciado por Dinamarca

(2) Ver convenio para evitar la doble imposición entre España y la URSS

(3) El presente Convenio para evitar la doble imposición entre España y la URSS, se encuentra en vigor para los países antiguos miembros de la URSS, excepto para aquellos con los que existe Convenio en vigor. Asimismo este convenio ha dejado de estar en vigor para los siguientes países:

ARMENIA (desde el 10/10/2007), AZERBAYÁN (desde el 28/01/2008), GEORGIA (desde el 10/10/2007), KAZAJSTÁN (desde el 08/07/2008), UZBEKISTÁN (desde el 21/07/2010), MOLDAVIA (desde el 01/10/2007).

(4) Nuevo CDI firmado el 11/03/2013 que entró en vigor el 23/12/2013, con efectos desde 01/01/2013, y que sustituye al CDI firmado el 21/07/1992 que había sido denunciado, de manera unilateral, por Argentina.

(a) RUBRICA: Símbolo gráfico en forma manuscrita que cumple las funciones que los convencionalismos jurídicos y sociales atribuyen a la firma (en este caso compromiso de no alteración en términos sustanciales de lo acordado en la mesa de negociación) que confiere al texto negociado el carácter de definitivo a expensas de las modificaciones, susceptibles de ulterior negociación, que puedan derivarse de los informes y autorizaciones preceptivas durante la tramitación del texto rubricado en instancias paralelas o superiores

(b) FIRMA: Tras la remisión al Ministerio de Asuntos Exteriores del texto de negociación y de su traducción al castellano, cuando corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el art. 5.1 de la Ley 50/1997 del Gobierno, debe solicitarse al Consejo de Ministros la correspondiente autorización para proceder a la firma del Convenio. La solicitud debe presentarla el Ministro de Asuntos Exteriores. Reunidos los signatarios de los países que forman parte del Convenio, se procede a la firma del mismo, previa a su tramitación en las Cámaras legislativas. Esta firma es el momento de autenticación del texto.Tras la firma del texto se remite el expediente al Consejo de Estado, solicitando el dictamen previsto en el art. 22.1 de su Ley Orgánica, sobre la necesidad de autorización de las Cortes con carácter previo a la prestación del consentimiento del Estado. El Dictamen no es vinculante para el Gobierno, en el que reside la competencia calificadora, pero no puede dejar de solicitarlo. Dado que el Consejo de Estado ha venido manteniendo que los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal requieren autorización previa de las Cortes por quedar incluidos en el art. 94.1.e) de la Constitución, en ese momento se inicia la tramitación parlamentaria

(c) Boletín Oficial de las Cortes Generales

(d) Boletín Oficial del Estado

AVISO: la versión en idioma inglés de los Convenios para evitar la doble imposición que aparecen en esta página web, tienen carácter meramente informativo, dado que no se trata de la versión oficial en custodia de la Oficina de Tratados del Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperación.

Convenios suscritos por España para evitar la doble imposición y prevenir la evasión y el fraude fiscal

(Reseñas de convenios publicados en el BOE)

 

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

Albania 2-7-2010 15-3-2011 y 26-5-2011

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

Alemania 3-02-2011 30-7-2012

Arabia Saudí 19-6-2007 14-7-2008

Argelia 7-10-2002 22-7-2005y 4 de abril de 2007

Argentina 21-7-1992 20-7-1994 9-9-1994 y 3-1-1995

Armenia 16-12-2011 17-4-2012

Australia 24-3-1992 29-12-1992 y 10-3-1993

Austria([1]) 20-12-1966 y

24-2-1995

14-9-1967 y

11-9-1995

6-1-1968, 2-10-1995 y

6-9-1996

Azerbaiyán ([2])

Barbados 1-12-2010 14-9-2011

Bélgica([3])

(acta adicional)

14-6-1995

(22-6-2000)

18-12-1995

4-3-2003

4-7-2003, 10-12-2003

y 22-4-2004

4-7-2003

Bielorrusia (Convenio con la disuelta U.R.S.S.)

1-3-1985 16-5-1986 22-9-1986

Bolivia 30-6-1997 18-9-1998 10-12-1998

Bosnia y Herzegovina 5-2-2008 5-11-2010

Brasil([4]) 14-11-1974 22-3-1975 31-12-1975

Bulgaria 6-3-1990 14-6-1991 12-7-1991 y 21-9-1991

Canadá 23-11-1976 10-4-1978 6-2-1981

Chequia([5]) 8-5-1980 12-3-1981 14-7-1981

Chile 7-7-2003 2-2-2004

China 22-11-1990 25-6-1992, 19-10-1992 y

27-5-1993

China (Región Especial Administrativa de Hong Kong)

1-4-2011 14-4-2012

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

Colombia 31-3-2005 8-7-2008 28-10-2008

Corea 17-1-1994 8-11-1994 15-12-1994 y 5-9-1996

Costa Rica 4-3-2004 1-1-2011

Croacia 19-5-2005 23-5-2006 y 29-3-2007

Cuba(canje notas de modificación)

3-2-1999(9-11-1999 y 30-

12-1999)

10-1-2001 y 22-5-2001

Dinamarca (convenio y protocolo de modificación) ([6])

Ecuador 20-5-1991 16-4-1993 5-5-1993

EE.UU. ** 22-2-1990 25-10-1990 22-12-1990 y 24-2-1993

Egipto 10-6-2005 11-7-2006

El Salvador 7-7-2008 5-6-2009

Emiratos Arabes Unidos 5-3-2006 23-1-2007 y 28-3-2007

Eslovaquia([7]) 8-5-1980 12-3-1981 14-7-1981

Eslovenia 23-5-2001 28-6-2002

Estonia 3-9-2003 3-2-2005

Federación Rusa 16-12-1998 6-7-2000

Filipinas 14-3-1989 7-9-1994 15-12-1994 y 7-6-1997

Finlandia

(canje notas modificación)

15-11-1967

(18 y 24-8-1970,22-2-1973 y

27-4-1990)

11-7-1968

7-1-1974

11-12-1968

2-2-1974, 24-4-1974 y

28-7-1992

Francia([8]) 10-10-1995 12-6-1997

Georgia 07-6-2010 1-6-2011

Gran Bretaña([9])

(canje notas modificación)

21-10-1975

(13-12-1993 y 17-

17-2-1976 18-11-1976 y 15-12-1976

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

6-1994) 25-5-1995

Grecia 4-12-2000 2-10-2002

Hong Kong([10])

Hungría 9-7-1984 24-11-1987

India 8-2-1993 25-10-1994 7-2-1995 y 27-6-1996

Indonesia 30-5-1995 17-9-1999 14-1-2000

Irán 19-7-2003 12-12-2005 2-10-2006

Irlanda 10-2-1994 13-10-1994 27-12-1994 y 30-8-1995

Islandia 22-1-2002 18-10-2002

Israel 30-11-1999 10-1-2001

Italia 8-9-1977 10-4-1978 22-12-1980

Jamaica 8-7-2008 12-5-2009

Japón 13-2-1974 13-7-1974 2-12-1974

Kazagstán 2-7-2009 3-6-2011

Kirguizistán (Convenio con la disuelta U.R.S.S.)

1-3-1985 16-5-1986 22-9-1986

Kuwait 26-5-2008 5-6-2013

Letonia 4-9-2003 10-1-2005 y 8-3-2005

Lituania 22-7-2003 2-2-2004 y 29-3-2004

Luxemburgo(protocolo modif.)

3-6-198610-11-2009

10-4-1987 4-8-198731-5-2010

Macedonia 20-6-2005 03-1-2006

Malasia 24-5-2006 13-2-2008

Malta 8-11-2005 7-9-2006

Marruecos 10-7-1978 4-12-1984 22-5-1985 y 9-8-2000

México 24-7-1992 5-10-1994 27-10-1994  y 4-1-1995

Moldavia 8-10-2007 11-4-2009

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

Nigeria([11])

Noruega 6-10-1999 11-12-2000 10-1-2001

Nueva Zelanda 28-7-2005 11-10-2006

Países Bajos([12]) 16-6-1971 15-6-1972 16-10-1972 y 18-3-2004

Panamá 7-10-2010 4-7-2011

Paquistán 2-6-2010 16-5-2011

Polonia 15-11-1979 20-6-1980 15-6-1982

Portugal([13]) 26-10-1993 3-3-1995 7-11-1995

República Dominicana([14])

Rumania 24-5-1979 17-6-1980 2-10-1980

Senegal([15])

Serbia 9-3-2009 25-1-2010

Singapur 13-4-2011 11-1-2012

Sudáfrica 23-6-2006 15-2-2008

Suecia([16]) 16-6-1976 7-12-1976 22-1-1977 y 15-2-1977

Suiza([17])

(protocolo modif.)(protocolo modif.)

26-4-196629-6-2006

27-07-2011

26-1-1967 3-3-1967 y 3-4-196727-3-200711-6-2013

Tailandia 14-10-1997 17-7-1998 9-10-1998

Tayikistán (Convenio con la disuelta U.R.S.S.)

1-3-1985 16-05-1986 22-9-1986

Timor Oriental (Convenio con Indonesia)

Trinidad y Tobago 17-2-2009 8-12-2009

Túnez 2-7-1982 21-10-1986 3-3-1987

Turquía 5-7-2002 19-1-2004, 9-3-2004 y 8-4-2004

Ucrania (Convenio con la 1-3-1985 16-5-1986 22-9-1986

Convenio Fecha Instrumento Ratificación

BOE

disuelta U.R.S.S.)

Uruguay 9-10-2009 12-04-2011

Uzbekistán (Convenio con la disuelta U.R.S.S.)([18])

1-3-1985 16-5-1986 22-9-1986

Venezuela 8-4-2003 15-6-2004

Vietnam 7-3-2005 10-1-2006y 4 de abril de 2007

 

Véase también el Acuerdo Amistoso, de 30 de enero y 15 de febrero de 2006, relativo a la aplicación del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Estados Unidos, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990 (BOE de 13 de agosto de 2009).

Convenios para evitar la doble imposición en relación con la navegación marítima o aérea:

— Canje de notas con Sudáfrica, constitutivo de Acuerdo, de 16 de octubre de 1973 (BOE de 19 de diciembre de 1973).

Convenio relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de beneficios de empresas asociadas, hecho en Bruselas el 23 de julio de 1990 con los países de la Unión Europea, ratificado por Instrumento de 10 de abril de 1992 (BOE de 21 de diciembre de 1994); modificado según Protocolo de 25 de mayo de 1999 (BOE de 26 de enero de 2000), al cual se adhieren Austria, Finlandia y Suecia, según Convenio de 21 de diciembre de 1995, ratificado por España el 15 de septiembre de 1999 (BOE de 25 de noviembre de 1999), y según el Convenio de 8 de octubre de 2004 relativo a la adhesión de las Repúblicas Checa, de Estonia, de Chipre, de Letonia, de Lituania, de Hungría, de Malta, de Polonia, de Eslovenia y la Eslovaca al citado Convenio, hecho en Bruselas el 8 de diciembre de 2004 y ratificado el 24 de julio de 2007 (BOE de 25 de septiembre de 2007).

Véanse, con respecto a las relaciones diplomáticas y consulares entre Estados, las Convenciones de Viena de 18 de abril de 1961 y 24 de abril de 1963, a las cuales se adhirió España por Instrumentos de 21 de noviembre de 1967 y 3 de febrero de 1970 (BOE de 24 de enero de 1968 y 6 de marzo de 1970). Con respecto a la Iglesia Católica véase el Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede sobre Asuntos Económicos, ratificado por Instrumento de 3 de enero de 1979 (BOE de 15 de diciembre de 1979).

Otros Convenios que contienen cláusulas fiscales: Acuerdos sobre Privilegios e Inmunidades. Entre ellos, el del Tribunal Internacional del

Derecho del Mar de 23 de mayo de 1997, ratificado por Instrumento de 23 de diciembre de 2000 (BOE de 17 de enero y 2 de febrero de 2002); Canje de Cartas constitutivo de Acuerdo entre el Reino de España y la República Francesa sobre el régimen fiscal de las instituciones docentes y culturales por el que se modifica el Acuerdo actualmente vigente de 28 de febrero de 1974, hecho en Málaga el 26 de noviembre de 2002 (BOE de 14 de agosto de 2004); de la Corte Penal Internacional, hecho en Nueva York el 9 de septiembre de 2002 (BOE de 7 de diciembre de 2009); Convenio constitutivo de la “Organización Internacional de Telecomunicaciones Marítimas por Satélite (Inmarsat)”, hecho en Londres el 3 de septiembre de 1976 (Instrumento de ratificación publicado en el BOE de 8 de agosto de 1979) y Protocolos y Enmiendas al citado (BOE de 23 de octubre de 1989, 5 de marzo de 1991, 10 de enero de 1998, 8 de junio de 2001 y 28 de noviembre de 2008), actualmente Organización Internacional de Telecomunicaciones móviles por satélite (IMSO) (BOE de 19 de junio de 2010); Aplicación Provisional del Acuerdo de Sede, Privilegios e Inmunidades entre el Reino de España y la Empresa Común Europea para el ITER y el Desarrollo de la Energía de Fusión, hecho en Madrid el 28 de junio de 2007 (BOE de 19 de septiembre de 2007); ACUERDO entre España y la Organización para la Prohibición de las Armas Químicas (OPAQ), sobre los privilegios e inmunidades de la OPAQ, hecho en Madrid el 16 de septiembre de 2003 (BOE de 17 de agosto de 2007); Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en Estrasburgo el 25 de enero de 1988 (BOE de 8 de noviembre de 2010 y Protocolo de enmienda al Convenio de 27 de mayo de 2010 y texto consolidado del Convenio en BOE de 16 de noviembre de 2012); y Protocolo sobre Privilegios e Inmunidades al Convenio del Centro Europeo para las Previsiones Meteorológicas a Plazo Medio de 22 de mayo de 2005 (BOE de 14 de febrero de 2011); y Acuerdo de Sede entre el Reino de España y el Instituto Forestal Europeo relativo al establecimiento de una oficina del Instituto en España, de 28 de julio de 2011 (BOE de 5 de octubre).

El Relativo a la asistencia mutua entre Estados de la Unión Europea véase el artículo 1.2 de la Ley General Tributaria (§I.1.1); y los artículos 198 y siguientes del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que aprueba el Reglamento general de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (§I.3.1), añadidos por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre.

Acuerdos en materia de intercambio automático de información sobre los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses (aplicables por Acuerdos en forma de canjes de notas): De 11 de abril de 2005 con el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en nombre de Islas Caimán (BOE de 28 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en nombre de Montserrat (BOE de 28 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en nombre de Islas Vírgenes (BOE de 29 de junio de 2005); con Isla de Man (BOE de 29 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en nombre de Islas Turcas y Caicos (BOE de 29 de junio de 2005); con Isla de Jersey (BOE de 30 de junio de 2005); con isla de Guernesey (BOE de 30 de junio de 2005); y con el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, en nombre de Anguila (BOE de 30 de junio de 2005).

Otros Acuerdos sobre intercambio de información tributaria: Acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria entre el Reino de España y el Reino de los Países Bajos en nombre de Aruba, hecho en Madrid el 24 de noviembre de 2008 (BOE de 23 de noviembre de 2009); Acuerdo sobre el intercambio de información en materia tributaria entre el Reino de España y el Reino de los Países Bajos en nombre de las Antillas Neerlandesas, hecho en Madrid el 10 de junio de 2008 (BOE de 24 de noviembre de 2009); Acuerdo entre el Reino de España y el Principado de Andorra para el intercambio de información en materia fiscal, hecho en Madrid el 14 de enero de 2010 (BOE de 23 de noviembre de 2010). Con anterioridad ya se habían publicados acuerdos con estos territorios de intercambio automático de información sobre los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses: de 11 de abril de 2005 con Países Bajos en nombre de Aruba (BOE de 28 de junio y 28 de noviembre de 2005) y de Antillas Holandesas (BOE de 30 de junio y 28 de noviembre de 2005); y Acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria entre el Reino de España y la República de San Marino (BOE de 6 de junio de 2011); Acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria entre el Reino de España y la Commonwealth de las Bahamas y Memorandum de Entendimiento entre las Autoridades competentes del Reino de España y la Commonwealth de las Bahamas en relación con la interpretación o la aplicación del Acuerdo entre el Reino de España y la Commonwealth de las Bahamas sobre el intercambio de información en materia tributaria y el reconocimiento de otros compromisos pactados entre las Autoridades competentes, hecho en Nassau el 11 de marzo de 2010 (BOE de 15 de julio y 13 de agosto de 2011).

Véase también la normativa relativa al Impuesto sobre la Renta de No Residentes (§IV). La disposición adicional 2.ª de la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE del 23), contiene modelo de certificado de residencia fiscal en España, a expedir por las entidades gestoras a solicitud del interesado, para acreditar la condición de residente en España a efectos de la aplicación de un Convenio para evitar la doble imposición suscrito por España. La disposición adicional 1.ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (§IV.1) establece que los conflictos que pudieran surgir con otros Estados en la aplicación de los convenios y tratados internacionales se resolverán de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, y el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre (§XV.2), aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos.

([1]) Véase también la Orden de 26 de marzo de 1971 por la que se regula el procedimiento de aplicación de los artículos 10, 11 y 12 del Convenio hispano-austriaco para evitar la doble imposición, de 20 de diciembre de 1966. (BOE de 29 de abril de 1971).

([2]) En virtud del Canje de Notas Verbales entre el Reino de España y la República de Azerbaiyán relativo a la no aplicación en las relaciones entre los dos países del Convenio para evitar la doble imposición entre España y la URSS, firmado en Madrid el 1 de marzo de 1985, hecho en Madrid el 21 y 28

de enero de 2008, el citado Convenio no se encuentra en vigor desde esta última fecha (BOE de 23 de junio de 2010).

([3]) Véase también la Orden de 27 de febrero de 1973 (BOE de 26 de marzo).

([4]) Véase la Resolución de 22 de septiembre de 2003, de la Secretaría General Técnica, por la que se dispone la publicación de las Cartas de 17 y 26 de febrero de 2003, intercambiadas entre España y Brasil sobre interpretación, en base al artículo 25, del Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta entre el Estado Español y la República Federativa del Brasil, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (BOE de 2 de octubre).

([5]) Antiguo Convenio con Checoslovaquia, aplicable actualmente a Chequia y Eslovaquia.

([6]) Por Nota de fecha 10 de junio de 2008 la Embajada de Dinamarca comunicó la denuncia del Convenio entre España y Dinamarca para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Copenhague el 3 de julio de 1972 (BOE de 28 de enero de 1974), y el Protocolo modificativo de 17 de marzo de 1999 (BOE de 17 de mayo de 2000), dejando de estar en vigor el 1 de enero de 2009 (BOE de 19 de noviembre de 2008).

([7]) Antiguo Convenio con Checoslovaquia, aplicable actualmente a Chequia y Eslovaquia.

([8]) Véase la Orden de 28 de abril de 1978 (BOE de 6 de septiembre), aplicable en lo que no se oponga al actual Convenio y el Intercambio de cartas de 1 de marzo y 22 de abril de 2005, relativo a la aplicación del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Francia, hecho en Madrid el 10 octubre de 1995 (BOE de 6 de agosto de 2009).

([9]) Véase la Orden de 22 de septiembre de 1977 (BOE de 11 de octubre), sobre aplicación de determinados artículos del Convenio entre España y el Reino Unido de Gran Bretaña en Irlanda del Norte para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio.

([10]) En el Boletín Oficial de las Cortes Generales de 10 de junio de 2011 se publica el texto para autorización de Convenio con la Región Administrativa Especial de Hong Kong de la República Popular China.

([11]) En el Boletín Oficial de las Cortes Generales de 23 de octubre de 2009 se publica el texto para autorización de Convenio con Nigeria.

([12]) Véase la Orden de 31 de enero de 1975, sobre aplicación de los artículos 10, 11 y 12 del Convenio entre España y el Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la Renta. (BOE de 13 de febrero de 1975).

([13]) Véase la Orden de 25 de junio de 1973 por la que se regula la aplicación de los artículos 10, 11 y 12 del Convenio Hispano-Portugués para evitar la doble imposición de 29 de mayo de 1968 (BOE de 14 de julio de 1973).

([14]) En el Boletín Oficial de las Cortes Generales de 1 de marzo de 2013 se publica el texto para autorización del Convenio con la República Dominicana.

([15]) En el Boletín Oficial de las Cortes Generales de 14 de septiembre de 2007 se publica el texto para autorización de Convenio con Senegal.

([16]) Véase la Orden de 18 de febrero de 1980 por la que se regula la aplicación de los artículos 10, 11 y 12 del Convenio entre España y Suecia para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, de 16 de junio de 1976 (BOE de 1 de marzo de 1980).

([17]) Véase la Orden de 20 de noviembre de 1968 por la que se regula el procedimiento de aplicación de los artículos 10, 11, y 12 del Convenio Hispano-Suizo para evitar la doble imposición, de 26 de abril de 1966 (BOE de 26 de noviembre de 1968). En el Boletín Oficial de las Cortes Generales de 15 de febrero de 2013 se publica el texto para autorización del Protocolo entre España y Suiza que modifica el Convenio de 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011.

([18]) En virtud del Canje de Notas Verbales entre el Reino de España y la República de Uzbekistán relativo a la no aplicación en las relaciones entre los dos países del Convenio para evitar la doble imposición entre España y la URSS, firmado en Madrid el 1 de marzo de 1985, hecho en Madrid el 7 de junio y 21 de julio de 2010, el citado Convenio no se encuentra en vigor desde esta última fecha (BOE de 11 de octubre de 2010).

4.- ¿QUÉ HAY QUÉ HACER PARA SALIR DE LA LISTA?

Según indica el artículo 2 del Real Decreto 1080/94 del 5 de julio:

“Los países y territorios […] que firmen con España un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información dejarán de tener consideración de paraísos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entren en vigor”.