régimen de renta parcialmente integrada · tasa efectiva de tributación, renta semi-integrada con...

Régimen de Renta Parcialmente Integrada

Relator: Mario Cayupán Epul

Diplomado UC-Deloitte

Santiago 13 de Junio de 2017

Renta Parcialmente Integrada – Definición

• Este sistema se define como aquel en que la tributación aplicable a laempresa y sus propietarios quedan separadas en dos instancias o nivelesde tributación; 1) El de la empresa en el año del devengo y 2) Lospropietarios, en el año de la percepción de las utilidades.

• Las empresas quedarán afectas al impuesto de primera categoría con latasa vigente (25,5% prevista para al año comercial 2017 y del 27% para elaño comercial 2018 en adelante), a pagar en el año de la percepción odevengo de las utilidades; y

• Los propietarios se afectarán con el IGC o IA en el año del retiro odistribución de utilidades, con un crédito del impuesto de primeracategoría parcial o total según la residencia del contribuyente.

2

Renta Parcialmente Integrada –Forma de aplicar el crédito de IDPC

• Los impuestos finales IGC o IA, pueden aplicar como crédito el IDPC pagado por laempresa, esto difiere según sea la residencia y la existencia o no de un Convenio deDoble Imposición (CDI);

• Impuestos Finales:✓ Impuesto Global Complementario (IGC): Crédito Parcial del 65% del Impuesto del

Primera Categoría;

✓ Impuesto Adicional (IA): Aquí hay dos opciones:

▪ Países sin CDI: Crédito Parcial con el 65% del Impuesto de Primera Categoría;

▪ Países con CDI: Crédito Total, 100% del Impuesto de Primera Categoría.

3

Tasa efectiva de tributación, opción B con residencia local o residente en el extranjero sin CDI

Tributación Empresa y Persona Monto %

I) Utilidad de la Empresa 1.000.000 100%

Tasa Primera Categoría 27% 270.000 27%

Monto Distribuible 730.000 73%

Crédito GC o Adicional 27/73 = 0,36986 270.000

II) Base Imponible Global Complementario o Adicional

Retiro o dividendo 730.000

Crédito Primera Categoría 270.000

Base Afecta Global o Adicional 1.000.000 100%

Impuesto GC o IA tasa 35% 350.000 35%

Crédito Primera Categoría 270000) - 270.000 -27%

Débito fiscal 35% 94.500 9,45%

Impuesto a Pagar socio o accionista 174.500 17,45%

Total tributación Socio o Accionista 174.500 17,45%

III) Tributación Total Empresa 270 + Socio 174,5 444.500

Porcentaje de Tributación Total 444,5/1000 44,45% 44,45%

4

Tasa efectiva de tributación, Renta Semi-Integrada con residencia en el extranjero y con CDI.

Tributación Empresa y Persona Monto %

I) Utilidad de la Empresa 1.000.000 100%

Tasa Primera Categoría 27% 270.000 27%

Monto Distribuible 730.000 73%

Crédito GC o Adicional 27/73 = 0,36986 270.000

II) Base Imponible Global Complementario o Adicional

Retiro 730.000

Crédito Primera Categoria 270.000

Base Afecta Global o Adicional 1.000.000 100%

Impuesto IA tasa 35% 350.000 35%

Crédito Primera Categoría 270.000 27%

Impuesto a Pagar socio o accionista 80.000 8%

Total tributación Socio o Accionista 80.000 8%

III) Tributación Total Empresa 270 + Socio 80 350.000

Porcentaje de Tributación Total 350/1000 35,00% 35,00%

5

Renta Parcialmente Integrada –Quiénes están obligados?

Entidades obligadas:1. Las Sociedades Anónimas (SA) (abiertas o cerradas);

2. Sociedades en Comandita por Acciones (CPA).

3. Las entidades que tengan como propietario, socios, accionistas una entidadjurídica residente en Chile;

4. Las empresas que pudiendo optar por la Renta Atribuida (A) y no lo ejercen,o ejerciéndola no cumple con las normas establecidas, Ej: socio residenteen el extranjero; y

5. Todos las entidades, EI; EIRL; SpA, que hayan optado por el régimen B)

6

Cómo opera el régimen Semi-Integrado?

Existirán dos niveles integrados de tributación:

a) A nivel de empresas: se afectará con el IDPC; base devengada.

b)A nivel de personas con impuestos finales: se afectará IGC-IA. BaseRetiros.

• Tributación a nivel de empresa: Tasa 27% sobre Base Imponible. En formatransitoria para el año 2017 la tasa será del 25,5%

• Base Imponible:

• Determinada según contabilidad completa, según Balance General.

• RLI- según mecanismo de los artículos 29 al 33 Ley de la Renta.

7

Base Imponible

BASE LEGAL Monto $

Ingresos Brutos, artículo 29 +

Menos:

Costos Directos, artículo 30 -

Margen Bruto

Gastos necesarios, artículo 31 -

Renta Líquida

+/- Corrección Monetaria +/-

Renta Liquida Ajustada

+/- Ajustes Artículo 33 +/-

Renta Líquida Imponible =

8

En este régimen no se aplica lo

dispuesto en el Nº5 artículo 33 LIR

Incentivo al ahorro en las Pymes/ Régimen B

• Rebaja a la Inversión en pequeñas empresas, hasta el 50% de la BaseImponible con tope de UF 4.000,-

• Las pymes obligadas a la renta efectiva según contabilidadcompleta y sujeta al régimen de Renta Imputación Parcial, podrándeducir de la RLI afecta al IDPC hasta un 50% que se mantengainvertida en la empresa.

• El beneficio del 50% tiene un tope de UF 4.000 al año.

• Ejercer la voluntad en forma anual e irrevocable.

• Esta franquicia no le es aplicable a los contribuyentes acogidos al sistema simplificado Artículo 14 Ter latra A)

9

Incentivo al ahorro en las Pymes / Régimen B

Rebaja a la Inversión en pequeñas empresas, hasta el 50% de la Base Imponible con tope de UF 4.000,-

i. Determinada conforme del 29 al 33 de LIR, menos todos los retiros, remesas y distribuciones del año, estos últimos afectos o no a la renta;

ii. Tener ingresos del giro no superior a UF 100.000 en los 3 últimos ejercicios, considerando las realizadas por las relacionadas;

i. Que los ingresos no superen el 20% del total de ingresos del ejercicio de la empresa, por todos los beneficios o rendimientos obtenidos por la tenencia o explotación de inversiones en:

a. Acciones y derechos sociales;b. Cuotas de fondos mutuos y fondos de inversión; c. Rentas obtenidas por la participación en contratos de asociación o

cuentas en participación; o d. Instrumentos de renta fija.

10

I) Determinación Pre-RLI Monto

Utilidad según balance 90.000

Más: Gastos rechazados no afectos art 21 10.000

Pre- RLI Afecta al IDPC 100.000

II) Determinación monto máximo rebaja

Menos: Retiros actualizados 40.000 -

RLI Invertida en la empresa 60.000

Beneficio 50% tope de UF 4000 30.000

III) Determinación RLI

Pre-RLI Afecta al IDPC 100.000

Menos: 30.000 -

RLI- Definitiva afecta al IDPC 70.000

Cálculo Beneficio Incentivo a la Inversión

11

Ajustes Base Imponible- Rebaja a la Inversión


Rebaja a la Inversión en pequeñas empresas, hasta el 50% de la Base Imponible con tope de UF 4.000,-

➢ Al no formar parte de la RLI no se grava con el IDPC

➢ No se anotan en registro alguno, no forma parte de la RAI; ??

➢ Indirectamente se incluye en la RAI (al formar parte del CPTF), como renta invertida.

➢ Debe ser informado al SII, en Declaración Jurada;

12

Ajustes a la Base Imponible-Rebaja Inversión

Ajuste mediante Agregado a la RLI por retiros, remesas o distribucionesposteriores a la rebaja por inversión.

➢ Los contribuyentes que hayan hecho uso de este beneficio, deberán al añosiguiente o subsiguientes de haber invocado la rebaja por inversión, adicionar ala RLI una cantidad anual por el 50% del monto de los retiros, remesas odistribuciones afectos al IGC o IA efectuado en el ejercicio.

➢ Si estos retiros, remesas o distribuciones se imputan a REX, no se hace esteajuste.

➢ Este agregado tiene por objeto gravar con IDPC en aquella parte que no se afectoen el año de su generación.

➢ El agregado tiene como tope hasta completar la suma rebajada de la RLI

13

Ejemplo AT 2018 Ejemplo AT 2019

Determinación Renta Invertida Monto Determinación Renta Invertida Monto

Renta Líquida (art 29 al 33) 200.000 Renta Líquida (art 29 al 33) 120.000

Menos: Retiros ejercicio 60.000 - Menos: Retiros ejercicio 50.000 -

Renta Liquida Invertida 140.000 Renta Liquida Invertida 70.000

Renta Liquida (art 29 al 33) 200.000 Renta Liquida (art 29 al 33) 120.000

Menos: 50% Inversion tope Uf 4000 70.000 - Menos: 50% Inversion tope Uf 4000 35.000 -

Más: Reposición de inversión AT 2018 25.000

Renta Liquida Imponible 130.000 Renta Liquida Imponible 110.000

Tasa 25,5% 33.150 Tasa 27% 29.700

14


Control de Inversión Art 14 Ter, letra C Monto

Inversión 2017 (AT 2018) 70.000

Inversión 2018 (AT 2019) 35.000

Reposición Inversión AT 2018 (AT 2019) 25.000 - (*)

Saldo de Inversión por reversar 80.000

(*) Este reverso como la adición en la RLI se debe reajustar

15


Imputación de Pérdidas Tributarias/ Régimen B

• En ningún caso las PT se imputarán utilidades acumuladas en la empresa;

• Las PT del ejercicio se imputarán en el siguiente orden:

• 1) Rentas o cantidades percibidas a título de retiros o dividendos afectos a IGC oIA, proveniente de otras empresas o sociedades. A esta suma se le debeadicionar los incrementos por crédito del IDPC, asociados a los referidos retiros odividendos.

• 2) Las PT no absorbidas deberá imputarse en el ejercicio inmediatamentesiguiente y así sucesivamente.

16

• Pago Provisional de Utilidades Absorbidas por Pérdidas (PPUA).

• Cuando resulten pérdidas absorbidas total o parcialmente porutilidades percibidas en el ejercicio, originará un beneficio enfavor del contribuyente, denominado PPUA.

• Este será devuelto en calidad de PPUA, por aquella utilidad absorbida por PT. La devolución corresponderá al IDPC debidamente incrementado. Incluso los dividendos provenientes del Art 14 letra B).

17

Imputación de Pérdidas Tributarias/ Régimen B

Imputación de Pérdidas TributariasNormas sobre PT, no modificadas:

➢ Las PT se determinan aplicando a los resultados del Balance, los ajustes según las normas de determinación de la RLI (Art 29 al 33 Lir).

➢ Las sociedades que sufran cambios de propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho aparticipación en sus utilidades, no pueden utilizar las PT de los ingresos percibidos o devengados conposterioridad al cambio de propiedad. Ello siempre que además:

➢ En los 12 meses anteriores o posteriores al cambio de propiedad, se haya cambiado o ampliado el giro auno distinto. (salvo que haya mantenido el original)

➢ No cuente con bienes de capital o activos propios de magnitud que permita el desarrollo de la actividad.

➢ Sólo obtenga ingresos por participación de utilidades como propietario o reciba utilidades reinvertidas.

➢ Se entiende cambio de propiedad cuando adquiera o termine de adquirir el 50%; excepto entre empresasrelacionadas.

18

Registros y controles de las rentas empresariales

Controles y registros Régimen Semi-Integrado

• Resolución 130 de 30 de Diciembre de 2016, establece obligatoriedad:• Registro de las rentas empresariales, Rap (Anexo 2)

• Registro de la RLI y Atribución de rentas (Anexo 4)

• Registro de Excesos de retiros (Anexo 5)

Cómo opera el FUT el año 2017?

Cambia de nombre, se llama Rentas Afectas a Impuestos (RAI)

Para los repartos, se debe imputar al Remanente del ejercicio anterior, es decir, los saldos al 31.12.2016

21

Cómo opera el FUT el año 2017?

1) Traspasar el FUT y convertir este registro en RAI al 01.01.2017;

2) Calificación tributaria de retiros, remesas y dividendos año 2017;

3) Informar al SII Código 1023 y DJ 1925

22

23

I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES

Generado a

partir 2017

Acumulado

al 2016

Remanente 01.01.2017

Reajuste Anual 0%

Remanente 31.12.2017Remanente

al

31.12.20171º 2º 3º 4º

II) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Saldos 31.12.2016Control Fut FUT FUF FUNT Créditos

SAC

STUTDetalle Control RAI FUF REX

Traspaso FUT al Régimen Renta Semi-Integrada

Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado

Registro FUT al 31.12.2016

Detalle Control Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos

21% 22,50% 24% 0,265822 0,290322 0,315789 Total

Remanente 603.100 17.500 35.600 418.000 132.000 4.652 10.335 132.000 146.987

Registro de Rentas Empresariales, 2017

Detalle CONTROL RAI

SAC

STUT

Tasa Efectiva

Créditos generados

2017

Créditos acumulados

2016 146.987 0,312008

Remanentes 603.100 603.100 - 146.987 603.100 471.100

24

Traspaso FUT al Régimen Semi-Integrado

• Junto con determinar correctamente el FUT-FUF (DDAN)-REX y losrespectivos créditos. Existe un factor relevante que podría modificar elFUT- Ahora RAI.

• Es la RAI al cierre del ejercicio comercial 2016, que afectará a RAI (ex-FUT) al 01.01.2017.

• Ello, porque la fórmula aplicar podría determinar una diferenciapositiva, que aumenta el FUT al 31.12.2016 y por tanto la apertura01.01.2017.

• El SII determinó que la diferencia determinada se informe en el Código1023 del formulario 22 de renta AT 2017

25

Diferencia RAI (Código 1023 Form.22)

• Diferencia corresponde a la suma de varios conceptos, cálculos y registros que se resume en:

Valor positivo del Capital Propio Tributario, al 31.12.2016 ( + )

Menos: letra a) Nº1, Numeral I) Artículo Tercero Transitorio Ley 20.780

Saldo positivo del FUT que se mantenga al 31 Dic 2016 (literal i) ( - )

Saldo de inversiones que mantenga en el FUR al 31 Dic 2016 (literal ii) ( - )

Saldo positivo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) ( - )

Valor del Capital efectivamente aportado más aumentos y menos

disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con

reinversión. (literal iv)

( - )

Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 (Código 1023) ( = )

Determinación de las Rentas Acumuladas al 31.12.2016 a incluir en la RAI

26

Diferencia RAI (Código 1023 Form.22)

• La diferencia de RAI, determinada al 31.12.2016 deberá sumarse al Saldo positivo del FUT existente a esa misma fecha.

• Constituirá remanente del ejercicio anterior y anotarse en el registro RAI al 1º enero de 2017.

• Los retiros, remesas y dividendos efectuados durante el ejercicio comercial 2107, deberán considerar este remanente (ajustado) para establecer la situación tributaria. Es decir, modifica la “Tasa Efectiva” de los créditos a otorgar para las remesas del 2017 y los retiros y dividendos.-

27

Registros y controles del régimen.

•Rentas o Cantidades Afectas al IGC o IA (RAI)•Diferencia depreciación normal y acelerada (FUF)•Rentas Exentas e Ingresos no Renta (REX)•Saldo de Créditos Acumulados (SAC)

•Fondo de Utilidades Tributables histórico (FUT)•Diferencia depreciación normal y acelerada, (FUF)•Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)•Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)

Control de Rentas Empresariales

28

Registro Rentas Afectas a Impuestos-RAI

• Se registran todas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa querepresentan un incremento de patrimonio, y en caso de ser efectivamenteretiradas, remesadas o distribuidas se afectarán con el IDPC, IGC o IA, segúncorresponda.

• Lo más relevante en este registro es mantener un control estricto del CapitalPropio Tributario y ajustar este con rentas que no deben tributar porconstituir:

1. Capital pagado,

2. Rentas Exentas del IGC,

3. Ingresos No Renta, o

4. Rentas que han completado la tributación.

29

RAI y el Capital Propio Tributario

• RAI: Es el registro que controla las rentas o cantidades que han tributado o no con elImpuesto de Primera Categoría y que se encuentran pendiente de tributación conlos impuestos finales IGC o IA.

• CPT: Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, menos los valoresIntangibles, Nominales, Transitorios y de Orden. Además, otros que determine laDirección Nacional del SII, que no representen inversiones efectivas.

• Forman parte del CPT los valores que el empresario haya incorporado al giro dela empresa. Y en las personas naturales deberán excluir de la contabilidad losbienes y deudas que no originen rentas gravadas con el IDPC que nocorrespondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.

30

Total Activo $

Menos: INTO

- Intangibles $

- Nominales

- Transitorio

- Orden $

Capital Efectivo $

Menos: Pasivo Exigible

- Obligaciones bancarias $

- Cuentas por pagar

- Proveedores

- Imposiciones por pagar

- IVA por pagar

- Provisiones de gastos $

Capital Propio Tributario $

Capital Propio Tributario

Balance General Tributario

CuentasInventario

Activos Pasivos

Disponible 500

Clientes 5.000

Estimación Incobrables 200

Existencias 10.000

Estimación Obsolescencia 500

Activo Fijo 30.000

Depreciación Acumulada 5.000

Inversión Empresa Relacionada 20.000

Proveedores 2.000

Obligaciones Financieras por Pagar 8.000

Provisión Impuesto Renta 11.475

Capital 4.000

Revalorización Capital Propio 1.200

Utilidad del Ejercicio 33.125

Totales 65.500 65.500

Ejercicio Capital Propio

Nota:

Existencias, hay 50 unidades del producto fabricado, cuyo costo total es de $ 2000. Compuesto por

Materia Prima $1.000, Mano de Obra $700 y Costos Indirecto de Fabricación $300. Los $300 fueron

deducidos de la Renta Líquida

Desarrollo ejercicio

Capital Propio Tributario

Total Activos 65.500

Menos INTO

Depreciación Acumulada -5.000

Costos Indirectos Fabricación -300 -5.300

Capital Efectivo 60.200

Menos Pasivo Exigible

Proveedores -2.000

Obligaciones Financieras por Pagar -8.000 -10.000

Capital Propio Tributario 50.200

Capital Pagado 4.000

RCP 1.200

RAI 45.000

Renta Líquida Imponible

Resultado ejercicio 33.125

Agregados:

Provision renta 11.475



12.175

Deducciones:

CIF -300

Renta Líquida Imponible 45.000

Impuesto 25,5% 11.475



Comprobación

Capital Propio Tributario 50.200

Capital Propio Financiero 38.325

Diferencia 11.875



Provisión Impuesto Renta 11.475

Costos Indirectos Fabricación -300

11.875

Forma de determinar la RAI anualmente

36

CONCEPTO Monto

El CPT positivo al término del ejercicio( + )

Retiros, remesas o dividendos del ejercicio no

imputados a los remanentes del ejercicio anterior. ( + )

Saldo positivo del REX, al término del ejercicio.( - )

Capital aportado efectivamente, más aumentos y

menos las disminuciones. ( - )

Cantidades afectas al IGC o IA, al 31.12.2017 ( = )

La RAI y El Fut Acumulado al 31.12.2016

✓En la RAI, tiene incorporado el saldo del Fondo de Utilidades Acumuladas existente al 31.12.2016., sin perjuicio de su control por separado del saldo de utilidades acumuladas en dicho fondo.

✓Ello sin perjuicio del control que se debe aplicar en forma separada.

✓Todo ello, conforme al literal iii) letra b) Nº1) numeral I.- Artículo Tercero Transitorio de la Ley 20.780,-

✓El control es para el sólo efecto de calcular la “Tasa Efectiva” de crédito del IDPC, que deben asignarse a los retiros, remesas y dividendos.

37

Generado a

partir 2017

Acumulado

al 2016

Totales

DetalleSAC

Control RAI FUF REX FUT

Registro RAI

38

Diferencia de depreciación normal y acelerada (FUF)

Remanente FUF ejercicio anterior (incluyendo el saldo 31.12.2016)

Más:

Diferencia de depreciación normal y acelerada

Remanente FUF ejercicio actual y disponible para imputar retiros

afectos a IGC o IA

39

Registro de FUF- DDAN DEPRECIACION ACELERADA Y NORMAL

Registro de Rentas Exentas e Ingresos no renta

Rentas Exentas e Ingresos no Rentas (REX) $1) Rentas Exentas del IGC o IA percibidas y devengadas. Asi como los

retiros o dividendos que percib con esta calificación.

2) Ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados. Asi como los

retiros o dividendos percibidos con esta calificación.

3) Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributación.

Tales como aquellos provenientes de la letra A) Art. 14 Ter y letra C) Art.

14.

4) Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributación.

Tales como aquellos cargado a RAP.

Total Registro REX

Estos valores deben ser netos de gastos, costos y desembolsos asociados.

Remanente REX, FUNT acumulados al 31.12.2016

Total Registro REX Acumulado

40

Registro y Control del FUT, FUF, FUNT , FUR y Excesos de Retiros Pendientes al 31.12.2016

La ley dispone que los contribuyentes deberán informar al SII el 15 Marzo de 2017, los saldos de los siguientes registros vigentes al 31.12.2016:

1) FUT, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos; los que se entenderán incorporados a la RAI , a partir del 1 Enero de 2017,-

2) FUR, saldo vigente a esa fecha y los créditos e incrementos;

3) FUNT, saldo vigente a esa fecha identificando:

i) Rentas exentas del IGC o IA;

ii) Ingresos no Renta;

iii) Ingresos gravados con el IU de primera categoría; y

iv) Saldos afectados al IUS al FUT;

4) Retiros en Exceso a la Utilidades.

5) FUF, correspondiente a la diferencia entre la depreciación normal y acelerada; y

6) La diferencia positiva de deducir, al CPT al 31.12.2016 las cantidades anotadas en el FUT, FUR Y FUNT, y el Capital Pagado y los aumentos y disminuciones. Esta diferencia se entenderá incorporada a la RAI al 1 de enero de 2017. Modelo…..

41

Modificada al 15 de Junio

de 2017

Ajustes de las diferencias a incluir en la RAI al 01.01.2017- Código 1023





Saldo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) ( - )


disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con reinversión.

(literal vi)

( - )

Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 ( = )

Determinación de la renta acumulada al 31.12.2016 a incluir en la RAI

42

Ajustes de las diferencias a incluir en la RAI al 01.01.2017

• Determinada la diferencia anterior, el contribuyente deberá sumar a ella el saldopositivo del Fondo de Utilidades Tributables existente al 31 de diciembre de 2016,totalizando de este modo las utilidades afectas a impuestos que constituirá unremanente del ejercicio anterior a anotar en el registro RAI al 1° de enero de 2017.

43

Imputación de las rentas o cantidades, retiradas, remesadas o distribuidas a los propietarios.

Imputación de los retiros, remesas y dividendos del 2017

45

Orden de imputación en el RAI , año 2017

• Regla General: Imputación a saldos acumulados en el ejercicio inmediatamente anterior,todo reajustado hasta la fecha de la imputación del retiro, remesa o distribución, queefectúen los propietarios, en el siguiente orden:

i) Primer Lugar: al registro RAI;;

ii) Segundo Lugar: al registro DDAN;

iii) Tercer Lugar: al registro REX: a) Rentas exentas; b) INR; y c) IUS y Utilidades 1983

• Posteriormente, consumido el remanente, se hará la imputación a rentas que se incorporendurante el ejercicio, en el mismo orden anterior.

• Las cantidades a imputar a este registro son las realizadas a cualquier título, salvo que seimputen a Devolución de Capital o sumas que hayan tributado totalmente con losimpuestos.

46

Orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos.

• Los retiros, remesas o dividendos, pagados durante el 2017, definirán su tributación en la fechaen que ocurran, imputándose en la oportunidad, en el orden cronológico y proporcional a losretiros por las rentas o cantidades acumuladas en los registros, con sus respectivos créditos:

47

Detalle Control RAI FUF/DDAN REX

SAC

STUTGenerado a partir 2017

Acumulados al 2016

Remanente 01.01.2017 (RAI)

Reajuste Anual 0%

Remanente Actualizado, antes del Pago

Retiros, Remesas o Dividendos 1º 2º 3º 1º 2º 4º

RAI Ejercicio 2017

Remanente al 31.12.2017

Orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos.

• Inexistencia de RAI-DDAN-REX, al momento del retiro:

• Si a la fecha del retiro, remesa o dividendo no existe RAI-DDAN-REX (incluyendo IUS-Ut 1983), se debe esperar calificación tributaria al cierre del ejercicio comercial 2017.

• Si al cierre del ejercicio 2017 no hay RAI-DDAN-REX (incluyendo IUS-Ut 1983), dicha renta se afectará igualmente a los IGC o IA sin derecho a crédito. Salvo que se aplique la norma del pago voluntario del IDPC.

48

Pago Voluntario del IDPC

• Si el término del ejercicio respectivo, se determina que todo o una parte de los retiros, remesas o dividendos del año, se afectan a los IGC o IA, no tienen derecho a crédito de IDPC, la empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título IDPC.

Retiro sin crédito 2.500.000 3.355.705

Tasa del IDPC 1-0,255

En donde:

Base Imponible 3.355.705

IDPC 25,5% 855.705

Monto igual retiro 2.500.000

49

Ejercicio RAI año 2017


Detalle Control RAI

SAC

STUTCréditos generados 2017

Créditos acumulados 2016

Remanentes 01.01 330.000 330.000 0 84.517 330.000

Impuesto 2016 AT 2017 - 48.000 - 48.000 - 48.000

Remanente Neto 282.000 282.000 - 84.517 282.000

Reajuste 1% 2.820 2.820 0 845 2.820

Remanente Act 284.820 284.820 0 85.362 284.820

Retiro/Dividendo - 100.000 - 100.000 - 29.971 - 100.000

Saldo después Reparto 184.820 184.820 - 55.391 184.820

Ajustes RAI Dic-2017 - 184.820 - 184.820

RAI DIC-2017 (s) 201.430 201.430

Crédito RLI 4.236

Remanente 2017 201.430 201.430 4.236 55.391 184.820

50

Reglas aplicables al SAC

1) Saldos de créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016:

i) Control separado Crédito por IDPC y Crédito por Impuestos finales Art 41 A

y Art 41 C;

ii) Control separado por créditos con derecho a devolución y sin derecho a devolución.

iii) Se incorporan todos los créditos por dividendos o retiros percibidos y aquellos provenientes de reorganizaciones empresariales.

iv) Los retiros, remesas o dividendos pagados a partir 2017, podrán tener esta calificación.

51


Por definición, todas las rentas que se paguen por el sistema Semi-Integrado, se debe hacer una clasificación entre (separando con derecho a devolución o sin derecho a devolución):

2) SAC no sujeto a restitución:i) Los retiros y dividendos recibidos con esta calificación;ii) Las rentas que se entienden retiradas en los TG;iii) Los recibidos por el cambio de régimen Renta Atribuida;iv) Los créditos disponibles por Impuestos finales Art 41 A y 41 C

3) SAC sujeto a restitución (implica restitución 35%):i) Esta clase de créditos se encuentra el IDPC por la RLI que gravará la empresa

sujeta al régimen Imputación Parcial de Créditos a partir del año 2017.

52


DETALLE ControlRAI-

DDAN-REX

Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

SALDO TOTAL DE

UTILIDADES TRIBUTABLES

(STUT)

Acumulados a contar del 01.01.2017 Acumulados hasta el 31.12.2016

Tasa de crédito vigente (factor %)

Crédito Total Disponible

contra impuestos

finales (Arts. 41 A) y 41 C)

de la LIR)

Tasa Efectiva ……………… Tasa 8%

No Sujetos a Restitución Sujetos a Restitución

Con Derecho a Devolución

Sin Derecho a Devolución


contra impuestos


de la LIR)





53

Orden de aplicación de los créditos -SAC

1) Tasa de Crédito del ejercicio:

El crédito a imputar a los retiros, remesas y distribuciones será el equivalente a la tasa del IDPC vigente al inicio, ejemplo:

Tasa de crédito: Tasa año 2017 de 25,5% = 34,2281%

2) Tasa Efectiva:

Del crédito proveniente Utilidades Acumuladas 31.12.2016:

Tasa Efectiva

Créditos 84.517 0,299706

Fut Neto 282.000

54

Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016

Registro FUT al 31.12.2016

Detalle ControlNeto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Créditos

21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total

Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517


Detalle Control RAI

SAC

STUTCréditos generados

2017Créditos acumulados

2016 Tasa Efectiva

Remanentes 330.000 330.000 0 84.517 330.000 Créditos 84.517 0,299706

Impto 2016 - 48.000 - 48.000 - 48.000 Fut Neto 282.000

Remanente Neto 282.000 282.000 - 84.517 282.000

55

Tasa Efectiva del FUT 31.12.2016

• Cómo afecta la Tasa Efectiva, si se determina una diferencia del RAI al 31.12.2016?.

• Afecta a los créditos a otorgar a las remesas por retiros o dividendos?.

• Se debe informar esta diferencia como FUT en la DJ 1925 o es suficiente en el Código 1023 del formulario 22 AT 2017?

56

Orden de imputación de los retiros.

• Regla General: Imputación a saldos acumulados en el ejercicio inmediatamenteanterior, todo reajustado hasta la fecha de la imputación del retiro, remesa odistribución, en el siguiente orden:

i) Primer Lugar: al registro RAI;;

ii) Segundo Lugar: al registro FUF;

iii) Tercer Lugar: al registro REX;

• Posteriormente, se hará la imputación a rentas que se incorporen durante elejercicio

57

Generado a partir 2017

Acumulado al

2016

Remanente anterior 2018 60.000 50.000 10.000 12.600 15.041 48.000

Reajuste VIPC Ago 2018 3% 1.800 1.500 - 300 378 451 1.440

Remanente actualizado 61.800 51.500 - 10.300 12.978 15.492 49.440

Retiros, Ago 2018 30.000 - 30.000 - 10.268 -

Suma parcial 31.800 21.500 10.300 2.710 15.492 49.440

Reajuste VIPC Dic 1% 318 215 103 27 155 494

Rem, actualizado 31.12. 32.118 21.715 10.403 2.737 15.647 49.934

Reverso Rai 21.715 - 21.715 -

Crédito RLI 15000 4.050

Rentas Afectas 31.12.2018 36.715 36.715

Remanente 31.12.2018 47.118 36.715 10.403 6.787 15.647 49.934

STUTDetalle Control RAI FUF REX SAC

Efectos de la imputación a los registros

Efectos de imputación a los registros

Registro RAI, efectos de la imputación:

➢ Los retiros, remesas o distribuciones con cargo a este registro, deben afectarsecon los impuestos finales de IGC o IA, según corresponda.

➢ Si son percibidos por contribuyentes acogidos a la Renta Atribuida (Régimen A,Art 14), se deben incluir en la RLI Art 33 Nº 5 y atribuir a los propietarios.

➢ Si son percibidos por contribuyentes acogidos al sistema Imputación Parcial(Régimen B, Atr 14), no se registran directamente a la RAI, pero si el crédito deIDPC. (Indirectamente se incluye en la RAI, al estar formando parte del CPTF).

➢ Si son percibidos por contribuyente del Art 14 Ter debe incluir en la BaseImponible y atribuir a los propietarios.

➢ En todos los casos tendrán derecho al crédito de IDPC según mantenga el SAC

60

Efectos de imputación a los registros.

Registro FUF, efectos de la imputación:

➢ Consumido las rentas o cantidades de la RAI, se debe imputar al registro FUF, para afectarse con los impuestos finales de IGC o IA, según corresponda;

➢ Los efectos son los mismos respecto de aquellos imputados a la RAI;

➢ También tendrá derecho al crédito por IDPC según mantenga el SAC. deben afectarse con los impuestos finales de IGC o IA, según corresponda.

61


Registro REX, efectos de la imputación:

➢ Las rentas o cantidades retiradas, remesadas o distribuidas, se deben imputar a este registro, siempre que se hayan agotado los registros RAI Y FUF anteriores.

➢ Debido a que este registro se alimenta de diversas rentas o cantidades, para su imputacióndebe respetarse el siguiente orden:➢ Rentas Exentas al IGC, de la propia empresa o aquellas percibida por la participación en

otras empresas, sea del régimen A (EI) o B;➢ Ingresos no renta, percibidos o devengados por la empresa o aquellas percibida por la

participación en otras empresas (Régimen A (EI) o B. Como rentas que han cumplido conla totalidad de la tributación, Art 14 Ter y 14 C.

➢ Rentas que han resuelto el IUS del FUT al 31.12.2016 (Leyes 20.780 y 20.899)

62


REX, efectos de la imputación….

➢Por regla general las imputaciones a este registro, corresponden arentas o cantidades que no deben afectarse con impuestos finales ala renta por IGC o IA, con excepción de las: Rentas Exentas del IGC, ya que estas si las percibe un residente

en Chile se incluye en el cálculo del IGC para los efectos de laprogresividad de este impuesto.

Si la rentas que son imputadas a este registro, las percibe uncontribuyente afecto al IA, se debe afectar a la tasa del 35% deeste impuesto.

63

Orden de imputación de los retiros.

RAI, FUF Y REX del ejercicio:

Cuando existan retiros, remesas o distribuciones del ejercicio y hayan:

1. Agotado los registros RAI, FUF o REX de la apertura del ejercicio, o no existan saldos acumulados.

2. Se debe incorporar al término del ejercicio, las rentas o cantidades percibidas en el ejercicio, correspondientes a estos mismos registros RAI, FUF o REX.

3. Entonces, alimentado los referidos registros con las rentas o cantidadespercibidas, se imputarán los retiros, remesas o distribuciones no imputados.

¿ Se recuerda del orden de imputación al FUT en las Sociedades Anónimas?

64


iv) Sumas Retiradas en Exceso a las utilidades:• Una vez realizada las imputaciones de los numerales anteriores, aun

existen retiros, remesas o dividendos sin imputar, por haberse agotado lasrentas acumuladas en los registros RAI, FUF, REX, tanto del ejercicioanterior como los percibidos en el ejercicio. Igualmente se afectarán a losIGC o IA, según corresponda, con derecho al IDPC incluido en el SAC sihubiere saldo.

• A menos, que se impute a devolución de Capital, en cuyo caso se debeaplicar lo dispuesto en el Nº 6, artículo 17 de la LIR y todas lasformalidades que establece las disposiciones legales vigentes.

• Estos retiros, remesas o dividendos se deben adicionar en el cálculo delCapital Propio Tributario para los efectos de ser considerados en la RAIantes de ser imputados.

65

Efectos de imputación a los registrosSituación de FUT, FUF, REX, FUR y Excesos de Retiros al 31.12.2016:

• Estos saldos también deben formar parte de los saldos de apertura a partir del año 2017;

• Tendrán el siguiente tratamiento:

▪ Se incluirá en el registro RAI, aquella parte incluida en el CPT, que exceda a estos registros, determinada como sigue;

• La cantidad que resulte de la aplicación del procedimiento indicado, en el numeral vi), letra a) Nº 1 del artículo Tercero Transitorio. Es decir, del CPT determinado menos las cantidades anotadas en el FUT, FUR, FUNT y Capital Pagado al 01 Enero de 2017.

• FUF y REX se aperturan el 01.01.2017 alimentados del FUF y FUNT acumulados 31.12.2016

• Los retiros, remesas y dividendos pagados a partir del 1º Enero 2017, se debe considerar los registros RAI, FUF, REX provenientes de los saldos al 31.12.2016.-

66





Saldo que mantenga en el FUNT al 31 Dic 2016 (literal iii) ( - )


disminuciones, actualizados. No incluir el capital financiado con reinversión.

(literal vi)

( - )

Diferencia determinada al 01 Enero de 2017 ( = )

Determinación de la renta acumulada al 31.12.2016 a incluir en la RAI

67

Efectos de imputación a los registros- Reinversiones

Situación de la reinversiones al 31.12.2016 (FUR).

• I) Este registro incluye los aportes de capital financiados con retiros para reinvertir desde los siguientes años, hasta el 31.12.2016:

- Para las sociedades de personas, por los años 2015 y 2016;

- Para las sociedades anónimas cerradas, desde 19 Junio 2001;

- Para las sociedades anónimas abiertas, desde 1º Mayo 1998;

• II) Se mantendrá este registro hasta cuando se consuma o se agote por siguientes hechos:

- Enajenación por actos entre vivos;

- Devolución del Capital financiado con reinversión;

- Término de Giro de la sociedad;

- Incorporación al Art 14 Ter. Que deben considerar como Ingreso Diferido

68

Efectos de imputación a los registros- Excesos Retiros

• Excesos de Retiros acumulados 31 diciembre de 2016;

➢Estos provienen sólo de aquellos retiros que han excedido las utilidadeshasta el 31.12.2014.

➢ Los contribuyentes de este régimen deben habilitar un control de losexcesos de retiros que aun se mantengan pendientes al 31.12.2016.

• Se imputarán en el siguiente orden:a. Al RAI después de los retiros del ejercicio, con derecho al SAC;b. Agotado al RAI, se imputa al FUF, con derecho al SACc. Finalmente al REX.d. Este orden se debe aplicar anualmente hasta consumirse este saldo,

considerando la porción de cada socio y/o cesionario.

69

Efectos de imputación a los registros- Excesos Retiros.

Excesos de Retiros acumulados 31 diciembre de 2016; Imputación es a RAI o FUF, afecta acontribuyente:

➢ Del IGC: Se afecta a IGC con crédito del IDPC y restitución del débito fiscal;

➢ Impuesto Adicional: Se afecta con IA 35% y crédito del IDPC y restitución del débito fiscal,excepto países CDI;

➢ Renta Atribuida (Art 14 A): Se debe incorporar a la RLI (Art 33 Nº5) con crédito IDPC yrestitución del débito fiscal;

➢ Crédito Parcial (Art 14 B): Se incorpora al CPT y por esta vía a la RAI y al SAC;

➢ Contabilidad Simplificada o Renta Presunta: se afectará con IGC si retiro se imputo a RAI oFUF;

➢ Art 14 Ter: No se afectará a impuesto, ya que este tributa sobre ingresos efectivospercibidos.

• Con todo, si retiro en exceso se imputó a REX, no tributa; salvo la renta exenta IGC.

70

Créditos para los impuestos finales

Tasa de Crédito para los Impuestos Finales

El crédito por IDPC imputable a los impuestos finales:

• Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravadoscon el IGC o IA, por haberse imputado al RAI o FUF y la empresatenga SAC, el impuesto resultante tendrá derecho a imputarse uncrédito por el IDPC pagado por la empresa. Que corresponderá almonto menor entre:

i) Una tasa de crédito;

ii) El monto total de crédito por IDPC disponible en el SAC

72


La “Tasa de Crédito”.

• Definición: Es la que resulta de dividir la tasa de IDPC vigente al inicio del ejercicio, por cien menos la tasa del referido tributo, expresado en porcentaje.

Ejemplo:

AC AT Tasa Factor % Fórmula

2017 2018 25,5% 0,342281 34,2281 25,5/74,5

2018 2019 27,0% 0,369863 36,9863 27,0/73,0

Tasa de Crédito

73


• Crédito por IDPC proveniente de utilidades al 31.12.2016 FUT:

• Este crédito es utilizado una vez agotado el crédito generado a partir del 2017.

• Constituye del crédito acumulado en SAC por el FUT al 31.12.2016;

• La tasa es la que se determinará anualmente al inicio del ejercicio queconstituirá la tasa efectiva del crédito del FUT:

Saldo Total de Crédito (STC)

Saldo Total de Utilidades AcumuladasX 100

74

I) Registro FUT al 31.12.2016

Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016

21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total

Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517

II) Registro de Rentas Empresariales, 2017

Tasa EfectivaCréditos

generados 2017Créditos

acumulados 2016 84.517

Remanentes 0 0 84.517 330.000 282.000

Impto 2016 48.000 -

Remanente Neto 282.000

Detalle ControlCréditos

Detalle ControlSAC

STUT

0,299706


Pago Voluntario por IDPC, para otorgar crédito por repartos.

• Cuando al término de ejercicio se determina que todo o parte de los retiros,remesas o distribuciones del año, se deben afectar con los impuestos finales y notienen crédito o este es insuficiente.➢ La empresa puede optar por pagar voluntariamente a título de IDPC.

➢ La suma a pagar será la equivalente a la siguiente fórmula:

Retiros

(1-T IDPC )

BI= Base a pagar el Impto voluntariamente

Base Imponible

76


Efecto en la empresa de los pagos voluntarios:

▪ Este pago tiene el título de IDPC;

▪ Se debe utilizar como crédito en contra los impuestos finales, para aquellos retiros por los cuales se pago este IDPC.

▪ No se puede utilizar como crédito en contra del IDPC y ningún otro.

▪ Corresponde a una partida del artículo 21, no afecto.

▪ Se debe declarar y pagar anualmente, entendemos en el F22

77


Efectos para los propietarios, socios y accionistas:

• Podrán imputar este impuesto pagado voluntariamente a los impuestos finales IGC o IA y alIDPC, como sigue:➢ IGC: Se incorpora como renta bruta e incremento por el monto pagado, e incluso el

excedente procede la devolución; Procede restitución??

➢ IA: Se incorpora a la renta bruta anual e incremento por el pago voluntario. Ojo, con laretención a la fecha de la remesa por la aplicación Nº4, art 74.

➢ Renta Atribuida: Incorpora a la RLI del ejercicio para atribuir y aplicar este crédito voluntarioal IDPC. Si determina una Pérdida Tributaria procede PPUA.

➢ Renta Imputación Parcial: Incorpora este pago voluntario en el SAC, en la columna nosujetos de restitución.

– Ver Desarrollo ejercicio 7 páginas 181-183 Circular 49

78


• El IDPC pagado voluntariamente, no se incorpora al SAC.

• Se aplica directamente a los retiros sobre los cuales se pagó.

Determinación BI para pago voluntario sobre retiro $ 10.000

Retiro 10.000

Tasa IDPC 27% 0,73

Base Imponible 13.699

Tasa 27% 27%

Impuesto Voluntario 3.699

Retiro 10.000

13.699

79


DETALLE ControlRAI-

DDAN-REX

Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

SALDO TOTAL DE

UTILIDADES TRIBUTABLES

(STUT)

Acumulados a contar del 01.01.2017 Acumulados hasta el 31.12.2016

Tasa de crédito vigente (factor %)


contra impuestos


de la LIR)

Tasa Efectiva ……………… Tasa 8%

No Sujetos a Restitución Sujetos a Restitución




contra impuestos


de la LIR)





80

Tributación en las rentas de los propietarios, socios, accionistas.


• Tributarán por las rentas o cantidades efectivamente percibidas,correspondientes, a retiros o dividendos imputados a la RAI o FUF.

• La afectación con los impuestos finales IGC a residente en Chile e IA a los noresidentes. Al impuesto resultante se le otorga el crédito del SAC.

• En general, el sistema contempla un crédito del 65% del IDPC, mediante elmecanismo de otorgar el crédito del 100% del IDPC y generando un débito fiscalen calidad de restitución.

• A los contribuyentes afectos al IA en países con CDI vigente, aplica el 100% delcrédito IDPC y no sujeto a restitución.

82

Tributación con el IGC:

• Están gravados con este impuesto las personas naturales con domicilio oresidencia en Chile.

• Deben incorporar las rentas o cantidades percibidas o retiradas, a la BaseImponible, todas ellas imputadas a la RAI o FUF y eventualmente aquellaimputada al REX, por rentas exentas al IGC para los efectos de lasproporcionalidad.

• También forma parte de la Base Imponible del IGC, los créditos del IDPC

83



Están afectos con el Impuesto Adicional los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen de IMPUTACION PARCIAL DE CREDITOS.

1) Debe sumar las rentas afectas a este impuesto, las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas sujetos a este régimen Semi-Integrado.

2) Los accionistas de las SA o CPA se gravarán por las cantidades distribuidas.

3) La tasa del Impuesto es la de 35%, y a ella se otorgará el crédito por el IDPC correspondiente.

4) Crédito con restitución o crédito sin restitución.

84


Créditos con restitución:

1.La restitución en calidad de Débito Fiscal, procede cuando las rentas, remesas y dividendos provienen de una empresa acogida al Régimen Semi-Integrado.

2.Asimismo, se tiene el mismo tratamiento, cuando las rentas provienen de otras empresas acogidas al mismo régimen de Imputación Parcial;

3.Es decir, procede este crédito de IDPC siempre que tenga como origen rentas afectadas al régimen del Art 14 letra B) de Imputación parcial de créditos.

4.En todos los casos el crédito se incorporará al registro SAC, cuando este corresponda al pago de rentas por la empresa o de rentas percibidas por la participación en otras empresas.

85


Créditos sin restitución

• No procede la restitución del 35% del IDPC (27% el 35% = 9,45%),cuando los retiros , remesas y dividendos, sean percibidos porcontribuyentes domiciliados en países con que Chile tiene un CDIvigente.

• Mismo tratamiento tendrá aquellos CDI suscritos antes del 1º enerode 2017 y hasta el 31 diciembre de 2019, aunque no se encuentrenvigente (Argentina, USA).

86


Normas de Retención del IA

• Cuando la empresa deba remesar para pagar retiros o dividendos imputados al RAI, FUF, o REX en la parte exenta de GC, debe practicar una retención.

• La retención es la que corresponde de aplicar la tasa del impuesto del 35% menos el IDPC acumulados en el SAC

• Si no existen créditos acumulados SAC la retención del 35% no tendrá derecho a rebajar ningún crédito por IDPC. A menos, que la empresa opte por pagar un impuesto voluntariamente.

a) Crédito con restitución, se aumentará el IA del 35% un débito fiscal y se entenderá un mayor impuesto.

b) Crédito sin restitución, al Impuesto determinado, no se le aplica débito fiscal.

87

Ejercicios

88

Ejercicio de determinación RAI

Socio 1 $ 30.000

Socio 2 $ 10.000

$ 40.000

III.- Determinación de Renta Liquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR

$ 10.000

Agregados:

$ 200

-$ 800

$ 9.400

IDPC (RLI x 27%)

Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del reg. 14, letra B), con crédito 27% y

restitución (histórico)

EJEMPLO N° 4 : Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir en el registro RAI,

por un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos (Cir.49)

ANTECEDENTESI.- La Sociedad DD Limitada, sujeta a régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes

antecedentes para el año comercial 2018:

II.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa

aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al

Resultado financiero según balance

Provisiones varias………

Deducciones:

Desagregados:

No hay

Utilidad Tributaria31 de diciembre de 2018

IV.- Para efectos de determinación las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018 $ 178.950

V.- El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Ingresos no constitutivos de renta (REX) $ 40.000

Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI) $ 85.000

VI.- El fondo de utilidades tributarias al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información

Saldo total utilidades tributables $ 80.000

Saldo Total de créditos por IDPC (FUT) $ 17.000

Tasa efectiva de créditos del FUT (17,000/80,000 x 100) 21,25%

VII.- Durante el ejercicio comercial 2018 los socios no afectaron retiros. IDPC cubiertos totalmente con PPM

VIII.- Otros antecedentes

VIPC anual 2018 (supuesto) 3%

I.- Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018

Acumulados a

contar del

01.01.2017

Acumulados

hasta el

31.12.2016

Con restricción Sin Restricción

0,369863

INR 27%

$ 125.000 $ 85.000 $ 40.000 $ 17.000 $ 80.000

Reajuste anual 3,00% $ 3.750 $ 2.550 $ 1.200 $ 510 $ 2.400

Remanente actualizado al 31.12.2018 $ 128.750 $ 87.550 $ 41.200 $ 0 $ 17.510 $ 82.400

Mas:

Crédito por IDPC, según RLI ($9.400 x 27%) $ 2.538

Crédito por IDPC dividendo art. 14 B) ($800 x 0,369863) $ 296

Reverso rentas afectas remanente -$ 87.550 -$ 87.550

Rentas afectas del ejercicio $ 97.750 $ 97.750

Remanente ejercicio siguiente $ 138.950 $ 97.750 $ 41.200 $ 2.834 $ 17.510 $ 82.400

II.- Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:

$ 178.950

-$ 41.200

-$ 40.000

$ 97.750 (1)

(1) Rentas o cantidades que se afectan con el IGC o IA , cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas a los propietarios , comuneros , socios o accionistas

(-) Saldo final registro REX

(-) Capital Aportado

(+) Capital propio tributario

REX

(=) Rentas afectas impuesto personales

Remanente mes anterior

DESARROLLO

21,25%

STUTRAICONTROLDETALLE

SAC

Ejercicio Orden de Imputación de repartos, con saldo Fut

Accionista 1 $ 51.500


III.- Determinación de la Renta Liquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR

$ 45.911

Agregados:

$ 15.316

Deducciones:

-$ 4.500

$ 56.727

IDPC (RLI x 27%) $ 15.316

EJEMPLO N° 6 : Orden de Imputación de retiros, remesas y dividendos, en el caso de un contribuyente

sujeto al régimen imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad

al 1 º de enero de 2017 (Circular 49)

ANTECEDENTES

I.- La Sociedad VV S.A, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos inicio actividades el día 22 de

febrero de 2016, y proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias

II.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa

aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al

Resultado financiero según balance (pérdida)

Provisión impuesto renta AT 2019

Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del reg. 14 letra B), con crédito 27% y

Utilidad Tributaria31 de diciembre de 2018

IV.- En el mes de abril de 2018, la sociedad anónima distribuyo los siguientes dividendos:



V.- Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionaran los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107

VI.- El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos

Renta exenta IGC (REX) $ 20.000

Renta afecta a IGC o IA (RAI) $ 36.000

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $ 1.711

VII.- El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total de utilidades tributables $ 31.000

Saldo total de créditos por IDPC (FUT) $ 9.382

Tasa efectiva de créditos de FUT (9382/31.000 x 100) 30,2645%

VIII.- La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto)

Saldo inicial - abril de 2018 (variación noviembre 2017 a marzo 2018)

Abril - Diciembre 2018 1,0%

Mayo - Diciembre 2018 2,0%

VIPC anual 2018 1,8%

3,0%

I.- Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018

Acumulados a

contar del

01.01.2017

Acumulados

hasta el

31.12.2016

Con restricción Sin restricción

0,369863

27%

$ 56.000 $ 36.000 $ 20.000 $ 1.711 $ 9.382 $ 31.000

Mas: Reajuste enero - abril 1,00% $ 560 $ 360 $ 200 $ 17 $ 94 $ 310

Remanente actualizado abril 2018 $ 56.560 $ 36.360 $ 20.200 $ 1.728 $ 9.476 $ 31.310

Accionista 1

Dividendos del ejercicio $ 45.000

Dividendos imputados -$ 28.280 -$ 28.280 -$ 2.336 -$ 10.100 -$ 864

Dividendos provisorios $ 16.720 -$ 15.655 -$ 4.738 -$ 15.655

-$ 189

Accionista 2

Dividendos del ejercicio $ 45.000

Dividendos imputados -$ 28.280 -$ 28.280 -$ 2.336 -$ 10.100 -$ 864

Dividendos provisorios $ 16.720 -$ 15.655 -$ 4.738 -$ 15.655

-$ 189

Remanente diciembre 2018 $ 0 $ 0 $ 0 $ 0 $ 0 $ 0

Mas:

Crédito por IDPC, según RLI ($56.727 x 27%) $ 15.316

Rentas afectas a IGC o IA del ejercicio $ 61.215 $ 61.215

Menos

Dividendo provisorio accionista 1 ($16.720 x 1,020) -$ 17.054 -$ 17.054 -$ 6.308

Dividendo provisorio accionista 2 ($16.720 x 1,020) -$ 17.054 -$ 17.054 -$ 6.308

Remanente ejercicio siguiente $ 27.107 $ 27.107 $ 2.700 $ 0 $ 0

DETALLE

DESARROLLO

30,2645%

STUTCONTROL RAI

Menos:

Remanente Anterior

REX

SAC

II.- Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018

(+) Capital propio tributario $ 130.107

(+) Dividendo provisorio accionista 1, reajustado $ 17.054

(+) Dividendo provisorio accionista 2, reajustado $ 17.054

(-) Saldo final registro REX

(-) Capital aportado, reajustado -$ 103.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales $ 61.215

III.- Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:

Accionista 1 (IGC)

Dividendos afectos a IGC imputados a RAI (($ 2.336 + $15.655 + $189 + $17.054/1,02)) x 1,02 $ 35.598

Dividendos acentos de IGC ($10.100 x 1,02) $ 10.302

Crédito por IDPC sin restitución ($4738 x 1,02) $ 4.833

Crédito por IDPC con restitución (864 + 6308/1,02)x1,02 $ 7.189

Incremento por crédito IDPC ($4.833 + $7.189) $ 12.022

Accionista 2 (IGC)

Dividendos afectos a IGC imputados a RAI (($ 2.336 + $15.655 + $189 + $17.054/1,02)) x 1,02 $ 35.598

Dividendos acentos de IGC ($10.100 x 1,02) $ 10.302

Crédito por IDPC sin restitución ($4738 x 1,02) $ 4.833

Crédito por IDPC con restitución (864 + 6308/1,02)x1,02 $ 7.189

Incremento por crédito IDPC ($4.833 + $7.189) $ 12.022

El crédito por IDPC de cada accionista determinado aplicado al factor correspondiente sobre los dividendos imputados al

registro RAI excede el saldo de créditos imputados (SAC) del ejercicio anterior, por lo tanto, se asigna todo el saldo crédito

por IDPC existente en dicho registro

Fin de la presentación – GraciasProfesor: Mario Cayupán E

Ejemplo SALDOS 31.12.2016

Generado a

partir 2017

Acumulado al

2016

Remanente 01.01.2017 48.000 38.000 2.000 8.000 9.304 35.000

Reajuste VIPC Sept 2017 4% 1.920 1.520 80 320 - 372 1.400

Remanente actualizado 49.920 39.520 2.080 8.320 - 9.676 36.400

Retiros, Sept 2017 30.000 - 30.000 - 7.975 - 30.000 -

Suma parcial 19.920 9.520 2.080 8.320 - 1.702 6.400

Reajuste VIPC Dic 1% 199 95 21 83 - 17 64

Rem, actualizado 31.12. 20.119 9.615 2.101 8.403 - 1.719 6.464

Reverso Rai 9.615 - 9.615 -

Crédito RLI 15000 4.050

Rentas Afectas 31.12.2017 25.600 25.600

Remanente 31.12.2017 36.104 25.600 2.101 8.403 4.050 1.719 6.464

Las Rentas Afectas al 31.12.2017, corresponde al cálculo del CPT al final del ejercicio ajustado.

STUTDetalle Control RAI FUF REX SAC

régimen de renta parcialmente integrada · tasa efectiva de tributación, renta semi-integrada con...

Documents