renta 2014 comeva 28 04 2015-1

NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 2014

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PERSONAS FÍSICAS 2014

BERNARDO VIDAL MARTÍ

SUMARIO

1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPF

A.- Aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su vig encia a 2014

B.- Aprobadas en 2014/2015 que extienden su vigencia a 2014

C.- Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 2014

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C.- Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 2014

2) SELECCIÓN DE JURISPRUDENCIA ENERO – DICIEMBRE 2014

3) SELECCIÓN DE RESOLUCIONES TEAC y CONSULTAS VINCULANTES de la DGT ENERO – DICIEMBRE 2014

1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPF

A.- Normas aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su vigencia a 2014

A1.- Ley 27/2011 , de 1/8, sobre actualización, adecuación y modernización del sistema de Seguridad Social A2.- R. Decreto-ley 20/2011 , de 30/12, de medidas urgentes en materia

presupuestaria, tributaria y financiera para la cor rección del déficit público (y Ley 2/2012 , de 29/6, de PGE para 2012)

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(y Ley 2/2012 , de 29/6, de PGE para 2012)A3.- R. Decreto-ley 12/2012 , de 30/3, por el que se introducen diversas

medidas tributarias y administrativas dirigidas a l a reducción del déficit público

A4.- Ley 3/2012 , de 6 de julio, de medidas urgentes para la reform a del mercado laboral.

A5.- R. Dto. Ley 20/2012 , de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la compe titividad.

A6.- Ley 7/2012, de 29 de octubre, ….de actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude

A7.- Ley 16/2012 , de 27 de diciembre, por la que se adoptan determinadas medidas tributarias

1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPFA.- Normas aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su vigencia a 2014

A8.- Real Decreto-ley 4/2013 , de 22 de febrero, de medidas de apoyo a emprendedores (con el mismo contenido, Ley 11/2013, de 26 de julio)A9.- Ley 14/2013 , de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizaciónA10.- Ley 16/2003 , de 29 de octubre, de medidas en materias de fiscalidad medioambiental y otras tributariasA11.- R. Decreto 960/2013 , de 5 de diciembre, por el que se modifican el

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A11.- R. Decreto 960/2013 , de 5 de diciembre, por el que se modifican el RIS, el RIRPF, el RIRNR y el RGAPGITA12.- Real Decreto-ley 16/2013 , de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empl eabilidad de los trabajadoresA13.- Orden HAP/2206/2013 , de 26 de noviembre, que desarrolla para 2014 el método de estimación objetiva A14.- Ley 22/2013 , de 23 de diciembre de PGE para 2014 A15.- R. Decreto 1042/2013 , de 27 de diciembre, por el que se modifica, entre otros el reglamento del impuesto

A1.- Ley 27/2011, de 1/8, sobre actualización, adecua ción y modernización del sistema de Seguridad Social

� Desde 1/1/2013, añade un límite de reducción (propio e independiente) de5.000 euros anuales para las primas de seguros colectivos dedependencia (tomador la empresa, y asegurado y beneficiario eltrabajador) que se imputen al trabajador.

� para ello se modifica la redacción de los artículos 51.5 (reducciones porprevisión social), 52.1 (límite fiscal de las reducciones), y D. adicional 16ª(límite financiero reducciones)

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� Asimismo desde 1/1/2013 , la DA cuadragésimo sexta de la LEY 27/2011,establece un nuevo límite fiscal a la deducibilidad de las mutualidadesque actúen como alternativas al RETA , sustituyendo el tradicional límitede 4.500 euros anuales, por el 50 % de la cuota máxima por contingenciascomunes que esté establecida, en cada ejercicio económico, en el citadoRégimen Especial:

� (2014: base máxima 3.597 €/mes; Limite máximo = 0,5 x 3597,00 x0,298 x 12 = 6431,44 euros/año)

� Si cotización inferior: sólo deducibles los importes efecti vamente satisfechos� Desde 1/1/2015: se eleva al 100% de la cuota máxima por c. comunes (Ley

26/2014)

A2.- R. Decreto-ley 20/2011, de 30/12 y Ley 2/2012, de 29/6, de PGE para 2012

� Estableció un gravamen complementario , de aplicación en 2012y 2013, prorrogado para 2014 por LPGE 2014 . Implica:

� Respecto de la cuota íntegra estatal aplicable a la base liquidablegeneral:

� Introducir un nuevo tramo en la tarifa para la parte de la BLG superior a300.000 euros

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300.000 euros

� incrementar entre 0,75 y 7 puntos porcentuales (según tramos) los tiposde gravamen aplicables en 2011

� Respecto del gravamen de la base liquidable del ahorro :

� Introducir un nuevo tramo para cuantías superiores a 24.000 euros

� Incrementar los tipos aplicables a la misma en 2, 4 y 6 puntosporcentuales

� Se modificaron correlativamente los porcentajes de retención e ingresos acuenta

ESCALA ESTATAL 2012, 2013 Y 2014 (INCLUYE

GRAVAMEN ESPECIAL ESTATAL)

Base liquidable

Cuota íntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

- - - -

Hasta euros EurosHasta euros Porcentaje

0 0 17.707,20 12,75

Tipo

aplicable -

Porcentaje

0,75

7

0 0 17.707,20 12,75

17.707,20 2.257,66 15.300,00 16

33.007,20 4.705,66 20.400,00 21,5

53.407,20 9.091,66 66593,00 25,5

120.000,20 26.072,88 55000,00 27,5

175.000,20 41.197,88 125.000,00 29,5

300.000,20 78.072,88 En adelante 30,5

0,75

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ESCALA AUTONÓMICA para 2014 (nueva)Artículo 45 Ley 7/2014

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ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONÓMICA y GRAVAMEN COMPLEMENTARIO ESTATAL PARA 2014 SOBRE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL

Desde Hasta0 17.707,20 12 11.90 0.75 24,65

17.707,20 33.007,20 14 13.92 2 29,92

Tramo de Base Liquidable Tipo General

Tipo Autonómi G.C. TOTAL

9

17.707,20 33.007,20 14 13.92 2 29,9233.007,20 53.407,20 18,5 18,45 3 39,9553.407,20 120.000,20 21,5 21,48 4 46,98

120.000,20 175.000,20 22,5 22,48 5 49,98175.000,20 300.000,20 23,5 23,48 6 52,98300.000,20 En adelante 23,5 23.48 7 53,98

ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONÓMICA y GRAVAMEN COMPLEMENTARIO ESTATAL (2012, 2013 y 2014) SOBRE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Desde HastaTramo de Base Liquidable Tipo art.

66Tipo art.76

G.C. TOTAL

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Desde Hasta0 6.000 9,5 9,5 2 21

6.000 24.000 10,5 10,5 4 2524.000 En adelante 10,5 10,5 6 27

66 art.76

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducendiversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a lareducción del déficit público

NOVEDADES APLICABLES A PARTIR DEL 31 DE MARZO DE 2012.(Efecto a partir de la entrada en vigor de este Real Decreto-l ey).

Libertad de amortización en elementos nuevos del activomaterial fijo.

� El artículo 2 del RDL12/2012 , modifica, la Disposición Adicional Trigésima dela Ley 35/2006 de IRPF, donde se regula la libertad de amortización en

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la Ley 35/2006 de IRPF, donde se regula la libertad de amortización enelementos nuevos del activo material fijo, para permitir la aplicación, para lasinversiones realizadas hasta 31/3/2012, de la Disposición T ransitoriaTrigésimo Séptima del TRLIS.

� Pero, en el caso de personas físicas, los límites se aplicarán sobre elrendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieranafectado los elementos patrimoniales previo a esta deducción y , en su caso, ala minoración de los gastos en concepto de difícil justificación

� Cuando, por existir cantidades pendientes, resulte de aplicación lo dispuesto en elapartado 2 de la D. T. 37ª, los límites contenidos en la misma, para los periodosimpositivos 2012 a 2015 (prórroga 2014/2015 por Ley 16/2013), se aplicaránsobre el rendimiento neto positivo del punto anterior.

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que seintroducen diversas medidas tributarias y administrativa sdirigidas a la reducción del déficit público� Los límites que contempla el RDL 12/2012 para los PI 2012 y 2013 (Ley 16/2013, art. 2.

segundo. Uno prorroga a 2014 y 2015) para los SP que hayan invertido hasta 31/3, enPI en que no sean empresas de reducida dimensión, respecto de las cantidades de libertadde amortización pendientes de aplicar, son:

� Si la LA pendiente procede de inversiones al amparo del RDL 6/ 2010 (con creación de empleo),puede aplicarse con el límite del 40 por 100 de la BI previa a la aplicación de la LA y de lacompensación de BIN’s.

� Si la LA pendiente procede de inversiones al amparo del RDL 13 /2010, puede aplicarse con el

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límite del 20 por 100 de la BI previa a la aplicación de la LA y de la compensación de BIN’s.

� Si existen cantidades pendientes de aplicar de ambas LA , primero deberán aplicar hasta el 40por 100 las del RDL 6/2010, y el resto sólo hasta el total del 20 por 100.

� Asimismo, SIGUE EN VIGOR la Disposición Adicional Trigésima de LIRPF (Apdo. 2):permite determinar la tributación de la renta obtenida en la posterior transmisió n delbien que hubiera sido objeto de la libertad de amortización : para el cálculo de laganancia o pérdida patrimonial no se minorará el valor de adquisición en el importe delas amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmentededucibles de no haberse aplicado aquélla. El citado exceso tendrá, para el transmitente, laconsideración de rendimiento íntegro de la actividad económica en el período impositivoen que se efectúe la transmisión.

� Por tanto tributará en la BI General (donde se computó como deducible la libertad deamortización) y no en la BI del ahorro, evitando la desimposición que podría producirse.

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas diri gidas a la reducción del déficit público

Minoración % deducción FC

� Se reduce en 2012 y 2013 el porcentaje de deducción correspondiente alfondo de comercio del 5 al 1 por ciento . (Se prorroga a 2014 y 2015 porLey 16/2013 , art. 2. Segundo . Cuatro. Uno)

� Pero esta reducción no se aplica para los contribuyentes del IRPF quetengan la consideración de empresa de reducida dimensión (R. Decreto -ley

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tengan la consideración de empresa de reducida dimensión (R. Decreto -ley20/2012).

A5.- R. Dto. Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de foment o de la competitividad.

� Se rebaja en 2012 y 2013 del 10 al 2 por ciento del porcentaje dededucción relativo a la amortización de intangibles de vida útil indefinida.(Se prorroga a 2014 y 2015 por Ley 16/2003 , art. 2. Segundo. Cinco)

� - excepto para empresas de reducida dimensión

La DF 17ª de la Ley de medidas urgentes de reforma del mercado l aboral modificael TRLIS, estableciendo que, con efectos a partir de la entra da en vigor del RD Ley3/2012 (12-02-2012), se da una nueva redacción al artículo 4 3 del TRLIS (art. 37 dela nueva LIS 27/2014). Introduce 2 modificaciones:

1) Se aprueba una nueva deducción de la cuota íntegra por la co ntratación de unmenor de 30 años de 3.000 euros .

A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivo sfiscales a la contratación

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menor de 30 años de 3.000 euros .

Requisitos

� Contratar a su primer trabajador

� Con un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a losemprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley de Medidas Urgentes parala Reforma del Mercado Laboral

� Menor de 30 años.

2) Adicionalmente , se introduce una nueva deducción por lacontratación de desempleados beneficiarios de la prestaci óncontributiva - Requisitos:

� El trabajador contratado deberá estar desempleado y ser beneficiario de unaprestación contributiva por desempleo durante, al menos, t res meses antes delinicio de la relación laboral. .

� Ser contratado con contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a losemprendedores. (R. D. Ley 16/2013 amplía a contrato indefinido a tiempo parcial)

� Tener una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratación.

,A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivo sfiscales a la contratación

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� Tener una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratación.

� Que en los doce meses siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respectode cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, almenos, una unidad r especto a la existente en los doce meses anteriores.

� Importe de la deducción:

� Podrán deducir de la cuota íntegra el 50 por ciento del menor de lossiguientes importes

a) El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuvierapendiente de percibir en el momento de la contratación.

b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestación pordesempleo que tuviera reconocida.

� (sigue…) Aplicación de las deducciones:

� Ambas se aplicarán en la cuota íntegra del periodo impositivocorrespondiente a la finalización del periodo de prueba de un año exigidoen el correspondiente tipo de contrato.

� Consecuencia: no se pudieron aplicar hasta el 12.02.2013� Exigen mantenimiento de esta relación laboral durante al me nos tres años

desde la fecha de su inicio (no se considera incumplido cuando el contrato deextinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas o

A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivo sfiscales a la contratación.

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extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas odespido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido comoprocedente, dimisión, muerte, jubilación o incapacidad permanente total,absoluta o gran invalidez del trabajador)..

� El trabajador que de derecho a una de estas deducciones no se computará aefectos del incremento de plantilla ligado a la libertad de a mortizaciónaplicable a las empresas de reducida dimensión.

� El R. Dto. Ley 16/2013 ha flexibilizado los requisitos para acceder a estasdeducciones desde 22/10/2013 al permitir la aplicación de dicho incentivo a loscontratos indefinidos a tiempo parcial (de manera proporcional a la jornada detrabajo pactada) y no sólo a los de jornada completa como hasta ahora.

A6.- Ley 7/2012, de 29 de octubre, ….de actuaciones e n la prevención y lucha contra el fraude - Medidas en el IRPF

Se mantiene en 2014 ( y 2015) el supuesto de exclusión, que introdujo conefectos 1/1/2013, para determinadas actividades en módulo s:

� Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divis ión 7 ( transportes demercancías por carretera y servicios de mudanzas) de la sección primera de las Tarifasdel IAE sujetas a la retención del 1 %:

300.000 euros anuales de volumen de rendimientos íntegros.

� Resto de actividades sujetas a retención del 1% (Carpintería, fabricación de artículosde ferretería o de carpintería, confección, industria del mueble de madera, impresión detextos o imágenes, albañilería, instalaciones y montajes, revestimientos, cerrajería,

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textos o imágenes, albañilería, instalaciones y montajes, revestimientos, cerrajería,fontanería, pintura, trabajos en yeso y escayola.)

Quedan expulsados de módulos, cuando el volumen de los rendimientos íntegros delaño anterior procedentes de obligados a retener (personas jurídicas, empresarios,profesionales…):

a)Sea superior a 225.000 euros anuales : en todo caso.b)Sea superior a 50.000 euros anuales e inferior o igual a 225.000 e uros anuales,pero represente más del 50 por ciento del volumen total de rendimientos íntegrosde tales actividades (es decir, el volumen total incluyendo las prestaciones de serviciosefectuados a particulares).

Si el importe fuera de 50.000 euros anuales o menos: no opera e l nuevo supuestode exclusión.

� Efectos: la expulsión se producirá en el ejercicio 2013, analizando los datos de 2012.

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan determinadas medidas tributarias

Medidas en el IRPF con efectos 1/1/2012, en vigor e n 2014

1. Modificación del cómputo de las pérdidas del juego (modif icación dela redacción de la letra d) del apartado 5 del artículo 33 de la LIRPF)

� No se computarán pérdidas del juego obtenidas en el período impositivo queexcedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período .

� La redacción anterior impedía el computo de las pérdidas patrimoniales

1. Modificación del cómputo de las pérdidas del juego (modif icación dela redacción de la letra d) del apartado 5 del artículo 33 de la LIRPF)

� No se computarán pérdidas del juego obtenidas en el período impositivo queexcedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período .

� La redacción anterior impedía el computo de las pérdidas patrimoniales

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� Pero en las nuevas modalidades de juego (fundamentalmente por internet) eshabitual la realización de apuestas recurrentes o sucesivas, sin una grandesproporción entre el importe jugado y el premio obtenido. No permitir elcómputo de pérdidas a un jugador que realizara multitud de apuestas en el PIimplicaría tributar por una cantidad ajena a las ganancias obtenidas.

� En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación enlos juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de estaLey (los incluidos en el gravamen especial)

� Pero en las nuevas modalidades de juego (fundamentalmente por internet) eshabitual la realización de apuestas recurrentes o sucesivas, sin una grandesproporción entre el importe jugado y el premio obtenido. No permitir elcómputo de pérdidas a un jugador que realizara multitud de apuestas en el PIimplicaría tributar por una cantidad ajena a las ganancias obtenidas.

� En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación enlos juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de estaLey (los incluidos en el gravamen especial)

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que seadoptan determinadas medidas tributarias

2. Supresión de la deducción por inversión en vivienda habit ual a partirde 1-1-2013 (D.A. 23ª: concepto vivienda habitual a efectos deexenciones de arts. 7.t), 33.4.b) y 38 Ley 35/2006)

� Régimen transitorio (D. T. 18ª). Ámbito subjetivo� Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1-1-

2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción dela misma.

� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013

2. Supresión de la deducción por inversión en vivienda habit ual a partirde 1-1-2013 (D.A. 23ª: concepto vivienda habitual a efectos deexenciones de arts. 7.t), 33.4.b) y 38 Ley 35/2006)

� Régimen transitorio (D. T. 18ª). Ámbito subjetivo� Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1-1-

2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción dela misma.

� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013

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� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que lascitadas obras estén terminadas antes de 1 -1-2017.

� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras einstalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas condiscapacidad con anterioridad a 1-1-2013 siempre y cuando las citadas obras oinstalaciones estén concluidas antes de 1-1-2017.

En todo caso es necesario que el contribuyente hubiera practicado la ded ucción porinversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición oconstrucción de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1-1-2013 .

� No se exigirá este requisito cuando el contribuyente haya di sfrutado de la deducción porviviendas anteriores y no haya podido aún deducirse por la nueva al haber superado lascantidades deducidas en las anteriores.

� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que lascitadas obras estén terminadas antes de 1 -1-2017.

� Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras einstalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas condiscapacidad con anterioridad a 1-1-2013 siempre y cuando las citadas obras oinstalaciones estén concluidas antes de 1-1-2017.

En todo caso es necesario que el contribuyente hubiera practicado la ded ucción porinversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición oconstrucción de dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a 1-1-2013 .

� No se exigirá este requisito cuando el contribuyente haya di sfrutado de la deducción porviviendas anteriores y no haya podido aún deducirse por la nueva al haber superado lascantidades deducidas en las anteriores.

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que seadoptan determinadas medidas tributarias3. Modificación de la tributación las ganancias y pérdidas p atrimonialesderivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieranpermanecido un año o menos en el patrimonio del contribuyent e

� Únicamente se integran en la renta del ahorro las ganancias y pérdidaspatrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos ode mejoras realizadas en los mismos con más de un año de antelación.

3. Modificación de la tributación las ganancias y pérdidas p atrimonialesderivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieranpermanecido un año o menos en el patrimonio del contribuyent e

� Únicamente se integran en la renta del ahorro las ganancias y pérdidaspatrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos ode mejoras realizadas en los mismos con más de un año de antelación.

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� Las ganancias y pérdidas generadas en un año o menos, así como las que noderivan de transmisiones se integran y compensan entre sí en la base general.

� Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldopositivo de los rendimientos e imputaciones que se integran en la base general,con el límite del 10 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dichacompensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatroaños siguientes.

� Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 vuelve a las normas de integración y compensaciónanteriores a 1/1/2013: todas las derivadas de transmisiones de EP a la base delahorro

� Las ganancias y pérdidas generadas en un año o menos, así como las que noderivan de transmisiones se integran y compensan entre sí en la base general.

� Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldopositivo de los rendimientos e imputaciones que se integran en la base general,con el límite del 10 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dichacompensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatroaños siguientes.

� Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 vuelve a las normas de integración y compensaciónanteriores a 1/1/2013: todas las derivadas de transmisiones de EP a la base delahorro

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que seadoptan determinadas medidas tributarias3. Modificación de la tributación las ganancias y pérdidas p atrimonialesderivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieranpermanecido un año o menos en el patrimonio del contribuyent e

� Régimen transitorio de compensación de pérdidas:

� Las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios2009, 2010, 2011 y 2012) procedentes de transmisiones, con independenciadel período de generación (renta del ahorro hasta 31-2-2012), se compensaráncon el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la

3. Modificación de la tributación las ganancias y pérdidas p atrimonialesderivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieranpermanecido un año o menos en el patrimonio del contribuyent e

� Régimen transitorio de compensación de pérdidas:

� Las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios2009, 2010, 2011 y 2012) procedentes de transmisiones, con independenciadel período de generación (renta del ahorro hasta 31-2-2012), se compensaráncon el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la

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con el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en larenta del ahorro (período de generación superior a un año).

� Las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios2009, 2010, 2011 y 2012) que no procedan de transmisiones (renta general),se compensarán con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones quese integran en la base general, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.

� En ningún caso esta compensación, junto con la compensación correspondiente apérdidas patrimoniales de igual naturaleza generadas a partir de 1 de enero de2013, podrá exceder del 25% del citado saldo positivo.

� Pero en 2014 van a establecerse (Ley 18/2014) reglas especia les para laintegración y compensación de pérdidas derivadas de transm isiones de valores dedeuda subordinada o preferentes ya que podrán compensarse c on los RCM.

con el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en larenta del ahorro (período de generación superior a un año).

� Las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios2009, 2010, 2011 y 2012) que no procedan de transmisiones (renta general),se compensarán con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones quese integran en la base general, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.

� En ningún caso esta compensación, junto con la compensación correspondiente apérdidas patrimoniales de igual naturaleza generadas a partir de 1 de enero de2013, podrá exceder del 25% del citado saldo positivo.

� Pero en 2014 van a establecerse (Ley 18/2014) reglas especia les para laintegración y compensación de pérdidas derivadas de transm isiones de valores dedeuda subordinada o preferentes ya que podrán compensarse c on los RCM.


4. Modificó la regla de valoración de la retribución en espec ieconsistente en la utilización de vivienda.

� Si la vivienda es propiedad del pagador:

� Se mantiene la misma regla de valoración anterior a 1/1/2013 : (10% o 5%del valor catastral, con el límite del 10% de las restantes contraprestacionesdel trabajo)

4. Modificó la regla de valoración de la retribución en espec ieconsistente en la utilización de vivienda.

� Si la vivienda es propiedad del pagador:

� Se mantiene la misma regla de valoración anterior a 1/1/2013 : (10% o 5%del valor catastral, con el límite del 10% de las restantes contraprestacionesdel trabajo)

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� Si la vivienda no es propiedad del pagador:

� Se valorará por el coste para el pagador . La valoración resultante no podráser inferior a la que derive de la regla anterior.

Régimen transitorio:

Durante el período impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados dela utilización de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se pudieron seguirvalorando conforme a la regla de valoración vigente anterio rmente, siempre que laentidad empleadora ya viniera satisfaciendo los mismos en relación con dicha vi viendacon anterioridad a 4 de octubre de 2012

En el ejercicio 2014 ya no es de aplicación este régimen trans itorio

� Si la vivienda no es propiedad del pagador:

� Se valorará por el coste para el pagador . La valoración resultante no podráser inferior a la que derive de la regla anterior.

Régimen transitorio:

Durante el período impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados dela utilización de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se pudieron seguirvalorando conforme a la regla de valoración vigente anterio rmente, siempre que laentidad empleadora ya viniera satisfaciendo los mismos en relación con dicha vi viendacon anterioridad a 4 de octubre de 2012

En el ejercicio 2014 ya no es de aplicación este régimen trans itorio

5. Reducción del 20 por 100 del rendimiento neto por mantenim iento ocreación de empleo (D.A. 27ª). Se prorrogó para 2013 en los mismotérminos, y para 2014 por la LPGE :

� contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5millones de euros, y

� con una plantilla media inferior a 25 empleados� El “año base” continúa siendo 2008

� Se reduce en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptandeterminadas medidas tributarias

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� Se reduce en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su casopor las reducciones previstas en el artículo 32 de la LIRPF

6. Gastos e inversiones efectuados para habituar a los emple ados en lautilización de nuevas tecnologías de la comunicación y de lainformación.La Ley de PGE para 2014 amplía a este ejercicio ( último, desaparece en1/1/2015) los incentivos fiscales derivados de los gastos e inversiones efectuadospara habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de lacomunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fueradel lugar y horario de trabajo:

� En el IRPF no tributan como retribuciones en especie (por ser “formación”)� En el IS dan derecho a la deducción en la cuota del artículo 40


7. Nueva regla de imputación fiscal de seguros colectivos.A partir de 1-1-2013 (modificación art. 17.1.f) de la LIRPF)

� Imputación fiscal obligatoria de las primas satisfechas a contratos de seguroscolectivos para instrumentar compromisos por pensiones (DA 1ª TRLPFP)cuando las mismas excedan de 100.000 euros anuales por contribuyente yrespecto del mismo empresario. Imputación obligatoria del exceso

� Antes imputación fiscal era voluntaria, con obligación de mantener la decisión

7. Nueva regla de imputación fiscal de seguros colectivos.A partir de 1-1-2013 (modificación art. 17.1.f) de la LIRPF)

� Imputación fiscal obligatoria de las primas satisfechas a contratos de seguroscolectivos para instrumentar compromisos por pensiones (DA 1ª TRLPFP)cuando las mismas excedan de 100.000 euros anuales por contribuyente yrespecto del mismo empresario. Imputación obligatoria del exceso

� Antes imputación fiscal era voluntaria, con obligación de mantener la decisión

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� Antes imputación fiscal era voluntaria, con obligación de mantener la decisiónrespecto de todas las primas hasta la extinción del contrato. Sólo era obligatoria enlos PPSE y en los contratos de seguro de riesgo.

Excepciones:

� Seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizadosde conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

� Seguros colectivos contratados con anterioridad a 1-12-2012, en los que figurenprimas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere100.000 euros anuales, no será obligatoria la imputación por ese exceso

� Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 habrá imputación obligatoria de las primas delcapital en riesgo (fallecimiento e incapacidad) cuyo importe exceda de 50 €anuales

� Antes imputación fiscal era voluntaria, con obligación de mantener la decisiónrespecto de todas las primas hasta la extinción del contrato. Sólo era obligatoria enlos PPSE y en los contratos de seguro de riesgo.

Excepciones:

� Seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizadosde conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

� Seguros colectivos contratados con anterioridad a 1-12-2012, en los que figurenprimas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere100.000 euros anuales, no será obligatoria la imputación por ese exceso

� Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 habrá imputación obligatoria de las primas delcapital en riesgo (fallecimiento e incapacidad) cuyo importe exceda de 50 €anuales

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptandeterminadas medidas tributarias8. Nuevo límite a la reducción del 40 por ciento sobre determi nados

rendimientos del trabajo. A partir de 1-1-2013 (se mantiene en2015):

Aplicable a rendimientos del trabajo derivados de la extinción, a parti r de 1-1-2013, de la relación laboral, común o especial, o de la relaci ón mercantil(administradores), de la propia empresa o de otra empresa del mismo grupomercantil (modifica art. 18.2 de la LIRPF )

Régimen transitorio (DT 25ª): no resulta de aplicación a los RT que deriven de

8. Nuevo límite a la reducción del 40 por ciento sobre determi nadosrendimientos del trabajo. A partir de 1-1-2013 (se mantiene en2015):

Aplicable a rendimientos del trabajo derivados de la extinción, a parti r de 1-1-2013, de la relación laboral, común o especial, o de la relaci ón mercantil(administradores), de la propia empresa o de otra empresa del mismo grupomercantil (modifica art. 18.2 de la LIRPF )

Régimen transitorio (DT 25ª): no resulta de aplicación a los RT que deriven de

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Régimen transitorio (DT 25ª): no resulta de aplicación a los RT que deriven deextinciones producidas con anterioridad al 1/1/2013 de relaciones laborales omercantiles.

Cuantía máxima susceptible de la reducción del 40 %:

� Si la cuantía global es igual o inferior a 700.000 euros: limitación 300.000 €

� Si la cuantía global está comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000euros, nuevo límite = al importe que resulte de minorar 300.000 euros en ladiferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.

� Ejemplo: indemnización 800.000; límite = [300.000 – (800.000 – 700.000)]= 200.000 euros

� Si la cuantía global es igual o superior a 1.000.000 de euros, no se aplicareducción a tales rendimientos.

Régimen transitorio (DT 25ª): no resulta de aplicación a los RT que deriven deextinciones producidas con anterioridad al 1/1/2013 de relaciones laborales omercantiles.

Cuantía máxima susceptible de la reducción del 40 %:

� Si la cuantía global es igual o inferior a 700.000 euros: limitación 300.000 €

� Si la cuantía global está comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000euros, nuevo límite = al importe que resulte de minorar 300.000 euros en ladiferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.

� Ejemplo: indemnización 800.000; límite = [300.000 – (800.000 – 700.000)]= 200.000 euros

� Si la cuantía global es igual o superior a 1.000.000 de euros, no se aplicareducción a tales rendimientos.


9. Modificación de la regla de imputación temporal por cambi o deresidencia a un Estado miembro de la Unión Europea

� Desde 01/01/2013, se añade un nuevo párrafo al art. 14.3: si el cambiode residencia es a otro EM de la UE puede optar por aplicar la reglaanterior o por imputarlas a ese último P.I. en que tuvo la condición deresidente, pero mediante autoliquidaciones complementarias (sin

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residente, pero mediante autoliquidaciones complementarias (sinsanción, ni intereses, ni recargo) según los vaya obteniendo de acuerdocon el criterio de imputación temporal aplicable a esa renta (en generalcobros)

� Ley 26/2014:

� mantiene la opción a partir de1/1/2015

� Crea un nuevo régimen especial para las ganancias patrimoniales“teóricas” en la transmisión de determinados valores cuando hay untraslado de residencia al extranjero (“exit tax”)


10. Limitación a la deducibilidad de los gastos por amortizac ión en2013 y 2014

� Afecta a la deducibilidad de la amortización contable del inm ovilizado material,intangible y de las inversiones inmobiliarias .� Pero no resulta aplicable a los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de un

procedimiento específico de comunicación o de autorización por la Administración tributariaen relación con su amortización.

� La limitación afecta a los contribuyentes que no cumplan los requisitos para ser

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� La limitación afecta a los contribuyentes que no cumplan los requisitos para serconsiderados ERD (cifra negocios en P.I.A = ó > 10 millones de €)� La limitación también afecta a quienes están aplicando los incentivos a las ERD por

haber superado esta cifra de negocios en alguno de los 3 P . I. a nteriores

� La limitación con siste en que sólo podrán deducirse como gasto hasta el 70 %del importe que hubiera resultado deducible por aplicación de los sistemasgenerales de amortización (ó el previsto para EPs del inmovilizado intangible convida útil indefinida.

� La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible (el 30 %) se deducirá deforma lineal durante un plazo de 10 años u opcionalmente duran te la vida útil delEP, a partir del primer P. I. que se inicie dentro del año 2015.

� Incompatibilidad: la amortización contable que no resulte fiscalmente deduciblecomo consecuencia de esta limitación no tiene la consideración de deterioro.

A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas deapoyo a emprendedores (Ley 11/2013)

1. Suprime el límite aplicable a la exención de las prestacio nespor desempleo en pago único:

� Aplicable desde 1-1-2013 .

� El importe total de la prestación por desempleo se declara exento de IRPF(se modifica la letra n) del artículo 7 de la LIRPF)

1. Suprime el límite aplicable a la exención de las prestacio nespor desempleo en pago único:

� Aplicable desde 1-1-2013 .

� El importe total de la prestación por desempleo se declara exento de IRPF(se modifica la letra n) del artículo 7 de la LIRPF)

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(se modifica la letra n) del artículo 7 de la LIRPF)

� Con anterioridad existía un límite a la exención de 15.500 euros

� Se suprime la regla especial de imputación temporal aplicable al excesono exento, al carecer de sentido al estar ahora plenamente exento (anteriorletra c) del apartado 2 del artículo 14 de la LIRPF).

� La Ley 26/2014 introduce de nuevo contenido en la letra c) del artículo 14.2 ,con efectos 1/1/2015, para establecer la regla de imputación al periodoimpositivo de cobro de las ganancias patrimoniales derivad as de ayudaspúblicas, sin perjuicio de las opciones de las letras g), i) y j) de este apartado.

(se modifica la letra n) del artículo 7 de la LIRPF)

� Con anterioridad existía un límite a la exención de 15.500 euros

� Se suprime la regla especial de imputación temporal aplicable al excesono exento, al carecer de sentido al estar ahora plenamente exento (anteriorletra c) del apartado 2 del artículo 14 de la LIRPF).

� La Ley 26/2014 introduce de nuevo contenido en la letra c) del artículo 14.2 ,con efectos 1/1/2015, para establecer la regla de imputación al periodoimpositivo de cobro de las ganancias patrimoniales derivad as de ayudaspúblicas, sin perjuicio de las opciones de las letras g), i) y j) de este apartado.

A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas deapoyo a emprendedores (Ley 11/2003)

2. Incentivo fiscal al inicio de actividades económicas (nu evoapartado 3 al artículo 32 LIRPF – sigue en vigor por Ley 26/2014) :

Ámbito subjetivo:

� Los contribuyentes que inicien a partir de 1-1-2013 el ejercicio de una actividadeconómica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método deestimación directa.

INICIO:

2. Incentivo fiscal al inicio de actividades económicas (nu evoapartado 3 al artículo 32 LIRPF – sigue en vigor por Ley 26/2014) :

Ámbito subjetivo:

� Los contribuyentes que inicien a partir de 1-1-2013 el ejercicio de una actividadeconómica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método deestimación directa.

INICIO:

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� REGLA GENERAL : se inicia una actividad económica cuando no se hubieraejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de lamisma.

� REGLA ESPECIAL :

� Actividades sucesivas : a efectos de aplicar la regla general, no se tiene enconsideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haberllegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.

� Actividades simultáneas : En aquellos casos en que se inicie, a partir del 1 de enerode 2013, una actividad que genere el derecho a aplicar esta reducción yposteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anteri or, la reducción seempezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendi mientosnetos positivos de ambas actividades sea positiva , aplicándose sobre dicha suma.

� REGLA GENERAL : se inicia una actividad económica cuando no se hubieraejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de lamisma.

� REGLA ESPECIAL :

� Actividades sucesivas : a efectos de aplicar la regla general, no se tiene enconsideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haberllegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.

� Actividades simultáneas : En aquellos casos en que se inicie, a partir del 1 de enerode 2013, una actividad que genere el derecho a aplicar esta reducción yposteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anteri or, la reducción seempezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendi mientosnetos positivos de ambas actividades sea positiva , aplicándose sobre dicha suma.

A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidasde apoyo a emprendedores (Ley 11/2013)

2. Incentivo fiscal al inicio de actividades económicas (nu evoapartado 3 al artículo 32 LIRPF – sigue en vigor por Ley 26/2014)

Incentivo fiscal:

� Podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado conarreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones porirregularidad y para el ejercicio de determinadas activida des , en el primerperíodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo

2. Incentivo fiscal al inicio de actividades económicas (nu evoapartado 3 al artículo 32 LIRPF – sigue en vigor por Ley 26/2014)

Incentivo fiscal:

� Podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado conarreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones porirregularidad y para el ejercicio de determinadas activida des , en el primerperíodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo

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período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivosiguiente.

� La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citadareducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales.

Excepción:

� No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en elperíodo impositivo en el que más del 50 % de los ingresos del mismoprocedan de una persona o entidad de la que el contribuyente h ubieraobtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio dela actividad.

período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivosiguiente.

� La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la citadareducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales.

Excepción:

� No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en elperíodo impositivo en el que más del 50 % de los ingresos del mismoprocedan de una persona o entidad de la que el contribuyente h ubieraobtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio dela actividad.

A9.- Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a lo s emprendedores y su internacionalización

1. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTECREACIÓN (añade nuevo artículo 68.1 Ley – sigue en vigor tras Ley26/2014).

� CARACTERISTICAS:

� Esta deducción se aplicará exclusivamente en la cuota íntegra estatal .

� Objeto : la suscripción, a partir del 29 de septiembre de 2013, de acciones o participacionesen empresas de nueva o reciente creación que cumplan los requis itos y condicionessiguientes , pudiendo, además de la aportación temporal al capital, aportar sus conocimientos

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siguientes , pudiendo, además de la aportación temporal al capital, aportar sus conocimientosempresariales o profesionales:

o Base máxima de deducción : 50.000 € anuales (valor de adquisición de las acciones oparticipaciones suscritas).

o No formará parte de la base de deducción :

• el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa que hubiera sido objeto de deducción (la Ley 26/2014 suprime la cuenta ahorroempresa, por lo que elimina este inciso – régimen transitorio en D. T. 28ª)

• las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones cuandorespecto de tales cantidades el contribuyente practique una deducción establecida por laCCA


1.- DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTECREACIÓN (añade nuevo artículo 68.1 Ley – sigue en vigor tras Ley 26/2014).

� Como se prevé exención por reinversión, cuando se vendan y se aplique esta exenciónúnicamente formará parte de la base de la deducción correspondiente a las nuevasacciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe totalobtenido en la transmisión de aquellas. En ningún caso se puede practicar deducciónpor las nuevas acciones o participaciones mientras las cant idades invertidas nosuperen la citada cuantía.

� Porcentaje de deducción : 20 por 100.

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� Porcentaje de deducción : 20 por 100.

� Requisitos que debe cumplir la entidad en la que se invierta :

� a) Revestir la forma de S.A., S.R.L, S.A.L. o S.R.L.L. y no estar admitida a n egociación enningún mercado organizado (durante todos los años de tenencia)

� b) Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materialespara el desarrollo de la misma.

� c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podrá ser superior a400.000 euros en el inicio del período impositivo en que adquieran.

� El cumplimiento de estos requisitos debe ser acreditado mediante certificación expedidapor dicha entidad . Para ello, la entidad tiene que presentar una declaración informativa enrelación con su cumplimiento, identificando los accionistas, porcentaje y período de tenencia dela participación. MODELO 165: Orden HAP/2455/2013 , de 27 de diciembre.


1.- MEDIDAS COMPLEMENTARIAS A LA DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN ENEMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN .

�Se suprime el régimen fiscal anterior y se establece un régimentransitorio para las inversiones efectuadas con anterioridad a 29 deseptiembre de 2013 (D.T. 27ª Ley IRPF)

� El Real Decreto-ley 8/2011 , de 1 de julio, estableció la exención de lasganancias derivadas de la transmisión de participaciones en estas entidades

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ganancias derivadas de la transmisión de participaciones en estas entidades(artículo 33.4.d) y D. A. 34ª).

� El régimen transitorio permite aplicar la exención para las adquisicionesefectuadas desde el 8 de julio de 2011 al 29 de septiembre de 20 13siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha D.A34ª en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012 (adquisición desde 8de julio de 2011 y permanencia más de 3 y menos de 10 años, contados defecha a fecha, por lo que la exención solo será resultará aplicable a partirel 8 de julio de 2014 ).


1.- MEDIDAS COMPLEMENTARIAS A LA DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN ENEMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN .

� Exención por reinversión (Art. 38.2 Ley IRPF) (mantiene Ley 26/2014)

� Desde 29 de septiembre de 2013 se establece la exención por reinversión de las GP que sepongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de acciones o participaciones por las quese hubiera practicado esta deducción.

� Únicamente formará parte de la base de la deducción correspondiente a las nuevas

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� Únicamente formará parte de la base de la deducción correspondiente a las nuevasacciones o participaciones suscritas la parte de la reinversión que exceda del importe totalobtenido en la transmisión de las antiguas acciones o participaciones.

�No resultará de aplicación la exención por reinversión :

- Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior oposterior a la transmisión de las acciones.

- Cuando las acciones se transmitan al cónyuge, o a parientes en línea recta o colateral, porconsanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

- Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad del grupo .

� No obstante, este nuevo supuesto de exención, atendiendo al requisito de permanencia de lasacciones y participaciones en el patrimonio del contribuyente por un plazo mínimo a tres años, nopodrá aplicarse hasta el año 2016.


2.- DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS DEL ART. 37 DE LA LIS(suprimido por ley 27/2014 en el IS). (Ley 26/2014: desde 1/1/2015 semantiene en IRPF, modificando %)

� ESPECIALIDADES para su aplicación en IRPF según el artículo 68.2 de la LIRPF

� Base de la deducción : los rendimientos netos de actividades económicas del períodoimpositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado materi al o inversionesinmobiliarias afectos.

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� A estos efectos se entenderá que los rendimientos netos de actividades económicas del períodoimpositivo son objeto de inversión cuando, se invierta una cuantía equivalente a la parte de labase liquidable general positiva del período impositivo qu e corresponda a talesrendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de unactivo.

� La base de la deducción será la cuantía a que se refiere el párrafo anterior.

� Porcentaje de deducción : 10 % (artículo 37 LIS), pero 5 % en los siguientes casos:� (Desde 1/1/2015, los porcentajes pasan a ser del 5 % y del 2,5 %, respectivamente)

• cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción de l 20 % del rendimiento netopositivo declarado, prevista en el artículo 32.3 (inicio desde 1/1/2013) de la Ley del IRPF.


2.- DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS DEL ART. 37 DE LA LIS(suprimido por ley 27/2014 en el IS). (Ley 26/2014: desde 1/1/2015 se mantieneen IRPF, modificando %)

• cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción po r mantenimiento o creaciónde empleo prevista en la disposición adicional vigésima séptima de la LIRPF (suprimidadesde 1/1/2015)

• cuando se trate se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que sehubiera aplicado la deducción del art. 68.4 de la LIRPF (deducción por rentas obtenidas enCeuta y Melilla)

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Ceuta y Melilla)

� Límites: El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegraestatal y autonómica del período i mpositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netosde actividades económicas.

� Desde 1/1/2015 se incorpora al artículo 68.2 de la LIRPF la re gulación sustantiva de ladeducción que se encontraba en el anterior artículo 38 de la L IS

� Efectos: Sólo resultará de aplicación respecto de los rendimientos netos de actividadeseconómicas obtenidos a partir del 1 de enero de 2013.

� Es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización , con la deducción porinversiones regulada en el articulo 94 de la Ley 20/1991 , de 7 de junio, de modificación delos aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, y con la Reserva parainversiones en Canarias r egulada en el articulo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, demodificación.

A10.- Ley 16/2003, de 29 de octubre, de medidas en m aterias de fiscalidad medioambiental y otras tributarias

1.- Su art. 1 modifica el TRLIS añadiendo, entre otras, la letra k) al art. 14.1.� Esta nueva disposición establece que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente

deducibles las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de unestablecimiento permanente, excepto en el caso de la transmisión del mismo o de ceseen su actividad.

� En el IRPF esta ley añade (art. 3) una nueva regla 6ª en el apart ado 2 del artículo30 de la Ley 35/2006, por la que se establece que no será de aplicación la letra k)del artículo 14,1 del TRLIS.

� Por tanto, en el IRPF no se aplica la limitación y sí se admite la deducción fiscal de estasrentas negativas para determinar el rendimiento neto de actividades económicas en

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rentas negativas para determinar el rendimiento neto de actividades económicas enestimación directa.

� Desde 1/1/2015 se suprimen tanto el artículo 14.1.k) de la LIS (por Ley 27/2014 del IS),como el artículo 30.2. regla 6ª de la LIRPF (por Ley 26/2014 del IRPF)

2.- Recordar que la Ley 16/2013 prorroga para el ejercicio 2014 y 2015determinadas disposiciones del RD 12/2012 (A3) y 20/2012 (A 5)

� Artículo 2. Segundo Uno: Prorroga de los límites que contempla el RDL 12/2012 (en PI enque no sean empresas de reducida dimensión), respecto de las cantidades de libertad deamortización pendientes de aplicar, para los SP que hayan invertido hasta 31/3/2012

� Artículo 2. Segundo Dos: Mantiene la limitación de la deducibilidad del Fondo de comercio(del 5 % al 1 %) y de la corrección valorativa por deterioro de los intangibles de vida útil indefinida(del 10 % al 2 %). No se aplican las limitaciones a los contribuyentes del IRPF que tengan laconsideración de ERD


� Se excluye del límite de la letra b) del artículo 96 (obligaci ón dedeclarar), desde 1/1/2014, a determinadas ganancias patri monialessometidas a retención.

� La Ley 16/2013 introdujo modificaciones en la Ley 35/2003 , de Instituciones deInversión Colectiva, en lo referente a la comercialización en el mercado interiormediante cuentas globales («cuentas ómnibus») de los fondo s de inversiónconstituidos en España . La implantación de este nuevo sistema de comercialización delos Fondos de Inversión españoles, requiere efectuar cambios en la normativatributaria que afectan fundamentalmente a la obligación de retención e información

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tributaria que afectan fundamentalmente a la obligación de retención e informaciónque debe asumir el comercializador de los fondos, lo que implica modificar determinadasdisposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas.

� En sintonía con esta nueva regulación se modifica la letra b) del artículo 96 de la Leydel Impuesto, incluyendo una excepción a la exclusión de la obligación de d eclararque se refiere a las ganancias patrimoniales sometidas a ret ención . La nuevaredacción excluye de la letra b) del artículo 96 a las ganancias patrimo nialesprocedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones deinstituciones de inversión colectiva en las que la base de re tención no procedadeterminarla por la cuantía a integrar en la base imponible. La regulación de la basede retención deberá de establecerse reglamentariamente.


� Por tanto, cuando la base de retención no se haya determinado en función de lacuantía a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida nopodrá computarse como ganancia patrimonial sometida a rete nción oingreso a cuenta a efectos de los límites (1.600 euros para RCM y GPsometidos a retención o ingreso a cuenta) excluyentes de la obligación dedeclarar.

� Se establece la obligación de información para las entidade scomercializadoras de los Fondos de Inversión.

� Se modifica el párrafo tercero del apartado 4 del artículo 100 para incluir a las

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� Se modifica el párrafo tercero del apartado 4 del artículo 100 para incluir a lasentidades comercializadoras de los Fondos de Inversión en la obligación deinformar de los partícipes incluidos en sus registros.

� Se incluye entre las entidades con obligación de suministra rinformación a las entidades comercializadoras de fondos de i nversióndomiciliados en España.

� Como consecuencia del nuevo sistema de comercialización de los fondosespañoles, se modifica el apartado 1 de la disposición adicionaldecimotercera de la Ley de Impuesto, para incluir dentro de la obligación desuministro de información a las entidades comercializadoras en territorio españolde acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva domiciliadasen España.

A11- R. Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el RIS, el RIRPF, el RIRNR y el RGAPGIT ( 1/1/2013)

� Modificación de las circunstancias excluyentes de la aplic ación de laestimación objetiva :

� Con efectos desde el 1 de enero de 20 13 se modifican las circunstancias excluyentes de la aplicacióndel método de EO en función de los R. íntegros para contribuyentes que ejerzan actividades cuyosingresos estén sometidos a retención del 1%, en línea con los nuevos límites introducidos ya en la Leydel Impuesto.

� 1. Para ello se modifica la letra a) y se añade una letra d) en el artículo 32 .2 del Reglamento del IRPF.� 2. Como consecuencia de lo anterior este Reglamento, con efectos de 1 de enero de 2014, crea la obligación

de llevar un libro registro de ventas o ingresos para los contribuyentes que se encuentren en la nuevaletra d) del artículo 32.2. apartado tercero de este reglamento que modifica el apartado 6 del artículo 68 del

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letra d) del artículo 32.2. apartado tercero de este reglamento que modifica el apartado 6 del artículo 68 delRIRPF añadiendo un último párrafo.

� Actualización de referencias al sistema de financiación aut onómico� El artículo 59.2.b) recoge ya el 50 %, en la pérdida del derecho a deducir y su regularización.

� Adaptación del importe del límite determinante de la obliga ción dedeclarar cuando el rendimiento del trabajo se percibe de var iospagado res.

� El artículo 61.3.a) ahora recoge el importe de 11.200 euros.

� Fraccionamiento de parte de la deuda tributaria por Cambio d eresidencia .

� Se modifica el artículo 63.2 como consecuencia de la anterior modificación del artículo 14.3 de la Ley; elreglamento ahora sólo fija las condiciones para el párrafo primero de dicho artículo.

A11.- R. Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el RIS, el RIRPF, el RIRNR y el RGAPGIT ( 1/1/2013)

� Modificación del contenido reglamentario como consecuenc ia de la supresiónde la deducción por inversión en vivienda habitual (efectos 1/1/2013)

� Como consecuencia de la supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual a partirde 1 de enero de 2013 se elimina el Capítulo I del Título IV del RIRPF, esto es losartículos 54 a 57 inclusive . Por ello en determinadas exenciones, para dar continuidad a lasmismas, se pasa a definir los conceptos necesarios para su aplicación.

� 1. La exención por reinversión del artículo 41 ahora recoge los requisitos que deben cumplir las obrasrealizadas en la vivienda habitual para que sean considerad as rehabilitación de la vivienda. Incluyendoen el requisito de que deben tratarse de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitación por el RealDecreto 233/2013, de 5 abril.

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Decreto 233/2013, de 5 abril.

� 2. Se añade un artículo 41 bis , en el que se define el concepto de vivienda habitual a efectos dedeterminadas exenciones que recoge la Ley del IRPF . Esto es, las exenciones del artículo 7.t) de lasrentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura de los préstamos hipotecarios destinados aadquirir la vivienda habitual, así como la exención del 33.4.b) de transmisión de la vivienda habitual pormayores de 65 años, y la del 38 por reinversión en la transmisión de vivienda habitual, todas ellas siguensiendo de aplicación. El concepto de vivienda habitual sigue siendo el mismo, pero se añade como requisitoque si el contribuyente habitó de manera efectiva la vivienda en el plazo de 12 meses desde su adquisición,ahora los tres años mínimos que debe habitarla de manera efec tiva y permanente se contarán desdeque la habitó y no desde su adquisición.

� La regularización de deducciones por incumplimiento de requ isitos, artículo 59.2, secambia la referencia que se hacía al artículo 68.1 por la propia de vivienda habitual aplicable ala cuota íntegra estatal, dada la configuración transitoria que ahora tiene esta deducción.

� Se eliminan las referencias normativas a la deducción por in versión en viviendahabitual, en materia de obligación de declarar.


� Modificación del contenido reglamentario como consecuenc ia de la supresiónde la deducción por inversión en vivienda habitual (efectos 1/1/2013)

� Se modifican los artículos de pagos a cuenta, en los que se tie ne en cuenta la deducción porvivienda habitual adquirida con financiación ajena , para determinar su cuantía, (minI-pago),manteniendo la reducción del tipo en dos enteros, cuando se vaya a tener derecho a la deducciónpor inversión en vivienda habitual regulada por la DT 18ª de la Ley del Impuesto:

� Artículo 86, Tipo de Retención, Artículo 87 , Regularización del tipo y Artículo 88 Comunicación de Datos del perceptorde rentas a su pagador, Artículo 108.2 h) y 110.3 d). A efectos de esta reducción de dos enteros del tipo de retención,si el trabajador comunicó tal circunstancia con anterioridad a 1 de enero de 2013, no será necesario que reitere dichacomunicación.

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� Se añade una nueva disposición transitoria duodécima , en la que se determina que la deducciónpor vivienda habitual regulada ahora como transitoria, se aplicará según redacción en vigor a 31de diciembre de 2012 . Asimismo establece que los contribuyentes que ejerciten el derecho a estadeducción deben presentar declaración por el impuesto.

� Modificaciones respecto a entidades de nueva o reciente cre ación.� 1. El artículo 41 del reglamento , ahora recoge la exención por reinversión del 38.2 de la LIRPF,

de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisión de acciones o participaciones por las que sehubiera practicado la deducción prevista en el artículo 68.1 de la LIRPF . Establece que lareinversión del importe obtenido se debe efectuar de una sola vez o sucesivamente pero siempre enun período de 1 año desde la fecha de transmisión de las acciones o participaciones.

2. Se añade un apartado 1 al artículo 69 sobre declaración informativa que deben presentar lasentidades de nueva o reciente creación con información sobre los adquirentes.


1.- Modificaciones respecto a las ganancias patrimoniales derivadas detransmisiones o reembolsos de acciones y participaciones d e institucionesde inversión colectiva.

� 1. En primer lugar se añade un punto 2 al artículo 97 del RIRPF , de cálculo de base deretención cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversiónregulados por la Ley 35/2003, de Instituciones de Inversión Colectiva, en las que se dandeterminadas condiciones de simultaneidad con títulos homogéneos:

� a) El participe simultáneamente ha sido titular de participaciones homogéneas registradas en otra entidad.

� b)O bien, este reembolso procede de diferimiento del artículo 94.1.a) y en alguno de los reembolsos otransmisiones anteriores se produjo esa simultaneidad.

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� La base de retención se calculará respecto de un Valor de Adquisición que tengaregistrado el partícipe en la entidad con la que efectúe el reembolso, éste será el de lasprimeras que se compraron (FIFO) . Si proviene de diferimiento se dará fecha y valorregistrado en dicho traspaso.

� Estas circunstancias las comunica el participe a la entidad y ésta guardará lacomunicación mientras que exista simultaneidad y como mínimo la prescripción

� Este cálculo también lo aplicarán:� En acciones e instituciones de inversión colectiva domiciliadas en el extranjero, pero comercializadas,

colocadas o distribuidas en España.

� Y acciones de Sociedades de Inversión de la Ley 35/2003.

� 2. Respecto al punto anterior, aquellas ganancias cuya base de retención se hayaajustado al mismo, no se incluirán para calcular el límite de 1.600 euros de gananciasy capital mobiliario con retención, en obligación de declarar, del artículo 61.


2.- Otras modificaciones en artículos de Retenciones� 1. En reembolso de participaciones de fondos de inversión, cuando las participaciones queden

registradas a nombre de una comercializadora por cuenta de un partícipe deberá retener oingresar a cuenta la comercializadora , en lugar de la sociedad gestora. Se añade al artículo76.2.d).1º la obligación de retener de las entidades comercializadoras de fondos de inversión.

� 2. Para el cálculo de la retención, se elimina la obligación de aportar al empleador la copia deltestimonio literal de la resolución judicial que fije la compensación compensatoria alcónyuge, o la anualidad por alimentos en favor de los hijos por decisión judicial. Artículos 83 y85. Siendo suficiente una comunicación.

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� 3. El pagador ya no deberá conserva r, a disposición de la Administración tributaria, losdocumentos aportados por el contribuyente para justificar la situación personal y familiar.

4. Para aquellos que presentan declaraciones mensuales de retenciones se elimina el plazoexcepcional que existía con la declaración e ingreso del mes de julio , que les permitía todo elmes de agosto y los 20 primeros días naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

3.- Estimación Objetiva .- Se modifica apartado 6 del artículo 68 , que además de adecuarla referencia normativa al Reglamento de facturación (Real Decreto 1619/2012, de 30 denoviembre), incorpora un segundo párrafo con el siguiente contenido:

� <<A efectos de lo previsto en la letra d) del artículo 32.2 de este Reglamento, loscontribuyentes que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) deberán llevarun libro registro de ventas o ingresos .». Son los contribuyentes sometidos a retencióndel 1%.

A12.- Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidadde los trabajadores

� Ya mencionamos que añade (en su disposición final 4ª) un apar tado4 al artículo 43 del TRLIS , que queda redactado de la siguiente manera:

� «4. En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las deducciones previstasen este artículo se aplicarán de manera proporcional a la jornada de trabajo

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en este artículo se aplicarán de manera proporcional a la jornada de trabajopactada en el contrato.»

� Por tanto ha flexibilizado desde 22/12/2013 los requisitos paraacceder a las deducciones por contratación de empleados al permitirla aplicación de dicho incentivo a los contratos indefinidos a tiempoparcial y no sólo a los de jornada completa como se regulaba en suconfiguración original.

A13.- Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, quedesarrolla para 2014 el método de estimación objetiva

� Mantiene los módulos con la regulación y cuantía del ejercic io anterior, y lasmagnitudes excluyentes adaptadas a la modificación de la Le y 7/2012:

� Establece (como se aprobó para 2011, 2012 y 2013) una reducci ón general del 5 % delrendimiento neto de módulos para todos los contribuyentes acogidos al régimen, tanto paralas actividades agrícolas, ganaderas y forestales (Anexo I) como para el resto de actividades(Anexo II)

� En el caso de Actividades del Anexo I la reducción se aplicará sobre el rendimiento neto de módulosque resulta después de la aplicación de los índices correctores (todos reductores)

� La reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos de los pagosfraccionados trimestrales correspondientes a 2013Reduce

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� Reduce para 2014 (prorrogando lo actuado para 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013) los índicesde rendimiento neto aplicables a determinadas actividades agrícolas ( Uva de mesa, Flores yplantas ornamentales y Tabaco) e incluye definitivamente con el índice 0,26 (como efectuó concarácter transitorio en 2012 y 2013) los productos del olivo (anteriormente 0,32)

� Reduce en un 20% el R. neto de módulos de las actividades del Anexo II en el término deLorca (reducciones del 65% en 2012 y del 20% en 2013).

� Incluye las comisiones de las máquinas de apuestas deportiv as dentro de las actividadesaccesorias de las siguientes actividades (por lo que se entenderán , como ocurre con lascomisiones de loterías, incluidas en el R. Neto calculado del método):

� 674.1 (restaurante 2 tenedores); 671.5 (restaurante 3 tenedores); 672.1, 2 y 3 (cafeterías);673.1 (cafés y bares categoría especial) y 673.2 (otros cafés y bares)

� La Orden para el ejercicio 2015 introduce un nuevo índice reductor del rendimientoagrícola para los consumos energéticos en los riegos, aplicable ya a 2014

A14.- Ley 22/2013, de 23 de diciembre de PGE para 20 141) El artículo 62 actualiza al 1 % los coeficientes correctores del valor de adquisición de inmuebles a

efectos de lo previsto en el artículo 35.2 de la Ley 35/2006 para el cálculo de las ganancias y pérdidaspatrimoniales derivadas de las transmisiones de inmuebles no afectos a actividades económ icasque se efectúen durante el año 2013.

2) El artículo 63 prorroga la reducción del rendimiento neto de las actividades económic as pormantenimiento o creación de empleo . En consecuencia y con efectos de 1 de enero de 2014, semodifica la disposición adicional vigésima séptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.

3) El artículo 64 prorroga el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficitpúblico que fue establecido para 2012 y 2013. En consecuencia modifica la disposición adicionaltrigésima quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre y el título de la disposición transitoria vigésimatercera, que deja de hacer referencia a años concretos.

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4) El artículo 65 , en coordinación con el Impuesto sobre Sociedades, prorroga el tratamiento que se confierea los Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologíasde la comunicación y de la información , modificando disposición adicional vigésima quinta y latransitoria vigésima de la Ley 35/2006 (último ejercicio de aplicación).

5) La disposición adicional Trigésima segunda , establece el interés legal del dinero en un 4% hasta 31 dediciembre de 2014 y el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003 en el 5%. Elinterés de demora del art. 38.2 de la Ley 38/2003,General de Subvenciones, será del 5%.

6) La disposición adicional Octogésima . Determina el indicador público de renta de efectos múltiples(IPREM) para 2014, fijando la cuantía anual, en 7.455,14€ anua les, salvo que expresamente se excluyanlas pagas extraordinarias, en cuyo caso será de 6.390,13€.

7) La disposición adicional quincuagésima primera enumera las actividades que se consideraránprioritarias de mecenazgo durante el año 2014, y las DA 52ª a 64ª determinados eventos que tendránla consideración de acontecimientos de excepcional interé s público a los efectos de lo dispuesto enel artículo 27 de la Ley 49/2002

A15.- R. Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se modifica, entre otros el Reglamento del impuesto

� La Disposición final tercera de este R. Dto. modifica el Reglamento del IRPF,introduciendo un último párrafo en el apartado 4 del artículo 91 del mism0 con elsiguiente contenido:

� «No obstante lo anterior, si se trata de deuda pública con rendimiento mixto , cuyoscupones e importe de amortización se calculan con referencia a un índice deprecios , el porcentaje del primer párrafo será el 40 por ciento .»

� Conforme al artículo 91.4 los activos financieros con rendimiento mixt o seguirán elrégimen de los activos financieros con rendimiento explícito cuando el efectivo anual

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régimen de los activos financieros con rendimiento explícito cuando el efectivo anualque produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente enel momento de la emisión. Este tipo de referencia se establece en función de undeterminado porcentaje –el 80 por 100- sobre el precio de determinadas subastas dedeuda pública.

� En este caso la modificación consiste en rebajar al 40 por 100 el citado po rcentaje enel caso de deuda pública con rendimiento mixto cuyos cupones e importe deamortización se calculan con referencia a un índice de precio s. De esta forma, sefacilita el acceso al régimen fiscal correspondiente a los a ctivos financieros conrendimiento explícito, cuya principal característica es l a no sujeción a retención encaso de transmisión o reembolso siempre que estén representados mediante anotacionesen cuenta y se negocien en un mercado secundario oficial de valores español.

B) NORMAS aprobadas en 2014/2015 que extienden suvigencia a la RENTA de 2014

B1. - Real Decreto-ley 2/2014 , de 21 de febrero, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados en los dos primeros meses de 2014 por las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la costa cantábrica. B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014 , de 4 de julio (con el mismo contenido, Ley 18/2014, de 15 de octubre), de aprobación de medidas urgente s para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia

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B3.- Ley 26/2014 , de 27 de noviembre, por la que se modifican la L ey 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, el TR de la Ley del IRNR, y otras normas tributarias B4.- Real Decreto 1003/2014 , de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del IRPF, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a carg o.B5.- Orden HAP/2222/2014 , de 27 de noviembre, que desarrolla para 2015 el método de estimación objetiva. B6.- Ley 36/2014 , de 26 de diciembre, de PGE para el año 2015B7.- Orden HAP/723/2015 , de 22 de abril, de reducción para el P.I. 2014 del R. neto de determinadas actividades agrícolas y ganaderas en EO

B1.- Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, por el que se a doptan medidasurgentes para reparar los daños causados en los dos primeros meses de 2014por las tormentas de viento y mar en la fachada atlántica y la c osta cantábrica.

� Artículo 9. Beneficios fiscales.

� 7. Estarán exentas del IRPF las ayudas excepcionales por daños personalesa que se refiere el artículo 2

� Artículo 10. Reducciones fiscales especiales para las acti vidadesagrarias.

� Para las explotaciones y actividades agrarias, realizadas en las zonas que

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� Para las explotaciones y actividades agrarias, realizadas en las zonas quedetermine la orden que se dicte en ejecución de lo dispuesto en el artículo 1de este real decreto-ley, y conforme a las previsiones contenidas en elapartado 4.1.º del artículo 37 del RIRPF y el apartado 3 del artículo 38 delRIVA, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a la vista de losinformes del Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente, podráautorizar, con carácter excepcional, la reducción de los índices derendimiento neto a los que se refiere la Orden HAP/2206/2013 , por la quese desarrollan para el año 2014 el método de estimación objetiva delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especialsimplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

� Con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescrito s, sedeclaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto conocasión de la:

� Dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del mismo, para lacancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídascon entidades de crédito o análogas (entidades que, de manera profesional, realicen laactividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios).

� Transmisión de vivienda realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales,

B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 1 5 de octubre),de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la co mpetitividad yla eficiencia

51�51

� Transmisión de vivienda realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales,cuando concurran los mismos requisitos que para la dación en pago

�Requisito: que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes oderechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.

� Recordar que están exentas las ganancias patrimoniales que se pongan demanifiesto con ocasión de la transmisión a partir del 8.07.2014 de acciones oparticipaciones adquiridas por el contribuyente entre el 8.07.2011 y el 29.09.2013en empresas de nueva o reciente creación, siempre que se cumplan los requisitosy condiciones establecidos en la D.A. 34ª LIRPF ( redacción en vigor a 31 dediciembre de 2012).

B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 1 5 deoctubre), de aprobación de medidas urgentes para el crecimi ento, lacompetitividad y la eficiencia

� INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN: BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

� Permite que el saldo negativo de RCM derivado de deuda subordinada oparticipaciones preferentes del ejercicio se pueda compen sar con el saldopositivo de las ganancias patrimoniales de la B.I.A.

� Permite que las pérdidas que deriven de la transmisión de valores recibidospor operaciones de recompra o canje de deuda subordinada o pa rticipacionespreferentes CON UN PERIODO SUPERIOR A UN AÑO, se puedan compe nsarcon el saldo positivo de los RCM de la B.I.A.

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con el saldo positivo de los RCM de la B.I.A.

La aplicación de esta especialidad se extiende no solo a las rentasnegativas derivadas de deuda subordinada o de participacio nespreferentes o de otros valores recibidos en sustitución de éstas del propioejercicio sino también a las correspondiente a los períodos impositivos2010, 2011, 2012 y 2013, siempre que no hubiera finalizado el p lazo de 4años previsto el artículo 49.1 de la Ley IRPF

� En consecuencia: las pérdidas que deriven de la transmisión de valoresrecibidos por operaciones de recompra o canje de deuda subordinada oparticipaciones preferentes generadas con un año o menos de antelación NOse benefician de este régimen especial (D.A.39ª).


� INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN: BASE IMPONIBLE GENERAL

� Régimen genera l: En 2014 se compensaran

� las pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementospatrimoniales correspondientes a 2010, 2011 y 2012,

� y las pérdidas correspondientes a 2013 tanto las que derivan detransmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un añode antelación como las que no derivan de transmisiones patrimoniales.

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de antelación como las que no derivan de transmisiones patrimoniales.

� Régimen especial : excepcionalmente y sólo en 2014,� los RCM negativos que deriven de participaciones preferentes y/o deuda

subordinada� así como los RCM negativos y/o las pérdidas que deriven de la transmisión

de valores recibidos por operaciones de recompra o canje departicipaciones preferentes y/o deuda subordinada,

� de 2010 a 2013 o del propio ejercicio,� que no hayan podido compensarse en la BI del Ahorro,� pueden compensarse con las ganancias de la BI General del periodo, con

el límite del importe de las ganancias derivadas de la trasmi sión deelementos patrimoniales adquiridos con un año o menos .

B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 1 5 de octubre),de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la co mpetitividady la eficiencia

� Conclusión:� En ambos casos, primero se aplican los resultados negativos

pendientes de compensar de ejercicios anteriores, dando preferenciadentro de éstos a los que no provienen de deuda subordinada oparticipaciones preferentes o de valores derivados de ésta s, puestoque es la opción más ventajosa para el contribuyente.

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que es la opción más ventajosa para el contribuyente.

� Y a continuación introduce la permeabilidad, es decir, se permite queen el caso de las ganancias se compensen con los RCM negativosderivados de preferentes (primero del de 2010 a 2013 y lu ego los de2014) y a la inversa .

� Esto obliga a añadir nuevas casillas en los apartados de RCM ( Página 3),Régimen de atribución de rentas (página 8) y en las G y PP (Pági na 10),para diferenciar los resultados positivos y negativos derivados de operacionescon deuda subordinada o participaciones preferentes de los del resto.


PAGOS A CUENTA: Retenciones e ingresos a cuenta de actividadesprofesionales

El RDL añade, con efectos desde 05-07-2014, una D. A. cuadragésima, deRetenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos deactividades profesionales:

o El tipo de retención o del ingreso a cuenta sobre los rendimientos

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o El tipo de retención o del ingreso a cuenta sobre los rendimientosprofesionales será el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientosíntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anteriorsea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por ciento de la sumade los rendimientos íntegros de actividades económicas y de l trabajoobtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio .o Los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimi entos laconcurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador aconservar la comunicación debidamente firmada.

o no está sujeta a un modelo específico y al referirse al volumen derendimientos correspondientes al ejercicio inmediato anterior al de suaplicación, deberá realizarse anualmente (V2928-14)

B3.- Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican l a Ley35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, el TR de la Ley del IRNR, y otrasnormas tributarias

� Se introduce un nuevo límite adicional de 180.000 euros para lasindemnizaciones por despido exentas .

� Este límite no se aplica (D.T. 22ª, que entró en vigor el 29-11-2014):

� - A las indemnizaciones por despido o cese producido con anterioridad a 1de agosto de 2014.

� - Los despidos que deriven de un ERE o un despido colectivo comunicado

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� - Los despidos que deriven de un ERE o un despido colectivo comunicadoa la autoridad laboral con anterioridad a 1 de agosto de 2014.

� Por tanto, las cantidades satisfechas entre 01.08.2014 y 29.11.2014,que hayan excedido el límite de 180.000 euros, no habrán estadosujetas a retención.

� B4.- Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se m odifica elReglamento del IRPF, en materia de pagos a cuenta y deduccion es porfamilia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

� Anticipa el contenido reglamentario necesario para poder efectuar lasretenciones correctamente desde 1/1/2015 y para regular las nuevasdeducciones en la cuota para discapacidad y familias numero sas

B5.- Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, quedesarrolla para 2015 el método de estimación objetiva.

� Esta Orden ministerial, de módulos para 2015, establece la aplicación retroactivapara 2014, un nuevo índice corrector en relación con los cultivos de tierr as deregadío que utilicen energía eléctrica. (D.A. 5ª) , que será aplicable porcualquiera de las actividades agrícolas del régimen de estimación objetiva queutilicen energía eléctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimientoproceda de productos agrícolas. Su regulación establece:

� consumo eléctrico diario medio de la factura del mes del PI con mayor

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� consumo eléctrico diario medio de la factura del mes del PI con mayorconsumo sea, al menos, 2,5 veces superior a la de dos meses del mismo PI,

� siempre que se esté inscrito en la oficina territorial de IIEE –

� 0,80 sobre el R. Neto de los cultivos realizados en tierras de regadío porenergía eléctrica (proporcional sobre superficie total ).

� Asimismo establece un nuevo índice de rendimiento neto para loscontribuyentes dedicados a la actividad forestal de extrac ción de resina , quedebido a la modificación del ámbito de aplicación del régimen especial de laagricultura, ganadería y pesca del IVA, van a poder aplicar a partir de este año elmétodo de estimación objetiva.

B6.- Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de PGE para el año 2015

La Disposición Transitoria Tercera aprueba la compensació n fiscalaplicable en 2014, sólo para:

� Los titulares de activos financieros o de seguros con anteriori dad a 20 deenero de 2006 con expectativa de aplicar la reducción del 40 por ciento (activosfinancieros) ó del 40 ó 75 por cien (en operaciones de seguros)

� Para el cálculo de la compensación fiscal se tendrá en cuenta no sólo lasescalas de los artículos 63.1.1º y 74.1.1º (BL general) y 66 y 76 (BL ahorro), sinotambién el gravamen complementario (GC) según la escala prevista en la DA

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también el gravamen complementario (GC) según la escala prevista en la DAtrigésima quinta.

� Cálculo compensación:

� Saldo positivo de estos rendimientos x (0,21/0,25/0,27) – I ncentivo teórico .

� El incentivo teórico será :

� Si el saldo resultante de RCM con % de reducción es 0 o negativo: 0 .

� Si el saldo resultante de RCM con % de reducción es positivo:

� [ (Saldo positivo rendimientos reducidos + BLG ) x tarifa (63 + 74+ GC) ] -(BLG x tarifa (63 + 74 + GC) )

� Las referencias normativas se refieren a la redacción de la Ley vigente a 31.12.2014

B7.- Orden HAP/723/2015, de 23 de abril, de reducción del R. n eto demódulos de determinadas actividades agrícolas y ganaderas afectadas enel ejercicio 2014 por circunstancias excepcionales

� Imprescindible para la determinación del rendimiento, dada la extensión delas reducciones

� Actividades que son objeto de reducción en todas las CCAA, provincias ytérminos municipales (excepto que se detallen con un índice inferior).Índices rendimiento neto:

� Productos hortícolas…………………………………....................... 0,19

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� Frutos no cítricos…………………………………. ………………… 0,27

� Frutos cítricos……………………………………...............................0,19

� Flores y plantas ornamentales……………………………………. . .0,16

� Patata…………………………………………………………………...0,19

� Bovino de leche………………………………………………………..0,26

� Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (excepto aves)…0,49

� Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (aves)……………0,37

B7.- Orden HAP/723/2015, de 23 de abril, de reducción del R. n eto demódulos de determinadas actividades agrícolas y ganaderas afectadas enel ejercicio 2014 por circunstancias excepcionales

� Actividades que son objeto de reducción en todos los términosmunicipales de todas las provincias de la Comunidad Valenciana:

� Apicultura……………………………………………0,13� Bovino de carne extensivo………………………...0,07� Bovino de cría extensivo…………………………..0,18� Ovino y caprino de carne extensivo……………...0,07

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� Ovino y caprino de carne extensivo……………...0,07� Ovino y caprino de leche extensivo………………0,18� Uva para vino sin D.O……………………………...0,13� Una para vino D.O……………………………….....0,16

� Además en todos los términos municipales de Alicante, Castellóny Valencia son objeto de reducción, con índices diferentes según laprovincia, las actividades de: Cereales; Frutos secos: Almendra;Leguminosas (incluye algarroba) y Productos del Olivo.

� En Alicante también para la Uva de mesa

C) Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 2014

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aplicable en 2014

�DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (I)

�a) Nacimiento o adopción de hijos. -270 euros (NOTA 1)

�b) Nacimiento o adopción múltiples. -224 euros (NOTA 1)

�c) Nacimiento o adopción de hijos con discapacidad. (NOTA 1)

� -224 euros (único hijo)

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� -224 euros (único hijo)

� -275 euros (al menos un hermano con discapacidad)

�d) Familia numerosa.

�- 300 Categoría general (NOTA 1)

� - 600 Categoría especial (NOTA 2)

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (II)

e) Cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primerciclo de educación infantil de hijos menores de 3 años (NOTA 1)

�15 por 100 de los gastos del período con un límite de 270 euros por cada hijoCuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción por un mismohijo, su límite se prorrateará entre ellos por partes iguales.

Se aplica NOTA 3

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f) Conciliación del trabajo con la vida familiar (NOTA 1)

�- 418 euros por cada hijo mayor de tres años y menor de 5 años, exclusivamentecuando la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estédada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

g) Contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por100, de edad igual o superior a 65 años. - 179 euros (NOTA 1)

No procede esta deducción si como consecuencia de la situación de discapacidad se percibealgún tipo de prestación que se encuentre exenta.

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (III)

h) Ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años que seandiscapacitados. -179 euros (NOTA 1)

� Siempre que convivan con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo yno tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000€.

� Se entiende que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que,dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

i) Realización por uno de los cónyuges de la unidad familiar de labores noremuneradas en el hogar. -153 euros

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�Siempre que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga gananciaspatrimoniales, rendimientos íntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, enconjunto, superen los 357€, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias.

�Que tengan dos o más descendientes que den derecho al mínimoLa suma de las bases liquidables de la unidad familiar no podrá ser superior a 25.000euros.El importe íntegro de la deducción sólo se aplicará en los supuestos en los que la suma de las basesliquidables de la unidad familiar sea inferior a 23.000 euros.Cuando la suma de las bases liquidables de la unidad familiar esté comprendida entre 23.000 y 25.000euros, el importe de deducción será el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por unporcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficiente resultante de dividirpor 2.000 la diferencia entre la suma de las bases liquidables de la unidad familiar y 23.000).

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (IV)

j) Sin contenido a partir 10/1/2012. Adquisición o rehabilitación de vivienda habitualcon utilización de financiación ajena.

k) Primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual oinferior a 35 años.

- 5% se excluyen interesesSuma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no superior a

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Suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no superior ados veces IPREM (14.910,28 euros en 2014).Se aplica NOTA 3

l) Adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad- 5% se excluyen interesesSuma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no superior ados veces IPREM (14.910,28 euros en 2014).Se aplica NOTA 3

�DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (V)

�m) Cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual,procedentes de ayudas públicas. -102 euros

�Se aplica NOTA 3

�n) Arrendamiento de la vivienda habitual. (NOTA 1)

� 15 % con límite de 459 €; 20 % con límite de 612 €, ó 25 % con límite de 765 €(según circunstancias personales arrendatario)

�Cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la

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�Cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a laaplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entreellos por partes iguales.

�Se aplica NOTA 3

ñ) Arrendamiento de una vivienda por actividades en distinto municipio (NOTA 1)Cuando dos o más contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a laaplicación de esta deducción por una misma vivienda, el límite se prorrateará entreellos por partes iguales.

Se aplica NOTA 3

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VI)

o) Cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes deenergía renovables en la vivienda habitual. – 5%

Se aplica NOTA 3La inversiones irán destinadas a alguna de las finalidades s iguientes:

1) Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su transformación en calor oelectricidad.2) Aprovechamiento, como combustible, de biomasa o de cultivos energéticos para sutransformación en calor o electricidad

La base máxima anual de esta deducción será:

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La base máxima anual de esta deducción será:a) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior a 23.000 eurosanuales, en tributación individual, o a 37.000 euros, en tributación conjunta: 4.100 eurosanuales.b) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro esté comprendida entre23.000 y 25.000 euros anuales, en tributación individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, entributación conjunta: el resultado de aplicar a 4.100 euros anuales:En tributación individual: un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula:100 × (1 – el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de labase liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).En tributación conjunta: un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100× (1 – el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la baseliquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VII)

�p) Donaciones con finalidad ecológica. – 20 %

�Se aplica NOTA 3

�q.1) Donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.- 10 %

�Se aplica NOTA 3

�q.2) Cantidades donadas para la conservación, reparación y restauración debienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano. – 5 %

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�Se aplica NOTA 3

�q.3) Cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación yrestauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. – 10%

�La base de la deducción no podrá superar el 20 por 100 de la base liquidablegeneral y del ahorro contribuyente.

�Se aplica NOTA 3

r) Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana. – 10 %Se aplica NOTA 3

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VIII)

s) Contribuyentes con dos o más descendientes.� El 10% de la cuota íntegra autonómica, una vez deducidas las m inoracionespara determinar la cuota líquida autonómica, excluida la presente deducción.

Los descendientes tienen que dar derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.La suma de las bases imponibles de todos los contribuyentes que tengan derecho a laaplicación del mínimo por estos descendientes, incluidas las de los propiosdescendientes que dan derecho al citado mínimo, no tiene que ser superior a 24.000€.

t) Cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en el

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marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, deprotección a la maternidad. -270 euros

u) Por adquisición de material escolar (NOTA 1) (NOTA 3)� 100 euros por cada hijo que, a la fecha del devengo del impuesto, se encuentre

escolarizado en Educación Primaria, Educación Secundaria Obligatoria o enunidades de educación especial en un centro público o privado concertado.

Es requisito que el contribuyente se encuentre en situación de desempleo e inscrito comodemandante de empleo en un servicio público de empleo. Cuando los padres vivan juntosesta circunstancia podrá cumplirse por el otro progenitor o adoptante.

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (IX)

La Ley 5/2013 establece una “Deducción por obras de conservación o mejora de lacalidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas desde el 1 deenero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2015.” (NOTA 1)

�10 por ciento de las cantidades satisfechas en cada periodo impositivo.

�No darán derecho a practicar esta deducción:

– Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones

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– Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalacionesdeportivas y otros elementos análogos.– Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la viviendahabitual a las que resulte de aplicación la deducción prevista en la letra o.– La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas.

�La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas ,mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo oingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicentales obras. En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción lascantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curs o legal.

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (X)

La base máxima anual de esta deducción será:a) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior a 23.000 eurosanuales, en tributación individual, o a 37.000 euros, en tributación conjunta: 4.500 eurosanuales.b) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro esté comprendida entre 23.000y 25.000 euros anuales, en tributación individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, entributación conjunta: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales:Uno. En tributación individual: un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguientefórmula: 100 × (1 - el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma dela base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).

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la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).Dos. En tributación conjunta: un porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula:100 × (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la baseliquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).

La base acumulada de la deducción correspondiente a los periodos impositivos enque aquélla sea de aplicación no podrá exceder de 5.000 euros por vivienda.

Cuando concurran varios contribuyentes con derecho a practicar la deducciónrespecto de una misma vivienda, la base máxima anual de deducción y la acumuladase ponderarán para cada uno de ellos en función de su porcentaje de titularidad en elinmueble.

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XI)

NOTA 1

� Suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no superior a:

- 25.000 euros en declaración individual

- 40.000 euros en declaración conjunta

Los importes y límites de deducción se aplicarán a los contribuyentes cuya suma de labase liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 23.000 euros, entributación individual, o inferior a 37.000 euros, en tributación conjunta.Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del

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Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro delcontribuyente esté comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributación individual,o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributación conjunta, los importes y límites dededucción serán los siguientes:

a) En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por unporcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 - el coeficienteresultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y delahorro del contribuyente y 23.000).

b) En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción por unporcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficienteresultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y delahorro del contribuyente y 37.000).

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XII)

NOTA 2Suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no superior a:

- 30.000 euros en declaración individual

- 50.000 euros en declaración conjuntaEl importe de deducción se aplicará a los contribuyentes cuya suma de la baseliquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 26.000 euros, entributación individual, o inferior a 46.000 euros, en tributación conjunta.Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del

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Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro delcontribuyente esté comprendida entre 26.000 y 30.000 euros, en tributaciónindividual, o entre 46.000 y 50.000 euros, en tributación conjunta, los importes ylímites de deducción serán los siguientes:

a) En tributación individual, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción porun porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 - el coeficienteresultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general ydel ahorro del contribuyente y 26.000).b) En tributación conjunta, el resultado de multiplicar el importe o límite de deducción porun porcentaje obtenido de la aplicación de la siguiente fórmula: 100 × (1 – el coeficienteresultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general ydel ahorro del contribuyente y 46.000).

DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XIII)

NOTA 3

La aplicación de las deducciones queda condicionada a que la entrega de losimportes dinerarios derivada del acto o negocio jurídico que de derecho a laaplicación de aquéllas se realice mediante tarjeta de crédito o débito, transferenciabancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito

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Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 20 14 Impuesto sobre el Patrimonio

NORMATIVA

-- Ley 22/2013 , de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para elaño 2014 (BOE 26-12-2013). (Artículo 72. Impuesto sobre el Patrimonio durante 2014)

-- Ley 36/2014 , de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para elaño 2015 (BOE 30-12-2014).

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CESION DEL IMPUESTO:

El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto cuyo rendimiento esta cedido en sutotalidad a las Comunidades Autónomas

El artículo 47 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, establece que las ComunidadesAutónomas podrán asumir competencias normativas sobre:a) Mínimo exento.b) Tipo de gravamen.c) Deducciones y bonificaciones en la cuota.

Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 20 14 Impuesto sobre el PatrimonioOBLIGADOS A DECLARAR

Están obligados a presentar declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio lossujetos pasivos, ya lo sean por obligación personal o real, en los que concurra algunade las siguientes circunstancias:

- Su cuota tributaria , determinada de acuerdo con las normas reguladoras de esteImpuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resultea ingresar o,

- Cuando, no dándose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos ,

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- Cuando, no dándose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos ,determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a2.000.000 de euros.

FORMA DE PRESENTACIÓN

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio deberán presentar de formaobligatoria por vía telemática a través de Internet la decla racióncorrespondiente a este impuesto.

Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio,además, estarán obligados a utilizar la vía telemática a trav és de Internet para lapresentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta d e las Personas Físicas ,debiendo asimismo utilizar la vía telemática o la vía telefónica para confirmar o suscribir, ensu caso, el borrador de la declaración del IRPF.

Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 20 14 Impuesto sobre el Patrimonio

EXENCIONES (artículo 4 de la Ley del Impuesto).

La vivienda habitual del contribuyente, con un importe máxi mo de 300.000euros . La exención se aplicará por el sujeto pasivo que ostente sobre la viviendahabitual el derecho de propiedad, pleno o compartido, o un derecho real de uso odisfrute sobre la misma (usufructo, uso o habitación).

Los contribuyentes que sean titulares de derechos que no den lugar al uso y disfrute de lavivienda habitual (como por ejemplo, la nuda propiedad, que únicamente confiere a sutitular el poder de disposición de la vivienda, pero no su uso y disfrute), no podrán aplicar laexención de la vivienda habitual.

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exención de la vivienda habitual.

BASE LIQUIDABLE :

La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, establece en su artículo 47 que lasComunidades Autónomas podrán asumir en el Impuesto sobre el Patrimonio, entreotras competencias normativas, las relativas a la determinación del mínimo exento.

En consecuencia, la base imponible se reducirá, exclusivamente en el supuesto deobligación personal de contribuir , en el importe que haya sido aprobado por laComunidad Autónoma en concepto de mínimo exento.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado el mínimo exent o, la baseimponible se reducirá en 700.000 euros , cuantía establecida a estos efectos en elartículo 28 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

2) SELECCIÓN DE JURISPRUDENCIA ENERO – DICIEMBRE 2014

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ENERO – DICIEMBRE 2014

2) JURISPRUDENCIA y DOCTRINA (ENERO – DICIEMBRE 2014)

� TRIBUNAL SUPREMO

� STS de 26 de marzo de 2014.- RCM. Los regalos entregados por una entidadbancaria a cambio de aportaciones y traspasos de fondos a sus planes y fondosde pensiones no remuneran la inversión efectuada en planes de pensiones porsus clientes. Se grava es la compensación en especie que el banco paga alcliente por la recepción de fondos.

� STS de 4 de abril de 2014.- Sujeto pasivo. Atribución de rentas. RAAEE.Carácter empresarial de la actividad desarrollada por la CB de la que formaba

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Carácter empresarial de la actividad desarrollada por la CB de la que formabaparte la recurrente.

� STS 16 de octubre de 2014.- RT. Rentas en especie. Valoración. Billetes con ysin reserva de plaza: hay que valorar estos billetes de la manera más próxima al«precio ofertado al público», nunca por el coste marginal del billete.

� STS 11 de diciembre de 2014.- Ganancias y pérdidas de patrimonio. Periodo degeneración. Contratos de cesión de derechos de edificabilidad en documentoprivado. En el supuesto de autos no puede dudarse que los derechos transmitidospor la cesión se adquirieron en la fecha en que suscribió el contrato privado, quepermite ceder los derechos adquiridos a favor de uno o varios terceros.


� AUDIENCIA NACIONAL

� SAN 4 de junio de 2014.- Elementos patrimoniales afectos. Nodo propietario sólopuede decidir afectación desde que adquiere el pleno dominio

� SAN 16 de julio de 2014. - Residencia habitual. Núcleo de intereses vitales enEspaña.

� SAN 8 de octubre de 2014.- Socio (99,99%) y administrador (no retribuido). Noajenidad: RCM

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ajenidad: RCM

� SAN 29 de octubre de 2014.- Efecto retroactivo resolución compraventa por pactocomisorio: desaparece el G ó PP y surge otra nueva por indemnización – pena

� SAN 19 de noviembre de 2014.- Imputación temporal: contrato de transacción nose limita a un mero ajuste del precio de compraventa, constituye un nuevo pacto onegocio

� SAN 4 de noviembre de 2014.- GP no justificadas. Insuficiente acreditacióncantidad proviene de premios de quinielas y lotería, ventas de acciones y rentasgeneradas que ha venido ahorrando en la caja de seguridad ubicada en el hogarfamiliar


� TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA C.V.� Sentencia 29 de enero de 2014.- Rentas exentas. Indemnizaciones por daños

personales: exenta ya que el complemento del contrato referido garantizaba entreotros riesgos el accidente de circulación: seguro de accidentes.

� Sentencia de 21 de febrero de 2014 .- RAE – EO Módulos. Personal noasalariado. No acreditación horas trabajadas inferiores a 1.800 horas/año

� Sentencia de 28 de febrero de 2014 .- Mínimo personal y familiar. El grado deminusvalía de las personas que sean declaradas incapacitadas por sentencia

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minusvalía de las personas que sean declaradas incapacitadas por sentenciajudicial, sólo en los supuestos de declaración judicial de incapacidad civil.

� Sentencia de 14 de marzo de 2014.- Exención por reinversión. Vivienda habitual.Cálculo. No pueden incluirse los inherentes a la cancelación de la hipoteca, ni losreferentes a la intervención de letrado en la gestión de la compraventa.

� Sentencia 8 de abril de 2014.- Relación laboral de carácter especial de losabogados que prestan servicios en despachos, individuales o colectivos. Noprocede la reducción del 40% sobre el exceso de la indemnización, porque en elcaso existieron dos contratos: un primer contrato mercantil y un segundo, einmediatamente sucesivo, contrato laboral especial. La indemnización derivó de laresolución del contrato mercantil y por tanto, debe ser considerada RAE.


� TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA C.V. (sigue)� Sentencia 17 de julio de 2014.- I. a cuenta sobre RCM satisfechos en especie,

por la utilización por el socio de una embarcación de que es propietaria la entidad:Para que la entidad pudiera deducirse, por afectación real al arrendamiento, losgastos y amortización de la embarcación, debería acreditar la afectación total dela misma en el ejercicio a una actividad empresarial, lo que no ha hecho.

� Sentencia de 18 de julio de 2014 .- Imputación temporal. Regla general.Ganancias y pérdidas patrimoniales. El derecho de opción debe ser ejercitado al

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Ganancias y pérdidas patrimoniales. El derecho de opción debe ser ejercitado aldeclarar la ganancia patrimonial, sin posible rectificación posterior. No se puedeadmitir a quien no declaró la GP que, cuando se le comprueba el IRPF de unejercicio, pueda hacer renacer un derecho de opción ya fenecido, sin posibilidadde diferir la ganancia.

� Sentencia de 31 de octubre de 2014 .- Imputación temporal. Regla general.Ganancias y pérdidas patrimoniales. Concesión de una opción de compra. Lacitada operación contractual no puede ser contemplada en su conjunto como unúnico contrato de compraventa futura ni ser tratada tributariamente como unaoperación de una única relación contractual, sino que estamos ante dosrelaciones contractuales autónomas que dan origen, desde la perspectiva fiscal, ados hechos imponibles diferenciados.

3) SELECCIÓN DE RESOLUCIONES DEL TEAC y DE CONSULTAS VINCULANTES DE LA DGT

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y DE CONSULTAS VINCULANTES DE LA DGTENERO – DICIEMBRE 2014

3) TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL

� Res. 06/02/2014.- Unificación criterio. Rendimientos del trabajo. Reducción del40%. La jubilación parcial no supone la extinción de la relación laboral

� Res. 08/05/2014.- Unificación criterio. Deducción por inv ersión en viviendahabitual . No procede que el nudo propietario sea beneficiario de la deducción en laadquisición por negocios inter-vivos; sí en los supuestos de desmembramiento deldominio mortis causa.

� Res. 08/05/2014.- Unificación criterio. Mínimo personal y fam iliar. La solicitud derectificación de autoliquidación presentada por el descendiente que no tenía obligaciónde declarar es el ejercicio y/o renuncia del derecho a la devolución, no "opción" delartículo 119.3 LGT.

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� Res. 11/09/2014.- Unificación criterio. Compatibilidad entre el tratamiento fiscal delas anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisión judicial a favor de loshijos y la aplicación del mínimo por descendientes en aquellos casos en los que elcontribuyente ostente la guarda y custodia compar tida . (Modifica Ley 26/2014)

� Res. 11/09/2014.- Unificación de criterio. GP en transmisi ón de la viviendahabitual. Para la exención en vivienda nueva adquirida en los dos años anteriores ala transmisión de la antigua, no es preciso que los fondos invertidos sean directa,material y específicamente los mismos obtenidos por la transmisión de la primeravivienda habitual.

� Res. 06/11/2014.- Rendtos del trabajo. P. G. >a dos años. Relación laboral especialde alta dirección. Delimitación entre personal de alta dirección y miembros del Consejode Administración / Administradores. Doctrina de la naturaleza del vínculo.

3) SELECCIÓN DE CONSULTAS (ENERO - DICIEMBRE 2014)

� HECHO IMPONIBLE – NO SUJECIÓN - RENTAS EXENTAS

� - V0107-14, de 20 de enero.- Despido por causas objetivas (52.C)

� - V0281-14, de 5 de febrero.- No sujeción renta vitalicia adquirida por legado.

� - V1099-14, de15 de abril.- Indemnización económica a la terminación de loscontratos temporales o de duración determinada (artículo 49.1 c) del Estatuto T.)

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� - V1523-14 – 10 de junio .- Despido improcedente y nuevo contrato, por obra oservicio determinado, con la empresa que le despidió.

� - V2759-14 – 14 de octubre. – Exención de pensión de incapacidad suiza.Requisitos

� RESIDENCIA HABITUAL

� V3355-14 – 22 de diciembre.- Acreditación de la residencia en otro Estado

3) SELECCIÓN DE CONSULTAS (ENERO – DICIEMBRE 2013)

� IMPUTACIÓN TEMPORAL

� -V0282-14 – 5 de febrero.- Tratamiento fiscal del Convenio especial con laSeguridad Social de las personas que participan en programas de formación

� - V0373-14 – 13 de febrero.- Nóminas empresa en concurso y FOGASA

� -V1563-14 – 13 de junio.- Incumplimiento operación a plazos y acuerdotransaccional

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� - V2941-14 – 31 de octubre. – Pago en 2014 de parte proporcional de la pagaextra de diciembre de 2012

� RENTAS DEL TRABAJO / RENTAS EN ESPECIE

� - V0665-14 – 11 de marzo.- Gastos deducibles en defensa jurídica propia

� - V1368-14 – 21 de mayo .- Reducción por movilidad geográfica.

� - V1494-14 – 6 de junio.- Incapacidad temporal autónomo


RENTAS DEL TRABAJO / RENTAS EN ESPECIE (continuación)

V1923-14 – 16 de julio .- Ayudas CCAA a afectados ERE

V2193-14 – 6 de agosto.- Régimen dietas a los gastos de viajes de socios; sóloaplicable a los rendimientos del trabajo

V2779-14 – 15 de octubre. – Inclusión del IVA en la retribución en especie por lautilización de vivienda no propiedad del pagador

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utilización de vivienda no propiedad del pagador

V3362-14 – 22 de diciembre.- Compatibilidad pensión y trabajo por cuenta ajenaretribuido por mayor 65 años: reducción por prolongación actividad laboral

� RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO

V1080-14 – 14 de abril.- Gastos de reforma y otros en vivienda heredada

V1823-14 - 9 de julio.- Imputación de rentas inmobiliarias. Comodato de inmuebleurbano


� RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO

V0097-14 – 20 de enero.- Doble retención dividendo, origen y destino

V1001-14 (SGTOF) - 8 de abril.- Recompra de preferentes por el FROB

V1962-14 (SGTOF) – 18 de julio .-Canje de bonos y mecanismo de acompañamiento

V2031-14 – 28 de julio.- Trasmisión préstamo a sociedad por importe inferior a sunominal

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nominal

� RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

V0920-14 – 2 de abril.- Sociedad arrendadora inmuebles empresarial y contratacióncónyuge en sustitución empleado

V2542-14 – 30 de septiembre.- Adquisición 50% CB y reducción inicio actividad)

V2673-14 – 8 de octubre.- Calificación de los rendimientos obtenidos por socios yadministradores

V2922-14 – 30 de octubre.- Cobro honorarios tras baja en el censo


� RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (continuación)

- V3116-14 – 19 de noviembre.- Comunidad de bienes propietaria terreno y actividadde promoción inmobiliaria

- V3324-14 – 12 de diciembre.- 12/2014 – Descendiente menor 30 años contratado yD.AD.27ª.

� GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

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- V0367-14 – 13 de febrero.- Pago anticipo plazos en compraventa de acciones ydescuento

- V0733-14 – 17 de marzo.- Criterio FIFO. Acciones pignoradas - valores homogéneos

- V1553-14 – 12 de junio.- Valor adquisición acciones recibidas totalmente liberadaspor cobro de dividendos

- V1525-14 – 10 de junio.- Ayuda vehículo ganancial en plan PIVE 2. Imputación al 50% en base general

- V2502-14 – 24 de septiembre.- Transmisión de licencia de taxi ejerciendo trasjubilación: no aplicación de coeficientes reductores


� MÍNIMOS POR DESCENDIENTES / ANUALIDADES ALIMENTO S

� - V1554-14 – 12 de junio.- Anualidades por alimentos: estudios universitarios

� - V2483-14 – 23 de septiembre.- Mínimo por descendientes. Acogimiento porestudios

� - V3209-14 – 28 de noviembre.- Separación matrimonial y guarda y custodiacompartida

� OTROS

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� - V2926-14 – 30 de octubre.- Patrimonio protegido de discapacitado que trabaja –inexistencia dos pagadores

� REGÍMENES ESPECIALES

� - V0092-14 – 16 de enero. - Trabajadores desplazados al territorio español.Obligación de presentar modelo 720

� - V0275-14 – 5 de febrero.- Trabajadores desplazados al territorio español. Noextensión a cónyuge e hĳos.

� - V1405-14 - 27 de mayo.- Trabajadores desplazados. Incumplimiento decondiciones por percibir renta exenta


� DEDUCCIÓN CUOTA INVERSIÓN EN ADQUISICIÓN VIVIENDAHABITUAL

- V2095-14 – 1 de agosto.- Deducción por inversión en vivienda. Adquisición departe indivisa con posterioridad a 31 de diciembre de 2012

- V2107-14 – 1 de agosto.- Deducción por inversión en vivienda. Adquisición sinresidencia

- V2711-14 – 10 de octubre.- Deducción por inversión en vivienda. Cancelación depréstamo hipotecario por venta de la vivienda: no deducción

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préstamo hipotecario por venta de la vivienda: no deducción

- V3096-14 – 14 de noviembre.- Deducción por inversión en vivienda. Adquisiciónsin residencia

� OTRAS DEDUCCIONES

� - V0179-14 – 27 de enero.- Concepto nueva empresa

� - V1552-14 – 12 de junio.- Deducción por maternidad

� - V1743-14 – 4 de julio.- Deducción por inversión de beneficios. Transmisión defarmacia

� - V3363-14 - 23 de diciembre.- Deducción por alquiler: Loft de uso compartidocon actividad


� GESTIÓN DEL IMPUESTO

� RETENCIONES

� - V0486-14 – 21 de febrero.– Imputación de las retenciones según criterio deimputación temporal

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� - V0487-14 – 21 de febrero.- Regularización del tipo de retención en caso deimpago de retribuciones.

� - V2928-14 – 30 de octubre.- Tipo reducido de actividades profesionales.

� OBLIGACIÓN DE DECLARAR

� - V0103-14 – 20 de enero.- Obligación de declarar. Segunda pensión procedentedel extranjero.

renta 2014 comeva 28 04 2015-1

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