retencion de impuesto sobre la renta
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INTRODUCCIÓN
El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones
pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por Derecho público. No
requiere contraprestación directa por parte de la Administración, y surge
exclusivamente como consecuencia de la capacidad económica del
contribuyente. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una
exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible.
El Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la Ganancia) es generalmente
un impuesto progresivo. Algunos críticos caracterizan este impuesto como
una forma de castigo a la actividad económica. Otros críticos acusan que es
inherentemente una intrusión social ya que su aplicación requiere que el
Estado junte grandes cantidades de información sobre negocios y asuntos
personales, muchas de las cuales podrían ser considerados personales.
Todo impuesto define un tipo impositivo, o valor generalmente
porcentual que aplicado sobre una base imponible resulta en una
liquidación, o importe específico que el contribuyente que se ajuste al
supuesto del impuesto está obligado a satisfacer al órgano administrativo
competente.
Primero que todo es importante tener claro el concepto de Agente de
Retención.
Agente de Retención: Es el encargado de retener el impuesto, es
como un anticipo que se hace, para que el pago no se haga muy fuerte
luego.
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¿QUÉ SE ENTIENDE POR RETENCIÓN?
Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta
del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos
o ingresos brutos, en virtud de la realización en el país de alguna de las
actividades descritas reglamentariamente.
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Código Orgánico Tributario (C.O.T.) define a los agentes de retención o
percepción como las personas designadas por la ley o por la Administración
Tributaria, previa autorización legal, que por sus funciones o por razón de su
actividad privada, participen en actos u operaciones donde deban efectuar
retención o percepción del tributo correspondiente. Por lo tanto, agente de
retención del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador
que en virtud de una disposición legal o reglamentaria, está obligado a
retener
cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
Una vez efectuada la retención, el agente de retención se convierte
en el único responsable ante la Administración Tributaria.
¿CUÁNDO SE DEBE REALIZAR LA RETENCIÓN DE ISLR?
La retención del impuesto deberá practicarse en el momento del pago o
abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artículo 82 Reglamento de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estará constituido
por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus
registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus
acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del
asiento.
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BASAMENTO LEGAL DE RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VENEZUELA
Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los
deudores deenriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a
hacer la retención delimpuesto en el momento del pago o abono en cuenta,
así como a enterar talescantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos ycondiciones establecidos
reglamentariamente o en las providencias administrativasdictadas por el
SENIAT.
Así, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones,dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado
en Gaceta Oficial N°36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en
los cuales deben efectuarse lasretenciones, así como los porcentajes de
retención aplicable.
ProvidenciaAdministrativa N° SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009, publica
daen la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 39.269
de la mismafecha, dispone los deberes de información y enteramiento por
parte de los agentes deretención del impuesto sobre la renta. La referida
Providencia puede ser ubicada ennuestro Portal Fiscal, Sección “Normativa
Legal”> “Tributos Internos”> “ISLR”>Providencias
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ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCION I.S.L.R. POR PARTE DE LOS
AGENTES DE RETENCION SEGÚN ARTICULO Nº 9
Decreto 1.808. Publicado en Gaceta Oficial N° 39.127 del 12-05-1997Valor U.T.= Bs.F 150,00
Articulo 9
CONCEPTO DEL PAGOO
ABONO EN CUENTA
PERSONA JURÍDICA
DOMICILIADANO
DOMIC.
ALIC. %
PAGOS MAYORES
ALIC. %
01 HONORARIOS PROFESIONALES 5 25 T-2
02 COMISIONES MERCANTILES 5 25 5
3A INTERESES S/PRESTAMOS PROD. RENTA (NO RES/NO DOM) T-2
3B INTERESES A INSTITUCIONES FINANCIERAS (NO DOM) 4.95
3C INTERESES SOBRE OTROS PRESTAMOS 5 25 T-2
04 AGENCIAS NOTICIAS INTERNACIONALES T-2
05 FLETES INTERNACIONALES T-2
06 DERECHOS EXHIBICIÓN PELÍCULAS T-2
07 REGALÍAS Y PARTICIPACIONES ANÁLOGAS T-2
07 ASISTENCIA TÉCNICA T-2
07 SERVICIOS TECNOLÓGICOS T-2
08 PRIMA DE SEGUROS Y REASEGUROS 10
08 JUEGOS Y APUESTAS 34 TODO 34
09 PREMIOS, LOTERÍAS, HIPÓDROMOS 16 TODO 16
10 PREMIOS A PROPIETARIOS ANIMALES DE CARRERA 5 25 5
11 CONTRATISTA, SUB-CONTRATISTA, SERVICIOS 2 TODO T-2
12 ARRENDAMIENTOS BIENES INMUEBLES 5 25 T-2
13 ARRENDAMIENTOS BIENES MUEBLES 5 25 5
14 EMPRE. EMISORAS TARJETAS DE CRÉDITO 5 TODO 5
14 EMPRE. TARJETAS DE CRÉDITO – GASOLINA 1 TODO
15 GASTOS DE TRANSPORTES POR FLETES NACIONALES 3 25
18 ADQUISICIÓN FONDOS DE COMERCIO 5 25 5
5
19 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 5 25 5
TARIFA n° 2 (T-2) Hasta 2.000 U.T.=15% Entre 2.000 U.T y 3.000 U.T.=22% Mas de 3.000 U.T.=34%
DEBERES FORMALES SOBRE RETENCIONES DE I.S.L.R. A PERSONAS JURÍDICAS PROVEEDORES DE SERVICIOS:
Original
Acumula
Al mes siguiente (3 primeros días hábiles)
Oficina Receptora de Fondos Nacionales
Envía Autoridades Fiscales
Pago de Servicio
Cuenta Impuesto Retenido
Retención de Impuesto
Archivo
Comprobante de Retención
R-A Sellados
Cheque o Pago
Relación anual SENIAT
ArchivoR-A
Sellados
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COMO SE DETERMINA EL SUBTRAYENDO EN MATERIA DE
RETENCION DE IMPUESTO SIBRE LA RENTA
Herramienta base para el cálculo de impuesto sobre la renta (i.s.l.r.) en Venezuela, estas 2 tablas una para persona natural (p.n.) y otra para persona jurídica define los parámetros para determinar los sustraendos de acuerdo con el valor de la unidad tributaria (u.t.) y su determinado porcentaje (%)
TABLA ISLR PERSONA NATURAL (PN)
FRACION PORCENTAJE SUSTRAENDO
HASTA 1.000 U.T. 6 % 0
EXCESO 1.000 A 1.500 9 % 30
EXCESO 1.500 A 2.000 12 % 75
EXCESO 2.000 A 2.500 16% 155
EXCESO 2.500 A 3.000 20 % 255
EXCESO 3.000 A 3.500 24 % 375
EXCESO 3.500 A 6.000 29 % 575
EXCESO 6.000 34 % 875
TABLA ISLR PERSONA JURIDICA (PJ)
FRACCION PORCENTAJE SUSTRAENDO
2.000 U.T. 15 % 0
2.000 A 3.000 U.T. 22 % 140
3.000 U.T. 34 % 500
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El sustraendo no es parte de la tarifa del impuesto. Es un mecanismo para
facilitar la aplicación de las tarifas progresivas al enriquecimiento global neto
anual del contribuyente. Sustituye la aplicación por tramos de la tarifa
progresiva del impuesto a cada fracción de enriquecimiento global neto
anual, según lo establecido en el artículo 51 de la Ley del ISLR; por la
aplicación de la tarifa mayor a la totalidad del enriquecimiento global neto
anual del contribuyente, menos el sustraendo correspondiente a la tarifa
aplicada. Esta operación arroja el mismo resultado.
Por ejemplo:
Si un contribuyente tiene como enriquecimiento global neto anual 2200
Unidades Tributarias, debe aplicar:
Por la fracción comprendida hasta 1000 UT, una tarifa de 6%, lo que
equivale a 60 UT.
Por la fracción que excede de 1000 hasta 1500 UT, una tarifa de 9%,
lo que equivale a 45 UT.
Por la fracción que excede de 1500 hasta 2000 UT, una tarifa de 12%,
lo que equivale a 60 UT.
Por la fracción que excede de 2000 hasta 2200 UT, una tarifa de 16%,
lo que equivale a 32 UT.
Total 197 UT.
Ahora bien, con el mecanismo del sustraendo, el contribuyente puede aplicar
directamente al enriquecimiento global neto anual de 2200 UT la tarifa de
16% y restar el sustraendo correspondiente:
2200 UT multiplicado por la tarifa de 16% es igual a 352 UT menos el
sustraendo de 155 UT es igual a 197 UT.
LA BASE DE EXENCION EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA EN VENEZUELA
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Artículo 14. Están exentos de impuesto:
1.- Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así
como los demás institutos autónomos que determine la Ley.
2.- Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados
en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares; y otros agentes
o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización
del gobierno nacional, residan en la República Bolivariana de Venezuela, por
la remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los agentes o
funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios. de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de
Venezuela.
3.- Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que los
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio.
4.- Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de
los fondos de retiro y de pensiones.
5.- Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos
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brutos aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en
el costo o en las deducciones.
6.- Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban
por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las
regula.
7.- Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias
y legados que perciban.
8.- Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y único establecido para lodos los
trabajadores que pertenezcan a una misma categoría profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, asi
como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos.
9.- Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los
intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, así como los rendimientos que obtengan
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o
de inversión de oferta pública.
l0.- Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas,
artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento
del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en
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ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier índole o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de
cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las
mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por
los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11.- Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro, por los enriquecimientos que obtengan en
el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12.- Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos,
grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza,
relacionados con los proyectos objeto de asociación, destinados al
desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de asociación que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva
al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de interés nacional previstos en la Constitución.
13.- Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública
nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.
14.- Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutención, de estudios o de formación.
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Parágrafo Único: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los
numerales 3 y 10 de este artículo, deberán justificar ante la Administración
Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la exención, en la
forma que establezca el Reglamento. En cada caso, la Administración
Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención correspondiente.
SANCIONES EN RETENCIONES DE I.S.L.R.
Sanciones (Art. 93 a 98): ¿QUIÉN APLICA las PENAS?
Serán aplicadas por la administración tributaria (sanciones pecuniarias), a
salvo de las penas de cárcel (penas restrictivas de libertad) que
serán impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con cárcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con cárcel. Los
órganos judiciales tendrán la posibilidad de suspender la pena restrictiva de
libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir si no ha sido
condenado por un hecho ilícito anteriormente, y si ha pagado las cantidades
adeudadas al fisco.
Tipos de sanciones:
1. Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran
los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o
condenados. El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas
jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los
ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o
síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito
(Art. 90 C.O.T.)
2. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,
administrativa o de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o
utilizados para cometerlo.
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4. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o
definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica
que comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela,
el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera,
SENIAT)
5. inhabilitación para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo
establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito
de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales: Decisión administrativa de
la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que
continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdicción
7. AJUSTE POR INFLACION FISCAL
De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, tomar en cuenta
el ajuste por inflación fiscal, reconoce legalmente la inflación y sus efectos
sobre los distintos elementos que conforman este impuesto. En tal sentido,
el ajuste por inflación fiscal implica la actualización anual, al cierre de cada
ejercicio gravable, de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio
neto al inicio, generándose un mayor o menor valor que será acumulado en
una partida de conciliación fiscal denominada reajuste por inflación, la cual
se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable.
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Es el aumento sostenido y generalizado del nivel de precios de bienes
y servicios, medido frente a un poder adquisitivo. Se define también como la
caída en el valor de mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una
economía en particular.
En este sentido, se dice que la inflación consiste en la continua y
constante subida del nivel general del precio; la cual se mide mediante un
índice del costo de diversos bienes y servicios. Los aumentos reiterados de
los precios deterioran el poder adquisitivo del dinero y de los demás activos
financieros que tienen valores fijos creando así serias distorsiones
económicas e incertidumbre.
AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN
Ajuste Inicial por Inflación es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo
deben practicar a los efectos tributarios y servirá exclusivamente como
punto de referencia al sistema de ajuste por inflación. Este ajuste traerá
como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa
fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos no
monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Esta sinceración no tiene
efectos a los fines de ISLR. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la
Renta al ajuste inicial por efectos de inflación son los comerciantes, los
industriales, quienes se dediquen a actividades bancarias, financieras, de
seguros y de reaseguros, quienes se dediquen a la explotación de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, tales como refinación y transporte y
todos aquellos que estén obligados a llevar libros de contabilidad.
De tal forma que están sometidos a los solos fines en la aplicación del
tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compañías
anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las
sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares
o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás
entidades jurídicas o económicas.
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Factor de AjusteIPC actual
IPC adquisición=
También podríamos definir el ajuste por inflación fiscal como un
mecanismo de actualización extraordinaria (sólo una vez) cuyo propósito
fundamental es determinar una base de valor monetario homogéneo que
sirva como un punto de partida al reajuste, su aplicación causa un tributo del
3% por inscripción en el registro de activos revaluados.
Fecha de realización Este ajuste debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de la empresa.
Factor de Ajuste
La base de cálculo para determinar el ajuste inicial por
inflación de las partidas no monetarias será la variación del índice
de precios al consumidor elaborado por el banco central de
Venezuela. Es decir, para el cálculo del ajuste inicial, se tomará en
cuenta, la variación de IPC ocurrida entre el mes de adquisición del
activo y la fecha de ajuste del mismo.
Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste
a los activos no monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de
activo y se abonaran a una cuenta con el nombre de actualización
del patrimonio”.
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste
a los pasivos no monetarios se abonara a la respectiva de pasivo y
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se cargara a una cuenta con el nombre de “actualización de
Patrimonio”.
Procedimiento para su cálculo
Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el
ajuste por inflación fiscal, deben realizar una actualización inicial de
sus activos y pasivos no monetarios, salvo las exclusiones del
patrimonio indicadas en la Ley y en el Reglamento, en la fecha de
cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendrá como
consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto a esa
fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servirá
como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos
de la inflación.
Además un punto muy importante a la hora realizar los
cálculos, consiste en ajustar los inventarios existentes en materias
primas, productos en proceso o productos terminados para la
venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha
de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual
deberá incidir en el monto del patrimonio neto. Pero inicialmente
deberá valorar sus inventarios históricos en la contabilidad general,
antes del ajuste por inflación, por el llamado método de los
promedios.
El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales
los detalles de la actualización inicial de los inventarios existentes a
la fecha de cierre del primer ejercicio gravable, listando en dichos
libros, en forma de hojas de trabajo, el procedimiento de cálculo el
cual se debe determinar de conformidad con el procedimiento que
a continuación se especifica:
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Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios
existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
Descripción de la clase de inventario.
Fecha de iniciación de las operaciones del contribuyente.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al
cierre del primer ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al
inicio de las operaciones del contribuyente.
Factores de actualización desde la fecha de inicio de las
operaciones hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de inicio
de las operaciones del contribuyente.
Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de
inicio de las operaciones del contribuyente.
Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de cierre
del primer ejercicio gravable.
Incremento total en bolívares históricos de la clase de inventario
entre el inventario inicial y el inventario final.
Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.
De igual forma, deberá mantener en los libros especiales
fiscales los detalles de la actualización inicial de activos y
pasivos no monetarios, listando en dichos libros, en forma
de hojas de trabajo y separando los cálculos de los activos
fijos depreciables del resto de activos no monetarios y de
los pasivos no monetarios. El detalle de las diferentes
columnas de las hojas de trabajo y el procedimiento de
cálculo del ajuste inicial debe realizarse de conformidad
con el procedimiento que a continuación se detalla:
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Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos
depreciables y cálculo del tres por ciento (3 %):
Descripción del activo.
Fechas de adquisición de los activos fijos depreciables
existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al
cierre del ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a
la fecha de adquisición.
Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición históricos de los activos fijos depreciables
en existencia a la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición actualizados desde las fechas de
adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Depreciaciones acumuladas históricas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de
las diferencias entre los costos de adquisición y las los costos de
adquisición históricos.
Ajuste inicial por inflación de las depreciaciones acumuladas.
Ajuste inicial por inflación neto.
Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial
por inflación de los activos fijos depreciables existentes a la
fecha del primer ejercicio gravable:
Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a
los costos de adquisición de los activos fijos depreciables.
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Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a
las depreciaciones acumuladas de los activos fijos.
El ajuste inicial por inflación neto a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable.
Tres por ciento (3%) sobre el ajuste por inflación inicial neto,
por inscripción en el Registro de los Activos Actualizados.
Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables o no
y activos fijos no depreciables:
Descripción del activo.
Fechas de adquisición de los activos no monetarios amortizables
o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la
fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del
ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a
la fecha de adquisición.
Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios
amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables,
existentes a la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición
hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Amortizaciones acumuladas históricas al cierre del primer
ejercicio gravable (sólo para los activos no monetarios
amortizables).
Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
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Ajuste inicial por inflación de las amortizaciones acumuladas.
Ajuste inicial por inflación.
Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial
por inflación de los activos no monetarios amortizables o no,
incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha
de cierre del primer ejercicio gravable:
Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a
los costos de adquisición de los activos no monetarios
amortizables o no, incluyendo los activos fijos no
depreciables.
Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a
las amortizaciones acumuladas de los activos no monetarios
amortizables.
El ajuste inicial por inflación neto por inflación a la fecha del
cierre del primer ejercicio gravable
Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o no: Descripción del pasivo.
Fechas de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a
la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del
ejercicio gravable.
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a
la fecha de adquisición.
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Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el
mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a
la fecha del primer ejercicio gravable.
Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición
hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
Realizaciones acumuladas históricas, sobre pasivos realizables,
tales como créditos diferidos, al cierre del primer ejercicio
gravable.
Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer
ejercicio gravable.
Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
Ajuste inicial por inflación de las realizaciones acumuladas
históricas.
Ajuste inicial por inflación.
Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial
por inflación de los pasivos no monetarios realizables o no,
existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:
Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a
los costos de adquisición de los pasivos no monetarios
realizables o no.
Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las
realizaciones acumuladas de los pasivos no monetarios.
El ajuste inicial neto por inflación a la fecha del cierre del
primer ejercicio gravable.
PARTIDAS SUJETAS AL AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL
Partidas no Monetarias: Se verán sujetas a los ajuste por
inflación las partidas conformadas por los activos y pasivos no
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monetarios, debidamente establecidas en el artículo 173, parágrafo
segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Se dice entonces,
que son aquellas partidas del balance general histórico del
contribuyente como los inventarios, activos fijos, terrenos,
mercancías en tránsito, maquinarias, edificios, mobiliario,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargo y créditos diferidos y activos
intangibles que por su naturaleza o características son susceptibles
de protegerse de la inflación.
Partidas Monetarias: Se consideran como aquellas que tienen
un valor fijo e invariable, expresado en una unidad monetaria, la
variación en el nivel de precio no modifica dicho valor fijo, y su
tenencia origina, económicamente hablando, una ganancia o
perdida. Estas pueden ser: Los créditos y deudas con cláusulas de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o
pagados por anticipo o registrado como cargos o créditos diferidos
se consideran activos y pasivos monetarios.
Partidas excluidas: Dentro de las partidas excluidas del ajuste
por inflación fiscal se encuentran las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
vinculadas, las rentas presuntas, así como las rentas exentas.
Características
Actualiza a valores constantes las cifras de activos y pasivos no
monetarios.
Toma como factor de actualización la variación ocurrida en el
índice de precios al consumidor desde el mes de adquisición de
22
dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre
del ejercicio.
El sistema de ajuste por inflación debe estar en perfecta
armonía con los principios generales de Impuesto sobre la Renta
y esto se cumple mediante el principio de anualidad, el cual
consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto del
gravamen debe ser determinado en un periodo anual.
SE ANEXA CUADRO DE PARTIDAS MONETARIAS Y NO
MONETARIAS
PARTIDAS MONETARIA NO MONETARIA
Efectivo en caja y bancos en moneda nacional y extranjera X
Títulos valores valorados al precio de mercado X
Títulos y otras valoradas por el método de partidas patrimoniales o de consolidación X
Títulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado X
Inversiones especulativas a corto plazo X
Bonos a cobrar convertibles X
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Valores negociables por su facilidad de conversión de dinero en la bolsa X
Otros bonos a cobrar X
Acciones preferentes convertibles a participantes X
Otras acciones preferentes X
Depósitos a plazo X
Cuentas a cobrar X
Provisión para cuentas incobrables X
Inventarios X
Gastos prepagados X
Intereses pagados por anticipados X
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias X
Propiedades planta y equipos X
Depreciación acumulada X
Impuestos diferidos X
Cuentas a pagar X
Reserva para riesgos en curso X
Anticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo
No garantizan precio fijo
X
X
X
Patentes marcas y otros intangibles X
Plusvalía o créditos mercantil X
Cargos diferidos X
Incentivo a las exportaciones X
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar X
Interés minoritarios en asociadas o subsidiarias consolidadas X
REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS
Según lo Establecido en el Articulo 174 de Ley de Impuesto Sobre la Renta
que Se debe crear un Registro de los Activos Actualizados en el Cual
deberán inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artículo
anterior. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del Tres (3 %)
por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los
activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3)
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porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de
la inscripción de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en periodo preoperativo, el cual
culmina con la primera facturación, deberán determinar y pagar el tributo del
tres por ciento [3%] después de finalizar dicho periodo, en las mismas
condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este articulo.
Anteriormente existía un Registro de Activos Revaluados y este Registro de
Activos Actualizados es el mimo que el anterior, pero con el nombre
cambiado. El término “Actualizados” es más preciso que “Revaluados “. Este
registro genera un impuesto del 3% solamente sobre el incremento del valor
que por efectos del ajuste inicial alcancen los activos fijos depreciables.
Esto implica Comprobante de Ajuste por Inflación Preliminar del
Comprobante a dos cosas: Que el pago del impuesto se realiza luego de
efectuado el ajuste inicial al término del primer ejercicio económico y que
algunos activos como los terrenos, no causarán tal impuesto porque no son
depreciables. Las empresas nuevas deberán inscribirse en el Registro
mencionado, pues esta inscripción es indispensable para beneficiarse del
ajuste por inflación. La inscripción deberá realizarse en el momento de
presentar la declaración de rentas de su primer ejercicio gravable, cuando se
efectúa el ajuste inicial, pues sólo en este momento pueden conocer el
monto de revalorización de sus activos depreciables, a objeto del pago del
3%. Es importante recordar que este tributo del 3% no constituye gasto
deducible a efectos del impuesto sobre la renta.
AJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN
El Reajuste Regular por Inflación es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributación creada por la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de
sincerar sus ganancias o pérdidas, tomando como base la variación
ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del área
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Metropolitana de Caracas.
También podría decirse que es el mecanismo de ajuste periódico e
integral que toma como punto de partida los valores actualizados
inicialmente y tiene como propósito reflejar a través de una partida de
conciliación de rentas el efecto patrimonial en la renta por exposición a la
inflación.
En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al
actualizar el patrimonio neto y pasivos no monetarios, serán acumulados en
una partida de conciliación fiscal que denominará “Reajuste por Inflación” y
que se tomará para determinar la Renta Gravable.
El ajuste por inflación es una medida fiscal saludable que beneficia al
contribuyente al sincerar los valores reales de sus activos y pasivos no
monetarios y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la realidad
económica que viva el país al momento de su aplicación. De esta forma
se evita una distorsión en los estados financieros.
Fecha de Realización
El reajuste regular por efectos de la inflación, es a los solos fines de la
aplicación de la Ley y únicamente deberá practicarse al cierre de los
ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al día en que
conforme al Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflación, sin
deterioro de los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela. En este sentido, se dice que el reajuste regular será efectuado
al cierre de los ejercicios económicos subsiguientes.
Factor de Reajuste
Para el reajuste regular, se compara el IPC del último mes del
ejercicio anterior con el del último mes del ejercicio que se reajusta. Cabe
destacar, que las variaciones de los ajustes regulares, se acumularán en
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otra cuenta llamada Reajuste por inflación, la cual aparecerá en el Estado
de Ganancias y Pérdidas fiscal. Estas variaciones sí afectarán la renta
gravable del ejercicio en cuestión y su saldo, se cancelará con el del
patrimonio neto formando parte de éste desde el último día del ejercicio
gravable.
Tratamiento contable en el libro adicional fiscal.
Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al
régimen de ajuste por inflación fiscal, que deban actualizar a
valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así
como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo
histórico, según lo dispuesto en el artículo 192 de la ley de ISLR,
deberán presentar un libro adicional fiscal, para registrar todas las
operaciones que sean necesarias , de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley;
listando en dichos registros, en forma de hojas de trabajo, los
cálculos correspondientes.
Los registros o datos que debe contener el libro adicional
fiscal, de acuerdo a lo establecido en el artículo 181 de la
ley de ISLR son los siguientes:
Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
Pues esto nos permitirá tener conocimiento de la fecha exacta
de su adquisición, y así poder determinar de forma más rápida
la cantidad de años que poseen dichos activos y pasivos no
monetarios sujetos al cálculo de ajuste por inflación fiscal.
Costos de adquisición históricos. De igual manera es un dato
indispensable a la hora de realizar los respectivos cálculos d
ajuste.
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Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del
ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable
actual.
Actualización acumulada de los costos y la depreciación o
amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable tanto del anterior como del actual.
Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o
retirados.
Actualización de los costos y la depreciación o amortización
acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados
desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable.
Ajuste inicial del costo y la depreciación o amortización
acumulada no imputables al costo de venta.
Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste
por inflación fiscal, los contribuyentes deben tener un
estricto control y documentación de todas las operaciones
realizadas a lo largo de la vida productiva de una
empresa, pues datos tan indispensables como estos hacen
mucho más fácil la elaboración y cumplimiento de los
deberes formales establecidos en las leyes de nuestro
país.
Cabe destacar que la Ley de Impuesto Sobre la Renta
establece que los contribuyentes que igualmente realicen
actividades empresariales no mercantiles y lleven libros
de contabilidad podrán acogerse al sistema; una vez que
el contribuyente se haya acogido facultativamente al
sistema de ajuste por inflación no podrá sustraerse de él
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cualquiera que sea su actividad económica. Y según lo
establecido en el artículo 192 de esta misma ley, en el
libro adicional fiscal se deberán registrar las siguientes
operaciones:
El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del
ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del Índice
de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de
base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
Los asientos de ajuste y reajuste con sus respectivos detalles de
sus cálculos.
El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los
asientos y exclusiones previstas.
Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la
renta gravable.
Además, es necesario mencionar que la Administración
Tributaria se reserva el derecho de autorizar el uso
comercial de cualquier sistema contable electrónico
relacionado con la aplicación del Ajuste por Inflación.
Determinación del Enriquecimiento Neto Gravable en Personas Sujetas al Régimen del Ajuste por Inflación Fiscal
Renta Gravable= Renta Neta – (desgravámenes) ± Ajuste por Inflación
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CONCLUSION
El I.S.L.R. tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos
netos percibidos por las personas jurídicas prestadores de servicio y otras
entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y ecuánime, pues
grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea. La riqueza ganada o renta:
pero el mas general y productivo. La forma más directa, creciente, general y
segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto directo,
constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no solo
por su mayor productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y
equidad.
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El I.S.L.R. no solamente es el mayor impuesto de mayor suficiencia
financiera sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos públicos del Estado, tal es el caso de Venezuela, por lo que su
utilizacion es de suma importancia para el proceso financiero del país.
En Venezuela existen leyes, reglamentos y providencias
administrativas que rigen la acciones provenientes de enriquecimiento, tal es
el caso de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Decreto 1808 relacionado
al mismo, la cual establece los reglamentos a seguir para la retención de tal
impuesto. Toda actividad realizada por personas jurídicas prestadoras de
servicios será fichada con la retención del Impuesto Sobre la Renta
correspondiente, exceptuando actividades básicas tales como agua,
electricidad, telefonía fija o celular y aseo domiciliario, será otra persona
jurídica la responsable del enteramiento de dicha retención a la
Administración Tributaria, en la fecha correspondiente según la Ley; por lo
que el impuesto retenido en el tiempo previsto será beneficiado para el
agente de retención ya que no le acarrea sanciones por incumplimiento y a
la vez constituye u pilar importante para el enriquecimiento nacional por la
via de los impuestos nacionales, tal es el caso del I.S.L.R.
BIBLIOGRAFÍA
Rosales, (2010). Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Carúpano
Instituto de Mejoramiento Profesional (2009). Retenciones de
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Puerto la
Cruz
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Decreto 1808. Gaceta
Oficial 36.203 12 de mayo de 1997.
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Publicada en gaceta Oficial 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007.
Impuesto Sobre la Renta. Disponible en:
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http://www.google.com/administraciontributaria/elementosbasicos