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EL 17/10/2009BOLETÍN QUINCENALAÑO 23 · 4a ÉPOCA214 30/SEPTIEMBRE/2009

Propuesta de reforma fiscal 2010Anticipe el impacto que tendrá en su empresa de aprobarse la iniciativa enviada al Congreso de la Unión

Se endurece la 0

fiscalizaciónComprobantes digitales 0

Contribución contra la 0

pobrezaAumento a tasas y 0

tarifas del ISRRestricción a la 0

consolidaciónCargas en el IESPS 0

SEGURIDAD SOCIAL

Renueve su certificado digital en líneaEvite no cumplir con sus obligaciones siguiendo los sencillos pasos que se muestran para obtener tan importante documento 2

FISCAL, SEGURIDAD SOCIAL, COMERCIO EXTERIOR E IDC ON LINE

L.C. Miguel A. Delgado Casillas Socio del despacho García, Zierold y Compañía, S.C.

FISCAL

No se preocupe por su revisión de gabineteLa autoridad fiscal debe cumplir requisitos para poder solicitarle información al contribuyente 13

CONTABILIDAD FISCAL

Compensación: electrónica o en papelObserve la forma práctica de hacerlo para evitar desembolsos adicionales 10

LABORAL

¿Qué son las herramientas de trabajo?Diferencie los instrumentos de las prestaciones, para darle un tratamiento correcto en seguridad social 2

JURÍDICO CORPORATIVO

Consulta en web de adeudos de inmueblesNo se arriesgue a comprar un inmueble con gravámenes 2

Admisión y desahogo de pruebas 0 4

COMERCIO EXTERIOR

IVA en operaciones de comercio exteriorNo confunda la tasa aplicable en cada operación, y evite desembolsos innecesarios o sanciones 2

21402 DINÁMICA LEGISLATIVA

13 DEFENSA DEL CONTRIBUYENTENO SE PREOCUPE POR SU REVISIÓN DE GABINETE 0

Analice si el inicio de la revisión de gabinete cubre las formalidades esenciales para ser legal

Generalidades 1

Requerimiento de información 1

Notificación 1

Lugar y plazo para el cumplimiento del 1

requerimientoDocumentación e información a exhibirse 1

Plazo para la conclusión 1

Conclusión de la revisión 1

Corolario 1

19 DE ACTUALIDADSÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA 0

FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

Decreto por el que se reforman diversas 1

disposiciones de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del ContribuyenteDecreto por el que se expide la Ley Orgánica del 1

Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal

Propuesta de reforma fiscal 2010La carga económica y administrativa que implica la propuesta fiscal debe ser considerada por los contribuyentes a efecto de no ser sorprendidos y adelantar medidas

214

30SEPTIEMBRE200902

Propuesta de reforma fiscal 2010Un IVA disfrazado, el aumento de tasas y el endurecimiento de las medidas de fiscalización sobresalen de la propuesta de reforma tributaria.

El pasado 8 de septiembre de 2009 la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) presentó al Congreso de la Unión el paquete económico que incluye la perspectiva económica del país, la Ley de Ingresos (LIF) donde se incluyen reformas al

impuesto empresarial a tasa única (IETU) y Presupuesto de Egresos de la Federación 2010, y reformas a diversos ordena-mientos fiscales como el Código Fiscal de la Federación (CFF), Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE), Ley de la Contribución para el combate a la Pobreza (LCCP), y la Ley del Impuesto Especial sobre Produc-ción y Servicios (LIESPS).

El objetivo principal de la reforma es recaudatorio, sin que se promueva la generación de la riqueza, y de alguna manera se observará un efecto inflacionario. En medio de una recesión mundial el gobierno ha optado por aumentar las contribucio-nes con las consecuencias que ello implica.

Un aspecto sobresaliente de estas propuestas se encuentra la nueva CCP, que aplicaría de manera generalizada al con-sumo de bienes y servicios a una tasa del 2%, con muy pocas exenciones.

Asimismo, el ISR se incrementaría a 30% como tasa máxi-ma, aun cuando se pretende que sea una medida temporal. En la LIDE se aumentaría la tasa al 3% y se disminuiría el monto de los depósitos exentos.

El precio de la gasolina y el diesel sufriría un incremen-to gradual mensual, de la manera en que se hizo en el año pasado y parte de éste, al eliminarse el subsidio aplicable. Además, se aumentarían las tasas del IESPS a la enajenación de bebidas alcohólicas y la realización de juegos con apuestas y sorteos.

Por otra parte, sería obligatorio emitir comprobantes fisca-les digitales y se modificarían aspectos sustantivos de las fa-cultades de comprobación y el procedimiento administrativo de ejecución.

Por ello, se desarrollan a continuación los aspectos torales de la propuesta para que los contribuyentes hagan sus prepa-rativos y se anticipen al monstruo que se avecina.

LIFTASAS DE RECARGOSSin cambios la tasa de recargos por mora y prórroga (artículo 8o).

CRÉDITOS FISCALESLas autoridades fiscales continuarán cancelando créditos fis-cales cuando su cobranza sea incosteable (artículo 15).

ESTÍMULOS FISCALESSe mantienen los mismos, sólo con algunas adecuaciones (ar-tículo 16):

el acreditamiento del IESPS por adquisición de diesel para 0

uso automotriz se aplicará sólo cuando los vehículos se destinen exclusivamente al transporte público y privado, excluyéndose al transporte doméstico de esa misma índole; asimismo, quienes tengan derecho a este beneficio lo po-drán aplicar contra el ISR a cargo o retenido del mismo ejercicio, incluso en pagos provisionales (fracción IV)se excluye al transporte 0 doméstico público y privado del acreditamiento de los gastos por uso de Red Nacional de Autopistas de Cuota (fracción V)

TASA DE RETENCIÓN POR INTERESESEn 2010, se disminuye de 0.85 por ciento a 0.60 por ciento la tasa de retención de ISR que aplicarán las instituciones ban-carias por pago de intereses (artículo 22, primer párrafo, reforma).

IETUContinúa vigente la obligación de la presentación del listado de conceptos que sirvió de base para el cálculo del IETU, en la

LIFSe conservaría la misma tasa de recargos y disminuye la de reten- 0

ción por interesesEn IETU seguiría la obligación de presentar el listado de concep- 0

tos que sirvió de base para el cálculo y no se podría acreditar el crédito por exceso de deducciones contra el ISR

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30SEPTIEMBRE

200903

misma fecha en que deba presentarse la declaración a la que corresponda el pago. No se permitirá la aplicación del crédito fiscal por exceso de deducciones contra el ISR del ejercicio en que fue generado, sin que se hubiese modificado el artículo 11 de la LIETU; en este sentido, dicho crédito únicamente se podría aplicar contra el propio IETU de los diez ejercicios siguientes (artículo 22, segundo y tercer párrafos, reforma).

CFFDOMICILIO FISCALEn el caso de personas morales, se consideraría como domi-cilio fiscal el de su representante legal, incluso de las extranje-ras cuando éste sea residente en México (artículo 10, fracción II, incisos c y d, adición).

ENTIDAD FINANCIERASe prevería la definición de entidad financiera para efectos fiscales (artículo 15-C, adición), adecuándose las disposiciones vinculadas con ello (artículo 143, reforma).

ACTUALIZACIÓN Y UDISSe incluiría a los pagos definitivos en la limitación de no ser deducible ni acreditable el monto de la actualización.

Para la actualización de las cantidades previstas en el CFF se consideraría ahora el período comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el por-centaje del 10%

Para actualizar las cantidades no sujetas al procedimiento normal, se utilizaría el Índice Nacional de Precios al Consumi-dor correspondiente a noviembre del ejercicio inmediato an-terior a aquél en el que hubiesen entrado en vigor las mismas (artículo 17-A, reforma).

Por otro lado, se establecería el procedimiento para calcu-lar las unidades de inversión (artículo 20-Ter, adición).

RESPONSABILIDAD SOLIDARIAYa no se requeriría que la persona moral incumpliera con ciertas obligaciones formales para que los socios o accionistas sean responsables solidarios, sino derivaría directamente de su calidad, sin que la responsabilidad exceda de la partici-pación que tenían en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate, presumiéndose como responsabilidad la equivalente a la proporción con la que par-ticiparon en el capital social en la fecha en que se causaron las contribuciones y que los bienes de la sociedad no alcanzan a garantizar el interés fiscal (artículo 26, fracción X, reforma).

VERIFICACIÓN DEL DOMICILIOLas autoridades fiscales podrían verificar materialmente el cambio de domicilio, por lo que no surtiría efectos el aviso res-pectivo si no se localiza o es inexistente (artículo 27, reforma).

COMPROBANTES DIGITALESLos contribuyentes emitirían sus comprobantes mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), conforme al pro-cedimiento previsto en la norma. Quienes así los emitan ten-drían el beneficio de que la devolución de sus saldos a favor o pagos de lo indebido se haría en un plazo de 20 días (artículo 22, reforma). Será un delito revelar, publicar, modificar, mani-pular, reproducir, destruir la información contenida en estos comprobantes (artículo 113-A, adición).

No obstante, se podrá optar por emitirlos por medios pro-pios o a través de proveedores de servicios.

Se podrían emitir comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a través de terceros en operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, siempre y cuando reúnan los requisitos que se precisan en el numeral 29-A del CFF, don-de ya se incluye el contar con los dispositivos de seguridad adquiridos con los proveedores del SAT, que sólo tendrán una vigencia de dos años, por lo que deberán destruirse y presen-tarse un aviso sobre ello (artículos 29 y 29-A, reforma). El incumplimiento de esta obligación será sancionada con multa (artículos 81, fracción XXXV y 82, fracción XXXV, adición),

CFFSe consideraría el domicilio del representante legal como fiscal, 0

tratándose de personas moralesLos socios o accionistas serían responsables solidarios hasta su 0

participación en el capital social, sin importar si la persona moral incumpliera con sus obligaciones formalesNo surtiría efectos el aviso de cambio de domicilio si no se localiza 0

o es inexistenteTodos los contribuyentes estarían obligados a emitir comproban- 0

tes fiscales digitales, salvo por operaciones menores a $2,000.00Una vez que las autoridades fiscales hubiesen iniciado el ejercicio 0

de sus facultades de comprobación no tendrían efectos las decla-raciones complementarias de ejercicios anteriores que presenten los contribuyentes relacionadas con la revisiónSe les permitiría a las autoridades fiscales solicitar los estados 0

de cuenta directamente a las entidades financieras, siempre que cuenten con los datos necesariosAnte la oposición u obstáculo del ejercicio de facultades de 0

comprobación procedería el aseguramiento de bienes o de la negociaciónSe eliminaría el citatorio para el inicio de la visita domiciliaria y el 0

cierre del acta finalLos seguros de vida con ahorro o inversión serían objeto de 0

embargoPara ser inmovilizadas las cuentas se requerirá la intervención de 0

la CNBV, CONDUSEF o CONSAR, lo que implica el poder embargar las aportaciones voluntarias a la cuenta de retiro

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30SEPTIEMBRE200904

además de que quien los fabrique, falsifique, reproduzca, co-mercialice, sustraiga, use sin haberlos adquirido legalmente, cometerá un delito (artículo 113, fracción III, adición), amén de estar tipificada el darle un efecto fiscal al comprobante sin el dispositivo (artículo 108, inciso h), adición)

Se presumirá cierta la información en los comprobantes indicados (artículo 63, reforma).

Las disposiciones entrarían en vigor el 1o de julio de 2010, y los contribuyentes podrán seguir utilizando los comproban-tes con que cuenten hasta agotarlos o que venza su vigencia (artículo décimo, fracciones I y II del Decreto de reformas).

ESTADOS DE CUENTASerían objeto de esta opción de comprobación, los emitidos por las sociedades de ahorro y préstamo. Si el estado de cuen-ta señala los datos relativos al contribuyente y el acto, amén de los impuestos trasladados, no sería necesario contar con otro comprobante (artículo 29-C, reforma).

DECLARACIONES COMPLEMENTARIASUna vez que las autoridades fiscales hubiesen iniciado el ejer-cicio de sus facultades de comprobación no tendrían efectos las declaraciones complementarias de ejercicios anteriores que presenten los contribuyentes revisados cuando éstas ten-gan alguna repercusión en el ejercicio que se esté revisando (artículo 32, reforma).

Esta norma contradice el derecho que tiene el contribuyen-te de presentar declaraciones normales o complementarias para corregir su situación fiscal en términos de los artículos 14, 15 y 16 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyen-te, por lo que en este supuesto debiera prevalecer este último derecho, y la disposición sólo tendría aplicación si no se ejerce el mismo.

DICTAMENA pesar de ser abrogado el impuesto al activo, de cualquier manera el contribuyente estaría obligado a presentar el dicta-men fiscal si el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9o-A de la LISR sea superior a $69´607,920.00. Los ingresos acumulables para estos efectos se actualizan: $34´803,950.00 (artículo 32-A, reforma).

FACULTADES DE COMPROBACIÓNDerivado de la controvertida constitucionalidad de que las au-toridades fiscales pidan al contribuyente los estados de cuenta, se les permitiría solicitarlo directamente a las entidades finan-cieras, siempre que cuenten con la denominación de la institu-ción o persona moral y especifiquen el número de cuenta y el nombre del cuentahabiente o usuario, con el objeto de verifi-car la información contenida en ellos (artículo 32-E, reforma). En esta hipótesis no se viola la obligación de guardar reserva de los datos de los contribuyentes (artículo 69, reforma).

Si el particular se opone u obstaculiza el inicio o desarrollo de las facultades de comprobación, se podría decretar el asegura-miento precautorio de los bienes o negociación del contribu-yente (artículo 40, fracción IV, adición).

La determinación del crédito fiscal que realice la autoridad con motivo del incumplimiento en la presentación de decla-raciones se haría efectiva mediante el procedimiento adminis-trativo de ejecución a partir del tercer día siguiente a aquél en el que sea notificado el adeudo respectivo (en ese momento sería exigible el adeudo según el artículo 65, reforma).

En este caso el recurso de revocación sólo procedería contra el dicho procedimiento, pero se podrían hacerse valer agravios contra la resolución determinante del crédito fiscal. Asimismo, si se incumple a dos o más requerimientos, se denunciarían los hechos por desobediencia a mandato legítimo de autori-dad (artículo 41, reforma).

Se eliminaría el citatorio para el inicio de la visita domi-ciliaria y el cierre del acta final (artículo 44, fracción II y 46, fracción VI, reforma).

El plazo de la caducidad aumentaría a diez años si en un mismo ejercicio fiscal se hubiesen presentado más de dos avi-sos de cambio de domicilio (artículo 67, reforma).

INFRACCIONES Y DELITOSSólo los pequeños contribuyentes gozarían de la reducción de multas (artículos 70 y 80, fracción II, reforma).

Se establecerían nuevas conductas infractoras y delictivas derivado de las nuevas disposiciones y obligaciones (artículos 81 al 109, reformas y adiciones).

La SHCP será víctima u ofendido del delito y podrá promo-ver todos los derechos y medios de defensa previstos para ella (artículo 92, reforma).

Los jueces estarían obligados a condenar al pago de la re-paración del daño, la cual será equivalente al monto de las contribuciones omitidas, más la actualización y los recargos generados hasta el momento en que la sentencia cause ejecu-toria, y se considerará que se toma conocimiento del hecho delictivo cuando la autoridad cuantifique el perjuicio fiscal (artículos 94 y 100, reforma).

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓNSe eliminaría la posibilidad de no exigir una garantía adicio-nal si ya se hubiesen embargado bienes suficientes o si el con-tribuyente declara bajo protesta de decir verdad que son los

IVA e IDELos intereses pagados por los REPECOS causarán IVA 0

Se incrementa la tasa del 2% al 3% del IDE 0

El importe exento a los depósitos en efectivo disminuye de 0

$25,000.00 a $15,000.00

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30SEPTIEMBRE

200905

únicos que posee (artículo 144, séptimo párrafo, derogación).El aseguramiento precautorio se practicaría hasta por el

monto de la determinación provisional de adeudos fiscales presuntos que, únicamente para estos efectos, la autoridad fiscal efectúe cuando el contribuyente se ubique en alguno de los supuestos establecidos para ello, haciendo uso de los métodos previstos en los artículos 56 y 57 del CFF.

Sin embargo, se podría dejar en posesión del contribuyente los bienes o la negociación, quien rendirá cuentas mensuales (artículo 145-A, reforma).

Podrían embargarse los seguros de vida con componente de ahorro o inversión o cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente (artículo 155, fracción I, reforma).

Para la inmovilización de cuentas, se giraría oficio a la unidad administrativa competente de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, según proceda, o a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta, a efecto de que esta última de inmediato la inmovilice y conserve los fondos depositados y, en el caso de créditos fis-cales firmes, los transfiera a la Tesorería de la Federación. La inmovilización se hará inmediatamente después de recibido el oficio y hasta por el monto del crédito fiscal determinado.

El embargo de cuentas bancarias no es nuevo, no obstan-te técnicamente se corrige una violación a los derechos del contribuyente, pues anteriormente se le ordenaba al gerente de la sucursal que inmovilizara las cuentas, cuando éste no es autoridad, cuando realmente se requiere la intervención de las autoridades competentes.

Asimismo, se abre la puerta a que se puedan inmovilizar los recursos de las cuentas abiertas a nombre del trabajador en las Afores, pero, exclusivamente tratándose de las apor-taciones voluntarias, ya que las obligatorias que integran la cuenta para el retiro no representan recursos a disposición de aquél, pues sólo pueden disponer de ellos hasta cumplir los requisitos legales para el retiro, por lo que no pudieran ser embargadas por la autoridad tributaria.

Se conservaría el derecho de solicitar la liberación de la cuenta ofreciendo otra garantía (artículo 156-Bis, reforma).

LISRMODIFICACIÓN A LA TASA DEL IMPUESTODada la necesidad de contar con mayores recursos para hacer frente a las necesidades de gasto público y que contribuyan a mantener la estabilidad macroeconómica, se plantea un incre-mento a las tasa y a los factores que están ligados a ella, tal y como se muestra a continuación:

2009 2010, 2011 y 2012 2013 2014

Tasa del ISR (Art. 10 LISR) 28% 30% 29% 28%Factor de piramidación para diversos efectos

1.3889 1.4286 1.4085 1.3889

Factor (Art. 11, fracción II LISR) 0.3889 0.4286 0.4585 0.3889Reducción sobre la tasa para sector primario

32.14% 30% 27.589% 25%

Tratándose de las personas morales del sector primario, quienes actualmente tienen derecho a una reducción en la tasa del ISR de 32.14%, sólo tendrán derecho a una reducción

del 25%. Con esto se logrará que la tasa efectiva del impuesto se incremente del 19% al 21% como sigue:

2009 2010, 2011 y 2012 2013 2014

Tasa efectiva para el sector primario 19% 21% 21% 21%

Para las personas físicas, la tarifa mensual aplicable de 2010 a 2012, será la siguiente:

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

$ $ $ %0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 6,663.68 247.23 10.88

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30SEPTIEMBRE200906

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

6,663.69 8,601.50 514.14 17.148,601.51 10,298.35 846.29 19.20

10,298.36 20,770.29 1,172.08 21.3620,770.30 32,736.83 3,408.88 23.52 32,736.84 En adelante 6,223.41 30.00

Se estima que este ajuste genere ingresos adicionales en 2010 por 45 mil 397.3 millones de pesos –mdp– (artículos 11, segundo párrafo; 113, en su tarifa; 81, octavo párrafo, y 177, en su tarifa, disposiciones de vigencia temporal a través de las cuales se establezca la tasa para las personas morales, las tarifas para las personas físicas, el porcentaje de reducción de tasa al sector primario y los factores a aplicar por los ejerci-cios fiscales de 2010 a 2013).

ISR SOBRE INTERESESDurante el ejercicio 2010, la retención de ISR sobre intereses que paguen las instituciones del sistema financiero, no sufri-rán cambio alguno. Sin embargo a partir del 2011 se estará a lo siguiente:

La retención: 0

se realizará sobre los intereses devengados no sobre los 1

pagadosse determinará aplicando la tasa del ISR (30%) por lo 1

que el Congreso de la Unión ya no publicará ninguna tasatendrá el carácter de pago definitivo para las personas 1

físicas y de pago provisional para las morales residentes en Méxicose efectuará con cargo al saldo al último día del mes que 1

tenga la inversión de que se trate, y de no haber fondos líquidos, la institución financiera retendrá el impuesto pendiente en el momento en que existan dichos fondos. En este último caso, el ISR se actualizará hasta el día en el que se lleve a cabo su pago

Se simplifica la mecánica para determinar el monto del 0

interés devengado a favor. Parte fundamental del cálculo es el valor de las UDis a la fecha del saldo inicial y final, así como a la fecha en que se realicen depósitos o retiros, por eso la necesidad de regular la determinación del valor de las Udis en el artículo 20-Ter del CFFCuando el monto de los intereses reales sea negativo, no 0

procederá retención alguna, como sucede actualmente, toda vez que la tasa de retención que determina el Congreso de la Unión se aplica sobre el capital de la inversiónSi el monto de los intereses reales es negativo, éste podrá 0

considerarse como pérdida. Esta pérdida multiplicada por la tasa del 30% dará lugar a un crédito fiscal que las ins-tituciones financieras podrán acreditar contra las retencio-nes que deban efectuarse con posterioridad. La parte del

crédito que no se hubiese podido acreditar en el ejercicio, se podrá aplicar, en los 10 ejercicios siguientes hasta ago-tarlaDurante 2010, las instituciones financieras informarán al 0

SAT de manera semestral el nombre, RFC y domicilio del contribuyente de que se trate, y de los intereses nominales y reales determinados con base en la LISR vigente hasta el 2010A partir del 2011, las instituciones financieras tendrán las 0

siguientes obligaciones: informar mensualmente a las personas a quienes les ad- 1

ministran sus cuentas o activos financieros, a través de sus estados de cuenta, el importe de los intereses reales devengados a su favor aun cuando éstos sean negativos y, en su caso, el monto de las retenciones efectuadas, el crédito fiscal (intereses negativos), así como el monto del ISR pendiente de retención

ISRIncrementaría del 2010 al 2012 la tasa del ISR del 28% al 30%. En 0

2013 se aplicaría la tasa del 29% y se espera, a partir del 2014, regresar a la tasa del 28% En el caso de las personas físicas, se modificarían las tarifas de los 0

artículos 113 y 177La tasa de ISR de los contribuyentes del sector primario se incre- 0

mentaría del 19% al 21%Las donatarias autorizadas estarían obligadas a presentar 0

declaración anual de ingresos y egresos, así como a determinar el remanente ficto, y podrían obtener ingresos por actividades distintas a los fines para las que fueron autorizadas, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio Se reformarían diversas disposiciones aplicables al régimen de 0

consolidación a fin de limitar el período durante el cual podrán diferir el impuestoLa exención aplicable en la enajenación de casa habitación sería 0

aplicable siempre que durante los cincos años inmediatos ante-riores a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que ya hubiera aplicado la exención Se precisa que la deducción de los intereses derivados de créditos 0

hipotecarios otorgados por instituciones del sistema financiero serían aplicables respecto de la casa habitación del contribuyente

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30SEPTIEMBRE

200907

conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la 1

información relacionada con las constancias y las reten-ciones del impuesto (artículos 50; 58; 58-A; 58-B; 59; 100; 103; 103-A; 104; 105; 151; 154, cuarto párrafo; 158; 159; 160; 161; 171; 175, actual segundo párrafo, y 218 de la LISR y Cuarto Transitorio, fracciones II, III, IV y XI)

DONATARIAS AUTORIZADASA fin de mejorar el control del manejo de los recursos de las donatarias autorizadas estarán obligadas a presentar decla-ración anual de ingresos y egresos, así como a determinar el remanente ficto.

Las donatarias autorizadas podrán obtener ingresos por ac-tividades distintas a los fines para las que fueron autorizadas, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio.

Por otro lado, se establece que también se podrán deducir los donativos entregados a organismos internacionales de los que México sea miembro de pleno derecho, siempre que los fines para los que dichos organismos fueron creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorización para recibir donativos deducibles de impuestos (numerales

31, fracción I, inciso a); 93, sexto párrafo; 95, segundo párrafo; 96, segundo párrafo; 97, fracción III y tercer y quinto párrafos; 101, tercer párrafo; 176, fracción III, inciso a), reforma; 93, con un séptimo párrafo; 96, con una fracción III, y derogar el artículo 101, quinto y sexto párrafos, adición).

RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓNSe reforman diversas disposiciones aplicables al régimen de consolidación a fin de limitar el período durante el cual po-drán diferir el impuesto. Asimismo se establece el período durante el cual se pagará el impuesto diferido en ejercicios anteriores, conforme a lo siguiente (artículos 64, tercer y sexto párrafos; 65, fracción I, cuarto párrafo; 71, décimo primer párrafo, reforma; artículos 65, fracción II, con un segundo párrafo; 68, con un cuarto párrafo, pasando el actual cuarto a ser quinto párrafo; 70-A; 71-A; 72, fracciones I, con los incisos f), g), h), i), j) y k), con un segundo y tercer párrafos de la fracción, pasando los actuales segundo y tercer párrafos a ser cuarto y quinto párrafos y VI; 78, con un segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos pasando el actual segundo párrafo a ser sexto párrafo, adición):

Esquema de pago del impuesto diferidoFracción del pago

Ejercicio fiscal al que corresponde el impuesto diferido:

2010 2011 20122013 2014 2015 2016 2017

2004 y anteriores 60% 10% 10% 10% 10%2005 0 60% 10% 10% 10% 10%2006 0 0 60% 10% 10% 10% 10%2007 0 0 0 60% 10% 10% 10% 10%

EXENCIÓN EN VENTA DE CASA HABITACIÓNLa exención aplicable en la enajenación de casa habitación será aplicable siempre que durante los cincos años inmedia-tos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que ya hubiera aplicado la exención.

Por lo anterior, el enajenante deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha enajenado durante los cinco años in-mediatos anteriores a la fecha de enajenación un inmueble que sea su casa habitación por la que hubiera gozado de la exención y el fedatario público ante quien se formalice la operación de-berá consultar al SAT, a través de la página de Internet de dicho órgano desconcentrado, si el contribuyente no ha obtenido el beneficio fiscal en el mencionado período (artículos 109 fracción XV, inciso a) y 154, tercer párrafo, reforma).

DEDUCCIÓN DE INTERESES POR CRÉDITOS HIPOTECARIOSSe precisa que la deducción de los intereses derivados de

créditos hipotecarios otorgados por instituciones del sistema financiero serán aplicables respecto de la casa habitación del contribuyente, pues con anterioridad sólo se hablaba de casa habitación en general lo que daba lugar a que algunos contribuyentes aplicaran la deducción respecto de más de un inmueble, situación que era distinta del espíritu de la norma (numeral 176, fracción IV, primer párrafo, reforma).

ESTÍMULO FISCAL PARA EL DESARROLLO DE LA CIENCIA Y TECNOLOGÍASe deroga el artículo 219 de la LISR el cual establecía un estímulo fiscal a la ciencia y tecnología. Dicha derogación obedece a que en el presupuesto de egresos ya se encuentra contemplado el monto que se destinará a estos proyectos. Al respecto, cabe precisar que para 2010 el gasto estimado para este concepto será de 43,516.6 millones de pesos, conforme a lo siguiente:

214

30SEPTIEMBRE200908 15JUNIO2009

GASTO FEDERAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA I/MILLONES DE PESOS

Concepto 2009 a 2010 p Estructura Porcentual2009 a 2010 p

Total 43,457.7 43,516.6 100.0 100.0Agricultura, ganadería, desarrollo rural, pesca y alimentación

1,747.1 1,693.3 4.0 3.9

Medio ambiente y recursos naturales 613.7 692.8 1.4 1.6Educación pública 12,838.0 12,676.3 29.5 29.1Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología 17,807.6 17,908.0 41.0 41.2Salud 1/ 3,617.2 3,447.2 8.3 7.9Economía 959.7 825.3 2.2 1.9Energía 5,700.0 6,151.2 13.1 14.1Otros 2/ 174.4 122.5 0.4 0.3

Notas:a Aprobadoi/ Incluye recursos propiosp Proyecto1/ Incluye IMSS e ISSSTE2/ Incluye PGR, SCT, SEMAR y SECTUR

A través de una disposición transitoria se precisa que quie-nes con anterioridad al 1o de enero de 2010, hubieran sido beneficiados con este estímulo, podrán aplicar el monto pen-diente de acreditar del estímulo fiscal autorizado por ejerci-cios anteriores, hasta agotarlo, conforme a las disposiciones vigentes al 31 de diciembre de 2009 (numeral 219, derogado y Cuarto Transitorio, fracción XIV)

INTERESES PAGADOS A BANCOSDurante el ejercicio de 2010, los intereses pagados a bancos extranjeros estarán sujetos a una tasa del 4.9%, siempre que el beneficiario efectivo de esos intereses sea residente de un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la doble tributación celebrado con México y se cumplan con los requisitos previstos en dicho tratado para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para este tipo de intereses (artículo Tercero de la disposición de Vigencia Anual de la LISR).

LIVAINTERESES PAGADOS POR REPECOSSe propone gravar estos intereses a partir del 1o de julio de 2010, aun cuando el crédito sea destinado a la actividad em-presarial del pequeño contribuyente –REPECO–. Durante ene-ro a junio de 2010, para que continúen exentos los intereses pagados por las personas físicas que desarrollen actividades empresariales y profesionales, así como los arrendadores, de-berán presentar ante la institución financiera de que se trate, su constancia de inscripción en el RFC donde se pueda verifi-car que no tributan como REPECOS (artículo 15, fracción X, inciso b, reforma y octavo transitorio).

LIDEEXENCIÓNEl importe exento a los depósitos en efectivo disminuiría de $25,000.00 a $15,000.00, por lo cual el excedente quedaría gravado.

A partir del 1o de julio de 2010 las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, y las morales ya no gozarán de la exención relativa a los depósitos en efectivo realizados en cuentas propias abiertas con motivo de los cré-ditos que les hubiesen sido otorgados por las instituciones del sistema financiero. Empero, las personas físicas que al 31 de diciembre de 2009 tengan abiertas cuentas con motivos de los créditos que les hubiesen sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, deberán proporcionarle entre el 1o de enero de 2010 y 1o de julio de 2010, su clave de inscripción en el RFC a fin de que las propias instituciones verifiquen con el SAT que las personas físicas no son contribuyentes con acti-vidades empresariales y profesionales. Ahora bien, en caso de no proporcionar su clave de inscripción, se considerarán con-tribuyentes del Título IV, Capítulo II de la LISR (personas físi-cas con actividades empresariales y profesionales), por tanto, las instituciones financieras efectuarán la recaudación del IDE (artículo 2o fracciones III, VI, reforma y sexto transitorio).

TASA DE IMPUESTOSe incrementaría la tasa del 2% al 3% (artículo 3o, reforma).

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCALSi se comprueba que existe un saldo a pagar del IDE por par-te del contribuyente, la autoridad notificaría al contribuyente

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20090915JUNIO

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para que en un plazo de 20 días hábiles contados a partir de que surta efectos la notificación, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y en su caso, los documentos que des-virtúen la existencia del saldo a cargo. De no desvirtuarlo en el plazo concedido, la autoridad determinará el crédito fiscal realizando el requerimiento de pago y cobro, más la actualiza-ción y recargos (artículo 5o, reforma).

DEFINICIÓNAcorde con las reformas publicadas el 13 de agosto de 2009 en el Diario Oficial de la Federación a diversas disposiciones, se incorporarían como parte del sistema financiero para efec-tos del IDE a las sociedades: (numeral 12, fracción I, reforma, fracción V, adición):

cooperativas de ahorro y préstamo, 0

financieras comunitarias y los organismos de integración 0

financiera ruralde objeto múltiple 0

LCCPCon la finalidad de frenar el crecimiento de la pobreza y de aminorar los perjuicios que la crisis económica mundial ha dejado en la población mexicana de menores ingresos, se propone introducir la contribución para el combate a la po-breza, a través de la cual todos los mexicanos contribuyan de forma proporcional y equitativa a generar ingresos públicos que asistan a ese sector de la población como una medida de responsabilidad social.

La nueva contribución grava el consumo e impone obliga-ciones que es menester estudiar, máxime por su íntima vin-culación con el IVA.

SUJETO Y OBJETOPersonas físicas y morales que en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

enajenen bienes 0

presten servicios independientes 0

otorguen el uso o goce temporal de bienes 0

importen bienes o servicios 0

Los conceptos son los definidos en la LIVA, y gravados cuando efectivamente sean cobrados (artículo 1o y 8o).

TASALa tasa es del 2% sobre los actos gravados.

Se aplicará la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios cuando unos u otros se ex-porten (numerales 1o y 13).

BASELos actos gravados y cualquier otro concepto que se cargue o se cobre, excepto el IVA y la propia CCP (artículo 8o).

EXENTOSSe encuentran exentos:

enajenación de: 0

oro, joyería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, 1

cuyo contenido mínimo de dicho material sea del 80%, enajenados al menudeo al público en generalel suelo 1

bienes muebles usados, excepto los enajenados por 1

empresasmoneda nacional y extranjera, piezas de oro o de plata 1

que hubieran tenido tal carácter y las piezas denomina-das “onzas troy”partes sociales, documentos pendientes de cobro y títu- 1

los de créditolingotes de oro con un contenido mínimo de 99%, siem- 1

pre que su venta sea al menudeo con el público en generalla de bienes efectuadas entre residentes en el extranjero 1

o por un residente en el extranjero a una persona moral con programa IMMEXde bienes que se encuentren sujetos a régimen adua- 1

nero de recinto fiscal especializadoservicios: 0

los prestados en forma gratuita excepto cuando los be- 1

neficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral

LCCPLas personas físicas y las morales que, en territorio nacional, ena- 0

jenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes e importen bienes o servicios causarían el gravamen a una tasa del 2%Se determina de una manera semejante al IVA 0

Muy pocos actos están exentos 0

Se realizará retención de la totalidad de la contribución, en los 0

mismos términos que establece la LIVAEl derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes 0

y no podrá ser transmitido. Aquellos que omitan el pago de la contribución perderán el derecho a acreditar la contribución que les hayan trasladado en el mismo mesDe resultar saldo a favor en la declaración, podrá ser recuperado 0

por el contribuyente mediante: acreditamiento, devolución o compensaciónLos pequeños contribuyentes considerarán la CCP en la cuota que 0

cobren las Entidades FederativasLos cobros realizados a partir del 1o de enero de 2010, por 0

operaciones gravadas, efectuadas con anterioridad a esa fecha no estarán sujetos al pago de la contribución

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10 30SEPTIEMBRE2009

transporte marítimo internacional de bienes prestado 1

por personas residentes en el extranjero sin estableci-miento en el paísintereses que reciban o paguen las instituciones de cré- 1

dito, las uniones de crédito, las sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendien-tes de cobro; los que reciban y paguen las sociedades financieras de objeto múltiple que para los efectos del ISR formen parte del sistema financiero, por el otorga-miento de crédito, de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro; los recibidos por los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que hubiesen sido garantizados con bonos de prenda; así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operacionesintereses que reciban las instituciones de fianzas, las 1

de seguros y las sociedades mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención prevista en el punto anteriorintereses que provengan de cajas de ahorro de los tra- 1

bajadores, y de fondos de ahorro establecidos por las empresas como previsión socialintereses derivados de obligaciones emitidas por la Ley 1

General de Títulos y Operaciones de Créditointereses que reciban o paguen las instituciones públi- 1

cas con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federalintereses que deriven de valores a cargo del Gobierno 1

Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediariosintereses que deriven de títulos de crédito que sean 1

colocados entre el gran público inversionista o de ope-raciones de préstamo de títulos, valores y otros bienes fungiblesoperaciones financieras derivadas 1

los proporcionados a sus miembros como contrapres- 1

tación normal de sus cuotas y los servicios sean única-mente para los fines que le sean propios

importaciones: 0

temporales 1

de equipajes y menajes de casa 1

bienes donados por residentes en el extranjero a la Fe- 1

deración, entidades federativas, municipiosde obras de arte que por su calidad y valor cultural sean 1

reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a exhibición pú-blica en forma permanentede obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos 1

o residentes en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las insti-tuciones oficiales competentes, siempre que la importa-ción sea realizada por su autororo, con un contenido mínimo de dicho material del 1

80%de vehículos, que se realice de conformidad con la Ley 1

Aduanera (artículos 9o y 11)

DETERMINACIÓN Y ENTERO Valores Por: TasaMenos: Contribución trasladada Menos: Contribución pagada en la importación de bienes o servicios acreditableIgual: Contribución a cargoMenos: Contribución retenidaIgual: Cantidad a pagar o saldo a favor

El entero de la contribución se efectuará mediante declara-ción mensual que se presentará ante las autoridades fiscales a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél al que corres-ponda la contribución.

Cuando se enajene o preste un servicio en forma acciden-tal, se pagará mediante declaración dentro de los quince días siguientes al acto.

Tratándose de bienes inmuebles consignados en escritura, los notarios calcularan y enterarán el impuesto dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firma la escritura (numerales 1o, 3o, 5o y 16).

RETENCIÓN Se realizará retención de la totalidad de la contribución, en los mismos términos que establece la LIVA (artículo 18).

ACREDITAMIENTO El derecho al acreditamiento es personal para el contribuyen-te y no podrá ser transmitido. Aquél que omita el pago de la contribución perderá el derecho a acreditar la contribución que les hubiesen trasladado en el mismo mes (numerales 3o y 4o).

RECUPERACIÓN DEL SALDO A FAVORDe resultar saldo a favor en la declaración, podrá ser recupe-rado por el contribuyente mediante: acreditamiento, devolu-ción o compensación en los mismos términos y condiciones establecidas en la LIVA.

Cuando para los efectos del IVA el contribuyente opte por alguna de las alternativas mencionadas respecto del saldo a favor determinado en el mes que corresponda, y determine en el mismo mes también un saldo a favor de la CCP, se debe-rá ejercer, respecto de esta última, la misma opción (artículo 6o).

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OBLIGACIONESLos sujetos de esta contribución deberán cumplir, entre otras, con las siguientes:

trasladar en forma expresa y por separado la contribución 0

en los comprobantes relativos a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios.presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones se- 0

ñaladas en la Leyexpedir constancias por las retenciones del impuesto que 0

se efectúen en los casos previstos en el numeral 18, al mo-mento de recibir el comprobantepresentar aviso de ello ante las autoridades fiscales dentro 0

de los 30 días siguientes a la primera retención efectuada (artículos 15, 16 y 17)

FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCALSe establece la mecánica que la autoridad observará para la determinación presuntiva de la contribución (artículo 19).

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTESLa CCP se considerará en la cuota que cobren las entidades para el régimen de pequeños contribuyentes, recibiendo las entidades federativas el cien por ciento de la recaudación por el cobro de dicho impuesto (artículo 20).

VIGENCIAEntrará en vigor el 1o de enero de 2010 (artículo primero transitorio).

ACTOS O ACTIVIDADES NO OBJETOLos cobros realizados a partir del 1o de enero de 2010, por operaciones gravadas por esta contribución, realizadas con anterioridad a esa fecha no estarán sujetos al pago de la contribución (artículo segundo transitorio).

APLICACIÓN SUPLETORIAEn tanto se expidan las disposiciones reglamentarias, se apli-carán de forma supletoria las disposiciones del RLIVA (artícu-lo tercero transitorio).

IESPSSe incrementan las tasas a algunos productos y se gravan los servicios de telecomunicaciones. Las tasas aplicables serán las siguientes:

Ejercicio Cerveza (1)

Bebidas con contenido

alcohólico de más de 20°G.L. (1)

Tabacos labrados (1)

Opción para tabacos labrados con un

contenido de tabaco labrado inferior a 1

gramo (1) (2)

Juegos con

apuestas y sorteos

Servicios de telecomunicaciones

(3)

2009 25% Tasa del 50% Tasas para:cigarros 160%puros y otros tabacos labrados 160%puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano 30.4%

20% No se encontraban gravados

2010 28%

Tasa del 50% más una cuota adicional de $3.00 por litro

Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.0533 por gramo de tabaco labrado

Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.040 por cigarro

30% 4%

2011 28% Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.0800 por gramo de tabaco labrado

Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.060 por cigarro

2012 28% Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.1067 por gramo de tabaco labrado

Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.080 por cigarro

2013 27% Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.1333 por gramo de tabaco labrado

Adicionalmente a las tasas anteriores una cuota adicional de $0.100 por cigarro

2014 25%

IESPSSe aumentarían las tasas para cervezas, bebidas alcohólicas y 0

tabacosSe gravarían los servicios de telecomunicaciones 0

Se establecerían nuevas obligaciones por los tributos aprobados 0

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Ejercicio Cerveza (1)

Bebidas con contenido

alcohólico de más de 20°G.L. (1)

Tabacos labrados (1)

Opción para tabacos labrados con un

contenido de tabaco labrado inferior a 1

gramo (1) (2)

Juegos con

apuestas y sorteos

Servicios de telecomunicaciones

(3)

Artículo (s)

2, fracción I, inciso A, numeral Primero por disposición transitoria del artículo Noveno Transitorio

2, fracción I, inciso A, segundo párrafo, adición

2, fracción I, inciso C, segundo párrafo, adición y Cuarto Transitorio 2, fracción II, inciso B, reforma

2, fracción II, inciso C, adición y Quinto Transitorio

Notas:(1) Tratándose de las enajenaciones celebradas con anterioridad al 1o de enero de 2010 de:

0 cerveza

0 tabacos labrados

0 bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólica de más de 20°G.L.

Las contraprestaciones cobradas con posterioridad a dicha fecha, estarán afectas al pago del impuesto de conformidad con las reformas, pero el impuesto se calculará aplicando las tasas vigentes hasta 2009, siempre que:

0 los productos se hubieran entregado antes del 1o de enero de 2010

0 el pago de las contraprestaciones respectivas se realice dentro de los primeros 10 días naturales de 2010

De no reunirse estos requisitos deberán considerarse las tasas vigentes a partir de 2010.

No obstante, en cualquier caso, los cobros que se realicen a partir de 2010 provenientes de la enajenación de tabacos labrados y bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólica de más de 20°G.L., causarán las cuotas adicionales aplicables a cada supuesto (arts. Segundo y Tercero Transitorios).

(2) Opción que deberá aplicarse por un periodo mínimo de cinco años y cuando deje de aplicarse se podrá volver a ejercer después de trascurridos cinco años(3) Los servicios prestados a través de redes públicas de telecomunicaciones proporcionados con anterioridad al 1o de enero de 2010, no estarán afectos al pago del IESPS, aun cuando el pago de los

mismos se realice con posterioridad a 2009

ACREDITAMIENTOLa cuota adicional de $3.00 por litro que trasladen los impor-tadores y fabricantes de bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólica de más de 20°G.L. no será acredita-ble para la persona que adquieran dichas bebidas.

Se hace acorde el procedimiento del acreditamiento con la adición de las cuotas del impuesto, al establecer que el acredita-miento consiste en restar el impuesto acreditable al causado por el contribuyente por la aplicación de las tasas y cuotas pre-vistas en la ley (artículo 4o, segundo y cuarto párrafos, reforma).

EXENCIÓN A SERVICIOS DE TELECOMUNICACIÓNEstarán exentos del pago del impuesto los servicios de teleco-municaciones siguientes (artículo 8o, fracción IV, adición):

telefonía fija rural: servicio de telefonía fija que se pres- 0

ta en poblaciones de hasta 3,000 habitantes. El Servicio de Administración Tributaria dará a conocer en su página electrónica el listado de las poblaciones correspondientestelefonía pública: el prestado al público en general, por me- 0

dio de la instalación, operación y explotación de aparatos telefónicos de uso público

interconexión: conexión física o virtual, lógica y funcional, 0

entre redes públicas de telecomunicaciones, que permite la conducción de tráfico entre dichas redes y/o entre servicios de telecomunicaciones

DEFINICIÓN DE POBLACIÓN RURALPara determinar la exención de los servicios de telecomunica-ciones catalogados como “telefonía fija rural”, se considerarán los resultados del II Conteo de Población y Vivienda 2005, levantado de conformidad con lo dispuesto en el “Decreto por el que se declara de interés nacional la preparación, organi-zación, levantamiento, integración, generación de bases de datos, tabulación y publicación del II Conteo de Población y Vivienda 2005”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de septiembre de 2005 (artículo Sexto Transitorio).

OBLIGACIONESSe adicionan nuevas obligaciones en razón del incremento de los tributos y la creación de nuevos (artículos 19, fracción I, II, quinto párrafo, IX, XVI, segundo párrafo, XXII, reforma, y 20, adición).

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CorolarioLa propuesta de reformas a los diversos ordenamientos fis-cales es la más importante de los últimos años, no sólo por su impacto económico, sino por el aumento de obligaciones y cierta complejidad técnica relacionada con el nuevo tributo que supuestamente combatirá la pobreza, dada su íntima re-lación con el IVA.

Los contribuyentes deben prepararse para esta oleada y estar más cerca de asesorías en la materia, a efecto de no incurrir en conductas infractoras.

Palabras clave: recargos/créditos fiscales/intereses/tasa de re-tención/crédito por exceso de deducciones/domicilio fiscal/actua-lización/responsabilidad solidaria/comprobantes fiscales/compro-bantes digitales/estados de cuenta/declaraciones complementarias/facultades de comprobación/infracciones/delitos/cuentas bancarias/embargo/personas físicas/personas morales/donatarias autoriza-das/régimen primario/casa habitación/REPECOS/IDE/contribución contra la pobreza/acreditamiento/bebidas alcohólicas/tabacos/tele-comunicaciones

No se preocupe por su revisión de gabineteSi se le notifica la orden relativa, no se altere, mejor observe las formalidades a cumplir al ejercerse la facultad para iniciar su defensa.

GeneralidadesComo es de explorado derecho, el artícu-lo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF) faculta a las autoridades tributa-rias para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas e imponer las sanciones a los contribu-yentes directos, sus responsables soli-darios o terceras personas relacionadas con ellos.

En esta ocasión, solamente se abor-dará el ejercicio de dichas facultades a través de la revisión a la contabilidad conocida como “revisión de gabinete”, la cual se encuentra prevista en la fracción II del artículo 42 en estudio, regulada en el diverso numeral 48 del mismo ordenamiento legal, señala el Lic. Luis C. Paillés Orozco.

Requerimiento de informaciónUna vez que la autoridad, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, han decidido requerir a los contribuyentes, sus responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, información o documentación relativa a su contabilidad o in-cluso parte de ella, notificarán al interesado el requerimiento correspondiente, el cual debe cumplir con los requisitos bási-cos impuestos en el artículo 38 del CFF.

El requerimiento debe constar por escrito en un documen-

to impreso, y contener el señalamiento del nombre, tanto de la persona a quien va dirigido o los datos suficientes que permitan su identificación, como el de la autoridad que lo emite; también seña-lará el lugar y la fecha de su emisión y contará con la firma autógrafa del fun-cionario competente para emitirlo.

Resulta importante destacar que el mencionado artículo 38, en su fracción IV, exige que todas las resoluciones que se notificarán a los particulares han de

estar fundadas y motivadas, expresando la resolución, el obje-to o propósito respectivo, lo cual implica que las autoridades al expedir el requerimiento de información especificarán las disposiciones legales que resultan aplicables, tanto para de-mostrar su competencia, como aquéllas que prevén las faculta-des de fiscalización que buscan ejercer, explicando detallada-mente las razones o circunstancias que fueron consideradas para aplicar tales disposiciones en perjuicio del particular, y existir una clara adecuación entre las disposiciones aplicadas y los motivos expuestos.

Esta situación básicamente se traduce en que la autoridad precisará el objeto de la revisión que pretende practicar, es decir, las contribuciones a revisar y el período que abarcará el acto de fiscalización, pues de no contar con estos requisitos, el oficio, y, por consiguiente, la revisión, serán invariablemente ilegales.

En la orden debe indicarse la documentación requerida, sin extenderse a las cuentas bancarias, y la calidad del sujeto revisado

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En relación con este aspecto, resulta importante mencio-nar la existencia y contenido de la posición sostenida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la jurisprudencia por contradicción de tesis 68/2000, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XII, Tesis: 2a./J. 68/2000, agosto de 2000, página 261, con el texto siguiente:

REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA OR-DEN RELATIVA, QUE SE RIGE POR EL ARTÍCULO 16, PÁRRAFO PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE SEÑALAR NO SÓLO LA DOCUMENTACIÓN QUE REQUIERE, SINO TAMBIÉN LA CATEGORÍA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TER-CERO), LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y, EN SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nación ya ha establecido que la or-den de revisión de escritorio o de gabinete tiene su funda-mento en el párrafo primero del artículo 16 constitucional; de ahí que la emisión de una orden de tal naturaleza debe cumplir con lo previsto en dicho precepto de la Ley Su-prema, que en materia tributaria pormenoriza el artículo 38, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, esto es, que debe acatar el principio de fundamentación y motiva-ción, conceptos que la anterior integración de la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en la tesis de jurisprudencia 260, visible en la página 175, del Tomo VI del Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-1995, de ru-bro “FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN.”, definió en cuanto al primero, como la expresión del precepto legal o reglamentario aplicable al caso, y por lo segundo, el seña-lamiento preciso de las circunstancias especiales, razones particulares o causas que se hayan tenido en considera-ción para la emisión del acto, debiendo existir adecuación entre los motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si conforme al artículo 42, fracción II, del Código Fis-cal de la Federación, la facultad de revisión de escritorio puede referirse a tres tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable solidario y el tercero relacionado con aquéllos, y su ejercicio puede derivar de distintos mo-tivos, a saber: I. Verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales; II. Determinar tributos omitidos; III. Determinar créditos fiscales; IV. Comprobar la comisión de delitos fis-cales; y, V. Proporcionar información a autoridades hacen-darias diversas; ha de concluirse que la orden de revisión que al respecto se emita debe estar contenida en un man-damiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado, lo cual implica que no sólo exprese la documentación que requiere, sino también la categoría que atribuye al gobernado a quien se dirige, cuál es la facultad que ejerce, la denominación de las contribuciones y el periodo a revisar, con el objeto de dar plena seguri-

dad y certeza al causante y evitar el ejercicio indebido o excesivo de la atribución de revisión, en perjuicio de los particulares.Contradicción de tesis 22/2000. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo del Vigésimo Primer Circuito, así como Primero del Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito (actualmente Segundo y Tercero en Materia Civil). 7 de julio del año 2000. Cinco votos. Po-nente: Juan Díaz Romero. Secretario: José Gabriel Cle-mente Rodríguez.Tesis de jurisprudencia 68/2000. Aprobada por la Se-gunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del doce de julio del año dos mil.

Como se aprecia, de esta jurisprudencia se desprende que, además de lo anteriormente apuntado, las autoridades deben identificar al interesado en la calidad por la que se le revisa, esto es, si se le fiscaliza como contribuyente directo, responsa-ble solidario o tercero.

Un último requisito formal a observarse en todo requeri-miento de información, novedoso y poco explorado, lo demanda el artículo 13 de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente (LFDC), conforme al cual las autoridades fiscales están obli-gadas a informar al contribuyente, en el acto de inicio de sus facultades, esto es, en el requerimiento, sobre su derecho para corregir su situación fiscal y los beneficios que le representa el ejercicio de esa prerrogativa.

Sobre este punto, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ha considerado que la omisión del señala-miento de ese derecho en los términos exigidos por la LFDC, constituye una causal de ilegalidad del requerimiento, como se indica en el criterio, aplicable por analogía, visible en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administra-tiva, Quinta Época, Volumen 79, julio 2007, página 454, del contenido siguiente:

ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. SU ILEGALI-DAD, SI NO SE SEÑALA EN LA MISMA EL DERE-CHO QUE LE OTORGA AL CONTRIBUYENTE EL ARTÍCULO 13 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DE-RECHOS DEL CONTRIBUYENTE. De conformidad con lo establecido por el artículo 16 constitucional y por la fracción IV del artículo 38 del Código Fiscal de la Fe-deración, tratándose de las órdenes de visita que tengan por objeto verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por un principio lógico y de seguridad jurídica, deben estar fundadas y motivadas, así como expresar el objeto o propósito de que se trate. Ahora bien, en aten-ción a lo dispuesto por el artículo 13 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente que entró en vigor el 23 de julio de 2005, cuando las autoridades fiscales

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ejerzan sus facultades para comprobar las obligaciones fiscales previstas en las fracciones II y III, del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, deberán informar al contribuyente con el primer acto que implique el inicio de sus facultades, el derecho que tiene para corregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer dicho derecho; entonces es de concluirse que si en la orden de visita como la que se impugna en el presente juicio, la autori-dad omitió señalar el derecho a que alude el citado nu-meral, entonces resulta que la orden de visita es ilegal, ya que no se cumplió con lo dispuesto por los artículos 16 constitucional y 38, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, en relación con el numeral 13 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.Juicio Contencioso Administrativo Núm. 105/07-16-01-2.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribu-nal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de mayo de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Juana Griselda Dávila Ojeda.- Secretario: Lic. Luis Fernando Berzunza Ojeda.

Los puntos detallados se observan en el siguiente docu-mento:

1

2

4

3

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Datos generales del contribuyenteCalidad del sujetoFundamentación de la competenciaObjeto de la revisiónFirma autógrafa del funcionario

NotificaciónLa solicitud de información con que se inicia la revisión de ga-binete debe notificarse directamente a la persona a la que va dirigida tratándose de personas físicas, o con su representante legal si se encamina a personas morales.

Para ello, el funcionario del Servicio de Administración Tri-butaria encargado de realizar la notificación, se presentará en el domicilio fiscal del sujeto a revisar y solicitar la presencia del destinatario o su representante legal. En caso de no loca-lizarlo, será necesario que deje un citatorio para que lo espere a una hora fija del día hábil siguiente, o bien, acuda directa-mente a las oficinas de la autoridad emisora del requerimien-to dentro de un plazo máximo de seis días hábiles.

Existe la posibilidad de que la notificación del requerimien-to de información pueda hacerse directamente en las oficinas de las autoridades sin que exista citatorio previo, cuando la persona a quien deba notificarse se encuentre físicamente en tales oficinas.

Si a la hora indicada del día hábil siguiente señalado en el citatorio, el notificador no encontrara al representante legal o el interesado en el domicilio, la notificación se realizará con cualquier persona que ahí se encuentre.

Si el notificador no se presenta a la hora exacta de la fecha indicada en el citatorio, éste quedará sin efectos, por lo que será necesario iniciar el trámite nuevamente, esto es, dejar un nuevo citatorio observando lo antes apuntado.

En el documento de abajo pueden apreciarse las formali-dades apuntadas:

12345

5

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17

Lugar y plazo para el cumplimiento del requerimientoAl ordenarse la revisión de gabinete, la autoridad indicará el lugar donde el contribuyente deberá proporcionar la informa-ción o documentos requeridos, así como el plazo con el que aquél cuenta para dar cumplimiento.

El plazo que las autoridades otorgarán al contribuyente, responsable solidario o tercero sujeto a la revisión, será inva-riablemente de 15 días hábiles contados a partir del día en que surta efectos la notificación respectiva.

Este plazo puede ser ampliado por 10 días hábiles más, siempre que se trate de información o documentación que sea de difícil obtención o de proporcionar. Para que sea pro-cedente la ampliación del plazo otorgado, es importante que el contribuyente, antes de su vencimiento, solicite a la auto-ridad el otorgamiento de la prórroga en comento, explicando

de manera sencilla las razones por las que la requiere.Las autoridades notificarán un oficio autorizando la am-

pliación, precisando que el nuevo plazo vencerá una vez transcurridos los 10 días hábiles siguientes, no a la fecha de notificación de la prórroga, sino de la conclusión del término inicialmente concedido.

La Ley no prevé una segunda ampliación al plazo otorgado para el cumplimiento del requerimiento, por lo que de no ex-hibirse la información o documentación solicitada de manera oportuna y completa, se cometerá la infracción prevista en el artículo 85, fracción I del CFF, haciéndose el contribuyente acreedor a una multa que va de $12,240.00 a $36,720.00.

Documentación e información a exhibirseComo ya se señaló, el requerimiento de información deberá estar debidamente fundado y motivado, lo que se traduce en que habrán de indicarse expresamente los informes, libros o documentos a proporcionar por la persona a la que se dirige la solicitud, los cuales evidentemente tendrán que relacionar-se con el objeto del acto de fiscalización, esto es, deberán guardar relación con las contribuciones y períodos revisados, pues no se estará obligado a exhibir los que se refieran a cuestiones ajenas al objeto de la revisión.

Sobre este último punto, el artículo 48, último párrafo del CFF prescribe que las cuentas bancarias del contribuyente se consideran parte de la documentación o información que pue-den solicitar las autoridades fiscales.

Sin embargo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Jus-ticia de la Nación, en la contradicción de tesis 23/2008-SS de la que derivó la Jurisprudencia 85/2008, aprobada el 30 de abril de 2008, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVII, Tesis 2a./J. 85/2008, mayo de 2008, página 155, confirmó la inconstitucionalidad de esta disposición, como se ve enseguida:

REVISIÓN DE ESCRITORIO O GABINETE. EL AR-TÍCULO 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERA-CIÓN ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DE 5 DE ENERO DE 2004, NO FACULTA A LAS AUTORIDA-DES FISCALES PARA REQUERIR DOCUMENTA-CIÓN O INFORMACIÓN RELATIVA A LAS CUEN-TAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE. El citado precepto establece los requisitos a cumplir cuando la autoridad fiscal practica una revisión de escritorio o gabinete, supuesto en el cual puede requerir al contri-buyente, responsable solidario o tercero relacionado, la contabilidad, datos, informes o documentos necesarios

1 Estas cantidades se encuentran actualizadas a enero de 2009, conforme a lo señalado en el Anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para este ejercicio fiscal. En su caso, deberán observarse los importes mencionados de $9,661.00 a $28,982.00 que prevé el artículo 86, fracción I del CFF y actualizarse de conformidad con lo dispuesto por el artículo 17-A, antepenúltimo párrafo del mismo ordenamiento

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18 30SEPTIEMBRE2009

para el ejercicio de sus facultades de comprobación, sin que pueda entenderse incluido en ese supuesto el re-querimiento de documentación o información relativa a las cuentas bancarias del contribuyente, ya que tal disposición no prevé una facultad general a favor de la autoridad fiscal para solicitar toda la documentación que estime necesaria para el ejercicio de sus facultades de comprobación, toda vez que la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente no constituye en estricto sentido información contable, pues no contiene infor-mación sobre las obligaciones fiscales, sino referente a las operaciones o servicios contratados por el particular con alguna institución de crédito, como los enumerados en el artículo 46 de la Ley de Instituciones de Crédi-to. Además, acorde con el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, la contabilidad comprende los libros, registros contables, así como los comprobantes de cum-plimiento de las disposiciones fiscales, de manera que dentro de ese tipo de documentación no puede entenderse incluida la relativa a las cuentas bancarias del contribu-yente. Lo razonado no significa que la autoridad fiscal estuviera imposibilitada para obtener información de esa naturaleza, ya que el propio artículo 48 señala que ésta al practicar una revisión de gabinete podrá reque-rir información o documentos no sólo al contribuyente, sino también a terceros y, por su parte, el artículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, establece que las autoridades hacendarias federales podrán solicitar in-formación a las instituciones de crédito por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, para fines fiscales, de donde es claro que dichas autoridades po-dían obtener por ese medio, información referente a los estados de cuenta bancarios de contribuyentes sujetos a una revisión de gabinete.”Contradicción de tesis 23/2008-SS. Entre las sus-tentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del Octavo Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Tercer Circuito. 23 de abril de 2008. Mayoría de tres votos. Ausente: Genaro David Góngora Pimentel. Disidente: José Fernando Franco González Salas. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Guadalupe de la Paz Varela Domínguez.

En este criterio jurisprudencial, el cual, dicho sea de paso, no resulta de observancia obligatoria para las autoridades fiscales, pero sí para los tribunales jurisdiccionales, la mencionada Segunda Sala reco-noció que las cuentas bancarias del contribuyente no se encuentran dentro de los informes y documen-tos que puede requerir la autoridad para el ejercicio de las facultades de comprobación, en virtud de que

no constituyen, en estricto sentido, parte de la información contable del particular fiscalizado, pues no contienen datos sobre sus obligaciones fiscales, sino relativa a operaciones o servicios contratados con instituciones de crédito.

El Alto Tribunal hace referencia al artículo 28 del CFF, donde se establece que la contabilidad comprende los libros, registros contables y comprobantes de cumplimiento de las disposiciones fiscales, sin incluir la relativa a las cuentas ban-carias, en el entendido de que la facultad de revisión de las autoridades se limita exclusivamente a la contabilidad del contribuyente, sus responsables solidarios o de terceros con ellos relacionados.

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha señalado que en el ejercicio de sus mismas facul-tades, las autoridades, por conducto de la Comisión Bancaria y de Valores, podrán iniciar una nueva revisión a las institu-ciones de crédito en su calidad de terceros relacionados con el contribuyente o sus responsables solidarios, para solicitar información relativa a las cuentas bancarias de quienes son

sujetos de algún otro acto de fiscalización.No obstante, al no estar obligadas las autorida-

des a acatar la jurisprudencia del Máximo Tribunal, podrían exigirle sean proporcionados los datos de las cuentas bancarias para su revisión, por ello de-berá de analizarse cada caso en particular, a fin de determinar el procedimiento a seguir.

Plazo para la conclusiónPor regla general, las autoridades tributarias con-cluirán la revisión de la documentación contable de los contribuyentes dentro de un plazo máximo de 12 meses, contados a partir de la notificación del inicio de las facultades de comprobación, esto es, de que el requerimiento de información sea le-galmente notificado acorde a lo apuntado anterior-mente.

De conformidad con el artículo 12 del CFF, el término de los plazos, cuando se fijan en meses sin especificar que sean de calendario, vence el mismo

Formalidades necesariasNotificar directamente al contribuyente; si no se encuentra dejar 0

citatorioAcudir el día y hora previsto en el citatorio 0

Señalar en el requerimiento las contribuciones y período a revisar 0

Identificar en el documento la calidad del sujeto a revisar 0

Indicar en el mencionado requerimiento los informes, libros o 0

documentos a proporcionar, los cuales deben estar vinculados con el objeto de la revisión, siendo inconstitucional solicitar las cuentas bancarias

FISCAL

Carta invitación: 0

llamada a misa (27 de enero de 2009)

COMERCIO EXTERIOR

Primer combate: la 0

orden de visita (29 de octubre de 2008)

Acta parcial de inicio 0

¿qué debe reunir? (23 de enero de 2009)

Acta parcial sucesiva 0

¿qué debe constar? (15 de junio de 2009)

Acta final, prepare 0

su defensa (24 de septiembre)

30SEPTIEMBRE

2009

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19

día que corresponda al mes en cuestión. Si no existiera el mismo día en el mes de calendario correspondiente o cuando se trate de un día inhábil, el término vencerá al día hábil siguiente.

Existen dos excepciones a la regla general antes menciona-da. La primera resulta aplicable a contribuyentes que integran el sistema financiero o aquellos que consoliden para efectos fiscales de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este supuesto, el plazo para que las autoridades concluyan la revisión será de 18 meses siguientes a la fecha de inicio de las facultades de comprobación.

La segunda excepción se refiere a los contribuyentes res-pecto de los cuales las autoridades fiscales o aduaneras hu-biesen solicitado información a sus pares en otro país; estén ejerciendo sus facultades para revisar el cumplimiento de las obligaciones relativas a operaciones con partes relacionadas, o bien, cuando la autoridad aduanera esté practicando una verificación de origen a exportadores o productores de otro país conforme a los Tratados Internacionales celebrados por México. En estos casos, el plazo será de dos años contados a partir de que hubiere iniciado la correspondiente revisión.

Conclusión de la revisiónSi bien no existe una disposición clara que determine el mo-

mento preciso en el que concluye la revisión de gabinete, lo que incluso ha motivado la existencia de criterios del Poder Judicial contradictorios, la interpretación armónica de los ar-tículos 46-A, 48 y 50 del Código Fiscal de la Federación, nos permite entender que la conclusión del ejercicio de faculta-des de fiscalización se presenta una vez que las autoridades emiten el oficio de observaciones, que es el documento don-de se hacen constar los hechos u omisiones conocidos como resultado del acto de auditoría de los que pudiera derivar el incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o su responsable solidario, o bien, con la expedición de un oficio liberatorio si no existen observaciones.

CorolarioSe han observado las formalidades básicas del inicio de la revisión de gabinete; en un trabajo posterior se analizará a de-talle el oficio de observaciones y las consecuencias de atender o no su contenido, para efectos de una posible defensa ante los órganos jurisdiccionales, a fin de demostrar la ilegalidad, tanto de la actuación de las autoridades como de las conclu-siones que pudieran causar un perjuicio en materia fiscal a los contribuyentes.

Relación de disposiciones fiscales, publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del DF durante el período del 29 de agosto al 13 de septiembre.

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente(7 de septiembre)

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente difundirá entre la población en general por Internet las principales acciones que hubiese realizado tanto en defensa de los contribuyentes como para mejorar la relación entre éstos y las autoridades fiscales, y proporcionará los datos estadísticos para que se publique semestralmente en el DOF información sobre sus actividades administrativas.Derivado de la declaratoria de inconstitucionalidad del artículo respectivo emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, ahora los seis consejeros independientes del Órgano de Gobierno serán designados por el Ejecutivo Federal (anteriormente tenía la facultad el Senado de la República o la Comisión Permanente, en su caso) tomando en cuenta a los representantes de las principales universidades del país y de asociaciones profesionales, así como a las principales cámaras empresariales, eligiendo a los más expertos

Tasas para el cálculo del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a la enajenación de gasolinas y diesel en el mes de agosto de 2009(9 de septiembre)

Se publican las tasas relativas a agosto de 2009

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20 30SEPTIEMBRE2009

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Acuerdo G/JGA/74/2009 mediante el cual se da a conocer la comisión temporal del Magistrado Héctor Francisco Fernández Cruz(3 de septiembre)

Se da a conocer la comisión temporal de este Magistrado

Tribunal Contencioso Administrativo

Decreto por el que se expide la Ley Orgánica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal(10 de septiembre)

El Tribunal Contencioso Administrativo del DF contará con una nueva ley para organizase ahora con una Sala Superior y cinco (antes tres) Salas Ordinarias, y cuando se requieran se crearán la Salas Auxiliares.Se mantienen las figuras del Presidente del Tribunal y la Junta de Gobierno con las facultades ya conocidas.La Sala Superior mantiene su competencia, pero se adiciona una facultad más consistente en resolver el recurso de reclamación.Las Salas Ordinarias tendrán las facultades ya conocidas.El procedimiento se mantiene igual en lo general, pero se hacen algunas adecuaciones similares a lo que se prevé para el juicio de nulidad federal, donde sobresale lo siguiente:

el pago no admitido de una contribución por la autoridad fiscal, podrá ser consignado por el contribuyente, 0

mediante un escrito dirigido a este Tribunal, acompañando cheque certificado o de caja a nombre de la Tesorería del Distrito Federal, y el “Formato respectivo de la Tesorería”, en el que aparezca la determinación del créditose precisan los supuestos de la notificación personal 0

será necesario señalar en la demanda el domicilio para oír notificaciones y los conceptos de nulidad. Este 0

último requisito, a pesar de no estar en la ley, era necesario cumplir para obtener una resolución favorable. Si falta el nombre o la firma no se dará trámite a la demanda. Se aclaran los documentos que deben anexarsese hacen precisiones en cuanto al contenido de la contestación y los documentos a acompañarse 0

la suspensión del acto reclamado tiene una regulación similar, incluso la necesidad de garantizar el interés 0

fiscal tratándose de créditos de esa naturalezaen materia de pruebas se indica la forma de desahogar la pericial, y cómo se valorarán 0

la sentencia se regula ahora de una manera similar al juicio federal, incluso se introduce la posibilidad de la 0

suplencia de la queja. También ya se habla de una nulidad lisa y llana, y para el efectose conserva el recurso de reclamación, se crea el de apelación contra las resoluciones de las Salas Ordinarias 0

y Auxiliares que decreten o nieguen el sobreseimiento; las que resuelvan el juicio o la cuestión planteada en el fondo, y las que pongan fin al procedimiento. Se elimina el recurso de revisión a favor de las autoridadesse mantienen la forma de constituir la jurisprudencia y su alcance 0

La nueva Ley está vigente a partir del 11 de septiembre de 2009, pero los asuntos en trámite en el Tribunal se resolverán en los términos de la Ley vigente en la fecha de interposición de la demanda

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja,

e-mail: emartinez@expansion.com.mx Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4142.

21402

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Si cuenta con impuestos a favor, utilícelos para cubrir sus saldos a pagar de forma prác-tica para no desembolsar recursos adicionales

El L.C. Miguel A. Delgado Casillas, socio de la firma García, Zierold y Cía., S.C., ejemplifica la determinación del ISR e IETU para dicho sector

Cómo tributan las constructoras

CASOS PRÁCTICOS

INDICADORESIIIINNNNDDDDIIIICCCCAAAADDDDOOOORRRREEEESSSS

Tarifas y tablas del ISR 0

INPC 0

TIIE a 28 días 0

Cetes a 28 días 0

Salario mínimo 0

Tasa de inflación anual 0

Tasas de recargos 0

federales, para el DF y Estado de MéxicoTipo de cambio 0

Equivalencia 0

de monedasUdis 0

CPP: de pasivos, en Udis 0

y dólares

Multas actualizadas 0

Tratados para evitar 0

la doble tributación y mucho más

í

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30SEPTIEMBRE200902

Cómo tributan las constructorasConozca el actual marco fiscal aplicable a las empresas del ramo inmobiliario considerando el efecto del IETU e ISR en los contratos de obra.

1. GENERALIDADES DEL CONTRATO DE OBRA2. IDENTIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL 2.1. TRATAMIENTO EN LA LISR 2.1.1. INGRESOS 2.1.2. DEDUCCIONES 2.2. TRATAMIENTO EN LA LIVA 2.3. TRATAMIENTO EN LA LIETU3. CASO PRÁCTICO 3.1. DATOS GENERALES 3.2. EJERCICIO DE INICIO DE LA OBRA 3.2.1. COSTOS 2008

3.2.2. FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2008 3.2.3. ISR E IETU 2008 3.3. EJERCICIOS SUBSECUENTES 3.3.1. COSTOS 2009 3.3.2. FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2009 3.3.3. ISR E IETU 2009 3.4. EJERCICIO EN QUE SE TERMINEN DE ACUMULAR LOS INGRESOS 3.4.1. COSTOS 2010 3.4.2. ISR E IETU 20104. CONCLUSIONES

CASOS PRÁCTICOS

1. Generalidades del contrato de obraEn México la industria de la construcción representa una de las fuentes de empleo más importantes, la cual ha gozado durante varios años de ciertos estímulos fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR).

En este artículo, el L.C. Miguel A. Delgado Casillas, socio de la firma García, Zierold y Cía., S.C., a través de casos prácticos, mues-tra el actual régimen fiscal para las empresas inmobiliarias.

Lo relevante en el régimen de construcción es la acumula-ción de los ingresos, pues presenta ventajas importantes sobre otros contribuyentes, en virtud, de que permite la causación del ISR con base en el flujo de efectivo (en términos generales) y no bajo el esquema de devengado; además de considerar las

deducciones como estimadas, pudiendo aplicar una disminu-ción importante sobre los ingresos.

Generalmente la industria de la construcción emplea la figura del “Contrato de Obra” como eje principal en el desa-rrollo de su actividad. Dicho contrato es aquél por el que una de las partes (“El Contratante”) se obliga a pagar un precio, y la otra (“La Contratista”), se obliga a construir o ejecutar una edificación específica en un tiempo determinado.

Existen dos tipos de obra en función del sector al cual va dirigida; la pública y la privada.

En ambos casos las constructoras cuentan con diversas for-mas de cobro o cotización y los contratos pueden celebrarse en cualquiera de las modalidades siguientes:

A precio alzado A precios unitarios

En este caso la constructora se obliga a realizar una obra mueble o inmueble por un precio fijo, en la que se suministra la mano de obra y los materiales para su ejecución y a su vez soporta los riesgos en la realización de la misma (salvo la morosidad del dueño –“El Contratante”– en recibir el inmueble o convenio expreso en contrario)

En este caso, el dueño –“El Contratante”– de la edificación se compromete a pagar a la constructora una remuneración fijada por unidad terminada, esto es, el inmueble a construir es dividido en partes y se cobra según el avance estimado o en función de metros, etapas o partes en que se hubiera dividido la obra; además es posible pactar el ajuste del precio de los insumos en función de las variaciones del mercado. Los riesgos a cargo de la constructora son traspasados al dueño conforme son concluidas y recibidas las etapas de la obra

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30SEPTIEMBRE

200903

2. Identificación del régimen fiscalEs importante distinguir el tipo de con-trato que se está celebrando pues de ello dependerá la forma y el momento en que deben acumularse los ingresos y los anticipos que se obtienen. Por ejemplo, hay casos en que los contratos de obra mueble se confunden con los de enajena-ción, lo que llevaría a tener distintos mo-mentos de acumulación de los ingresos.

En la mayoría de los casos, ubican el contrato de obra referido a la cons-trucción de un inmueble, lo cual es in-correcto, ya que dicho contrato puede celebrarse también para la fabricación de una obra mueble.

La principal diferencia entre un contra-to de obra y uno de compraventa radica, en esencia, en que el primero, el construc-tor se obliga a fabricar un bien mueble o inmueble, conforme a las especificaciones que le solicita el contratante, aportando para ello los materiales requeridos, mientras que en el segundo, los bienes objeto del contrato, fueron fabricados o elaborados bajo las especificaciones del propio fabricante.

En este caso, resulta aplicable la siguiente Tesis de la Segun-da Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación(SCJN) a través de la cual estableció claramente la diferencia que existe entre un contrato de obra a precio alzado y un contrato de compraventa, misma que se transcribe a continuación:

CONTRATO DE OBRA A PRECIO ALZADO. SU DI-FERENCIA CON EL DE COMPRAVENTA. La diferen-cia esencial que existe entre un contrato de obra a pre-cio alzado, que tipifica el artículo 2616 del Código Civil para el Distrito y Territorios Federales, y el contrato de compraventa definido por el artículo 2248 del mismo Código Civil, consiste en que, en el primero, el contra-tante se obliga a hacer, construir o fabricar una cosa conforme a determinadas especificaciones previamente señaladas por el contratante y aportando para ello los materiales necesarios, mientras que en el segundo el vendedor sólo se obliga a dar o aportar bienes cuyas es-pecificaciones están previamente determinadas o las de-termina el mismo y no el comprador. (Énfasis añadido) Revisión fiscal 583/66. Industria Eléctrica de México, S.A. 21 de junio de 1967. 5 votos. Ponente: José Rivera Pérez Campos.

Fuente: Visible en el Seminario Judicial de la Federa-ción y su Gaceta Sexta Época, Tercera Parte, Volumen

CXXXII, página 107, tesis rubro “INGRESOS MERCAN-TILES, EXENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE, AL CON-TRATO DE OBRAS CON DEPENDENCIAS OFICIA-LES. LA FABRICACION DE MATERIAL DE ACUERDO CON ESPECIFICACIONES PROPUESTAS POR QUIEN LO ENCARGA, QUEDA COMPRENDIDA.”

El contrato de obra a precio alzado está regulado en el Có-digo Civil Federal en los artículos 2616 a 2645, y en términos generales establecen las reglas aplicables al empresario que dirige la obra y pone los materiales, las obligaciones y respon-sabilidades de ambas partes, el precio de la obra que pagará el dueño de la misma, así como la intervención de peritos en caso de que no hubiera plano, diseño y presupuesto y se dé alguna dificultad entre las partes.

Cabe señalar el pronunciamiento de la Tercera Sala de la SCJN, definiendo el contrato de obra a precio alzado, a través de la tesis que se transcribe a continuación:

CONTRATO DE OBRAS A PRECIO ALZADO. El artícu-lo 2616 del Código Civil para el Distrito y Territorios Fede-rales, establece: “El contrato de obras a precio alzado, cuan-do el empresario dirige la obra y pone los materiales, se sujetará a las reglas siguientes”. De esto puede decirse que el contrato de obra es aquél por el que una persona (llama-da empresario o contratista) se obliga a ejecutar una obra en beneficio de otra, quien se obliga a pagar por ella un precio cierto. El objeto de este contrato es la obra concluida y ejecutada; el trabajo es factor importante en él, pero no es más que el medio de llegar hasta la conclusión de la obra.

Si la diferencia es mayor en un 5%, adicionalmente se pagarán, en su caso, los recargos que correspondan en términos del artículo 21 del CFF

Deberán presentarse declaraciones complementarias, utilizando el factor de deducción menor, debiendo modificar el monto de las erogaciones estimadas deducidas en cada uno de los ejercicios de que se trate

Calcular el factor de deducción total por cada obra con los datos que tengan al cierre del ejercicio (Factor de estimación al cierre del ejercicio)

Factor utilizado en el propio ejercicio y en los ejercicios anteriores

No habrá que hacerse ajuste alguno

ó

Al cierre de cada ejercicio fiscal deberá

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El diverso artículo 2606 dispone que el que presta y el que recibe los servicios profesionales pueden fijar, de común acuerdo, retribución debida por ellos. Este precepto se refiere al contrato de servicios profesionales. Ahora bien, si en un caso el actor se obliga a ejecutar una obra en beneficio del demandado, quien se obligó a pagar por ella deter-minado precio, y para esto, el deman-dante presentó al demandado el presu-puesto o las especificaciones que sirven de base para la obra construida y además, el actor presenta planos para la ejecución de la obra, estos elementos son los que constituyen el contrato. (Énfasis añadido) Amparo directo 1072/72. Jacobo Nates Winers. 18 de octubre de 1973. 5 votos. Ponente: Mariano Ramírez Vázquez.Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Parte 58, Cuarta Parte, página 17.

2.1. TRATAMIENTO EN LA LISR2.1.1. INGRESOSEl artículo quinto del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sancio-nes son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al suje-to, objeto, base, tasa o tarifa y época de pago.

El artículo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece que los contribuyentes que celebren con-tratos de obra inmueble, considerarán acumulables los in-gresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o apro-badas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados.

Por otra parte, los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos en la fecha en la que las estimacio-nes por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estima-ciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos prove-nientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación sea

mayor a tres meses, considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la eje-cución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra.

De igual manera, dicho precepto esta-blece que los ingresos acumulables por los contratos de obra ya indicados, se disminuirán con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o avance.

Asimismo, el citado artículo señala que los contribuyentes a que se refiere la disposición considerarán ingresos acumulables, además de los ya señalados, cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, entre otros.

Es importante mencionar, que los contribuyentes dedicados a la construcción y para otros tipos de obra (mueble) no deben acatar lo dispuesto por el artículo 18 de la LISR, dado que se trata de una “regla general”, en tanto que el momento que señala el citado artículo 19 de la misma ley, representa ser una “regla particular”, en virtud de que el momento de acumulación de los ingresos para los citados contribuyentes, resulta ser específica y concreta para ellos, en atención al avance de obra y sobre la base del flujo de efectivo.

2.1.2. DEDUCCIONESEl artículo 36 de la LISR, establece que los contribuyentes que se dediquen a llevar a cabo desarrollos inmobiliarios o frac-cionamientos de lotes, así como los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo y los que prestan servicios de tiempo compartido, tienen la opción de efectuar una deducción con base en las estimaciones que realicen respecto de sus costos, en lugar de la deducción real en el ejercicio en que se inicie la obra, debiéndola ajustar a las erogaciones reales durante el periodo que dure dicha obra; lo que les permite anticipar la deducción en el ejercicio, aunque deban ajustarla con base en las erogaciones reales que se rea-licen a futuro, hasta el término de la obra.

La opción consiste en deducir las erogaciones estimadas de costos directos e indirectos de la obra, en los ejercicios en que se obtengan los ingresos, en lugar de respetar los plazos para efectuar las deducciones que establecen los artículos 21 y 29 de la LISR, sin considerar dentro de estas:

la deducción de inversiones 0

los pagos por remuneraciones pagadas (salarios), y 0

los gastos de operación y financieros 0

Las inversiones y el pago de salarios se deducirán bajo las reglas previstas en materia de costo de lo vendido; es decir, en la medida en que se acumulen los ingresos correspondientes, se deducirán los conceptos antes citados.

la deducción estimada no es una deducción ciega, por lo cual deben ajustarse las erogaciones reales en cada obra

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30SEPTIEMBRE

200905

2.2. TRATAMIENTO EN LA LIVAEn materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se establece que no se pagará dicho impuesto por la prestación de servicios de construcción de inmuebles que se destinen a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabrica-das utilizadas para este fin, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.

Para el caso de unidades habitacionales, esta exención no aplicará para los mercados, escuelas y centros o locales co-merciales ubicados en ellas, en virtud de que dichas construc-ciones no son destinadas a casa habitación, sino más bien se trata de instalaciones y obras de urbanización, conforme al artículo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2.3. TRATAMIENTO EN LA LIETUEn la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), se establece que los contribuyentes que enajenen, presten servi-cios y otorguen el uso o goce temporal de bienes, deberán acumular los ingresos una vez que éstos sean efectivamente cobrados, contra los cuales se podrá deducir ciertas partidas, que también hubieran sido pagadas en el período que según corresponda (provisional o anual).

Al referirse a la posibilidad que tienen los contribuyentes de deducir sólo ciertos gastos, básicamente es porque la ley excluye como conceptos deducibles a los intereses pagados, a las regalías pagadas a partes relacionadas y el pago de sueldos conjuntamente con sus prestaciones económicas o en especie; esto significaría que los contribuyentes estarían determinando la base gravable sujeta al pago del impuesto empresarial a tasa única (IETU), en fun-ción al flujo de efectivo neto, el cual puede denominarse como “Flujo de Efectivo Fiscal Neto”, precisamente por la exclusión de ciertos gastos. Como se aprecia, el IETU no contempla ningún tipo de estimación en ingresos o deducciones, derivado que la base gravable se integra en función a lo efectivamente cobrado y pagado.

3. Caso prácticoPara una mejor comprensión del tratamiento de los contratos de obra para el ISR e IETU, así como sus diferencias, considé-rese el siguiente supuesto.

3.1. DATOS GENERALESLa empresa “Construyendo en Grande, S.A. de C.V.” la cual inició la construcción de un centro comercial en 2008 y se pactó como valor del contrato la cantidad de $22,150,000.00, desea conocer la base gravable para el ISR, así como del IETU. Los ingresos se obtendrán conforme al plan de pagos siguiente:

INTEGRACIÓN DEL INGRESO ACUMULABLE

ImporteFecha de

pagoConcepto Parcial Total

Septiembre 2008 Anticipo $2,350,000.00 $2,350,000.00 Enero a diciembre 2009

Por cada estimación bimestral (seis períodos)

1,800,000.00 10,800,000.00

Enero a agosto 2010

Por cada estimación bimestral (cuatro períodos)

2,250,000.00 9,000,000.00

Importe total del Contrato Obra

$22,150,000.00

3.2. EJERCICIO DE INICIO DE LA OBRAPara ejercer la opción de deducir los costos directos e indirec-tos, la constructora debe presentar un aviso donde se mani-fiesten que optan por lo dispuesto en el artículo 36 de la LISR dentro de los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, según corresponda, por cada una de las obras por las cuales pretenda ejercerse dicha opción.

Este aviso deberá presentarse ante el Servicio de Admi-nistración Tributaria y una vez ejercida la opción no podrá cambiarse. Cabe resaltar que el no presentar el aviso es causa suficiente para la improcedencia de la deducción de los costos estimados (art. 36, último párrafo de la LISR).

Toda vez que hasta la fecha de cierre de esta edición no ha sido publicada alguna forma oficial para tales efectos, a continuación se muestra el escrito libre que presentó la empresa “Construyen-do en Grande, S.A. de C.V.” en el ejercicio 2008, dentro de los 15 días siguientes al haber firmado el contrato de obra:

FORMATOFORMATO

214

30SEPTIEMBRE200906

3.2.1. COSTOS 2008

SUMA DE LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ESTIMADOS AL INICIO DE LA OBRA 2008

EstimaciónConcepto Importe SÍ NO

Materiales $6,622,700.00 $6,622,700.00 $0.00Más: Sueldos y salarios (construcción) 2,413,000.00 0.00 2,413,000.00Más: Previsión social (construcción) 560,000.00 0.00 560,000.00Más: Sueldos y salarios (personal administrativo) 628,000.00 0.00 628,000.00Más: Previsión social (personal administrativo) 150,000.00 0.00 150,000.00Más: Gastos de administración 1,114,300.00 0.00 1,114,300.00Más: Gastos de ventas 923,450.00 0.00 923,450.00Más: Gastos financieros (1) 614,000.00 0.00 614,000.00Más: Depreciación de maquinaria y equipo $289,500.00 0.00 $289,500.00Igual: Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra 2008 $13,314,950 $6,622,700 $6,692,250

Nota: (1) Intereses bancarios

3.2.2. FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2008

FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2008

Concepto Importe Suma de los costos directos e indirectos estimados

al inicio de la obra 2008$6,622,700.00

Entre: Ingreso total correspondiente al inicio de la obra $22,150,000.00Igual: Factor de deducción estimado 2008 0.2990

Aplicación del factor al cierre del ejercicio fiscal de 2008.

EROGACIONES ESTIMADAS EN EL EJERCICIO 2008

Concepto Importe Ingresos acumulables en el ejercicio que inicio la

obra$2,350,000.00

Por: Factor de deducción estimado 0.2990Igual: Erogaciones estimadas en el ejercicio 2008 $702,650.00

Con base en los datos y la conclusión del primer ejercicio (inicio de la obra 2008) para la construcción del centro comer-cial, el cierre fiscal en 2008, será el siguiente:

3.2.3. ISR E IETU 2008Para el ISR:

ISR A CARGO

Concepto Parcial Total

Ingresos $2,350,000.00 Menos: Deducción estimada 702,650.00 Menos: Otros gastos 750,637.44

Sueldos y salarios (construcción) $205,769.93 Sueldos y salarios (personal administrativo)

57,469.02

Subtotal de sueldos y salarios gravados 263,238.94 Previsión social (construcción) 49,272.93 Previsión social (personal administrativo)

12,515.90

Subtotal de previsión social 61,788.83 Gastos de administración 139,579.20 Gastos de ventas 114,700.50 Gastos financieros 74,829.96 Depreciación de maquinaria y equipo $96,500.00

Igual: Base 896,712.56 Por: Tasa 28%Igual: ISR a cargo $251,079.52

214

30SEPTIEMBRE

200907

Para el IETU:

IETU A CARGO

Concepto Parcial Total

Ingresos $2,350,000.00 Compras $822,720.30Gastos de administración 139,579.20 Gastos de venta $114,700.50

Menos: Suman las deducciones 1,077,000.00 Igual: Base 1,273,000.00 Por: Tasa 16.50%Igual: IETU causado 210,045.00 Menos: Crédito por nóminas 43,434.43 Igual: Subtotal 166,610.57 Menos: ISR causado 251,079.52 Igual: IETU a cargo $0.00

3.3. EJERCICIOS SUBSECUENTESDe conformidad con el tercer párrafo del artículo 36 de la LISR, la empresa constructora deberá recalcular el factor de deducción total, con base en la información que el contribu-yente cuente al cierre de cada ejercicio. Por ello, al cierre del ejercicio fiscal de 2009, se tiene la siguiente estimación:

3.3.1. COSTOS 2009

SUMA DE LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ESTIMADOS AL INICIO DE LA OBRA 2009

Estimación Concepto Importe SÍ NO

Materiales $6,230,000.00 $6,230,000.00 $0.00Más: Sueldos y salarios (construcción) 2,156,900.00 0.00 2,156,900.00Más: Previsión social (construcción) 514,780.00 0.00 514,780.00Más: Sueldos y salarios (personal administrativo) 598,000.00 0.00 598,000.00Más: Previsión social (personal administrativo) 131,600.00 0.00 131,600.00Más: Gastos de administración 1,096,300.00 0.00 1,096,300.00Más: Gastos de ventas 890,000.00 0.00 890,000.00Más: Gastos financieros (1) 634,000.00 0.00 634,000.00Más: Depreciación de maquinaria y equipo 289,500.00 0.00 289,500.00Igual: Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra 2009 $12,541,080.00 $6,230,000.00 $6,311,080.00

Nota: (1) Intereses bancarios

3.3.2. FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2009

FACTOR DE DEDUCCIÓN ESTIMADO 2009

Concepto Importe Suma de los costos directos e indirectos

estimados al inicio de la obra 2009$6,230,000.00

Entre: Ingreso total correspondiente al inicio de la obra

$22,150,000.00

Igual: Factor de deducción estimado 2009 0.2813

Aplicación del factor al cierre del ejercicio fiscal de 2009.

EROGACIONES ESTIMADAS EN EL EJERCICIO 2009

Concepto Importe Ingresos acumulables en el ejercicio que inicio

la obra$10,800,000.00

Por: Factor de deducción estimado 0.2813Igual: Erogaciones estimadas en el ejercicio 2009 $3,038,040.00

3.3.3. ISR E IETU 2009Es importante aclarar que no se muestra la actualización de la declaración complementaria del ejercicio de 2008, dado que el factor de deducción estimada disminuyó con respecto al de-terminado para 2009, derivado que no es objeto del presente

214

30SEPTIEMBRE200908

mostrar ese efecto, además de que el ISR continuaría siendo mucho mayor al IETU del mismo ejercicio (2008).

Para el ISR:

ISR A CARGO

ISR Parcial Total

Ingresos $10,800,000.00 Menos: Deducción estimada 3,038,040.00 Menos: Otros gastos 2,567,613.53

Sueldos y salarios (construcción) $775,938.84 Sueldos y salarios (personal administrativo)

216,710.19

Subtotal de sueldos y salarios gravados 992,649.03 Previsión social (construcción) 185,803.54 Previsión social (personal administrativo)

47,196.28

Subtotal de previsión social 232,999.82 Gastos de administración 528,768.00 Gastos de ventas 434,520.00 Gastos financieros 282,176.68 Depreciación de maquinaria y equipo $96,500.00

Igual: Base 5,194,346.47 Por: Tasa 28%Igual: ISR a cargo $1,454,417.01

Para el IETU:

IETU A CARGO

IETU Parcial Total

Ingresos $10,800,000.00 Compras $3,116,712.00 Gastos de administración 528,768.00 Gastos de venta $434,520.00

Menos: Suman las deducciones 4,080,000.00 Igual: Base 6,720,000.00 Por: Tasa 17.00%Igual: IETU causado 1,142,400.00 Menos: Crédito por nóminas 168,750.34 Igual: Subtotal 973,649.66 Menos: ISR causado 1,454,417.01 Igual: IETU a cargo $0.00

3.4. EJERCICIO EN QUE SE TERMINEN DE ACUMULAR LOS INGRESOS3.4.1. COSTOS 2010

SUMA DE LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS ESTIMADOS AL INICIO DE LA OBRA 2010

EstimaciónConcepto Importe SÍ NO

Materiales $6,435,000.00 $6,435,000.00 $0.00Más: Sueldos y salarios (construcción) 2,134,000.00 0.00 2,134,000.00Más: Previsión social (construcción) 511,000.00 0.00 511,000.00Más: Sueldos y salarios (personal administrativo) 596,000.00 0.00 596,000.00Más: Previsión social (administrativos) 129,800.00 0.00 129,800.00Más: Gastos de administración 1,091,700.00 0.00 1,091,700.00Más: Gastos de ventas 897,000.00 0.00 897,000.00Más: Gastos financieros (1) 710,000.00 0.00 710,000.00Más: Depreciación de maquinaria y equipo 289,500.00 0.00 289,500.00Igual: Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra 2010 $12,794,000.00 $6,435,000.00 $6,359,000.00

Nota: (1) Intereses bancarios

214

30SEPTIEMBRE

200909

3.4.2. ISR E IETU 2010Para el ISR:

ISR A CARGO

ISR Parcial Total

Ingresos $9,000,000.00 Menos: Compras de materiales pendientes de

aplicar2,391,131.98

Menos: Otros gastos 3,013,269.74 Sueldos y salarios (construcción) $1,152,291.23 Sueldos y salarios (personal administrativo)

321,820.79

Subtotal de sueldos y salarios gravados

1,474,112.02

Previsión social (construcción) 275,923.53 Previsión social (personal administrativo)

70,087.82

Subtotal de previsión social 346,011.35 Gastos de administración 371,951.44 Gastos de ventas 305,654.54 Gastos financieros 419,040.39 Depreciación de maquinaria y equipo $96,500.00

Igual: Base 3,595,598.28 Por: Tasa 28%Igual: ISR a cargo $1,006,767.52

Para el IETU:

IETU A CARGO

Concepto Parcial Total

Ingresos $9,000,000.00 Menos: Compras $2,192,389.68

Gastos de administración 371,951.44 Gastos de venta $305,654.54

Menos: Suman las deducciones 2,869,995.66 Igual: Base 6,130,004.34 Por: Tasa 17.50%Igual: IETU causado 1,072,750.76 Menos: Crédito por nóminas 257,969.60 Igual: Subtotal 814,781.16 Menos: ISR causado 1,006,767.52 Igual: IETU a cargo $0.00

Conforme al artículo 36, sexto párrafo de la LISR, se deberán comparar las ero-gaciones reales contra las estimaciones efectuadas, sin embargo, de igual forma, para estos efectos no presentamos la ac-tualización de los ejercicios fiscales con-cluidos de 2008 y 2009, dado que de la comparación de erogaciones reales con-tra las estimadas, no resulta ISR a pagar además de que este impuesto es superior al IETU.

4. ConclusionesEl ejercicio de la opción establecida en el artículo 36 de la LISR, para deducir las erogaciones estimadas y no las reales, debe de analizarse bajo la posibilidad de anticipar las deduc-ciones reales en el ejercicio en que se acumulan los ingresos; sin embargo, deben ajustarse a las erogaciones reales en cada obra. Es importante decir, que no se trata de una deducción ciega, sino de una deducción anticipada que, en un momento determinado, generaría diferir el pago del ISR correspondiente, pero nunca su disminución total.

El tratamiento fiscal en materia de ISR para este tipo de contribuyentes tiene sus ventajas en lo que corresponde al flu-jo de efectivo, dado que se logra capitalizar durante el periodo de la obra al contribuyente, y pueden pagar hasta que tengan los recursos para hacerlo y no antes, como normalmente su-cede con otras personas morales que no se dedican a estas actividades.

Sin embargo, debemos recordar que en la determinación de la base gravable del IETU, éste se conformará con los in-gresos efectivamente cobrados y las deducciones erogadas o pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate. En nuestro ejem-plo como se observa, el ISR fue superior en los tres años, derivado que al ejercer la opción prevista en el artículo 36 de la LISR, permite eficientar y controlar el flujo de efectivo de la obra, el cual es prácticamente idéntico al del IETU.

No obstante lo anterior, pueden existir diversos supuestos en los que el IETU en las constructoras represente un cos-to impositivo elevado, si consideramos que muchas de ellas cuentan con pérdidas pendientes por amortizar, así como el endeudamiento en el que se encuentran con el fin de financiar las obras de operación, y que los intereses cobrados por el mutuo resultarían no deducibles para el caso del IETU.

FISCAL

Materiales de construc- 0

ción ¿sin IVA?

13 de mayo de 2009 0

JURÍDICO

Construya su contrato 0

de obra

15 de octubre de 2008 0

214

10 30SEPTIEMBRE2009

Compensación: electrónica o en papelLa compensación de saldos a favor podría ahorrarle el pago de costos adicionales, conozca cómo hacerlo, ya sea con las formas impresas o por medio de Internet.

1. GENERALIDADES2. TRÁMITE 2.1. PERSONAL 2.2. POR INTERNET3. CASOS PRÁCTICOS

3.1. SALDO A FAVOR ANTERIOR AL SALDO A CARGO 3.1.1. TRÁMITE EN PAPEL 3.2. SALDO A FAVOR POSTERIOR AL SALDO A CARGO 3.2.1. TRÁMITE ELECTRÓNICO4. CONCLUSIONES

1. GeneralidadesActualmente la compensación es la forma más práctica para extinguir la obligación del pago de impuestos federales cuan-do el contribuyente cuenta con uno o más saldos a su favor provenientes de impuestos federales, además, su aplicación ha tenido un gran avance en materia de simplificación adminis-trativa, facilitando así su trámite.

La compensación tiene su origen en el Código Civil Federal (ar-tículo 2185), pero para efectos fiscales deberá estarse a lo dispues-to por el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Bajo este último ordenamiento se regula la denominada “compensación universal”, la cual permite a los contribuyentes compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, con las condicionantes siguientes: ambas cantidades deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, las administre la misma autori-dad y no tengan destino específico.

No obstante lo anterior, existen disposiciones expresas pre-vistas en otros ordenamientos, los cuales restringen la com-pensación de contribuciones como se señala a continuación:

impuesto al valor agregado (IVA) retenido a terceros: no 0

procede compensación alguna contra las cantidades a car-go del contribuyente (art. 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado –LIVA–)impuesto a los depósitos en efectivo (IDE): esta contri- 0

bución debe recaudarse por las instituciones del sistema financiero, por lo cual no es posible hacer uso de la com-pensación para cubrirlo (art. Cuarto de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo)Salvo estos dos supuestos, podrán compensarse pagos de

lo indebido y saldos a favor del impuesto sobre la renta (ISR), IVA e IDE, contra los impuestos a cargo por los mismos con-ceptos, incluso por retenciones del ISR.

2. TrámitePara efectuar la compensación, bastará con actualizar las can-tidades a favor desde la fecha en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo

a favor, hasta aquél en que la compensación se realice y pre-sentar el formato 41 “Aviso de Compensación” y la documen-tación aplicable para cada caso en particular (Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMISC) y sus reglas II.1.1., II.1.2. y II.2.2.7.).

La documentación señalada podrá presentarse personal-mente ante la Administración Local de Servicios al Contri-buyente (ALSC) que corresponda al contribuyente o a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tri-butaria (SAT), dentro de los cinco días siguientes después de realizar la compensación, o bien de acuerdo con el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de conformidad con el siguiente cuadro:

Sexto dígito numérico

de la clave del RFC

Día siguiente a la presentación de la declaración en que hubieren efectuado la

compensación

1 y 2 Sexto y séptimo día hábil siguiente3 y 4 Octavo y noveno día hábil siguiente5 y 6 Décimo y décimo primer día hábil siguiente7 y 8 Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente9 y 0 Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente

Recuerde:En caso de corregir algún error u omisión deberá enviarse el archi- 0

vo “*.zip” que contenga los documentos del aviso en un nuevo caso registrando en el campo de resumen “Corrección al aviso número (número de folio del primer caso en que se detectó el error)”Para presentar un aviso de compensación de un saldo remanente, 0

en caso de no contar con el número de control del aviso inicial, po-drá hacerse referencia al número de caso conformado con la siguiente estructura: “AV2009XXXXXXXX ”, correspondiente al aviso de compensación anterior para verificar la continuidad del saldo remanenteSi se envió por Internet el aviso de compensación y posteriormente 0

se decide presentarlo personalmente en la ALSC, deberá accesar al portal del SAT y cancelar el aviso enviado

30SEPTIEMBRE

2009

214

11

2.1. PERSONALCuando el trámite se realice de forma personal, atendiendo al tipo de contribuyente que se trate y del origen del saldo a favor que se compensará, deberá acompañarse a los documentos señalados en el anexo 1-A de la RMISC (el cual podrá consul-tar en nuestra página en Internet www.idconline.com.mx), la forma oficial 41 presentada por duplicado y los anexos de las

formas 32 y 41 que correspondan según el saldo a favor que se compensa (mismas que podrá descargar para su llenado e impresión, desde nuestra página en Internet).

Los contribuyentes catalogados como grandes contribuyentes así como los que dictaminen sus estados financieros deberán considerar lo siguiente para la presentación de los anexos del formato 41 (regla II.2.2.7. de la RMISC):

CONTRIBUYENTES COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL (INCLUYENDO PERSONAS MORALES QUE DICTAMINEN SUS ESTADOS FINANCIEROS)

ANEXOS DE LAS FORMAS 32 y 41Papel ELECTRÓNICO (1)

Saldo a favor que se compensa A A 2 5 6 7 7-A 8 11 11-A 14 14-A MMP (3)

IVA Sí Sí (2) Sí Sí SíISR ó impuesto al activo (IA) Sí Sí SíIEPS Sí SíPersonas morales que dictaminen sus estado financieros, con saldo a favor de ISR e IA

Sí (2) Sí Sí

IDE Sí SíImpuesto empresarial a Tasa Única (IETU) Sí Sí

CONTRIBUYENTES QUE CONSOLIDAN (GRANDES CONTRIBUYENTES)

ANEXOS DE LAS FORMAS 32 y 41Papel ELECTRÓNICOS (1)

Saldo a favor que se compensa 3 A 7 7-A 9 9-A 10 10-C 10-D 10-E 12 12-A 13 13-A 14 14-A MMP (3)

IVA Sí Sí Sí SíISR ó IA Sí Sí Sí Sí Sí Sí SíContribuyentes que dictaminen Sí Sí Sí Sí SíIDE Sí Sí Sí SíIETU Sí SíIA por recuperar (Saldo origen) Sí

Notas: (1) Estos deberán generarse utilizando el programa electrónico F3241, el cual podrá descargar desde nuestra página en Internet www.idconline.com.mx(2) Las personas morales que dictaminen sus estados financieros sólo podrán presentar el anexo “A” de forma electrónica (3) MMP: Tratándose de saldos a favor del IVA, en todos los casos deberá presentarse adicionalmente en medios magnéticos, la relación de proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación. Para ello, podrá utilizarse el programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devo-lución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”, el cual podrá descargarse de la pagina en Internet www.sat.gob.mx. Asimismo, podrán obtenerse en la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, el programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos. Tratándose de devolución de saldos a favor de IVA, y ésta se solicite mediante declaratoria de contador público, no será necesario presentar la relación de proveedores, prestadores de servicios y arrendadores así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior (regla II.2.2.2. de la RMISC)

214

12 30SEPTIEMBRE2009

CONTRIBUYENTES DEL SECTOR FINANCIERO Y DIVERSOS (GRANDES CONTRIBUYENTES)

ANEXOS DE LAS FORMAS 32 y 41 Papel ELECTRÓNICOS (1)

Saldo a favor que se compensa 2 A 7 7A 8 8-A 11 11-A 14 14-A MMP (3)

IVA Sí Sí Sí SíISR ó IA Sí Sí Sí Contribuyentes que dictaminen Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí IDE Sí Sí IETU Sí Sí IA por recuperar (Saldo origen) Sí

Notas: (1) Estos deberán generarse utilizando el programa electrónico F3241, el cual podrá descargar desde nuestra página en Internet www.idconline.com.mx(2) Las personas morales que dictaminen sus estados financieros sólo podrán presentar el anexo “A” de forma electrónica (3) MMP: Tratándose de saldos a favor del IVA, en todos los casos deberá presentarse adicionalmente en medios magnéticos, la relación de proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación. Para ello, podrá utilizarse el programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devo-lución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”, el cual podrá descargarse de la pagina en Internet www.sat.gob.mx. Asimismo, podrán obtenerse en la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, el programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos. Tratándose de devolución de saldos a favor de IVA, y ésta se solicite mediante declaratoria de contador público, no será necesario presentar la relación de proveedores, prestadores de servicios y arrendadores así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior (regla II.2.2.2. de la RMISC)

Cuando el saldo a favor a compensar provenga de pago de lo indebido, sólo se presentará el formato 41 sin anexos.

2.2. POR INTERNETLa presentación de los documentos y el aviso de compensación han tenido un gran avance en materia de simplificación admi-nistrativa, toda vez que dicha información podrá presentarse a través de la página en Internet www.sat.gob.mx sin tener la necesidad de acudir a al ALSC, para lo cual debe tenerse presente lo siguiente:

formato 41 electrónico (podrá descargarlo en nuestra pági- 0

na en Internet www.idconline.com.mx)en lugar de presentar la documentación señalada en el 0

anexo 1-A de la RMISC, deberá estarse a lo previsto en la ficha del trámite correspondiente contenida en la página en Internet del SAT, siguiendo la ruta: Catálogo de servicios y trámites – Devoluciones y compensaciones – Presenta-ción a través de Internetlos documentos originales se digitalizarán para su envío 0

para el envío de los documentos deberá generarse un archivo 0

comprimido con extensión zip, el cual se enviará por medio de la aplicación “Mi portal”, de la página en Internet del SAT

3. Casos prácticosPara comprender mejor el procedimiento para compensar fis-calmente, considérense los siguientes supuestos.

3.1. SALDO A FAVOR ANTERIOR AL SALDO A CARGOEl señor Juan Torres López efectuó un pago de ISR propio, bajo el régimen de actividades empresariales el 15 de mayo de 2009 por un monto de $45,984.00, el cual fue incorrecto pues el pago provisional de abril que le correspondía enterar

era de $38,154.00, por lo tanto presentó una declaración com-plementaria con fecha 20 de mayo de 2009, manifestando un importe a su favor por pago de lo indebido de $7,830.00.

En su pago mensual de IVA de junio de 2009 determinó un saldo a pagar de $11,546.00, por lo cual desea compensar el monto pagado de manera indebida contra el IVA a cargo, el cual presentó el 31 de agosto de 2009 conforme a los siguientes cálculos:

PAGO DE LO INDEBIDO ACTUALIZADO

Concepto Imprte

Pago de lo indebido $7,830.00 Por: Factor de actualización 1.0016Igual: Pago de lo indebido actualizado $7,842.53 Donde: Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del

mes inmediato anterior a la fecha de compensación (julio 2009)

135.836

Entre: INPC del mes inmediato anterior en que se realizó el pago de lo indebido (abril 2009)

135.613

Igual: Factor de actualización 1.0016

El pago provisional de IVA se presentó de forma extem-poránea, por lo cual deberá determinarse la actualización y los recargos correspondientes. No obstante, como parte del impuesto se cubrirá mediante la compensación, sólo se deter-minarán los recargos por el pago extemporáneo que corres-pondan al importe que no alcanza a cubrirse con el monto a su favor, pero la actualización se determinará sobre el total del impuesto omitido (arts. 17-A y 21 del CFF y 9 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación –RCFF–).

30SEPTIEMBRE

2009

214

13

IVA A PAGAR DE JUNIO ACTUALIZADO

Concepto Importe

IVA a pagar de junio $11,546.00 Por: Factor de actualización 1.0027Igual: IVA a pagar de junio actualizado $11,577.17 Donde: INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se

pagará (julio 2009)135.836

Entre: INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (junio 2009)

135.467

Igual: Factor de actualización 1.0027

PARTE ACTUALIZADA

Concepto Importe

IVA a pagar de junio actualizado $11,577.17 Menos: IVA a pagar de junio 11,546.00Igual: Parte actualizada $31.17

IVA A PAGAR DE JUNIO ACTUALIZADO QUE CAUSARÁ RECARGOS

Concepto Importe

IVA a pagar de junio actualizado $11,577.17 Menos: Pago de lo indebido actualizado 7,842.53Igual: IVA a pagar de junio actualizado que causará

recargos$3,734.64

SUMA DE RECARGOS CAUSADOS

Concepto Importe

Julio 1.13%Más: Agosto 1.13%Igual: Suma de tasa de recargos 2.26%

RECARGOS A PAGAR POR PAGO EXTEMPORÁNEO

Concepto Importe

IVA a pagar de junio actualizado que causará recargos $3,734.64 Por: Suma de tasas de recargos 2.26%Igual: Recargos a pagar por pago extemporáneo $84.40

Conforme a los cálculos realizados, la compensación se realizará utilizando el menú de “Aplicaciones” del portal en Internet del banco donde se presenta la declaración del pago de IVA de junio, como se muestra a continuación:

3.1.1. TRÁMITE EN PAPELComo la declaración donde se compensa el pago de lo indebi-do se presenta el 31 de agosto de 2009, el contribuyente podrá presentar el aviso de compensación correspondiente a más tardar el nueve de septiembre de 2009, considerando su sexto dígito numérico del RFC (dos).

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14 30SEPTIEMBRE2009

3.2. SALDO A FAVOR POSTERIOR AL SALDO A CARGOLa empresa “Servicios Administrativos Totales S.A. de C.V.”, cuenta con un saldo a favor de IVA de julio de 2009 por $23,458.00, manifestado en la declaración presentada el 17 de agosto de 2009. Dicho saldo a favor deriva del acreditamiento del impuesto que le trasladaron por una fuerte inversión en activos fijos.

Derivado de una revisión de su ejercicio 2008, se modifi-co el coeficiente de utilidad con el cual ha venido realizando sus pagos provisionales de ISR, y en el recálculo de éstos se determinó un ISR omitido del pago de marzo de 2009 de $16,654.00. Cabe señalar que esta empresa no dictamina sus estados financieros para efectos fiscales.

Así, el 26 de agosto de 2009, se compensó el saldo a favor de IVA contra el ISR de marzo, mediante declaración com-plementaria de este pago provisional presentada en el portal en Internet de su banco, tomando en cuenta los siguientes datos:

ISR OMITIDO ACTUALIZADO

Concepto Importe

ISR omitido $16,654.00 Por: Factor de actualización 1.0051

Igual: ISR omitido actualizado $16,738.94 Donde: INPC del mes inmediato anterior a la fecha de la

compensación (julio 2009)135.836

Entre: INCP del mes inmediato anterior a la fecha en que debió pagarse (marzo 2009)

135.140

Igual: Factor de actualización 1.0051

PARTE ACTUALIZADA

Concepto Importe

ISR omitido actualizado $16,738.94 Menos: ISR omitido 16,654.00Igual: Parte actualizada $84.94

Si bien los recargos correspondientes al pago provisional de marzo que debió enterarse a más tardar el 17 de abril de 2009, causaría recargos hasta la fecha en que se pague, 26 de agosto de 2009, toda vez que se cubrirán con la compen-sación del saldo a favor de IVA presentado el 17 de agosto de 2009, sólo se considerarán los recargos causados hasta ésta última fecha (art. 9 del RCFF).

SUMA DE RECARGOS CAUSADOS

Tasa de recargos con mora para Importe

Abril 1.13%Más: Mayo 1.13%Más: Junio 1.13%Más: Julio 1.13%Igual: Suma de recargos causados 4.52%

RECARGOS A PAGAR POR PAGO EXTEMPORÁNEO

Concepto Importe

ISR omitido actualizado $16,738.94Por: Suma de recargos causados 4.52%Igual: Recargos a pagar por pago extemporáneo $756.60

TOTAL A PAGAR POR EL ISR OMITIDO DE MARZO

Concepto Importe

ISR omitido $16,654.00 Más: Parte actualizada 84.94Más: Recargos a pagar por pago extemporáneo 756.60Igual: Total a pagar por el ISR omitido de marzo $17,495.54

Como el saldo a favor compensado se manifestó en el mis-mo mes en el cual se efectúa la compensación, no habrá un

30SEPTIEMBRE

2009

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15

monto actualizado de éste, pues el factor de actualización a considerarse sería equivalente a la unidad al tener que consi-derar el INPC de julio entre éste mismo para su cálculo.

REMANENTE DEL SALDO A FAVOR DE IVA

Concepto Importe

IVA a favor de julio de 2009 $23,458.00 Menos: Total a pagar por el ISR omitido de marzo 17,495.54Igual: Remanente del saldo a favor de IVA $5,962.46

El remanente del saldo a favor del IVA sólo podrá compen-sarse contra otros impuestos o solicitar su devolución, sin la posibilidad de poder acreditarlo contra saldos a cargo de IVA de períodos posteriores (art. 6 de la LIVA).

3.2.1. TRÁMITE ELECTRÓNICOCon la finalidad de facilitar la presentación del aviso de com-pensación, se optó por gestionar dicho trámite por medios electrónicos, para lo cual se utilizó el formato 41 electrónico.

Además del formato 41 electrónico, la empresa deberá en-viar los siguientes documentos:

anexo “A” “Origen del saldo a favor”, de las formas fiscales 0

32 y 41. Este documento deberá digitalizarse para su pos-terior envío por Internet

archivo con la información con la relación de proveedores, 0

prestadores de servicios o arrendadores que representen el 80% del valor de sus operaciones y/o la relación de la totalidad de sus operaciones de comercio exteriorPara hacer el envío de los documentos, deberán compri-

mirse en formato zip, para lo cual, previamente se recomienda poner todos los archivos que se enviarán al SAT en una misma carpeta como se muestra a continuación:

Para generar el archivo zip, bastará con seleccionar la car-peta con los archivos a presentar y pulsar el botón derecho del ratón, con lo cual se mostrará un listado de opciones, donde se seleccionará “Enviar a -> Carpeta comprimida (en zip)”.

Con esto se generará el archivo zip, dentro del mismo di-rectorio en el cual se encuentra la carpeta que le dio origen:

214

16 30SEPTIEMBRE2009

Con esto podrá presentarse el aviso de compensación en la página en Internet del SAT, desde el apartado “Mi portal”, ubicado en la página principal de www.sat.gob.mx, en el cual se introducirá el RFC del contribuyente y su clave de acceso.

Al ingresar a esta aplicación, podrá presentarse el aviso de compensación y la documentación correspondiente desde la opción de “Solicitud”, siguiendo la ruta: “Servicios por Internet – Servicios o solicitudes – Solicitud”.

Una vez ubicados en la aplicación bastará con requisitar los campos que se muestran y cargar el archivo zip, por medio del botón “Adjuntar archivo”.

En la siguiente pantalla podrá seleccionarse el archivo zip para su envío, pulsando el botón “Examinar” para localizarlo en el equipo de cómputo y posteriormente pulsando el botón “Cargar”.

Adjuntado el archivo, podrá hacerse el envío del aviso de compensación pulsando el botón correspondiente.

Posteriormente el contribuyente recibirá su acuse de recepción en el que se le informa el número de folio del trámite, con lo cual podrá considerarse como cumplida la obligación de presentar el aviso de compensación en térmi-nos del artículo 23 del CFF.

4. ConclusionesComo se observa, se han presentado significativos avances en simplificación administrativa en torno a la compensación universal, por lo cual, el contribuyente debe considerar esta opción para extinguir sus créditos fiscales pendientes de pago y evitar el flujo de recursos económicos de forma innecesaria cuando se cuenta con saldos a favor de impuestos pendientes de solicitar en devolución.

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04 PARA TOMARSE EN CUENTALO LABORAL DEL TERCER INFORME 0

DÍA DE LA RAZA LABORABLE 0

CONTRATE TRABAJADORES FELICES 0

06 LA EMPRESA CONSULTAPRESTACIONES POR RECORTE DE PERSONAL 0

DESCUENTO A SALARIOS POR COLEGIATURAS 0

SALARIO INFERIOR AL MÍNIMO EN CONTRATO 0

¿REAJUSTE SALARIAL DE ACUERDO CON EL MERCADO? 0

JUICIOS LABORALES ¿HEREDABLES? 0

¿SALARIOS CAÍDOS A TRABAJADOR FALLECIDO? 0

08 PRODUCTIVIDAD10 COSAS QUE RRHH DEBE HACER 0

Identifique los principales desafíos y alcances que la globalización impone al área de recur-sos humanos

10 LOS TRIBUNALES RESOLVIERONRESCISIÓN POR AVISO DE CAMBIO DE DOMICILIO 0

S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

Acuerdo del Tribunal en Pleno del 2 de 1

septiembre de 2009, por el que se establecen como días de suspensión de labores del Tribunal Federal de Conciliación y Arbitraje, los días 14 y 15 de septiembre del presente año, en la inteligencia de que en esos días no correrán términosProyecto de Modificación de la Norma Oficial 1

Mexicana NOM-113-STPS-1994, Calzado de protección, para quedar como PROY-NOM-113-STPS-2009, Equipo de protección personal-Calzado de protección-Clasificación, especificaciones y métodos de pruebaProyecto de Modificación de la Norma Oficial 1

Mexicana NOM-115-STPS-1994, Cascos de protección-Especificaciones, métodos de prueba y clasificación, para quedar como PROY-NOM-115-STPS-2009, Seguridad-Equipo de protección personal-Cascos de protección industrial-Clasificación, especificaciones y métodos de prueba

(Ver más información de estos documentos en la siguiente edición)

Identifique sus características, así como los instrumentos que con mayor frecuencia otorgan las empresas y sus diferencias con las prestaciones laborales

DE TRASCENDENCIA

Qué son las herramientas de trabajo

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30SEPTIEMBRE200902

Qué son las herramientas de trabajoConozca su naturaleza jurídica, así como las características de las más comunes proporcionadas por las empresas.

PreámbuloLos también llamados útiles de trabajo, con frecuencia, tanto para las compañías que los otorgan como para los colabo-radores que los reciben, son una fuente de controversias, pues existe una línea muy delgada entre éstos y las pres-taciones laborales.

Por tal razón resulta vital conocer las características de es-tas herramientas y sus alcances en la organización, para así evitar situaciones que pudiesen generar un clima laboral ad-verso, o incluso, la interposición de juicios laborales por parte de los subordinados inconformes.

El objeto del presente trabajo será resolver las dudas más recurrentes de nuestros lectores sobre el particular.

ConceptoPara el doctor Mario de la Cueva, en su obra el Nuevo Derecho del Trabajo, los instrumentos de trabajo son bienes indispensa-bles para que el trabajador pueda prestar el servicio pactado, por lo que su otorgamiento es una obligación patronal.

Por su parte, la Ley Federal del Trabajo (LFT) en su nume-ral 132, fracción III, reconoce que las herramientas de trabajo son los útiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo.

Los tribunales de la materia confirman lo anterior en la siguiente resolución, la cual es aplicable aun cuando se refiere a la fracción VII del antiguo artículo 111 de la LFT (ahora 132, fracción III):

TRABAJO, ÚTILES Y HERRAMIENTAS PARA EL. Cuando el acto reclamado, cuya suspensión se pide, consiste en la determinación dictada por autoridades del trabajo, encaminadas a hacer cumplir alguna dispo-sición de la Ley del Trabajo, como es la contenida en la fracción VII del artículo 111 de dicha ley, que establece que las empresas deberán proporcionar a sus trabajado-res los útiles y materiales necesarios para sus labores, teniendo como única excepción, el caso en que los tra-bajadores se hayan comprometido a usar herramientas propias, no es procedente conceder la suspensión, ya que

esto ocasionaría un perjuicio a la sociedad y al Estado, que están interesados directamente en que se cumplan los preceptos de orden público, como es la fracción VII del artículo 111 mencionado. Amparo en materia de trabajo. Revisión del inci-dente de suspensión 3372/33. “Compañía Metalúrgica Mexicana”. 12 de marzo de 1935. Unanimidad de cua-tro votos. La publicación no menciona el nombre del ponente.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Quinta Épo-ca. Cuarta Sala. Tomo XLIII, pág. 2439

CaracterísticasBajo este contexto los trabajadores deben recibir de sus patrones sus instrumentos de trabajo, siempre que aquéllos no se hubie-sen comprometido a emplear utensilios propios. En el primer caso los instrumentos deben proporcionarse de buena calidad, en buen estado y reponerse tan pronto como no sean eficientes.

Para asegurar el uso adecuado y seguro de esos implemen-tos, así como su cuidado, mantenimiento y almacenamiento, el numeral 139 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo (RFSHMAT), dispone que los trabajadores deben ser capacitados por su patrón. Además de que el patrón debe distribuir entre sus colaboradores un manual donde se precisen las instrucciones mínimas para em-plear, conservar, mantener, y en su caso transportar utensilios de trabajo (art. 53 RFSHMAT).

Correlativamente a estas obligaciones patronales, los traba-jadores por su lado tienen la obligación de conservar a aquél, los instrumentos que se les hubiese facilitado para desarrollar su labor, de hecho se recomienda que éstos firmen una res-ponsiva cuando les sean entregados. No obstante que no son responsables del deterioro originado por el empleo de esas he-rramientas, ni del ocasionado por caso fortuito o fuerza mayor o mala calidad o defectos que éstos presenten.

De ahí que los empresarios estén limitados a reclamar a sus subordinados algún tipo de indemnización por el desgaste natural que sufran estos implementos.

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30SEPTIEMBRE

200903

Diferencia con las prestacionesEn la operación diaria las empresas deben distinguir perfecta-mente cuando alguno de los beneficios que otorgan son pres-taciones y cuándo son herramientas de trabajo. La divergencia entre estos conceptos es que las herramientas son indispensa-bles para que los trabajadores lleven a cabo su labor, mientras que las segundas no, ya que éstos pueden realizar su actividad laboral sin ninguna interrupción si no les son proporcionadas, por ejemplo, si a un trabajador no se le cubre aguinaldo o vales de despensa, puede seguir laborando, aun cuando puede

reclamar su pago directamente al patrón o vía conciliación ante la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo, o en el peor escenario, a través de un juicio ante la Junta de Conciliación y Arbitraje respectiva.

Herramientas y útiles más comunesA manera de ejemplos, se realiza un breve análisis de las características que distinguen a los implementos de trabajo de las prestaciones laborales que con mayor frecuencia son proporcionadas dentro de las organizaciones:

Concepto Características

Uniformes Deben proporcionarse con el objeto de conservar una imagen corporativa dentro de la organización, o bien, para proteger a los trabajadores o la limpieza del centro de labores

Viáticos Son aquéllos montos otorgados por las compañías a sus colaboradores para que desarrollen sus labores en localidades diferentes a donde habitualmente prestan sus servicios (viajes de negocios). Se conforman por los costos de transportación, hospedaje, alimentación y otros de naturaleza análoga que desembolsen los trabajadores en una comisión, por tanto éstos deben comprobar las erogaciones realizadas mediante la exhibición de las facturas correspondientes

Teléfonos celulares Esta herramienta debe proporcionarse a directivos, cobradores, vendedores, mensajeros, entre otros.Además del equipo la empresa paga el costo del servicio (planes de renta o tarjetas de prepago) hasta un cierto monto previamente pactado

Gastos de representación

Son los gastos que realizan algunos colaboradores a nombre de la organización a la cual le prestan sus servicios (comidas o cenas de negocios), con el propósito de obtener beneficios para la misma (cerrar negocios, realizar contratos, negociar con directivos de otras empresas o con clientes, etcétera)

Asignación de automóvil

Se proporciona al colaborador un vehículo para que pueda desempeñar sus actividades con mayor eficiencia (labores de ventas y cobranza, así como para algunos puestos directivos). En este caso se recomienda a las compañías elaborar una carta donde el subordinado reconozca que el automóvil es una herramienta de trabajo, por tanto su conservación y buen estado está bajo su responsabilidad. Por su parte el patrón, como propietario de la unidad, es quien asume los costos inherentes a la misma como desgaste, servicios, composturas, entre otros

Pago de kilometraje Cuando el trabajador proporciona su vehículo para realizar las funciones encomendadas por su patrón, éste puede comprometerse a cubrir los gastos de consumo de gasolina, mantenimiento, deterioro y reparaciones de la unidad a fin de resarcir de alguna manera el desgaste de la unidad

Vales de gasolina Es el pago del consumo de gasolina de un automóvil destinado a la ejecución del servicio pactado entre las partes obrero-patronal, ya sea que la empresa proporcione el automóvil o éste sea propiedad del subordinado

Integración para indemnizacionesNo obstante que las herramientas de trabajo no están exclui-das expresamente en los artículos 84 y 89 de la LFT como integrantes del salario para el pago de indemnizaciones labo-rales por despido, lo cierto es que al no tratarse de conceptos o cantidades proporcionadas a los trabajadores como contra-prestación de sus labores, no forman parte de tal base.

Integración en materia de seguridad socialAl igual que en la materia laboral, los instrumentos de trabajo, al

ser bienes imprescindibles para ejecutar la actividad encomen-dada por el patrón a sus subordinados no tienen una naturaleza retributiva, por tanto están excluidos de integración salarial para efectos del salario base de cotización para el pago de cuotas obrero-patronales del Régimen Obligatorio del Seguro Social y aportaciones de vivienda al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), tal como lo estable-cen los numerales 27, fracción I de la Ley del Seguro Social y 29, fracción I de la Ley del Infonavit.

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ConclusionesComo se observa, resulta indispensable tanto para empresa como trabajadores conocer e identificar las características de las herramientas de trabajo con el propósito de definir su na-turaleza y con ello distinguirlas de las prestaciones, pues éstas a diferencia de los útiles de trabajo, pudiesen tener efectos de integración salarial para efectos laborales y de seguridad social.

Por otra parte, establecer con claridad, desde el inicio de la relación laboral, las características de los instrumentos de trabajo, sin lugar a dudas evita controversias entre los pa-trones y sus trabajadores, respecto a la obligatoriedad de su otorgamiento, lo cual permite mantener un clima laboral

productivo y sano, así como evitar la interposición de jui-cios laborales en contra de la organización.

Algunos tipos de herramientas de trabajo

Informáticas y de comunicación Oficina Mecánicas OperativasComputadoras (de escritorio y 0

lap tops, con o sin conexión a Internet)teléfonos fijos y celulares 0

radio comunicadores 0

agendas electrónicas portátiles 0

fax 0 , entre otros

Papelería (hojas, clips, lápices, 0

plumas, etc.)escritorios 0

sillas 0

archivos 0

fotocopiadoras 0

libros, leyes, catálogos, por 0

mencionar algunos

Automóviles 0

maquinaria 0

herramientas (llaves, palancas, 0

martillos, etc.)montacargas 0

grúas 0

soldadoras 0

trascabos 0

carretillas, entre los más repre- 0

sentativos

Viáticos 0

gastos de representación 0

tarjetas personales de presen- 0

taciónuniformes 0

equipo de protección, por 0

enunciar algunos

LABORAL

Manual de herramientas ¿obligatorio? 0

(24 de febrero de 2009)

Recibo de herramientas, equipo y útiles 0

de trabajo (27 de marzo de 2008)

¿Cuota por herramientas de trabajo? (27 0

de septiembre de 2007)

Uso indebido de herramientas: rescisión 0

(30 de abril de 2007)

SEGURIDAD SOCIAL

Instrumentos de trabajo y SBC (31 de 0

enero de 2006)

Lo laboral del tercer informeEl pasado 2 de septiembre, el presidente de la Nación, licen-ciado Felipe de Jesús Calderón Hinojosa, dirigió un mensaje a la población con motivo del cumplimiento a su obligación constitucional de presentar ante el Honorable Congreso de la Unión su Tercer Informe de Gobierno.

Abordó diversos temas de interés general para el país, pero específicamente en el punto séptimo detalló las acciones que en matera laboral su Gobierno pretende ejecutar, a saber:

facilitar el acceso de mujeres y jóvenes a la actividad pro- 0

ductiva laboral con un ingreso digno, yrealizar reformas al marco jurídico laboral, tendientes a 0

incrementar la productividad con pleno respeto a la au-

tonomía sindical, al derecho de huelga y a la contratación colectivaComo cada año, se trazan nuevos retos y objetivos para el

país, pero a diferencia de otros, se espera que en esta ocasión sí se puedan concretar las tan esperadas y necesarias reformas a la Ley Federal del Trabajo (LFT), pues México requiere una modernización del marco regulatorio laboral, tarea del Congreso de la Unión, cuya ejecución implica que se de-jen a un lado los posicionamientos partidistas y prebendas personales, en aras de un beneficio colectivo para todos los trabajadores mexicanos.

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30SEPTIEMBRE

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Según nota publicada en la página de Internet espe-cializada en recursos humanos: www.losrecursos-humanos.com, las personas felices se caracterizan por su empuje y positividad, lo que relaja el clima laboral e incrementa la productividad de las orga-nizaciones. Con esta actitud logran conservar a los clientes que ya se tienen y atraen a otros nuevos.

Por ello es vital para las empresas tomar en cuenta este factor en el proceso de contratación de los aspirantes a ocupar algún puesto vacante.

De ahí que para la captación de este tipo de personas Frank MacIntyre, consultor australiano en recursos humanos, recomiende lo siguiente:

contratar 0 trabajadores optimistas. En la entrevis-ta se deben realizar preguntas de final abierto con el propósito de que el aspirante pueda resolver un problema determinado. De responder con congoja o pesa-dumbre, se debe pensar dos veces antes de contratarlo, por el contrario si responde de forma optimista, se tiene que realizar un par de preguntas más para confirmar que es una persona positivareclutar a personas con objetivos en la vida. 0 Este tipo de personas generalmente saben lo que desean, por tan-to no se dejan influir por alguna nueva idea o emoción. Siempre será bueno contar con personas así, en virtud de que pueden compartir los objetivos de la organización, generando resultados productivos

realizar una evaluación psicotécnica. 0 Existen diferentes cuestionarios con los cuales se puede evaluar la personalidad del reclutado, para veri-ficar si efectivamente es una persona positivadejar en claro la política relacionada con la 0

felicidad. Se debe preguntar al aspirante las expectativas de una compañía respecto al des-empeño positivo que busca en su personal, así como discutir las formas en que aquélla pudiese mantener a sus colaboradores felices y cómo él podría ser feliz en el centro de laboresser un modelo a seguir. 0 Las personas actúan de acuerdo con los modelos que observan, de ahí que los ejecutivos y mandos medios de la orga-nización deban actuar conforme a la alegría y fe-licidad solicitada al momento de la contratación

premiar el buen comportamiento. 0 Es necesario establecer una política de recompensas tanto para el desempeño la-boral, como para el comportamiento positivo. Esto puede realizarse con tarjetas de felicitaciones, permisos para salir más temprano o simplemente un agradecimiento verbal, recuerde todo esto hace la diferenciaComo puede observarse, es indispensable para la produc-

tividad de las organizaciones contar con políticas de contrata-ción orientadas no sólo al reclutamiento del personal adecuado para el puesto vacante, sino que tengan actitud positiva.

Día de la raza laborableEstá muy próxima la celebración del descubrimiento de América (12 de octubre de 1492), por lo que surge entre algunas empre-sas y sus trabajadores controversias respecto a si es un día de descanso obligatorio.

Lamentablemente para los colaboradores y para fortuna de la productividad de las organizaciones, el “día de la raza” no es de asueto, pues no está contemplado como tal en el numeral 74 de la LFT. De ahí que sea un día normal de trabajo.

Cabe mencionar que esta conmemoración histórica sólo pue-de considerarse como de descanso obligatorio, cuando las compa-ñías le otorgan ese carácter, a través de los contratos individuales

o colectivos de trabajo celebrados con sus trabajadores, o bien, en sus políticas de prestaciones y compensaciones. En cuyo caso, de laborar ese día, los subordinados tendrán derecho al pago de un salario doble adicional al que perciben ordinariamente por cuota diaria ordinaria (art. 75 LFT).

LABORAL

Día de la raza: ¡Es hábil! 0

(22 de septiembre de 2008)

Días de descanso 0

contractuales (25 de abril de 2007)

Pagos por días de 0

descanso laborado (28 de febrero de 2007)

Contrate trabajadores felices

LABORAL

Aislamiento y apatía de 0

los trabajadores (31 de enero del 2008)

Risaterapia para la 0

productividad (18 de junio de 2007)

Actitudes de los mexi- 0

canos en el trabajo (31 de marzo de 2005)

Psicología del mexicano 0

en el trabajo (28 de febrero de 2005)

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PRESTACIONES POR RECORTE DE PERSONALEn la organización vamos a efectuar un recorte de personal por problemas económicos y deseamos conocer qué conceptos debemos pagar a los trabaja-dores afectados. ¿Podrían orientarnos?

Para que un despido se consi-dere justificado, la causal que lo suscitó debe estar contem-plada en el artículo 47 de la Ley

Federal del Trabajo (LFT), de lo contrario es injustificado. Los recortes de personal derivados de problemas financieros em-presariales están ubicados en este último supuesto, por ello le corresponde al patrón cubrirles a los colaboradores afectados los siguientes conceptos:

tres meses de salario por concepto de 0

indemnización. La base para su cálculo es el salario diario integrado (arts. 48, 84 y 89 LFT)parte proporcional de vacaciones, prima 0

vacacional y aguinaldo (arts. 79, segun-do párrafo, 80 y 87 LFT), yprima de antigüedad, consistente en 12 0

días de salario por cada año de servicios, cuya base de determinación es el salario diario topado a dos veces el salario míni-mo de la zona donde se presta el servicio (arts. 162, fracción III y 486 LFT)

DESCUENTO A SALARIOS POR COLEGIATURASAlgunos maestros que tienen a sus hijos estudiando con nosotros nos están soli-citando que la parte de las colegiaturas que están obligados a cubrir se les des-cuente vía de nómina. ¿Esto es posible?

Dentro de los motivos de descuento a los salarios de los trabajadores se encuentra la adquisición de artículos produ-

cidos por el patrón (servicios en el caso de su consulta), por lo que la escuela sin nin-gún problema puede atender la solicitud planteada por su cuerpo docente (art. 110, fracción I LFT).

Sin embargo, el descuento aludido debe sujetarse a las siguientes limitantes: el monto total del adeudo no puede exce-der de un mes de salario y los descuentos periódicos deben ser convenidos por las partes por escrito y no deben rebasar del 30% del excedente del salario mínimo. Esto quiere decir que al salario del subor-dinado se le debe restar el salario mínimo, y el resultado (excedente) multiplicarse por el 30%.

SALARIO INFERIOR AL MÍNIMO EN CONTRATOPretendemos contratar a unos comisio-nistas con salario mixto; el cual estará in-tegrado según su contrato con una parte fija equivalente a $8.00, más comisiones. Nos llama la atención que nuestro asesor legal se opone, pero no nos explica su razonamiento. ¿Ustedes que podrían decirnos?

Toda vez que la cantidad salarial menor que pueden pactar las partes en una relación laboral es precisamente el salario mí-

nimo que corresponda al área geográfica de prestación del servicio, es incorrecto el planteamiento de la compañía (arts. 90, 91 y 92 LFT).

Lo anterior es aplicable en caso de salarios mixtos, aun cuando se argumente que adicional a la cantidad fija pactada, el colaborador podrá recibir ingresos supe-riores por concepto de comisiones porque las mismas están sujetas a una condición, esto es, a que se produzca una venta o colocación del producto o servicio, ya que en todo momento la organización debe asegurar a sus colaboradores una percep-ción equivalente a un salario mínimo.

¿REAJUSTE SALARIAL DE ACUERDO CON EL MERCADO?Un trabajador con un ingreso equivalente a cinco veces el sa-lario mínimo, nos exigió un reajuste salarial, pues leyó en una revista especializada que el personal que ocupa puestos como el suyo devengan una cantidad superior. ¿Existe una disposi-ción que nos obligue a atender tal exigencia?

No existe ninguna disposición en la LFT, ni en sus re-glamentos, que constriña al patrón a realizar el ajuste que pretende su colaborador.

De hecho, las partes (patrón y trabajador) son quienes fijan el salario a pagar, debiendo siempre respetar los

mínimos legales (salarios mínimos generales y profesionales) –arts. 31, 90 y 93 LFT–.

Es importante señalar que los reportes estadísticos de salarios y compensaciones publicados en revistas y rotativos por firmas especializadas en recursos humanos, son el resultado de mues-treos de encuestas aplicadas a cientos de empresas pertenecien-tes a algunas ramas de la industria e incluso de puestos específi-cos; lo cual no implica que los patrones deban ajustarse a ellos; pues sólo marcan una tendencia en el pago de las retribuciones, lo cual es un mero parámetro para las organizaciones en general.

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JUICIOS LABORALES ¿HEREDABLES?

¿SALARIOS CAÍDOS A TRABAJADOR FALLECIDO?

El trabajador que renunció de la empresa para obtener su pensión y nos demandó un supuesto pago de diferencias en su finiquito ante la Junta de Conciliación y Arbitraje respec-tiva (JCA), lamentablemente falleció sin que concluyera el juicio laboral. ¿Sus familiares pueden continuar ese juicio?

Las personas que acrediten tener el carácter de bene-ficiarios del subordinado finado ante la JCA, podrán continuar el juicio entablado por éste en vida, sin nece-sidad de interponer un juicio sucesorio, en términos de

lo establecido en el numeral 115 de la LFT.La razón de lo anterior es que las necesidades básicas a sa-

tisfacer de estos individuos son de carácter inmediato y un juicio sucesorio no les permitiría acceder a ellas de manera expedita, amén de los costos que implica dicho procedimiento.

De hecho el precepto 774 de la LFT prevé que mientras compa-recen a juicio los beneficiarios del trabajador demandante acaeci-do, la JCA le solicitará a la Procuraduría de la Defensa del Trabajo, para que contacte y asesore a aquéllos, a efecto de que continúe el proceso laboral.

Lo anterior se corrobora con la siguiente resolución emitida por los tribunales de la materia:

PRESTACIONES QUE SE ADEUDAN AL TRABAJA-DOR, AL OCURRIR EL FALLECIMIENTO DE ÉSTE. El pago de las prestaciones que emanan del contrato de trabajo, en caso de fallecimiento de éste, sin que sea ne-cesario que para reclamarlas se tramite juicio sucesorio, porque dichos, beneficiarios o dependientes económicos

tienen necesidades inmediatas que satisfacer, para las que no cuentan con más medios que la remuneración directa y accesoria, salarios y prestaciones económicas, derivada del trabajo de aquél, por lo que no pueden esperar la dilatada tramitación de un juicio sucesorio que, además, exige gastos casi inaccesibles a la gran ma-yoría de los dependientes de un obrero y también, las más de la veces, superiores a las cantidades pendientes de pago, razón por la que la costumbre ha establecido, que las prestaciones aludidas, no se consideren como bienes hereditarios, y pueden ser reclamadas mediante el procedimiento laboral, al igual que cuando se trata de indemnizaciones derivadas de riesgo profesional. Amparo directo en materia de trabajo 8498/47. Compañía Carbonífera de Sabinas, SA 9 de agosto de 1951. Unanimidad de cuatro votos. Ausente Hermilio López Sánchez. La publicación no menciona el nombre del ponente.Integra jurisprudencia 71/85. 5a. Sala, 4a. Parte.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Quinta Épo-ca. Instancia Cuarta Sala, tomo CIX, pág. 1286.

Como puede observarse, es necesario que la empresa de-mandada continúe compareciendo a las audiencias respectivas y aportando las pruebas conducentes, con la finalidad de no dejar desatendido el juicio laboral de referencia y evitar que se le pudie-se condenar al pago de conceptos improcedentes.

Debido a diversos problemas suscitados con uno de nuestros trabajadores, nos demandó un supuesto despido injustificado ante la JCA competente. El procedimiento lleva ya algún tiempo, pero nos acabamos de enterar que el colaborador tiene cáncer en el estómago y se encuentra en fase terminal. Si lamentable-mente fallece esta persona y la JCA nos condena, ¿este órgano puede obligarnos a pagar los salarios caídos generados después del fallecimiento de aquél?

La JCA no podrá condenarlos al pago de salarios caídos posteriores al fallecimiento del trabajador porque el objeto de estas cantidades es resarcirle por el ingreso que deja de percibir como consecuencia del supuesto

despido.De ahí que al morir el subordinado demandante es imposible

que genere un ingreso, por lo que ese lamentable hecho rompe con la citada obligación.

Lo anterior queda de manifiesto en la siguiente resolución emitida por los tribunales de la materia:

SALARIOS VENCIDOS, IMPROCEDENCIA DE SU PAGO, DESPUÉS DEL FALLECIMIENTO DEL TRABAJADOR. Si los salarios caídos son los que de-bió recibir el trabajador si se hubiese desarrollado nor-malmente la relación de trabajo y como tal relación se rompió por causa imputable al patrón y por esta causa al empleado debe cubrírselos, entonces, si sobreviene una causa diferente, que impediría la prestación de ser-vicios, ajena al patrón, como es la muerte del subordi-nado, por razones de equidad, el patrón no tiene que pagar salarios caídos posteriores al deceso. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 82/89. María de la Luz Ortega de Urzúa. 5 de abril de 1989. Unanimidad de votos. Ponen-te Alfonsina Bertha Navarro Hidalgo. Secretario Antonio Hernández Lozano.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Época. Tomo III, segunda parte-2, enero a junio de 1989, pág. 742.

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30SEPTIEMBRE200908

10 cosas que RRHH debe hacer*Conozca los retos que la globalización presenta al área de recursos humanos de las organizaciones.

¿Qué es la globalización?Frecuentemente se llevan a cabo encuestas dirigi-das a los directores o presidentes ejecutivos (CEO’s por sus siglas en ingles) como: La Conferencia de CEO’s, Accenture, PriceWaterhouseCoopers (PWC)…, todas ellas enfocadas a conocer cuales son las prioridades para este grupo de ejecutivos.

Los resultados muestran que: “la competencia global ha incrementado la necesidad de flexibilidad y movimiento”, que los CEO’s “se preocupan porque no cuentan con el talento adecuado para enfrentar las nuevas condiciones del mercado” y que “la glo-balización está planteando reglas”.

La investigación hecha por PWC a casi 1,000 CEO’s de todo el mundo, reflejó que la amenaza número dos para lograr el crecimiento era la “Disponibilidad de talento cali-ficado, con habilidades” con el 72%.. sólo la regulación excesiva fue vista como la amenaza más grande, con un 1% vs la disponi-bilidad de talento. Así que, es muy claro… la globalización es la mayor preocupación, y todo lo relacionado con el capital humano es el tema central.

¿Qué es la globalización para RRHH?Debe proporcionar el talento adecuado, en el lugar indicado (sin importar dónde sea) en el tiempo y con el costo conve-niente, haciendo lo correcto y no solamente las cosas bien….

El área de recursos humanos (RRHH) con visión y alcance global tiene que ver con el manejo equilibrado de diferencias y similitudes en una diversidad de naciones y culturas organiza-cionales; tratando de atraer, retener y cultivar el talento global; acompañando y guiando las estrategias globales que estén estre-chamente ligadas y alineadas con las particularidades del negocio y finalmente, significa asegurar que las estrategias de aprovecha-miento y movimiento del capital humano están en su lugar.

Pero muchos profesionales en la materia y sus funciones no están listos para ello… y la globalización está impactando

en aquellos que no están conscientes ni preparados. Entonces ¿cuáles son las 10 cosas que RRHH debe hacer?

1. INCLUIR A LOS RRHH EN SUS PROCESOS DE FUSIONES Y ADQUISICIONESPara ser exitoso, su equipo de RRHH debe estar 100% comprometido. Deberá tener excelentes re-laciones con el área comercial. Sin importar si el proyecto está en Monterrey o Madrid, RRHH no debe permitir que el área comercial o el personal de fusiones y adquisiciones lo concluya a menos que RRHH esté involucrado. Se debe tener una línea que trazar y cumplir con las expectativas a todos los niveles: corporativo, comercial, gerencias regionales,

etcétera, debe leer y entender el plan comercial y el modelo de negocio que es el punto de partida de todo.

2. EVITAR TRABAJAR CON UNA AGENDA CENTRALIZADASólo porque usted tiene mecanismos establecidos para hacer cosas en su país de origen, no significa que sea la mejor ma-nera de llevarlas a cabo en otro. La insistencia de lograr resultados al estilo de su corporativo puede causar molestias a sus equipos locales en el mejor de los casos, pero lo peor será que estarán desmotivados. Las prácticas laborales del país de origen no siempre pueden se valores exportables…

3. ENTENDER EL PANORAMA EN EL ÁMBITO LABORALRRHH debe entender el mercado actual; la disponibilidad de los gerentes; fuentes de reclutamiento más usadas; que tecnologías son escasas o abundantes. Debe tener claro conocimiento so-bre aspectos legales que pueden definir o dirigir su capacidad para contratar, administrar, pagar y separar a los empleados de la organización, asimismo deberá entender completamente prácticas locales: por ejemplo, en Japón o Suecia podría estar contratando personal de por vida.

*Trabajo publicado en la revista Crecimiento y dirección y elaborado por Lance Jensen Richards, Senior Director y Global Practice Leader, Humkan Resources Consulting Kelly Services, Inc.

LABORAL

Revisarán el factor de 0

liderazgo (27 de agosto 2009)

Recursos humanos 0

¿también en crisis? (13 de marzo de 2009)

Prácticas novedosas en 0

Recursos Humanos (12 de octubre de 2007)

Recursos humanos en 0

la planta productiva (31 de julio de 2006)

LABORAO L

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30SEPTIEMBRE

200909

4. APRENDER SOBRE TEMAS CULTURALES E HISTÓRICOS¿Hacia dónde va?, ¿por qué? Es esencial que RRHH entien-da los rasgos culturales y comerciales de la ciudad o país en cuestión. En la investigación de PWC, “las cuestiones cul-turales” fueron clasificadas como el área de mayor perocu-pación por los CEO’s de manera global tanto en Norteamérica, las regiones de Asia/Pacífico, así como en países de economías emergentes y en compañías con facturación por arriba de los 10 billones de dólares.

De manera que, ¿Ahora entienda los aspectos históricos que llevaron al país donde esta hoy? ¿Qué juicios o prejui-cios existen sobre su industria, su compañía o el país donde está establecido su corporativo y que debe enfrentar? ¿Hasta qué punto su negocio depende de la velocidad de la ejecu-ción? ¿Qué papel juega esto en la cultura local?

¿Tendrá la cultura local un impacto? ¿Entiende totalmente el clima político? ¿Han considerado un plan alternativo en caso de alguna contingencia?

5. UTILIZAR PLANES DE COMPENSACIONES Y BENEFICIOS ATRACTIVOSLa clave para atraer y retener talento radica en qué tan com-pleto sea el paquete de prestaciones, ¿Han estudiado las prác-ticas locales? ¿Y los requerimientos legales? ¿Han obtenido datos confiables del mercado a nivel local? ¿Estos datos están disponibles? En algunos mercados emergentes, esto no es así… y, en este caso, ¿Cuál es su punto de partida para tomar una decisión en el rubro de compensaciones?

¿Pueden poner en práctica una bonificación por buen des-empeño?, es decir, ¿Pueden construir una relación entre suel-do y desempeño? Culturalmente, ¿Esto es posible?

En el rubro de las prestaciones, debe recordarse que exis-ten dos tipos: estatutarios, que son requeridos según la ley a nivel local, y práctica de mercado, que es lo que debe conocer para competir. Tendrán que exceder la práctica de mercado laboral actual. ¿Saben qué están haciendo sus competidores?

6. RECLUTAR AL PERSONAL ADECUADOEn la era que estamos viviendo después de la guerra de talen-to, cada contratación que se realiza es crítica. El no conocer el mercado laboral, así como las prácticas de reclutamiento locales podría ser un factor catastrófico para su compañía.

7. DESARROLLAR MÉTRICAS RELEVANTES PARA RRHHLos sistemas MTTF (mean time to fill) y CPH (cost per hire) son cosas del pasado. Actualmente, lo único que les preocupa a los gerentes es la calidad del personal contratado. RRHH debe tener en cuenta y entender la contribución total a la compañía. ¿Podría medir esto? ¿tiene comparativos locales? ¿puede mostrar que RRHH está haciendo lo correcto y no so-lamente las cosas bien? ¿puede demostrar el valor que RRHH está brindando a la compañía para justificar los gastos del

área? y quizá el más importante, ¿está comunicado lo que RRHH está haciendo?

8. COMPARTIR CON SUS COMPAÑEROS CUANDO REGRESE A “CASA”La mejor herramienta de negocios inventada en los últimos 50 años no fue la laptop, fue el avión 747… porque al final permitió a la gente estar donde tenía que estar.

Esto también abrió caminos hacia nuevas oportunidades, RRHH debe continuar trabajando para asegurar que existe una visión ejecutiva hacia retos y problemas de nuevos paí-ses. Específicamente, ¿todos entienden todo acerca del nuevo país? ¿quién hará la investigación de campo? ¿qué es lo que comentan cuando regresan? ¿por qué? y ¿qué está haciendo de manera individual, para comunicar al personal de las ofici-nas corporativas respecto a la operación?

9. GENERAR SUS PROPIAS DE REDES DE TRABAJO Y APRENDER DE LOS DEMÁSEl nombre del juego es información. Cuanto más se conozca, será mejor…, RRHH tiene la obligación de saber incluso lo que está pasando en el nuevo país, o bien saber como conse-guir dicha información. Debe establecer conexiones de ma-nera multinacional y afiliarse a alguna cámara de comercio local donde quiera que se encuentre.

10. CREAR UN AMBIENTE DE TRABAJO QUE RETENGA AL PERSONALSe debe desarrollar un ambiente de trabajo que retenga al personal, mismo que debe ser definido en términos locales. Lo que está “reteniendo al personal” en Tijuana puede que genere rotación en Tashkent o Tianjin…

Las 10 acciones a realizar por RRHH ante la globalización

1 Incluir a RRHH en los procesos de fusio-nes y adquisiciones de las empresas

2 Evitar trabajar con agendas centra-lizadas en oficinas corporativas

3 Entender el panorama en el ámbito laboral

4 Aprender sobre temas culturales e históricos

5 Utilizar planes de compensaciones y beneficios que sean atractivos al mercado local

6 Reclutar al personal adecuado

7 Desarrollar métricas relevantes para RRHH

8 Compartir con sus compañeros de ofici-na cuando regrese a “casa”…

9 Generar sus propias redes de trabajo y aprenda de los demás

10 Crear un ambiente de trabajo que retenga a su personal de manera adecuada y local

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10 30SEPTIEMBRE2009

Rescisión por aviso de cambio de domicilioRESCISIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO SIN RES-PONSABILIDAD PARA EL TRABAJADOR. EL CAM-BIO DE DOMICILIO PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO NO CONSTITUYE UNA CAUSA PARA DEMANDARLA. El hecho de que el patrón notifique al trabajador el cambio de domicilio para la prestación del servicio, y que ello pudiera implicar una desventaja del em-pleado al tener que dedicarle mayor tiempo de transpor-tación al nuevo lugar, no es motivo para que éste pueda solicitar la rescisión del contrato sin responsabilidad para él, al no constituir una falta grave del patrón que traiga como consecuencia la imposibilidad de conti-nuar la relación laboral, que sería el factor determinan-te para considerar la procedencia de darla por concluida, ni tampoco puede estimarse como causa análoga a las previstas en el artículo 51 de la Ley Federal del Trabajo, en términos de la fracción IX del citado numeral, para que proceda la rescisión del contrato, toda vez que con el mencionado aviso el patrón procede con rectitud al comunicarle el cambio de domicilio y la continuación de la relación laboral en éste. TERCER TRIBUNAL CO-LEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL CUARTO CIRCUITO. Amparo directo 764/2008. Sanjuana González Zamora. 28 de enero de 2009. Unanimidad de votos. Ponente Guillermo Esparza Alfaro. Secretario Raúl Alvarado Estrada.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXIX. Novena Época, marzo de 2009, pág. 2849. Tesis IV.3o.T.274 L

Es acertado este criterio, pues el tribunal señala que la simple notificación o aviso al trabajador del cambio de domicilio del centro de labores donde presta sus servicios, no es un hecho que lesione o perturbe gravemente el estado de la relación obrero-patronal, ni mucho menos los derechos del colabora-dor, por lo que ni siquiera sería válido tratar de encuadrar tal circunstancia en la fracción IX del artículo 51 de la LFT (causas análogas).

Este argumento se robustece si el propio subordinado, al fir-mar su contrato de trabajo, reconoce y se obliga expresamente en una de sus cláusulas a prestar servicios dentro de la República Mexicana, en el lugar que le indique la organización de acuerdo con sus necesidades operativas (art. 31 LFT).

En tal caso, al trabajador sólo le queda acceder a la solici-tud de la compañía, o bien, negociar con ésta la posibilidad de permanecer en la plaza donde presta sus servicios, y de no lograrlo lo procedente será separarse voluntariamente de su puesto (renuncia).

En este sentido, si el colaborador fue notificado sobre el cam-bio de domicilio y se niega a trasladarse al nuevo lugar de tra-bajo, tal negativa implica una desobediencia y en consecuencia, será el patrón quien puede aplicar la rescisión de la relación laboral, de acuerdo con el artículo 47, fracción XI de la LFT.

Es responsabilidad de RRHH encontrar los puntos clave…, así como asegurarse de que se les está dando seguimiento.

Debe adaptar los esfuerzos de retención a las necesi-dades individuales del empleado, enfocarse a su personal y estar dispuesto a superar los obstáculos. En la mayoría de los países, esto puede ser tan sencillo como crear un

ambiente positivo y flexible para todos los empleados de la organización.

Esta lista contiene solamente 10 recomendaciones, cuan-do en realidad podrían ser docenas. El mensaje importante es que RRHH realmente juega un papel crítico en las com-pañías globalizadas.

21402

08 PARA TOMARSE EN CUENTAA QUIÉNES APLICA REFORMA DEL 0 OUTSOURCINGPRIMERAS MODIFICACIONES AL 0 DISP-MAG2009INICIATIVA DE LEY DE INGRESOS 2010 0

10 LA EMPRESA CONSULTAVOLVER A CELEBRAR CONTRATOS ANTERIORES A LA 0

REFORMAPRIMA DEL SEGURO DE RT DE 0 OUTSOURCINGSERVICIOS DE LIMPIEZA ¿DEBEN ACATAR REFORMAS? 0

INFORMAR A IMSS SOBRE NUEVOS TRABAJADORES 0

INFONAVIT11 PARA TOMARSE EN CUENTA

NUEVAS FECHAS DE ENTREGA DE ANEXOS FISCALES 0

PROCEDEN MULTAS POR PAGO TARDÍO DE ABRIL 0

SAR12 NUEVA LEGISLACIÓN

TRASPASOS DE AFORE BLINDADOS 0

Nuevas normas a observar para asegurarse de que el trabajador expresa su voluntad cuando efectúa un cambio de Afore

S/P DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE(Sin publicación relevante)

Conozca los pasos que debe llevar a cabo para actualizar su certificado digital sin tener que acudir a la Subdelegación del IMSS que le corresponde

Renueve su certificado digital en línea

SEGURO SOCIALCASOS PRÁCTICOS

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30SEPTIEMBRE200902

Renueve su certificado digital en líneaProcedimiento a seguir por el patrón a quien se le hubiese vencido este documento electrónico para su renovación a través del IDSE.

Los patrones que utilizan los medios electrónicos para transmitir la información relativa a la afiliación de sus trabajadores (altas, reingresos, modificacio-nes salariales y bajas) ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y que en cumplimiento de los

numerales 15, último párrafo de la Ley del Seguro Social (LSS) y 5o del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fisca-lización (RACERF) tramitaron su firma digital, deben estar al pendiente de la fecha de vencimiento de su certificado digital.

Lo anterior porque este documento electrónico tiene una vigencia de dos años contados a partir de que se cumplimenta el proceso de activación del Número Patronal de Identificación Electrónica (NPIE).

De ahí que al término del período de validez, el certifi-cado digital debe renovarse, y para mayor comodidad de los patrones, no es necesario acudir a la Subdelegación que le co-rresponde para realizar este procedimiento porque puede efec-tuarse desde su escritorio a través del propio IMSS Desde Su Empresa (IDSE), siempre y cuando se lleve a cabo dentro de los 10 días anteriores al vencimiento del certificado digital; de lo contrario el trámite tendrá que ser presencial.

A fin de ejemplificar el procedimiento de la renovación en línea del certificado digital, a continuación se muestran los pasos a seguir por los interesados.

Caso prácticoEl 28 de agosto de 2008 la representante legal de la empresa Promoción Cultural, AC, Julieta Nava García, tramitó por pri-mera vez su certificado digital. El pasado 25 de agosto accesó al IDSE y se percató de que después de ingresar su certificado digital, usuario y contraseña, el sistema le impidió seguir pues su certificado digital estaba próximo a vencer.

Para renovar dicho documento electrónico en línea debe seguir los siguientes pasos:

1 Accesar a la página de Internet del Seguro Social: www.imss.gob.mx, ubicar el módulo IMSS para ti y dar clic en la opción Servicios en línea y descargas. Después tiene que seleccionar la opción IDSE (IMSS desde su Empresa), donde debe señalar la ruta en que está guardado el archivo del certificado digital inmediato a caducar, para lo cual pulsará el botón Examinar, seleccionará el certificado mencionado y dará clic en Abrir.

De inmediato debe digitar su nombre de usuario y contra-seña y oprimir Ingresar

2 Dar clic en la liga mostrada en la pantalla de inicio

SEGURO SOCIAL

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30SEPTIEMBRE

200903

3 Revisar la información que aparecen en la pantalla desplega-da sobre: la empresa (razón social, registro patronal, Registro Federal de Contribuyentes); el patrón, sujeto obligado o re-presentante legal (función en la empresa, usuario, nombre(s), apellidos paterno y materno, Clave Única de Registro de Pobla-ción, correo electrónico y su confirmación –campo que podrá editarse–); y del domicilio fiscal (entidad federativa, ciudad, municipio o delegación, calle, número exterior y/o interior, có-digo postal, colonia, teléfono, fax –es posible modificar estos últimos datos y al igual que el correo electrónico y su confir-mación están resaltados en amarillo–). Si los datos son correc-tos pulsar el botón Siguiente

4 Verificar que los datos del patrón que aparecen en la pan-talla Paso 3.- Validación de la Captura de Datos del Patrón sean correctos; de ser así oprimir Examinar a fin de indicar el nombre y ubicación del archivo que almacenará la llave privada que se generará –es recomendable crear una carpeta especial para guardar en ella todos los archivos que surjan en este proceso, los cuales se indicarán en su oportunidad–, digitar y confirmar la contraseña que le permite emplear el certificado por caducar y dar clic en Aceptar

5 Oprimir el botón Aceptar en el cuadro de diálogo que se despliega, donde se señala que en el paso siguiente se de-berá descargar la Carta de Términos y Condiciones para la Obtención y Uso del NPIE y Certificado Digital, misma que se firmará con el certificado próximo a vencer

6 Leer la Carta referida, al final de ésta dar clic en Bajar Carta, indicar el lugar donde se almacenará (de preferencia en la carpeta mencionada en el paso tres, donde se guardó el archivo de la nueva llave privada) y pulsar Guardar

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30SEPTIEMBRE200904

7 Al final de la misma pantalla donde aparece la Carta descarga-da en el paso anterior, oprimir Firmar Carta, y después el botón Examinar en el cuadro de diálogo desplegado, ubicar el archivo de la Carta y dar clic en Abrir; luego en Examinar; localizar el certificado digital que está por caducar, pulsar Abrir, digitar la contraseña y oprimir Firmar

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8 En la pantalla de Notificación presionar el botón Cerrar y tal como se indica en la misma, esperar el correo que llegará a la cuenta de correo electrónico proporcionada al Instituto

9 Revisar las bandejas de entrada y de correos no deseados de la cuenta de correo electrónico proporcionada. Abrir el correo Requerimiento de Certificado y dar clic en la liga que aparece en el mismo

10 Ubicar el archivo de la nueva llave privada en la pantalla Generación del Certificado, digitar la contraseña, indicar la ruta en la cual se almacenará el nuevo certificado digital, dar clic en el botón Obtener Certificado Digital y finalmente en Aceptar

11 Pulsar Siguiente en la pantalla Certificado Generado en la cual se indica que se deberá firmar la Carta de Términos y Condiciones para la Obtención y Uso del NPIE y Certificado Digital, con el certificado recién generado

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12 Leer la Carta mencionada, al final de la pantalla dar clic en Bajar Carta, después en Guardar, localizar la ruta donde se guardará dicha Carta (en la carpeta que se sugirió se abriera en el paso 4) y pulsar Guardar

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13 Por último, al final de la pantalla oprimir el botón Firmar Carta, ubicar el archivo de la misma, después el certificado digital nuevo, capturar la contraseña y pulsar Firmar

Para indicar el término del proceso el sistema arrojará una notificación donde dice que se ha generado exitosamente el certificado digital

Consideraciones finalesSi la empresa cuyo certificado digital está por caducar, cuenta con certificados adicionales, deberá renovar cada uno de ellos, siguiendo el procedimiento descrito.

Para realizar una renovación exitosa es recomendable verificar las opciones de seguridad de su Internet, pues según el área de soporte téc-nico del IDSE las condiciones de seguridad deben marcarse como bajas.

Asimismo es importante verificar que en los sitios restrin-gidos de Internet no aparezcan las páginas del IMSS: www.imss.gob.mx ni del IDSE: www.idse.imss.gob.mx.

Si se presentara algún conflicto en la generación del nuevo certificado digital, deberán comunicarse al teléfono 01800 62 32 323, para obtener una solución rápida a su problema.

SEGURIDAD SOCIAL

Dificultades al obtener 0

la firma digital (8 de octubre de 2007)

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A quiénes aplica reforma del outsourcingEn respuesta a los numerosos cuestionamientos planteados a IDC a través del servicio de consulto-ría, acerca de quienes deben cumplir con las nue-vas obligaciones informativas previstas en la Ley del Seguro Social (LSS) por virtud del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposicio-nes de la Ley del Seguro Social, del 9 de julio pasa-do, es importante hacer las siguientes precisiones.

De acuerdo con el texto del tercer párrafo del artículo 15-A, recién adicionado, los sujetos que de-ben observar estas nuevas reglas son, el:

patrón o sujeto obligado 0 –cualquiera que sea su persona-lidad jurídica o naturaleza económica– que en virtud de un contrato –cualquiera que sea su forma o denomina-ción– como parte de las obligaciones contraídas, ponga a disposición de un beneficiario trabajadores u otros sujetos

de aseguramiento para que ejecuten los servicios o trabajos acordados bajo la dirección de este último, en las instalaciones que éste determine, y

beneficiario, 0 quien tenga bajo su dirección a los subordinados del patrón que proporciona los tra-bajos o servicios contratadosEsto significa que, tanto las empresas que tienen

la titularidad de la relación laboral con los trabaja-dores que ejecutan los servicios (outsourcing) como aquéllas que se benefician con dichos servicios

(clientes de las outsourcing) tienen la obligación de proporcio-nar por primera vez, a más tardar el 15 de octubre próximo en la Subdelegación correspondiente a su domicilio, la siguiente información de los contratos que hubiesen celebrado desde el 10 de julio y hasta el 30 de septiembre:

Datos a presentar

Obligados a presentarla

Outsourcing (patrón)

Empresa befeficiaria

(cliente)

De las partes del contrato1:nombre 0

denominación o razón social 0

clase de persona moral de que se trate, en su caso 0

objeto social 0

domicilio social, fiscal y, en su caso, convencional para efectos del contrato 0

número del Registro Federal de Contribuyentes y de registro patronal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social 0

(IMSS)datos de su acta constitutiva, tales como: número de escritura pública, fecha, nombre del notario público que 0

da fe de la misma, número de la notaría y ciudad a la que corresponde, sección, partida, volumen, foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de inscripción en el Registro Público de la Propiedad y el Comercio, ynombre de los representantes legales de las partes que suscribieron el contrato 0

Del contrato1:objeto 0

período de vigencia 0

perfiles, puestos o categorías indicando en este caso si se trata de personal operativo, administrativo o 0

profesional, y número estimado mensual de trabajadores u otros sujetos de aseguramiento que se pondrán a disposición del 0

beneficiario de los servicios o trabajos contratadosNombre del beneficiario de los servicios o trabajos contratados (por cada uno de los trabajadores)2

SEGURIDAD SOCIAL

Reformas sobre 0

outsourcing (2 de septiembre de 2009)

Más reguladas las 0

outsourcing en la LSS (17 de julio de 2009)

SEGURIU DAD SOCIAL

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30SEPTIEMBRE

200909

Datos a presentar

Obligados a presentarla

Outsourcing (patrón)

Empresa befeficiaria

(cliente)

Monto estimado mensual de la nómina de los trabajadores puestos a disposición del cliente 0

domicilios de los lugares donde se prestarán los servicios, e 0

indicación de si el beneficiario de los servicios (cliente) es responsable en cuanto a la dirección, supervisión y 0

capacitación de los trabajadores3

Notas:1 Debe proporcionarse de manera trimestral iniciando el 15 de octubre próximo, donde se deberán considerar los contratos celebrados desde el 10 de julio y hasta el 30 de septiembre, después, hasta el 15 de enero de 2010, se presentará la información relativa a los contratos celebrados desde el 1o de octubre y hasta el 31 de diciembre y así sucesivamente2 Estos datos se proporcionarán a través del sistema de cómputo autorizado por el Instituto, el cual deberá estar listo a más tardar el 16 de marzo de 2010 (art. Primero Transitorio)3 Como esta información se presentará durante el plazo de 250 días con que cuenta el IMSS para desarrollar el programa de cómputo respectivo, el patrón debe proporcionarla de manera trimestral junto con la señalada en los dos primeros apartados

Con respecto a los medios que se utilizarán para propor-cionar los datos mencionados, la Dirección de Incorporación y Recaudación ha turnado a la Comisión Federal de Mejora Re-gulatoria (Cofemer), el formato PS-1, Información de los con-tratos de prestación de servicios, mismo que se dará a conocer a los patrones (outsourcing) y sus clientes o empresas benefi-ciarias de los servicios o trabajos, a través del sitio: www.imss.gob.mx, así como del Diario Oficial de la Federación, lo cual a la fecha de cierre de esta edición no ha ocurrido.

Contratos anterioresPor último, es importante resaltar que la información que se presentará al IMSS será únicamente la correspondiente a los contratos celebrados a partir del 10 de julio de este año, por lo que hace a los contratos firmados con anterioridad y a las adi-ciones a los mismos, no deberá proporcionarse dato alguno.

Primeras modificaciones al DISP-MAG2009Recientemente la Dirección de Incorporación y Recaudación del IMSS, dio a conocer a través de la página de Internet de dicho Instituto: www.imss.gob.mx, las modificaciones al DISP-MAG2009, cuya operación fue abordada en la edición 210 de IDC, del 15 de julio de 2009, sección Seguridad Social, apartado Casos prácti-cos, bajo el título de Captura y envío de avisos IMSS ¡más ágil!.

Con las mejoras al DISP-MAG2009 se:incluyen los movimientos para las guías 371, 373 a 376, 0

397, 400, 405 y 406, ycorrigen los errores recibidos en la captura del salario base 0

de cotización y el 713 que surge al elegir la opción de vi-sualizar el reporte de movimientosPara bajar la versión actualizada de este dispositivo el in-

teresado deberá:ingresar al sitio de 0 Internet del IMSS: www.imss.gob.mx

ubicar el módulo 0 IMSS para ti y seleccionar la opción Patronesdar clic en 0 Dispositivos Magnéticos DISPMAG, en la panta-lla Información para patrones y sujetos obligados ir a la parte inferior de la pantalla desplegada y oprimir el 0

botón DISPMAG (Descargas)ejecutar el componente 0 MDAC_TYP.exe que aparece en la pantalla Descargas Dispositivos Magnéticos, ya que algunos equipos de cómputo no cuentan con todos los controladores adecuados para el buen funcionamiento del DISP-MAG2009, einstalar el archivo 0 DISP-MAG2009, para lo cual dará clic sobre la opción que aparece en la pantalla mencionada en el punto anteriorSi ya había instalado el dispositivo magnético, deberá

actualizarlo para poder capturar sus movimientos y transmitirlos con éxito a través del IMSS Desde Su Empresa (IDSE).

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10 30SEPTIEMBRE2009

Iniciativa de Ley de Ingresos 2010 El pasado 8 de septiembre, el presidente de la República licen-ciado Felipe Calderón Hinojosa, turnó a la Cámara de Diputados el paquete económico 2010. En materia de seguridad social des-taca que en el proyecto de iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2010, se contempla lo siguiente.

Dentro de las medidas para fortalecer las finanzas públicas se plantea permitir al IMSS hacer uso de los recursos acumu-lados en sus fondos y reservas.

Esto es, se prevé que, en los términos de la LSS, el Instituto puede hacer uso de los recursos acumulados en: las Reservas referidas en el artículo 280 de dicho ordenamiento –Operativas,

de Operación para Contingencias y Financiamiento, Financie-ras y Actuariales y General Financiera y Actuarial–, así como en la subcuenta 1 del Fondo para el Cumplimiento de Obli-gaciones Laborales de Carácter Legal o Contractual; ello para hacer frente a los gastos requeridos por el Seguro Social.

El gasto realizado por el IMSS con cargo a los recursos mencionados, deberá registrarse en los ingresos y egresos del flujo de efectivo autorizado para el 2010, de tal manera que no se afecte la meta de las reservas establecida en el Presupuesto de Egresos de la Federación para dicho ejercicio fiscal.

VOLVER A CELEBRAR CONTRATOS ANTERIORES A LA REFORMA Representamos a una empresa que proporciona servicios de personal a otras compañías por lo que debemos cumplir con las obligaciones adicionadas recientemente a la Ley del Seguro Social (LSS); sin embargo queremos saber si estamos obliga-dos a celebrar nuevamente los contratos que firmamos con antelación a la reforma para entregar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) la información relativa a dichos contratos. ¿Qué nos pueden comentar al respecto?

El Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 9 de julio pasado (Decreto de reformas), entró en vigor el propio 10 de

julio, con excepción de lo dispuesto en el párrafo segundo adicio-nado al numeral 75 de la Ley en comento, que estará vigente a partir del 16 de marzo de 2010 (art. Primero Transitorio Decreto de reformas).

En virtud de lo anterior, ustedes sólo tienen la obligación de proporcionar a información referente a los contratos celebrados a partir del 10 de julio. De ahí que los contratos firmados al 9 de julio de este año no deben sufrir modificación alguna a causa de la reforma, por lo que ustedes no tienen por qué celebrar nuevamente los que firmaron antes de la entrada en vigor de las modificaciones.

PRIMA DEL SEGURO DE RT DE OUTSOURCINGSomos los contadores de una empresa prestadora de servicios de personal que a partir de noviembre proporcionará subordi-nados a los patrones de la industria de la construcción. Como actualmente cotizamos con una prima mínima, solicitaremos un nuevo registro patronal en el que incluiremos a los trabaja-dores que se desempeñen en la construcción. ¿Sería proceden-te nuestra petición?

Si bien es cierto, el segundo párrafo del artículo 75 de la LSS, recién adicionado, establece que a solicitud del patrón el IMSS le asignará un registro patronal por cada una de las clases que requiera con el que realizará

la inscripción de sus trabajadores a nivel nacional, también lo es que dicha disposición entra en vigor el 16 de marzo de 2010 (art. Primero Transitorio).

Por lo anterior, si ustedes proporcionarán a sus clientes, subor-dinados que presten sus servicios en la industria de la construcción antes de la entrada en vigor del precepto mencionado, deberán clasificarse de acuerdo con la actividad más riesgosa desarrollada por sus trabajadores (construcción), esto en términos de lo seña-lado en el numeral 19 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF).

30SEPTIEMBRE

2009

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11

SERVICIOS DE LIMPIEZA ¿DEBEN ACATAR REFORMAS?Representamos a una empresa que proporciona servicios de limpieza y mantenimiento a dos compañías y supervisamos cada tercer día el desempeño de los trabajadores que realizan esos trabajos. ¿Debemos cumplir las nuevas obligaciones esta-

blecidas en la LSS?Los obligados a cumplir las obligaciones señaladas en el artículo 15-A de la LSS son el patrón de los trabajadores (outsourcing) y el beneficiario de los trabajos o servicios

prestados (cliente) que tienen celebrado un contrato por virtud del cual el primero pone a disposición del segundo, trabajadores que ejecuten los servicios o trabajos contratados bajo la dirección de este último en las instalaciones que determine.

Así, toda vez que el objeto del contrato celebrado entre ustedes y su cliente es la prestación de servicios y no el suministro de personal, no están obligados a acatar lo dispuesto en el párrafo tercero adicionado al artículo 15-A de la Ley de la materia.

INFORMAR A IMSS SOBRE NUEVOS TRABAJADORESEl 15 de mayo de este año firmamos un contrato con un cliente con el objeto de proporcionarle 50 trabajadores que promocionen sus productos, sin embargo el pasado 31 de julio pusimos a su disposición otros 20. ¿Debemos considerar esos trabajadores en la información a presentar al Instituto el próximo 15 de octubre?

De acuerdo con lo señalado en el artículo Segundo Tran-sitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, ustedes como outsourcing además de la información que deben

presentar en términos del numeral 15-A, le proporcionarán el monto

estimado mensual de la nómina de los trabajadores puestos a dispo-sición de su cliente y los domicilios de los lugares donde se prestarán los servicios contratados.

No obstante, toda esa información debe corresponder a los contratos celebrados a partir del 10 de julio, pues a partir de esa fecha entró en vigor el Decreto mencionado, por ello como el documento objeto de su consulta se elaboró con anterioridad a la vigencia de la reforma, no están obligados a informar los datos relativos a los trabajadores suministrados en virtud de aquél (art. Primero Transitorio Decreto de reformas).

INFONAVIT

Nuevas fechas de entrega de anexos fiscalesLa Subgerencia de Dictámenes del Instituto del Fondo Nacio-nal de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), informó a través de la página de inicio del Sistema para el Cumplimiento de Obligaciones Patronales (Sicop) que toda vez que no se han concluido las mejoras al mismo, se establecieron nuevas fechas en las cuales los patrones que entregaron el dictamen fiscal por el ejercicio 2008 ante el Servicio de Atención Tributaria (SAT), deberán presentar ciertos anexos del mismo ante el Infonavit, así como el informe de su situación fiscal.

El calendario aplicable es el siguiente, de acuerdo con la primera letra del Registro Federal del Contribuyente (RFC) del patrón:

Primera letra del RFC del patrón

Fecha de presentación de los anexos

De la A a la F Del 23 de septiembre al 13 de octubreDe la G a la O Del 14 de octubre al 3 de noviembre

Primera letra del RFC del patrón

Fecha de presentación de los anexos

De la P a la Z, & y Controladoras Del 04 al 25 de noviembre

A efecto de evitar la saturación del Sistema, se exhorta a todos los patrones a realizar los movimientos respectivos en las fechas señaladas.

Por otro lado, por las adecuaciones al Sicop, en el mismo sitio web se señala que para la presentación de avisos de dictamen Infonavit por el ejercicio fiscal 2008 y anteriores, cuando los con-tadores dictaminadores y patrones hubiesen optado por realizar cambio de contador y/o cambio de razón social u otros casos similares, el Instituto otorgó una nueva prórroga de 30 días na-turales contados a partir del 1o de septiembre de 2009.

En estos casos, todos los días transcurridos desde la última fecha de vencimiento autorizada para la presentación del avi-so de dictamen, serán considerados como prórroga.

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12 30SEPTIEMBRE2009

Proceden multas por pago tardío de abrilEn el servicio de consultoría de IDC, un gran núme-ro de patrones ha cuestionado la procedencia de las multas derivadas del pago inoportuno al Infonavit de las aportaciones de vivienda y amortizaciones de cré-ditos correspondientes al segundo bimestre de este año, argumentando la existencia del Decreto por el que se autoriza el pago a plazos de las aportaciones de seguridad social, del 14 de mayo pasado.

A fin de aclarar el motivo por el cual son válidas las multas impuestas por el pago tardío de los con-ceptos mencionados se hacen las siguientes precisiones.

En el artículo 3o del Decreto referido se señala que el pago extemporáneo de las cuotas patronales previstas en la Ley del Seguro Social (LSS), causadas durante abril de 2009, correspon-dientes a los Seguros de Riesgos de Trabajo, de Enfermedades y Maternidad, de Invalidez y Vida, y de Guarderías y Prestaciones Sociales, no dará lugar a la imposición de multas.

Como puede observarse, el beneficio se otorgó sólo por lo que hace a las cuotas patronales de los ramos IMSS previstos

en la LSS y por tanto las aportaciones de vivienda y las amortizaciones de crédito de abril debieron pagarse en tiempo y forma.

Por todo lo anterior, si el Infonavit notifica una multa a un patrón por haber efectuado el pago ex-temporáneo de las aportaciones y amortizaciones de vivienda de abril, ésta es procedente y por ende debe cubrirse, dentro de los 45 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos su notificación (art. 24 Re-glamento para la Imposición de Multas por Incum-

plimiento de las Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus Reglamentos establecen a cargo de los Patrones –RIM–).

Cabe señalar que si el infractor paga la multa dentro del plazo señalado, ésta se reducirá en un 50%, sin necesidad de que el Instituto dicte una nueva resolución; en caso de que la sanción sea cubierta después del lapso mencionado pero antes de la notificación del requerimiento de pago con man-damiento de ejecución, aquélla disminuirá en un 25% (art. 28, fracción I RIM).

SAR

Traspasos de Afore blindadosConozca las medidas de seguridad que se implementarán para evitar trasferencias fraudulentas de los recursos de las cuentas individuales.

El pasado 3 de septiembre, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Circular Consar 28-21, modificaciones y adiciones a las Reglas generales a las que deberán sujetarse las Administradora de Fon-dos para el Retiro y las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los traba-jadores, en la cual se contemplan más controles y verificaciones respecto del proceso de traspaso de las cuentas individuales de los trabajadores de una Administradora de Fondos para el Retiro (Afore) a otra, así como los nuevos formatos de cambio de Admi-nistradora.

Las disposiciones de esta Circular entraron en vigor el 18 de septiembre pasado, no obstante será hasta el 3 de enero cuan-do se abrogan sus similares 58-1, Reglas generales a las que deberán sujetarse las Administradora de Fondos para el Retiro y las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR respecto del proceso de solicitud, entrega, activación y recu-peración de la clave de identificación personal, modificada y adicionada por las Circulares 58-2 y 58-3, publicadas en el DOF del 22 de marzo y 21 de octubre de 2005 y 31 de agosto de 2006, respectivamente (Regla Segunda Transitoria).

Las principales acciones tendientes a garantizar mayor se-

SEGURIDAD SOCIAL

Aplicación del 0 20% y pago a plazos IMSS (5 de junio de 2009)

Más multas y menos 0

defensas en Infonavit (20 de agosto de 2008)

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13

guridad en el proceso referido, se mencionan a continuación.

Verificación telefónicaDe acuerdo con lo señalado en la regla Trigésima Bis, se ve-rificarán telefónicamente todas las solicitudes de traspaso del trabajador que:

traspase su cuenta individual a una Afore cuya Sociedad de 0

Inversión Especializada de Fondos para el Retiro (Siefore) hubiese registrado un Índice de Rendimiento Neto mayor al de la Siefore en la que se encuentra, incluso antes de que cumpla un año en su Administradoraen los últimos cinco años hubiese efectuado uno o más 0

traspasos de su cuenta individual, en este caso el signo de alerta es la movilidad de la cuenta tenga un salario igual o mayor a 20 veces el salario mínimo 0

vigente en el DF (actualmente igual o mayor a $1,096.00), orealice el traspaso de su cuenta individual por medios elec- 0

trónicos

Traspaso en papelLos trabajadores que soliciten la transferencia de su cuenta individual de una Afore a otra a través de un agente promotor deberán:

proporcionar, original y copia simple para su cotejo, del esta- 0

do de cuenta de la Administradora en la que se encuentren registrados, correspondiente al cuatrimestre anterior a la fe-cha de solicitud de traslado de sus recursos; esto con la fina-lidad de que los solicitantes conozcan la Afore que dejan, el rendimiento neto que les otorga y el monto de sus recursos (Regla Décima Octava).Para estos efectos, las Afore emitirán los estados de cuenta con un número de folio impreso y las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR llevarán un registro de to-dos los estados de cuenta emitidos y los folios respectivos, a fin de que validen que el proporcionado por el trabajador co-rresponde al emitido por la Administradora (Regla Vigésima Quinta Bis). De acuerdo con la Regla Séptima Transitoria la asignación de los folios referidos debe efectuarse desde este septiembre, yfirmar e imprimir la huella digital de su dedo índice derecho 0

en el Documento de Rendimiento Neto para Traspasos, tra-tándose de un traspaso motivado porque en la Siefore de la Afore a la que se quiere transferir registre un mayor Índice de Rendimiento Neto para Traspasos. En el Documento de Rendimiento referido, se incluirá una leyenda donde se in-dique que el trabajador está conciente de la realización del traspaso antes de cumplir un año en su Administradora y por tanto acepta permanecer un año en aquélla a la cual se esté trasladando (Regla Décima Novena Bis)En el proceso del traspaso, la Afore transferente debe emi-

tir una constancia de liquidación de traspaso –cuyo formato debe ajustarse al anexo “F” de la Circular analizada– y en-

viarla al domicilio del trabajador a través de alguna empresa de mensajería especializada o de cualquier otro medio que proporcione un acuse donde se indique que el interesado la recibió, o, en su caso, en el que se asiente la razón por la que ésta no pudo ser entregada (Regla Sexagésima Quinta).

Anteriormente la Afore transferente enviaba un estado de cuenta final, mismo que en muchas ocasiones el trabajador podía confundirlo con aquél que se le enviaba dos veces al año, con esta modificación, no habrá duda de que se trata de un traspaso de una Afore a otra.

Traspaso por medios electrónicosAhora los trabajadores no podrán traspasar los recursos de su cuenta individual de una Afore a otra a través de la página e-SAR, sino mediante la página de Internet de la Administradora que proporcione este servicio (Regla Septuagésima Octava).

A efecto de lo anterior, la regla Octogésima Segunda señala que las Afore podrán operar los siguientes sitios web: SAR Traspasos, para la atención de órdenes de selección de Siefore y los demás señalados en el Manual de Procedimientos Transaccionales.

Los sitios mencionados deberán permitir que el trabaja-dor imprima una copia de toda la información procesada

Nuevas medidas de seguridad:

1 Verificación telefónica de solicitudes de traspaso sospe-chosas1

2

Los trabajadores que deseen efectuar el traspaso de su cuenta individual de una Afore a otra deberán proporcio-nar al agente promotor el estado de cuenta correspon-diente al cuatrimestre anterior a la fecha de solicitud de la transferencia

3

Cuando el traspaso sea porque la Siefore de la Afore a la que el titular de la cuenta desea mudar sus recursos hubiese registrado un mayor Índice de Rendimiento Neto para Traspasos, aquél deberá firmar e imprimir su huella digital en el Documento de Rendimiento Neto Para Traspasos

4 Para realizar un traspaso por medios electrónicos será necesario contar con la FIEL2

5Los agentes promotores de las Afore deberán registrarse en el SIAP3, sistema que contendrá las imágenes digitaliza-das de su firma y huella digital del dedo índice derecho

Notas:1 Se consideran así: las cuentas que se traspasen en un tiempo menor a un año, cuando

en los últimos cinco años se hubiese registrado uno o más traspasos, si el salario del titular de la cuenta es mayor a 20 veces el salario mínimo del DF, o cuando se realice una transferencia electrónica

2 Firma electrónica avanzada expedida gratuitamente por el Servicio de Administración Tributaria (SAT)

3 Sistema de Información de Agentes Promotores

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14 30SEPTIEMBRE2009

en éstos relativa a los trámites que lleve a cabo.Asimismo, las Afore tendrán que dar a conocer

a los usuarios, los horarios de atención y la suspen-sión de las páginas de Internet enlistadas e incluir en las mismas una opción donde los trabajadores puedan manifestar su consentimiento previamente a continuar el proceso de traspaso –Regla Octogési-ma Tercera, fracción I, inciso c)–.

Ahora el trabajador que desee traspasar su cuen-ta individual a otra Administradora deberá contar con su firma electrónica avanzada (FIEL), expedida en forma gratuita y de conformidad con las disposiciones emitidas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Antes de las reformas, el traspaso electrónico podía reali-zarse con la CLIP, sin embargo, como se detectó que el uso de ésta no era seguro, se sustituyó por la FIEL.

No obstante los trabajadores que al 18 de septiembre cuenten con su CLIP podrán seguirla utilizando para los traspasos elec-trónicos hasta el 3 de enero de 2010 (Regla Quinta Transitoria).

Para mayor seguridad de la firma electrónica del trabaja-dor, las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR tendrán que configurar los aplicativos de cómputo nece-sarios para la validación de dicha clave, de tal forma que ni dichas Empresas ni las Afore tengan acceso a la llave privada y a la contraseña del trabajador (Regla Octogésima Cuarta).

El servicio para la validación de la FIEL deberá estar dispo-nible las 24 horas del día los siete días de la semana.

Cuando las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR reciban una solicitud de traspaso por medio electrónico, verificarán que el certificado digital proporciona-do por el trabajador esté vigente y que la llave privada y contraseña de acceso correspondan al primero.

Si el certificado no está vigente o la llave o contraseña no pertenecen a aquél, las Empresas Operadoras de la Base de Da-tos Nacional SAR emitirán una resolución de rechazo de la so-licitud de traspaso e informarán tal situación a la Afore quien a su vez deberá comunicarlo al trabajador solicitante, a fin de que renueve o revoque su certificado (Regla Nonagésima Octava).

Asimismo, las Afore avisarán al trabajador cuando la soli-citud que realizó se encuentre en proceso de verificación tele-fónica o pendiente.

Al término del proceso de traspaso, la Afore receptora emi-tirá y enviará al trabajador una constancia de traspaso a la dirección de correo electrónico que hubiese señalado (Regla Centésima Tercera).

Traspasos indebidosLas solicitudes de traspaso que no cuenten con la firma y huella digital del agente promotor, o en caso de que éstas no coincidan con las contenidas en el Sistema de Información de Agentes Promotores (SIAP), se considerarán como traspasos indebidos.

Agentes promotoresPara un mayor control de los agentes promotores de las Afore y sus actividades relacionadas con los tras-

pasos de cuentas individuales, está a disposición del público en general el SIAP, para la verificación del registro y los datos relacionados con los agentes promotores, todos ellos deberán aparecer en dicho sistema.

Además de los datos generales de los agentes promotores, en el SIAP deberán constar las imágenes digitalizadas de su firma y huella digital del dedo índice derecho, datos a los que tendrán acceso sólo los Participantes en los Sistemas de Ahorro para el Retiro (Regla Centésima Vigésima Octava y Tercera Transitoria).

Los agentes promotores tienen hasta el 18 de marzo para obtener su FIEL, pues sólo con ésta podrán ingresar al Sistema de Asignación de Folios de Traspaso e Impresión de Formatos.

Cambio de formatosLos formatos de Cambio de Afore –Constancia de Traspaso y Liquidación de Traspaso- correspondientes a los anexos “E” y “F” se modificaron, agregándose la siguiente información:

el teléfono de la Comisión Nacional para la Defensa de los 0

Usuarios de Servicios Financieros –Condusef– (01800 999 8080) y de SARTEL (01800 5000 747) la leyenda donde se especifica que 0 los recursos de la vi-vienda no son administrados por la Afore y por tanto ante ésta no se puede resolver ninguna aclaración relacionada con créditos, ylos teléfonos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda 0

para los Trabajadores (01800 00 83 900 lada sin costo o 9171 50 50 en el DF) y del Fondo de Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (01800 368 47 83 en el DF y lada sin costo)Los formatos mencionados pueden consultarse en la pá-

gina electrónica www.idconline.com.mx, sección Seguridad Social, apartado Formularios.

SEGURIDAD SOCIAL

Nuevo Reglamento de 0

la Ley del SAR (24 de agosto de 2009)

Cambia Ley SAR a favor 0

de trabajadores (19 de febrero de 2009)

21402

04 DEFENSA DEL GOBERNADOADMISIÓN Y DESAHOGO DE PRUEBAS 0

Considere la forma en la que el juez admitirá las pruebas, a fin de realizar debidamente su desahogo

07 PARA TOMARSE EN CUENTACOMPRA DE EJIDO, ANTES CAMBIO DE RÉGIMEN 0

SÍ AL USO DEL CELULAR EN AVIONES 0

DERECHO APLICABLE AL CONSTITUIR UNA SC 0

APPRI'S GARANTIZAN INVERSIONES 0

GUARDIANES DEL AHORRO 0

11 LA EMPRESA CONSULTAVIGENCIA DE PODER DESPUÉS DE FUSIÓN 0

CADUCIDAD ¿PARA NUEVO REGISTRO DE MARCA? 0

BECARIOS ¿A MIGRACIÓN? 0

CANCELACIÓN DE ENDOSO EN PROCURACIÓN 0

12 NORMAS OFICIALESDISPOSICIONES DICTADAS POR LAS SECRETARÍAS DE 0

ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

13 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS 0

RELEVANTE EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

Aproveche la nueva herramienta que le permite tramitar por Internet el certificado de libertad de gravamen del inmueble que pretende adquirir

Consulta enWeb de adeudos de inmuebles

CASOS PRÁCTICOS

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30SEPTIEMBRE200902

Consulta en Web de adeudos de inmueblesReduzca tiempos y costos al averiguar vía electrónica si el inmueble que pretende adquirir está libre de todo gravamen.

ProblemáticaEl señor Fermín Zárate Jiménez recibió la propuesta de venta de un inmueble ubicado en la ciudad de México, oferta que le resulta atractiva, ya que pretende trasladar la sede de sus oficinas a la capital. Sin embargo, desconoce los antecedentes del vendedor y propietario del inmueble en cuestión, y antes de formalizar el compromiso de compraventa, quisiera cerciorarse de que el inmueble ofertado no reporta ningún adeudo. ¿Qué debe hacer para averiguarlo?

Tratamiento El interesado en adquirir el inmueble tendrá que acudir al Registro Público de la Propiedad del Distrito Federal (RPPDF), quien emitirá la certificación respectiva para comprobar la si-tuación jurídica registral que guarda el inmueble en lo rela-tivo a los gravámenes, limitación de dominio o anotaciones preventivas por el tiempo solicitado.

De acuerdo con el artículo 33 del Reglamento del RPP, la consulta de la referida situación podrá efectuarse por:

el Sistema de Información Registral 0

la impresión del asiento digitalizado o microfilmado 0

la reproducción o impresión del asiento documental 0

cualquier otro que determine el Director General del RPP 0

Para otorgar mayor facilidad al interesado, el certificado se po-drá obtener a través de medios electrónicos sin desplazarse a las instalaciones del RPPDF, realizando el siguiente procedimiento.

1. Accesar a www.consejeria.df.gob.mx, y seleccionar el ícono “Solicitud de Certificados de Existencia o Inexistencia de Li-bertad de Gravámenes”

2. Aparecerá la siguiente pantalla, en la cual se indican los datos necesarios que deben proporcionarse para efectuar la solicitud del certificado, así como el costo del servicio. Al final de la página, seleccionar Iniciar captura de solicitud ahora

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30SEPTIEMBRE

200903

3. Enseguida le requieren los datos Del solicitante, y Forma de búsqueda. En cada una de ellas respectivamente debe lle-nar, como se indica, los espacios correspondientes de:

nombre completo, teléfono y correo electrónico (del soli- 0

citante)forma de búsqueda (por folio o datos de libro) 0

Dar clic en “continuar”

4. Posteriormente deben señalarse los datos precisos del Ti-tular Registral (vendedor), y Ubicación de la Finca (dirección como aparece en la escritura respectiva: calle y número, colo-nia o conjunto habitacional, delegación y código postal).

Asimismo, se señalará la forma en la cual se entregará el certificado:

recoger personalmente en el domicilio del RPPyC 0

contratar servicio de mensajería para envío a domicilio 0

5. Aparecerá el siguiente mensaje señalando el número de entrada y trámite con el que se registró la solicitud; así como la liga de “click en este enlace” en la cual podrá descargar la “Solicitud de Expedición de Certificado de Existencia o Inexisten-cia de Gravamen” con los datos que previamente se ingresaron, y el Formato Universal de Tesorería para pagar los derechos generados por la solicitud

6. En caso de haber contratado el servicio de mensajería para el envío del certificado, aparecerá la siguiente pantalla, en la que se asienta la dirección del domicilio donde se desea sea entregado; se seleccionará Continuar

7. Surgirá la pantalla indicando el número de registro de la solicitud (entrada y trámite); y la liga de “click en este enlace” donde podrá descargar la “Solicitud de Expedición de Certifi-cado de Existencia o Inexistencia de Gravamen” como ya se señaló en el numeral 5

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30SEPTIEMBRE200904

Plazo de entrega De ser procedente, el plazo máximo para la expedición del certificado será de cinco días hábiles contados a partir del día siguiente al ingreso de la solicitud y pago respectivo en la Teso-rería; y si solicita su entrega por mensajería, se adicionarán cinco o siete días hábiles (tiempo que el servicio tarde en entregarlo).

Expedición tardía o no expediciónLos casos de excepción de entrega del certificado en el plazo de cinco días, son:

el folio no se encuentra digitalizado, por ser de nueva crea- 0

ción o sea antiguo y no se hubiese digitalizadoestén relacionadas otras áreas del Registro 0

Por otra parte, los siguientes son los motivos por los cuales podrá negarse la expedición del certificado, situación que se hará del conocimiento del solicitante en un plazo de cinco días:

no proporcionar el nombre correcto del Titular Registral 0

asentar erróneamente la ubicación del inmueble 0

señalar incorrectamente el folio del bien, entre otras 0

CorolarioEste nuevo servicio por Internet, además de la reducción de tiempo y costos, apoya en la toma de decisiones para la adqui-sición de un bien inmueble, sin correr riesgos, de manera ágil y sencilla; vale la pena hacer uso de él.

Recomendaciones de IDCAntes de comenzar el trámite debe cerciorarse del nombre exacto 0

del titular del bien, así como la dirección correcta del inmueble que se desea consultar; de lo contrario, la expedición del certificado le podrá ser negadoEl costo de la expedición del certificado es de $341.00 0

Si se selecciona pasar por el certificado solicitado en las instala- 0

ciones del RPPyC, deberá hacerse dentro de un plazo de cinco días posteriores al pago en Tesorería En caso de solicitar el servicio de mensajería, éste tendrá un costo de 0

$80.00, que debe cubrirse a la entrega en el domicilio proporcionadoAun cuando ya se hubieren indicado los datos del domicilio para la 0

entrega del certificado por mensajería, si cambia de opinión, en esa misma pantalla podrá seleccionar “Recoger personalmente en el domicilio del RPPyC”Cuando el Certificado de Libertad de Gravamen se solicite vía 0 Inter-net, se expedirá por un plazo no mayor de 20 años

Admisión y desahogo de pruebas Las pruebas encarnan el punto medular para obtener una sentencia favorable, observe las formalidades para su adecuada admisión y desahogo.

Como una continuación del desarrollo del juicio ejecutivo mer-cantil mostrado en esta prestigiada publicación, se presenta la etapa del ofrecimiento y audiencia de desahogo de pruebas, de la cual la Lic. Adriana Ramírez Estrada, especialista en Derecho Corporativo, señala los aspectos a cuidar al momento de su admisión y la forma en que deberá llevarse a cabo la audiencia, a fin de que las pruebas sean consideradas para que se resuelva favorablemente al término del juicio.

Ofrecimiento y admisiónContestada la demanda, y en caso de que ésta cumpla con los requisitos de tiempo y forma conforme al artículo 1400 del Código de Comercio (CCom), el juez la tendrá por presentada, y le dará vista al actor para que manifieste lo que a su derecho convenga. En el escrito correspondiente también solicitará se dicte el auto admisorio donde el juzgador se pronunciará so-bre su admisión o desechamiento, verificando que se cumplan todos los requisitos establecidos para el ofrecimiento de las

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200905

mismas, en términos de los artículos 1399 y 1401 del Código referido y del Código Federal de Procedimientos Civiles, su-pletorio en materia mercantil.

En el mismo auto admisorio, el juez mandará abrir el juicio por un término de 15 días para el desahogo de las pruebas que se hubiesen admitido, señalando el día y hora para el efecto; en el mencionado auto se determinará la forma en la cual las partes prepararán sus testimoniales indicando la forma en la que serán citados los testigos, así como de las confesionales y periciales correspondientes. Adicionalmente, el juez podrá im-poner las medidas de apremio a cargo de las partes que consi-dere oportunas cuando no cumplan con lo mandado en el auto admisorio de pruebas en los términos y forma previstos.

Las pruebas se ofrecerán expresando claramente el hecho o hechos que se trata de demostrar con las mismas, así como las razones por los que el oferente considera que demostrarán sus afirmaciones (artículo 1198 del CCom); si a juicio del tribunal las pruebas ofrecidas no cumplen con las condiciones apuntadas, serán desechadas; asimismo, en ningún caso se admitirán pruebas contrarias a la moral o al derecho, ni tampoco aquéllas:

que se hubieren ofrecido extemporáneamente, sobre he- 0

chos no controvertidos o ajenos a la litissobre hechos imposibles o notoriamente inverosímiles, o 0

bien que no reúnan los requisitos establecidos en el men-cionado artículo 1198 He aquí un ejemplo de un auto admisorio de pruebas:

Audiencia de desahogo de pruebasUna vez que llega el día y hora señalado para el desahogo de las pruebas, las partes deberán comparecer ante el juez, quien los llamará para desahogar aquéllas que hubiere admitido, de-bidamente preparadas por las partes; es decir, si se ofrecieron confesionales, se presentará la parte absolvente, quien desaho-gará el pliego de posiciones (preguntas sobre hechos propios relacionados con la controversia) y se cumplirán los requisi-tos que para esta prueba señala la ley adjetiva local. De la misma forma, si fueron señalados testigos, que se ofrecieron para acreditar el dicho de la parte correspondiente, éstos se presentarán y además se exhibirá el interrogatorio por escrito que deberán contestar.

Respecto de la prueba pericial, ya sea en el escrito de de-manda o contestación de la misma, se presentará el cuestiona-rio que el perito deba resolver para su desahogo.

En relación con las pruebas documentales, presuncional en sus dos aspectos legal y humana, e instrumental de actuacio-nes, se desahogarán por su propia y especial naturaleza, por lo que no es necesario que las partes preparen su desahogo.

En el evento de que, por cuestiones ajenas a las partes, no fuera posible la preparación de las pruebas como se señaló, el juez podrá diferir la celebración de la audiencia para su continuación en el día y hora que el mismo determine, por lo que las partes deberán presentarse nuevamente. En caso de no presentarse alguna de las partes para la audiencia, será bajo su propia responsabilidad y perjuicio el daño que para el acreditamiento de su acción o excepciones, según correspon-da, puede ocasionarse.

A continuación podrán observarse las particularidades de la audiencia del desahogo de pruebas:

En esta etapa procesal recuerde:Observar las disposiciones señaladas por el juez en su admisión, 0

pues podrían imponerse medidas de apremioPresentarse puntualmente en la fecha y hora señalados para el 0

desahogo de pruebasSi no se acude a la cita del desahogo de la confesional, se declarará 0

confesa a la parte de las posiciones declaradas legalesLas documentales, presuncionales legal y humana, e instrumental 0

de actuaciones no requieren preparación para su desahogo

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Y después de la audienciaCelebrada la audiencia, conforme al artículo 1406 del CCom, se pasará al período de alegatos, el que será de dos días co-munes para las partes. Los alegatos son los argumentos que las partes presentarán al juez, mencionando un breve resumen de sus pretensiones o de sus excepciones, según sea el caso, así como las pruebas con las que hubiesen acreditado su acción y defensa; se trata de ofrecer al juez un aspecto general del juicio.

La fase probatoria se da porque hasta esta etapa el juzgador sólo tiene conocimiento parcial y subjetivo de las pretensiones de las partes; por esto es indispensable proveer al juez de una visión objetiva sobre la controversia de intereses.

Este momento se da cuando ya se han ofrecido y admitido las pruebas presentadas, según el medio de prueba del que se trate así será el trámite y la naturaleza de los actos: preguntas a partes y testigos, cuestionarios realizados a peritos y res-

puesta de estos; así como visita del Juez a lugares mencionados en las pruebas;

El juez puede mandar desahogar las pruebas que considere convenientes para el avance del proceso, para lo cual establece un período de 30 días para el desahogo.

El juez valorará las pruebas ofre-cidas por las partes, enfocadas a los hechos que sean objeto del litigio, en caso de que no se dé de esa forma podrán desecharse.

... el juez impondrá las medidas de apremio a las partes cuando no cumplan con lo mandado en el auto admisorio

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200907

Compra de ejido, antes cambio de régimenA fin de estar en posibilidad de enajenar una tierra ejidal, y otorgar seguridad jurídica al adquirente, es necesario que previamente se modifique su régimen de propiedad, es decir,

transformarlo de propiedad social a privada. El procedimiento para ello, deberá observar las siguientes etapas:

1 El núcleo agrario debe tener regularizados sus derechos: delimitación, destino y asignación de tierras (artículo 56 de la Ley Agraria –LA–)

2

Se celebra una asamblea de autorización para la adopción del dominio pleno (artículos 23 fracción IX, y 81 de la LA), la cual, según los artículos 24 al 28 y del 30 al 32 de la citada Ley, habrá de:

ser convocada con un mes de anticipación a su celebración, y notificar el hecho a la Procuraduría Agraria (PA), en el mismo plazo, para verifi- 0

car que la convocatoria se efectuó debidamentecumplir con el quórum para su instalación; en primera convocatoria, cuando menos será de tres cuartas partes de los ejidatarios, y los acuer- 0

dos que se tomen serán aprobados por las dos terceras partes de los asistentes. Si la asamblea no se celebra, se convocará inmediatamente para celebrarse por segunda o ulterior ocasión en un plazo no menor a ocho días ni mayor a 30. El quórum para estos casos será de al menos la mitad más uno del total de los ejidatarios y los acuerdos aprobados por las dos terceras partes de los asistentescontar con la asistencia del representante de la PA y un fedatario público, quienes también firmarán el acta respectiva 0

inscribirse en el Registro Agrario Nacional (RAN), quien verificará el cumplimiento de los citados requisitos, pues la falta de ellos hace nulos 0

los acuerdos, imposibilita su inscripción y carecen de validez jurídica

3

Inscrita el acta, cada ejidatario o posesionario en lo individual podrá acudir al RAN a realizar el trámite de canje del certificado de derechos parcelarios por el título de propiedad, el que deberá ser inscrito en el Registro Público de la Propiedad y en el Catastro Municipal (RPP). Sólo hasta que este trámite concluye, el ejidatario o posesionario está en la aptitud jurídica para poder vender la tierra, mientras esto no suceda la propiedad sigue manteniendo su carácter social

4 La primera enajenación de parcela que cambie de régimen de propiedad, se realizará al valor de referencia, cuando menos, plasmado en un avalúo emitido por el Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales o cualquier institución de crédito

Previo a la venta, ya habiendo efectuado la respectiva ins-cripción en el RPP, el ejidatario o posesionario notificará al Comisariado Ejidal la intención de vender su tierra y el pre-cio, ante dos testigos o un fedatario público, para que por su conducto se difunda su decisión de enajenar. Lo anterior, en virtud de que las personas que hubiesen trabajado las parce-las por más de un año, los demás ejidatarios del núcleo, los avecindados de éste y el núcleo de población en general, en

ese orden, tienen la preferencia para adquirir la tierra, quie-nes tendrán un plazo de 30 días naturales para manifestar su interés en adquirirla.

Al término del plazo, el ejidatario o posesionario podrá venderla a quien desee, operación que además está exenta del impuesto sobre la renta para el vendedor por esa única ocasión.Fuente: www.sra.gob.mx

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30SEPTIEMBRE200908

Sí al uso del celular en avionesEl pasado 1o de septiembre se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Aviso de cancelación de la norma oficial mexicana NOM-019-SCT3-2001, Que establece las restriccio-nes para la operación de teléfonos celulares y aparatos elec-trónicos a bordo de las aeronaves, cuyo objetivo era garanti-zar las condiciones máximas de seguridad en la operación de las aeronaves y proteger la integridad física de los usuarios y sus bienes, así como la de terceros, pues su uso podría generar interferencia y/o distorsiones en las señales de los sistemas de navegación y/o comunicación. Ello en virtud de que el Comité Consultivo Nacional de Normalización de Transporte Aéreo anali-zó la referida norma, y concluyó que el avance tecnológico de los sistemas electrónicos que pudieran instalarse en las aeronaves, posibilita la utilización de teléfonos celulares en determinadas fases del vuelo de las aeronaves.

Conforme al artículo 133 de la Constitución Política, los tratados internacionales celebrados por México “constituyen la Ley Suprema de la Unión”. En 1944 se celebró el Convenio de Chicago, del que México es parte contratante y por ello es menester observarlo, ya que por este Convenio cada Estado debe lograr el más alto grado de uniformidad en sus regla-mentaciones, normas y procedimientos, y adoptar medidas de seguridad en la industria aeronáutica, implementando medi-das de seguridad complementarias, necesarias para enfrentar

elevados niveles de amenaza, como: cumplir con las normas, métodos y procedimientos relativos a los sistemas de co-municaciones, aeronavegabilidad de las aeronaves, reglas del aire y métodos de control de tránsito aéreo y otras cues-tiones relacionadas con la seguridad, regularidad y eficiencia de la navegación aérea.

No obstante, si alguna de las partes contratantes considera impracticable cumplir con cualquiera de las normas y proce-dimientos internacionales, lo notificará a la Organización de Aviación Civil Internacional (OACI), quien contribuye con la seguridad aeronáutica en la elaboración de estrategias para la reglamentación y vigilancia de la seguridad y la protección de la aviación.

Por lo señalado, se considera que México estará obligado a aplicar la regulación implementada en el marco de dicho Convenio, incluidas las restricciones al uso de los teléfonos celulares; de lo contrario lo dará a conocer a la OACI. Es por ello que la Secretaría de Comunicaciones y Transportes seña-ló que, a pesar de la inaplicabilidad de la norma, aún habrá restricciones en el uso de tales medios de comunicación, y que las propias aerolíneas lo definirán conforme a sus manuales de operación, por lo que los pasajeros atenderán las instruc-ciones de cada aerolínea.

Derecho aplicable al constituir una SCEn relación con los actos jurídicos celebrados en otras enti-dades federativas que pretendan tener efectos en el Distrito Federal (DF), se observarán las reglas siguientes (artículo 13 del Código Civil para el DF –CCDF–):

se reconocen las situaciones jurídicas válidamente creadas 0

en otras entidades la forma de los actos jurídicos se regirá por el derecho del 0

lugar en que se celebren, pero cuando el acto deba tener efectos en el DF se sujetará a las formas prescritas en el CCDF, si se hubiera celebrado fuera de dicho territoriolos efectos jurídicos de los actos y contratos celebrados 0

fuera del DF que deban ser ejecutados en este territorio, se regirán por las disposiciones del mismo, salvo que las partes hubiesen designado válidamente la aplicabilidad de otro derechoPor lo anterior, puede concluirse que:las sociedades civiles constituidas bajo las disposiciones 0

establecidas en el CC de alguno de los estados de la Repú-

blica Mexicana, se aceptarán en el DF y serán totalmente validas en consecuencia, 0 se formalizan conforme a las reglas del lugar donde se celebren; pero si han de tener efectos en el DF, se aplicará el CC de esta última entidadno obstante, al ser la constitución de una sociedad civil un 0

contrato, y en tal virtud un acuerdo de voluntades, es posi-ble que quienes la constituyen pacten la aplicación de un derecho distinto al lugar donde deba surtir sus efectosLo mencionado se aplicará a la constitución, funcionamien-

to y administración de la sociedad civil, pues en lo relativo a la celebración de otro tipo de actos jurídicos, como contratos sobre bienes inmuebles (arrendamiento o compraventa por ejemplo), se aplicará la ley del lugar donde éstos se ubiquen; y en lo tocante a sus relaciones con la Federación, como en el caso del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, de se-guridad social y/o laborales, deberá aplicarse la ley federal correspondiente.

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30SEPTIEMBRE

200909

APPRI's garantizan inversionesLos Acuerdos de Promoción y Protección Recíproca de In-versiones (APPRI´s) son tratados internacionales en mate-ria de inversión extranjera directa diseñados para el fomento y la protección jurídica de los flujos de capital destinados al sector productivo; son un elemento generador de con-fianza para los inversionistas extranjeros, ya que permiten el establecimiento de un clima favorable para la inversión, estimulan la inversión productiva y simultáneamente, pro-mueven el desarrollo económico de nuestro país.

Los APPRI´s incorporan varios principios que protegen la inversión en el territorio de cualquiera de las partes, como:

trato a la inversión (trato nacional y de nació n más 0

favorecida)transferencias 0

expropiación e indemnización 0

mecanismos para la solución de controversias 0

Los países con los que se negocian los APPRI´s son aqué-llos que:

por su calidad de exportadores de capital o por su ubica- 0

ción estratégica, sean inversionistas potenciales en Méxicoen la actualidad ya dirigen sus inversiones hacia nuestro país 0

donde México coloca crecientemente sus inversiones 0

Con los APPRI´s, México busca minimizar los riesgos políti-cos y proporcionar una mayor seguridad jurídica a los inversio-nistas mediante el reconocimiento, de los dos países signatarios, de determinadas obligaciones y garantías a las inversiones efec-tuadas en ambos sentidos. Asimismo, ayuda a que si un empre-sario es afectado en sus operaciones en otro país, evite acogerse a las leyes federales y locales de la nación en la que destinó sus capitales, para someterse a tribunales internacionales.

Los países con los que actualmente México tiene celebrado un APPRI, son:

Pais Firma DOF Vigente desde

Alemania 25 de agosto de 1998 20 de marzo de 2001 23 de febrero de 2001Argentina 13 de noviembre de 1996 28 de agosto de 1998 22 de julio de 1998Australia 23 de agosto de 2005 12 de junio de 2007 18 de julio de 2007Austria 29 de junio de 1998 23 de marzo de 2001 26 de marzo de 2001Belarús 4 de septiembre de 2008 Pendiente PendienteChina 11 de julio de 2008 5 de junio de 2009 6 de junio de 2009Corea 14 de noviembre de 2000 9 de agosto de 2002 28 de junio de 2002Cuba 30 de mayo de 2001 3 de mayo de 2002 29 de marzo de 2002Dinamarca 13 de abril de 2000 30 de noviembre de 2000 23 de septiembre de 2000España (renegociación) 10 de octubre de 2006

(Firmado el 22 de junio de 1995, vigente desde el18 de diciembre de 1998)

19 de mayo de 2008 4 abril de 2008

Eslovaquia 26 de octubre de 2007 3 de abril de 2009 8 de abril de 2009Finlandia 22 de febrero de 1999 30 de noviembre de 2000 21 de agosto de 2000Francia 12 de noviembre de 1998 30 de noviembre de 2000 11 de octubre de 2000Grecia 30 de noviembre de 2000 11 de octubre de 2002 17 de septiembre de 2002India 21 de mayo de 2007 5 de marzo de 2008 23 de febrero de 2008Islandia 24 de junio de 2005 6 de junio de 2006 28 de abril de 2006Italia 24 de noviembre de 1999 17 de enero de 2003 4 de diciembre de 2002Países Bajos 13 de mayo de 1998 10 de julio de 2000 1 de octubre de 1999Panamá 11 de octubre de 2005 19 de diciembre de 2006 14 de diciembre de 2006Portugal 11 de noviembre de 1999 8 de enero de 2001 4 de septiembre de 2000Reino Unido 12 de mayo de 2006 25 de julio de 2007 25 de julio de 2007República Checa 4 de abril de 2002 25 de marzo de 2004 14 de marzo de 2004Suecia 3 de octubre de 2000 27 de julio de 2001 1 de julio de 2001Suiza 10 de julio de 1995 20 de agosto de 1998 11 de marzo de 1996Trinidad y Tobago 3 de octubre de 2006 12 de septiembre de 2007 16 de septiembre de 2007Unión Belgo-Lux 27 de agosto de 1998 19 de marzo de 2003 20 de marzo de 2003Uruguay 30 de junio de 1999 9 de agosto de 2002 1 de julio de 2002

Fuente: www.economia.gob.mx

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10 30SEPTIEMBRE2009

Guardianes del ahorroEs de todos conocido la existencia de medios formales e infor-males en los que la población en general suele “ahorrar”: ban-cos y fondos de inversión, cajas de ahorro, administradoras de fondos para el retiro, y mediante las denominadas tandas. Sin embargo, sólo los medios formales autorizados por la Comi-sión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), autorizados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), protegen

los depósitos de sus ahorradores mediante un seguro a través del Instituto de Protección al Ahorro Bancario (IPAB).

Por ello, debe tenerse en cuenta la existencia de medios de ahorro informales, detectados por la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financie-ros (Condusef), no autorizados para efectuar tales actividades donde sus ahorros estarían en riesgo, como:

Empresas mercantiles Algunas Sociedades Financieras de Objeto Múltiple que realizan operaciones de captación disfrazada, incurriendo en un ilícito y pueden ser sancionadas por la CNBV

Pirámides Financieras Existen personas físicas y empresas que invitan a participar con dinero y ofrecen altos rendimientos que van del 3 al 5% mensual. Una pirámide se basa en que los participantes originales refieran a más clientes para que éstos produzcan beneficios a los participantes antiguos; con el dinero de éstos le pagan a quienes tienen más tiempo, y el esquema no funciona si no hay nuevos participantes. Por lo general este tipo de esquema se convierte en un fraude o estafa para los últimos que entran

Forex, Foreign Exchange o Mercado Internacional de Divisas

Es un mercado especulativo que opera las 24 horas del día en todo el mundo y no está regulado en México. Quienes realizan ese tipo de operaciones buscan anticipar las variaciones en los precios de las monedas internacionales y de esta forma obtener una ganancia. En caso de que la expectativa se cumpla se obtienen utilidades, pero si no, la inversión se pierde.Los promotores de estas inversiones no tienen autorización ni de la SHCP ni de la CNBV, y los afectados no pueden presentar una reclamación ante la Condusef, ya que no es de su competencia

Ante la existencia de este tipo de medios, que pueden llegar al fraude, es necesario consultar el Registro de Presta-dores de Servicios Financieros (Sipres), que enlista las institu-ciones financieras que se encuentran legalmente autorizadas y operando. Asimismo, algunas recomendaciones para efectuar ahorros en entidades financieras son:

entre mayor rendimiento se ofrezca por el ahorro, mayor 0

es el riesgo; las operaciones que otorguen rendimientos extraordinarios pueden ser fraudulentasno se deben confiar los ahorros a personas o empresas que no 0

cuenten con la autorización respectiva

no es posible que se requieran anticipos de dinero a cam- 0

bio de algún rendimiento futuro, cuando esto sucede nor-malmente es un fraude si ofrecen ingresos adicionales por llevar más gente para 0

que invierta, la “operación” no es confiablees necesario cuestionar a qué plazos se puede retirar el dinero 0

hay que investigar a quien se dejarán los ahorros; si se 0

encuentra alguna anomalía, se debe denunciar en las inversiones que se hubieren realizado fuera de territo- 0

rio mexicano, al no ser de la jurisdicción de las autoridades financieras nacionales, no podrá intervenir la Condusef

VIGENCIA DE PODER DESPUES DE FUSIÓNEl administrador único de la empresa otorgó un poder de plei-tos y cobranzas en un asunto de carácter laboral, pero aquélla fue absorbida por otra a través de una fusión. En la sociedad subsistente quedó como administrador la misma persona que en la fusionada. En tal virtud, uno de nuestros asesores nos comenta que el poder otorgado continúa vigente, ¿es así?

La vigencia del poder en este supuesto pasa a segundo plano; lo que realmente importa es que la fusionante comparezca a juicio para hacer valer sus derechos, dado que la sentencia le parará perjuicio al adquirir las

obligaciones de ésta (la fusionada) que desaparece. Ello, indepen-dientemente de que el administrador único, quien otorgó el poder respectivo, sea persona física.

Por lo anterior, deberá reconocerse la personalidad de la fusio-nante para actuar en el juicio laboral, y en su caso se promuevan los medios de defensa respectivos.

30SEPTIEMBRE

2009

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CADUCIDAD ¿PARA NUEVO REGISTRO DE MARCA?Uno de mis clientes junto con su her-mano ha venido utilizando una marca, cuyo titular es éste último. Por diversas situaciones, no están juntos en el nego-cio, pero mi cliente aún continúa con el mismo. En virtud de que el registro de la marca feneció hace tres meses, ¿mi cliente está en posibilidad de solicitar el citado registro a su nombre, pues sabe que su hermano no ha solicitado su renovación?

No. El artículo 133 de la Ley de la Propiedad industrial dispone que la renovación de una marca deberá solicitarse por el titular

dentro de los seis meses anteriores al vencimiento de su vigencia. Sin embargo, el Instituto Mexicano de la Propiedad In-dustrial dará trámite a aquéllas solicitudes que se presenten dentro de un plazo de seis meses posteriores a la terminación de la vigencia del registro. Si dicho plazo ven-ce sin presentar la solicitud de renovación, el registro caducará.

Por ello, antes de que su cliente solicite el registro de la marca a su nombre, será necesario que espere tres meses más, a fin de que el registro de la marca caduque definitivamente, siempre y cuando su hermano no hubiese efectuado el trámite de renovación respectivo.

CANCELACIÓN DE ENDOSO EN PROCURACIÓNLa compañía tiene pendiente el cobro de un pagaré, por lo cual se endosó en procuración a fin de que se efectuara el cobro respectivo vía judicial. A la fecha, el endosatario no ha dado debida cuenta de su encargo por lo que deseamos cancelar el endoso, ¿es posible hacerlo y cómo?

Sí es posible cancelar el endoso en procuración; quien lo hará es el titular del documento, y no el juez. En razón de que ya

existe un juicio para cobrar el pagaré, se debe acudir ante el juzgado, donde se esté llevando a cabo el juicio, a solicitar el expe-diente y se ponga a la vista el documento. Una vez localizado el título endosado se inscribirá “Se cancela endoso” y asentará la fecha en que se cancela, así como la fir-ma del titular; en el mismo acto, es posible que se endose en procuración a favor de otra persona.

Posteriormente, en su caso, se promoverá como nuevo endosatario, de haber sido endosado nuevamente, o como propietario, se manifestará al juez que reconozca la personalidad y se ratifican todos y cada uno de los actos realizados por el anterior endosatario.

BECARIOS ¿A MIGRACIÓN?Se está implementando un programa de becarios para distintas áreas, al cual se han presentado diversos estudiantes extranjeros, quienes acreditan tener per-miso para realizar tal actividad. Vamos a seleccionar a varios de ellos, a quienes se les efectuará un pago como ayuda. Por tal efecto, ¿es necesario realizar algún trámite en migración?

Sí. De acuerdo con los artícu-los 42, fracción VII de la Ley General de Población y 168 de su Reglamento, se solicitará la

autorización para realizar de actividades remuneradas por la práctica profesional, para lo que presentarán:

constancia expedida por la institución 0

o plantel en el que el estudiante se en-cuentre cursando sus estudios, donde se mencione que dichas actividades son parte del plan de estudioscarta en español firmada por el intere- 0

sado, dirigida al Instituto Nacional de Migración, en la que expresamente soli-cite en su favor el trámite de cambio de característica migratoria y manifieste las razones por las que pretende obtenerla (original)El tiempo de resolución del trámite

será de 35 días hábiles posteriores a la presentación de la solicitud.

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Disposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del 30 de agosto al 13 de septiembre.

Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales

Nom y Fecha de Publicación Campo de aplicación

NOM-025-SEMARNAT-1995, Que establece las características que deben de tener los medios de marqueo de la madera en rollo, así como los lineamientos para su uso y controlAviso de cancelación(31 de agosto)

Se cancela en virtud de la abrogación de la Ley Forestal, y de que el Reglamento a la Ley General de Desarrollo Forestal Sustentable establece en su artículo 95 los documentos con los cuales se deberá comprobar la legal procedencia para efectos del transporte de las materias primas forestales, sus productos y subproductos, en la cual se incluye la madera en rollo

NOM-085-SEMARNAT-1994, Contaminación atmosférica-Para fuentes fijas que utilizan combustibles fósiles sólidos, líquidos o gaseosos o cualquiera de sus combinaciones, que establece los niveles máximos permisibles de emisión a la atmósfera de humos, partículas suspendidas totales, bióxido de azufre y óxidos de nitrógeno y los requisitos y condiciones para la operación de los equipos de calentamiento indirecto por combustión, así como los niveles máximos permisibles de emisión de bióxido de azufre en los equipos de calentamiento directo por combustiónProyecto de modificación(3 de septiembre)

A las personas físicas o morales responsables de las fuentes fijas de jurisdicción federal y local que utilizan equipos de combustión de calentamiento indirecto con combustibles convencionales en la industria, comercio y servicios

Secretaría de Comunicaciones y Transportes

NOM-019-SCT4-2009, Requisitos para estaciones que prestan servicio a equipos contraincendio de embarcaciones, artefactos navales e instalaciones portuarias(31 de agosto)

A las estaciones que prestan servicios a equipos contraincendio de y en embarcaciones, artefactos navales e instalaciones portuarias

NOM-010-SCT2/2009, Disposiciones de compatibilidad y segregación para el almacenamiento y transporte de substancias, materiales y residuos peligrosos(1o de septiembre)

A los expedidores, transportistas y destinatarios de las substancias, materiales y residuos peligrosos, que son transportados por las vías generales de comunicación terrestre

NOM-019-SCT3-2001, Que establece las restricciones para la operación de teléfonos celulares y aparatos electrónicos a bordo de las aeronavesAviso de cancelación(1o de septiembre)

Se cancela, pues el avance tecnológico de los sistemas electrónicos, a instalarse en las aeronaves, permite su uso, sin indicar los parámetros para ello.Ver mayor información en el apartado Para tomarse en cuenta de esta edición

Secretaría de Salud

NOM-027-SSA2-2007, Para la prevención y control de la lepra(31 de agosto)

A los prestadores de servicios de atención médica de los sectores público, social y privado del Sistema Nacional de Salud

NOM-244-SSA1-2008, Equipos y sustancias germicidas para tratamiento doméstico de agua. Requisitos sanitarios(4 de septiembre)

A las personas físicas o morales que se dediquen al proceso e importación de los equipos y sustancias germicidas

30SEPTIEMBRE

2009

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Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del DF del 30 de agosto al 13 de septiembre.

Secretaría de Economía

Disposición Contenido

Acuerdo por el que se fija el precio máximo para el gas licuado de petróleo al usuario final correspondiente al mes de septiembre de 2009

Tarifas máximas por región(31 de agosto)

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Resolución que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las sociedades de inversión y a las personas que les prestan servicios

Se dan a conocer los criterios contables aplicables a las sociedades de inversión, sociedades operadoras de sociedades de inversión y sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de inversión para contar con información financiera transparente y comparable con otros países (31 de agosto)

Jefatura de Gobierno del DF

Decreto por el que se reforma el Código de Procedimientos Civiles del DF

Se hacen precisiones en la regulación del desistimiento de la instancia y la acción; así como las excepciones que se pueden 0

oponer Se permite utilizar en todo tiempo los principios de mediación y conciliación para lograr un arreglo entre las partes 0

El monto de la multa que pueden imponer los jueces de paz se actualizará por la inflación anualmente 0

Los testigos podrán ser presentados por la fuerza pública 0

Las aclaraciones a la sentencia podrán hacerse de oficio dentro del tercer día hábil siguiente (antes un día) al de la 0

publicación de la resolución correspondiente, o a instancia de parte presentada dentro del tercer día siguiente al de la notificación, y se resolverán en el mismo término Las sentencias interlocutorias se dictarán a los 10 días (antes ocho) del auto que cite a ellas 0

Se hacen algunas precisiones en materia de notificaciones 0

Los términos para interponer el recurso de apelación se modifican: 12 días contra la sentencia definitiva; ocho días contra 0

sentencia interlocutoria o auto de tramitación inmediata (anteriormente nueve y seis, respectivamente); tres días para apelar preventivamente la sentencia interlocutoria o auto de tramitación conjunta con la definitiva Se adecuan los procedimientos, incluso el de ejecución de sentencia o convenio, sin una gran alteración en el fondo 0

Se eliminan diversas disposiciones del juicio arbitral para darle mayor fuerza a la voluntad de las partes 0

De los decretos y autos del Tribunal Superior, aun aquéllos que dictados en primera instancia serían apelables, puede 0

pedirse su reposición. Los asuntos de cuantía indeterminada serán apelables. Se indican los alcances de la apelación en ciertos casos La resolución de la apelación se emitirá dentro: del término de 20 días, aun cuando se acumulen a ésta, apelaciones 0

intermedias que sean de tramitación conjunta con ella, siempre y cuando en su total no excedan en número de seis. En los casos en que las apelaciones intermedias de tramitación conjunta con la sentencia definitiva excedan de seis, el plazo para dictar sentencia se ampliará en 10 días más

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14 30SEPTIEMBRE2009

Disposición Contenido

Se elimina el recurso de la apelación extraordinaria, pues en realidad los supuestos del mismo podrían ser combatidos por 0

medio del juicio de amparo, así como varios supuestos para que proceda la acción de nulidad de juicio concluido Se adiciona el Capítulo relativo al juicio oral que será procedente para todas las contiendas cuya suerte principal sea 0

inferior a doscientos doce mil cuatrocientos sesenta pesos, moneda nacional, sin considerarse los intereses y demás accesorios reclamados a la fecha de interposición de la demanda. La cantidad se actualizará anualmente. Su procedimiento es un poco más expedito que el normal

(10 de septiembre)Decreto por el que se reforma la Ley Orgánica del Tribunal Superior de Justicia del DF

Se adecua en cuanto a los juzgadores de que se compone, y algunas cuestiones de orden administrativo. Sobresale que los Jueces del Arrendamiento Inmobiliario se transformarán en Jueces de lo Civil, quienes resolverán los asuntos pendientes(10 de septiembre)

Decreto por el que se reforma el Código Penal para el DF

Se adiciona la saña (crueldad) y el odio (si se consideran las características personales de la víctima) con que actúe el homicida para ser considerado como calificado(10 de septiembre)

Reglamento de la Ley de Responsabilidad Patrimonial del DF

Pormenoriza la forma de ejercer el derecho a la indemnización en favor de quienes sufran un daño en sus bienes y 0

derechos como consecuencia de la actividad administrativa irregular de las dependencias, órganos desconcentrados, Delegaciones y entidades de la Administración Pública del DF, cuyos titulares, así como de la Contraloría General, serán competentes para conocer, substanciar y resolver el procedimiento de reclamación de responsabilidad patrimonial, así como para imponer multasEl procedimiento de reclamación de responsabilidad patrimonial deberá ajustarse a la Ley de Procedimiento Administrativo 0

del DF, y sólo iniciará a solicitud de parte interesada, quien debe: acreditar el daño a sus bienes o sus derechos; señalar la actividad administrativa irregular y el ente público que la realizó; y acreditar la relación causa-efecto entre éstos.Se establecen supuestos adicionales a las previstas en la LRPDF en cuáles el Estado no incurrirá en responsabilidad 0

patrimonialSe indican los requisitos de la solicitud, donde se requiere describir claramente los hechos y los daños, y se indican las 0

causas por las cuales se desechará la solicitudEl orden en que se cubrirá la indemnización será: en especie, cuando sea posible; con moneda nacional en parcialidades, o una combinación de las dos anteriores(11 de septiembre)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apar-tados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspon-

dencia a la atención del Editor General: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja,

Editor titular: Lic. Virginia Flores Andaluz, e-mail: vandaluz@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4152.

21402

Aplique correctamente el IVA en las exportaciones e importaciones de mercancías

07 PARA TOMARSE EN CUENTACORRIJA LOS INSUMOS POR EQUIPO 0

REPARACIÓN DE EQUIPO EN FRONTERA 0

INFORMACIÓN DE TRANSPORTISTAS MARÍTIMOS 0

REFORMAS EN MATERIA DE ORIGEN 0

RECONOCIMIENTO ADUANERO: SÓLO A AUTORIZADOS 0

09 DINÁMICA LEGISLATIVASÍ HABRÁ CAMBIOS EN COMERCIO EXTERIOR 0

Identifique y proyecte las reformas que se anuncian para 2010

10 EMPRESA CONSULTA¿RECTIFICACIÓN DEL VALOR EN EXPORTACIÓN? 0

¿PRÓRROGA DE PLAZO DE PERMANENCIA? 0

PLAZO DE RETORNO DE DESPERDICIOS 0

ETIQUETADO EN ALHAJAS 0

12 CUOTAS COMPENSATORIASDISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE 0

ECONOMÍA, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

12 NORMAS OFICIALES DISPOSICIONES DICTADAS EN MATERIA DE 0

NORMALIZACIÓN DICTADAS POR DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

13 DE ACTUALIDADSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE 0

EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 30 DE AGOSTO AL 13 DE SEPTIEMBRE

Acuerdos por los que se dan a conocer los cupos 1

y mecanismo de asignación para importar azúcar Aclaración al Aviso por el que se da a conocer la 1

aplicación del Acuerdo por el que se implementa una medida de transición temporal sobre las importaciones originarias de la República Popular China, a las fracciones arancelarias que se indican, publicado el 25 de agosto de 2009

DE TRASCENDENCIA

IVA en operaciones de comercio exterior

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30SEPTIEMBRE200902

IVA en operaciones de comercio exteriorIdentifique la tasa del impuesto al valor agregado que debe cubrir en la importación, exportación o enajenaciones realizadas en el país.

Derivado de los 12 Tratados de Libre Comercio celebrados por México con más de 40 socios co-merciales (no incluidos los países miembros de la ALADI), el impuesto general de importación ha dejado de ser una fuente de ingresos para la

Federación, ello sin mencionar el impuesto general de expor-tación el cual es casi nulo al estar exentas aproximadamente un 99% de las mercancías, por lo que en materia de comercio exterior la contribución más importante es el impuesto al valor agregado (IVA).

Por esto es menester conocer el correcto manejo de este im-puesto y evitar contingencias por su incumplimiento y lo más importante, aprovechar los beneficios otorgados en los diver-sos esquemas de operación en materia de comercio exterior.

Sujetos obligadosConforme la LIVA (artículo 1o), están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas y morales que en territorio na-cional realicen diversos actos y actividades, entre éstos:

enajenen bienes (fracción I) 0

importen bienes (fracción IV) 0

EnajenaciónEn el caso de la enajenación, las personas físicas o morales deben enterar el IVA que trasladen a los adquirentes de los bienes (artículos 1o, fracción I y 8o de la LIVA).

El impuesto se determinará aplicando al valor de la mer-cancía, ya sea la tasa del 10% en caso de la franja o región fronteriza, o bien, del 15% en el resto del territorio nacional.

Respecto a la enajenación, es muy importante considerar que independientemente de la residencia de los enajenantes, se entenderá como efectuada en territorio nacional cuando en México: se encuentre el bien al efectuarse el envío al adqui-rente y no habiendo éste, en el país se realice la entrega física de la mercancía (artículo 10 de la LIVA).

EXENCIÓNNo se paga el IVA en las enajenaciones realizadas:

entre residentes en el extranjero 0

por un residente en el extranjero a empresas de la indus- 0

tria manufacturera y maquiladora de servicios de expor-tación (IMMEX), Empresas de Comercio Exterior (Ecex), o de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o de autopartes para su intro-ducción a depósito fiscal (industria automotriz y autopartes en depósito fiscal)La enajenación se considerará exenta, siempre que los bie-

nes se mantengan en el régimen aduanero de importación temporal o depósito fiscal.

Recinto fiscalizado estratégicoTampoco se pagará el impuesto en la enajenación de cual-quier tipo de bienes sujetos al régimen de recinto fiscalizado estratégico (artículo 9o, fracción IX de la LIVA).

TRASLADO Y RETENCIÓNEl artículo 1o-A, fracción IV de la LIVA prevé que las empresas IMMEX, Ecex, o automotriz en depósito fiscal deberán retener el IVA que les trasladen sus proveedores nacionales en la ena-jenación de mercancías.

Problemática históricaAun cuando la obligación de la retención data desde el 1o de enero de 2003, la aplicación de esta disposición ha causado polémica desde 2006, pues aparentemente, para llevar a cabo este tratamiento tendrían que estar autorizadas las mercan-cías en un registro de proveedores nacionales, por lo tanto la autoridad dispuso:

primero, 0 considerar como opción la aplicación de la reten-ción, cuando se entregara copia del registro de proveedores nacionales, el cual no existía (Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior –RCGCE– para 2006, Diario Oficial de la Federación –DOF– del 31 de marzo, regla 5.2.4. en vigor del 1o de abril)después, 0 en su Primera Modificación (DOF del 15 de agos-to, en vigor al día siguiente) se eliminó esa regla, pero se estableció a través del artículo Trigésimo Cuarto, que mien-tras no se publicara el programa de proveedor nacional no

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200903

se estaba obligado a retener el IVA por los adquirentesIDC no estuvo de acuerdo con esa

postura, toda vez que las leyes tribu-tarias son de aplicación estricta y por jerarquía de normas las RCGCE no pue-den ir más allá de la Ley de la materia –artículos 5o y 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación–. Ade-más, la figura de la retención del IVA en las operaciones de comercio exterior fue creada desde 2003 para otorgar benefi-cios financieros (acreditarse el impuesto aún sin enterarlo, siempre que se rea-licen exportaciones u operaciones en los mismos términos e inclusive poder solicitar la devolución inmediata cuan-do se tuviesen saldos a favor) a dichas empresas de programas de exportación, no a los proveedores nacionales, esto en sustitución de la tasa del 0% del IVA a través de operaciones virtuales que les fue eliminada en ese entonces.

Decreto de facilidadesAl verse afectadas las IMMEX (antes Pitex y Maquiladoras) y ante la emi-nente sustitución de proveduría nacio-nal por la de origen extranjero se publicó el “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de los Im-puestos sobre la Renta y al Valor Agregado” (DOF del 29 de noviembre de 2006), con el cual se disipó la problemática, esto al disponer que los titulares de ese programa podían efectuar la retención del IVA, aun cuando no existiese el pro-grama de proveedores nacionales, beneficio que decidieron tomar hasta en tanto las autoridades fiscales no hicieran los cambios correspondientes a la ley de la materia.

Sin rastro de la problemáticaDespúes, en las reglas de 2007 (DOF del 27 de abril de 2007), se eliminó el artículo Trigésimo Cuarto citado, y a la fecha no se ha emitido ninguna disposición.

Actualmente ¿cómo opera?Aun cuando no ha cambiado el conflicto, hoy día los titula-res de los programas IMMEX siguen reteniendo el IVA en las enajenaciones de proveedores nacionales, basándose no sólo en la ley como obligación, sino como beneficio del Decreto mencionado.

Mientras que las Ecex, aun siguen teniendo sus reservas, lo cual no tiene razón de ser, pues, como ya se dijo, la LIVA es de aplicación estricta y a la luz de la disposición se establece

una obligación, además, en este caso resulta benéfica para las empresas de programas de exportaciones.

Por otra parte, extraoficialmente se conoce que la Secretaría de Economía está otorgando a quienes autoriza un programa Ecex, una constancia donde se aclara que estas empresas pue-den hacer la retención en términos del 1o-A, fracción IV de la LIVA, por lo cual, para quienes no tengan dicha constancia, se recomienda solicitar a esa dependencia la ratificación de la aplicación de la retención en términos de la legislación vigen-te. Cabe aclara que la SE no es autoridad tributaria, ésta emite la constancia o ratifica la normatividad aplicable, con base en las consultas y negociaciones que hace con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

FormalidadesQuienes efectúen las retenciones deberán considerar los siguientes requisitos:

enajenante: 0

expedir comprobantes con requisitos fiscales 1

trasladar en forma expresa y por separado el IVA 1

incluir la leyenda “ Impuesto retenido conforme la Ley 1

del Impuesto al Valor Agregado” consignar por separado el IVA retenido 1

indicar el número del programa o autorización del 1

adquirente

IVA aplicable a mercancíasMercancías Tasa Supuestos a los que aplica

Importadas temporalmente por IMMEX

Exenta Enajenación entre residentes en el extranjero con entre- 0

ga material en territorio nacional a IMMEX, o industria automotriz, manufacturera o autopartesEnajenación de residentes en el extranjero con entrega 0

material en territorio nacional a IMMEX o industria automotriz, manufacturera o autopartesEnajenación de IMMEX a residentes en el extranjero 0

con entrega material en territorio nacional a IMMEX o industria automotriz, manufacturera o autopartes

Importadas temporalmente

0% Transferencias, incluso por enajenación, de empresas 0

IMMEX a IMMEX o EcexNacionales o nacionalizadas

0% Enajenación de proveedores nacionales a residentes en el 0

extranjero, con entrega material en territorio nacional a IMMEX o industria automotriz, manufacturera o autopartes

Extranjeras 0% Enajenación por personas autorizadas para destinar 0

mercancías a recinto fiscalizado estratégico a IMMEX o industria automotriz, manufacturera o autopartes

Nacionales o nacionalizadas

15% ó 10%, con retención

Enajenación de proveedores nacionales a IMMEX, Ecex o 0

industria automotriz, manufacturera o autopartes

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adquirente: 0

proporcionar a sus proveedores nacionales copia de la 1

documentación oficial que los acredita como talretener el impuesto 1

entregar constancia de retención 1

Los requisitos se establecen en el artículo 32 de la LIVA.

ImportaciónQuienes importen mercancías bajo el régimen definitivo (in-troducción de bienes para permanecer en el país por tiempo indefinido), están obligados a pagar el IVA correspondiente, el cual se determinará en el pedimento de importación y en-terará en la aduana conjuntamente con las demás contribu-ciones al comercio exterior (artículos 1o, fracción IV y 24 de la LIVA).

RETORNO DE EXPORTACIÓN DEFINITIVALos retornos de las exportaciones definitivas (artículo 103 de la Ley Aduanera –LA–), son considerados como impor-taciones definitivas, y por lo tanto, se deberá cubrir este impuesto (artículos 24, fracción I de la LIVA y 46 de su Reglamento –RLIVA–).

EXENCIÓNNo se pagará el IVA en las operaciones siguientes:

en la 0 importación temporal de mercancías (introducción de bienes para permanecer en territorio nacional por tiempo determinado y por una finalidad específica), en las cuales se incluyen las realizadas por las empresas IMMEX o las del artículo 106 de la LAen la importación de las mercancías: 0

por las cuales no se esté sujeto al pago del impuesto por 1

su enajenación en territorio nacionalseñaladas en el artículo 2o-A de la LIVA 1

tampoco se cubrirá en el retorno de mercancías que hu- 0

bieran sido exportadas temporalmente (artículos 115, 116 y 117 de la LA)

Anexo 27El Anexo 27, desde su creación en 2003, ha generado con-fusión respecto de las mercancías exentas del pago del IVA, pues contiene ciertas incongruencias, como incluir por frac-ción arancelaria, mercancías que son objeto de ese tributo y omitir la fracción de aquéllas por las que no se está obligado de acuerdo con las disposiciones legales.

El Anexo mencionado no está debidamente actualizado, y es meramente indicativo, por lo que para determinar la tasa del IVA a la importación de mercancías, deberá consi-derarse lo dispuesto en la norma (artículos 2o-A, 9o y 25 de la LIVA). Criterio confirmado por la Administración Central de Regulación del Despacho Aduanero, de la Administración General de Aduanas.

Consultas previas Cuando se considere que por la importación de la mercan-cía no se está obligado al pago del IVA y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria con la cual se clasifica la misma, los importadores, previo a la im-portación, podrán hacer su consulta en escrito libre, ante la Administración Central de Normatividad de Comercio Exte-rior y Aduanal de la Administración General Jurídica o ante la Administración Central de Normatividad Internacional de la Administración General de Grandes Contribuyentes, según corresponda.

A la consulta se anexarán las muestras, catálogos y demás elementos que permitan a la autoridad ubicar de acuerdo con el uso o destino de tales mercancías, que se trata de aquéllas por las cuales no se pagará el IVA por su importa-ción, esto, acorde con la LIVA y su Reglamento (regla 5.2.11. de las RCGCE 2009).

La resolución que emita la autoridad aduanera ampara-rá las posteriores importaciones de las mercancías sobre las cuales versó la consulta, que se efectúen en el ejercicio fiscal de emisión de la misma, y se anexará al pedimento corres-pondiente copia de ella.

Exportación modalidad de enajenaciónEn el caso de la exportación, el artículo 29 de la LIVA dispone que las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% del IVA al valor de la enajenación, para ello deberá tener el carácter de definitivo en términos de la LA.

La LA otorga la naturaleza de exportación definitiva a la:salida de mercancías del territorio nacional para permane- 0

cer en el extranjero por tiempo indefinido –exportaciones directas– (artículo 102)enajenación realizada por residentes nacionales a IMMEX 0

o Ecex, a través de constancias de exportación (penúltimo párrafo del artículo 108). No se presentan en la realidad este tipo de operaciones debido a que desaparecieron las constancias de exportación en 2001transferencia de mercancías importadas temporalmente 0

entre empresas IMMEX, mediante la presentación de pedi-mentos de exportación virtual y de importación temporal virtual (artículo 112)

CONSUMACIÓNEl RLIVA aclara que se tendrá consumada la exportación cuando se hubiera concluido con la totalidad de los actos y las formalidades para su exportación definitiva, de conformidad con la legislación aduanera (artículo 57).

Presunción de enajenación en territorio nacional Las autoridades podrán presumir, en el marco de sus faculta-des de comprobación, que los bienes declarados como expor-

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tados fueron enajenados en el país, independientemente de contarse con el pedimento respectivo, por no:

presentar la documentación o información que acredite la 0

existencia material de la operación de adquisición del bien, o, en su caso, de la materia prima y de la capacidad insta-lada para fabricar el bien que se hubiera declarado como exportadoacreditar los medios utilizados para: 0

almacenar el bien exportado o indicar las causas por las 1

cuales no se hizo lo necesario transportar el bien al extranjero, o demostrar las condi- 1

ciones de la entrega material del mismo y la identidad de la persona a quien se lo hubiera entregado

Para evitar la presunción de enajenación en el país, por ende, presumir un acto gravado con el IVA, los contribuyentes deberán tener en todo tiempo la documentación aduanera comprobatoria de la operación de exportación (artículo 59, primer párrafo, fracción IX del Código Fiscal de la Federación, reforma publicada en el DOF el 4 de junio de 2009).

OPERACIONES VIRTUALESSe otorga la naturaleza de exportación, consecuentemente se aplicará la exención o la tasa del 0% del IVA a las enajenacio-nes de mercancías, cuya entrega material se realiza en territo-rio nacional a empresas de programas de exportaciones, pero el destino final de las mismas sea el extranjero –operaciones virtuales de exportación– (artículo 9o, fracción IX de la LIVA, y reglas 5.2.5. y 5.2.6. de las RCGCE 2009).

ExentasAl amparo de este esquema, están exentas las enajenaciones de mercancías importadas temporalmente por una IMMEX, que se realicen:

entre residentes en el extranjero cuya entrega material sea 0

en el país a una empresa IMMEX, o de la industria auto-motriz y autopartes en depósito fiscal de un residente en el extranjero, a una empresa IMMEX 0

o industria automotriz y autopartes en depósito fiscal, con entrega material en territorio nacionalde una empresa IMMEX a residentes en el extranjero, 0

y la entrega material sea en territorio nacional a una empresa IMMEX o de la industria automotriz y auto-partes en depósito fiscal

0% de IVALas enajenaciones bajo el esquema de exportación virtual afec-tas a la tasa del 0% del IVA, comprende a las mercancías:

importadas temporalmente por empresas IMMEX a IMMEX, 0

ECEX, o a personas autorizadas para destinarlas al régimen de recinto fiscalizado estratégiconacionales o importadas definitivamente de proveedores na- 0

cionales a residentes en el extranjero, cuya entrega material

se efectúe en territorio nacional a empresas IMMEX, de la industria automotriz y autopartes en depósito fiscal, o a per-sonas autorizadas para destinar mercancías al régimen de recinto fiscalizado estratégicoextranjeras de las personas autorizadas para destinarlas al 0

régimen de recinto fiscalizado estratégico a empresas con programa IMMEX, o de la industria automotriz y autopar-tes en depósito fiscal

Comprobante de la exportación virtualPara hacer uso de este beneficio fiscal, se presentarán los pe-dimentos de retorno o exportación virtual, a nombre de quien transfiere y de importación temporal o de introducción a de-pósito fiscal a nombre de quien recibe, sin que se requiera llevar las mercancías ante la aduana. Los pedimentos podrán tramitarse en aduanas distintas.

Los pedimentos se tramitarán conforme a los siguientes, plazos de:

importación temporal o de introducción a depósito fiscal, 0

el día en que se efectúe la transferenciaretorno o exportación virtual, 0 a más tardar al día si-guiente a aquél al que se hubiera tramitado el de im-portación temporal o introducción a depósito fiscal. De no ser así, podrá presentarse dentro del mes siguiente a aquél en que se hubiera tramitado el pedimento de importación temporal o de introducción a depósito fis-cal, siempre que se cubra la multa por su presentación extemporánea (que va de $2,049.00 a $3,073.00, reducida en un 50%)

Pedimentos consolidadosPodrán tramitarse semanalmente (cualquier día de la semana) o mensualmente (dentro de los primeros 10 días de cada mes) los pedimentos consolidados de las mercancías transferidas o recibidas, de una sola empresa y un solo proveedor.

Depósito FiscalEl régimen de depósito fiscal es una alternativa que per-mite diferir el pago de los impuestos hasta el momento del retiro de la mercancía para su importación, es decir, la liquidación de las contribuciones, entre ellas, el IVA debe realizarse inmediatamente antes de extraerlas del depósito; las extracciones pueden ser totales o parciales.

ADQUISICIÓN DE MERCANCÍAS POR TERCERAS PERSONASLas mercancías destinadas a este régimen pueden adquirirse por terceras personas o por residentes en el extranjero, previa manifestación de conformidad del almacén.

El adquirente quedará subrogado en los derechos y obli-gaciones correspondientes, esto es, pago de los impuestos tales como el IVA en la extracción para su importación (artículo 122 de la LA).

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ENAJENACIÓN DENTRO DE DEPÓSITO FISCALLa enajenación de mercancías realizada dentro de depósito fiscal está sujeta al pago del IVA por tratarse de una operación en territorio nacional y existir un certificado de depósito que se entrega al adquirente de las mismas (artículos 1o, fracción I, 9o y 10 de la LIVA).

RETENCIÓN DEL IVAQuienes adquieran bienes dentro de depósito fiscal de resi-dentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, deberán retener el IVA correspondiente al momento del pago de los mismos y enterarlo al fisco federal (artículos, 1o-A, fracción III, y 10 de la LIVA).

REINCORPORACIÓN AL PAÍS DE MERCANCÍAS NACIONALESLas personas que introduzcan mercancías nacionales a depósito fiscal y posteriormente se desistan del régimen, pagarán el IVA por la reincorporación de éstas al mercado nacional, esto por considerarse una importación definitiva (artículos 24, fracción I de la LIVA y 46, fracción II del RLIVA, y 120 de la LA).

Recinto fiscales y fiscalizadosQuienes enajenen mercancías extranjeras localizadas dentro de los recintos fiscales o fiscalizados, deberán considerar que están dentro de territorio nacional aun cuando no estén im-portadas (artículos 8o del CFF, 42 de la Carta Magna), por lo tanto se causará el impuesto por dicha enajenación (artículo 31 del RLIVA).

Al enajenarse la mercancía se transmiten los derechos y obligaciones al adquirente, quien se encargará de hacer los trámites para su importación a territorio nacional, según el régimen aduanero al que destine las mismas.

El pago de IVA por importación también dependerá del régimen al que se destinen, esto es, si es definitivo se deberá cubrir éste, si es temporal se estará exento, de acuerdo con la ley de la materia.

Maquila y submaquila de exportaciónLa maquila de exportación (servicios destinados a la elabo-ración, transformación o reparación de las mercancías de procedencia extranjera que hubieran sido importadas tem-poralmente para la prestación de servicios de exportación) está afecta a la tasa del 0% del IVA (artículos 29, fracción IV, inciso b) de la LIVA y 33 del Decreto IMMEX).

La submaquila se podrá considerar exportación de servi-cios, y se aplicará la tasa del 0% en la proporción en la que los bienes objeto de submaquila fueron exportados por la em-presa IMMEX contratante, cuando la IMMEX las hubiera re-gistrado en su programa y presentado el aviso de submaquila por terceras personas.

Para lo anterior, se entregarán los reportes semestrales (Re-porte de exportaciones de operaciones de submanufactura o submaquila), que reflejen la proporción de exportaciones de bienes submaquilados.

Cuando la empresa prestadora de los servicios no cuente con esos reportes al momento de emitir la factura correspon-diente, se tendrán por no retornados o transferidos los bienes objeto de la operación, y por lo tanto, no se podrá aplicar la tasa del 0% de IVA.

Las empresas IMMEX que en el último reporte anual de operaciones de comercio exterior del ejercicio anterior, hu-bieran determinado como porcentaje de exportaciones un 100%, podrán proporcionar copia de ese reporte a quien rea-liza el servicio de submaquila en lugar del reporte semestral y aplicar el 0% del IVA en la totalidad de la factura que ampare la prestación de tales servicios (regla 5.2.4. de las RCGCE 2009).

Comentarios finalesSi bien es importante conocer el marco legal del IVA en las operaciones de comercio exterior para conducirse como un contribuyente cumplido, también lo es identificar y aplicar los diversos beneficios otorgados en esta materia a las em-presas que exportan de forma directa o indirecta, sobre todo en tiempos de crisis.

Se sugiere hacer uso de entre otros beneficios, de la de-volución de saldo a favor en declaraciones del IVA, el cual se otorga a las empresas con programa que exporten mercancías y plasmen un saldo a favor en éstas. Se podrá solicitar su devolución, conforme a los siguientes plazos:

IMMEX Certificada, 0 cinco días hábiles IMMEX, 0 20 días hábilesEmpresa con Altex, 0 cinco a 15 días hábilesLa solicitud de devolución del IVA deberá presentarse en

términos de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (artículos 6o, fracción IX y 33, último párrafo del Decreto IMMEX, y regla 2.2.3. de las RCGCE 2009).

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Corrija los insumos por equipoSi al revisar la documentación de las operaciones efectuadas al amparo del programa IMMEX se da cuenta que el pedi-mento de importación temporal de los insumos o activos fijos, contiene la clave de insumos en lugar de la de activo fijo o viceversa, realice la corrección espontánea vía rectificación del pedimento (regla 3.3.35. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior 2009 (RCGCE).

La rectificación sólo procederá por única vez, y podrá rea-lizarse incluso cuando las autoridades aduaneras hubieran iniciado sus facultades de comprobación.

Para corregir el error en la clave de pedimento es necesario considerar lo siguiente:

rectificar el documento aduanero dentro del plazo de re- 0

torno, esto es, insumos 18 meses, y activo fijo, durante la vigencia del programapresentar un escrito ante la aduana en donde se manifieste 0

bajo protesta de decir verdad, que el pedimento a rectifi-car corresponde efectivamente a los insumos o activo fijo,

según se trate, importados temporalmente al amparo del programa se transmita el pedimento de rectificación, donde: 0

únicamente se corregirá la clave correcta, según corres- 1

ponda: IN, 0 importación temporal de bienes sujetos a trans-formación, elaboración o reparaciónAF, 0 importación temporal de bienes de activo fijo

transfiera electrónicamente: 0

número de la patente o la autorización del agente o 1

apoderado aduanal, según sea el casonúmero, fecha y aduana de los pedimentos de importa- 1

ción temporalclasificación arancelaria y cantidad de la mercancía 1

pagar la multa que oscila entre $993.00 a $1,419.00 0

por cada documento (artículo 185, fracción II de la Ley Aduanera y Anexo 2 de las RCGCE).

Reparación de equipo en fronteraQuienes tengan maquinaria nacional o nacionalizada dañada po-drán enviarla a franja o región fronteriza para su reparación, siempre que presenten un aviso por escrito ante la aduana, sección aduanera o punto de revisión correspondiente, por donde ingresará aquélla.

El aviso deberá contener la descripción, cantidad de la mer-cancía y lugar donde se reparará ésta, a la cual se anexará copia

del pedimento de importación definitiva o de la factura fiscal que reúna los requisitos del Código Fiscal de la Federación (artículos 29 y 29-A), según el caso.

El retorno de la máquina tendrá que efectuarse por el mismo lugar de ingreso, y se amparará en todo momento con copia del aviso el cual contendrá el nombre, firma y sello de la aduana (regla 2.10.5. de las RCGCE).

Información de transportistas marítimosTres días antes de que entrará en vigor (31 de agosto de 2009) la obligación para las empresas de transportación marítima de transmitir electrónicamente la información de los manifiestos de carga (nombre, RFC, domicilio y número telefónico del consig-natario y del propietario de la mercancía en caso de ser distin-to al destinatario), así como la clave ID fiscal del embarcador, y de la persona a quien deba notificarse el arribo, se solicitó a la Administración Central de Normatividad de Comercio Exterior

y Aduanal de la Administración General Jurídica prorrogar el plazo para cumplir con dicha obligación, pues a decir de los solicitantes el mismo no era suficiente para reunir los reque-rimientos de información (reglas 2.4.5., numeral 7 y 2.4.13., numeral 5 de las RCGCE 2009).

En razón de la petición, se prevé que el cumplimiento de la obligación se pueda prorrogar durante el período comprendido entre el 5 de septiembre de 2009 y la fecha de la publicación de

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Reformas en materia de origenEn el marco del Grupo de Trabajo sobre Reglas de Origen del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), las autoridades de los tres países signatarios efectuaron un aná-lisis, con el consenso de sus sectores, donde identificaron los bienes cuya producción puede incentivarse con la adecuación de las reglas de origen específicas, para lo cual tratándose de México se prevé reformar el Anexo 401 del TLCAN.

Derivado de lo anterior y de las modificaciones al Sistema Armonizado de Designación, realizadas por el Consejo de Cooperación Aduanera (Organización Mundial de Aduanas), la Secretaría de Economía envió para su revisión a la Comi-sión Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER), el “Ante-proyecto de Aviso mediante el cual se solicitan comentarios respecto a una posible adecuación de ciertas reglas de origen específicas establecidas en el Anexo 401 del Tratado de Libre Comercio de América del Norte”, cuyo objeto es invitar a las personas físicas o morales productoras de bienes, a presentar

comentarios o las propuestas de adecuación a tales reglas de origen. Al cierre de la edición se han publicado dos avisos solicitando tales comentarios, correspondientes a las reglas de origen de diversos tratados y otro expresamente para el Anexo 401 (Diario Oficial de la Federación del 8 y 11 de septiembre de 2009, respectivamente).

Ahora bien, de ajustarse ciertas reglas de origen espe-cíficas del Anexo 401, éstas incidirán directamente en las reglas de marcado referidas en el Anexo 311 del TLCAN, razón por la que la COFEMER ya tiene también en revisión el “Anteproyecto del Acuerdo que reforma al diverso por el que se establecen reglas de marcado de país de origen para determinar cuándo una mercancía importada a territorio nacional se puede considerar una mercancía estadouniden-se o canadiense de conformidad con el Tratado de Libre Comercio de América del Norte”.

Reconocimiento aduanero: sólo a autorizadosPor resolución del 9 de septiembre de este año, la Suprema Cor-te de Justicia de la Nación precisó que cuando la Ley Aduanera –LA– (artículo 16) establece requisitos para que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) autorice a particulares la prestación del servicio de procesamiento electrónico para facili-tar el reconocimiento aduanero de las mercancías, no violenta la garantía de libertad de trabajo.

Ello en razón de que la prestación de los servicios aduana-les o la realización de las operaciones constituyen una activi-dad exclusiva del Estado, en cuanto a su función recaudadora, en la cual los particulares sólo intervienen en los casos de excepción que la propia ley autorice.

Por lo tanto, sólo los particulares que cumplan con los re-querimientos legales (artículos 16 de la LA y 10-A y 10-C de su Reglamento) pueden intervenir o prestar esos servicios, en virtud de que la libertad de trabajo no es absoluta, sino en oca-siones es menester satisfacer ciertos presupuestos con el objeto de no causar un daño a la sociedad.

Este mismo razonamiento se extiende a la actuación del agente aduanal, como persona física autorizada por la SHCP, mediante una patente, para promover por cuenta ajena el des-pacho de las mercancías, en los diferentes regímenes aduane-ros previstos en la ley.

la Segunda Resolución de Modificaciones a las RCGCE.Aun cuando al cierre de la edición el Servicio de Adminis-

tración Tributaria no ha dado a conocer esa reforma se espera

que en próximos días se haga, de lo cual se informará oportu-namente a través de nuestra página www.idconline.com.mx o por nuestro servicio de infoflash.

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Sí habrá cambios en comercio exteriorSe revisará el cumplimiento de las obligaciones de los padrones, registros y autorizaciones y se pagará más en cigarros y vinos de importación.

Recientemente (8 de septiembre) el Ejecutivo Federal en-tregó el Paquete de Propuestas de Reforma Fiscal 2010 al Congreso, que tendrá un impacto importante en materia recaudatoria no sólo para los contribuyentes cautivos de siempre, sino también para quienes realizan operaciones de comercio exterior.

Aun cuando estas propuestas entrarán en un proceso le-gislativo de revisión y en su caso aprobación, es importante darlas a conocer con el objeto de adelantar su aplicación para el próximo ejercicio.

Ley Federal de DerechosSe pretende incluir el cobro del Derecho de Trámite Aduanero de $222.90 por cada rectificación de pedimento –artículo 49, inciso e), fracción VII–.

Ley del Impuesto Especial sobre Producción y ServiciosCon el objeto de incrementar la recaudación y evitar el abuso en el consumo de diversos productos dañinos a la salud u otros problemas económicos, ecológicos o sociales, se cree conveniente implementar el pago de las siguientes cuotas en la importación de:

las 0 bebidas alcohólicas con graduación alcohólica de más de 20° G.L., $3.00 por litro tabaco labrado, 0 $0.1333 por gramo En el caso de los cigarros con un contenido de tabaco

labrado inferior a 1 gramo, se podrá optar por aplicar la cuota de $0.100 por cigarro por la totalidad de los cigarros importados.

Tratándose de los cigarros con un contenido de tabaco la-brado inferior a 1 gramo, los contribuyentes podrán optar por aplicar la cuota de $0.100 por cigarro por la totalidad de los importados.

De ejercer esta opción, se estará obligado a aplicarla por un período mínimo de cinco años con la alternativa de vol-ver a ejercerla después de tal lapso (artículo 2o, último pá-rrafo al rubro A, fracción I, y un último parrafo al rubro C, respectivamente).

Régimen transitorioEn lugar de aplicar la cuota señalada anteriormente, se podrán aplicar las siguientes:

Ejerciciofiscal

Tabacos labrados CigarrosCuota por

Gramo $ Cigarro

2010 0.0533 0.0402011 0.0800 0.0602012 0.1067 0.080

NUEVAS OBLIGACIONESDe aprobarse, los importadores de cigarros y otros tabacos labrados, excepto en el supuesto de puros y otros tabacos la-brados hechos enteramente a mano, tendrán una nueva obli-gación:

imprimir en cada una de las cajetillas de 0 cigarros para su venta en México, el código de seguridad que reúna las ca-racterísticas que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter generalponer a disposición de las autoridades fiscales la infor- 0

mación, documentación o dispositivos necesarios que permita constatar que la impresión de tal código en cada una de las cajetillas, se está llevando a cabo de confor-midad con lo que se establezca al efecto (artículo 19, fracción XXII).

Código Fiscal de la FederaciónSe pretende otorgar mayores facultades de comprobación en materia aduanera a las autoridades, pues a través de visitas domiciliarias podrán:

verificar que se realice conforme las disposiciones apli- 0

cables: el cumplimiento de las obligaciones derivadas de autori- 1

zaciones o concesiones o de cualquier padrón o registro la operación de los sistemas y registros electrónicos 1

solicitar la documentación o comprobantes que amparen 0

la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia o impor-tación de las mercancías

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10 30SEPTIEMBRE2009

Por esto se hace patente la necesidad de los contribuyen-tes de tener debidamente integrados sus archivos de comer-cio exterior, con la documentación completa que acredite no sólo las operaciones realizadas, sino que se está al co-rriente de las obligaciones generadas de las autorizaciones y concesiones otorgadas por las autoridades para prestar algún servicio (tales como el manejo, almacenaje, custodia de mercancías; prevalidación electrónica de pedimentos, etcétera).

Por lo que respecta a los padrones de importadores gene-ral como sectorial, es menester cumplir con las obligaciones fiscales y cuidar no caer en algunos de los supuestos de suspensión (artículos 59, fracción IV de la Ley Aduanera, 78 de su Reglamento y la regla 2.2.4. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2009), pues si del resultado de la revisión se observa el incumplimiento se presentará la contingencia de ser suspendido el contri-buyente en el padrón, lo cual afectaría las operaciones de importación de mercancías (artículo 42, fracción V).

La disposición pretende adelantar el momento en que pudiera suspenderse el padrón de importadores.

NUEVA PENA EN MATERIA DE COMPROBANTESSe impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, a quien introduzca a territorio nacional, dispositivos de segu-ridad para los comprobantes fiscales, sin haberlos adquirido en términos del artículo 29-A, fracción VIII del ordenamien-to en cuestión (artículo 113, fracción II).

ComentarioSi bien es cierto que el Gobierno Federal requiere de fondos para solventar la crisis económica, una vez más se repite la misma historia de cada año, obtenerlos de los contribuyen-tes cautivos y no regularizar al comercio informal ni gravar a la cúpula gubernamental y legislativa que aun cuando se ha anunciado que también se afectará, no se ve de manera clara como contribuirán de manera equitativa.

¿RECTIFICACIÓN DEL VALOR EN EXPORTACIÓN?Nuestro cliente extranjero nos transfirió electrónicamente únicamente el 70% del monto total del precio de las mer-cancías facturadas y exportadas hace seis meses. Al hacer la aclaración respectiva, nos señala que la mercancía llegó incompleta y no pudo haberse tratado de un robo en el transporte, pues los sellos estaban intactos y las cajas fleja-das correctamente, además, en su oportunidad lo comunicó telefónicamente y por escrito al departamento de ventas, pero nunca le cambiaron el comprobante relativo. Al indagar en ventas, encontramos no sólo el escrito alusivo y la nota de crédito correspondiente, sino una acta de robo de las mercancías motivo del ilícito, levantada dos meses después, toda vez que efectivamente éstas y otras más habían sido sustraídas de nuestra bodega de despacho. Ahora expedire-mos una nueva factura de la mercancía que coincida con la transferencia del pago, y le solicitamos al agente aduanal la rectificación del pedimento, sin embargo señala que esto no puede ser, por haber transcurrido mucho tiempo o no per-mitirse en la LA disminuir valores, y no haber presentado el acta de robo inmediatamente después de ocurrido el hecho, ¿es cierto?

La legislación aduanera permite rectificar los pedimen-tos siempre que las autoridades no hubieran iniciado sus facultades de comprobación. Asimismo, en el caso de enajenaciones realizadas en el extranjero, se otorga

el beneficio de rectificar los pedimentos para modificar, entre otros datos, la disminución del número o volumen, o bien, el valor de las mercancías cuando éste se conozca posteriormente con motivo de su enajenacion.

Por otra parte, a pesar de no existir disposición alguna que esta-blezca que tratándose de robo se deberá levantar inmediatamente el acta ante el Ministerio Público, lo correcto es hacerlo de esa forma para deslindar cualquier responsabilidad y dejar constancia del faltante de la mercancía para efectos legales y contables.

Ahora bien, para el supuesto planteado, el agente aduanal no tendría razón para negarse a rectificar el pedimento, puesto que las autoridades aún no inician sus facultades de comprobación, amén de que reducir el número de mercancías enajenadas, por ende, disminuir el valor de las mismas, está permitido en la LA.

Por lo que refiere a la no presentación del acta de robo en tiempo, tampoco podría ser un impedimento, al no ser una condi-ción para la rectificación de pedimentos (artículo 89 de la LA).

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PLAZO DE RETORNO DE DESPERDICIOSDesde hace un par de meses la Secretaría de Economía nos autorizó un programa IMMEX, el cual ya estamos operando. De los procesos productivos a que sujetamos las láminas de metal importadas temporalmente se están generando casi un 10% de desperdicios (pedacería); sabemos que debemos regresarlos al extranjero o cambiarlos de régimen, ¿cuál es el fundamento legal que dispone el plazo de retorno de los desperdicios?

No existe un fundamento legal que regule expresamente el plazo de retorno de los desperdicios generados a partir de los insumos importados temporalmente por las empresas IMMEX.

No obstante, conforme al artículo 109 de la Ley Aduanera (LA), los desperdicios tendrán el mismo tratamiento que las mercan-cías importadas temporalmente de donde resultaron, esto es, 18 meses de permanencia en territorio nacional.

Por lo anterior, se deberá tener en cuenta la fecha del pedimento de importación temporal con el que se introdujeron las mercancías al país, y retornarlas o cambiarlas de régimen dentro del mismo, pues de excederse de éste, se considerará que se encuentran ilegalmente al haber vencido su plazo de permanencia en territorio nacional (artículo 108 de la LA).

ETIQUETADO EN ALHAJASAl realizar una auditoría interna en una sucursal de joyería recientemente inaugurada en el DF, nos percatamos que en el almacén se tienen varios lotes con diversas alhajas de procedencia extranjera recientemente importadas que no se encuentran etiquetadas con la información comercial. Ante la preocupación de una futura revisión de la autoridad, le pregun-tamos al encargado de las operaciones de comercio exterior la razón, pero argumenta no estar obligado a etiquetarlas hasta en tanto no se comercialicen, lo cual se hará en su oportunidad, mientras tanto se mantendrán en bodega, ¿es cierto?

Resulta correcta la apreciación del encargado, toda vez que la NOM-033-SCFI-1994, Información comercial-Alha-jas o artículos de oro, plata, platino y paladio (publicada en el Diario Oficial de la Federación del 21 de diciembre

de 1995), dispone que la información comercial de tales productos (cantidad numérica que indique la ley del metal; naturaleza del metal mediante símbolos, país de origen, marca o logotipo del productor extranjero y número de registro de contraste o logotipo o signo del importador o productor nacional, deberá incorporarse ya sea grabada, estampada o quintada en los productos –el país de origen puede presentarse en una etiqueta o cintillo adherido al producto–) se colocará previamente a su comercialización.

Por lo anterior, mientras las alhajas no se retiren del almacén para su demostración y comercialización al público, podrán seguir sin el cumplimiento de la NOM.

Cabe aclarar que la Ley Federal de Metrología y Normalización dispone que ante la existencia de una norma específica se estará a su disposición sin atender a los lineamientos de la general, por lo que no resulta aplicable al caso particular la exigencia de la NOM-050-SCFI-2004, información comercial-etiquetado general de productos.

¿PRÓRROGA DE PLAZO DE PERMANENCIA?Para aprovechar los precios especiales que nos otorgó nuestro proveedor extranjero a finales de junio del año pasado, adqui-rimos e importamos temporalmente al amparo del programa IMMEX un gran volumen de insumos, de los cuales en un 50% se encuentran almacenados debido a la baja de las ventas de exportación. Conforme a lo proyectado hasta el primer semes-tre de 2010 se ve difícil recuperar esa ventas al extranjero; ante esta situación, ¿consideran factible solicitar una prórroga para mantener los insumos en importación temporal?

Desafortunadamente la legislación aduanera y la correspondiente a los programas IMMEX no permiten prorrogar el plazo de permanencia de los bienes im-portados temporalmente por empresas con programa

IMMEX, por lo tanto, deberá cumplir con el retorno de los mismos antes de su vencimiento (18 meses).

Por otra parte, existe la posibilidad de cambiar esos bienes de temporal a definitivo en términos del artículo 109 de la LA.

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Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuya publicación se produjo en el DOF, del 30 de agosto al 13 de septiembre.

Descripción, fracción arancelaria yfecha de publicación (DOF)

Resolución

PVC3904.10.03 (3 de septiembre)

Se declara de oficio el inicio del procedimiento de revisión de las cuotas compensatorias definitivas impuestas a las importaciones originarias de Estados Unidos, independientemente del país de procedencia

Elementos tipo botella(3 de septiembre)

Concluye el procedimiento administrativo y se determina que los elementos tipo botella descritos en los numerales 13 y 14 de la Resolución, incluidos los que la empresa Tamer presentó a despacho aduanero, no están ni han estado sujetos al pago de las cuotas compensatorias definitivas (18 dólares por pieza) impuestas en la Resolución Final. En consecuencia, tampoco están ni estuvieron sujetos a las provisionales (667.16%)

Tubería de acero sin costura (con excepción de la inoxidable), en un rango de diámetro nominal externo igual o mayor a 5 pulgadas (141.3 mm. de diámetro externo real) y menor o igual a 16 pulgadas (406.4 mm. de diámetro externo real)7304.19.02, 7304.19.99, 7304.39.06 y 7304.39.99 (4 de septiembre)

Se acepta la solicitud de TAMSA y se declara el inicio de la investigación antidumping sobre las importaciones originarias de China independientemente del país de procedencia. Se fija como período de investigación del 1o de abril de 2008 al 31 de marzo de 2009

Disposiciones dictadas por diversas Secretarías de Estado en materia de Normalización, cuya publicación se produjo en el DOF, del 14 de agosto al 13 de septiembre.

Secretaría de Economía

NOM y fecha de publicación (DOF) Campo de aplicación

NOM-090-SCFI-2004 (modificación)Encendedores portátiles, desechables y recargables-Especificaciones de seguridad, publicada el 14 de diciembre de 2004(14 de agosto)

A productores nacionales e importadores. La reforma es para establecer que para la correcta aplicación de la Norma deben consultarse las NOM-003-SCT-2008 y NOM-030-SCFI-2006.Además, se modifican las disposiciones relacionadas a: compatibilidad con el combustible (5.8); resistencia al encendido continuo (5.15); y prueba de encendido continuo (7.11)

Secretaría de Energía

PROY-NOM-005-ENER-2007Eficiencia energética de lavadoras de ropa electrodomésticas. Límites, método de prueba y etiquetado(21 de agosto)

A las lavadoras de ropa electrodomésticas nacionales o extranjeras que se comercialicen en territorio nacional

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Acuerdos y decretos1. Acuerdos por los que se dan a conocer los cupos y mecanismos de asignación para importar azúcar

Se publican los cupos para importar durante el período de septiembre a diciembre de 2009, azúcar clasificada en las frac-ciones arancelarias 1701.11.01 y 1701.11.02 en los siguientes términos, originaria de:

Nicaragua, 0 el cupo no podrá ser mayor a 20.7 mil tonela-das, y estarán libres de arancelcualquier país, 0 el arancel-cupo indicado en el artículo sép-timo del Decreto por el que se modifican diversos arance-les de la TIGIE, del Decreto Prosec y de los diversos por los que se establece el esquema de importación a la Franja Fronteriza Norte y Región Fronteriza, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 30 de junio de 2007, no podrá ser mayor a 186.3 mil toneladasLa licitación pública podrá ser documental o electrónica, y

se publicará la convocatoria correspondiente en el DOF por lo menos 20 días hábiles antes de que inicie el período de registro y establecerá la fecha en que se pondrán a disposición de los

interesados las bases que regirán la licitación.La asignación será otorgada por la Dirección General de

Comercio Exterior de la Secretaría de Economía, y los resul-tados de la adjudicación de la licitación se darán a conocer al término del evento y podrán ser consultados en www.econo-mia.gob.mx y www.siicex.gob.mx (Secretaría de Economía, 7 de septiembre).

Oficios, circulares y otros2. Aclaración al Aviso por el que se da a conocer la aplica-ción del Acuerdo por el que se implementa una medida de transición temporal sobre las importaciones originarias de la República Popular China, a las fracciones arancelarias que se indican, publicado el 25 de agosto de 2009

La Secretaría de Economía aclara que los bienes textiles identificados en la fracción arancelaria 6109.90.99 (Anexo 2) están exentos de forma inmediata de la medida de transición, no así la 6101.90.99 como lo había señalado equivocadamente anteriormente en el DOF del 25 de agosto de 2009 (DOF del 8 de septiembre de 2009, Secretaría de Economía).

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección,

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