sprawozdawczość finansowa szpitala -...
TRANSCRIPT
Sprawozdawczość Finansowa Szpitali – obligatoryjnie
Bilans
Ustawa o rachunkowości
Rachunek wyników
Informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym
Rachunek Przepływów Pieniężnych
Sprawozdanie z działalności jednostki
Raport o sytuacji ekonomiczno-finansowej SPZOZ Art. 53a Ustawy o działalności leczniczej
Program naprawczy Art. 59 Ustawy o działalności leczniczej
Sprawozdania RB_N i RB_Z/RB-UN i RB_UZ Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4.03.2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych
Sprawozdania finansowe wg zaleceń Organy założycielski ( Uczelnia, Urząd Marszałkowski itp.)
VAT, CIT, PIT, PFRON, itp.. Przepisy podatkowe i przepisy szczególne (GUS, MZ, US, ZUS itp.)
Odpowiedzialność … ustawa o rachunkowości
Kierownik jednostki, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą, w tym z tytułu nadzoru, również w przypadku, gdy określone obowiązki w zakresie rachunkowości - z wyłączeniem odpowiedzialności za przeprowadzenie inwentaryzacji w formie spisu z natury -zostaną powierzone innej osobie lub przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 11 ust. 2, za ich zgodą.
Przyjęcie odpowiedzialności przez inną osobę lub przedsiębiorcę powinno być stwierdzone w formie pisemnej.
W przypadku gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy, a nie została wskazana osoba odpowiedzialna, odpowiedzialność ponoszą wszyscy członkowie tego organu.
Odpowiedzialność … ustawa o finansach publicznych
Art. 53. [Odpowiedzialność kierownika za całość gospodarki finansowej jednostki. Powierzenie obowiązków w zakresie gospodarki finansowej pracownikom jednostki] 1. Kierownik jednostki sektora finansów publicznych, zwany dalej "kierownikiem jednostki", jest odpowiedzialny za całość gospodarki finansowej tej jednostki (…)
2. Kierownik jednostki może powierzyć określone obowiązki w zakresie gospodarki finansowej pracownikom jednostki. Przyjęcie obowiązków przez te osoby powinno być potwierdzone dokumentem w formie odrębnego imiennego upoważnienia albo wskazania w regulaminie organizacyjnym tej jednostki.
Jaka jest wartość poznawcza SF
Ocena sytuacji finansowejJaki jest majątekCzym jest finansowanyCzy szpital ma szanse na rozwój
Wpływ na wynik w sprawozdaniuPrzepisy prawa czy przekraczanie granic
Wycena majątkuNa co ma wpływ i jak ją interpretować
BilansCo tu można znaleźć
Wpływ na wynik … przykłady
Kapitalizacja kosztów remontu(modernizacja)Doliczanie kosztów własnych
zasobów do inwestycji (wynagrodzenia działów technicznych)Stawki amortyzacjiPrzeszacowania wartości
aktywów (środki trwałe zbędne, zaniechane inwestycje)Opóźnianie oddania do
użytkowania środków trwałych
Środki trwałe
Wpływ na wynik … przykłady
Kapitalizacja wydatków na własne zasoby wartości niematerialnych i prawnych przy projektach wdrożeniowych,Kapitalizacja mniejszych
projektów, które nie powinny być aktywem, ponieważ nie zwiększają wartości systemów i czasu ich życia,
Wartości niematerialne i prawne
Wpływ na wynik … przykład
wartość godziwe zapasów,przeszacowanie wartości
zapasów do nowego, technicznego kosztu wytworzenia (TKW) – produkcja w toku (pacjenci)
Aktywa obrotowe - zapasy
Wpływ na wynik … przykład Odpisy aktualizacyjne,
Wycena należności – odsetki,Aktywa obrotowe - należności
Wpływ na wynik … przykład
Aktywowanie kosztów prac badawczych i rozwojowych, które nie będą kontynuowane Aktywowanie nieuzasadnione
kosztów analiz i usług doradczych
Aktywa obrotowe – R M/O
Wpływ na wynik … przykład
Rozwiązywanie rezerw Tworzenie rezerw (procesy z
pacjentami, sprawy sądowe, odprawy emerytalne, rezerwy urlopowe, kary, koszty kredytu)Transferowanie wyniku na
„gorsze czasy”
Pasywa - rezerwy
Wpływ na wynik … przykład
Niewłaściwa wycena kredytów i pożyczek, zwłaszcza w przypadku, gdy umowa przewiduje odroczenie płatności, kapitalizację odsetek lub oparta jest o stałe oprocentowanie Odsetki od zobowiązań ujęte
kasowo,Brak zobowiązań związanych z
kosztami procesowymi,Analiza skutków zobowiązań na
wynik z lat poprzednich w zakresie zasadności jego obciążania,
Pasywa - zobowiązania
Rachunek wynikówCo kryje?
Wynik to nie wszystko
W finansach wyróżniamy kilka rodzajów „zysków”
w tym m.in..
0 EBIT, 0 EBITDA,0 zysk brutto 0 zysk netto
Czym, lub kim jest EBIT
„definicja EBIT” według SEC jest następująca:0 Zysk (Strata) Nettoplus koszty finansowe (netto)plus koszty podatkowe
Czym, lub kim jest
0 miernik zdolności firmy do generowania gotówki
0 o zysk wypracowany przez firmę z uwzględnieniem jej kosztów wewnętrznych, ale bez uwzględnienia amortyzacji jako kosztu, który nie stanowił wydatku, oraz odsetek, których wysokość uzależniona jest od sposobu finansowania majątku firmy
0 To EBIT + amortyzacja
EBITDA
Wpływ na wynik … przykład
bardzo długich terminów płatności w celu wykazania przychodów ze sprzedaży (w szczególności mechanizm mogący mieć zastosowanie u dostawców szpitala)
nadmierne upusty czy faktury za usługi, które mają pomóc w wykonaniu planu sprzedaży,
uznanie zaliczkowania kontraktu za przychód nowe, wyższe ceny, które pojawią się w
nowym okresie rozliczeniowym. W takim przypadku odbiorcy często dokonują nadmiernych zakupów, co pozwala zrealizować firmie plan sprzedaży okresu bieżącego (koniec roku i zakupy w szpitalu),
Nadwykonania Sprzedaż wytworzonych we własnym zakresie
wartości niematerialnych i prawnych Zarachowanie przychodów okresów
przyszłych do przychodów roku bieżącego
przychody
Wpływ na wynik … przykład
Faktury niezaewidencjonowane w okresie, którego dotyczą,
Kasowa ewidencja kosztów obsługi zadłużenia,
Wycena zobowiązań
koszty
Wpływ na wynik … przykład 0 Podatek dochodowy (co z
wydatkami nie stanowiącymi kup)
Inne pozycje
Kapitał pracującyMamy cos takiego w szpitalu i o czym to świadczy
Kapitał pracujący a płynność finansowa
relacja kapitału pracującego do zobowiązań bieżących = wskaźnik bieżącej płynności (w wartościach wymiernych)
Poziom kapitału pracującego
Ujemny kapitał pracującyMajątek trwały > Kapitał stały
Dodatni kapitał pracującyMajątek trwały < Kapitał własny
Zerowy kapitał pracującyMajątek trwały = Kapitał stały
(kapitał własny + zobowiązania długoterminowe)
Informacja dodatkowajako element sprawozdania finansowego
Czego szukać w SF informacji o specyficznych transakcjach; informacji o wpływie zmian zasad rachunkowych na dane
finansowe; informacji o dokonanych przekształceniach, opisu specyficznych ryzyk i wpływ tych ryzyk na sprawozdanie
finansowe – np. ryzyko kontynuacji działalności; informacje pozabilansowe, zobowiązania warunkowe, informacje
o zawartych istotnych umowach nieujętych w księgach;
Co czytaćZmiany w stosowanych zasadach rachunkowości Zasady amortyzacji majątku Zasady gospodarki magazynowejPolitykę tworzenia rezerw (wartości szacunkowe)
Rachunek przepływów pieniężnych
Czyli czym jest Cash Flow
SPRAWOZDANIE Z PRZEPŁYWU ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH – dynamiczna ocena płynności
sprawozdanie z przepływów środków pieniężnych:• przedstawia skąd pochodzą środki pieniężne i na co zostały
wydatkowane• pozwala ustalić wzrost lub zmniejszenie stanu środków pieniężnych na
koniec okresu w porównaniu do stanu na początek okresu, czyli o ile wzbogaciło się przedsiębiorstwo lub jaką kwotę gotówki utraciło w analizowanym okresie
• pozwala ustalić zmiany jakie nastąpiły w stanie środków pieniężnych oraz określić na ile wynikały one z działalności: operacyjnej, inwestycyjnej, finansowej
w prawidłowo funkcjonującym podmiocie saldo przepływów gotówkowych z działalności operacyjnej powinno być dodatnie
Warianty sytuacji RW i RPP
Warianty sytuacji
Wynikfinansowy
netto
Przepływy finansowe
nettoocena
I + + Sytuacja bardzo korzystna
II + - Szpital mimo zysku może mieć problemy z płatnościami
III - +
szpital deficytowy, ale posiada nadwyżkę środków pieniężnych co pozwala utrzymać płynność.
W krótkim okresie III korzystniejszy niż II
IV - - Szpital przeżywa poważne trudności finansowe
Raport o sytuacji ekonomiczno-finansowej SPZOZArt. 53a Ustawy o działalności leczniczej
Wskaźniki i ocena USK w latach 2013-2017wg Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dn.12.04.2017 r.
Tabela podsumowująca wyniki oceny sytuacji ekonomiczno-finansowej
max
moż
liwa
ocen
a
2013 2014 2015 2016 2017
Grupa Wskaźniki i OCENA
War
tość
w
skaź
nika
Oce
na
War
tość
w
skaź
nika
Oce
na
War
tość
w
skaź
nika
Oce
na
War
tość
w
skaź
nika
Oce
na
War
tość
w
skaź
nika
Oce
na
1. Wskaźniki zyskowności
1) wskaźnik zyskowności netto 5 3,25% 4 5,33% 5 2,13% 4 1,56% 3 3,63% 4
2) wskaźnik zyskowności działalności operacyjnej 5 2,96% 3 5,55% 5 2,25% 3 1,46% 3 3,70% 4
3) wskaźnik zyskowności aktywów 5 13,68% 5 17,96% 5 6,63% 5 4,98% 5 8,80% 5
1. Razem: 15 12 15 12 11 13
2. Wskaźniki płynności
1) wskaźnik bieżącej płynności 12 1,08 8 1,33 8 1,40 8 1,43 8 1,06 8
2) wskaźnik szybkiej płynności 13 1,02 13 1,25 13 1,32 13 1,35 13 0,99 8
2. Razem: 25 21 21 21 21 16
3. Wskaźniki efektywności
1) wskaźnik rotacji należności 3 45 2 54 2 53 2 41 3 44 3
2) wskaźnik rotacji zobowiązań 7 27 7 28 7 29 7 29 7 40 7
3. Razem: 10 9 9 9 10 10
4. Wskaźniki zadłużenia
1) wskaźnik ogólnego zadłużenia 10 82,73% 0 69,34% 3 64,27% 3 61,76% 3 81,41% 0
2) wskaźnik wypłacalności 10 16,86 0 3,32 4 2,53 4 2,44 4 -82,24 0
4. Razem: 20 0 7 7 7 0
Łączna wartość punktów 70 42 52 49 49 39
Bibliografia0 https://mojafirma.infor.pl/drukowanie,210396,Jak-czytac-sprawozdania-
finansowe.html0 Czułe punkty sprawozdania finansowego - czyli o co inwestor dopytać
powinien? – materiały PKF Consult; 0 http://www.sii.org.pl/static/img/005661/katarzyna_drobiszewska.pdf0 Sprawozdania USK i doświadczenia własne