taller tributario
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Taller Tributario: Centros Educativos
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Definiciones básicasTributo: Son las prestaciones
pecunarias, y excepcionalmente en especie, que establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines, y que no constituyan sanción por acto ilícito.
Comprende:
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Definiciones básicas Impuesto. Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Ejemplo: IGV. Impuesto a la Renta
Contribución. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
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Tasas
Tasa. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio individualizado en el cliente.
Clasificación: Arbitrios: Parques y Jardines. Derechos: Págo por trámites en la
Municipalidad. Licencias: De funcionamiento (particular).
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Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Decreto Legislativo Nro. 882
Reglamento, Decreto Supremo Nro. 047-97-EF
Relación de bienes y servicios inafecto al pago del IGV y derechos arancelarios, Decretos Supremos Nros. 046-97-EF, Nro. 003-98-EF, Nro. 118-2002-EF y Nro.001-2004-EF
Base Legal: Inversión en la Educación e IGV
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Reglamento de Ley de promoción de la Inversión en la Educación: Son personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizaciones jurídicas.
Objetivo: Con o sin animo de lucro.
Actividad: Prestación de servicios educativoscon carácter exclusivo en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley.
Instituciones Educativas Particulares: Definición
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Previstas en el derecho común y en el régimen societario, incluyendo:
Asociación civil,
Fundación
Cooperativa
Empresa individual de responsabilidad limitada.
Empresa unipersonal.
Instituciones Educativas Particulares: Organización Jurídica
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Están comprendidos los Centros y programas educativos particulares:
Inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional.
Institutos y Escuelas Superiores Particulares, Universidades y Escuelas de Postgrado particulares y todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.
Instituciones Educativas Particulares: Comprenden
Impuesto General a las Ventas, Comprobantes de pago y Libros contables
Análisis y aplicaciones
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No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
Impuesto General a las Ventas
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Constitución Política del Perú: artículos 14° y 18°:
Son fines propios, la formación en materia de humanidades, ciencia, técnica, artes, educación física y el deporte; la difusión cultural; creación intelectual y artística; y la investigación científica y tecnológica.
Impuesto General a las Ventas
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Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importación de bienes que efectúen las instituciones educativas particulares, para sus fines propios.
La relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios se encuentra prevista en los Decretos SupremosN° 046-97-EF, N° 003-98-EF, y Resolución Ministerial N° 118-97-ED del 01-05-97.
Importación de bienes: Derechos Arancelarios
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Deben aceptar la carga económica del IGV que les traslade el vendedor o quien presta el servicio.
Base Legal:
Artículo 19° de la Constitución Política del Perú, referido a la inafectación del IGV (impuesto indirecto) de sujetos comprendidos en el mismo.
IGV Consumidores finales
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Las entidades educativas deben emitir
Boletas de venta por los servicios prestados y,
Emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
Comprobantes de Pago
Impuesto a la Renta
Análisis y aplicaciones
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Los ingresos gravados son:
Rentas de tercera categoría,
Aplican las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Utilidad o Renta Neta: Diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente.
Principio de Causalidad: Se deduce de la renta bruta (ingresos) las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente para determinar la renta neta.
Impuesto a la Renta: Utilidad
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Art. 19 de la Constitución Politica del Peru:
Las universidades, institutos superiores y demas centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
Impuesto a la Renta:Inafectación
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Art. 19 de la Constitución Politica del Peru:
Aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podra establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta:Inafectación
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Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines, educación.
Siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados,
Impuesto a la Renta: Exoneración
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En sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados en el inciso b) del artículo 19° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta: Exoneración
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Academias de preparación: Ingreso a las universidades o a otras Instituciones de formación de nivel superior.
Gozan de similar tratamiento que las instituciones educativas particulares.
Universidades privadas: Constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6° de la Ley N° 23733.
Están exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre que se constituyan como personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro hasta el 31.12.2008.
Impuesto a la Renta: Casos Especiales
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El excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio, deben invertirlo en:
Favor de la institución y
Becas de estudio.
Las utilidades no pueden ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directa ni indirectamente por ellos.
Instituciones educativas públicas:
No se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta: Casos Especiales
Beneficios Tributarios: Crédito por reinversión
Análisis
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Las instituciones que reinviertan total o parcialmente su renta en sí misma o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.
Utilidad antes de Impuesto – Renta Neta de Tercera Categoria S/. 100,000
Crédito Tributario por Reinversión 30% 30,000
Neutraliza el pago del impuesto a la renta anual.
Beneficios Tributarios: Crédito por Reinversión
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La reinversión sólo podrá realizarse en:
Infraestructura y equipamiento didácticos, exclusivos para los fines educativos y de investigación,
Becas de estudios: Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF.
Beneficios Tributarios: Crédito por Reinversión
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El crédito por Reinversión deberá estar sustentado en un programa de inversión.
No podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de inicio de su ejecución.
Debe cumplir con los requisitos señalados en el Decreto Supremo N° 047-97-EF.
Programa de Inversión
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El crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institución receptora o de la reinversora.
Ejemplo: Institución Reinversora.
Utilidad del ejercicio o renta neta de Tercera Categoria S/. 200,000
Utilidad a Reinvertir S/. 120,000
Utilidad a Distribuir S/. 80,000
Beneficios Tributarios: Crédito por Reinversión
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Ejemplo: Institución Reinversora.
Utilidad a Reinvertir S/. 120,000.
Crédito Tributario por Reinversión 30% 36,000
Utilidad a distribuir S/. 80,000
Impuesto a la renta 30% 24,000
Crédito no utilizado S/. 12,000
Beneficios Tributarios: Crédito por Reinversión
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La parte del crédito no utilizado en un ejercicio:
Podrá aplicarse contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Beneficios Tributarios: Crédito por Reinversión
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Pagos a cuenta mensual: Impuesto a la Renta Ejemplo: Mes de Marzo 2008 Número de alumnos: 500 Pensión de enseñanza por alumno: S/. 600 Importe total en comprobantes de pago: S/.
300,000 Importe pago a cuenta: 2% de S/. 300,000 = S/. 6,000 Coeficiente: Impuesto a la Renta/ Ventas Coeficiente 0.034 de S/. 300,000 = S/. 10,200
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Pagos a cuenta mensual e Impuesto a la Renta Anual Ejemplo: Importe pago a cuenta: 2% de S/. 300,000 = S/. 6,000 por mes Importe anual S/. 6,000 X 10 m = S/. 60,000 Impuesto a la Renta anual: S/. 72,000
determinado en el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de diciembre de cada año.
Pago a realizar en el mes de marzo o abril del año siguiente: S/. 12,000.
Si existe Crédito por reinversión, se deduce a este importe y se cancela la diferencia o puede seguir teniendo Crédito.
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Se presenta ante el Ministerio de Educación con copia a la SUNAT.
Se presenta a los 10 días hábiles al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Se entenderán automáticamente aprobada con su presentación.
En el mismo plazo deberá informarse de los avances efectuados en la ejecución del programa de reinversión a su cargo, durante el ejercicio anterior.
Programa de Reinversión: Procedimiento
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El Ministerio de Educación es la entidad encargada de recibir los informes de las reinversiones y el sustento de la ejecución total y emitir una constancia de ejecución de los programas de reinversión.
La institución educativa deberá presentar una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoria.
Programa de Reinversión: Procedimiento
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Las instituciones educativas particulares están obligadas a llevar una cuenta de control en el activodonde registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversión, denominada:
“Bienes para Reinversión-Decreto Legislativo N° 882”.
Cuentas de Control
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Libros contables
Perceptores de rentas de 3era. Categoría: Ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT( 532,500, año 2009) : Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado
Los demás perceptores: Contabilidad completa: Inventarios y Balances. Libro de Actas Compras y ventas. Libro de retenciones Planilla PDT 601. Libro de Activos Fijos Diario y Mayor Libro caja
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Preguntas a los participantes: Responda brevemente.
1) ¿En que momento el Centro Educativo debe emitir el Comprobante de pago?
2) En el momento que emite el Centro Educativo los comprobantes de pago por las pensiones de enseñanza, ¿Qué tributos se genera?
3) ¿Mensualmente debe cuadrar el número de comprobantes de pago emitidos con el número de alumnos y con el importe total a cobrar?
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Preguntas a los participantes
1) Si el Centro Educativo paga Impuesto a la Renta mensualmente, ¿ Cómo se determina?
2) El Centro Educativo en la realización de sus actividades con fines propios, no tributa el IGV, en el caso de realización de otras actividades, ¿Debe aplicar el IGV?
6) ¿Cuándo el Centro Educativo compra suministros para el desarrollo de sus actividades educativas, paga el IGV?
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Preguntas a los participantes
1) Cuando el Centro Educativo emite el Comprobante de pago por la pensión de enseñanza, no se aplica el IGV, sin embargo cuando compra a sus proveedores de bienes y servicios paga el IGV, ¿Cómo incide este impuesto en el Centro Educativo?.
2) ¿Qué signfica el principio Causalidad?9) Cuándo el Centro Educativo distribuye
utilidades, ¿Qué impuesto está afecto?
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Preguntas a los participantes
10) ¿En qué conceptos debe reinverirse las utilidades en los Centros Educativos?.
11) ¿Qué significa Crédito tributario por Reinversión?
12) ¿Qué significa Programa de Inversión?13) A su criterio, ¿Qué beneficios obtiene el
Centro Educativo cuando aplica el Programa de Inversión?.
14) ¿En cuanto tiempo debe ejecutarse el Programa de Inversión?
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Preguntas a los participantes
15) ¿En que momento debe presentarse el Programa de Reinversión?.
16) ¿Cómo debe controlarse los bienes adquiridos en un Programa de Reinversión?.
17) El crédito por reinversión, ¿Podrá aplicarse contra el Impuesto a la renta de los ejercicios siguientes y contra los pagos a cuenta?
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Preguntas a los participantes
18) ¿En qué momento debe informarse los avances efectuados en la ejecución en el Programa de Reinversión del ejercicio anterior?
19) ¿Cuándo la importación de bienes se encuentra inafecta al IGV?
20) Si el Centro Educativo está constituido como persona jurídica, ¿Qué libros contables debe llevar?
BS.
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SÍNTESIS
Tributar aplicando correctamente las normas es lograr los objetivos
empresarialmente.