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7/25/2019 Tcnicas de investigacin AF.docx

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TECNICAS DE INVESTIGACION EN AUDITORIA FORENSE"Tomado del libro "Auditoria Forense"

OBETIVOS

!ODUO I CONCE#TOS $ GENERAIDADES DE AUDITORIA FORENSE Definicin Objetivo Caractersticas Beneficios Diferencias entre auditora integral y forense Auditora forense y auditoria gubernamental Contabilidad investigativaAS#ECTOS EGAES Normativa y legislacin Fe !blica "oorte rocesal #n$abilidades %rueba ericial Atestacin y arbitramento Normas relativas al auditor forense %ersonales &jecucin del trabajo 'endicin de informes "anciones y alicacin de leyes internacionales

CA!#O DE A#ICACION 'ol del contador !blico y la auditora forense (abilidades y cualidades del auditor forense Formacin integral Camo de accin del auditor forense Cuantificacin de )rdidas financieras *disutas entre accionistas+

demandas de seguros arbitramento, #nvestigacin criminal *fraude+ falsificacin+ lavado de activos+ otros actos

ilegales, %r-ctica rofesional *negligencia como auditor o contador+ faltas a la )ticay al buen gobierno cororativo,

CASO #R%CTICO %olticas de investigacin .)cnicas de investigacin general
http://www.interamericanusa.com/LibroAuditoria.htmhttp://www.interamericanusa.com/LibroAuditoria.htm


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#nvestigacin+ control interno y fraude #nvestigacin de delitos econmicos y financieros #nvestigaciones de lavado de activos %rocedimiento de auditora forense *levantamiento de informacin+

elaboracin de cuadros y formatos+ -reas y ciclos auditables+ cronogramade actividades,

'ecoilacin ericial de ruebas y evidencias #nforme y comunicacin de resultados /so del soft0are en la auditora forense

1 Actuali2ar a los articiantes en los asectos relacionados con la auditora forense+ encuanto a su definicin+ beneficios+ asectos legales+ camos de alicacin y rocedimientos aseguir ara el desarrollo de investigaciones eficaces3

1 %rofundi2ar en el conocimiento contable y financiero de los articiantes+ ara alicar estos

concetos en la solucin de las disutas de car-cter enal o civil entre ersonas o entes delsector !blico y rivado3

1 %roorcionar a los articiantes una visin integral+ 1ue les facilite evidenciar los delitoseconmicos y financieros3

Actualmente y ante la comlejidad 1ue genera la globali2acin+ el crimen organi2ado se $aagigantado tanto en los m)todos 1ue utili2a ara delin1uir+ como en la facilidad de violar normar yrinciios legales+ amarados en sus conocimientos y en el oder obtenido oor la fuer2a o or eldinero mal $abido+ sin embargo+ con la Auditor&a Forense se vienen desarrollando t)cnicas deinvestigacin eficaces+ ara alicar la ley y $acer justicia ante la imunidad generada or lacorrucin+ adicionalmente la auditora forense uede ser utili2ada en los sectores rivados y!blicos ante disutas 1ue conlleven a una accin legal+ es or ello 1ue su alicacin se e4ande acuantificar )rdidas financieras+ arbitraje+ demandas de seguros+ disutas matrimoniales+ $erenciaso negligencia en el desarrollo del cargo3

REFE'IONES5333"iendo la Auditor&a Forense una ciencia 1ue ermite reunir y resentar informacin financiera+contable+ legal+ administrativa e imositiva+ en una forma 1ue ser- acetada oor una corte de

jurisrudencia contra los eretradores de un crimen econmico+ e4iste la necesidad de reararersonas con visin integral+ 1ue faciliten evidenciar esecialmente+ delitos como6 la corrucinadministrativa+ el fraude contable+ el delito en los seguros+ el lavado de dinero y el terrorismo+ entreotros37a sociedad esera de los investigadores+ mayores resultados 1ue minimicen la imunidad+esecialmente en estos momentos tan difciles+ en los cuales el crimen organi2ado utili2a mediosm-s sofisticados ara lavar dinero+ financiar oeraciones ilcitas y ocultar los resultados de sus

diversos delitos3338

CONCE#TOS $ GENERAIDADES DE AUDITORIA FORENSE De(ini)i*n

7a ciencia forense alicada a la investigacin legal $a avan2ado a asos gigantescos en los!ltimos tiemos+ ero $asta a$ora aenas si se sabe de la 5Auditoria Forense8 como tal+ t)rmino1ue suscita todava muc$as reguntas y no ocas resuestas3 &l gremio de Contadores y


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Auditores financieros fue un oco esc)tico en acetar este ttulo de Auditoria Forense y en todoslos foros y conferencias internacionales siemre $aba 1ue e4licar $asta la saciedad el t)rmino8forense8 y desvincular la medicina legal o la atologa forense o m-s com!nmente llamadanecrosia forense en cad-veres ara investigar las causas de muerte y dar un informe 1ueermitiera la incriminacin de alg!n sosec$oso y recoilar las ruebas 1ue se llevaran a un juicioen contra del acusado+ o los acusados de esta muerte39ale entonces+ aclarar 1ue el t)rmino 5forense8 no se refiere a necrosia o autosia3 &n nuestromundo moderno la alabra forense se alica ara determinar todo lo concerniente al derec$o y laley3

Casi siemre se me $aca la tica regunta6 :7a Auditoria Forense es una auditoria sobrecad-veres; No con cierto morbo macabro+ eserando 1ui2-s una resuesta negativa de mi arte otambi)n ara crear cierto ambiente de misterio y drama3 7a resuesta siemre fue la misma3os $a $ec$o a lacontabilidad forense una de las -reas de mayor crecimiento+ $an e4igido la articiacin frecuentede los contadores en rocesos de naturale2a jurdica y en la mayora de veces en casos dedelitos econmicos3 7as emresas a causa de los colasos cororativos y fallas de negocio est-ncontratando a contadores forenses ara revenir+ adem-s de investigar varios tios de errores3

Cara)ter&sti)as de la auditoria (orense7a auditoria forense+ investiga+ anali2a+ eval!a+ interreta+ y con base en ello testifica y ersuade a

jueces+ jurados y a otros acerca de la informacin financiera sobre la cual esa una resuncin dedelito+ or lo tanto6? "e anali2a la informacin en forma e4$austiva3? "e iensa con creatividad3? Debe oseer un sentido com!n de los negocios3


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? Domina los elementos b-sicos del rocesamiento electrnico de datos y tiene e4celentecaacidad de comunicacin3

? Debe tener comleta discrecin+ amlia e4eriencia y absoluta confian2a3? &s conocedora de temas contables+ de auditora+ criminologa+ de investigacin y legales3%artes 1ue conforman una investigacin forense

Una in,esti-a)i*n .ara la Contabilidad Forense in)lu/e la inda-a)i*n de a)ti,os0 situa)ionesde 1uiebra (raudulentas0 an2lisis de re)lama)iones de se-uros / a,eri-ua)iones de)on(li)tos de intereses3&l eritaje contable es un e4amen crtico y sistem-tico de $ec$os controvertidos de ndoleeconmico @ financiero+ a indagarse a trav)s de la contabilidad y de la auditora+ circunscrito a lasnormas establecidas en el Cdigo de %rocedimiento %enal37os elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un eritajecontable+ ues a trav)s de su e4amen crtico y sistem-tico+ el erito contador llegar- aconclusiones 1ue ser-n de ayuda+ a 1ui)n lo solicite+ en la comatibili2acin y evaluacin deevidencias en torno a lo 1ue investiga3 7uego en la medida 1ue disonga de todos los elementosde juicio relacionados con el eritaje+ su oinin tendr- la valide2 1ue el caso re1uiera3

os elementos de ui)io son 4

? #ndagacin3? Observacin3? #nseccin3? Confirmacin3? An-lisis y rec-lcalo3? .odas las t)cnicas de auditora+ son alicables al eritaje contable3 Bene(i)ios

A)reas en las 1ue intervine la auditora forense6? Aoyo a los rocesos de ligitimaciones *eritos,? #nvestigacin *auditor,? Alicacin de las $abilidades del auditor a situaciones 1ue tiene consecuencias legales7a auditora es un elemento fundamental ara el "istema Financiero+ determina si la 5informacincontable registrada refleja adecuadamente las contingencias econmicas 1ue ocurrieron duranteun erodo contable+ mediante la alicacin de rinciios de contabilidad y auditora generalmenteacetados8+ y estrec$a el riesgo de fraude3 Bene(i)iarios dire)tos de la auditor&a (orense? 7a suerintendencia Bancaria y "eguros+ como ente fiscali2ador del &stado+ cuyo objeto es

roteger los intereses del !blico en el -mbito financiero+ controlar y suervisar las emresasconformantes del "istema Financiero y de "eguros3

? 7a banca+ 1ue uede obtener suficiente informacin financiera ara otorgar un r)stamo y lascondiciones del mismo3

? &l usuario+ ues obtendr- informacin concreta ara la toma de decisiones con base en$alla2gos y evidencias de la informacin cuantificable 1ue se $a auditado3

Como tal+ el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones )ticas+ en consecuencia+ e4istela e4igencia ineludible de la necesidad esecial de una conducta )tica 1ue va m-s all- desatisfacer las resonsabilidades ersonales y los re1uerimientos del cliente3 Como rofesionales+


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los auditores deben reconocer una resonsabilidad ante el !blico+ el cliente+ sus colegas y antelos usuarios de su trabajo3 &llo incluye una conducta $onorable aun1ue signifi1ue un sacrificioersonal3

Di(eren)ias entre auditor&a inte-ral / (orense7a Auditoria #ntegral *Aud#nt, est- en busca de rocesos ara $acer un todo37os AudiForenses est-n en busca de evidencia de lo mal $ec$o intencionalmente ara asegurar unaroiado manejo or arte de la corte37as Aud#nt se enfocan en las fallas del sistema y la reglamentaria omisin 1ue vence los controles37os AudiForenses tratan con los actos voluntarios 1ue est-n dirigidos a vencer los controles37os Aud#nt detestan las sorresas37os AudiForenses simlemente gustan de las sorresas3

7os Aud#nt son roensos a usar documentos como evidencia37os AudiForenses son roensos or los testigos3

7os Aud#nt $acen recomendaciones 1ue surgen de las conclusiones37os AudiForenses evitan incluso emitir juicios y no $acen recomendaciones37os Aud#nt no atraan a los malos37os AudiForenses no comonen sistemas rotos3&s f-cil entrenar ersonas ara actuar como auditores integrales3

&s difcil entrenar en la m-s b-sica $abilidad @ %&N"A' @ como auditores forenses3 Auditor&a (orense / auditor&a -ubernamental

&l rosito rincial de la auditoria gubernamental no es detectar fraudes o irregularidades+ sinom-s bien revenirlos+ or1ue esa es la resonsabilidad roia de la administracin de la entidad!blica3Debe tenerse en cuenta 1ue la naturale2a y alcance de la auditoria del sector !blico ueden verseafectados or la legislacin+ reglamentos+ ordenan2as y disosiciones ministeriales relacionadascon la deteccin de fraudes o errores3 &stos re1uerimientos ueden afectar la caacidad delauditor ara alicar su criterio3 Adem-s de las resonsabilidades formalmente asignadas resecto

a la deteccin de fraudes+ el uso de 5fondos !blicos8 tiende a imoner un nivel suerior a lostemas de fraude+ y el auditor uede verse re1uerido a resonder a las 5e4ectativas8 del !blicocon resecto a la deteccin de fraudes3 .iene tambi)n 1ue observarse 1ue las resonsabilidadesde informacin+ ueden estar sujetas a disosiciones esecficas del mandato de auditoria o de lasleyes y reglamentos ertinentes3"in embargo+ dic$as normas acetan 1ue la determinacin del abuso es bastante subjetivo+ or lo1ue no se esera 1ue el auditor roorcione una seguridad ra2onable de 1ue sea factible detectarel abuso3


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&n determinadas circunstancias los auditores son resonsables de informar sobre actos ilcitosdirectamente a los interesados e4ternos de la entidad auditada3 %or ello+ las leyes+ regulaciones oolticas e4igen 1ue )stos informen de manera r-ida sobre los indicios de cierto tio de actosilcitos 1ue encuentren+ a fin de ser entregados a las entidades fiscali2adoras de investigacin 1uecorresonda3Fraude / error se-5n las normas de auditoria -ubernamental 6NAGU7

Al verificar la conformidad de las leyes y reglamentos el auditor debe dise>ar acciones de revisin1ue ofre2can la garanta ra2onable de 1ue se detecten errores+ irregularidades o actos ilcitos 1ueudieran reercutir substancialmente sobre los valores 1ue figuran en los estados financieros37a auditoria de regularidad *financiera, constituye un asecto esencial de la fiscali2acin !blica+or cuanto uno de los objetivos 1ue se ersigue es el de velar or la integridad y valide2 delresuuesto y las cuentas !blicas3 &n virtud de ello+ tanto el %arlamento como las autoridadesdestinatarias de los informes de auditoria est-n en condiciones de constatar con certe2a lamagnitud y evolucin de las obligaciones financieras del &stado3%ara tal fin+ se recisa 1ue las &ntidades Fiscali2adoras "ueriores *&F", rocedan a e4aminar lascuentas y los estados financieros de la administracin con el objeto de asegurar 1ue las

oeraciones $an sido debidamente contradas+ ordenadas+ li1uidadas y registradas concluyendoordinariamente con una 5arobacin8+ en el caso de no detectar irregularidad3Del mismo modo en las auditorias de alcance amlio se lantea la conveniencia de evaluar laconformidad de las leyes y reglamentos vigentes+ ara lo cual el auditor gubernamental est-obligado a dise>ar la auditoria de manera 1ue ofre2ca una garanta ra2onable de 1ue se detectenactos ilcitos 1ue udieran afectar sus resultados3&n estos casos+ sin restringir la indeendencia de la &F"+ el auditor debe ejercer la debidadiligencia y rudencia rofesional al difundir las acciones y rocedimientos de auditoria relativos aactos ilcitos+ de modo 1ue no se interfiera en osibles rocedimientos legales3Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria se evidencien indicios ra2onables de comisin de

delito+ en cautela de los intereses del &stado+ el auditor+ sin erjuicio de la continuidad delresectivo e4amen+ debe emitir con la celeridad del caso+ un #nforme &secial+ con el resectivosustento t)cnico y legal+ ara 1ue se efect!en las acciones ertinentes en forma inmediata en lasinstancias corresondientes37a alicacin de esta norma ermitir- al auditor 1ue con base en su juicio rofesional y enobservancia de las normas legales alicables+ ejer2a su labor en los casos de evidencia+ deindicios ra2onables de comisin de delitos+ durante el desarrollo de su trabajo en la entidadauditada37a emisin del informe esecial+ no e4ime al auditor de su obligacin de recomendar medidasinmediatas+ en cautela de la recueracin del atrimonio del &stado3

Al-unas .r2)ti)as 1ue in)rementan el ries-o de (raude en el Estado83 Omisin de documentos393 "imulacin contable3:3 Aertura de cuentas sin autori2acin3;3 ultilicidad de cuentas a nombre de terceros33 &ndeudamiento ficticio3?3 aniulacin de contratos 3


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@3 /tili2acin de cuentas cifradas383 aniulacin de la edad de los bienes3883 %eculado3893 /suracin de identidades38:3 /tili2acin de testaferros8;3 7avado de dinero mediante contratos383 Cadenas olticas38?3 %ersonas ficticias38@3 &ncubrimiento bancario or movimiento393 Fondo negro *utili2acin de cuentas corrientes legtimas de terceros,3983 Ocultamiento de )rdidas 3993 "ubvalori2acin de bienes39:3 ercado clandestino de ttulos valores39;3 %articiaciones familiares y venta entre vinculados3 Contabilidad in,esti-ati,a(asta a$ora nos $emos referido a la articiacin de los contadores en los rocesos en curso+ lo

cual odra $acer ensar de manera e1uivocada 1ue su intervencin ocurre slo desu)s deiniciados3 Dadas las caractersticas de los delitos econmicos+ la articiacin del contador esdefinitiva en la etaa revia+ recisamente ara reali2ar las investigaciones y los c-lculos 1ueermitan determinar la e4istencia del delito y en lo osible su cuanta+ de manera 1ue la arteinteresada tenga a mano elementos suficientes ara decidir si los $ec$os y las circunstanciasconocidas ameritan iniciar el roceso3De la misma manera+ la articiacin del contador !blico en las discusiones sobre obligacionesdinerarias uede ser valiosa al momento de tomar la decisin de iniciar un roceso civil o detransar3 7a mayora de las controversias en materia civil tienen un ingrediente econmico y en esecamo siemre es imortante la articiacin de los contadores !blicos37a rueba en las investigaciones contables

5.odo lo 1ue se registra se controla8 con esta remisa odramos afirmar 1ue los registroscontables y sus soortes ueden ermitir construir las ruebas en el ju2gamiento de los delitosfinancieros como el enri1uecimiento ilcito+ el eculado+ la aroiacin indebida+ la falsedad+ etc3"in embargo+ muc$as de estas ruebas no son tenidas en cuenta en el debido roceso ordesconocimiento t)cnico de los jueces o or la actuacin de eritos no eseciali2ados+ or ello sedebe rofundi2ar en el tema de la evidencia como rueba+ ara 1ue )sta no sea demeritada en lasinvestigaciones financieras+ or medio de maniulaciones jurdicas+ 1ue muc$as veces llevan adesvirtuarla+ causando erjuicios y convirti)ndose en 5Bumerang8 ara el investigador+ con laosibilidad de demanda en su contra or calumnia o falsedad rocesal3%or su naturale2a+ los delitos financieros+ aun1ue lo sean en contra de la administracin !blica+

son econmicos3 %or lo mismo+ el Derec$o Discilinario y %enal toma ciencias como la Contadura%!blica+ ara la investigacin y sancin3 #nvestigar y sancionar estos delitos sin el au4ilio de lacontabilidad+ es tanto o m-s e1uivocado 1ue investigar un $ec$o de sangre sin el au4ilio de lamedicina legal37a contabilidad es una ciencia 1ue estructura un sistema de informacin+ 1ue mide e interreta$ec$os econmicos y los traduce en &stados financieros+ ara 1ue los usuarios+ entre ellos el&stado tome decisiones al resecto3


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De a$ 1ue organismos jurisdiccionales y de control del &stado+ basados en unas medicionescontables mostradas en un informe final+ rodu2can actos reroc$ables de conductas discilinariaso unibles+ ordenando en muc$os casos trasladar la rueba a la jurisdiccin enal37a contabilidad+ como toda ciencia est- soortada en rinciios o normas3No obstante+ los estados financieros 1ue se resentan a las autoridades con sujecin a las reglasde clasificacin y con el detalle determinado or )stas son estados financieros rearados sobreuna base comrensiva de contabilidad distinta de los rinciios de la investigacin financiera3 7asruebas en materia contable deben fundamentarse en lo consagrado en cdigos de cada as ysus normas reglamentarias3 7a informacin contable sobre las transacciones efectuadas or uninvestigado+ ara 1ue sea confiable debe estar amarada or un documento original 1ue subyacede la misma+ como re1uisito indisensable ara esecificar+ recoger y registrar los datoseconmicos de cada transaccin3No est- or dem-s se>alar 1ue la informacin debe cumlir algunas caractersticas esenciales+como son6 1ue sea comleta+ si registra todos los bienes+ derec$os tangibles e intangibles+obligaciones+ atrimonio+ los ingresos y gastos de la ersona natural yo jurdica 1ue corresondaa oeraciones reales si osee la titularidad sobre los bienes y derec$os ad1uiridos+ si los ingresosy gastos son legtimos y resentan la totalidad de las oeraciones reali2adas en el desarrollo de

actividades lcitas 1ue la contabilidad est) rearada conforme con las rescriciones legales y seobserven las diferentes normas emitidas or las organi2aciones rofesionales y los estamentosgubernamentales3Cabe anotar entonces+ resecto de las ersonas naturales yo jurdicas investigadas+ 1ue lasoeraciones comerciales asentadas en sus libros y registros deben estar debidamenteresaldadas or comrobantes e4ternos e internos 1ue reflejen la $istoria clara+ comleta+fidedigna de las transacciones individuales+ en cuanto a su cronologa+ orden consecutivo+ origen+descricin+ cuanta y efecto econmico+ e4igencias )stas 1ue deben cumlir los libros y aeles3&s claro 1ue el valor robatorio asignado or la ley a la contabilidad+ 1ueda desvirtuado alcomrobarse 1ue )sta no se lleva en debida forma+ al no observar los re1uerimientos de la ley arasu elaboracin y or carecer de los documentos internos o e4ternos 1ue $agan arte de la misma3

%ruebas contables ante el enri1uecimiento ilcito&n las investigaciones de enri1uecimiento ilcito+ se trata de establecer un $ec$o econmico+obteniendo informacin financiera 1ue se somete a an-lisis+ reali2ando variedad de c-lculos+tendencias+ orcentajes y ra2ones+ ara resumir+ interretar y llegar a resultados+ 1ue llevan adeterminar un incremento atrimonial injustificado+ el cual se fundamenta en los siguientes $ec$os6? #ncaacidad econmica o insuficiencia de ingresos 1ue $ayan originado el incremento

atrimonial3? Concentracin del atrimonio en un laso brevsimo3? 7a ausencia de roorcionalidad entre los rendimientos vinculados a una actividad econmica

roductiva y las ad1uisiciones $ec$as or el investigado3

? 7a ine4istencia de otro delito concreto 1ue e4li1ue la consecucin de los recursoseconmicos *eculado+ co$ec$o+ etc3,37a obtencin or arte del servidor !blico de un incremento atrimonial no justificado+ siemre ycuando+ como el mismo te4to legal lo e4ige+ dic$o enri1uecimiento se $aya obtenido or ra2n detal cargo o de las funciones roias de )ste y 1ue tal $ec$o no constituya otro delito3De lo anterior se deduce claramente 1ue debe e4istir un ne4o causal entre el cargo !blico y elincremento no justificado3


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9alga decir 1ue el incremento atrimonial+ se refiere al $ec$o econmico del 1ue se redica suilicitud o ilegalidad+ or cuanto carece de una e4licacin legal o financiera o contable+ 1ue es elelemento normativo el cual se constituye en el objeto a robar+ mediante el estudio de la cuanta+origen y dem-s circunstancias de tiemo+ modo y lugar+ en 1ue se $ubieren roducido los ingresos1ue osibilitaron obtener el atrimonio en cuestin3.iene justificacin el enri1uecimiento 1ue roviene de emolumentos legales del cargo+ del ejerciciode una rofesin+ oficio+ actividad lcita+ comatible con el ejercicio de un cargo o emleo !blico ydel legtimo acrecentamiento+ ad1uisicin o roduccin de los bienes roios3 7o 1ue se incriminaes la desroorcin entre los ingresos lcitos robados y las erogaciones e4cesivas no justificadas37a cuantificacin de recursos y flujo de recursos re1uiere definicin recisa de la entidad esecficacon relacin a la cual se comilar-n y resentar-n en informes los datos financieros o monetarios3&l conceto de entidad contable se basa en una definicin eseciali2ada 1ue se denomina$itesis de la entidad searada3 &sta $itesis indica otra entidad o ersona relativa o similar3Bajo esta $itesis se considera 1ue la entidad 1ueda searada y es distinta de su o susroietarios37os bienes+ derec$os+ obligaciones y actividades de la entidad+ se mantienen al margen ara los

fines de la cuantificacin de las corresondientes a sus roietarios3&n sntesis+ la eficacia robatoria de los libros y documentos roviene rincialmente de llevar lacontabilidad de los negocios conforme a las rescriciones legales3 7levar la contabilidad oregistrar los negocios en documentos idneos+ es una t)cnica cuya inobservancia acarrea

jurdicamente 1ue los libros y aeles solo tengan valor robatorio en contra del investigado3Diapositiva del curso Auditoria Forense e Investigacin Legal (Ver ms informacin

AS#ECTOS EGAES Normati,a / le-isla)i*n

? N#A6 &l Auditor debe lanear la auditora con una actitud de esceticismo rofesional3? N#A6 5la resonsabilidad or la revencin y detencin de fraude y error descansa en la

administracin or medio de la imlementacin y continuada oeracin de sistemas decontabilidad y de control interno adecuado83

? "&C 'ecomienda 1ue los auditores lleven a cabo algunos rocedimientos de tio forense encada auditora+ ara mejorar las osibilidades de detectar situaciones de fraude significativo enlos &stados Financieros3

? "&C 7o anterior debido a 1ue la Auditora tica de los &stados Financieros no es unaAuditora de fraude o un e4amen de evidencia tio forense3

? "&C 'esonsabilidad b-sica del auditor es obtener certe2a ra2onable+ ero no absoluta+resecto a 1ue los estados financieros no est-n sustancialmente desvirtuados3

Fe .5bli)a37a atestacin o firma de un contador en los actos roios de su rofesin $ar- resumir+ salvorueba en contrario+ 1ue el acto resectivo se ajusta a los re1uisitos legales+ lo mismo 1ue alos estatutarios en el caso de las ersonas jurdicas3 .rat-ndose de balances+ se resumir-+adem-s+ 1ue los saldos se $an tomado fielmente de los libros+ 1ue estos se ajustan a lasnormas legales y 1ue las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna lacorresondiente situacin financiera en la fec$a del balance3
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7os contadores cuando otorguen Fe %!blica en materia contable+ se asimilan a funcionarios!blicos ara efectos de las sanciones enales or los delitos 1ue cometieren en el ejercicio delas actividades roias de su rofesin+ sin erjuicio de las resonsabilidades de orden civil a1ue $ubiere lugar conforme a las leyes3

So.orte .ro)esal

&sa categora cubre una amlia gama+ 1ue va desde la asesora en temas eseciali2ados aalguna de las artes+ o incluso a los jueces+ $asta la articiacin directa en la recaudacin deevidencia destinada a robar delitos3 &n este caso el contador es re1uerido con base en sue4eriencia+ sus conocimientos de las materias eseciali2adas sobre a1uello 1ue es objeto dediscusin en los rocesos+ y or su imagen y trayectoria dentro de la comunidad3 &l valor de laevidencia deende en gran medida de su restigio ersonal seg!n ustin de 7oren2o+ muc$asreutaciones se crean y se acaban en el banco de los testigos3

Inabilidades

7os eritos est-n imedidos y son recusables or las mismas causales 1ue los jueces3 &l eritoen 1uien concurra alguna causal de imedimento deber- manifestarla antes de su osesin yel jue2 roceder- a reemla2arlo3

Dentro de los tres das siguientes a la notificacin del auto 1ue designe los eritos+ las artes

odr-n recusarlos or escrito en 1ue edir-n las ruebas 1ue ara tal fin estimenrocedentes3 &l escrito 1uedar- en la secretaria a disosicin del erito y de la otra arte+ $astala fec$a se>alada ara la diligencia de osesin+ t)rmino en el cual odr-n solicitar ruebasrelacionadas con la recusacin3

"i antes de tomar osesin+ el erito aceta la causal alegada or el recusante o manifiesta otrarevista or la ley + se roceder- a reemla2arlo y a fijar nueva fec$a y $ora ara la diligenciade osesin3 &n caso contrario se decretar-n las ruebas 1ue deber-n racticarse dentro delos cinco das siguientes3 "i el t)rmino robatorio de la instancia o del incidente en el cual sedecret la eritacin $ubiere vencido o fuere insuficiente+ el jue2 conceder- uno adicional 1ueno odr- e4ceder del indicado+ y resolver- sobre la recusacin3

&n el auto 1ue aceta la recusacin se designar- el nuevo erito y se fijar- fec$a y $ora arala diligencia de osesin+ a la 1ue deber- concurrir el otro erito+ si la eritacin fuere lural3

#rueba .eri)ial7a %rueba+ $a sido definida como6 Etodo lo 1ue sirve ara darnos la certe2a acerca de la verdad deuna roosicin83 Forma con la 1ue $an contado los funcionarios judiciales ara reconocer yatestiguar la verdad de un $ec$o3La Certeza est en nosotros, la verdad en los ecos.

Pruebas legales para acusacin! "stas prue#as de#en cumplir con los siguientes re$uerimientos

de le%&? Orden del jue2 cometente ara investigar y recoilar evidencias3? Deben ser obtenidas bajo un sistema t)cnico de investigacin y lanificacin3? No $aber cometido errores o mala r-ctica or negligencia o ine4eriencia3? Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con ersonas comrometidas3? ala maniulacin y contaminacin de las evidencias+ borrar informacin or descuido3? No deben ser recoiladas en forma tendenciosa o maliciosa ara incriminar a alguien3? No debe obtenerse evidencia or un solo investigado3? Documentar amliamente aso a aso los diferentes rocedimientos3


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@ Feca, 'ora % Lugar@ om#re de los investigadores@ )elacin de las evidencias % declaraciones *uradas

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular lainvestigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensaque puede interponer una contrademanda o pedir la anulacin del juicio.7a incororacin y la evaluacin de la rueba al roceso debe sujetarse en los siguientesrinciios6? rinciio de la Necesidad de la %rueba3? rinciio de la &ficacia urdica y de la 7egalidad de la %rueba3? rinciio de la /nidad de la %rueba3? rinciio de #nter)s %!blico de la Funcin de la %rueba3? rinciio de la %reclusin de la %rueba3? rinciio de la #nmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la roduccin de la

%rueba3? rinciio de la Originalidad de la %rueba3

? rinciio de Concentracin de la %rueba3? rinciio de la 7ibertad de la %rueba3? rinciio de %ertinencia+ #doneidad y /tilidad de la %rueba3? rinciio de la #nmaculacin de la %rueba3? rinciio de la &valuacin o areciacin de la %rueba3? rinciio de la Comunidad de la %rueba3? rinciio de #nter)s %!blico de la Funcin de la %rueba3? rinciio de la 7ealtad y de %robidad o de 9eracidad de la %rueba3? rinciio de la Obtencin Coactiva de los edios Naturales de la %rueba3&n la rueba ericial uede incluirse6? Fotografa t)cnica forense3

? (uellas dactilares3? %ruebas de caligrafa3? 9ideograbacin con c-maras ocultas selladas+ con rogramacin de tiemo y fec$a3? Audiograbacin y verificacin de vo23? 'astreo de informacin en la memoria y arc$ivos de las comutadoras3? 'ecueracin de datos 5borrados8 en el disco duro de las comutadoras 3? An-lisis de documentos3%rofundi2ar en materia de la rueba se constituye en labor de estudio de gran imortancia ara losinvestigadores de delitos+ se re1uiere necesariamente el aoyo de abogados e4ertos 1uesoorten los rocedimientos generalmente administrativos y 1ue interreten jurdicamente leyeslocales e internacionales+ adem-s 1ue cono2can esecialmente el funcionamiento de las cortes+ara minimi2ar la osibilidad de 1ue la justicia desvirt!e las evidencias or no considerarlas

suficientes ruebas convincentes3 Atesta)i*n / Arbitramento/n contador !blico uede ser llamado a desarrollar una labor in$erente a la Contadura+ ero 1ue

no imlica dar Fe ni emitir oiniones+ dict-menes o atestaciones3 Al resecto resulta ilustrativotraducir el -rrafo G de la seccin A.@G+ Normas de Atestacin+ ublicadas or el #nstituto

Americano de Contadores H A#C%A@ 6 5Cuando un contador %!blico certificado 1ue ractica lacontadura !blica *referido a1u como 5un racticante8, reali2a un trabajo de atestacin+ como sedefine m-s adelante+ el trabajo est- sujeto a las normas de atestacin y a los corresondientes


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comentarios interretativos de este ronunciamiento y a cual1uier otra norma interretativa deautoridad 1ue sea alicable al trabajo esecfico835/n trabajo de atestacin es a1uel en el cual el racticante es contratado ara e4edir+ o e4ideuna comunicacin escrita 1ue e4resa una conclusin acerca de la confiabilidad de una afirmacinescrita cuya resonsabilidad es otra ersona83&l -rrafo I de la misma seccin relaciona los siguientes ejemlos de actividades frecuentementereali2adas or contadores+ ero 1ue no se consideran tra#a*os de atestacin&? Consultora destinada a suministrar al cliente consejos o recomendaciones3? .rabajos donde el contador es contratado ara abogar or la causa de un cliente+ como los

asuntos tributarios 1ue se discuten con la autoridad3? %rearacin de declaraciones tributarias o restacin de asesora3? Comilacin de los &stados Financieros donde no se re1uiere el e4amen o la revisin de la

informacin suministrada or el cliente y no se e4resa oinin3

? Asistencia al cliente en la rearacin de informacin diferente de los &stados Financieros3? .rabajos donde el contador es contratado ara testificar como e4erto en asuntos contables y

relacionados+ con base en factores esecficos3? .rabajos donde el contador es contratado ara suministrar su oinin de e4erto sobre ciertos

untos de rinciios+ tales como la alicacin de las normas contables o de imuestos+ conbase en factores esecficos suministrados or terceros+ siemre 1ue la oinin del e4erto noe4rese una conclusin sobre la confiabilidad de los $ec$os 1ue le son suministrados3

&n la misma lnea de ensamiento+ no sobra agregar 1ue con alguna frecuencia el contador escontratado ara reali2ar actividades de naturale2a financiera+ como el c-lculo de valores 1ue no sederivan de la contabilidad sino de cifras estadsticas o comarativas o informes de terceros or

ejemlo+ la estimacin de )rdidas de utilidades o de ingresos+ intereses+ sanciones+ etc3 Normas relati,as al auditor (orense Normas #ersonalesDebe tener los rinciios de #ndeendencia+ #ntegridad+ Objetividad+ confidencialidad y Conducta%rofesional37os miembros del ersonal utili2ados en estos trabajos deben ser e4erimentados yeseciali2ados+ ya 1ue el significado de cual1uier artida+ aarentemente sin imortancia+ uedeser asado or alto si el trabajo se confa a ersonas carentes de una inteligencia aguda o deimaginacin3

7a discrecin es un re1uisito revio entre las cualidades de un buen investigador3 (a $abido m-sde un caso donde+ la falta de tacto al iniciar la investigacin+ $a ofendido a ersonas 1ue odanser !tiles al investigador3 /na actitud dura+ brusca o imerativa raramente logra tanto como unaamable y aciente3Debe tomarse en cuenta 1ue ersonas 1ue ocuan uestos insignificantes en cual1uier coma>a1ue se investigue+ son a menudo individuos 1ue cooeran muc$o y algunas veces roorcionaninformacin de inareciable valor ara el auditor3


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/na imortante cualidad en el ersonal es la firme2a3 Aun cuando sea rudente+ no ser duro yersistente en las fases iniciales de una investigacin+ uede llegar el momento en 1ue unademanda formal de informacin sea justificada y necesaria3 &sta demanda debe ser $ec$a en lost)rminos m-s claros3 "u resentacin re1uiere de muc$o tacto357as normas de auditora generalmente acetadas+ se relacionan con las cualidadesrofesionales del Contador %!blico+ con el emleo de su buen juicio en la ejecucin de su e4ameny en su informe referente al mismo8+ las normas de auditora son las siguientes6? &l e4amen debe ser ejecutado or ersonas 1ue tengan entrenamiento adecuado y est)n

$abilitados legalmente ara ejercer la contadura !blica3? &l Contador !blico debe tener indeendencia mental en todo lo relacionado con su trabajo+

ara garanti2ar la imarcialidad y objetividad de sus juicios 3? &n la &jecucin de su e4amen y en la rearacin de sus informes+ debe roceder con

diligencia rofesional3&l estudio de la rueba ericial en la r-ctica forense es muy imortante+ en la medida 1ue en loscasos act!e un Contador Forense como asesor+ testigo o e4erto+ llamado or alguna de lasartes3 A1u se concluye 1ue en todos a1uellos casos en 1ue articie el Contador+ estar- sujeto aatestacin adem-s de indeendencia+ deendiendo del ael 1ue est) desarrollando+ si es

directamente contratado ara investigar odr- dictaminar+ en el caso de ser simlemente un testigose limitar- a dar la versin de los $ec$os seg!n se $ayan suscitado3"e $ace necesario aclarar lo concerniente a no subordinacin y la indeendencia mental3 /nContador 1ue es llamado or su emleador a declarar en un roceso+ a suministrar informacin o ae4edir un conceto t)cnico+ no tiene la necesidad de atestar3 "in embargo+ no or ello uededesojarse de la indeendencia mental 1ue garantice la imarcialidad y objetividad de sus juicios3

A esar de ser subordinado+ la imarcialidad y la objetividad le imiden $acer afirmaciones sobre$ec$os 1ue no son ciertos+ solo ara favorecer a su cliente o emleador3&l estudio del tema de la indeendencia resulta de esecial inter)s en la r-ctica de la ContaduraForense3 .al ve2 se odra afirmar+ siguiendo la clasificacin 1ue contiene el ronunciamiento del

A#C%A+ 1ue se re1uiere indeendencia en todos a1uellos casos donde la actividad o el $ec$o en

1ue articia el contador est- sujeto a atestacin+ ero no en los dem-s3 &ste arece un enfo1uera2onable+ or1ue si el Contador es contratado como consultor o asesor ara ayudar a defender lacausa de su cliente en un roceso tributario+ es difcil e4igirle indeendencia3 No odra dar fe!blica tamoco en este roceso+ aun1ue en estricto sentido no se resenta la in$abilidad revistaen el artculo G de la 7ey JK de GLL+ or1ue no e4iste relacin laboral con el cliente3 Normas de E+e)u)i*n del traba+o&n lo concerniente a la ejecucin del trabajo indica 1ue debe estar resente siemre la neutralidad

en las actuaciones de todos los rofesionales tiene esecial trascendencia en el ejercicio de laContadura Forense+ si se miden los efectos 1ue se ueden derivar de la intervencin de loscontadores en los rocesos 3 7os efectos son m-s directos e inmediatos 1ue los 1ue se uedangenerar de las certificaciones o dict-menes rutinarios sobre los estados financieros+ or1ue se

trata de $ec$os concretos sobre los cuales ya e4iste una controversia 3 %or otro lado confrecuencia el criterio de razonabilidad tiene que ceder al paso a los criterios de realidady objetividad, ante la necesidad de responder preguntas muy especficas.&s natural 1ue el rofesional 1ue aceta un encargo debe estar rearado ara ejecutarlo3 Alresecto conviene recordar los ejemlos se>alados antes+ acerca de las eseciali2aciones 1ue yae4isten en los &stados /nidos y Canad- ara el ejercicio de la Contadura Forense37a siguiente traduccin de -rrafo IK de la comilacin de normas del A#C%A es muy ilustrativa alresecto6


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5&l auditor debe mantener la $onestidad intelectual y la neutralidad necesarias araalcan2ar una conclusin imarcial acerca de la confiabilidad de una afirmacin3 &sta es laiedra angular de la funcin de atestacin3 &n consecuencia+ los Auditores 1ue realicenservicios de atestacin no solo deben ser indeendientes en la realidad+ sino 1ue debenevitar situaciones 1ue uedan debilitar su imagen de indeendientes38

Programas especficos de trabajo7a rimera diligencia a racticar or arte del e1uio 1ue est- a cargo de la auditoria forense es lavisita 1ue debe contener6@ Meneralidades+ nombre de la entidad+ deendencia+ funcionarios a cargo+ ciudad+ fec$a entre

otras3@ Objetivo de la visita6 "e establece en forma clara y se escribe lo 1ue se retende establecer en

la visita3@ Desarrollo de la visita6 A trav)s de formas reestablecidas *cuestionarios,@ An-lisis de la informacin financiera3 Normas Relati,as a la Rendi)i*n de in(ormes3

7as conclusiones de los dict-menes e informes+ deben basarse e4clusivamente en las ruebasobtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoria y bajo losar-metros de la investigacin legal3

&s imortante e imrescindible mantener la neutralidad e indeendencia de criterio3 7os auditoresinvestigadores est-n imedidos or ley de tener contacto o relaciones ersonales con losdirectivos y el ersonal de la entidad 1ue est- siendo investigada y tambi)n con otras ersonas 1ueueden ser objeto de acusaciones dentro de la investigacin o 1ue uedan de alguna forma+influenciar en el trabajo 1ue reali2an3"l auditor investigador, de#e mantener una conducta de total % a#soluta privacidad!

Se-5n los in,esti-adores )riminales de ser,i)ios de rentas del De.artamento del Tesoro enlos Estados Unidos0 es re)omendable 1ue )uando los in(ormes )onten-an alto ,olumennumri)o0 se re)urra a a/udas ,isuales0 .ara (a)ilitarle al +urado su inter.reta)i*n37os juicios sobre delitos financieros imlican cientos de documentos y muc$os testigos+ las ayudasvisuales facilitan la e4licacin ante el volumen de documentos 1ue se manejan+ las gr-ficas debarras son una gran manera de comarar claramente las cifras3 %or ejemlo+ la diferencia entre elingreso no declarado y el declarado es m-s atractivo+ visualmente $ablando+ 1ue una gr-ficaestadstica con numerosas columnas3 7as suerosiciones tambi)n ueden mejorar su efectividady ser usadas de varias formas3 "e ueden mostrar los montos declarados+ desu)s mostrar lasuerosicin de los montos no declarados3 .ambi)n uede contar con una suerosicin aracada a>o+ o mostrar a>os revios y osteriores con una suerosicin con el fin de enfati2ar elatrn de la actividad3

7os diagramas de flujo se usan con m-s frecuencia 1ue cual1uier otro tio de ayuda visual3%ueden desglosar las transacciones m-s comlicadas en un roceso f-cil de entender aso aaso3 7a coordinacin en colores ueden significar los asuntos a!n m-s o enfati2ar anotacionesesecficas37as relaciones de tiemo son una forma e4celente de resentar una gran cantidad de informacin ydar un anorama general de un es1uema en su totalidad3 "e usan rincialmente ara mostraractos manifiestos o $ec$os imortantes3


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as -r2(i)as de or-ania)i*n son esen)ialmente dia-ramas de (lu+o 1ue muestran la rela)i*nentre indi,iduos o entidades3 #or e+em.lo0 la +erar1u&a de una o.era)i*n de nar)otr2(i)o0 laestru)tura so)ial de em.resas0 o a5n un 2rbol -eneal*-i)o37as gr-ficas de elementos son una buena forma de e4licarle al jurado cmo fue violada una ley3.ambi)n es osible enumerar los actos manifiestos 1ue se relacionan con una acusacin enarticular3

os )2l)ulos / los itinerarios rela)ionados de a.o/o se muestran al-unas ,e)es en -r2(i)as/ otras no3 !u)os .eritos .re(ieren usar sus .a.eles de traba+o .ara testi(i)ar3 osilustradores an .re.arado -r2(i)as estad&sti)as .ara mu)as in,esti-a)iones sobre.atrimonio neto0 .rdidas es.e)&(i)as / de.*sitos ban)arios3 Una ,enta+a de .re.arar un)2l)ulo de .atrimonio neto sin )i(ras es 1ue .ermite al (is)al e.li)arle al +urado lo 1ue es el.atrimonio neto / .osteriormente llenarlas )on n5meros )orre)tos3Informe y concepto final

&ste informe y conceto final debe ir acorde a la normatividad de auditoria+ contiene6

? Antecedentes3 "e describen los orgenes de la investigacin+ el eriodo anali2ado y cual1uier

orea informacin adicional sobre asectos relevantes 1ue se consideren !tiles3

? Descricin de los rocedimientos y ruebas racticadas3 "e $ace una relacin de lasersonas y entidades a 1uienes se solicit informacin documental y testimonial+ de losdocumentos recibidos y de los 1ue no fue osible obtener3 uestra el alcance de lainvestigacin y las limitaciones 1ue tuvo+ con el fin de 1ue si se considera ertinente sedecreten nuevas ruebas o amliaciones de las ya efectuadas3

? An-lisis y evolucin de ruebas3 &l e1uio 1ue est- a cargo de la auditoria forense

resentar- su oinin sobre las diversas ruebas racticadas+ tratando en lo osible deordenarlas de acuerdo con la imortancia de la rueba y su relacin con los $ec$osinvestigados3

? Conclusiones y recomendaciones3 &n esta arte los 1ue ejercen la auditoria forense emitir-su oinin sobre los $ec$os de manera clara y concreta y recomendar- las acciones a seguir37os cuadros de trabajo deber-n $acer arte del e4ediente como ane4o al informe evaluativo

jurdico contable3De#e o#tener evidencia vlida % suficiente por medio de anlisis, inspeccin, o#servacin,interrogacin, confirmacin % otros procedimientos de auditor+a!!!!&st-n muy dirigidas al e4amen de los &stados Financieros+ no obstante el siguiente literal mereceun comentario or1ue tiene alicacin en las actuaciones del Contador Forense3Cuando el Contador -.#lico considere necesario e/presar salvedades so#re algunas de las

afirmaciones gen0ricas de su informe % dictamen, de#er e/presarlas de manera clara e

ine$u+voca!Aun1ue en el ejercicio de la Contadura Forense no uede $ablarse en sentido estricto desalvedades,la norma transcrita resulta oortuna ara discutir la imortancia 1ue tiene la redaccinde los informes+ atestaciones o certificaciones destinadas a los rocesos3 &s necesario tenerresente 1ue en los rocesos artician dos o m-s artes enfrentadas y 1ue cada una de ellas1uiere sacar adelante sus untos de vista y sus retensiones+ utili2ando todos los medios legalesosibles3 No es e4tra>o en consecuencia 1ue la regunta a los e4ertos est) redactada buscando1ue la resuesta sea la 1ue conviene al inter)s del aoderado 1ue la formula3 &sta circunstancia


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uede llevar al Contador a $acer afirmaciones sobre $ec$os 1ue no le constan+ 1ue e4tienda susresuestas a temas ajenos a su rofesin o 1ue conteste m-s de lo 1ue le est-n reguntando3%ara no caer en estas irregularidades+ el contador debe ser reciso en sus resuestas+ como indicala norma transcrita3 "i $a observado la norma sobre "videncia Vlida % 1uficiente+ debe estar encondiciones de mencionar en su informe las fuentes de informacin utili2adas+ los soortes de losdocumentos+ las restricciones 1ue $aya odido tener ara reali2ar sus ruebas y cual1uier detalle1ue udiera llevarlo a deducir 1ue la informacin no es confiable o no est- debidamente soortada3Cuando no sea osible obtener los documentos o las informaciones v-lidas necesarias araresonder objetivamente una regunta+ debe e4licarlo en su informe+ referiblemente indicandocu-les fueron las diligencias 1ue desarroll ara obtener los documentos resectivos3 &sta actitudes saludable ara 1ue los jueces+ autoridades o -rbitros cono2can la situacin y uedan decidirsobre el unto resectivo no $ay 1ue olvidar 1ue la arte interesada de todas maneras insistir-ante ellos ara 1ue sea resondida la regunta o reali2ada la rueba3 De la misma manera deberoceder cuando tenga 1ue abstenerse de resonder una regunta o arte de ella+ orcorresonder a temas 1ue no son in$erentes al ejercicio de la rofesin3'esecto de las consecuencias de omitir conclusiones e4lcitas sobre los resultados del trabajodesarrollado+ el -rrafo K de la ya citada norma del A#C%A e4resa lo siguiente6

5&l Auditor 1ue no e4rese de manera e4lcita una conclusin acerca de la confiabilidad de unaafirmacin 1ue es resonsabilidad de otra ersona+ debe estar enterado de 1ue $ay circunstanciasen las cuales tal conclusin uede ser ra2onablemente deducida3 %or ejemlo+ si el Auditor e4ideun informe 1ue incluye la enumeracin de rocedimientos 1ue ra2onablemente uede eserarse1ue suministren seguridad sobre una afirmacin+ el Auditor odra no estar en condiciones de evitar1ue se dedu2ca 1ue ese informe es una atestacin+ simlemente or $aber omitido una conclusine4lcita sobre la confiabilidad de la afirmacin38&mites del in(orme%uede decirse a1u 1ue otra decisin igualmente imortante es definir 1u) no debe decirse en uninforme sobre la investigacin3

7os comentarios en el informe del contador deben ser lo suficientemente amlios y claros+ no sloara resentar todos los $ec$os y conclusiones esenciales+ sino tambi)n ara revelar los m)todosy rocedimientos emleados or el contador en la obtencin de los datos+ y ara ilustrar suenfo1ue del caso sujeto a revisin3No uede $aber+ obviamente+ una gua acetada similar a los Boletines de investigacin contable oa las Declaraciones sobre rocedimientos de auditoria ublicados or el #nstituto Americano decontadores %!blicos+ 1ue cubra adecuadamente el camo de las investigaciones eseciales3 %ara1ue ueda ten)rsele confian2a+ el informe del contador debe ser el resultado de un estudioe4$austivo e imarcial de las condiciones a 1ue se refiere3 No uede $aber resuncin dead$esin a normas esenciales si tales normas no $an sido nunca establecidas3

El in(orme .eri)ial&l te4to y los estados del informe sobre una investigacin de auditoria forense deben reunir lassiguientes caractersticas :&l dictamen ericial debe resentarse or escrito3 &n )l debe estar claramente6? 7a descricin de los $ec$os+ objeto del erita2go y deben distinguirse de los ronsticos o

conjeturas


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? 7as oeraciones t)cnicas reali2adas3? 7os rinciios cientficos en 1ue se fundamenta3? 7as conclusiones debidamente comrobadas y sustentadas 1ue servir-n al jue2 ara valorar

la rueba3? "i ciertos $ec$os arecen contradictorios+ deben ser amliamente discutidos3 /n conjunto de

$ec$os debe comararse con otro ara llegar a una conclusin+ y deben esecificarsecuidadosamente las ra2ones 1ue se tengan ara ignorar las imlicaciones de cual1uier $ec$o3

? &l informe debe e4cluir toda referencia a a1uellas caractersticas de las cuentas 1ue se

resten a controversia+ a menos 1ue tengan relacin con las conclusiones del informe3&ste informe tiene re1uisitos como6? 7a rueba debe $aber sido decretada en forma legal3? &l erito debe ser ersona altamente caacitada ara reali2arla3

? &l erito debe osesionarse del cargo en debida forma3? &l erito debe resentar o rendir el dictamen en forma legal3? &l acto debe ser consciente+ libre de coaccin+ violencia+ dolo+ co$ec$o o seduccin3? No debe e4istir norma legal 1ue ro$iba esta rueba3? &l erito debe $acer ersonalmente los estudios b-sicos del dictamen y utili2ar medios

legtimos ara reali2ar dic$o estudio3%ara cumlir con esta funcin+ el organismo auditor debe garanti2ar la adocin de medidas 1uerevengan o detecten la e4istencia de incomatibilidades+ 1ue limiten o imidan conservar su

indeendencia y objetividad3 7a alicacin de las Normas de Auditoria Mubernamental Menerales*NAMM,+ ertinentes+ contribuye al cumlimiento de estos re1uisitos y definen los ar-metrosglobales+ dentro del cual se desarrollan las actividades+ y condiciones mnimas e4igidas 1ue debenobservar los organismos 1ue ejercen el control fiscal+ ara obtener una adecuada y efica2 gestinfiscali2adora+ en cumlimiento de su mandato Constitucional y 7egal3&stas se describen a continuacin6NAMM H G H Articulacin del roceso de auditora con el rosito de la entidad3NAMM H I H %lan Meneral de Auditoria3NAMM H K H #ndeendencia #nstitucional3

NAMM H J H Control de Calidad3NAMM H H %oltica de administracin del .alento (umano3NAMM H H Comunicacin de irregularidades e ilcitos3NAMM H P H "uervisin y 'evisin3


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.odo roceso de auditoria debe ser orientado ara fundamentar la evaluacin del cumlimiento delrosito de las entidades a auditar y del cumlimiento de los acuerdos $ec$os or la institucincon los distintos gruos de inter)s 1ue la conforman y ermiten desarrollar su ra2n de ser3&l reto del roceso de auditoria consiste en ermitir lograr el mejoramiento de los ndices dedeseme>o de las entidades auditadas3&l auditor debe lanear la auditoria ara tener la seguridad ra2onable de 1ue ser- osible descubririrregularidades significativas en los estados financieros e4aminados37os organismos fiscali2adores deben tener indeendencia tanto del oder legislativo como delejecutivo ara la reali2acin de su actividad fiscali2adora y la credibilidad de sus resultados+ con elfin de conservar una osicin imarcial en el ejercicio de sus funciones de auditaje+ lo cual significa1ue los organismos fiscali2adores no deben resonder a los deseos de intereses olticosconcretos3"e debe disoner de un aroiado sistema de control de calidad 1ue garantice la alicacin de lasnormas y obtencin de significativos niveles de eficiencia y eficacia en su trabajo y en los diferentesrocesos+ oeraciones y actividades 1ue se desarrollen en el ejercicio del Control Fiscal3 &sto $acetambi)n referencia a la calidad de la informacin y evidencia re1ueridas ara desarrollar el roceso

de auditoria3Cuando en cual1uier fase del roceso de auditoria se determine la evidencia suficiente+ confiable yertinente de irregularidades o resuntos actos ilcitos+ estos deber-n ser comunicados en formainmediata y oortuna a las instancias resectivas y a las dem-s autoridades cometentes3&n todas las fases de este roceso se debe garanti2ar or arte de los AuditoresMubernamentales+ la debida direccin+ orientacin+ coordinacin+ monitoreo+ control y adatacin ala realidad de la entidad en la cual se est) reali2ando la auditoria+ y la documentacin debe serrevisada or un miembro e4erimentado del e1uio fiscali2ador3Res.aldo de las )on)lusiones

7os clientes o los jueces generalmente arecian las oiniones recisas3 "i el contador deduce unaconclusin de un conjunto de $ec$os+ debe decirlo+ ero nunca debe e4resar tal conclusin comosi fuera un $ec$o3Cuando el contador no uede averiguar los $ec$os or s mismo+ sino 1ue aceta una declaracinroorcionada or un tercero+ debe se>alar tal declaracin en su informe o rolongar cual1uierconclusin revelando su fuente de informacin37as conclusiones deben e4resarse+ ayuden o no a la causa del cliente3 7as !nicas conclusiones1ue ueden ser omitidas roiamente or el contador+ son a1uellas 1ue no fueren ertinentes3 "inembargo+ $ay ocasiones en 1ue el contador uede no ser el mejor jue2 de la ertinencia de susconclusiones3

a/ mu)as o)asiones en 1ue el in(orme debe )ontener una istoria )om.leta de lose)os re-istrados en las )uentas0 / en 1ue el )ontador .uede no estar en situa)i*n delle-ar a una )on)lusi*n3 No obstante0 la narra)i*n de e)os )ono)idos / la inter.reta)i*nde ellos0 .or un )ontador0 .uede resultar de ,alor .ara las .artes interesadas0 1ue tienen un)ono)imiento de .rimera mano de )ondi)iones des)ono)idas del )ontador3&l contador no debe e4resar una conclusin en un -rrafo y contradecirse en el siguiente3 "inembargo+ la descricin escrita del ro y el contra del roblema en cuestin uede+ a menudo seruna e4celente gua ara 1uienes reciben el informe3


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San)iones / a.li)a)i*n de le/es interna)ionales 6e/ USA SarbanesOle/ de 9977a 7ey obliga a %residentes+ consejeros y directores financieros a jurar or escrito *Ante la "&C"&C/'#.#& AAND &QC(ANM& CO#""#ON, 1ue conocen las cuentas de la coma>a ycertificar su fiabilidad de los estados financieros bajo enas 1ue ueden llegar a I a>os de c-rcely sanciones de tio ecuniarias

7a ley es la rimera norma jurdica 1ue retende evitar 1ue vuelvan a ocurrir esc-ndalosfinancieros en &stados /nidos"eccin KI6 'esonsabilidad Cororativa de los informes Financieros&l EC&OE y ECFOE rearar- una certificacin 1ue acoma>ar- el informe de auditora aracertificar 5la ra2onabilidad de los estados financieros y sus notas+ y 1ue los mismos reresentan lasoeraciones y la condicin financiera de la emresa38 /na violacin de esta seccin tiene 1uee4istir el conocimiento y la intencin ara 1ue resulte en una obligacin3

"eccin JJ6 &valuacin Merencial de los Controles #nternos

"e re1uiere 1ue el informe anual contenga 5un informe de control interno8+ 1ue deber-6*G, indicar la resonsabilidad de la gerencia ara establecer y mantener una estructura de controlinterno adecuado y rocedimientos ara informes financieros+ y

*I, tener una evaluacin+ a la fec$a del cierre del a>o fiscal+ de la efectividad de la estructura decontrol interno y de los rocedimientos de los informes financieros3

Cada auditor de la cororacin atestiguar-+ e informar-+ sobre la evaluacin del control interno3

5@@@ no es la intencin del Comit) 1ue la evaluacin del auditor este sujeto a negociacin searadani sea objeto ara un aumento en los cargos o $onorarios387a "&C deber- e4igir a cada cororacin 1ue informe si $a adotado un Cdigo de &tica ara susoficiales ejecutivos y el contenido del mismo3"e le re1uiere al E"&CE 1ue revise sus reglamentos en cuanto a la ronta divulgacin en la FormaR@S ara re1uerir 1ue se informe inmediatamente 5cual1uier cambio+ o eliminacin+8 del cdigo de)tica3

e/ Sarbanes Ole/

Des.us de la de)laratoria de ban)arrota de Horld)om0 el Con-reso Ameri)ano r2.idamentea.rob* el .ro/e)to de le/ de la C2mara de Re.resentantes No3 :>=: / el #residente Bus la(irm* / la )on,irti* en le/ 6#33 8>9; de ulio :0 9973 Cono)ida )omo SarbanesOle/A)ta de 99 6.or el nombre de los .onentes70 esta le/ )rea un nue,o or-anismo su.er,isorde la )ontabilidad0 nue,as re-las de inde.enden)ia del auditor0 una re(orma de la)ontabilidad )or.orati,a0 la .rote))i*n del in,ersionista / aumenta las .enas )riminales /)i,iles .or las ,iola)iones al mer)ado de ,alores3


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os )ambios son substan)iales / (orar2n a las )om.a&as 1ue )oti)en en bolsa a )ambiardram2ti)amente sus .ro)edimientos de -obierno )or.orati,o3 Con res.e)to a los auditoresde las )om.a&as 1ue )oti)en en bolsa0 les si-ni(i)ar2 una re,isi*n de todos sus)om.romisos3 #ara otras (irmas de )ontabilidad0 1ui2s si-ni(i1ue el ne-o)io adi)ional .aralos ser,i)ios 1ue no .ueden ser .ro.or)ionados .or m2s tiem.o .or los auditores3

7a Nueva unta "uervisora Contable de la Coma>as 1ue coti2an en Bolsa estar- en oeracindentro de los IP das desu)s de la romulgacin de la ley3 (abr- cinco miembros+ de los cualessolamente dos ueden ser contadores !blicos certificados3 si es un contador ublico certificado+no uede $aber sido un contador ublico autori2ado racticante or lo menos cinco a>os3 Ning!nmiembro de la unta uede comartir utilidades+ ni recibir agos de una firma de contabilidad a noser 1ue corresonda un ago fijo bajo un arreglo uniforme de jubilacin3 &l t)rmino de losmiembros ser- or cinco a>os con e4cecin de los miembros iniciales *diferente del residente,+1ue tiene t)rminos m-s cortos37os deberes rescritos de la unta incluyen6? 'egistrar las firmas de la contabilidad 1ue rearan reortes de auditoria? &stablecer yo adotar normas de auditoria+ de control de la calidad+ de )tica+ de

indeendencia+ y otras normas

? Conducir insecciones+ investigaciones+ y rocedimientos discilinarios e imoner lassanciones aroiadas sobre+ las firmas registradas de la contabilidad y ersonas asociadas y

? (acer cumlir la ley+ las reglas de la unta+ las normas rofesionales+ las leyes del mercadode valores3

CA!#O DE A#ICACION Rol del )ontador .5bli)o / la auditor&a (orense (abilidades y cualidades del auditor forense3&l ersonal debe tener est-ndares t)cnicos y cometencia rofesional re1ueridos ara cumlir consus resonsabilidades3

7a actividad rocesal+ bajo un encargo judicial+ debe ser elaborada or ersonas diferentes a lasartes del roceso+ altamente calificadas or sus conocimientos t)cnicos+ artsticos o cientficos+mediante el cual se suministran al jue2 ra2ones ara la formacin de su convencimiento resectode ciertos $ec$os cuya ercecin o entendimiento escaan a las atitudes del com!n de lasersonas3&l objeto e4clusivo del eritaje+ es un $ec$o concreto+ donde se conjugan elementos fsicos ys1uicos+ conductas $umanas+ sucesos naturales y asectos de la realidad material3&l erito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imarcial+ asignado al rocesocomo una ersona 1ue no reviste el car-cter de arte rincial o coadyuvante+ ni interviniente3

Debe ser cometente+ esto significa 1ue se re1uiere de un verdadero e4erto+ or1ue no se tratade e4onerle al jue2 erceciones ordinarias 1ue efect!e sobre determinados $ec$os+ sino deemitir concetos u oiniones de valor t)cnico+ artstico o cientfico3

&l aseguramiento y valoracin ericial est- garanti2ado or el grado de rearacin y e4erienciaadecuada ara reali2ar las tareas or arte del investigador+ ya 1ue en la seleccin se $a debidotener en cuenta el erfil re1uerido ara el ejercicio de la auditora a efectuar3


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7a Auditora Forense es un e4amen o revisin de car-cter ericial debe ser6 objetivo+ critico+sistem-tico y selectivo3 7a auditora forense la odramos resumir en un rocedimiento t)cnicolegal 1ue combina diferentes -reas6#nvestigacin3

An-lisis de informacin3.)cnica criminalstica3'ecoilacin de ruebas y evidencias legales 3Declaraciones+ testimonios certificados y juramentados3%rearacin y $abilitacin de ruebas ara resentar ante la corte civil o criminal3Formacin integral3 Caractersticas del auditor forense&l auditor forense+ investiga+ anali2a+ eval!a+ interreta+ testifica y ersuade a jueces+ jurados y aotros acerca de la informacin financiera3 Deben ser6? Curiosos3? %ersistentes3? Creativos3

? Discretos3? Tue sean de confian2a3? &4eriencia *Comercial+ %rofesional,3? &4ertos3? Actuali2ados3? Analticos3? Caaces de trabajar con datos incomletos3? Conocedores de temas6

HContablesHAuditoriaHCriminologaH#nvestigacinH7egales

? Debe estar encaminado a un objetivo esecfico 1ue es el de evaluar la eficiencia y eficacia ytambi)n la legalidad con 1ue est- oerando+ ara 1ue or medio del se>alamiento de cursosalternativos de accin se tomen decisiones 1ue ermitan corregir los errores+ en caso de 1uee4istan3

? &l auditor ara ejercer el cargo debe tener amlios conocimientos en el camo a auditar3 7os

rinciios y las disosiciones legales vigentes+ las normas internacionales de auditora+ debeconocer las t)cnicas y rocedimientos de auditoria a emlearse y debe tener e4eriencia en lareali2acin de dic$as labores3

? &l auditor+ debe estar altamente calificado ara manejar la informacin y las t)cnicas dean-lisis3? &l auditor revisa el roceso de control designado or la administracin3? Maranti2a la confiabilidad y la integridad de la informacin3? &l cumlimiento de las olticas y regulaciones? "alvarguarda los intereses econmicos y la lena eficiencia de la utili2acin de los recursos3


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? &l cumlimiento de metas y desafos en el establecimiento de sistemas oeracionales de

otimi2acin administrativa3? .iene resonsabilidad de comunicacin directa con la junta de directores en casos de

deteccin de fraudes y otros delitos+ en 1ue est)n comrometidos altos ejecutivos3? &l auditor+ tiene bajo su resonsabilidad+ no solo la funcin de evaluacin+ sino tambi)n la

alicacin de la )tica+ debe anteoner sus valores morales+ su rofesionalismo y e4erienciaante sus roios intereses econmicos yo ersonales+ o a favor de terceros3

Formacin integral&l conocimiento en temas contables y financieros+ ser- de gran ventaja ara la investigacin ydebe alicar concetos b-sicos 1ue faciliten la comrensin lgica de los registros relacionadoscon actividades y negocios+ ara citar un ejemlo en la lectura de estados financieros imlicadosen una investigacin observamos la siguiente metodologa3&l Contador Forense debe tener atributos eseciales+ re1uiere de las mismas destre2as b-sicas1ue se necesitan ara ser un buen auditor+ mas la $abilidad ara restar atencin a los detalles

m-s e1ue>os+ anali2ar la informacin en forma e4$austiva+ ensar con creatividad+ oseer unsentido com!n de los negocios+ dominar los elementos b-sicos del rocesamiento electrnico dedatos y tener e4celente caacidad de comunicacin3 &l se4to sentido y la memoria fotogr-fica 1uele faciliten la reconstruccin de transacciones y $ec$os anteriores+ ser-n tambi)n de muc$o valor3Debe guardar la mayor cautela con lo 1ue diga en el estrado y abstenerse de $acer comentarios oemitir juicios sobre $ec$os 1ue no est) en condiciones de documentar3 De la misma manera debeasumir una actitud did-ctica+ resisti)ndose a las resiones de 1uienes lo interrogan+ sobre la basede 1ue sus areciaciones son de car-cter t)cnico y en consecuencia no son muy f-ciles deentender ara muc$os de 1uienes lo escuc$an3 Finalmente+ debe tener el temle y la acienciasuficientes ara no discutir con el jue2 o con los aoderados+ ni reaccionar inadecuadamente a lososibles ata1ues sobre su credibilidad rofesional3

9irtudes como la facilidad de e4resin+ la caacidad ara comunicar o el criterio ara interretarlas normas generalmente son innatas+ aun1ue ueden mejorarse con la e4eriencia3

Adem-s de la formacin acad)mica en sus roias -reas+ el contador y el contador auditor estar-nmejor rearados ara ser buenos Contadores Forenses si tratan de asimilar algunos elementosb-sicos en camos como las finan2as+ las leyes societarias y de contratacin comercial+contratacin administrativa y de %rocedimiento Civil3

Adem-s de la roliferacin de conflictos y contiendas articulares+ el r-ido desarrollo del comercioelectrnico lleva consigo un aumento vertiginoso de los crmenes relacionados con las oeracionesa trav)s de las comutadoras+ con ersectivas de crecimiento3 (ay una constante demanda derofesionales rearados ara combatir estos nuevos delitos+ sobre todo en ases 1uetradicionalmente $an liderado los avances de la contadura6 &stados /nidos+ Canad- y el 'eino

/nido3&stos contadores deben llenar ciertas e4igencias en esos ases+ como son las Certificaciones de#doneidad3 &l rofesional desu)s de comletar sus estudios b-sicos de Contadura+ uede otaror cual1uiera de las siguientes certificaciones6 CF&+ &4aminador Certificado de Fraudes+ y C#'A+Contador Certificado de #nsolvencias y 'eorgani2aciones3%ara el Contador 1ue se inicia en la Contadura Forense+ la rimera certificacin es la CF&+ y araobtenerla debe demostrar como mnimo dos a>os de e4eriencia rofesional y arobar las cuatro-reas del e4amen3 &l cuestionario slo se suministra en un disco blando y una ve2 instalado el


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candidato tiene treinta das ara contestarlo3 7as cuatro -reas definidas son6 .ransaccionesFinancieras+ #nvestigacin+ &lementos 7egales y Criminologa3%ara arobar cada -rea se ofrecen como m-4imo tres oortunidades+ las cuales deben serutili2adas en forma consecutiva3 &l costo del e4amen es aro4imadamente de I dlares37a segunda certificacin es el C#'A3 %ara acceder a este certificado se re1uiere demostrar comomnimo cinco a>os de e4eriencia en Contadura %!blica+ dentro de los cuales deben $aberseacumulado al menos J3 $oras en Contadura de #nsolvencias y 'eorgani2aciones3 &l e4amenen este caso es sustancialmente diferente de cual1uiera otro de la rofesin contable y secomone de tres -reas b-sicas6 #nformacin Financiera e #muestos Casos de #nfidelidad de la

Administracin y Tuiebras %lanes de Desarrollo y Contadura3 Cada arte cuesta dlares eincluye un curso de entrenamiento seguido de un e4amen final3&stas certificaciones no constituyen licencias ara la r-ctica rofesional sino constancias oevidencias sobre la calificacin de los rofesionales3 7os Contadores Forenses certificados uedeneseciali2arse en actividades como la de Auditor de Fraudes+ #nvestigador+ %rofesional en%revencin de %)rdidas o &secialista en el "oorte %rocesal3 Algunos son vinculados en elservicio !blico+ tanto en las agencias de investigacin como en las Direcciones de #muestos#nternos y &4ternos3

Cam.o de a))i*n del auditor (orense7os tiemos modernos e4igen de la rofesin contable nuevas tareas y resenta nuevos retos+ elfraude+ la corrucin y el m-s nuevo el 5terrorismo8 est-n $aciendo 1ue el rofesional decontadura sea m-s esecialista y m-s e4erto en su labor3 %or esto la Auditora Forense seresenta como una ocin v-lida ara 1ue el trabajo sea m-s efica2 en estos difciles momentos37a sociedad esera 1ue el contador !blico brinde seguridad necesaria ara 1ue los gruosterroristas reconocidos+ no uedan financiarse y utilicen los sistemas financieros ara estos fines37a ON/ as lo $a entendido y or esto solicita se conformen gruos de Auditores Forensese4ertos 1ue investiguen y den a la lu2 la forma y los medios 1ue emlean los .erroristas aralavar y financiar sus oeraciones ilcitas3

Cuantificacin de )rdidas financieras *disutas entre accionistas+ demandas de segurosarbitramento,3Dis.utas )omer)iales&n este camo+ el auditor forense se uede deseme>ar como investigador ara comrobaralgunos $ec$os tales como6? Disutas entre accionistas y coma>eros3? 'eclamos or romimiento de contratos3? Disutas or comra y venta de coma>as3? 'eclamos or determinacin de utilidades3? 'eclamos or romimiento de garantas3

? Disutas or contratos de construccin3? Disutas or roiedad intelectual3? Disutas or costos de royectos3? &4roiaciones3? Demandas de lesiones ersonales3? #rregularidades e infracciones3? Disutas matrimoniales+ las searaciones+ los divorcios3? (erencias3

Dis)re.an)ias entre so)ios / a))ionistas3


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as di(eren)ias entre los so)ios / a))ionistas )onlle,an )on (re)uen)ia la .arti)i.a)i*ndel Contador Forense0 /a 1ue las di(eren)ias .resentadas se debe a la .arti)i.a)i*n de unode los so)ios dentro de la Administra)i*n0 lle,ando a -enerar des)on(iana en el mane+oentre ellos3/nos de los motivos de frecuentes diferencias son6

? 7as remuneraciones o comensaciones de los socios administradores o sus familiares+? &l valor de las acciones o derec$os ara la venta3? 7as transacciones reali2adas con terceros vinculados con los administradores3Este es uno de los )asos en 1ue la inter,en)i*n de un )ontador 1ue sea de la )on(ianade las dos .artes .uede )ondu)ir a 1ue se reali)e una transa))i*n0 en ,e de ,entilar el)on(li)to a tra,s de un .ro)eso3 Si se lle-are a utiliar las ,&as +udi)iales0 una de las.artes o ambas re1uieren de la a/uda de un Contador #ubli)o en la solu)i*n del )on(li)to3Demandas de se-uros

.anto la rearacin como la valoracin de reclamos de seguros3

? 'eclamos or devolucin de roductos defectuosos3? 'eclamos or destruccin de roiedades3? 'eclamos or organi2aciones y rocesos comlejos3? 9erificacin de suuestos reclamos39aloracin&l auditor forense uede determinar la valoracin de6? arcas3? %roiedad intelectual3? 9aloraciones de acciones y negocios en general+ incluyendo las coma>as de #nternet3

Otros&stos no son los !nicos camos de accin de la auditoria forense+ cada da se descubren nuevoscamos de trabajo donde los auditores forenses ueden deseme>arse+ ero tambi)n deende dela administracin de las emresas determinar el costobeneficio de reali2ar una auditoria forense3&n &stados /nidos se est- discutiendo en este momento si algunos de los arreglos e4trajuicio a1ue se $an llegado *or ejemlo+ uno de una firma de auditoria 1ue ag UK millones de dlaresor no llegar al final de una auditoria forense, justifica la reali2acin de esas auditorias+ cuando laresonsabilidad corresonde a la administracin de las coma>as37a administracin de la emresa tiene la resonsabilidad de revenir la ocurrencia deirregularidades 1ue conlleven a desvirtuar la informacin financiera 1ue se reresenta finalmenteen forma de estados financieros3 &sto conduce a instituir un ambiente de control dise>ado ara

identificar y erradicar de manera efectiva cual1uier acto fraudulento 1ue ueda suceder y 1ue traigacomo consecuencia la resentacin de informacin financiera ine4acta3 #nvestigacin criminal *fraude+ falsificacin+ lavado de activos+ otros actos ilegales,3%ara $acer )nfasis en el auditor forense con erfil de contador+ 1ueremos referirnos con mayorrofundidad a la actuacin de este rofesional en la investigaciones legales y ara ello acudiremosa los rocedimientos 1ue se siguen esecialmente en las investigaciones criminales de los &stados/nidos en materia de rentas internas y lavado de activos+ resaltando 1ue es en este as en dondela auditora forense se $a desarrollado con mayor raide2 en los !ltimos a>os6


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.odo arte esecialmente en la materia rima de las investigaciones *la informacin, la cual uederoceder de cual1uier lugar+ los m)todos y los medios ara identificarla y obtenerla son tandiversos como los asectos 1ue se investigan3%ara el investigador+ los tiemos actuales reresentan un gran reto en ninguna )oca $aba tantainformacin disonible como en la resente era+ aun1ue tradicionalmente la fuentes deinvestigacin criminal se limitaban a informantes+ entrevistas+ rdenes de allanamiento+ vigilancia yseguimiento+ entre otros+ la sofisticacin emleada or los criminales+ obliga a los investigadores arevolucionar la investigacin criminolgica3&s esencial clasificar la informacin y obtener la !til y correcta+ la informacin servir- aracorroborar la declaracin de testigos+ como or el contrario ara imugnar reclamaciones del sujetoinvestigado3#ara el )aso del uso de mtodos indire)tos )omo la in,esti-a)i*n (is)al0 se .uededeterminar la ,erdad0 mediante .ruebas rela)ionadas )on la situa)i*n (inan)iera del su+etoen un momento dado0 .or e+em.lo0 estados (inan)ieros 1ue .ueden ne-ar la eisten)ia deuna (uente le-&tima o )on(irmar la eisten)ia de unos in-resos no de)larados0 i-ualmente)on esta in(orma)i*n se .ueden rastrear bienes obtenidos ile-almente o .ara identi(i)ar

bienes o)ultos0 lo m2s im.ortante a1u&0 es el saber )*mo en)ontrar in(orma)i*n )orre)ta.ara rastrear transa))iones (inan)ieras37os fraudes ueden ser de una gran variedad y or tanto es muy difcil establecer un rocedimientoestandari2ado 1ue ermita a los auditores la investigacin sistem-tica de fraudes+ ya 1ue )stos orsu naturale2a son imaginativos y or tanto sus variedades y osibilidades son innumerables3Como sea 1ue el fraude no es un $ec$o demasiado frecuente+ el auditor no uede en la mayorade los casos desarrollar demasiada e4eriencia en su investigacin+ aun1ue s uede conocertericamente la mec-nica de los tios m-s imortantes de fraude3El auditor .uede lle-ar a tener un )ono)imiento del (raude .or mu)os )aminos4 denun)ias.ersonales o an*nimas0 sos.e)as .or .arte de la dire))i*n0 anomal&as al estable)er series

anal&ti)as0 a)tua)iones sos.e)osas0 et)30 .ero tambin se .uede des)ubrir un (raude en eltrans)urso de una (is)alia)i*n ordinaria0 aun1ue esto no sea mu/ (re)uente3

As ues+ como osible sistem-tica ara su investigacin+ el control del cumlimiento de lalegalidad tiene 1ue figurar en toda fiscali2acin y el auditor debe evaluar el control interno del entefiscali2ado ara conseguir una ra2onable seguridad 1ue los errores+ actos ilegales o abusos ser-ndescubiertos seguridad 1ue+ evidentemente+ no odr- ser nunca absoluta37as medidas tomadas or los auditores en cada fiscali2acin deber-n rever la osibilidad de 1uee4istan irregularidades+ ero 1ue sin 1ue tal revisin se convierta en el objetivo rincial deltrabajo a reali2ar+ salvo en a1uellos casos esecficos de investigacin3Del cuidado y diligencia rofesional y de una adecuada evaluacin de control interno deende la

resonsabilidad del Auditor frente al fraude *"A" K V "A" RI,3Fraude3 Wl t)rmino se refiere a un acto intencional reali2ado or uno a varios individuos+ ya se tratede administradores+ emleados+ o terceros+ 1ue da como resultado una reresentacin e1uivocadaen los &stados financieros3"s Despo*ar mediante enga2o a persona natural o *ur+dica, se llaman delitos de cuello #lanco aentes corporativos, dos categor+as&

? Adue>arse de fondos *efectivo o valores, o activos de la emresa3


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? 7a declaracin falsa de la situacin financiera de la emresa *omisin de oeraciones+registros falsos+ amorti2aciones o dereciaciones no efectuadas o $ec$as en tiemosasignados inadecuadamente o maniulacin de los registros contables de un ente econmico,3

&l incremento de la morosidad en las colocaciones del sistema financiero+ tiene estrec$a relacincon el riesgo 1ue imlica ara el sistema el endeudamiento con negocios 1ue no go2an de buenasalud econmico H financiera3

Mobierno3 7os contadores forenses ueden asistir al gobierno3 Como (erramienta frente a laCorrucin3

Otras modalidades de (raudes en las or-ania)iones em.resariales!ane+o )ir)ulante? Caja menor y adulteracin de transacciones

? 'ecibos rovisionales? Dobles reembolsos3? Aroiacin indebida de dinero sin registro3? ineteo de efectivo o c$e1ues3? "ustitucin de dinero or c$e1ue o tarjeta3? Consignaciones adulteradas3? Destruccin de facturas y comrobantes3? Autor)stamos3? Clonacin de recibido en oeraciones de efectivo3? Comlicidad en atracos3In-enier&as )ontables

? #ncremento de gastos de viaje y reresentacin3? Falta de legali2acin de anticios3? Creacin de activos o asivos ficticios3? Comras ine4istentes3? %agos dobles a roveedores3? Cargos indebidos a clientes3? Falta de oortunidad en las conciliaciones!ane+o indebido de los a)ti,os? /so indebido de lneas telefnicas3? /so indebido de comutadoras3? 'iesgos or rogramas no rotegidos3

? Actividades ro$ibidas en las instalaciones3Uso indebido de )la,es de a))eso? Claves comartidas en $oras no $-biles3? %roteccin de claves en las mismas instalaciones3? Claves ermanentes sin cambios oortunos3!ane+o de t&tulos0 (a)turas o do)umentos ne-o)iables


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? Omisin de control consecutivo3? Documentos gemelos o alternos3E,asi*n / elusi*n de im.uestos

? odalidades contables3? 9iolacin de rinciios de contabilidad3? &l contrabando3? Controles de la Administracin de #muestos Nacionales3

Combina)i*n de modalidades!odalidades de (raude ban)ario'obando o sustrayendo valores3 &ste tio de fraude suele ser demasiado comlicado or la seriede controles fsicos 1ue se deben asar3 "in embargo+ a!n e4iste3Falsificando c$e1ues3 &sta sigue siendo la rincial fuente de fraude en el sector bancario+ engran arte or la e4celente calidad de las falsificaciones3

anejo de transferencias3 7as emresas demandan un movimiento r-ido y efectivo de susfondos+ cuyo monto de transacciones alcan2a vol!menes enormes3 7os bancos tienen 1ueresonder a ese reto restando el servicio m-s r-ido y -gil osible3 %ara evitar fraudes+establecimos una serie de controles bastante efectivos3 %or ejemlo+ cada ve2 1ue un cliente noside una transferencia or tel)fono+ or fa4 o or carta+ siemre $ay una ersona indeendientedentro del banco 1ue llama al origen y ide 1ue certifi1ue los datos de esa oeracin3Falsificando facturas de roveedores3 &sta modalidad se da en coalicin con otro emleado3 (ayun dic$o 1ue re2a 6 5&n cuanto dos emleados se ongan de acuerdo+ se ueden robar elbanco83 %or ello+ siemre debe $aber un tercero verificando indeendientemente todas a1uellasactividades o transacciones 1ue udieran resultar en un fraude3

#ntercetando o modificando instrucciones electrnicas de ago3 %ersonas muy rearadasintercetan una serie de transferencias de varias coma>as+ generando )rdida bastanteimortante3'ecibir desitos de clientes y no contabili2arlos 3 Cuando un emleado desarrolla una relacinmuy estrec$a y directa con sus clientes+ a veces se genera una confian2a corroda 1ue lleva a1ue el cliente+ or mala cultura financiera+ entregue fondos sin edir a cambio recibos ni sereocue or recibir el e4tracto con la frecuencia y la forma debida3Conseguir 1ue un Banco emita una carta de garanta(-rime 3an4 Instrument5! &ste negocio tuvoun auge fant-stico a rinciios de los L+ cuando muc$os emleados e instituciones+ or falta deconocimiento+ llegaron a emitir este tio de instrumentos3 Afortunadamente $oy en da se sabecmo funcionan y 1u) tio de instrumentos e4isten+ ero a!n as se sigue emitiendo y contin!an

en circulacin3Otras modalidades 1ue tambin son im.ortantes (uentes de (raude6? Concediendo r)stamos a clientes ine4istentes? aniulando la contabilidad? Ofreciendo garantas? Corromiendo a un emleado del banco3Cuentas de ma/or ries-o en in,esti-a)iones de la,ado de dinero


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7a Federacin #nternacional de Contadores *#FAC, insta a los contadores del mundo ara tomararte en los esfuer2os de combatir el lavado de dinero3 &l Consejo Directivo de #FAC arob laliberacin de un documento ara revenir el lavado de dinero ara la diseminacin a sus Gorgani2aciones miembros y sus I3J millones de contadores y difunde e4tensamente el documentoen su sitio *$tt60003ifac3org,3

Tradi)ionalmente0 se usan la )uentas de ,entas o in-resos o.era)ionales .ara dara.arien)ia de le-alidad a )a.itales il&)itos0 mediante in-resos (i)ti)ios so.ortados en dobles)ontabilidades 1ue +usti(i)an entradas de dinero a la )a+a3

"in embargo+ $ay otras figuras contables utili2adas con el mismo fin+ ejemlo6

? Contabili2ar cr)ditos ficticios ara justificar movimientos de efectivo en el momento de suago3

? Obtener cr)ditos con Bancos o entidades financieras y $acer reagos con dinero ilcito3? Constituir desitos a t)rmino en los mismos ases en los cuales se obtuvo dinero ilcito y

llevar el ttulo a otros ases ara garanti2ar r)stamos en la banca+ ara luego no agar las

obligaciones obtenidas+ ra2n or la cual+ estas entidades se ven obligadas a e4igir el valor3 %r-ctica rofesional *negligencia como auditor o contador+ faltas a la )tica y al buen gobierno

cororativo,Ne-li-en)ia #ro(esionalCuantificacin de )rdidas causadas or negligencia3? Cubre todas las rofesiones incluyendo6 Contadura+ edicina+ Derec$o e #ngeniera3? &videncia de e4ertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad3? Asesora a demandantes y acusados3

&l fraude+ como tal+ no es !nicamente un roblema de )tica individual+ sino de )tica en losnegocios3

7os rinciios )ticos se $an revitali2ado+ ya 1ue si se trata de alcan2ar fama y fortuna+ el mediocomo se logra asa a segundo lano3

Faltas a la ti)a / al buen -obierno )or.orati,o&ntre el G de &nero y el K de unio de II+ GGJ leitos fueron resentados contra uno o m-s delos Directores &jecutivos o %residentes de las m-s grandes cororaciones de &stados /nidos3Debido al obst-culo in$erente en el Acta 'eformatoria de 7itigacin ara los 9alores %rivados deGLL+ muc$as de estas acciones no incluyen una demanda contra los auditores e4ternos de estas

cororaciones3 "in embargo+ simlemente or1ue no sean nombrados en la demanda inicial no1uiere decir 1ue los auditores $ayan salido del roblema3 /sualmente eso 1uiere decir 1ue losabogados demandantes incluir-n los auditores como acusados desu)s de 1ue ellos $an tenido eltiemo ara desarrollar la cantidad de evidencia necesaria ara incluirla en la demanda3 &llostambi)n odran resentar una demanda contra la firma de auditores en una Corte &statal3 Alrevisar estas demandas+ se encontr 1ue el JX involucran asuntos relacionados con lacontabilidad yo violaciones de los %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados+ lo cual seconvierte en un record de todos los tiemos3


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De acuerdo con un estudio de IG $ec$o or Cornerstone 'esearc$+ 5aro4imadamente JX delos arreglos involucran violaciones a los %rinciios de Contabilidad Meneralmente

Acetados333Casos involucrando argumentos de %rinciios de Contabilidad MeneralmenteAcetados $an llegado a acuerdos or montos m-s grandes+ en general+ 1ue a1uellos casos 1ueno involucran argumentos de %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados y esta diferenciafue m-s grande en IG 1ue en los a>os anteriores83 7o 1ue reocua de lo e4licadoanteriormente+ es 1ue estos casos 1ue $an llegado a acuerdos+ no son casos 1ue $an sidoresentados en el IG3 &stos arreglos del IG ueden involucrar casos 1ue $an estado en litigioor los asados tres o m-s a>os3 "i la tendencia del valor de los acuerdos or los casos conargumentos de %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados est- aumentado+ como sever-n estos valores cuando los casos de IG y II alcancen el unto de acuerdo+ teniendo encuenta 1ue en estos a>os se $an resentando los casos m-s grandes de bancarrotas orroblemas contables;3Otro desarrollo sorrendente es el orcentaje de litigios 1ue involucran asuntos relacionados con lacontabilidad yo violaciones de los %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados3 (asta $aceoco este orcentaje $aba sido consistentemente inferior al X y a$ora es del JX3

7os siguientes son algunos ejemlos de las demandas 1ue $an sido resentadas3 Algunas de lasviolaciones son o $an sido muy usadas en el asado ero otras involucran una creatividad

significante3

Nosotros recomendamos una revisin de esta lista3 &sta uede roveerle alg!n conocimientovalioso sobre las demandas resentadas y algunas reguntas 1ue /d3 uede necesitar comoauditor buscando cumlir lenamente sus funciones3&jemlos de demandas resentadas en juicios o litigios relacionados con %rinciios deContabilidad Meneralmente Acetados? Faltas or no incluir en los estados financieros+ todos los ajustes necesarios ara una

5ra2onable resentacin8 de los resultados financieros en violaciones de los %rinciios deContabilidad Meneralmente Acetados

? Falta de revisin en las ventas del fin del trimestre 1ue se utili2aron ara alcan2ar las ventas

ronosticadas3? Falta de controles internos adecuados y or lo tanto+ ser incaa2 de determinar la verdaderacondicin financiera de la coma>a

? Fallas ara identificar adecuadamente el imacto contable y financiero de los asivoscontingentes

#nversiones en subsidiarias+ afiliadas+ entidades de rosito esecial *"%&, y uniones temorales? Crear una entidad fuera de balance a las cuales fueron trasladadas ciertas inversiones de

#nternet? Ocultar gastos a trav)s de uniones temorales? Ocultar transacciones materiales con coma>as relacionadas? #ncluir valores falsos o e1uivocados de las inversiones de la coma>a en emresas roias

? Fallas al revelar los resultados financieros de una unin temoral? Fallas al no revelar m)todos aroiados de contabilidad en cone4in con ciertasad1uisiciones

? Fallas al no revelar obligaciones contingentes ara $acer inversiones adicionales en ciertascoma>as ad1uiridas arcialmente

'econocimiento de #ngresos


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? "olicitar el ago de /"UG millon or la firma del inversionista ara simular documentos detransacciones antes del K de "etiembre de I+ ara inflar los ingresos y las utilidades dela coma>a

? Aumentar los ingresos artificialmente e4tendiendo los contratos en la mitad de su vigencia? 'egistrar todos los ingresos de la venta de una licencia de un rograma+ sin cancelar o

reversar los ingresos or el eriodo or el cual la coma>a $a reconocido ingresos bajo laanterior licencia con lo cual se reconocen dobles ingresos or un mismo eriodo delicenciamiento

? 9ender activos de la coma>a agados mediante fondos categori2ados como inversiones decaital y luego categori2ar el roducto recibido de la venta de estos activos como ingresos+ asla deuda fue subestimada y los ingresos sobreestimados y el ttulo vendido a un recio m-salto en comaracin con el recio 1ue se $ubiera determinado si la verdad $ubiera sidorevelada

? 'econocimiento de ingresos de coma>as en las cuales la coma>a $a invertido *ingreso de5ida y vuelta8,

? Fallas al no reortar irregularidades en ingresos inflados? #nvolucrarse en el comercio de energa 5ida y vuelta8 ara incrementar artificialmente los

ingresos? #ncluir agos conjuntos de consumidores or recetas m)dicas como ingresos? 'econocer como ingresos valores 1ue fueron condonados a los clientes

? 'econocer ingresos de ciertos tios de 5transacciones de ermuta o true1ue8? Fallas en la revisin del m)todo contable de los ingresos? 9iolaciones a los %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados al registrar

inaroiadamente ingresos or contratos contingentes? Cambiar la oltica de reconocimiento de ingresos ara oder reconocer ingresos en ordenes

de cambio o reclamos relacionados con sobrecostos 1ue los clientes no $an arobado? 'eortar crecimiento en ingresos 1ue incluyen ingresos generados or nuevas coma>as

ad1uiridas? 'egistrar ingresos en contratos de licenciamiento de informacin antes de 1ue la informacin

$aya sido seleccionada y entregada a los clientes? 9iolacin de los %rinciios de Contabilidad Meneralmente Acetados al registrar ingresos or

contratos contingentes? 'egistrar ingresos 1ue luego tiene 1ue ser reversados

Mood0ill+ Activos #ntangibles y otros Activos Amorti2ables? 'eortar utilidades 1ue fueron artificialmente infladas debido a la falla de la coma>a ara

registrar amorti2aciones de good0ill y otros activos intangibles asociados con las fusiones? #ncluir valores falsos o e1uivocados de good0ill y otros activos intangibles? Demorar la amorti2acin de billones de dlares de activos deteriorados o da>ados+ inflando

artificialmente los resultados oerativos de la coma>a? Fallas al clasificar inaroiadamente 5material minerali2ado8 como 5reservas robables8

sobreestimando el ingreso neto? /sar gastos asociados con ad1uisiciones de la coma>a ara disfra2ar las cadas en las

ventas

aniulaciones del #nventario? Fallas ara reconocer una rovisin or )rdida de inventario y comromisos de comra de

inventario? Fallas al revelar 1ue la coma>a estuvo enfrentando escase2 significante de inventario y

estuvo e4erimentando roblemas con sus controles internos+ los cuales odran resultar en1ue la coma>a tuviera 1ue incurrir en costos adicionales asociados con la terminacin de suscontratos de arrendamientos y con la remodelacin

técnicas de investigación af.docx

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