Impuesto a las bebidas alcohólicas

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE CHILEINGENIERÍA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS MENCION FINANZASAdministración General

Talca, Julio 2014

Nombre alumno (s): Verónica Alvear Hormázabal

Eduardo Castro Torres

Nicolás Núñez Altamirano

Génesis Rodríguez Valenzuela

Docente: Daniela Rojas Zuzarte

ContenidoIntroducción.......................................................................................................................................3

Impuesto a las bebidas alcohólicas....................................................................................................4

¿En qué consiste?...........................................................................................................................5

¿Qué tipos de alcoholes se ven afectados?....................................................................................6

¿Quiénes están afectos?................................................................................................................8

¿Cómo funciona este impuesto?....................................................................................................8

Cálculo del Impuesto a los alcoholes y qué debemos considerar.................................................10

Caso 1 “Compra de mercadería en territorio nacional”:..........................................................10

Caso 2 “Importación de mercadería desde el extranjero”:......................................................10

Caso 3 “Venta de mercadería”:................................................................................................11

La nueva reforma tributaria, respecto a los impuestos a los alcoholes........................................12

Conclusión........................................................................................................................................14

Talca, Julio 2014

Introducción

A lo largo del semestre hemos aprendido la importancia de los tributos en nuestro país. Los cuales buscan obtener una fuente de ingreso para el Estado, y destinarlo al muy conocido gasto público.

En esta oportunidad, recorreremos el mundo de los impuestos específicos, para indagar en uno muy particular, “El Impuesto a los Alcoholes”.

Durante el desarrollo de este informe, responderemos a varias interrogantes con el objetivo de aprender la materia respecto a este impuesto, los elementos principales de este y su funcionamiento.

Todo para que luego, podamos ejercitar la aplicación de este impuesto en distintas situaciones de compra y venta, identificando y determinando el monto que necesitaremos para la aplicación de la tasa correspondiente.

Finalmente, veremos que nos dice el reciente proyecto de la “Reforma Tributaria” respecto a este tema, y las variaciones que presentan al compararlo con lo que dicta la ley vigente.

Lo invitamos cordialmente a explorar los conceptos, elementos y tasas en torno a este impuesto adicional, sobre un “bien” que así como puede producir problemas cuando se consume en exceso. Al mismo tiempo es un buen elemento para recaudar dinero para los planes del gobierno.

Impuesto a las bebidas alcohólicas

¿En qué consiste?En nuestro país, respecto en materia tributaria, nos encontramos con una amplia variedad de “Impuestos indirectos”, que afectan a las actividades de ventas y servicios, rigiéndose según varios criterios establecidos en el muy conocido “Decreto Ley N° 825” (el cual llamaremos más adelante simplemente como DL N°825).

En este aspecto de los impuestos indirectos, nos encontramos con la siguiente variedad:

Listado de Impuestos Indirectos, obtenido de (SII, 2014)

En esta ocasión nos adentraremos en los “Impuestos a las Bebidas Alcohólicas, Analcoholicas y Productos similares”. Específicamente en aquellos que afectan a los “Alcoholes”.

Según el mismo DL N°825, respecto a este impuesto define lo siguiente:

“Artículo 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Título II de esta ley, las ventas o importaciones, sean estas últimas habituales o no, de las especies que se señalan en este artículo,

pagarán un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicará sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado”

(DL N°825, 2012)

En base a esto, ya podemos definir 3 características de este impuesto:

En general, no importa la habitualidad de la venta o importación del bien (veremos unos casos de excepción más adelante)

Usa como base imponible, la misma que habitualmente se utiliza para el IVA Es un Impuesto Indirecto y Adicional

¿Qué tipos de alcoholes se ven afectados?Luego de haber entendido en que consiste este impuesto, en el cual se nos da a entender, que se realizara el “pago” de una “tasa “como impuesto adicional por determinadas “especies”.

A continuación, detallaremos cuales de estas “especies”, están relacionadas con el Alcohol, y cuál es la tasa que el mismo artículo numero 42 fija para cada una de ellas.

1. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth.

A los mencionados anteriormente se les determina

una tasa de 27% de impuesto (sobre base imponible)

(Off-Topic N° 1) Es interesante conocer, para no confundir:

Entenderemos como “Licores”, aquellas bebidas alcohólicas dulces (o secas), a menudo con sabor a frutas, hierbas, o especias, y algunas veces con sabor a crema, que se realizan a base de destilados, y suele estar entre los entre 25° y 55° de alcohol.

Entenderemos como “Destilados” aquellos que son producto del proceso químico que les da el nombre, producto de calentar una bebida que contenga agua y alcohol a más de 78,3° pero menos de 100°, evitando que el agua hierva. De esta forma, el alcohol se evapora y se separa del líquido original, capturándose re-condensado en forma de una bebida más fuerte y aromática. Suelen tener entre 40 y 56° de alcohol. (Cocina y Vino, Año Desconocido)

Entenderemos como “Vinos licorosos” aquellos vinos que rondan los 13,5° y 23° de alcohol, los cuales tienen la adición de dulces naturales, mostos (zumo de uva) concentrados y mistelas (mezcla de mosto + alcohol sin fermentar). Solo se realiza con determinadas uvas y elaboraciones específicas. (Blog Abreunvinito, 2013)

Entenderemos como “Vinos aromáticos” aquellos vinos aderezados con especias, yerbas y otros aditamentos. El más conocido y popular de los vinos aromáticos es el “vermouth”, aromatizado principalmente con sustancias amargas, generalmente provenientes de

artemisas. Los ingredientes de un “vermouth” pueden llegar a ser más de veinte. (Wikipedia, 2014)

2. Vinos destinados al consumo, incluyendo vinos gasificados, espumosos o champaña; los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase; cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación.

A los mencionados anteriormente, se les determina una

tasa de 15% de impuesto (sobre la base imponible).

(Off-Topic N° 2) Es interesante conocer, para no confundir:

Entenderemos como “Vinos gasificados o espumosos”, todos aquellos que contienen en disolución, ciertas cantidades más o menos importantes de anhídrido carbónico (Lo que llamamos “Gas”, o conocido químicamente como Co2), que se mantiene herméticamente dentro de las botellas a presiones variables. (Gallego, 2013)

Entenderemos como “Vinos generosos”, son aquellos donde la uva es seleccionada cuidadosamente, con el fin de aplicar un proceso para aumentar su estabilidad y graduación alcohólica. Durante su operación, se le agrega alcohol vínico al mosto de uva, para cortar la fermentación y obtener un sabor dulce. Rondan entre los 11° y 15° de alcohol. (Vinos y Gastronomia, Año desconocido)

Entenderemos como “Vinos asoleados”, aquellos que se elabora a partir de uvas “pasificadas” (proceso en el que se pone a secar la uva después de la vendimia, durante unos meses), para obtener una concentración de los constituyentes de las uva, fermentar y luego poner a añejar en distintos barriles para darle color, aroma y sensación (Diccionario del Vino, Año desconocido).

En Chile, existe un decreto (N°464, Ministerio de Agricultura) publicado el 26 de mayo del año 1995, donde se categoriza los vinos como: Vinos con denominación de origen, Vinos sin denominación de origen y Vinos de mesa. Permitiendo que se Etiquete e indique el vino, según su zonificación, denominación de origen, cepaje, año de cosecha y otras expresiones (por eso sus nombres no tienen mucha relación con los tipos que de vinos que se nombran en el artículo 42 del DL N°825).

Generalmente, el proceso productivo de estos vinos, es bastante similar a los de los Vinos Generosos o Vinos asoleados, y por tanto entrarían en esta categoría, a la hora de deducir el impuesto.

¿Quiénes están afectos?Ya conocidos los distintos alcoholes que están afectos a este impuesto, y cuanto es la tasa correspondiente para cada caso. Debemos saber ahora, quienes considera la ley como “afectos”, a este impuesto.

Según el DL N°825, en su Artículo Numero 43, define afectos a este impuesto, por operaciones de venta e importación, a las siguientes personas:

a) Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas;

b) Los productores, elaboradores y envasadores; (87)

c) Las empresas distribuidoras, y

d) Cualquier otro vendedor por las operaciones que efectúe con otro vendedor.

(DL N°825, 2012)

Excepciones que establece la ley:

En el mismo artículo, la ley establece 2 casos quedan exentos del pago de este impuesto adicional:

Ventas de comerciantes minoristas al consumidor. Ventas de vinos a “granel” (en grandes cantidades de

litros, sin marca, en contenedores), efectuadas por productores a otros vendedores sujetos a este impuesto.

¿Cómo funciona este impuesto?Como mencionamos anteriormente, el impuesto a los alcoholes, utiliza la misma base imponible que utilizamos para el IVA, a excepción cuando el flete no forma parte del precio de venta, sino que se presta como un servicio independiente, por lo tanto, no es de extrañar, que en los artículos 44 y 45 del DL N°825, se detalle lo siguiente:

“Artículo 44.- Los contribuyentes señalados en el artículo 43º tendrán derecho a un crédito fiscal contra el impuesto de este párrafo determinado por el mismo período tributario equivalente al impuesto que por igual concepto se les haya recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o, en el caso de las importaciones, al pagado por la importación de las especies al territorio nacional, respecto del mismo período.(98)

Artículo 45.- Para determinar el impuesto establecido en el artículo 42º se aplicarán en lo que sea pertinente las disposiciones de los artículos 21º, 22º, 24º, 25º, 26º y 27º, del Título II de esta ley. Asimismo, les será aplicable a los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el referido artículo 42º lo dispuesto en el artículo 74º, cuando corresponda. (99)”

(DL N°825, 2012)

De acuerdo a lo que dicen estos dos artículos, y las disposiciones presentes en la serie de artículos mencionados en el Artículo 45 (art. 21, 22, 24, etc.).

El impuesto a los alcoholes funciona de igual manera que el IVA, donde debemos realizar el registro correspondiente de un “Crédito Fiscal” y “Débito fiscal”, por parte de la acción que estén realizando los contribuyentes, como detallamos a continuación.

Compra o Importación de Alcoholes

Con lleva al registro de

Crédito Fiscal

El Contribuyente “Soporta” el impuesto

Venta a otro “vendedor” (no consumidor final)

El Contribuyente “Recarga” el impuesto a la venta

Con lleva al registro de

Debito Fiscal

Contribuyente

Realiza una

Cálculo del Impuesto a los alcoholes y qué debemos considerarYa que hemos vistos los elementos principales respecto al impuesto a los alcoholes, estamos en condiciones de poder realizar el cálculo de dicho impuesto, utilizando distintas situaciones como ejemplo, para entender a mayor cabalidad como se van aplicando las distintas tasas y bases imponibles a medida que realizamos acciones de compra y venta.

Caso 1 “Compra de mercadería en territorio nacional”:La empresa expendedora de alcoholes “La Noche”, compra a la importadora “Sabritas S.A”, 120 cajas de botellas de ron (clasificado como destilado), a $23.000 (precio neto, incluye flete) cada caja.

¿Cuál es el precio bruto de dicha transacción, incluyendo todos los impuestos correspondientes?

Primero, identificamos el total neto de la compra que se realiza:

Precio Total Neto = ($23.000 x 120 cajas) = $2.760.000

Luego, debemos identificar los impuestos relacionados a esta base imponible:

IVA = $2.760.000 x 19% = $524.400 Impuesto Adicional (Alcoholes) = $2.760.000 x 27% (Por ser un destilado) = $745.200

Total Impuestos a soportar=IVA + Impuesto Adicional = $1.269.600

Precio Bruto de Compra = $4.029.600

Caso 2 “Importación de mercadería desde el extranjero”:La importadora “Happy Hour S.A”, trae al país un cargamento de whisky con valor CIF (Costo + seguro + flete) en US $1.000.

¿Cuál es el total de impuestos que paga la empresa por el ingreso de las mercaderías al país?

Cuando hablamos de importaciones, debemos tener ojo en los impuestos que el servicio de aduana impone al ingresar mercaderías al país, para este ejemplo, nos guiaremos con lo que dice el mismo servicio de aduana en su sitio web, en un ejemplo práctico

(Servicio de Aduanas, Año desconocido):

La base impositiva sobre la cual se calcula el impuesto adicional es el valor CIF + derechos aduaneros.

EJEMPLO DE CÁLCULO:

Importación de whisky

- Valor CIF: US $1.000,00

- Derecho ad valorem (6% sobre el valor CIF): US $ 60,00

- IVA (19% sobre US$1.060,00): US$ 201,40

- Impuesto adicional (27% sobre US $1060,00): US $ 286,20

- Total Impuestos a pagar. US$ 547,60

(Derecho ad valorem +IVA +impuesto adicional)

Como podemos observar en este ejemplo, el servicio de aduana especifica que la base imponible de los impuestos, será el CIF más el “derecho ad valorem”. Si recordamos al inicio de este informe, mencionamos que existe una amplia variedad de impuestos, cuando de “Impuestos Indirectos” se trata.

Entre esos impuestos, están los “Impuestos al Comercio Exterior”, donde se especifica que todas las importaciones, están afectas al “Impuesto Ad valorem”, y que en estos casos, el IVA utilizará como base imponible, el total del CIF + “El Impuesto Ad valorem” de la importación.

Aunque no ahondaremos en este tema, es preciso mencionarlo, debido a su influencia en la base imponible, a la hora de calcular el impuesto a los alcoholes.

Caso 3 “Venta de mercadería”:La empresa distribuidora “Dos al seco” realiza la venta de 500 botellas de cerveza, a $780 c/u. Además, la empresa ofrece servicios adicionales de flete de la mercadería, por la suma de $140.000. Si el comprador realiza la compra y además contrata los servicios de flete.

¿A cuánto equivale el monto de los impuestos que se cargan en esta venta?

Como mencionamos anteriormente, debemos tener ojo cuando el flete está incluido o no dentro del precio de venta de las mercancías.

Si el flete es pagado como un servicio adicional, esto repercute en la base imponible que utilizamos para el cálculo del impuesto a los alcoholes.

Precio venta de mercancías = 500 botellas de cerveza x $780 = $390.000

Servicio de Flete = $140.000

Total de Venta = $530.000

Impuestos

IVA = $530.000 * 19% = $100.700

Impuesto Adicional = $390.000(solo el precio de venta sin el flete) * 15% (impuesto alcohol cerveza) = $58.500

Total Impuestos = $158.200

La nueva reforma tributaria, respecto a los impuestos a los alcoholesUnos de los temas que está en la palestra de este año 2014, es la reciente reforma tributaria ya aprobada por la cámara de diputados de nuestro país.

En aquella reforma, se establecen cambios respecto a la tasa de impuesto a los alcoholes, y a continuación, detallaremos de manera neutral, que tanto afecta a las especies y cuál es el objetivo de aquella alza.

Según el sitio web de la reforma tributaria, hecho especialmente por el gobierno actual, para tener acceso a lo que este proyecto dicta, nos encontramos con lo siguiente:

“Impuestos Correctivos

b. Se aplica una tasa de 18% por el hecho de que una bebida contenga alcohol.

c. Se incrementa la tasa ad-valorem de acuerdo al contenido de alcohol a razón de un 0,5% por cada grado de alcohol.”

(Proyecto Reforma Tributaria, 2014)

Esto nos dice, que la nueva reforma cambia la distribución de la previa tasa de impuesto a alcoholes, dejando una tasa única, y agregando un % de impuesto por cada grado de alcohol que posee la bebida.

¿Qué diferencia tiene esta nueva forma comparada con la anterior?

1. Los alcoholes, respecto al pago de impuesto, ya no estarían divididos en 2 grupos (los que pagan 15% y los que pagan 27%). Ahora todos pagan un impuesto de por lo menos como base 18%.

2. Además los alcoholes deberán pagar un tasa de 0,5% por cada grado de alcohol que tengan.

3. Se rectifica que, todos los tipos de alcoholes están afectos a este impuesto, como lo detalla el punto 9 del Artículo 2 del Proyecto de la reforma:

“b) Licores, piscos, whisky, aguardientes ydestilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similaresal vermouth; vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos

gasificados, los espumosos o champaña, los generosos o asoleados,chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su

envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea sutipo, calidad o denominación, tasa del 18%, más un 0,5% extra por

cada grado alcohólico (Gay Lussac a 20° C).”(Proyecto Reforma Tributaria, 2014)

Variación de % de impuesto en los principales tragos

Para finalizar analizaremos brevemente, los 2 lados de esta nueva reforma, tanto en que afecta respecto a especies, así como que beneficios otorga:

Lado A Lado B• Se recauda una mayor cantidad de impuesto para el gasto público y proyectos del gobierno

• Al subir el impuesto, se produce una alza en el precio de producto para obtener utilidades, lo cual repercute en el consumidor final

• Se busca disminuir el consumo de alcohol en nuestro país (conllevando a disminuir enfermedades, accidentes y muertes)

• No fomenta la producción y venta de vinos en nuestro país

• Al subir su valor, se hace menos accesible para menores de edad.

• Ahora se debe considerar una tasa distinta para cada tipo de alcohol

Cerveza

Actual Reforma Tributaria

Vino

Pisco

Ron

Whisky

15 %

15 %

27 %

27 %

27 %

20,5 %

24 %

35,5 %

37 %

38 %

ConclusiónDebemos admitir que el alcohol en nuestro país, es una fuente bastante peculiar, cuando se trata de conseguir ingresos para el estado, mediante impuestos.

Es un punto en el que la mayoría de las personas, sabemos que conlleva a varias enfermedades y situaciones indeseadas cuando se consume sin moderación.

Pero curiosamente, las estadísticas siguen arrojando resultados drásticos respecto al consumo y accidentes anuales por causa del alcohol.

Al mismo tiempo, y por el otro lado de la moneda, ese alto consumo que tiene el país, permite generar un amplio movimiento de acciones de compra y venta, que con la determinación de impuestos se transforma en una buena fuente de ingresos para el Estado.

Analizar la determinación de impuestos de este tipo, debe ser un trabajo bastante complicado, debido a que no se puede encontrar un equilibrio óptimo entre “control”, “ingreso” y “consumo”. Por lo tanto, realizar cambios en este aspecto, lógicamente generara diversas opiniones entre lo que encontramos justo o no.

Consideramos que este trabajo fue bastante interesante, sobre todo para jugar un poco con el funcionamiento de este impuesto indirecto, y ver como se determinaba la base imponible, de acuerdo a distintas situaciones.

Comparar la investigación con lo que propone el Proyecto de la Reforma Tributaria, también fue bastante interesante en el sentido de analizar los medios que el gobierno utilizara para cumplir sus objetivos al largo/ corto plazo, y por sobre todo, que tanto nos pueden afectar o beneficiar estas futuras decisiones.

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