tratamiento del aguinaldo y del salario vacacional
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TRATAMIENTO DEL AGUINALDO Y DEL SALARIO VACACIONAL
Ley Nº 19.321 Dec. Nº 154/015
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El objetivo principal de la Ley Nº 19.321 recientemente aprobada:
Evitar “saltos de franja” originados en la consideración de estas partidas en la liquidación del impuesto
EFECTO EN LA ALÍCUOTA APLICABLE
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Artículo 36 Tít. 7
Aguinaldo y SV obligatorios en virtud de disposiciones legales no se ingresarán en la escala de alícuotas progresivas
A dichas partidas se les aplicará una alícuota proporcional
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Artículo 37 Tít. 7
La tasa proporcional será la marginal aplicable al contribuyente que surja de los ingresos, sin considerar dichas partidas
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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La modificación en el tratamiento solo aplica a los ingresos correspondientes a aguinaldo y SV, no afecta a las deducciones proporcionales correspondientes a estas partidas, las que seguirán quedando afectadas por la escala de alícuotas progresivas.
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Las partidas que se “separan” y se les aplica una tasa “plana” o proporcional son el Aguinaldo y el Salario Vacacional “obligatorios en virtud de disposiciones legales”
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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A partir de la vigencia de esta Ley (para el ejercicio 2015) los empleadores deberán informar por separado el aguinaldo y el SV en el resumen anual de ingresos previsto en el numeral 37 Bis de la Res. DGI Nº 662/007.
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Dec. 154/015 establece dos opciones ≠:
Opción de no ser retenido
Opción de DJ simplificada
Son dos opciones diferentes y no condicionadas.
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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OPCIÓN DE NO
SER RETENIDO
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Artículo 64 bis Dec. 148/007
Establece la posibilidad (a partir de 1/7/2015) de que el dependiente no quede sujeto a retenciones, siempre que:
Rentas de trabajo mensuales < 27.000
Rentas de trabajo anuales < 324.000
Comunicar al empleador el cumplimiento de las siguientes condiciones:
• No opción liquidación como NF
• No rentas x servicios independientes (IRPF, IRAE)
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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La comunicación que realiza el empleado al empleador es una “estimación”, que con el paso del tiempo pudiera ocurrir que no se verifique efectivamente.
La no verificación implicará un saldo mayor (que puede llegar a ser la totalidad del impuesto) a pagar por el contribuyente.
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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Artículo 64 bis Dec. 148/007
La comunicación surte efecto:
Al mes siguiente de realizada (salvo al inicio).
Modificaciones en las condiciones del trabajador deben ser comunicadas al empleador.
También surten efecto al mes siguiente
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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¿Cómo se opta?
El trabajador se lo comunica al empleador mediante el Formulario DGI 3100.
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
PACIDAD
PACIDAD
PACIDADRELACIÓN
NOMBRE o DENOMINACIÓN
NACIONALIDAD
NOMBRE
NOMBRE
TIPO DE
DOCUMENTO
ATRIBUCIÓN
VIGENCIA
DEDUCCIONES
DESDE
SEXO
2do. NOMBRE
1er. NOMBRE
% DE
RUBRO 1 - IDENTIFICACIÓN
PAIS
SISTEMA DE SALUD
TIPO DE
DOCUMENTO
2
1er. APELLIDO
RELACIÓN
PAISTIPO DE
DOCUMENTO
NOMBRE1er. APELLIDO 2do. APELLIDO 1er. NOMBRE
NÚMERO DE MES
DOCUMENTO
TRABAJADOR
AÑO
2do. NOMBRE
NÚMERO DE
DOCUMENTO
DISCA-
FECHA DE
NACIMIENTO
DISCA-
FECHA DE
NACIMIENTO
1er. APELLIDO
2do. APELLIDO
NACIONALIDAD DISCA-SALUD
SISTEMA DE
NÚMERO DE
DOCUMENTOPAIS
1
EMPLEADOR
3 SEXO
2do. NOMBRE 1er. APELLIDO
NÚMERO DE
DOCUMENTO
2do. NOMBRE
TIPO DE
DOCUMENTO
1er. NOMBRE
NACIONALIDAD SEXO
NOMBRE
RELACIÓN
FECHA DE
NACIMIENTO
% DE
SALUD ATRIBUCIÓN2do. APELLIDO
ATRIBUCIÓN
% DE
2do. APELLIDO
SISTEMA DE
PAIS
1er. NOMBRE
RUBRO 2 - ATENCIÓN MÉDICA DE PERSONAS A CARGO
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OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
APORTES JUBILATORIOS A CAJA DE .JUB. Y PENS. DE PROFESIONALES UNIVERSITARIOS
REINTEGROS DE APORTES A C.J.P.P.U.
FONDO DE SOLIDARIDAD 1/2 B.P.C. 1 B.P.C.
ADICIONAL FONDO DE SOLIDARIDAD
APLICACIÓN DEL MÍNIMO NO IMPONIBLE, MARCAR SI NO CORRESPONDE SU DEDUCCIÓN ANTE ESTE EMPLEADOR
IMPORTE
SI
CATEGORIA ( 1 A 10)
NO
5/3 B.P.C.
RUBRO 6 - EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONESSI
RUBRO 7 - FIRMA DEL DECLARANTE
OPCIÓN DE DISMINUCIÓN DE RETENCIÓN
RUBRO 3 - DEDUCCIONES DE PROFESIONALES
RUBRO 4 - CONTRIBUYENTES CON MÁS DE UN INGRESO
RUBRO 5 - NÚCLEO FAMILIAR
NO CUMPLE LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL ART.78 TER DEL DEC. 148/007
SI NO
NÚCLEO FAMILIAR FECHA DE CREACIÓN FECHA DE DISOLUCIÓN
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Artículo 64 bis Dec. 148/007
Si empleador paga remuneraciones mensuales > a 27.000 :
Deberá retener (aunque exista comunicación del trabajador optando por la no retención)
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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Artículo 64 bis Dec. 148/007
Si las remuneraciones acumuladas > a 324.000:
Deberá realizar el ajuste anual (aunque exista comunicación del trabajador optando por la no retención)
OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
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OPCIÓN DE
LIQUIDACIÓN
SIMPLIFICADA
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Artículo 78 ter Dec. 148/007
Establece régimen de liquidación simplificada opcional.
Requisitos para acceder a ese régimen:
Rentas de trabajo anuales < 324.000
No opción liquidación como NF
No rentas x servicios independientes (IRPF o IRAE)
LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA
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Artículo 78 ter Dec. 148/007
El régimen de liquidación simplificada implica:
No se genera impuesto
Liberación de presentación de DJ
Si fue objeto de retenciones, solicitar devolución
LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA
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Antecedente: Art. 78 Bis Dec. 148/007
Establece un régimen de liquidación simplificada para quienes cumplan simultáneamente:
Ingresos múltiples
Hayan sido retenidos
No presten servicios fuera relación dependencia
Ingresos < UI 150.000
Opcion: dar carácter definitivo a las retenciones que se les realizaron
LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA
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Retenciones mensuales: El aguinaldo no es objeto de retención
El resto de los ingresos gravados por CESS (lo que excluye al SV) se incrementan en un 6% a efectos de aplicarle la escala de alícuotas progresivas.
El SV es objeto de retención (sumado al resto de los ingresos)
Ajuste anual: Para el cálculo del ajuste anual, se considera el
aguinaldo y el SV en forma separada (alícuota plana)
RÉGIMEN DE RETENCIONES
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Caso 1:
Empleado cobra remuneraciones (excluido Aguinaldo y SV) por $ 25.000 mensuales.
En octubre realiza horas extras y cobra en consecuencia un total de $35.000
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 1:
En el mes de octubre se le realizarán retenciones.
Al cierre del ejercicio tendrá derecho a devolución (no supera los $ 324.000) del importe retenido en octubre (más los importes retenidos durante el primer semestre, si corresponde), mediante el mecanismo de devoluciones automáticas.
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 2:
PF residente cobra sueldo mensual de 150.000 (1.800.000 anuales)
Aguinaldo = 150.000
SV = 80.375 (se cobra en octubre en su totalidad)
Deducciones (no se consideró tope AFAP) ni ninguna deducción adicional = 382.688
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 2:
Retenciones mensuales 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
$ 150.000
$ 0
$
(Aguinaldo no computable para ingresos ni deducciones)
$ 0
$ 9.000
Total de renta computable del mes: 159.000
Ingreso Nominal Mensual ………………………………………………………………………..
Otros ingresos Mensuales gravados con aportes a la Seguridad Social………………………
Incremento 6% Ingresos gravados Seguridad Social (Si renta computable > 10 BPC)……………………….
Otros ingresos Mensuales NO gravados con aportes a la Seguridad Social………………..
Salario Vacacional:…………………………………………………………………………………
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Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Aportes a la Seguridad Social por concepto de sueldos y otras partidas gravadas (excluido el aguinaldo)
(Calculados sobre los ingresos de Mes). Profesionales ingresan aquí aportes al FONASA.
Aportes Jubilatorios……………………………………………..$ 22.500
Aportes FONASA………………………………………………..$ 6.750
Aporte FRL………………………………………………………..$ 188
Otras Deducciones (Mensual)……………………………………………………………………………. $ 0
Total deducciones de mes: 29.438
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Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 7 BPC 0 21.364 21.364 0,00% 0
7 A 10 BPC 21.364 30.520 9.156 10,00% 916
10 A 15 BPC 30.520 45.780 15.260 15,00% 2.289
15 A 50 BPC 45.780 152.600 106.820 20,00% 21.364
50 A 75 BPC 152.600 228.900 6.400 22,00% 1.408
75 A 115 BPC 228.900 350.980 0 25,00% 0
+ DE 115 BPC 350.980 0 30,00% 0
159.000 25.977
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Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 3 BPC 0 9.156 9.156 10,00% 916
3 A 8 BPC 9.156 24.416 15.260 15,00% 2.289
8 A 43 BPC 24.416 131.236 5.022 20,00% 1.004
43 A 68 BPC 131.236 207.536 0 22,00% 0
68 A 108 BPC 207.536 329.616 0 25,00% 0
+ DE 108 BPC 329.616 - 0 30,00% 0
29.438 4.209
Retención IRPF mensual = 25.977 – 4.209 = 21.768
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Caso 2:
Retención 10/2015: sueldo + salario vacacional
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
$ 150.000
$ 0
$
(Aguinaldo no computable para ingresos ni deducciones)
$ 80.375
$ 9.000
Total de renta computable del mes: 239.375
Ingreso Nominal Mensual ………………………………………………………………………..
Otros ingresos Mensuales gravados con aportes a la Seguridad Social………………………
Incremento 6% Ingresos gravados Seguridad Social (Si renta computable > 10 BPC)……………………….
Otros ingresos Mensuales NO gravados con aportes a la Seguridad Social………………..
Salario Vacacional:…………………………………………………………………………………
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Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Aportes a la Seguridad Social por concepto de sueldos y otras partidas gravadas (excluido el aguinaldo)
(Calculados sobre los ingresos de Mes). Profesionales ingresan aquí aportes al FONASA.
Aportes Jubilatorios……………………………………………..$ 22.500
Aportes FONASA………………………………………………..$ 6.750
Aporte FRL………………………………………………………..$ 188
Otras Deducciones (Mensual)……………………………………………………………………………. $ 0
Total deducciones de mes: 29.438
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Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 7 BPC 0 21.364 21.364 0,00% 0
7 A 10 BPC 21.364 30.520 9.156 10,00% 916
10 A 15 BPC 30.520 45.780 15.260 15,00% 2.289
15 A 50 BPC 45.780 152.600 106.820 20,00% 21.364
50 A 75 BPC 152.600 228.900 76.300 22,00% 16.786
75 A 115 BPC 228.900 350.980 10.475 25,00% 2.619
+ DE 115 BPC 350.980 0 30,00% 0
239.375 43.973
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Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 3 BPC 0 9.156 9.156 10,00% 916
3 A 8 BPC 9.156 24.416 15.260 15,00% 2.289
8 A 43 BPC 24.416 131.236 5.022 20,00% 1.004
43 A 68 BPC 131.236 207.536 0 22,00% 0
68 A 108 BPC 207.536 329.616 0 25,00% 0
+ DE 108 BPC 329.616 - 0 30,00% 0
29.438 4.209
Retención IRPF mensual = 43.973 - 4.209 = 39.764
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Caso 2:
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
½ aguinaldo
Sal. Vac.
Mes Ingresos
gravadosDeducciones
Retención
IRPF
ene-15 150.000 29.438 21.768
feb-15 150.000 29.438 21.768
mar-15 150.000 29.438 21.768
abr-15 150.000 29.438 21.768
may-15 150.000 29.438 21.768
jun-15 150.000 29.438 21.768
jun-15 75.000 14.719 -
jul-15 150.000 29.438 21.768
ago-15 150.000 29.438 21.768
sep-15 150.000 29.438 21.768
oct-15 230.375 29.438 39.764
nov-15 150.000 29.438 21.768
Total 1.805.375 338.531 257.444
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Caso 2 (Ajuste anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Impuesto sobre Ingresos excluido el Aguinaldo y Salario Vacacional
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 84 BPC 0 256.368 256.368 0,00% 0
84 A 120 BPC 256.368 366.240 109.872 10,00% 10.987
120 A 180 BPC 366.240 549.360 183.120 15,00% 27.468
180 A 600 BPC 549.360 1.831.200 1.250.640 20,00% 250.128
600 A 900 BPC 1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
900 A 1380 BPC 2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
+ DE 1380 BPC 4.211.760 0 30,00% 0
1.800.000 288.583
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Caso 2 (Ajuste anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Impuesto sobre Deducciones Totales
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 36 BPC 0 109.872 109.872 10,00% 10.987
36 A 96 BPC 109.872 292.992 183.120 15,00% 27.468
96 A 516 BPC 292.992 1.574.832 89.696 20,00% 17.939
516 A 816 BPC 1.574.832 2.490.432 0 22,00% 0
816 A 1296 BPC 2.490.432 3.955.392 0 25,00% 0
+ DE 1296 BPC 3.955.392 - 0 30,00% 0
382.688 56.394
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Caso 2 (Ajuste anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Monto IRPF ANUAL excluido Aguinaldo y Salario vacacional 232.189
Impuesto sobre Aguinaldo y Salario Vacacional
Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
230.375 20,00% 46.075
IRPF anual 2015 278.264
Retenciones practicadas hasta 11/2015 257.444
Ajuste anual 20.820
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Caso 2 (Liquidación anual):
IRPF (Sueldos) 288.583 IRPF - 56.394 Sub total 232.189 IRPF (Aguinaldo-SV) 46.075 IRPF total 278.264
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 2 (Liquidación anual):
Comparación Régimen actual y anterior
IRPF total 2015 actual 278.264
IRPF total 2015 antes 282.248
Ganancia 3.984
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 2 (Liquidación anual): Comparación IRPF ingresos (aguin. Y SV por separado):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 256.368 256.368 0,00% 0
256.368 366.240 109.872 10,00% 10.987
366.240 549.360 183.120 15,00% 27.468
549.360 1.831.200 1.250.640 20,00% 250.128
1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
4.211.760 0 30,00% 0
1.800.000 288.583
Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
230.375 20,00% 46.075
1.281.840 20,00% 256.368
199.175 22,00% 43.819
0 25,00% 0
0 30,00% 0
2.030.375 338.642
IRPF ingresos (régimen anterior):
Deducciones Tasa A Deducir
109.872 10,00% 10.987
183.120 15,00% 27.468
89.696 20,00% 17.939
0 22,00% 0
0 25,00% 0
0 30,00% 0
382.688 56.394IRPF = 288.583-56.394+46.075 = 278.264 IRPF = 338.642 - 56.394 = 282.248
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Caso 3:
PF residente cobra sueldo mensual de 27.000 (324.000 anuales)
Aguinaldo y SV = 41.468
Deducciones (no se consideró tope AFAP) ni ninguna deducción adicional = 68.884
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 3 (liquidación anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Impuesto sobre Ingresos excluido el Aguinaldo y Salario Vacacional
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 84 BPC 0 256.368 256.368 0,00% 0
84 A 120 BPC 256.368 366.240 67.632 10,00% 6.763
120 A 180 BPC 366.240 549.360 0 15,00% 0
180 A 600 BPC 549.360 1.831.200 0 20,00% 0
600 A 900 BPC 1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
900 A 1380 BPC 2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
+ DE 1380 BPC 4.211.760 0 30,00% 0
324.000 6.763
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Caso 3 (liquidación anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Impuesto sobre Deducciones Totales
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 36 BPC 0 109.872 68.884 10,00% 6.888
36 A 96 BPC 109.872 292.992 0 15,00% 0
96 A 516 BPC 292.992 1.574.832 0 20,00% 0
516 A 816 BPC 1.574.832 2.490.432 0 22,00% 0
816 A 1296 BPC 2.490.432 3.955.392 0 25,00% 0
+ DE 1296 BPC 3.955.392 - 0 30,00% 0
68.884 6.888
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Caso 3 (liquidación anual):
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Monto IRPF ANUAL excluido Aguinaldo y Salario vacacional 0
Impuesto sobre Aguinaldo y Salario Vacacional
Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
41.468 10,00% 0
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Caso 3 (liquidación anual):
IRPF (Sueldos) 6.763 IRPF - 6.888 Sub total < 0 IRPF (Aguinaldo-SV) 0. IRPF total 0
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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Caso 3 (Liquidación anual):
Comparación Régimen actual y anterior
IRPF total 2015 actual 0
IRPF total 2015 antes 4.022
Ganancia 4.022
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
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AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
IRPF = (6.673 – 6.888)<0 + 0 = 0 IRPF = 10.910 – 6.888 = 4.022
Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 256.368 256.368 0,00% 0
256.368 366.240 67.632 10,00% 6.763
366.240 549.360 0 15,00% 0
549.360 1.831.200 0 20,00% 0
1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
4.211.760 0 30,00% 0
324.000 6.763
109.100 10,00% 10.910
0 15,00% 0
0 20,00% 0
0 22,00% 0
0 25,00% 0
0 30,00% 0
365.468 10.910
Deducciones Tasa A Deducir
68.884 10,00% 6.888
0 15,00% 0
0 20,00% 0
0 22,00% 0
0 25,00% 0
0 30,00% 0
68.884 6.888
Caso 3 (Liquidación anual): Comparación IRPF ingresos (aguin. Y SV por separado):
IRPF ingresos (régimen anterior):
Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
41.468 0,00% 0