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UNIVERSIDAD APEC (UNAPEC)
Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales
Escuela de Contabilidad
“LAS IMPRESORAS FISCALES COMO UNA HERRAMIENTA DE CONTROL TRIBUTARIO, EN EL COMERCIO MASIVO A CONSUMIDORES FINALES,
REPUBLICA DOMINICANA 2009”
Sustentantes:
Vicente de Jesús Taveras Caraballo 2000-1482
Mario Albery Muñoz Zorrilla 2004-1751
Edwin Ismael Santana Tavarez 2005-0923
Asesores:
Alex Anderson
Adriano Pascual
Monografía para optar por el título de
Licenciado en Contabilidad Mención Finanzas.
Santo Domingo, Distrito Nacional
Abril, 2010
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“LAS IMPRESORAS FISCALES COMO UNA HERRAMIENTA DE
CONTROL TRIBUTARIO, EN EL COMERCIO MASIVO A
CONSUMIDORES FINALES, REPUBLICA DOMINICANA 2009”
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INDICE
Dedicatorias……………………………………………………………………….........................................ii
Agradecimientos…………………………………………………………………………………………………………..vi
Resumen ........................................................................................................................... XII
Introducción ...................................................................................................................... XV
CAPÍTULO I ASPECTOS RELEVANTES DE LOS TRIBUTOS
1.1 Origen y Evolución de los Tributos ............................................................................... 2
1.2 Particularidades más Importantes de los Tributos ...................................................... 8
1.2.1 Impuestos................................................................................................................... 8
1.2.1.1 Medio de Financiamiento de Servicios Indivisibles. ............................................... 9
1.2.2 Las Tasas..................................................................................................................... 9
1.2.2.1 Presupuesto de hecho .......................................................................................... 10
1.2.3 Contribución Especial............................................................................................... 11
1.3 Los Tributos en América Latina ................................................................................... 11
1.4 Historia de los Tributos en Republica Dominicana ..................................................... 12
CAPÍTULO II LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
2.1 Concepto de Administración Tributaria ...................................................................... 17
2.2 Origen de la administración tributaria en Republica Dominicana .............................. 17
2.3 Objetivo de la administración Tributaria .................................................................... 20
2.4 Funciones de la administración tributaria. ................................................................. 21
2.4.1 La Función de Recaudación...................................................................................... 22
2.4.2 La Función de Fiscalización ...................................................................................... 23
2.4.3 La Función de Cobranza. .......................................................................................... 23
2.5 Código Tributario Dominicano .................................................................................... 24
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CAPÍTULO III LAS IMPRESORAS FISCALES
3.1 El Origen de la Impresoras Fiscales ............................................................................. 27
3.2 Origen de las impresoras Fiscales en la republica dominicana................................... 29
3.3 Plataforma Legal de las Impresoras Fiscales. ............................................................. 30
3.4 Función de las Impresoras Fiscales. ............................................................................ 32
3.5 Los Grandes Contribuyentes ....................................................................................... 33
CAPÍTULO IV IMPACTO DE LAS IMPRESORAS FISCALES EN LAS FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
4.1 Análisis de las Recaudaciones ..................................................................................... 37
4.2 Recaudaciones del ITBIS .............................................................................................. 38
4.3 Recaudaciones del Impuesto sobre la Renta. ............................................................. 39
4.4 Impacto de las Impresoras Fiscales en las Recaudaciones. ........................................ 42
Conclusión ........................................................................................................................ 47
Recomendaciones ............................................................................................................ 50
Bibliografía........................................................................................................................ 53
Anexos.
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DEDICATORIAS
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DEDICATORIAS
Este es dedicado en especial a la persona que mas apoyo me ha dado en
los últimos 7 años, que ha estado presente en las alegrías y en las penas, quien
ha escuchado mis gritos de auxilio y ha tendido la mano para ayudarme, quien
incondicionalmente me demuestra que me ama, a Carmen Gómez mi esposa.
A mis hijos:
Son la inspiración para querer desarrollarme y así brindarles un futuro
mejor. Para: María del Carmen, Israel David, Gabriela María, Isabel María y
María del Pilar.
A mis padres y mis hermanos:
Porque pusieron su confianza en mi, y que un logro de uno también es de
todos. Para: Vicente Taveras padre, Ana Caraballo, Lisander Taveras, Jenny
Taveras y Judith Taveras.
A la Segunda familia que Dios me ha regalado, mis suegros y cuñados:
Que también han velado con sus oraciones porque este momento llegase
para compartir juntos este triunfo. La Familia Gómez Mojica.
A mis compañeros de trabajo Banreservas
A quienes quiero por quienes son y como son: Lorenza, Alberto, José,
Nairobi, Carmen, Ercilla, Jordana, Enger, Kenia, Franciely, Crisálida y Melecio.
Vicente Taveras Caraballo
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Este es uno de los triunfos más satisfactorios en la vida de un ser humano
y quiero dedicárselo a tantas personas que con sus buenos deseos
contribuyeron para que pudiera realizarlo.
A mis padres:
Porque todos sus logros los ha compartido conmigo, por tanto comparto
este esfuerzo con ustedes. Este sueño es de los tres. Disfrutémoslo.
Ustedes han sido mi mayor fuente de inspiración y felicidad para seguir
adelante, quiero que este sueño hecho realidad sea un ejemplo para todos.
Kendry Alexander: tu carácter me ha hecho comprender que todos no
somos iguales a pesar de todo eres mi hermano y eso te hace parte de mi.
Mariely Carolina: hermana sin darte cuenta tú has puesto tu granito de
arena en este gran paso, sabes que eres especial en mi vida, recuerda que en
los momentos difíciles yo estaré para ayudarte.
Mario Algeny: mi pequeño hermano a pesar de ser un adolecente para
mí eres mi hermanito, sigue así y el señor tendrá grandes propósitos para ti,
porque yo así se lo pido.
Mario Albery
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A Dios:
Por siempre estar a mi lado en todo momento, dándome la fortaleza
necesaria para seguir, no importando cuán difícil estuvieran los obstáculos.
A mi Abuelita Deanna:
Por la demostración de amor y comprensión, que me hace sentir también.
Cada vez que tengo la dicha de compartir con usted con sus palabras de aliento
han sido capaz de levantarme el autoestima tantas veces con la frase “tú eres
uno de mis orgullos y confió en ti” que me hacen sentir tan comprometido y me
empujan a seguir luchando para lograr cumplir con tan gran compromiso que
significa esa frase para mí.
A Mis padres Ramón y Adria:
Por ser esto un logro de ustedes, por su apoyo incondicional y confianza,
porque siempre han estado hay exhortándome y haciéndome saber que a pesar
de los problemas es posible seguir adelante. ¡LOS AMO!
A Mi Esposa Nicaury González
Por confiar en mi más que nadie en este mundo, por tu apoyo
incondicional y tu disposición de ayudarme sin condiciones, por los constantes
desvelos en los que me acompañaste. ¡TE AMO! Y A Mis Hermanos
Ustedes dos son la motivación que me empuja a tratar de ser un buen
ejemplo para ustedes como hermano mayor y me alegra que así ustedes lo
consideren y espero que esto les sirva de ejemplo, gracias por ser como son.
Edwin Ismael Santana Tavarez
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AGRADECIMIENTOS
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AGRADECIMIENTOS
A DIOS:
Por regalarme la vida, darme el espíritu que me mueve dia a dia y a no
darme por vencido en los tropiezos.
A mis maestros:
Por su comprensión y apoyo en algunos casos incondicional, pero sobre
todo por suministrarme sus conocimientos en la materia y de su vida.
A la universidad:
Gracias por suministrarme una casa donde aprender, y así desarrollar mi
potencial en los negocios.
A mis compañeros de trabajo Banreservas:
Que contribuyeron de una u otra forma, sacrificando su tiempo para que
mi trabajo no afectara los estudios (Alberto Mateo).
A mis compañeros de este Monográfico:
Que me asistieron en mis deficiencias y que compartimos juntos ideas, y
en nuestras diferencias, aunamos nuestro compromiso.
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A todos mis amigos y familiares:
Que me desearon lo mejor, que oraron para este momento llegara, que
me animaron cuando estaba decaído y que me impulsaron a ser mejor, persona,
estudiante, compañero, amigo, hijo y padre.
A mi comunidad:
Que me ha enseñado el valor de la vida, como profesional y como
cristiano a la vez.
Vicente Taveras Caraballo
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A DIOS
Por permitirme llegar a este momento sumamente especial en mi vida.
Además, permitirme haber vencido las barreras y seguir adelante hasta
culminar mi meta.
A mis maestros
Por sus palabras de motivación y apoyo para culminación y elaboración
de este curso monográfico.
A la universidad:
Gracias a la metodología utilizada ha permitido que mi gran meta se
haya logrado.
Para mis compañeros:
De grupo que juntos hicimos un buen equipo el cual resulto ganador.
A todos mis amigos y familiares:
Que de una forma u otra oraron y me desearon bendiciones, en especial
a mi gran amigo que me ha visto crecer espiritual y económicamente que
hemos luchado para seguir unidos. Ese es Mario Muñoz, mi padre quien ha sido
un ejemplo para mí.
Mario Albery
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A Dios:
Por darme las fuerzas, la capacidad y la salud para completar esta etapa
de mi vida, por darme la felicidad de alcanzar este sueño que puedo compartir
con los míos. ¡Gracias Dios!
A Mis padres:
Gracias por mostrarme el camino correcto, por sus enseñanzas acerca
de valorar cada cosa que logramos en la vida, haciéndome entender que todo en
la vida requiere de sacrificios pero que al final los resultados valen la pena.
A mi esposa:
Por no escatimar esfuerzos para que este sueño sea hoy una realidad.
A mis familiares:
Porque de alguna manera han estado hay animándome y ayudándome,
cada uno de ustedes tienen un lugar en mi corazón y les quiero dar las gracias
por su confianza en mí y en este esfuerzo. Esté logro también es de ustedes.
A mi Tío Dolfí (Ramón)
Por abrirme las puertas de tu casa y acogerme como un hijo, por
enseñarme a que las cosas hay que ganárselas y que cada día hay que hacer
un mayor esfuerzo que el día anterior para poder lograr las metas que uno se
traza en la vida.
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A un gran amigo (Nelson Conde):
Por ser una persona tan desinteresada y estar siempre dispuesto a
ayudar a los demás. Para la realización de este trabajo tú fuiste con tu gesto de
desprendimiento uno de los que más me ayudo y por eso no tengo con que
pagarte ese gesto de solidaridad que tuviste con migo. ! Gracias Hermano ¡
A los profesores:
Por su entrega y esfuerzo para que hoy este logro sea una realidad y a
todas aquellas personas que de una manera o de otra colaboraron para hacer
esté sueño una realidad. Mil Gracias…
Edwin Ismael Santana Tavarez
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RESUMEN
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RESUMEN
Nuestro objetivo principal es destacar a las impresoras fiscales como una
herramienta tecnológica de estos tiempos para ayudar a la administración
tributaria en el cumplimiento de sus funciones, tanto para reducir la evasión,
como para incrementar las recaudaciones.
La administración tributaria ha estado en constante avance hacia una
reforma fiscal para reducir la evasión, que produciría un aumento considerable
en las recaudaciones, desde la creación de la Dirección General de Impuestos
Internos en el 1997 quedo establecido el compromiso de construir una
administración tributaria interna moderna, eficiente, con alto sentido de la
profesionalidad y de la ética y, sobre todo que promoviera la transparencia fiscal.
Entre todas las estrategias, proyectos, programas y herramientas
desarrolladas, estos elementos que han constituido la base para surcar este
largo camino hacia la transparencia fiscal: la Oficina Virtual, el Reglamento para
la Regulación de la Impresión, Emisión y Entrega de Comprobantes Fiscales y el
nuevo proyecto trascendental también para el mejoramiento del control del
cumplimiento tributario e importante en la lucha contra la evasión fiscal, nos
referimos a la instalación de las Impresoras Fiscales.
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La Impresora Fiscal es una Terminal para la impresión de facturas que
contienen un dispositivo de almacenamiento de los datos, que son enviados
para imprimir por las aplicaciones de facturación y que realiza validaciones
según la normativa tributaria de cada país.
En la República Dominicana, no fue hasta el año 2008, cuando mediante
el reglamento 451-08 el gobierno central requiere el servicio de las impresoras
fiscales, en principio para los 17 grandes contribuyentes de consumo masivo.
Este nuevo dispositivo viene a incorporarse como un nuevo avance hacia
la transparencia y la eficacia de la Administración Tributaria en el compromiso de
reducir la evasión a su mínima expresión posible.
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INTRODUCCION
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INTRODUCCION
Desde comienzo de los tiempos se ha visto como el hombre ha buscado
la forma de obtener contribuciones o beneficios, ya sea sobre los servicios que
ofrece y/o presta, de los bienes transferidos a otra persona ya sea en acto de
compra y ventas, etc. Esta ambición por obtener ganancias llevo a que las
naciones crearan los tributos como una forma de colectar beneficios de los
pobladores residentes en ellas. De esta forma, vemos como los impuestos han
ido evolucionando a medida en que pasan las generaciones, de esto obtenemos
los diversos tipos de impuestos de carácter obligatorio que predominan en los
diferentes países del mundo. Cabe destacar que los tributos están amparados
bajos normativas fiscales, las cuales dicta el modo en cómo se aplicaran los
mismos. Además, existen instituciones públicas las cuales se encargan que se
cumpla el objetivo del recaudo.
De cara a lo anteriormente descrito podemos señalar que a partir de que
se comenzaron a crear los diferentes tributos, de esta misma manera, las
personas han buscado la forma de cómo evadirlos y/o reducir el pago de los
mismos. Muchos expertos en la materia se basan en los puntos débiles de la
normas para llevar a cabo esta labor.
Esto ha llevado a que las instituciones que se encargan de regir la leyes
tributarias, estén optando por nuevas medias para contra restar la evasión fiscal.
Hoy en día, esos métodos utilizados se han convertido en una herramienta
eficaz las cuales hacen uso cada vez más de la tecnología para obtener un
mejor resultado de las operaciones.
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Como es el caso de la República Dominicana, la Dirección General de
Impuestos Internos es el organismo que realiza la función de Administración y/o
recaudación de los principales tributos del país. Uno de las ultimas herramientas
utilizadas por la DGII para contra restar la evasión fiscal son las llamadas
Impresoras Fiscales.
Las impresoras fiscales son la tecnología más reciente en nuestro país,
estas sirven para llevar el control de las facturas que emiten las grandes
cadenas comerciales de ventas al detalle. De todas las facturas impresas dicha
impresora guarda en un dispositivo datos los cuales son transferidos a un
servidor en la DGII. Esta nueva tecnología se comienza aplicar a partir del 2009,
en este mismo año se comenzó a ver el incremento que tuvieron las
recaudaciones en comparación con el 2007. El uso de las impresoras está
amparado por El Reglamento 451-08.
En nuestro estudio abarcaremos el origen de los impuestos, la
administración tributaria y sus funciones, el origen de las impresoras fiscales su
implementación en América Latina quienes fueron los pioneros entre otros
aspectos. El objetivo de este trabajo es determinar las situaciones y variables
que conducen a la implementación de las Impresoras Fiscales en la República
Dominicana y como este dispositivo ayudaría a la Administración Tributaria en
las funciones de control y fiscalización en el comercio masivo.
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Los objetivos específicos son, determinar los factores que motivaron a la
Administración Tributaria a implementar el sistema de impresoras fiscales.
Realizar un diagnóstico de la situación actual sobre la evasión fiscal y su
evolución a través de los años en nuestro país. Determinar los beneficios y
desventajas de las impresoras fiscales, para disminuir los efectos de la evasión
fiscal y comprobar los resultados de la ejecución de las impresoras fiscales en
las empresas.
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CAPÍTULO I
ASPECTOS RELEVANTES DE LOS TRIBUTOS
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1.1 Origen y Evolución de los Tributos.
El origen de los tributos se remonta a la era de Jesucristo como lo ilustra
el nuevo testamento porque el asunto de los tributos adquiere una connotación
especial, pues, los recaudadores eran comparados con prostitutas.
El problema de los tributos continua y es utilizado en ocasiones para
tentar a Jesús, haciéndole una serie de cuestionamientos acerca de que si era
correcto o no pagar los impuestos tanto al templo como al emperador, usando la
sabiduría que le caracterizaba Jesús pidió que trajeran una moneda y les
pregunto a los fariseos ¿De quién era la cara y nombre que aparecían en la
moneda? A lo que los fariseos contestaron del emperador. Jesús les dijo
entonces: pues den al emperador lo que es del emperador, y a Dios lo que es
Dios.
Según la Biblia en el libro de romanos nos narra, ``denle a cada uno lo
que corresponde. Al que deban pagar contribuciones, páguenle las
contribuciones; al que deban pagar impuestos, páguenles los impuestos; al que
deban respeto, respétenlo, al que deban estimación, estímelo´´. 1
En cuanto a los cobradores de impuestos Jesús fue muy claro en que
estos solo hacían una labor para roma y que ese era su trabajo y debían
hacerlo, en cuanto a esto encontramos varios aspectos:
1 La Biblia, Romanos 13, 6-7
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3
En un dialogo colmado de sabiduría con los jefes de los sacerdotes
Jesús les preguntó: ¿Qué opinan ustedes de esto? Un hombre tenía dos hijos, y
le dijo a uno de ellos: ``Hijo, ve hoy a trabajar a mi viñedo´´. El hijo contestó:
``!No quiero ir ¡pero después cambio de parecer, y fue. Luego el padre se dirigió
al otro, y le pidió lo mismo. Este contesto: ``Si, señor, yo iré´´. Pero no fue. ¿Cuál
de los dos hizo lo que el padre Quería? El primero contestaron ellos y Jesús les
dijo: les aseguro que los que cobran impuestos para roma, y las prostitutas,
entrarán antes que ustedes en el reino de dios. Porque Juan el bautista vino a
enseñarles como deben vivir y ustedes no le creyeron; en cambio esos
cobradores de impuestos y esas prostitutas sí le creyeron. Pero ustedes aunque
vieron todo esto, no cambiaron de actitud para creerle´´.2
Con esta parábola Jesús nos quiso enseñar la importancia del pago de
los impuesto y el rol tan importante que cumplen en la sociedad, y que a pesar
de todo el desprecio que se le tenía a los cobradores de impuestos estos solo
estaban cumpliendo su rol como empleados del reino, y que fungían como parte
del proceso de la recaudación de los tributos.
Luego de la caída del imperio romano, muchos hombres libres confiaron
sus pequeñas propiedades y se entregaron ellos mismos a los grandes señores
latifundistas o Señores Feudales, a cambio de su protección.
2 La Biblia, San Mateo 21, 31-32
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Igualmente, se hizo costumbre que los soberanos concedieran a sus
súbditos y funcionarios grandes porciones de terreno o feudos para
compensarles por los servicios civiles o militares prestados.
Es así como a hacia el siglo VIII ambos fenómenos dieron origen al
vasallaje como forma única de contrato o relación personal.
El poder político era establecido por la propiedad territorial y el número y
fidelidad de los vasallos que poseía cada señor, por lo que muchos señores
feudales ostentaban mayor poderío que el propio rey.
Para conseguir la protección del señor, los vasallos debían prestar a
cambio numerosos servicios, sobre todo combatir al lado de éste en las
frecuentes guerras contra los vecinos, y pagar cuantiosas rentas, generalmente
en especie. Estas rentas eran impuestas por los señores feudales, por tanto se
pueden considerar como tributos.
Las exacciones o gravámenes que se percibían por las explotaciones de
minas, molinos, hornos, fraguas, bosques, pastos, ríos navegables, por la caza y
la pesca, formaban parte de los derechos y prerrogativas del rey y de los
señores feudales, quienes constituyeron verdaderos monopolios señoriales, con
estos ingresos patrimoniales.
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Las personas eran parte del dominio del señor o soberano. Igualmente,
dedicarse al comercio o a la industria y ejercer un oficio eran tareas que
pertenecían al señor feudal, y para poder realizar dichas actividades era
necesario su permiso o su licencia. Lo cual requería el pago de una cantidad
amparada en las prerrogativas de la corona sobre sus súbditos, y que era
conocida como las regalías.
En el último escalón de la jerarquía humana estaban los siervos de la
gleba, adscritos a la tierra, quienes estaban obligados a prestar su trabajo de
manera gratuita, para el mantenimiento de los caminos, la reparación del castillo
feudal, el cultivo de las tierras del señor, tributos de peaje y rentas de todo tipo.
Estos colonos llevaban al castillo del señor sacos de grano, toneles de
vino, tinajas de aceite, gallinas, cerdos, ovejas. Y si no lo hacían a su debido
tiempo y voluntariamente, las huestes del señor se encargaban de requisarles
sus productos a la fuerza.
Cuando esta clase de ingresos, y los obtenidos mediante la venta de
bienes patrimoniales no bastaron para atender a los gastos públicos y privados
del rey, fue necesario acudir a los subsidios o auxilios de los súbditos. Así se
reanudaría la historia del impuesto.
Ya en época colonial desde que el Papa Alejandro VI, promulgó la bula,
por medio de la cual concedía a los monarcas católicos españoles, Fernando e
Isabel, dominio pleno sobre las tierras e islas ubicadas de acuerdo a un
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meridiano, se iniciaron una serie de procesos de colonización y conquista en
aquel entonces considerado como Nuevo Mundo.
El 5 de febrero de 1504, los monarcas hispanos pusieron en vigor la
primera medida recaudatoria que alcanzaría al dominado Nuevo Mundo, medida
que llamaron Real Cédula, en donde los reyes ordenaban que todos los
vasallos, vecinos y moradores de Indias, pagasen el quinto, esto es, la quinta
parte del mineral que encontrasen, explotasen o arrebatasen a los naturales,
mismo que debía entregarse a los oficiales de la Real Hacienda de la provincia
que se tratase.
Consistía en el 20% (quinta parte, de ahí su nombre), de la producción
anual de oro en polvo sacado de minas o lavaderos. Lo cobraban oficiales
especiales llamados Oficiales Reales y se destinaba al mantenimiento directo de
la Monarquía. En algunos lugares el pago del quinto real fue muy irregular
puesto que la extracción del mineral era muy reducida y había períodos en que
casi era inexistente. Esta última situación fue la causa de que durante mucho
tiempo este impuesto no se cobró o simplemente, se disminuyó, llegándose a
cobrar, incluso, solamente el 3% de los minerales. A pesar de que el quinto fue
establecido por diez años, permaneció hasta el siglo XVIII como la ley general
de todas las Indias.
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España, como una forma de incrementar los dineros de la Real hacienda
y poder así financiar los diferentes gastos de Estado, estableció una serie de
impuestos a las actividades en América.
Entre estas imposiciones se encontraba la Alcabala, que era un impuesto
de origen árabe que gravaba las compras y ventas de cualquier producto. Con el
tiempo, también se aplicó a las herencias, donaciones y arriendos. Su valor varió
durante la Colonia entre el 2% y el 6% del valor de las mercaderías.
La Monarquía hispánica creó el Consejo de Indias en el año 1524 para
que atendiera todos los asuntos relacionados con los territorios españoles en
América, y éste duró hasta 1834.
Dentro de las imposiciones del pago de impuestos que España estableció
en América durante la época de la Colonia, mediante la institución de la Real
Hacienda, destacaban el Almojarifazgo y las Derramas.
El Almojarifazgo era un impuesto que consistía en el cobro de un arancel
aduanero por todas las mercaderías introducidas y sacadas de los puertos.
Aunque su valor fue variable durante toda la Colonia, éste alcanzó un promedio
de un 5% del valor de las mercaderías. Y las Derramas, trataban de una
contribución forzosa aplicada a los particulares para que colaborasen en caso de
emergencia o calamidad pública. Esta contribución se podía pagar en dinero o
en especies.3
3 www.educaciontributaria.gov.do/sabre_nosotros/historia.html
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1.2 Particularidades más Importantes de los Tributos.
En la mayoría de los sistemas impositivos los tributos se clasifican en tres
renglones: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. Los impuestos tienen
varias características que los hacen diferentes en cuanto a su aplicación y
manejo, teniendo en cuenta que su recaudo tiene la misma finalidad de financiar
al estado.
1.2.1 Impuestos.
Según el glosario tributario de la DGII es una Contribución, gravamen o
carga. Tributo determinado por Ley, que se paga casi siempre en dinero, cuya
obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente. No hay contraprestación directa.4
Para que se origine la obligación tributaria del pago del impuesto y de los
criterios a que se deben tener en cuenta para su clasificación resaltan entre
otras, las siguientes características: Debe de existir un presupuesto de hecho,
debe tener un destino claro y debe ser un medio de financiamiento de los
servicios indivisibles.
El presupuesto de hecho puede consistir en cualquier acto, hecho,
operación, negocio o actividad que para el legislador tenga algún trascendencia
técnica, política, jurídica o revele capacidad contributiva; siendo este
presupuesto ajeno a la contraprestación por el estado de algún servicio público,
4 http://dgii.gov.do/legislacion/Glosario/Paginas/Glosario.aspx
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o a la realización de una obra pública o actividad o actuación especial que diga
relación inmediata y particular con el obligado impuesto.5
Destino del impuesto, por criterio general el impuesto ingresa
directamente a la administración tributaria quien es la entidad que se encarga de
su tratamiento y cobranza, a menos que la ley le asigne un destino especial o
especifico
1.2.1.1 Medio de Financiamiento de Servicios Indivisibles.
Normalmente el impuesto financia servicios indivisibles (fuerzas Armadas,
Policía, Etc.) aunque la ley puede disponer por razones de política que con ellos
se financien servicios divisibles, en vez de ser estos financiados con tasas o
precios públicos.6
Existen varias clasificaciones de los impuestos dentro de las cuales la
mayoría de los autores coinciden en que los impuestos se clasifican en:
Impuestos Directos e Indirectos, Reales o personales, Ordinarios o
extraordinarios y exteriores e interiores.
1.2.2 Las Tasas.
Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
presentación efectiva o potencial de servicio publico individualizado en el
5 Derecho tributario sustantivo, Jaime Ross, publicaciones incat pag.33
6 Derecho tributario sustantivo, Jaime Ross, publicaciones incat pag.33
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contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligación.7
Partiendo de esta definición podemos afirmar que para que surja la
obligación del pago de la tasa, el contribuyente debe recibir algún servicio
individualizado y medible departe del estado.
En definitiva podemos afirmar que una tasa es el tributo cuyo hecho
generador consiste en el aprovechamiento o utilización de algún servicio público
individualizado que afecten o beneficien de modo particular a algún
contribuyente.
1.2.2.1 Presupuesto de Hecho.
El presupuesto de hecho está compuesto por una efectiva o potencial
prestación de un servicio por parte del estado. Exigiéndose por algunos
miembros de la sociedad que el servicio funcione y esté a disposición del
contribuyente, aunque no lo utilice; en cambio, para otros basta con que
potencialmente el servicio llegara a prestarse.
Podría expresarse que se reconoce unánimemente que el servicio que
constituye el presupuesto de la tasa y que se financia mediante ella, debe ser un
servicio divisible. Pero nada impide que la ley disponga que un servicio divisible
se preste gratuitamente y se financie a través de impuestos. Lo que no sería
posible, como se visto, financiar un servicio indivisible mediante tasas.
7 Derecho tributario sustantivo, Jaime Ross, publicaciones incat pag.33
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Las tasas cumplen un papel de instrumento financiador de servicios
divisibles. Situación que ha provocado que legalmente se creen mecanismos
para evitar que bajo la apariencia de tasa se establezcan verdaderos impuestos
que representen otra fuente de ingreso general o corriente para el estado.
Rehusando en esta forma muchas veces el principio constitucional de legalidad
en el establecimiento de impuestos, o atribuyéndose poder tributario entes
públicos autorizados constitucionalmente para imponer tasas pero no impuestos.
1.2.3 Contribución Especial.
Contribución especial es el tributo cuyo hecho generador consiste en la
obtención por el contribuyente de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes.
Contribución especial es el gravamen cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios resultados de le realización de obras públicas o de
dividendos estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.
1.3 Los Tributos en América Latina.
El perfeccionamiento del nuevo modelo económico, ha generado cambios
en todos los aspectos de las economías latinoamericanas, en donde la parte de
la tributación, refleja cabalmente los principios y objetivos que sustentan el libre
mercado y el desarrollo de un esquema de plena liberación comercial, financiera
y social.
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Las reformas tributarias que se han ejecutado en América latina, han
buscado la neutralidad y la búsqueda de facilitar los recaudos mediante
esquemas más simples contribuyendo así al aumento de los mismos. Dichas
reformas compensan la pérdida de importancia que se venía presentando de los
impuestos, en el comercio exterior que representaban casi un tercio del total de
los impuestos.
Las tendencias de la tributación en América latina son:
Buscar la neutralidad mediante el uso de sistemas tributarios más
eficaces en cuanto a evitar la evasión y promover el pago de los
impuestos departe de los empresarios.
Bajar los márgenes diferenciales en el cobro del impuesto sobre la renta.
Aumento generalizado en conceptos como retención en la fuente y otros
impuestos complementarios.
Orientar la política tributaria en la búsqueda de condiciones más propicias
para la inversión productiva y el desarrollo generalizado de la economía.
Aumentar la base tributaria y simplificar las tarifas buscando menor
evasión y mayor eficacia en las recaudaciones.
Buscar que las cargas tributarias no se centren en un grupo de la
población, sino que se disgregue entre todos.
Privilegiar el aumento de las recaudaciones, por encima de sus
repercusiones en la distribución del ingreso.8
8 http://www.gestiopolis.com/canales/economia/articulos/no4/Tendenciasdelatributacion.htm
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1.4 Historia de los Tributos en República Dominicana.
El origen de los tributos en la República Dominicana, se remonta a los
tiempos de la colonización Española; es donde surgen los tributos, pues los
españoles imponían a los indígenas un pago en oro o especie para tener
derecho a ciertos servicios, desde aquellos tiempos se creó el concepto de la
injusticia en el cobro de los tributos.
Cuando el descubrimiento de nuestra isla se produjo, el día 12 de octubre
de 1492, los españoles con toda la organización social y cultural de la sociedad
taina. Es decir que se impuso la cultura, la religión y la organización social
española.
En el año 1494 ya la isla contaba con el tesorero real, que se ocupaba de
recibir y custodiar la parte que les tocaba a los reyes de los productos de
referencia; el teniente contador, quien tenía por misión fundamentar la
contabilización de tales artículos; y el Veedor, quien custodiaba las armas de la
expedición.
En el año 1501, se estableció para santo domingo, el impuesto
denominando el quinto el cual fue sumamente importante mientras se extrajo oro
de la isla. Consistió en una contribución para el rey de la quinta parte (20%) de
todo el metal precioso que se extrajera de las minas o se sacara de los ríos.
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14
También se establecieron otros impuestos como la Mesada y la Adnata,
contribución que estuvieron que pagar todas las personas designadas en cargos
civiles y eclesiásticos en las colonias.
La Mesada consistía en un pago de un mes de sueldo anual que debían
donar al Rey y se pagaba en el primer mes después de ser designado. La Media
Annata fue un impuesto similar, pero que solo afectaba la mitad del primer
sueldo del funcionario que llegaba a la isla a ocupar algún cargo. Los militares y
jueces estuvieron exentos de estos impuestos.
El día 5 de octubre de 1501, se establecieron los impuestos eclesiásticos.
La corona tuvo la facultad para recolectar y retener para sí los diezmos de las
cosechas, siempre que las mismas pasaran de 6 fanegas por contribuyente.
Este diezmo, que debía ser la décima parte de lo cosechado y se pagaba en
especie o en efectivo.
Los funcionarios encargados de la recolección de los diversos tributos
tanto nacionales como municipales fueron siempre de los más importantes en la
jerarquía colonial y política. El derecho a recolectar impuestos en ocasiones
pudo ser arrendado a particulares.
En el año 1543. Fue establecido al arancel de aduanas denominado
Almagarifazgo, tanto para los productos importados de España y otras colonias
como para los exportados. Este impuesto fijaba el 12% ad-valoren de todas las
mercancías llegadas y salidas por todos los puertos de la colonia, para santo
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15
domingo se bajo en el año 1561 al 7 ½%, cuatro años más tarde en el 1565 se
redujo al 2 ½%. Este impuesto se cobraba en las aduanas locales, y las
mercancías no podían ser retiradas de allí sin pagarlo.
En el año 1588, se estableció el impuesto denominado alcabala sobre las
operaciones de venta o remate de un gran número de bienes. Al principio del
periodo colonial, la alcabala no fue aplicada para incentivar a los nuevos
pobladores de la isla, la aplicable de este impuesto fue la del 2% del valor
envuelto en la operación. Para la percepción de este impuesto existió el cargo
de receptor de Alcabala.
El día 5 de julio de 1589, se estableció el impuesto denominado ``La
Sisa´´. Este impuesto consiste en gravar la introducción de los alimentos a las
ciudades desde los campos. Esta especie de arancel interno se aplico en santo
Domingo sobre la carne, la sal y otros productos y lo recaudado se destinaba a
la construcción de caminos, mataderos y otras obras públicas cuando los
ingresos ordinarios no alcanzaban.
Ahora, adentrándonos a lo que es hoy el tributo en la República
Dominicana, se oficializa con la creación de la República, la cual crea nuestra
Constitución que es la base de todas las leyes. En la Constitución de la
República Dominicana, establece en su artículo 37 el cobro de los tributos,
dándole poder al congreso para la creación de los mismos.
La primera Ley que crea el tributo es la 1927 del 16 de Febrero de 1949,
luego modificada por la Ley 1928 y así sucedieron una serie de Leyes que
fueron resumidas en la Ley No. 2344, del 17 de Abril de 1950. La misma fue
-
16
modificada por la Ley 2642, del 27 de Diciembre de 1950, más adelante, está la
Ley 3861 del 26 de Julio de 1954, en el mismo orden de modificaciones se creó
la Ley 5661 del 7 de Noviembre de 1961, más adelante en Mayo de 1962, se
crea una Ley que permanece por mucho más tiempo, la Ley 5911, la cual entró
en vigencia en Julio de 1962.
A partir del año 1978, se realizaron varias reformas a la Ley 5911, pero no
fue hasta 1992, donde se crea una Ley en la cual se trata de hacer un Código
Tributario adecuado con sus respectivos reglamentos, esta es la Ley 1192, del
16 de Junio de 1992.
Actualmente la Ley 1192 fue modificada en parte por las leyes 146-
00,147-00, 11-01, 12-01, de Diciembre del 2000 y Enero del 2001.
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17
CAPÍTULO II
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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18
2.1 Concepto de Administración Tributaria.
La administración Tributaria es en sí una función del estado que se
encarga de aplicar y controlar el cobro de estos. Establece las relaciones entre
el estado y el contribuyente. La administración constituye la organización de la
cual dependerá en última instancia el éxito o fracaso de la política fiscal y por
ende de la política económica del gobierno.
Constituida por la Dirección General de Impuestos Internos y la Dirección
General de Aduanas, con los fines de administrar los tributos establecidos por el
Código Tributario y las demás leyes que establecen impuestos o tasas y sus
reglamentos; el superior jerárquico es la Secretaría de Estado de Finanzas.
La administración tributaria es la encargada de alcanzar determinados
objetivos:
A) Aplicar estrictamente las leyes tributarias, de modo que se pudieran
obtener las máximas recaudaciones con el mínimo de costo.
B) Estimular el cumplimiento de la obligación tributaria voluntario de los
contribuyentes.
2.2 Origen de la Administración Tributaria en República Dominicana.
Aunque el cobro de los impuestos en la República Dominicana se
remonta a los tiempos de la colonia, la existencia en nuestro país de un
organismo administrador y colector de tributos y tasas internos tiene su origen
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19
en el año 1935 con la creación de un Departamento de Rentas Internas, el cual
dependía de la Secretaría de Estado de Tesoro y Crédito Público, como se
denominaba en aquel entonces a la hoy Secretaría de Estado de Hacienda.
Entre los impuestos que administró este Departamento se encontraban:
los aplicables sobre los alcoholes, a las patentes, cigarrillos entre otros que
fueron incorporados posteriormente.
En el año 1949 se estableció el primer Impuesto Sobre la Renta a través
de la Ley No. 1927, y de la misma Ley se creó un organismo que lo
administraría, es decir, la Dirección General de Impuesto Sobre la Renta.
En diciembre del año 1950 se sustituye el Impuesto Sobre la Renta por el
Impuesto Sobre el Beneficio, lo cual implicó igualmente, un cambio en el nombre
de la entidad recaudadora de dicho tributo, la cual pasó a denominarse Dirección
General sobre el Beneficio, quedando oficialmente esta Institución encargada de
administrar el impuesto a partir del año 1951.
En 1958, la Dirección General de Rentas Internas se fusionó con la
Administración General de Bienes Nacionales, conforme al Decreto No. 3877,
dando origen a la Dirección General de Rentas Internas y Bienes Nacionales.
En abril del año 1959, se creó la Dirección General Impositiva, por medio de la
Ley No. 5118, previéndose que tal entidad comenzaría a funcionar a partir del
primero de enero de 1960. Esta entidad surgiría de la fusión de la Dirección
General de Rentas Internas, la Dirección General de Aduanas y Puertos, la
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20
Dirección General de Impuesto sobre el Beneficio, la Dirección General de la
Cédula Personal de Identidad.
Sin embargo, esta entidad nunca llegó a funcionar toda vez que el 10 de
octubre de ese mismo año (1959) se emitiera la Ley No. 5234, la cual suspendía
los efectos y aplicación de la precipitada Ley 5118, que creaba a la Dirección
General Impositiva, por lo que se mantuvieron vigentes las leyes que
individualizan dichas entidades.
En enero de 1962, se dicta el Decreto 7601 que deja sin efecto la fusión
existente entre la Dirección General de Rentas Internas y la Dirección General
de Bienes Nacionales, y en mayo del mismo año se deroga la Ley que establece
el Impuesto sobre el Beneficio y se emite la Ley No. 5911, que establece el
Impuesto Sobre la Renta y crea nuevamente la Dirección General del Impuesto
Sobre la Renta.
En el año 1963, se crea la primera Dirección General de Impuestos
Internos la cual fusionaría las Direcciones Generales de Impuestos Sobre la
Renta y de Rentas Internas. Esta institución estaría vigente hasta junio del año
1966 cuando en la Ley 301 se dispone que las Direcciones Generales de
Impuestos Sobre la Renta y de Rentas Internas funcionaran independientes, de
acuerdo a las disposiciones de sus respectivas leyes orgánicas.
Esta independencia de los organismos administradores de los tributos
internos se mantiene vigente hasta el año 1997 cuando se crea nuevamente a la
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21
Dirección General de Impuestos Internos, institución que tiene a su cargo la
administración y cobro de los principales Impuestos Internos y Tasas del país.
En fecha 19 de julio del año 2006 se promulgó la Ley No. 227-06 que
otorga personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria,
administrativa, técnica y de patrimonio propio a la Dirección General de
Impuestos Internos.9
2.3 Objetivo de la Administración Tributaria.
Con frecuencia se sostiene acertadamente que el objetivo de una
administración tributaria es lograr el cumplimiento voluntario de la obligación,
esto es, que el contribuyente espontáneamente ponga en su conocimiento la
existencia de aquella y la cumpla. Pero, lamentablemente por igual frecuencia,
consideraciones éticas sobre la materia han introducido elementos que
perturban la correcta comprensión y alcance de este objetivo de carácter
técnico, para el cual se deben proveer las medidas que sean técnicamente
pertinentes.
La necesidad del cumplimiento voluntario de la obligación surge como
consecuencia lógica de la evolución de los impuestos, en que la nuevas formas
impositivas se caracterizan por ser masivas y complejas, en sustitución de las
antiguas mucho mas restringidas y simples.
9 http://www.dgii.gov.do/dgii/acercadgii/Paginas/acerca.aspx
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22
Las nuevas formas son masivas, porque tienden cada vez a alcanzar
mayor número de personas; al mismo tiempo, son mucho más complejas y los
hechos que se les dan origen ya no pueden ser comprobados, físicamente por la
administración, porque con frecuencia son resultados de muchos actos, lo que
hace esta necesariamente dependa de la información que le debe proporcionar
el propio sujeto del tributo.10
Con relación a lo anteriormente descrito, la administración tributaria busca
cumplir el objetivo de hacer que el contribuyente realice su obligación
voluntariamente, este objetivo va más enfocado a las formas impositivas de
carácter masivo no pretende verificar a todos y cada una de las personas
obligadas, sino que el sistema permite y exige que cada sujeto cumpla
abiertamente con su compromiso, de esta forma la administración publica se
reserva la facultad de verificar el cumplimiento del dicha obligación. Esto ha
llevado a buscar nuevas formas, tecnología y métodos impositivos, establecidas
por la administración tributaria a través de los años como un proceso evolutivo
encaminado a inducir la conducta del contribuyente hacia el objetivo principal ya
mencionado.
2.4 Funciones de la Administración Tributaria.
Las Funciones de la Administración Tributaria son uno de los elementos
que conforma su organización, por lo que para determinarla es necesario
conocer con precisión lo que debe hacer la Administración Tributaria.
10 Luis Illanes, Leonel Díaz Mc Arthur (1981, Control de los Impuestos en los países en desarrollo de
América, Volumen 1 (tomo11), Instituto de Capacitación Tributaria de la Secretaria de Estado de Finanzas.
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23
La integración de las funciones en sistemas y de estos entre si, Facilita un
análisis lógico y la comprensión de la interrelación que los liga para llegar a
armonizar el funcionamiento de la Administración, lo que se pretende llegar a
demostrar con esto es que cualquiera que sea la estructura del órgano, las
funciones deben cumplir la debida coordinación para poder actuar con eficacia.
Al tratar a cada una de las funciones fundamentales de la administración
Tributaria se procurara exaltar sus principales características, para poder
comprender mejor su contenido y alcance de sus relaciones con otras
funciones.
2.4.1 La Función de Recaudación.
Se debe entender por esta la que tiene por objeto percibir el pago de la
deuda tributaria, incluyendo en ella todo el conjunto de operaciones
correspondientes, que pueden empezar con la preparación de un formulario de
declaración, seguir con la recepción de la misma, hasta terminar con la
percepción del pago y aun posteriormente prolongarse con operaciones de
control interno.
De esta forma se pretende poner en evidencia que la que se ha
denominado la función de recaudación, debe ser considerada la función primaria
de una administración tributaria, no para señalar una preferencia de valor, sino
para destacar que es la función que primero debe estar presente y de la cual ni
en un medio ideal se podría prescindir.
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24
Si se ve desde el punto de vista del contribuyente, esta función se puede
calificar de pasiva; ya que toda su actuación se limita a recibir del contribuyente
el pago de su impuesto. No se realizan acciones que involucren una actividad
destinada a inducir una determinada conducta del contribuyente.
En esta función se presume que los contribuyentes conocen sus
obligaciones tributarias y pagan sus impuestos cabal y oportunamente.
2.4.2 La Función de Fiscalización.
Esta función tiene por objeto comprobar el cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes para incitarlos a cumplir en los casos de
fuese necesario. Alcanza todo el conjunto de tareas que tienen por fin exigir al
contribuyente a cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, a diferencia de
la función de recaudación, esta es esencialmente activa.
2.4.3 La Función de Cobranza.
En un supuesto escenario en el que el contribuyente cumple
voluntariamente, la única función de la administración sería la de recaudar; pero
como se ha podido comprobar no se da este medio ideal, surge la necesidad de
comprobar el cumplimiento y esto se logra con la función de fiscalización, pero
esta tampoco agota el proceso operativo de la administración tributaria, porque
la finalidad de esta no es solo determinar el impuesto, sino llegar hasta su
efectiva percepción.
-
25
Es la función de cobranza la que cierra el proceso operativo, esta tiene
por objeto adoptar las medidas de carácter administrativo o iniciar los
procedimientos judiciales de cobro compulsivo de la deuda tributaria hasta que
esta ingrese efectivamente a las cajas del tesoro público.
Mediante la ejecución de estas funciones la administración tributaria,
puede cumplir con sus metas de ingresos para el tesoro nacional y así financiar
las actividades del estado.
2.5 Código Tributario Dominicano.
El sistema tributario dominicano, está regulado por el Código Tributario
Dominicano, es el que regula en materia tributaria tanto a las personas físicas como a
las personas morales, que deben pagar impuestos al estado producto de una actividad
comercial determinada en un periodo fiscal determinado. Esto quiere decir que están
sujetos al pago de impuestos todos los ingresos de fuentes dominicanas o extranjeras,
sin importar la persona o entidad que los genere. Los ingresos obtenidos en el
extranjero no están sujetos al pago de impuestos dominicanos, salvo las rentas de
inversiones y ganancias financieras residentes en la República Dominicana.
Para considerar una persona residente el Republica Dominicana, se debe
permanecer en el país por más de 182 días, en forma continua o discontinua, en el
ejercicio fiscal.
Este código establece una disposición general contra la evasión fiscal, la cual da
más importancias a los hechos que a las formas, como nos dice en su art. 2:
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26
Art. 2, Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan a la
administración tributaria, la cual podrá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una
significación acorde de los hechos, cuando la ley tributaria surja que el hecho generador
fue definido atendiendo a la realidad. En cambio, en cuanto al hecho generador es
definido atendiendo a la forma jurídica, deberá atenerse a esta.
Párrafo. Cuando las normas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía
de las obligaciones, la ley tributaria se aplicara prescindiendo de tales formas.11
11 Código Tributario de la Republica Dominicana, Lic. Máximo A. Díaz Pág.3
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CAPÍTULO III
LAS IMPRESORAS FISCALES
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3.1 Origen de las Impresoras Fiscales.
El sistema de impresoras fiscales ha sido aplicado en Italia y en países de
Europa oriental y América latina para enfrentar el problema de la evasión fiscal,
en las ventas masivas que se realizan a consumidores finales con gran éxito
desde hace ya varios años
Desde su implantación se ha apreciado un aumento de las recaudaciones
en los países mencionados. En algunos países de América latina se vienen
implementando el sistema de impresoras fiscales, siendo en argentina donde ha
tenido el mayor éxito, gracias a que su sistema tributario se adapto a la
perfección a esta nueva herramienta. Los únicos países sudamericanos que
aun no se cuenta con este sistema son Ecuador, Perú y Bolivia.
A continuación se presentan los países de América latina que hasta la
fecha están utilizando el sistema de impresoras fiscales como apoyo en las
recaudaciones y la prevención de la evasión fiscal.
En argentina, hay actualmente 80,000 contribuyentes que están utilizando
las impresoras fiscales, habiéndose proyectado para un total de 400,000
contribuyentes al finalizar el proceso de implementación del sistema.
El sistema se basa en el uso de memorias permanentes e inviolables por
los contribuyentes, llamadas memorias fiscales, que se colocan al interior de las
maquinas emisoras de tickets y acumulan todas las ventas efectuadas por estas.
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La memoria fiscal es un dispositivo electrónico (chip) inalterable e
inaccesible por el contribuyente, en el cual se registran en monto total de las
ventas realizadas durante el día. Este dispositivo es capaz de acumular
información hasta por diez años.
Los auditores de la DGII pueden extraer información de la memoria fiscal,
conectándose a la maquina emisora de facturas con una terminar portátil, para
luego compararla con la información declarada por los contribuyentes a la DGII.
En Venezuela, antes de que venciera el plazo el 31 de enero de 2009, la
providencia administrativa 257 emitida por el SENIAT con fecha 28 de agosto de
2007, en el capitulo III sección 2, establece los nuevos procedimientos para el
manejo de la información generada por las impresoras fiscales. Las cuales
requieren de una actualización de la memoria fiscal y del microprocesador.
Desde esta fecha se han venido e instalando y utilizando las impresoras fiscales
en toda Venezuela, logrando buenos resultados en las recaudaciones.
Cientos de comercios como súper mercados, farmacias, panaderías,
licoreras, peluquerías y otros comercios importantes que mueven la economía
nacional han comenzado a instalar y utilizar impresoras fiscales en sus
negocios.
Antes del primero de febrero del 2009 los comercios a nivel nacional
tenían que cumplir la ordenanza del SENIAT que emana que las impresoras
fiscales deben de estar instaladas y actualizadas.
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3.2 Origen de las Impresoras Fiscales en la Republica Dominicana.
En la República Dominicana, no fue hasta el año 2008, cuando mediante
el reglamento 451-08 el gobierno centrar requiere el servicio de las impresoras
fiscales, en principio para los 17 grandes contribuyentes de consumo masivo, los
cuales están representado por igual cantidad de grupos empresariales.
El poder ejecutivo emitió el reglamento que obliga a todas las personas
físicas y jurídicas cuya actividad comercial sea la venta de productos y/o
prestación de servicios a utilizar el sistema de impresoras fiscales, como una
herramienta de fortalecimiento para el control tributario.
Mediante el reglamento 451-08, se establece que el sistema de
impresoras fiscales entrara en vigor en fecha propuesta por la Dirección
General de Impuestos Internos, cuando este culminado el proceso de instalación
de dichos dispositivos.
La Dirección Generar de Impuestos Internos, tomando en cuenta una
serie de consideraciones como los sectores comerciales, las líneas de productos
y/o servicios comercializados, determinara y comunicará las fechas a partir de
las cuales los contribuyentes del sector retail deben tener instaladas e inicial el
uso de las impresoras fiscales.
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31
3.3 Plataforma Legal de las Impresoras Fiscales.
La base legal del sistema de impresoras fiscales descansa en el
reglamento 251-08, del año 2008. Así como las resoluciones emanadas por la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII) como son la norma 04-2008
para compra de impresoras fiscales, la resolución 02-2009, la resolución 23-
2009 y la resolución 27-2009, Que aprueban la compra de las diferentes marcas
de impresoras fiscales que funcionan en el país.
Según el reglamento, todos los contribuyentes, ya sean personas físicas y
jurídicas, cuya actividad comercial consiste en la venta de productos y/o
servicios mayoritariamente a consumidores finales, (Contribuyentes del Sector
Retail) quedaran obligados a utilizar impresoras fiscales, a partir de la fecha
establecida y comunicada por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII)
como la fecha efectiva para tener instadas dichas impresoras fiscales.
Para que una impresora fiscal sea considerada como tal, una herramienta
de control y sea autorizada para la emisión de comprobantes fiscales,
independientemente de los periféricos o quipos a los cuales se encuentre
conectada debe cumplir al menos con los siguientes requisitos:
Tener el dispositivo de control fiscal agregado y sellado desde la
fabricación en la estructura de la impresora y no en dispositivos anexos o
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32
externos, no permitiendo que estos sean removidos sin causar un daño
irreparable al equipo.
El dispositivo de control fiscal debe tener capacidad para recopilar
durante un periodo de cinco (5) años, los datos correspondientes a las
transacciones realizadas en el punto de venta.
El dispositivo debe de ser inviolable por parte de los usuarios, lo que
significa que no debe de haber la posibilidad de que el usuario del
sistema tenga acceso a modificar la información almacenada en éste.
Debe garantizar que únicamente pueda imprimirse la información de
ventas que haya sido registrada en el dispositivo de control fiscal, como
se establece en el reglamento.
Disponer de mecanismos que permitan consultar la información
almacenada en el dispositivo sin alterarla.
Debe inhibirse de operar en los casos, en los que se ha intentado violar la
seguridad del dispositivo en el área donde opera la impresora.
Generar y guardar evidencia en el momento en que se inhiba o bloquee.
Contar con las suficientes características mecánicas y físicas para poder
soportar el volumen de operaciones normales de los comercios de ventas
masivas al público.
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33
Generar al inicio de cada día de operación los datos de fecha, día, hora y
los datos del contribuyente usuario del equipo.
El uso de impresoras fiscales por parte de los contribuyentes que
quedasen obligados a ello, conforme a las disposiciones del reglamento,
constituye un deber formal de acuerdo a lo establecido en el artículo 50 de la ley
11-92, de 16 de mayo de 1992 (Código Tributario de la Republica Dominicana)
que trata los deberes formales de los contribuyentes, y debe ser cumplido por
disposición del articulo 7 de dicho código. Que establece que los contribuyentes
y los responsables están obligados al cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de los deberes formales establecidos en el código o otras normas
especiales.
Podrán ser autorizadas a proveer mantenimiento a las impresoras
fiscales, cualesquiera empresas que obtengan, para esos fines, autorización de
la Dirección General de Impuestos Internos, luego de cumplir con los requisitos
establecidos por esta dirección aplicable para esta disposición.
3.4 Función de las Impresoras Fiscales.
La función principal de las impresoras fiscales es servir de apoyo
estratégico a la administración tributaria en sus funciones de fiscalización y
cobranza de los tributos especialmente en el Impuesto sobre las Transferencias
de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) y el Impuesto Sobre la Renta
(ISR).
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34
La razón principal por la que se decidió implementar el sistema de
impresoras fiscales en el país fue para erradicar la evasión fiscal como parte de
la campaña de tolerancia cero contra la evasión fiscal que ha venido
desarrollando la administración tributaria hace varios años.
Con la implementación de este sistema la DGII logra otra gran hazaña en
el proceso de modernización de la Administración Tributaria Dominicana.
Mediante el uso de las impresoras fiscales la administración pone en jaque mate
a la evasión fiscal; ya que este dispositivo agiliza el cruce de información de las
ventas masivas a consumidores finales así como las retenciones de impuestos
que se realizan con las ventas a diario.
Es notable que las impresoras fiscales son una herramienta muy
importante para la erradicación de la evasión fiscal, este dispositivo es inviolable
por los contribuyentes lo que lo hace más aun un instrumento de control muy
seguro para sumarse a los demás mecanismos ya existentes para el control de
las ventas al detalle, y cumplir también con el logro de las funciones de la
administración tributaria.
3.5 Los Grandes Contribuyentes.
Los grandes contribuyentes con los cuales se inicio el proceso de
instalación del sistema de impresoras fiscales son: Grupo Ramos, Centro cuesta
Nacional, Supermercados Bravo, Supermercados la Cadena, PriceSmart,
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35
Carrefour, Plaza Lama, Supermercados Olé, Almacenes el Canal, Almacenes
Sema, Ferretería Americana, Ferretería Popular, La Gran Vía, Almacenes
Unidos, Ferretería Haché, Ochoa, Bellon y el mundo del juguete.
Estos grandes contribuyentes mencionados en el párrafo anterior
pertenecen al sector retail. El sector retail lo constituyen todos los
contribuyentes, cuya actividad comercial consiste en la venta de productos o la
prestación de servicios esencialmente a consumidores finales.
Todos los contribuyentes de este sector quedan obligados mediante el
reglamento 451-08 en su artículo 2, al uso de las impresoras fiscales a partir de
la fecha que sea establecida y comunicada por la Dirección General de Impuesto
Internos (DGII).
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36
En el siguiente Cuadro se presenta una lista de los contribuyentes
incluidos en la Primera Fase, la cantidad de puntos de venta (POS) que deben
adquirir y poner en funcionamiento, así como el Sistema de Comercio Utilizado.
RNC Contribuyentes Cantidad Sistema de
POS Comercio
101796822 Grupo Ramos 669 SMA-IBM
101019921 Centro Cuesta Nacional 510 SMA-IBM
101602465 Supermercados Bravo 68 SMA-IBM
101793198 supermercados la Cadena 78 SMA-IBM
101801875 PriceSmart 49 GSA-IBM
101802456 Carrefour 55
Em proceso de
negociación con GBM
101171111 Plaza Lama 226 SMA-IBM
101532483 Supermercados Ole 80 SMA-IBM
101199825 Almacenes el Canal 18 SMA-IBM
101039574 Almacenes Sema 46 ACE-IBM
101009918 Ferretería Americana 80
Hardware IBM-SW
Local (Dos)
101006404 La Gran Vía 25 NCR
101003693
Mundo del Juguete
(Distribuidora Corripio) 100 SMA-IBM
Total Impresoras 2004
Fuente: Dirección General de Impuestos Internos DGII.
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37
CAPÍTULO IV
IMPACTO DE LAS IMPRESORAS FISCALES EN LAS
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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38
4.1 Análisis de las Recaudaciones.
El cumplimiento de las estimaciones sobre el cobro de los tributos es
de vital importancia para la Administración tributaria; cada año se hacen
estimaciones y se trazan metas sobre el cobro de los tributos, tomando como
parámetro las recaudaciones de años anteriores y estimaciones de acuerdo al
comportamiento del las variables económicas del país, metas que deben ser
cumplidas o superadas en la acción de fiscalización y cobro de los mismos por
la administración tributaria.
En esta ocasión nos enfocaremos en dos tributos en particular por
entender que los mismos están directamente relacionados al tema de las
impresoras fiscales. Se entiende que con la implementación de este nuevo y
novedoso sistema dichos tributos tendrán un mayor seguimiento y será mucho
más fácil para la administración tributaria controlar y evitar la evasión fiscal en
estos dos importantes impuestos. Las recaudaciones de los impuestos que
serán analizadas son: Las recaudaciones del impuesto sobre la renta (ISR) y las
recaudaciones del impuesto sobre las transferencias de bienes industrializados
(ITBIS).
Como las impresoras fiscales entraron en funcionamiento a partir del
mes de noviembre de 2009, solo veremos las recaudaciones de los mese
noviembre y diciembre de 2009, y incluiremos unas consideraciones importantes
de febrero 2010.
-
39
4.2 Recaudaciones del ITBIS.
La recaudación efectiva por concepto del Impuesto sobre las Transferencias de
Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) sigue la tendencia creciente y positiva
iniciada en el mes de junio. En el mes de noviembre la recaudación de ITBIS ascendió a
RD$3,470.1 millones, equivalente a un incremento de RD$359.2 millones respecto al
mismo mes del año anterior, lo que representa un crecimiento de 11.5%. En lo referente
al monto estimado, se alcanzó un cumplimiento de 87%, es decir, RD$520.1 millones
menos que lo proyectado. No obstante, si excluimos el estimado por las impresoras
fiscales el cumplimiento es de 101%.812
La recaudación efectiva por concepto del Impuesto sobre las
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) sigue la tendencia
creciente y positiva iniciada en el mes de junio. En el mes de diciembre la
recaudación de ITBIS ascendió a RD$3,558.5 millones, equivalente a un
incremento de RD$478.3 millones respecto al mismo mes del año anterior, lo
que representa un crecimiento de 15.5%. En lo referente al monto estimado, se
alcanzó un cumplimiento de 87.8%, es decir, RD$495 millones menos que lo
proyectado. No obstante, si excluimos el estimado por las impresoras fiscales el
cumplimiento sería de 97.4%.13
En el segundo mes del año 2010 la recaudación de la Dirección
General de Impuestos Internos (DGII) reconfirma las señales de recuperación de
12 http://www.dgii.gov.do/estadisticas/Recaudacion/Documents/RecaudacionNoviembre%202009.pdf
13 http://www.dgii.gov.do/estadisticas/Recaudacion/Documents/RecaudacionDiciembre%202009.pdf
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40
la economía dominicana manteniendo la tendencia positiva presentada desde
los últimos meses del 2009. En este sentido, la recaudación del mes de febrero
fue de RD$13,379.9 millones, 27.1% mayor que el mismo mes del año pasado.
En lo que se refiere a la meta de recaudación establecida para febrero
pasado se alcanzó un cumplimiento de 102.9% de lo estimado en el
Presupuesto Nacional, con una diferencia de RD$378.3 millones.
Es importante recordar que, como fue planteado en el reporte de
ingresos de enero pasado, el 2010 representa un año de retos importantes para
la Administración Tributaria, en particular para la DGII que concentrará el 75%
de los ingresos Tributarios del Gobierno.
Por otro lado, vale destacar que los ingresos tributarios del 2010 están
sustentados en el repunte de la economía y las medidas de eficiencia tributaria.
En este sentido, se espera que los ingresos internos crezcan 3% por encima del
crecimiento nominal estimado por el Banco Central para el 2010.14
4.3 Recaudaciones del Impuesto sobre la Renta.
Unos de los principales tributos con los que el estado se financia el es
impuesto sobre la renta porque constituye el impuesto directo que mayor nivel
14 http://dominicanoshoy.com/articulos/articulo/dgii-reporta-crecimiento-recaudaciones-de-febrero/
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de ingresos proporciona a las arcas públicas. Por esta razón se hace una
evaluación de este impuesto durante el año 2009.
En el mes de noviembre de 2009 la recaudación efectiva del renglón Impuestos
sobre los Ingresos ascendió a RD$3,150.1 millones, lo que representa un decrecimiento
de RD$367.1 millones respecto al mismo mes del año anterior, cifra equivalente a un
10.4%. Respecto a las estimaciones, la recaudación efectiva 2009 presenta un
cumplimiento de un 77.6%, resultando en un déficit de RD$907.8 millones.15
Es importante señalar que las recaudaciones de 2008 está ajustada por
pagos extraordinarios, por un total de RD$1,590 millones realizados en
noviembre, producto de ganancias de capital y pago de dividendos.
Con esto podemos afirmar que aunque en noviembre de 2009, no se
logro cumplir con las estimaciones proyectadas para ese mes, la implementación
de las impresoras fiscales ayudo a alcanzar un cumplimiento de un 77.6%, de lo
estimado, lo que es un buen porcentaje si se toman en cuenta el mal año que
significo el 2009 para la DGII en materia de recaudación de los diferentes
impuestos.
En el mes de diciembre de 2009 la recaudación efectiva del renglón Impuestos
sobre los Ingresos ascendió a RD$4,225.5 millones, lo que representa un incremento de
RD$341.6 millones respecto al mismo mes del año anterior, cifra equivalente a un
15http://www.dgii.gov.do/estadisticas/Recaudacion/Documents/RecaudacionNoviembre2009.pdf
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crecimiento 8.8%. Respecto a lo estimado, la recaudación efectiva 2009 presenta un
cumplimiento de un 99.5%, resultando en un déficit de solo RD$22.8 millones.16
Aquí podemos apreciar que la implementación de las impresoras
fiscales comienza a dar resultados puntuales en cuanto a las recaudaciones se
refiere, este nuevo mecanismo de control tributario poco a poco está dejando
sus resultados y junto a otros mecanismos que viene implementando la
administración tributaria se está contrarrestando la evasión fiscal en todo el
país.
En el mes de febrero del presente año la recaudación efectiva del
renglón Impuestos sobre los Ingresos fue de RD$3,629.8 millones, presentando
un crecimiento de RD$130.0 millones respecto al mismo mes del año anterior,
cifra equivalente a un 3.7%. Respecto al monto estimado, la recaudación
efectiva para el mes de febrero del 2010 presenta un cumplimiento de 100.8%,
resultando con una diferencia positiva de RD$30.1 millones.
Dentro de este renglón, la recaudación por concepto del Impuesto
Sobre la Renta de las Personas ascendió a RD$1,335.1 millones, esto es
RD$121.7 millones más que en febrero del año anterior. Este crecimiento de
10.0% se explica principalmente por el incremento en RD$48.9 millones en ISR
de los salarios, y RD$57.1 millones en otros impuestos sobre la renta de las
personas.
16 http://www.dgii.gov.do/estadisticas/Recaudacion/Documents/RecaudacionDiciembre2009.pdf
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En lo que se refiere al Impuesto Sobre los Renta de las Empresas, en
el mes de febrero se presenta un crecimiento de 2.8% en comparación con el
mismo mes del año anterior. En este mismo orden, respecto al monto estimado
la recaudación de febrero de 2010 presenta un nivel de cumplimiento de
102.5%, equivalente a RD$25.3 millones más de lo proyectado. Esto ocurre a
pesar de la reducción en 6.4% de los anticipos en renta declarados, impulsada
básicamente por el sector de Comunicaciones con una disminución de
RD$236.0 millones, equivalente a 64%, y por el sector de Comercio Vehículos
con una reducción de RD$29.6 millones, equivalente a 39.3%.17
4.4 Impacto de las Impresoras Fiscales en las Recaudaciones.
La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) está implementando el
principio de tolerancia cero contra la evasión de los dos más importantes
impuestos que esta dependencia administra que son: en impuesto sobre la renta
(ISR) y el impuesto sobre la transferencia de bienes industrializados y servicios
(ITBIS).
Por esta razón, en el año 2009, comenzó la aplicación de un mecanismo
que le permitirá a la DGII controlar el 60% de las Ventas totales en el comercio
masivo de ventas al detalle, logrando con esto afianzar los logros que se han
propuesto para eliminar la evasión fiscal. Se trata de un sistema denominado
impresoras fiscales, el cual ha venido a sumarse a otro mecanismo de gran
impacto en la lucha contra la evasión fiscal, denominado numero de
17 http://dominicanoshoy.com/articulos/articulo/dgii-reporta-crecimiento-recaudaciones-de-febrero/
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comprobante fiscal (NCF), con el cual la administración tributaria ha controlado
eficazmente el 4.6% de las ventas al detalle.
Logrando con la instalación de este nuevo sistema tener un mayor control
de las miles de transacciones que hacen los contribuyentes del sector retail, este
nuevo sistema viene a sumarse a las funciones de la administración tributaria
como un mecanismo de alta tecnología al servicio de la fiscalización para evitar
la evasión fiscal y permitir la eficientización de los cruces directos de información
que realiza la administración tributaria.
En el primer año de aplicación de sistema de impresoras fiscales en su
primera fase, se estimo que las recaudaciones de la DGII aumentaran en unos
RD$6,000.00 millones, esto por concepto de ITBIS y IRS. El estimado total para
el programa completo es de entre RD$8,000.00 y RD$9,000.00 millones.
Este nuevo sistema de control tributario, tendrá un costo e equipos,
programas y capacitación de unos RD$106 millones, fue implantado a atreves
del reglamento 451-08, emitido en mes de 2008 por el poder ejecutivo a cargo
bajo el mandato del presidente constitucional Leonel Fernández Reina, y que fue
consensuado primero por las autoridades de la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) con la Organización Nacional de Empresas Comerciales
(ONEC), que agrupa a los grandes contribuyentes del país.18
18www.hacienda.gov.do/otras_publicaciones/notas%20explicativas%20sobre%20ingresos%202009.pdf,20
09.
http://www.hacienda.gov.do/otras_publicaciones/notas%20explicativas%20sobre%20ingresos%202009.pdf,2009http://www.hacienda.gov.do/otras_publicaciones/notas%20explicativas%20sobre%20ingresos%202009.pdf,2009
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En la primera Fase, a partir de Noviembre 2009, se hallarán en proceso
instalación unas 2004 impresoras fiscales entre unas 14 a 16 cadenas
comerciales que controlan el 60% de las ventas totales al detalle del comercio
masivo dominicano.
El proyecto cambiara el entorno tributario, así como reforzara los
controles en las operaciones comerciales al detalle, será aplicado en base al
principio de igualdad, para que no se creen ventajas competitivas entre negocios
similares.
Específicamente, durante el ano 2009, las recaudaciones del impuesto
sobre la renta (ISR) las expectativa de un aumento de las recaudaciones fueron
cubiertas con un superávit de RD$858.2 millones lo que represento un 3.1% de
las proyecciones. Este incremento en las recaudaciones es explicado por la
entrada en funcionamiento de las impresoras fiscales para el segundo semestre
del año 2009, así como por las recaudaciones de RD$1,925.1 millones por el 1%
de impuesto a los activos de las empresas. Sin embargo, para el 2008 se
recibieron ingresos extra ordinarios por la ganancia de capital de varias
empresas, principalmente por venta de la empresa productora y
comercializadora de Ron Brugal por RD$1,670.8 millones; además, se debe
considerar que los dividendos pagados en el 2008 son compensados contra la
renta de 2009.19
19
http://www.dgii.gov.do/estadisticas/Recaudacion
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El ITBIS global interno y externo recaudara RD$81,069.5 millones en el
2009 de los cuales RD$41,283.7 millones corresponden al ITBIS interno y
RD$34,785.8 millones al ITBIS externo
El crecimiento significativo en las recaudaciones del ITBIS de 12.2%
interno es explicado por el empleo de las impresoras fiscales a partir del
segundo semestre del año 2009; mientras que la disminución del 0.9% en el
ITBIS externo se debe a la aplicación de la ley 392-07 de competitividad e
innovación industrial, la cual permite a las empresas no adelantar el ITBIS, en la
Dirección General de Aduanas (DGA) y pagarlo a la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII) al momento de la transferencia del bien importado,
considerando que ambas instituciones son partes esenciales de la
administración tributarias del país.
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CONCLUSIONES
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CONCLUSIONES
Al concluir este trabajo, podemos afirmar que dentro del esquema de la
administración tributaria no podemos dejar pasar por alto, la importancia de cómo este
nuevo instrumento, según las estadísticas de la Dirección General de Impuestos
Internos va a revolucionar el mundo de las recaudaciones, tanto a nivel del recaudo
como en el ámbito tecnológico, ya esta herramienta requiere de altas tecnologías.
El proceso continuo de mejorar cada vez más las funciones de las entidades
públicas de nuestro país, va ligado con todas las instituciones que integran el sector
público. Esto nos quiere decir que es de suma importancia la modernización de los
recursos tecnológicos utilizados para así optimizar las gestiones que demanda el país.
La Administración Pública en los últimos años está yendo paso a paso con todo lo
referente a la aplicación de los nuevos métodos tributarios utilizados tanto en Latino
América como en El Caribe.
Orientar con efectividad al contribuyente, exige contar un claro enfoque de que
se quiere lograr, esto quiere decir se debe instruir debidamente al ciudadano de cuáles
son las necesidades presente y futuras de interés que percibe la administración. La
DGII además de establecer los componentes claves para lograr que el contribuyente
acepte racionalmente los nuevos instrumentos, debe enfocarse en el nivel de
satisfacción de los mismos.
Los procesos a llevar a cabo como son recaudación, control, fiscalización, entre
otros son parte integral para realizar las tareas que se requieren y poder llegar a
obtener los resultados a los cuales espera llegar la Dirección General de Impuestos
Internos.
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RECOMENDACIONES
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La Administración Tributaria debe preparar una campaña publicitaria más
agresiva, para que los contribuyentes conozcan acerca del nuevo
dispositivo, como funciona y desde cuando se está aplicando en la
República Dominicana; ya que han estado muy tímidos en cuanto a la
publicidad de este nuevo sistema de control tributario.
Que la Administración Tributaria continúe diseñando políticas que
permitan que cada día se tenga una mejor fiscalización y un seguimiento
más estricto a los contribuyentes.
En cuanto a la evasión fiscal, la Administración Tributaria debe
implementar sanciones más severas a los contribuyentes que decidan
violentar las leyes tributarias del país; obteniendo con esto que todos los
contribuyentes tengan la percepción de que la evasión fiscal podría
traerles grandes dificultades en el futuro inmediato de su negocio.
Fortalecer la eficiencia de los mecanismos de supervisión y seguimiento de las
transacciones de los contribuyentes a través de nuevas tecnologías y la asesoría
de los organismos internaciones competentes.
Los contribuyentes deben detenerse a pensar sobre los graves daños que
produce a la sociedad la evasión fiscal. Debemos preocuparnos por los grandes
problemas que genera la falta de ingresos en las arcas del estado. Coexistir con
la evasión fiscal es permitir que la corrupción nos siga dañando como nación
cada día mas y seguir promoviendo a que nuestros problemas como nación no
se solucionen por la falta de ingresos al el estado.
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Que la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), le dé el merecido
seguimiento y mantenimiento a esta nueva herramienta tecnológica, para poder
obtener los resultados esperados. Contribuyendo con esta al fortalecimiento
institucional de la Administración.
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BIBLIOGRAFÍA
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53
Libros:
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editora. México 2009.
Código Tributario de la República Dominicana (Ley 1192), Santo Domingo,
Republica Dominicana 2007.
Francisco Canahuate; La evasión Fiscal. Editora Centenario, S.A., Santo
Domingo, Republica Dominicana 1999.
Francisco Canahuate; Legislación Fiscal Dominicana Tomo III. Editora
Corripio, C. por A. Santo Domingo, Republica Dominicana 2007
Luis Illanes y Leonel Díaz Mc Arthur; El Control de los Impuestos en los
Países en Desarrollo de América, Publicaciones INCAT, Santo Domingo,
Republica Dominicana 1981.
Isidoro Santana, Magdalena Rathe; El impacto Distributivo de la Gestión fiscal
en la Republica Dominicana. Ediciones fundacion siglo 21, Santo Domingo
Republica Dominicana 1992.
Vicente Oscar Díaz; Ilícitos Tributarios, Editorial Astrea, Santo Domingo,
Republica Dominicana 2006.
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54
Referencias electrónicas:
www.caracasdigital.com
www.concejerofiscal.com
www.dgii.gov.do
www.derex.gov.do
www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/diccionario-tributario.htm
www.gestiopolis.com/canales/economia/articulos/no4/tendenciasdelatributacion.
htem
www.hacienda.gov.do
www.presidencia.gob.do.
www.sunat.gob.pe
www.sunat.gob.pe/quienesSomos/sistematrib/tributo.htm,2009
http://www.concejerofiscal.com/http://www.dgii.gov.do/http://www.derex.gov.do/http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/diccionario-tributario.htmhttp://www.hacienda.gov.do/http://www.presidencia.gob.do/http://www.sunat.gob.pe/quienesSomos/sistematrib/tributo.htm,2009
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ANEXOS
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1
UNIVERSIDAD APEC (UNAPEC)
Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales Escuela de Contabilidad
“LAS IMPRESORAS FISCALES COMO UNA HERRAMIENTA DE CONTROL TRIBUTARIO, EN EL COMERCIO MASIVO A
CONSUMIDORES FINALES, REPUBLICA DOMINICANA 2009”
Sustentantes:
Vicente Taveras 2000-1482 Mario Muñoz 2004-1751
Edwin Santana 2005-0923