例题 1 ：下表是东华公司 2002 年 1——4 月份的销

售收入等有关资料

要求：分析表中哪些费用是固定成本、变动

成本、混合成本

用高低点法分解混合成本

项目 1 月 2 月 3 月 4 月销售量 5000 5500 6000 6500

销售收入 50000 55000 60000 65000

- 销售成本 30000 33000 36000 39000

毛利 20000 22000 24000 26000

- 营业费用其中：工资 1000 1000 1000 1000

运输费 6000 6500 7000 7500

广告费 2000 2000 2000 2000

折旧费 800 800 800 800

燃料费 250 275 300 325

费用合计 10050 10575 11100 11625

营业利润 9950 11425 12900 14375

解：工资、广告、折旧是固定成本

销售成本、燃料费是变动成本（与销量成正比）

只有运输费是混合成本、需要分解最低点业务量： 5000 ，最低点成本： 6000

最高点业务量： 6500 ，最高点成本： 7500

单位变动成本 = （ 7500 – 6000 ） / （ 6500 – 5000 ）= 1 元 / 件

固定成本 = 7500 – 1 * 6500 = 1000 元

运输费总成本 Y = 1000 + x

例题 2：某企业的历史成本资料如下： 高 点 低 点

产量（件） 75000 50000

总成本（元） 176250 142500

该企业对低点产量的成本总额 142500 的分解如下：

变动成本总额 50000 元，固定成本总额 60000 元，混合成本总额 32500 元 ；

要求：根据上述资料，对该企业的混合成本进行分解，写出其数学模型；

若该企业计划期生产 80000 件产品，其总成本为多少？

解： 1 、首先应计算 出高点产量下的混合成本总额

低点的单位变动成本 = 低点变动成本总额 / 低点产量 = 1

高点变动成本总额 = 1 * 75000 = 75000 （元）

混合成本总额 = 总成本 – 固定成本 – 变动成本 = 41250 元

其次利用高低点法进行混合成本分解

b = （ 41250 – 32500 ） / （ 75000 – 50000 ） = 0. 35

a = 41250 – 0.35 * 75000 = 15000

即数学模型为： 混合成本总额 y = 15000 + 0.35 x

2 、产量为 80000 时的总成本 = 混合成本 + 固定成本 + 变动成本 =15000 + 0.35*80000 + 60000 + 1 * 80000 = 183000 （元）

第三章 变动成本法

学习目标：

掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序；熟练掌握与运用利润差额简算法；充分理解两种成本法分期营业利润差额的含义及变动规律；熟悉变动成本法与完全成本法的主要区别。

重、难点：

1 、变动成本法的理论前提

2 、变动成本法与完全成本法的区别

3 、导致营业利润差额的原因及该差额的变动规律

4 、营业利润差额简算法的应用

一、变动成本法与完全成本法的概念：

变动成本法：以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的成本计算模式。 又称直接成本法和边际成本法。

完全成本法：以成本按经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的成本计算模式。

二、变动成本法的理论前提 1 、直接材料、直接人工和变动性制造费用开支构成产品实体，是不可避免的；在产品完工后不会再发生；固定性制造费用只是创造了固定的生产能力。与期间的关系密切而与产品及产量的关系不直接，具有时效性，不可递延。

2 、产品是成本的物质承担者，没有产品理应没有成本。在工艺没有实质性变化、单位变动成本水平 不变时，产品成本总额应与产量成正比例变动。

综上，只有变动生产成本才构成产品成本，而固定成本和非生产性成本一样作为期间成本看待。

三、变动成本法与完全成本法的主要区别

1 、应用的前提条件不同

2 、成本的构成内容不同

3 、存货成本与销货成本的水平不同

4 、常用的销货成本计算公式不同

5 、损益确定程序不同

6 、所提供的信息用途不同

P 67 表格请注意！

1 、应用的前提不同

变动成本法要求将全部生产成本进行成本性态分析后，划分为变动和固定成本两部分，尤其是对混合成本进行分解（如：制造费用按生产量分解；销售、财务、管理费用按销售量分解）

全部成本法则是在对全部成本按发生的领域或经济用途分为生产和非生产成本后，将在生产领域内发生的成本归为生产成本，而将在流通和服务领域内发生的作为非生产成本。

2 、产品成本和期间成本的构成内容不同

见下表

变动成本法 完全成本法产品成本

直接材料 直接人工 变动性制造费用 即变动生产成本

直接材料 直接人工 制造费用全部生产成本

期间成本

固定性制造费用 固定性销售、管理、财务费用 变动性销售、管理、财务费用即固定生产成本 + 全部非生产成本或全部固定成本 + 全部变动性非生产成本

财务费用 管理费用 销售费用全部非生产成本

两种成本法下产品成本和期间成本的计算举例：

例题 3 ：某企业只生产一种产品， 1997 年始投产，当年生产量为 500 件，销售量为 300 件，期末存货为 200 件，销售单价为100 元 / 件。当期的全部资料见下表

分别按变动成本法和完全成本法计算当期产品总成本、单位成本和期间成本

成 本 项

目

直 接 材

料

直 接 人

工

制 造 费

用

销 售 费

用

管 理 费

用

财 务 费

用

变动性 6000 4000 1000 600 300

固定性 5000 1000 2500 500

总额 6000 4000 6000 1600 2800 500

变动成本法：

本期产品成本总额 = 直接材料 + 直接人工 + 变动性制造费用

= 6000 + 4000 + 1000 = 11000 元

单位产品成本 = 11000 / 500 = 22 元 / 件

期间成本 = 固定性制造费用 + 全部非生产成本

= 5000 + 1600 + 2800 + 500 =9900 元

完全成本法：

本期产品成本总额 = 直接材料 + 直接人工 + 全部制造费用

= 6000 + 4000 + 6000 = 16000 元

单位产品成本 = 16000 / 500 = 32 元 / 件

期间成本 = 全部非生产成本 =1600 + 2800 + 500 = 4900 元

可见，两种方法对产品成本和期间成本的计算区别源于对固定性制造费用的处理。其结果是由变动成本法计算出的产品成本总额和单位成本低于全部成本法，而期间成本则高于全部成本法。

3 、销货成本和存货成本的水平不同

仍以前例，变动成本法下：

期末存货成本 = 单位存货成本 * 期末存货量

= 22 * 200 = 4400 元

本期销货成本 = 单位销货成本 * 本期销货量

= 22 * 300 =6600 元

而在完全成本法下：

期末存货成本 = 单位存货成本 * 期末存货量

= 32 * 200 = 6400 元（ >4400)

本期销货成本 = 单位销货成本 * 本期销货量

= 32 * 300 = 9600 元 (>6600)

可见，由完全成本法计算出的期末存货成本及本期销货成本均高于变动成本法下的计算结果，其原因就在于对固定性制造费用的处理不同，导致单位存货成本和单位销货成本在两种做法下的不一致。

而 存货与销货成本的差异之和 = 固定性制造费用

导致两法销货成本与存货成本差异的原因在于变动成本法：

固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表。存货成本与销货成本中均不存在固定性制造费用。没有转化为存货成本与销货成本的可能。

完全成本法：

当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在存货成本及销货成本之间分配。从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表；被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。

4 、常用的销货成本计算公式不同

理论上，不论是采用完全成本法还是变动成本法，都可以用此法计算本期销货成本：

本期销货成本 = 期初存货成本 + 本期生产成本 - 期末存货成本

即要在期末存货成本已知的前提下计算本期销货成本

但用变动成本法在两种情况下可采用简化公式：

1 ）当期初无存货

2 ）前后期成本水平不变

各期的固定成本总额和单位变动成本都稳定不变时：

本期销货成本 = 单位变动成本 * 本期销售量

而在完全成本法下只有当：

1 ）期初存货量为零

2 ）各期的成本水平与产量均保持不变，才可以用简化式：

本期销货成本 = 单位生产成本 * 本期销售量

5 、损益确定程序不同

变动成本法下按贡献式损益确定程序计量营业损益

完全成本法下按传统式损益确定程序计量营业损益

由此派生三方面的区别 营业利润的计算方法不同

编制的损益表格式不同

营业利润计算结果有可能不同

1 ）、营业利润的计算方法不同：

变动成本法下 营业收入 - 变动成本 = 贡献边际

贡献边际 - 固定成本 = 营业利润

其中 变动成本 = 单位变动成本 * 本期销售量

单位变动生产成本 单位变动非生产成本

固定成本 = 固定性（制造 + 销售 +管理 +财务费用）

传统式损益下 营业收入 - 营业成本 = 营业毛利

营业毛利 - 营业费用 = 营业利润

营业成本 = 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存货成本

营业费用 = 销售费用 +管理费用 +财务费用

2 ）、编制的利润表的格式不同 P63

3 ）、计算出来的营业利润有可能不同

例1可见，两种成本法出现不为 0 的营业利润差异，只有可能性，没有必然性。

6 、所提供的信息的用途不同

这是最本质的区别

变动成本法——满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定的规律性。

完全成本法——满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性 . 业务量所联系的是生产量，有助于增产。

就上例而言，在变动成本法中，如果连续考察一段较长时期内的销售量与营业利润的相关资料，会发现两者之间的以下规律：

1 ）当某期销售量比上期增加，营业利润即增加；而当某期销售量比上期减少时，营业利润也随之减少

2 ）当某期销售量最高时，该期的营业利润就达到最高；而某期的销售量最低时，营业利润也最低

3)任意两期的销售量相等时，这两期的营业利润也相等

该规律有助于企业重视市场销售

例 2 、已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为 10 元，单位直接人工成本为 5 元，单位变动性制造费用为 7 元，固定性制造费用总额为 4000 元，单位变动性销售管理费用为 4 元，固定性销售管理费用为 1000 元。期初存货量为零，本期产量为 1000 件，销量为 600 件，单位售价为 40 元。

要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（ 1 ）单位产品成本 （ 2 ）期间成本

（ 3 ）销货成本 (4 ）营业利润

1 、变动成本法：（ 1 ）单位产品成本 =10+5+7=22 元（ 2 ）期间成本 =4000+4×600+1000=7400 元（ 3 ）销货成本 =22×600=13200 元（ 4 ）贡献边际 =40×600- （ 22×600+4×600 ） =8400 营业利润 =8400- （ 4000+1000 ） =3400 元

2 、完全成本法：（ 1 ）单位产品成本 =22+4000/1000=26 元（ 2 ）期间成本 =4×600+1000=3400 元（ 3 ）销货成本 =26×600=15600 元（ 4 ）营业利润 =40×600-15600-3400=5000 元

例 3

某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为

30 000 件和 24 000 件，销售量分别为 20 000 件和 30 000 件；存货计价采用先进先出法。产品单价为 15 元 /件，单位变动生产成本为 5 元 / 件；每年固定性制造费用的发生额为 180 000 元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为 25 000 元。要求：分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的营业利润（编制利润表 )

  第一年 第二年

营业收入 300 000 450 000

变动成本 100 000 150 000

贡献边际 200 000 300 000

固定成本    

固定性制造费用 180 000 180 000

固定性销售及管理费用

25 000 25 000

固定成本合计 205 000 205 000

营业利润 -5 000 95 000

贡献式损益表

  第一年 第二年

营业收入 300 000 450 000

营业成本    

期初存货成本 0 110 000

本期生产成本 330 000 300 000

期末存货成本 110 000 50 000

营业成本 220 000 360 000

营业毛利 80 000 90 000

营业费用 25 000 25 000

营业利润 55 000 65 000

传统式损益表

两种成本法的主要区别对照表 P 67

1 、应用的前提条件不同（性态分析、按经济用途分类）

2 、成本的构成内容 （是否包含固定性制造费用）

3 、常用的销货成本计算公式

4 、损益确定程序 （计算方法、利润表的格式）

5 、所提供的信息用途 （内部管理、对外提供报表）

四、营业利润差额的概念及产生的原因 1 、完全成本法下的营业利润 — 变动成本法下的营业利润

称为利润差额 广义 ( > 0 , < 0 ,= 0 )

狭义—— 差额不为 0 （利润不相等）

2 、导致利润不等的原因分析

从例 1 中分析一下差额在哪个环节中产生？ 非收入即成本 销售收入完全相同（单价、销售量不变）

变动生产成本的数额也相等（单位变动生产成本两种 成本法下的数额相同）

非生产成本（全部销售费用、管理费用、财务费用都相等，也不会导致利润差额）

提问：

导致利润不同的原因在于对固定性制造费用的处理方法不同？

回答：不确切，因为尽管两种方法对固定性制造费用的处理方法各自相对不变，也会出现利润相等的情况。

所以严格地讲，导致两种成本法下各期营业利润出现差额的根本原因在于两种成本法下计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异。

以 P65页为例，只要期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的水平不同，就会使两种方法下的营业利润不相等。

完全成本法计入当期利润表的固定性制造费用（ 1 ）

= 期初存货释放的 + 本期发生的 - 期末存货吸收

固定性制造费用 固定制造费用 的固定制造费用

变动成本法计入当期利润表的固定性制造费用（ 2 ）

= 本期发生的固定制造费用（当期全额扣除）

即本期发生的固定制造费用有多少就在当期利润中扣除多少，不可能由期末存货吸收，也不存在由期初存货释放。

可见广义的营业利润差额 = - 成本差 = （ 2 ） -（ 1 ） =

完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 -完全成本法期初存货释放的固定性制造费用

广义的营业利润差额 =完全成本法期末存货吸收的固定制造费用 - 完全成本法期初存货释放的固定性制造费用 =

完全成本法下 期末 完全成本法下 期初

单位期末存货的 * 存货量 - 单位期初存货的 * 存货量

固定性制造费用 固定性制造费用

由利润差额计算式可推导出：

完全成本法下的营业利润 = 变动成本法下的营业利润 + 营业利润差额

五、广义营业利润差额简算法及其应用1 、广义利润差额简算法的计算公式

某期广义营业利润的差额 = 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用 - 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用

注意：本期期末存货吸收的固定性制造费用 = 下期期初释放的固定性制造费用

期末存货吸收的 = 固定性制造费用总额

固定性制造费用 当期的产量

期末

存货量*

2 、应用

例 4 某厂连续两年的产销量、成本和售价等资料如下  第一年 第二年

生产量（件） 8 000 10 000

销售量（件） 8 000 6 000

单位产品变动成本 15 15

固定性制造费用 40 000 40 000

推销和管理成本 10 000 10 000

单价（元） 40 40

该厂按变动成本法计算的营业利润第一年为 150 000 元，第二年为 100 000 元，存货按先进先出法计价。要求：用利润差额简算法计算完全成本法的各年营业利润

解： 1 、第一年的营业利润差额 = 0 – 0 = 0第一年完全成本法的营业利润 =150 000+0=150 000

2 、第二年的营业利润差额 = （ 40 000÷10 000 ） ×4000

- 0 = 16 000第一年完全成本法的营业利润 =100 000+16 000=116 000

例 5 某厂生产甲产品，产品单价为 10 元 / 件，单位产品变动生产成本为 4 元，固定性制造费用总额为 24 000元，销售及管理费用为 6 000 元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表：

  第一年 第二年 第三年

期初存货量 0 0 2 000

本期生产量 6 000 8 000 4 000

本期销售量 6 000 6 000 6 000

期末存货量 0 2 000 0

要求：（ 1 ）分别按两种方法计算单位产品成本； （ 2 ）分别按两种方法计算期末存货成本； （ 3 ）分别按两种方法计算期初存货成本； （ 4 ）分别按两种方法计算各年营业利润（编制利润表） （ 5 ）用差额简算法验证完全成本法下的各年利润

：

  第一年 第二年 第三年

单位产品成本 4 元 4 元 4 元

  第一年 第二年 第三年

单位产品成本 4+24000/6000=8 元

4+24000/8000=7 元

4+24000/4000=10 元

解： 1 、（ 1 ）变动成本法

（ 2 ）完全成本法

  第一年 第二年 第三年

期末存货成本 0 元 4×2000=8000元

0 元

  第一年 第二年 第三年

期末存货成本 0 元 7×2000=14000 0 元

2 、（ 1 ）变动成本法

（ 2 ）完全成本法

第一年 第二年

期初存货成本 0 元 0 元 8000 元

  第一年 第二年 第三年

期初存货成本 0 元 0 元 14000 元

3 、 （ 1 ）变动成本法

（ 2 ）完全成本法

第一年 第二年

营业收入 60 000 60 000 60 000

变动成本 24 000 24 000 24 000

贡献边际 36 000 36 000 36 000

固定成本 30 000 30 000 30 000

营业利润 6 000 6 000 6 000

4 、 （ 1 ）变动成本法的营业利润

  第一年 第二年 第三年

营业收入 60 000 60 000 60 000

营业成本 48 000 42 000 54 000

营业毛利 12 000 18 000 6 000

营业费用 6 000 6 000 6 000

营业利润 6 000 12 000 0

（ 2 ）完全成本法的营业利润

5 、利用简算法计算得：第一年营业利润差额 =0-0=0 元第二年营业利润差额 = （ 24000/8000 ） ×2000-0=6000第三年营业利润差额 =0-6000=-6000 元经验证，结果是正确的

本题小结： 1 ）随销售量 ，变动成本法的营业利润

各期的销售量不变，变动成本法计算的营业利润 不变

2 ）差额简算法确定的变动成本法下的营业利润依赖于：期末与期初存货吸收和释放的固定性制造费用的差额

计算注意事项：1 、两种成本法下计算营业利润的公式在形式与内容

上的区别， 特别是营业成本和变动成本的计算。

2 、变动成本 = （单位变动生产成本 + 单位变动非生产

成本） * 销售量

应看清题目考虑到单位变动销售、财务、管理成本

营业成本 = 期初存货成本 + 本期生产成本 - 期末存货成本

本期生产成本 = 全部制造费用 + 直接材料 + 直接人工

= 固定性制造费用 + （单位变动生产成本 * 产量）

六、广义的营业利润差额的变动规律 一般变动规律：

条件 营业利润比较期末存货吸收的固定性制造费用 =

期初存货释放的固定性制造费用

两种方法下的营业利润相等

期末存货吸收的固定性制造费用 >

期初存货释放的固定性制造费用

完全 > 变动成本法下的营业利润

期末存货吸收的固定性制造费用 < 期初存货释放的固定性制造费用

完全成本法下的营业利润 < 变动

特殊情况下的简化公式：

广义营业利润差额 =

单位固定性制造费用 * 期末存货增（减）量

前提：单位期末存货的固定性制造费用 = 单位期初存货的固定性制造费用

即产量相等。一定时期内，单位变动成本与固定性制造费用、期间费用等保持不变

29

特殊变动规律：

条件 营业利润比较期末存货量≠ 0 ，期初存货量 = 0 完全 > 变动期末存货量 =0 ，期初存货量≠ 0 完全 < 变动期末存货量 =0 ，期初存货量 = 0 完全 = 变动期末存货量和期初存货量均≠ 0

期末存货量 = 期初存货量 期末存货量 > 期初存货量 期末存货量 < 期初存货量

完全 = 变动完全 > 变动完全 < 变动

注：期末存货量 =0 ，期初存货量 = 0 绝对的产销平衡 期末存货量 = 期初存货量 相对的产销平衡期末存货量和期初存货量之间的数量关系和产销平衡关系与营业利润差额之间并不存在一成不变的联系，只有在特定条件下，才有规律可循。

思考：特定条件指的是？

七、变动成本法的优、缺点及其运用：优点：在企业内部管理方面的优势

1 、有助于企业重视销售，提高经济效益 ,防止盲目生产

2 、有利于成本分析与控制，确定责任归属

3 、有利于短期预测与决策

4 、有利于简化成本核算

缺点： 1 、不符合传统成本观念（成本构成） 2 、不适应长期决策（有相关范围一定时间、业务量的限制）

3 、对所得税（降低利润、影响投资的股利分配）应用：将完全成本法与变动成本法相结合（平时变动、期末完全）

例 6 ：某企业 2001 年某产品的产量为 1000 件，有关成本为：

直接材料 10000 ，直接人工 8000 ，变动制造费用12000 ，固定制造费用 20000

该企业 2002 年的产量为 1200 件，总成本为

直接材料 12000 ，直接人工 9900 ，变动制造费用14400 ，固定制造费用 20000

试分析两年成本的变化

解答

项目（单位额）

完全成本法 变动成本法2001 2002 2001 2002

直接材料直接人工变动制造费用

10812

108． 2512

10812

108． 2512

变动生产成本合计     30 30． 25

固定性制造费用 20 16． 67    

单位成本合计 50 46． 92    

可见：按完全成本法计算的产品成本有所下降，似乎成本得到了控制。是因为产量增加导致单位固定制造费用下降。 但固定性制造费用是固定成本，在相关范围内不变。不应该作为产品成本而按变动成本法计算的产品成本有所上升，这是因为单位变动生产成本上升（人工的增加）。

例 7：某公司生产 A 产品，王先生任供应部经理已 3 年。第一年，公司净利润比上年大幅度增加。第二年，净利润增加更多，如果今年还能保持同样的增长，部门将得到奖励。王先生完全有信心实现这一目标，因为今年的销售合同已经超过上年水平，另外今年的成本与上年基本持平。

第三年末，王先生收到了三年来的经营数据，数据表明销售额同比上年增长 20% ，成本保持稳定，但损益表却反映出第三年的净利润不仅没有增加，反而有所下降。他认为是会计部门计算错误。

如果你是会计部门的经理，从成本计算的角度，你认为出现这种情况的可能性会是什么？能给王先生做何解释呢？

今年的净利润确实比前两年低，这很容易从存货的变动来解释。从经营角度看，存货在过去两年里增加，但今年增加了销售量并降低了存货。你要意识到存货里包含着成本，这些成本直到销售后才列示在损益表中

王先生觉得很不公平，因为这意味着即使出售所有存货，实现了预定的成本和销售计划，同样无法完成利润计划。

会计部门经理继续解释：“我们目前采用的成本计算方法是完全成本计算法，这是企业会计准则所要求的。还有另外一种方法，叫变动成本法，看来，你正不自觉地使用了这种方法。在变动成本法下，存货变动不影响利润。因此，如果采用变动成本法，今年的利润就会较高，但过去两年的利润却会降低。从长期看，利润总额相等。

历届考题：

1 、某企业 2002 年 1 月开业，当年生产 A 产品 5000 件，单位生产成本为 150 元，年末 A 产品存货 100 件。当年发生固定性制造费用 300 ， 000 元，则广义营业利润差额应为

A．— 6000 元 B． 6000 元 C． 15000 元 D． — 15000 元

2 、已知 1998 年某企业按变动成本法计算的营业利润为 13500元，假定 1999 年销量与 1998 年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润( ) 。

A．必然大干 13500 元 B．必然等于 13500 元

C．必然小于 13500 元 D．可能等于 13500 元

3 、变动成本法与完全成本法的区别在于

A．期间成本的构成不同 B．对固定销售费用和管理费用的处理不同 C．对直接人工成本处理不同

D．对变动生产成本处理不同

4 、某企业只生产一种产品，采用变动成本法。该企业 94 年、95 年销售量相同，而且产量不同。假定其他因素不变，则该企业 94 年税前净利与 95 年税前净利相比

A 、 94 年利润较高 B 、 95 年利润较高

C 、 94 、 95 年利润相等 D 、 条件不充分，不能确定

5 、当本期产量小于销售量时，按变动成本法与按完全成本法 所 确 定 的 净 收 益 相 比 ， 前 者 较 后 者 为 （ ） A 、不确定 B 、较小 C 、较大 D 、相等

6 、某企业按照全部成本法计算成本。无期初存贷，有期末存贷。如该企业改用变动成本法，则

A 、期末存贷成本降低 B 、当期净收益提高

C 、期间费用降低 D 、制造费用提高

7 、从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的 ( ) 。

A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差

B．期末与期初的存货量之差

C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分

D．生产成本与销货成本之差

8 、在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是 ( ) 。

A. 贡献边际 B．营业利润

C．营业毛利 D．期间成本

9 、如果两种方法营业利润差额不等于零，则完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的数量关系可能是 ( ) 。

A．前者等于后者 B．前者大于后者

C 。前者小于后者 D．两者为零 E．两者不为零

10 、简答题 ：在两种成本法下分期营业利润出现差额的根本原因是什么 ?

11 、关于变动成本法定义的内容，下列说法中不正确的是

A．以成本性态分析为前提条件

B．只将变动成本作为产品成本构成内容

C．将固定生产成本和管理费用、销售费用作为期间成本

D．按贡献式损益确定程序计算损益

12 、完全成本法应用的前提条件是

A．成本按计算对象分类 B．成本按计算手段分类

C．成本按计算流程分类 D．成本按经济用途分类

13 、判断：当本期产量小于销售量时，按变动成本法与按完全成本法所确定的税前利润相比，前者较后者大（ ）

14 、 变 动 成 本 计 算 法 ， 将 固 定 成 本 （ ） A 、 在 已 销 售 产 品 、 库 存 产 品 之 间 分 配 B 、 在已销 售 产 品 、库存产 品 和 在 产 品之间 分配 C 、结转到下期 D 、全额直接从本期销售收入中扣减

15 、在产销不平衡情况下，下面说明中正确的有（ ） A 、本期生产量大于销售量时，按完全成本法所确定的利润大于变动成本法下的利润 B 、本期生产量大于销售量时，按完全成本法所确定的利润小于变动成本法下的利润 C 、本期生产量小于销售量时，按完全成本法所确定的利润小于变动成本法下的利润 D 、本期生产量小于销售量时，按完全成本法所确定的利润大于变动成本法下的利润 E 、本期生产量等于销售量时，按完全成本法所确定的利润必然等于变动成本法下的利润

16 、计算：企业 1999 年生产乙产品 10000 件，销售 9000 件。该产品单位销售价格为 40 元，单位产品变动生产成本为 24 元，单位变动销售及管理费用为 4 元。该企业全年固定制造费用为60000 元。全年固定销售及管理费用为 25000 元，假定该企业乙产品无期初存货。

要求：分别按变动成本法和完全成本法编制收益表。 2.3,2.9

17 、变动成本法设某企业生产甲产品 10000 件，销售 8000 件，每件售价 10 元。生产成本：每件变动成本 5 元，固定性制造费 用 总 额 20000 元 ， 固 定 性 销售费用总额 1200 元。要求：采用变动成本法和完全成本法计算其税前利润。

1.88,2.28