עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית

מרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"חמרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"חמרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"חמרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

עקרונות המיסוי עקרונות המיסוי בישראלבישראל

עקרונות המיסוי עקרונות המיסוי בישראלבישראל

רשות המיסים בישראלרשות המיסים בישראל

השומה/תחנה השומה/תחנהמשרדי מיסוי משרדי שומה/מנהל פקיד – - הארץ ברחבי פזורים תחנה. משרדי 25מקרקעין/מנהל

מקרקעין, 10שומה, מיסוי משרדי חקירות 3 משרדי תחנות מע"מ.20פליליות , וכ-

הפיסקאלית הפיסקאליתהסביבה מיסוי : הסביבה חוק הכנסה, מס פקודת עידוד חוק מע"מ, חוק ומכירה(, רכישה )שבח, מקרקעין לעידוד חוק מיסים, תעשייה עידוד חוק הון, השקעות מס חוק )גבייה(, המסים פקודת בחקלאות, הון השקעות

.בולים, פקודת המכס

ביקורת ומעקבביקורת ומעקב ע"י נישומים שחייבים בהגשת דו"ח;דו"חדו"חהגשת -

- יזומה יזומהפעילות מגישים פעילות שאינם נישומים כנגד המיסים רשות של דו"ח )עובדים בשני מקומות עבודה וכו'(;

שאינם חייבים בהגשת דו"ח - החזרי מס; שכיריםשכירים נישומים -

טיפול - במקור במקורבמנכים הניכויים במנכים במישור במעבידים בעיקר – )טיפול עקיף באוכלוסיית השכירים שאינה מגישה דו"ח – חלקי(.

;הצהרות הוןהצהרות הון -

החשבונאות והמס – הילכו שניים החשבונאות והמס – הילכו שניים יחדיו ?יחדיו ?

חשבונאות עקרונות פי על ערוכים הדוחות מקובלים – האם עקרונות שונים לצרכי מס ?

;דוח התאמה לצרכי מסדוח התאמה לצרכי מס- שיטת דיווח -

וסטייה ניהול ספרים וסטייההוראות ניהול ספרים – סנקציות אזרחיות הוראות ופליליות;

חוקי המס בישראל ותפקידםחוקי המס בישראל ותפקידם אבחנה בסיסית בין סוגי המיסים

מוטל על עושר שנבע לנישום; מס הכנסה, : מס ישירמס שבח מקרקעין;

עקיף על : מס ולא )צריכה( הוצאות על מוטל שונים היטלים קניה, מכס, התעשרות; מע"מ, מס

על היבוא, מס בולים; בלו על דלק.

חוקי המס בישראל ותפקידםחוקי המס בישראל ותפקידם - אכיפת המיסים הישירים. פקודת מס הכנסהפקודת מס הכנסה

מיסוי מקרקעין מיסוי מקרקעיןחוק )רכישה חוק ומיסים עקיפים )מס שבח( ישירים מיסים - אכיפת ומכירה(.

- ביטול מיסים או הפחתת מיסים. חוק לעידוד השקעות הוןחוק לעידוד השקעות הון

- אכיפת מיסים עקיפים. חוק מע"מ, פקודת המכס, חוק מס בוליםחוק מע"מ, פקודת המכס, חוק מס בולים

חוקים נלווים אחריםחוקים נלווים אחרים

– נטרול השפעות אינפלציוניות.חוק התיאומים א.

- כשמה כן היא.פקודת המסים גבייה ב.

– הטלת מס על מלכ"רים.חוק מס מעסיקים ג.

בחירות ד. בעת תשלומים מיסוי בעת חוק שמופקות להכנסות מיוחד הסדר –בחירות.

– חוק חדש. חוק הסדרת העיסוק ביועצי המס ה.

פקודת מס הכנסהפקודת מס הכנסהשיטות להטלת מס שיטות להטלת מס

- רק הכנסה שהופקה במדינה מסוימת ((1.1.20031.1.2003השיטה הטריטוריאלית )עד השיטה הטריטוריאלית )עד תהא כפופה לחבות המס באותה מדינה, ללא חשיבות למפיק ההכנסה.

מ- )החל הפרסונאלית מ-השיטה )החל הפרסונאלית תושבי ((1.1.20031.1.2003השיטה ממוסים בה מס שיטת -סוגי כל ההכנסה. הפקת למקום קשר ללא הכנסותיהם כל על המדינה ריבית, עבודה, , מעסק - הרווחים הגרלות על אפילו – נוספים מקורות ועל נכסים מכירת על דירה, שכר

)ברוב מדינות המערב, והאיחוד האירופי(.

זה היה הערה: בישראל. מצב יחויב במס רק על הכנסות שהפיק חוץ תושב לפני גם נכון

1.1.2003.

פקודת מס הכנסהפקודת מס הכנסה

מה בין הכנסה "פירותית" להכנסה הוניתמה בין הכנסה "פירותית" להכנסה הונית

שיעורי מס, קיזוזי הפסדים, מיסוי תושבי חוץ, פטורים והקלות במס;

– שיטת המקור;2סעיף : תחולה – פירותיתתחולה – פירותית

הון רווח – הוןתחולה רווח – סיווג, 88סעיף : תחולה מכירה, נכס, – זהות המוכר;

פקודת מס הכנסהפקודת מס הכנסה

החייבת ההכנסה החייבתקביעת ההכנסה על : קביעת מוכרות הוצאות בניכוי הכנסות ;מהותמהות פי הפקודה וקיזוז הפסדים מותרים -

החייבת בהכנסה ההכרה החייבתמועד בהכנסה ההכרה בסיס : מועד על או מצטבר בסיס ; עיתויעיתוימזומן –

; נטל מסנטל מסיחידים וחברות, פירותי והוני – : שיעורי המסשיעורי המס

עקרונות ההתאגדותעקרונות ההתאגדותתאגידים מיוחדים

חברה משפחתית, חברת בית, חברה שקופה, שותפויות;

חברה נשלטת זרה – מיוחד להכנסות פאסיביות שהופקו בחו"ל;

חברה משלח יד זרה – מיוחד להכנסות אקטיביות – מנהלים;

השתתפות) פטור – אחזקות participationחברת exemption ;ברפורמה החדשה)

נאמנויות;

(;REITקרן להשקעות במקרקעין – ריטים )בדומה לארה"ב

חוק מיסוי מקרקעין חוק מיסוי מקרקעין טריטוריאלית מס טריטוריאליתשיטת מס בישראל : שיטת במקרקעין זכויות מיסוי

)השלמה למיסוי רווח הון(. בלבד

רק במהלך השנים האחרונות מושתת על עקרונות פקודת מס הכנסה – כמו כל רווח הון.

מטיל מס על רווח במכירת זכויות במקרקעין בישראל – מס ישיר על המוכר ומס עקיף על הקונה - מס רכישה;

– פירותי/הוני.בעיות סיווגבעיות סיווג

חוק מע"מחוק מע"מ

. 1975חוקק ב--

- – עוסקים של מוסף ערך על עקיף מס הטלת – מטרה בפועל "מגולגל" על הצרכנים.

מוטל אך ורק על צריכה בישראל. -

חוץ - לתושב שניתנים שירותים ייצוא, – מיוחדים פטורים בישראל, השכרות דירות למגורים ועוד.

היא - הרשויות מול הפעילות בד"כ – פשוט יחסית חוק במישור הפלילי ולא האזרחי.

שיעור המע"מ משתנה בהתאם לצורכי גביה. -

אחריות פלילית וגבולות תכנון המסאחריות פלילית וגבולות תכנון המסעקרונות יסודעקרונות יסוד

הדיון האזרחי מול הדיון הפלילי – גילוי ודיווח;הדיון האזרחי מול הדיון הפלילי – גילוי ודיווח;

תכנוני מס או תכמוני מס "תכנוני מס ברי דיווח";תכנוני מס או תכמוני מס "תכנוני מס ברי דיווח";

הסתמכות - יועץ/מומחה למיסוי;הסתמכות - יועץ/מומחה למיסוי;

אחריות שילוחית של מנהלים ואנשי מפתח בחברה;אחריות שילוחית של מנהלים ואנשי מפתח בחברה;

ניהול תיק – אסטרטגיה וטקטיקה;ניהול תיק – אסטרטגיה וטקטיקה;

הרמת מסך; הרמת מסך;

אחריות פלילית וגבולות תכנון המסאחריות פלילית וגבולות תכנון המססנקציות אזרחיות לעומת פליליותסנקציות אזרחיות לעומת פליליות

כבד. באזרחיבאזרחי נטל לעיתים כסף, "כולה" - כבדים, בפליליבפלילי קנסות - כופר, מאסר, עבירות מטריאליות;

– סנקציות שומתיות; פסילת ספריםפסילת ספרים

– זרוע פעולה מיידית, השלכות – מס הכנסה וביטוח לאומי; מע"ממע"מ

– הברחת נכסים בין חברות, עיכוב יציאה מן גביית מס בנסיבות מיוחדותגביית מס בנסיבות מיוחדותהארץ,

עיקולים, מעצרי לחץ, שימוש בבני זוג לשעבר;

קו פתוח – שמירת קשר עם רשות קו פתוח – שמירת קשר עם רשות האכיפה האכיפה החלטות מיסוי )רולינג( החלטות מיסוי )רולינג(

החלטה מקדמית בנוגע לחבות המס של הנישום – גישה חופשית למטה רשות המסים;

אפשרות לבחון סוגיות מורכבות במשותף עם השדה – פקידי השומה;

"ערכאת ערעור" מוסווית וקידום בעיות מס רוחביות;

16

תודהעל ההקשבה!