学习目的

教学安排

教学重点

教学内容

本章小结

关键概念

复习思考

参考文献

第三章 第三章 复式记账

学习目的学习目的理解复式记账的意义，掌握复式记账的特

点，了解记账方法的种类；理解借贷记账法的意义，重点掌握借贷记

账法的理论依据、账户结构和基本内容；熟练掌握借贷记账法的账务处理方法；了解会计账户的对应关系与对应账户，掌

握会计分录的具体编制方法；理解总分类账户与明细分类账户的关系，

掌握其平行登记的规律性。

教学安排教学安排

• 讲授课时 讲授课时 × 4× 4 课时课时• 案例分析 案例分析 × 1× 1 课时课时• 课堂习题与演练课堂习题与演练 ×1×1 课时课时

教学重点教学重点 本章教学的重点是：复式记账恒等原理、

借贷记账法的基本内客及其应用、总分类账户与明细分类账户的相互关系及其平行登记等；

本章教学的难点是：借贷记账法的记账符号、账户结构和试算平衡，总分类账户与明细分类账户的相互关系及其平行登记等。

一、记账方法的概念与种类 二、复式记账原理 三、借贷记账法 四、借贷记账法的应用举例 五、账户对应关系与会计分录 六、六、总分类账户与明细分类账户

教学内容教学内容教学内容教学内容

借 贷有借必有贷 借贷必相等

第一节 记账方法的概念与种类 记账方法指在会计账户中登录经济业务

的方法。一、单式记账及其特点 (1) 单式记账法的含义 指对要记录的一项经济业务 , 往往只

在一个账户中记录 , 反映经济业务的一个方面的记账方法。

单式记账

经济业务 用银行存款 1000 元购买材料。

银行存款

原材料

不予登记

1000

◆ 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内 容，而不登记实物资产的收付内容。◆ 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检 查账 户记录的正确性。

(2) 单式记账的特点 ▲ 记账手续简单 , 易学易懂。 ▲ 账户设置不完整 , 没有形成一套完整的账户体

系。 ▲ 账户之间缺乏相互联系 , 不能反映经济业务的

来龙去脉。 ▲ 经济业务反映不完整。 (3) 单式记账的缺点 ▲ 不能反映经济业务引起的全部变化； ▲ 不能反映全部的经济业务。

二、复式记账及其特点(1) 复式记账的基本含义 对每一项经济业务均以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。

经济业务

用现金 56元购买厂部办公用品

管理费用

56

现金复式记账

56

(2) 复式记账的特点

▲ 记账的账户要对应；

▲ 对应账户记录的金额要相等；

▲ 设置的账户体系要完整；

▲ 一定时期的会计记录要综合平衡。

三、复式记账原理

1 ．复式记账的理论依据● 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生

以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。

规律 1—— 影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】

规律 2—— 影响会计等式单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】

双方同增

双方同减

左方增减

右方增减权益资产

经济业务

2. 复式记账的基本原则 （ 1 ）必须以反映资金平衡内在规律的

会计等式为基础。 （ 2 ）每项业务必须在两个或两个以上

相互联系的账户中等额记录。 （ 3 ）必须按经济业务对会计等式影响

的四种类型记录。 （ 4 ）定期汇总的全部账户记录必须平

衡。

根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

资产类账户增加额合计

权益类账户增加额合计

资产类账户减少额合计

权益类账户减少额合计

发生额平衡

资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计

余额平衡

• 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。

3. 复式记账的意义 ▲ 能够全面、系统地在账户中记录经济业

务，提供有用的会计信息。 ▲ 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，

便于对业务内容的了解和监督。 ▲ 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 以“借”和“贷”作为记账符号 , 反映各项会计

要素增减变动的一种复式记账方法。 ▲ 起源于 13世纪的意大利。 ▲“借”起初用来表示债权，“贷”用来表示债

务。 ▲ 现在 “借”和“贷”作为一种纯粹的记账符号。 “借方”不等于增加、“贷方”不等于减少。

二、借贷记账法的理论依据

▲ 以“资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入”会计等式的经济内容和数量关系为其理论依据。

▲“有借必有贷 , 借贷必相等”。

三、借贷记账法的账户结构

(1) 账户的基本结构 账户的基本结构是左方为“借

方” (Debtor) ，英语简写为 Dr ；右方为“贷方” (Creditor) ，英语简写为 Cr 。

账户名称 ( 会计科目 )

借方，简写Dr 贷方，简写 Cr

(2) 账户记账方向与金额

资产增加负债减少所有者权益减少费用、成本增加收入、利润减少 (转销 )

资产减少 负债增加 所有者权益增加 费用、成本减少 (转销 ) 收入、利润增加

借方 会计账户 贷方

(3) 账户结构的分类 实际工作中，通常采用借方、贷方和余额三栏式账户结构。 ①资产类账户结构

借方 资产类账户 贷方

期初余额 x x x 本期减少额 x x x

本期增加额 x x x ………

…. ………

本期发生额 x x x 本期发生额 x x x

期末余额 x x x

借方 负债和所有者权益类账户 贷方

本期减少额 x x x 期初余额 x x x

…… 本期增加额 x x x

…… …….

本期发生额 x x x 本期发生额 x x x

期末余额

②负债及所有者权益类账户结构

③费用、成本类账户结构借方 费用、成本类账户 贷方

本期增加额 x x x 本期转销额 x x x

…… 或减少额 x x x

…… …….

本期发生额 x x x 本期发生额 x x x

▲期末转销后一般无余额。

④收入、利润类账户结构

借方 收入、利润类账户 贷方

本期转销额 x x x 本期增加额 x x x

或减少额 … ....

…… …….

本期发生额 x x x 本期发生额 x x x

▲期末转销后一般无余额。

借贷记账法的账户结构规律 ▲每个账户期初（末）余额要么在借方 , 要么在贷方。 ▲若账户的期初余额和期末余额在同一方向，说明该账户的性质未变。 ▲若账户的期初余额和期末余额在相反方向，则说明该账户的性质发生了改变。

四、借贷记账法的基本内容

(1) 记账符号

▲“借”（ Debit, Dr ）

▲“贷”（ Credit, Cr ）

一方面表示资产和费用成本的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入和利润的减少。

一方面表示负债、所有者权益或收入和利润的增加 ,另一方面表示资产和费用成本的减少。

◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆ 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的

登记方向。 借方（左方）会计账户 贷方（右方）

◆ 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

增加

减少

减少

增加

收入类账户

费用类账户

所有者权益类账户

负债类账户

利润类账户

资产类账户

贷借

（ 2 ）账户设置 ▲在借贷记账法下，一般按要素分为资产、负债和所有者权益账户，费用、收入和利润账户。

▲也可根据需要设置双重性质的账户。　 比如对同一企业的“应收账款”和“应付账款”

账户合并为“货款往来’，账户进行核算。 若发生应收账款增加或应付账款减少时，记该

账户的借方；若发生应收账款减少或应付账款增加时，记该账户的贷方；期末余额若在借方，则判断为资产性质；期末余额若在贷方，则判断为负债性质。 　　　

双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。

借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷 期初余额 ××× 减少额 ××× 减少额 ××× 期初余额 ××× 增加额 ××× 增加额 ××× 期末余额 ××× 期末余额 ×××

借 其他往来 贷 期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款） 】 其他应收款增加额 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】

资产类账户

合 并

负债类账户

资产负债类（双重性质）账户

（ 3 ）记账规则 ——“ 有借必有贷，借贷必相等”

借 银行存款 贷 借 应付工资 贷

60000以银行存款发放职工工资60000 元

60000

借贷必相等

有借必有贷

●有借必有贷 —— 账户登记方向。● 借贷必相等 —— 账户登记金额。

（ 4) 试算平衡▲试算平衡的含义 指根据会计等式所包含的经济内容和数量平衡关系，

按照记账规则的要求，通过账户的汇总、计算和比较，来检验账户记录正确性和完整性的一种会计方法。

▲试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法◆ 平衡公式：

◆ 平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。

◆ 平衡依据—账户发生额◆ 平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”

全部账户的本期借方发生额合计 =

全部账户的本期贷方发生额合计

全部账户的本期借方发生额合计 =

全部账户的本期贷方发生额合计

借 银行存款 贷 期初余额 300 000 ( 业务登记略 ) …… ( 业务登记略 ) …… 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000

总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额 借 方 贷 方

银行存款 400 000 190 000 应付账款 80 000 5 000 ( 其余账户略 ) 　　 　 ……　　 …… 合 计 695 000 695 000

借 应付账款 贷 ( 业务登记略 ) …… 期初余额 80 000 ( 业务登记略 ) …… 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000

账户名称

②余额平衡法◆ 平衡公式 :

◆平衡原理—会计等式的平衡原理。

全部账户期末( 初 ) 的借方余额合计

= 全部账户期末( 初 ) 的贷方余额合计

每个账户本期的期末余额即为该账户下期的期初余额 .

会计账户

资产类 负债类 所有者权益类

资产 = 负债 + 所有者权益

会计要素

短期借款 ×××

应付账款 ×××

实收资本 ×××

资本公积 ×××

会计等式

★ 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。

★根据核算会计要素的要求设置。

现金×××

原材料×××

◆平衡依据—账户余额◆ 平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

借 银行存款 贷 期初余额 300 000 ( 业务登记略 ) ( 业务登记略 ) 本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000

总分类账户余额试算平衡表 期末余额 借 方 贷 方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 ( 其余账户略 ) 　　 ……　　　　　 …… 合 计 1 125 000 1 125 000 ※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。

借 应付账款 贷 ( 业务登记略 ) …… 期初余额 80 000 ( 业务登记略 ) …… 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000

账户名称

第三节 借贷记账法的应用举例

借 银行存款 贷 借 物资采购 贷

借 应交税金 贷

月初余额 271 000

①118 500

①101 500

①17 000

例 1 2 月 5 日 , 公司购材料一批 ,价款 100000元 , 增值税进项税额 17000 元 , 运杂费 1500 元 , 均以银行存款结算支付。

例 2 2 月 8 日 , 上例购进材料如数运到 ,验收如库。

借 物资采购 贷 借 原材料 贷

②101 500

月初余额110 000

②101 500

①101 500

第四节 账户对应关系与会计分录一、账户对应关系 ◆ 账户对应关系：运用借贷记账法进行复式记账

时，每一项经济业务所涉及的几个账户之间形成的相互依存、相互对照的关系。

【例】用银行存款 50000 元购买材料，已验收入库 。 “原材料”与“银行存款”账户就建立起了对应关系。

一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。

对应账户：存在着对应关系的账户。◆ 在上例中，“银行存款”与“原

材料””账户就互为对应账户。

二、会计分录▲(1) 会计分录的含义 根据借贷记账法的复式记账原理，标明每项经济业务应记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。

● 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务 (取得银行借款 80000 元 ,当即存入银行存款结算账户 )

在哪些账户中登记 ? 在账户的哪一方登记 ? 登记的金额为多少 ?对该业务进行确认、计量并

记录 , 就是编制会计分录。

(2) 会计分录的编制方法 【例】收到投资者投入资本 500 000 元存入银行。

(3) 教学中会计分录的内容、格式及书写要求

（ 4 ）会计分录编制举例（见教材）

(5) 会计分录的种类◆ 简单会计分录——一借一贷 指一个账户的借方与另一个账户的贷方形成对应

关系的会计分录。◆ 复合会计分录——一借多贷、一贷多借 由两个以上账户所组成的会计分录。一般不把不同

的经济业务合并在一起 , 编制”多借多贷”的会计分录。 【例】购材料货款 15 000 元。其中 10 000 元已用银行存款支付，尚欠供货企业 5 000 元。

会计分录： 借： 原材料 15 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 10 000 （已支付材料款） 贷：应付账款 5 000 （尚未支付材料款）

（ 6 ）复合会计分录的分解 【例】购材料货款 15 000 元。其中 10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业 5 000 元。

三、会计分录应用举例 例 1 ２月１日，取得银行借款８ 000 元，当即存入银行存款结算账户．编制会计分录：

借：银行存款　　 8000 贷：短期借款－－生产周转借款　

8000　　

例 2 2月５号，购进材料一批，价款为100000 元，增值税进项税额 17000 元，运杂费 1500 元，均以银行存款结算支付．编制会计分录：借：物资采购－－ xx 材料　　　 101500借：应交税金－－应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款　　　　　　　　 118500例３　２月８号，上述购进材料如数运到，验收入库，编制会计分录：借：原材料－－ xx 材料　　 101500 贷：物资采购－－ xx 材料 101500

　　例４　２月１０日仓库发出材料一批，其中产品生产领用120000 元，生产车间领用 30000 元，行政管理部门领用15000 元．编制会计分录： 借：生产成本：－－ xx 产品　 120000 借：制造费用：－－基本生产车间　 30000 借：管理费用：－－物资消耗 15000　 贷：原材料－－ xx 材料　 　 165000

例５ ２月 18日，销售产品一批，价款为 75000, 增值税销项 税额 12750 元，款项尚未收到，其会计分录如下： 借：应收帐款－－ xx （单位） 87750 贷 : 主营业务收入－－商品销售 75000　 贷：应交税金－－应交增值税（销项税额） 12750

第五节 总分类账户与明细分类账户1. 总分类账户与明细分类账户的设置▲ 总分类账户——按照一级科目开设，

反映各个会计要素分类项目总括情况的账户，故亦称为一级账户。

▲ 明细分类账户——根据某一总分类账户的核算内容，按照明细分类科目科目设置，提供有关详细资料的账户，对总分类账户起补充说明作用。

原材料

原材料乙

原材料甲 总分类账户

明细分类账户

明细分类账户

原 材 料 原材料—甲材料

原材料—乙材料 原材料—丙材料

总分类账户

明细分类账户

2 . 总分类账户与明细分类账户的关系■ 控制与被控制的关系。总账对其所属明细

账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■ 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供

的核算资料相互补充。

原 材 料 原材料—甲材料

62 000 12 000

原材料—乙材料 原材料—丙材料

40 000 10 000

总括登记 详细

登记

（ 1 ）二者的相互联系：▲ 总分类账户与所属明细分类账户，反

映的对象和性质相同。▲ 总分类账户与所属明细分类账户，登

记的原始依据相同。 （ 2 ）二者的区别在于：▲ 总分类账户与所属明细分类账户，提供资料的详细程度不同。

▲ 总分类账户与所属明细分类账户，提供资料所起作用不同。

3. 总分类账户与明细分类账户的平行登记（ 1 ）平行登记：是指每发生一笔经济业务，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在其所属明细分类账户中进行明细登记的方法。

银行存款 原 材 料 原材料—甲材料 62 000 62 000 12 000

原材料—乙材料 原材料—丙材料

40 000 10 000

复式记账

平行登记

经济业务：企业用银行存款 62 000 元购入甲材料 12 000 元，乙材料 40 000 元，丙材料 10 000 元。

原材料 50 000

原材料乙 15 000

原材料甲 35 000总分类账户

明细分类账户

明细分类账户

总分类账户金额等于其所属明细分类账户金额之和。

（ 2) 平行登记的要点▲同时期登记 ▲同方向登记 ▲ 同金额登记 ▲同依据登记

4. 总分类账户与明细分类账户的平衡关系

总账期初余额 = 所属明细账期初余额之和

总账借方本期发生额 = 所属明细账借方本期发生额之和

总账贷方本期发生额 = 所属明细账贷方本期发生额之和

总账期末余额 = 所属明细账期末余额之和如不平衡，应及时查明原因并予以更正。

4. 总分类账户与明细分类账户的平衡关系

总账期初余额 = 所属明细账期初余额之和总账借方本期发生额 = 所属明细账借方本期发生额之

和总账贷方本期发生额 = 所属明细账贷方本期发生额之

和总账期末余额 = 所属明细账期末余额之和

总账与明细账试算平衡方法——编制试算表

▲总账与明细账试算平衡举例

总分类账户与明细分类账户发生额及余额表 2006 年 8 月 31日 单位 : 元

账户 期初余额 本期发生额 期末余额

名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

子材料明细账 3000 2200 3952 1248

丑材料明细帐 2600 2500 4080 1020

“原材料”总

分类账户 5600 4700 8032 2268

本章小结 从会计的发展历程来考察，会计记账方法经历了一个由单式记账到复式记账的发展过程。单式记账法是指对要记录的一项经济业务，往往只在一个账户中记录，反映经济业务的一个方面的记账方法。其特点是：记账手续简单，易学易懂；账户设置不完整，没有形成一套完整的账户体系；账户之间缺乏相互联系，不能反映经济业务的来龙去脉；经济业务反映不完整，不能进行全部经济业务账户记录的试算平衡。复式记账法是指对每一项经济业务均以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。它是以会计等式为理论依据，用以全面、系统反映每一项经济业务引起会计要素增减变化及其结果的一种方法。

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。它以“资产 +费用 =负债 + 所有者权益 + 收入”会计等式所包含的经济内容和数量关系为其理论依据；以“有借必有贷，借贷必相等”为其记账规则；以设置一套科学、完整的账户体系来分门别类地反映会计主体的全部经济业务为其账户设置的基本要求；以全部账户期初借方余额之和等于全部账户期初贷方余额之和、全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和、全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和为其试算平衡的基本方法。

会计账户按其反映经济业务内容的详简程度，可分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户与明细分类账户是既有内在联系又有一定区别的两类账户。总分类账户与明细分类账户之间的关系，决定了会计核算过程中必须对二者采用平行登记的方法。

关键概念 单式记账法 (Single-entry bookkeeping system) 复式记账法 (Double-entry bookkeeping system) 借贷记账 (Debit ／ credit bookkeeping system) 对应账户 (Reciprocal account) 会计分录 (Accounting entry) 简单分录 (Simple entry) 复合分录 (Compound entry) 试算平衡表 (Trial balance) 总账 (General ledger) 明细账 (Subsidiary ledger)

复习思考1.何谓单式记账法 ? 单式记账法有何特征 ?2.何谓复式记账法 ? 复式记账法有何特征 ? 为什么说复式记账法是一

种科学记账方法 ?3.何谓借贷记账法 ? 其基本内容主要包括哪些方面 ?4. 借贷记账法的理论依据是什么 ? 如何理解“有借必有贷，借贷必相

等”这一记账规则 ?5.何谓对应账户 ? 正确理解账户的对应关系有何意义 ?6.何谓会计分录 ? 会计分录有哪些类型 ? 正确编制会计分录的基本步骤包括哪些 ?

7.何谓总分类账户、明细分类账户 ? 两者的关系如何 ?8. 总分类核算与明细分类核算为何要进行平行登 i57 平行登记的要点

是什么 ?9. 会计核算记录为何要试算平衡 ? 试算平衡的依据是什么 ?10.哪些记账错误在试算平衡时不易发现，为什么 ?

1.1. 《《企业会计准则企业会计准则》》中国财政部中国财政部

经济科学出版社 经济科学出版社 20062006··0303

2. 2. 《《会计会计》》注册会计师考试用书 注册会计师考试用书

东北财经大学出版社 东北财经大学出版社 20042004··3 2005.3 3 2005.3

2006.32006.3

3.3. 《《会计学会计学》》 [[ 美美 ]] 詹姆斯詹姆斯 ··CC 范霍恩 著 刘志范霍恩 著 刘志远 主译 东北财经大学出版社 远 主译 东北财经大学出版社 20002000··1111

参考文献参考文献参考文献参考文献

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华尔街日报华尔街日报4. http://sec.gov/ 4. http://sec.gov/

美国证券管理委员会美国证券管理委员会

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