第六章

消费税的计算与纳税申报

一、消费税的计税方法

三种计税方法 计税公式

1. 从价定率计税 应纳税额＝销售额 × 比例税率

2. 从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额＝销售数量 × 单位税额

3. 复合计税（粮食、卷烟）

应纳税额＝销售额 × 比例税率＋销售数量 × 单位税额

应税消费品

黄酒、啤酒、成品油 卷烟、白酒 其他应税消费品

应纳税额 = 应税销售数量 × 单位税额 应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率

应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率 + 应税销售数量 × 单位税额

包装物押金的规定：

【例】蓝星酒厂 7 月份销售自产粮食白酒 2000 斤，每斤售价 50 元，取得不含税销售额 100000 元；另收取未逾期包装物押金 3510 元，则本月应纳消费税为（ ）元。

A.18500 B. 26510 C.26000 D.21600

【答案】应纳消费税＝［ 100000 ＋ 3510 ／（ 1+17% ）］ ×20% + 2000×0.5 = 21600 元

【例题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金 2万元，果酒的逾期包装物押金 3 万元。计算增值税销项税及消费税。

【答案】销项税＝ 2÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＝ 0.29 （万元），由于啤酒是从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时不计算消费税； 果酒属啤酒、黄酒以外的，是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。

【例题】某啤酒厂销售 A 型啤酒 20 吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款 58000 元，收取包装物押金3000 元；销售 B 型啤酒 10 吨给宾馆，开具普通发票取得收取 32760 元，收取包装物押金 150 元。该啤酒厂应缴纳消费税（　 ）元。　　 A.5000 B.6600 C.7200 D.7500

【答案】 C

　　 A 型啤酒：（ 58000+3000/1.17 ） ÷20=3028.21＞ 3000 元，单位税额为 250 元 / 吨；　　 B 型啤酒：（ 32760+150 ） /1.17/10=2812.82 ＜3000 元，单位税额为 220 元 / 吨；　　消费税＝ 20 × 250 + 10 × 220 ＝ 7200 （元）

计税销售额的特殊规定

（ 1 ）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。

实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。

（ 2 ）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自

产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数

量征收消费税。

【例】某橡胶厂系增值税一般纳税人， 8 月份销售汽车轮胎取得含税收入 100 万元；以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为 60 万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额 74.88 万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3% ，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（　）万元。　　 A.4.48 　　　 B.35.25 C.33.4 　　　　 D.10.48

【答案】应纳消费税税额 =100÷ （ 1 ＋ 17% ） ×3% ＋ 7

4.88÷ （ 1 ＋ 17% ） ×3% ＝ 4.48 （万元）

（ 3 ）纳税人用于以物易物（换取生产资产或消费

资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，

应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据

计算消费税。

【例】某酒厂 8 月份用 5 吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款 22 万元，酒厂开具了税款为 3.74 万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价 22 元 / 斤；最高售价 25元 / 斤。计算增值税及消费税。

【答案】应纳消费税＝ 5×2000×25×20% ＋ 5×2000×0.5 ＝ 55000 （万元）　　应纳增值税＝ 5×2000×22×17% ＝ 37400 （万元）

（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

　　 1. 纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各

自销售额的；

　　 2. 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的

（即使分别核算也从高税率） 。

【例】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各 1 斤组装套装，白酒 80 元 / 斤，药酒 100 元 / 斤，组装套装每套不含税价格为 200 元。计算其应缴纳的消费税。

【答案】应缴纳的消费税＝ 200×20% ＋ 2×0.5 ＝ 41 （元）

二、生产销售环节应纳消费税额的计算—直接对外销售二、生产销售环节应纳消费税额的计算—直接对外销售

1.1. 从价计征从价计征

2.2. 从量计征从量计征

3.3. 复合计征复合计征

应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率

应纳税额 = 应税销售数量 × 单位税额

应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率 + 应税销售数量 × 单位税额

A 公司为啤酒生产企业，当月生产销售啤酒 500 吨，每吨不含税价 3600 元；

A 公司→“啤酒”→应纳税额 = 应税销售数量 × 单位税额 =500 吨 ×250 元／吨 =125000 （元）

例题

B 公司为化妆品生产企业，增值税专用发票上注明当月销售化妆品 55 万元；

B 公司→“化妆品”→应纳税额

= 应税销售额 × 比例税率

=550000×30%

=165000 （元）

C 公司为白酒生产企业，当月生产销售自产粮食白酒 65箱，每箱 24瓶，每瓶 0.4千克；开具增值税专用发票注明出厂价每箱 960 元。

C公司→“白酒”→应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率 + 应税销售数量 × 单位税额

=65×960×20% + 65×24×0.4×2×0.5

=12480 + 624

=13104 （元）

三、自产自用应纳消费税的计算：

　　 1. 用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

　　 2. 用于其它方面：于移送使用时缴纳消费税

　　①本企业连续生产非应税消费品；

②管理部门、非生产机构、在建工程；

　　③提供劳务；

　　④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方

面。

【例】纳税人自产自用的下列应税消费品，不需缴

纳消费税的有（ ）。

A. 烟厂将自产卷烟用于职工福利

B.日化厂将自产化妆品用于广告样品

C.酿酒厂将自产酒精勾兑成白酒

D. 汽车制造厂将自产汽车赞助汽车拉力赛

【答案】 C

　 【例】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（　）。　　 A. 酒厂将自产的白酒赠送给协作单位　　 B. 卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟　　 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品　　 D. 汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会　　 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工

　

【答案】 ADE

　 【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为 12.5 万元。 5 月发生如下业务：本月销售小汽车 8600辆，将 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验， 3辆作为广告样品， 2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为 9% ）。计算该企业上述业务应纳消费税：

　

【答案解析】 （ 8600 ＋ 3 ） ×12.5×9% ＝ 9678.38 （万元）

　 3. 组成计税价格及税额计算：

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价

的，按组成计税价格计税。

　　（ 1 ）从价定率办法组价公式为：

　　组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝ [成本 × （ 1 ＋

成本利润率） ]÷ （ 1-消费税税率）

　　应纳消费税＝组成计税价格 × 消费税税率

　　应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格 ×17% 　　

　 【例题】 10 月份某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本 35000 元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本 20000 元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。10 月该化妆品厂上述业务应纳消费税（　）元。　　 A.22392.86 B.24750.00 C.35150.00 D.50214.86

　

【答案】应纳消费税 = （ 35000+20000 ） × （ 1+5% ）÷ （ 1-30% ） ×30%=24750 （元）

（ 2 ）对复合计税办法征收消费税的应税消费品

组成计税价格＝（成本＋利润＋从量消费税） ÷

（ 1－比例税率）　

应纳税额＝组成计税价格 × 比例税率＋从量消费税

　

【例】某酒厂以自产特制粮食白酒 2000 斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本 12 元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为 10% ，假设没有进项税）。

【解析】①应纳消费税：　　从量征收的消费税＝ 2000×0.5 ＝ 1000 （元）　　从价征收的消费税＝ [12×2000× （ 1 ＋ 10% ） +1000]÷ （ 1-20% ） ×20% ＝ 6850 （元）　　（注：组价中包含从量征收的消费税）　　应纳消费税＝ 1000 ＋ 6850 ＝ 7850 （元）②增值税＝ {[12×2000× （ 1 ＋ 10% ）＋ 1000]}÷ （ 1-20% ） ×17% ＝ 5822.5 （元）

组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（ 1 ）对从价定率征收消费税的应税消费品

消费税计税依据－组价组价＝［成本 × （ 1+ 成本利润率）］ ÷ （ 1－消费税税率）

增值税计税依据－组价 同上组价中的成本利润率 按消费税法规定

【应用举例】

某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，无同类产品售价。这批化妆品的成本为 6000 元，成本利润率为 5％。则：组价＝［ 6000× （ 1+5％）］ ÷ （ 1－

30％） ＝ 9000 元 应纳消费税＝ 9000×30％＝ 270 元 应纳增值税＝ 9000×17％＝ 1530 元

（ 2 ）对从量定额征收消费税的应税消费品

消费税计税依据－从量 销售或自用数量

增值税计税依据－组价 组价＝成本 × （ 1+10％）＋消费税税额

组价中的成本利润率 按增值税法规定

【应用举例】

某啤酒厂自产啤酒 10 吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨啤酒 1000 元，无同类产品售价。

则：①应纳消费税 =10×220=2200 元

②应纳增值税 = ［ 10×1000× （ 1+10% ） +2200 ］ ×17%=2244 元

（ 3 ）对非应税消费品

消费税－不缴 　—

增值税计税依据－组价 组价＝成本 × （ 1+10％）

组价中的成本利润率 按增值税法规定

【应用举例】

某粮油加工厂将自制食用油 3000 斤作为福利发放职工，每斤成本 15 元，无同类产品售价。

则：应纳增值税＝ 15×3000× （ 1+10％） ×13％＝ 6435 元

四、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算

（一）什么是委托加工的应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（ 1 ）由受托方提供原材料生产的应税消费品；

（ 2 ）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工

的应税消费品；

（ 3 ）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳

由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。

（ 1 ）委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。

（ 2 ）委托加工的应税消费品 , 委托方收回后直接出售的 ,不再征收消费税（由于：受托方已经代收代缴税款）。

（ 3 ）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

①已直接销售的：按销售额计税；

②未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。

（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

（ 1 ）如果受托方有同类消费品的售价，应按照受 托方同类消费品的销售价格及数量计税。

（ 2 ）如果没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。

计算公式为：应纳税额＝组成计税价格 × 适用税率

①从价征收组价公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷ （ 1－消费税税率）

注意：一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价 ×87% ；运费的成本就是运费价款 ×93% ；二是，加工费，要含辅料的成本。

【例】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为 7000 元，支付乙企业加工费 2000 元，其中包括乙企业代垫的辅助材料 500 元。该应税消费品的消费税率为 10% ，受托方无同类消费品的销售价格。

要求：计算乙企业应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。

【答案】

①乙企业应代收代缴的消费税 = （ 7000+2000 ） ÷ （ 1－ 10% ）

×10%=1000 元

②乙企业应纳增值税 =2000×17%=340 元

　②复合计征组价公式为：　　

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋从量消费税）

÷ （ 1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格 × 消费税税率＋从量消费税

　

【例题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款 60000 元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费 25000 元，代垫辅料价值 15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。

　 【答案】　　乙酒厂应代收代缴的消费税＝ 8×2000×0.5+[60000×（ 1-l3% ） + （ 25000+15000 ） +8000]÷ （ 1-20% ） ×20% ＝ 33050 （元）　　乙酒厂增值税的销项税 = （ 25000+15000 ） ×17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为 6800 元

（四）已纳消费税扣除的计算

1.扣税范围

在消费税 14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油几个税目或子目外，其余的税目或子目有扣税规定。

【例】下列不能抵扣外购应税消费品的已纳消费税税额的项目有（ ）。

A. 为生产化妆品而领用的酒精

B. 为零售金银首饰而出库的金银首饰

C. 为制造口红而购入的化工染料

D.领用外购已税白酒勾兑白酒

【答案】 ABCD

2.扣税方法：按当期生产领用量计算抵扣

当期生产领用量＝期初的＋本期增加的－期末剩余的

【例题】某烟厂 4 月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为 8.5 万元，本月生产领用 80% ，期初尚有库存的外购烟丝 2 万元，期末库存烟丝 12 万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（　）。　　 A.6.8 万元　　 B.9.6 万元 C.12 万元　　 D.40 万元

【解析】 C 本月外购烟丝的买价＝ 8.5÷17% ＝ 50 （万元），生产领用部分的买价＝ 50×80% ＝ 40 （万元），或生产领用部分买价＝ 2 ＋ 50－ 12 ＝ 40 （万元），准予扣除的消费税＝ 40×30% ＝ 12 （万元）。

3.扣税环节

（ 1 ）允许扣除的外购消费品已纳消费税只限于从工业企业购进或进口的应税消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。

（ 2 ）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税，一律不得抵扣。

（ 3 ）对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税也是不得抵扣的。

（ 4 ）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。

【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 10 月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格 150 万元。本月内企业将进口的散装化妆品的 80% 生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售 6000件，取得不含税销售额 290 万元；向消费者零售 800件，取得含税销售额 51.48 万元。（化妆品的进口关税税率 40% 、消费税税率 30% ）

要求：（ 1 ）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税

（ 2 ）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税

【解析】 （ 1 ）　进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （ 150+150×40% ） ÷ （ 1-30% ） =300 （万元）　　进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30%=90 （万元）　　进口散装化妆品应缴纳增值税： 300×17%=51 （万元）

（ 2 ）生产销售化妆品应缴纳增值税额：　　 [290 ＋ 51.48÷ （ 1 ＋ 17% ） ]×17%－ 51 ＝ 5.78 （万元）　　生产销售化妆品应缴纳的消费税额：　　 [290 ＋ 51.48÷ （ 1 ＋ 17% ） ]×30%－ 90×80% ＝ 28.

2 （万元）

五、进口环节应纳消费税的计算

（一）计算方法：

计税方法 计税依据 计算公式

从价定率办法 组成计税价格

应纳消费税 = 组成计税价格 × 消费税税率

组成计税价格 = （关税完税价格 +关税） ÷ （ 1－消费税税率）

【相关链接】进口增值税组价同消费税组价

从量定额办法 进口数量应纳消费税 =进口应税消费品数量 × 单位税额

【相关链接】进口增值税不实行从量征收，组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +进口从量税

复合计税办法 组价和进口数量应纳消费税 = 组价 × 消费税税率 + 从量税 =

( 关税完税价格 +关税 + 消费税定额税） ÷ （ 1－消费税税率） × 比例税率 + 进口消费品数量 × 单位税额

【相关链接】进口增值税组价同消费税组价

【例】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税 15 万元（关税税率假定为 30% ），则进口环节还需缴纳（　）。（消费税税率为 10% ） 　　 A. 消费税 6.5 万元 B. 消费税 7.22 万元　　 C. 增值税 11.05 万元 D. 增值税 12.28 万元

【答案】 BD 【解析】关税完税价格 =15÷30%=50 （万元），

进口消费税 = （ 50+15 ） ÷ （ 1-10% ） ×10%=7.22 （万元），

进口增值税 = （ 50+15+7.22 ） ×17%=12.28 （万元）

（二）进口卷烟消费税组价和税额计算：

　

进口卷烟 计算公式

从量税 　　进口应税消费品数量 × 单位税额

从价税

　　 1.找税率：　　单条组价＝（完税价＋关税＋从量消费税） ÷ （ 1－ 36% ）≥ 70 元 /条，适用税率 56% ；单条组价 <70 元，适用比例税率 36%　　 2. 算税额： 　　从价消费税＝（关税完税价格＋关税＋从量消费税） ÷ （ 1－进口卷烟消费税适用比例税率 36% 或 56% ） ×进口卷烟消费税适用比例税率（ 36% 或 56% ）

应纳税额 　　应纳税额＝从量税＋从价税

【例】某烟草进出口公司 10 月进口卷烟 60000标准条，进口完税价格 400 万元。假定进口关税税率为 30% ，消费税固定税额为每标准条 0.6 元，则该批口卷烟进口环节应缴纳的消费税为（ ）。

A.425.45 万元 B.429.05 万元

C.428.4 万元 D.670 万元

【答案】应纳消费税 = （ 400+400×30% + 6×0.6 ）

÷ （ 1－ 56% ） ×56% + 6×0.6 =666.4+3.6=670万元

【例】某烟草进出口公司从国外进口卷烟 8 万条（每条 200支），支付买价 200 万元，支付到达我国海关前的运输费用 12 万元、保险费用 8 万元。关税完税价格 220 万元。假定进口卷烟关税税率为 20% 。　　要求：计算进口卷烟应缴纳的消费税、增值税。

【答案】　　（ 1 ）进口卷烟应纳关税 =220 万 ×20%=44 （万元）　　（ 2 ）进口卷烟消费税的计算：　　 ①定额消费税 =8 万条×0.6=4.8 （万元）　　 ②每标准条确定消费税适用比例税率价格　　 = （ 220+44+4.8 ） ÷ （ 1-36% ） ÷8=420÷8=52.5（元）　　 每条价格小于 70 元，所以适用 36% 的税率。　　 从价应纳消费税 = （ 220+44+4.8 ） ÷ （ 1-36% ） ×36% =151.2 （万元）　　 应纳消费税 =151.2+4.8=156 （万元）　　（ 3 ）进口卷烟应纳增值税 = （ 220+44+4.8 ） ÷ （ 1-36% ） ×17%=71.4 （元）

六、批发、零售环节应纳消费税的计算

应纳税额＝计税销售额 × 适用税率

见例 6-14 、 6-15