第二节 营业税的计算与申报第二节 营业税的计算与申报

一、应纳税额的计算 一、应纳税额的计算

二、二、计税依据（计税营业额）的确定计税依据（计税营业额）的确定

三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳

税地点税地点

一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算• 营业税应纳税额＝营业税应纳税额＝计税营业额计税营业额 ×× 营业税税率营业税税率

计税营业额计税营业额 == 全部价款全部价款 ++ 价外费用价外费用

• 若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：按下列顺序核定其计税价格：

1.1. 当月当月同类应税劳务或不动产的平均价格；同类应税劳务或不动产的平均价格；

2.2. 最近时期最近时期同类应税劳务或不动产的平均价格；同类应税劳务或不动产的平均价格；

3.3. 组成计税价格组成计税价格

•实际工作中，营业税有三种计税方式：实际工作中，营业税有三种计税方式：

1.1.按按营业收入全额营业收入全额计算： 计算： 应纳税额＝营业收入应纳税额＝营业收入 ×× 税率 税率

2.2.按按营业收入差额营业收入差额计算： 计算： 应纳税额＝（营业收入－允许扣除金额）应纳税额＝（营业收入－允许扣除金额） ×× 税率税率

3.3.按按组成计税价格组成计税价格计算： 计算： 应纳税额＝组成计税价格应纳税额＝组成计税价格 ×× 税率 税率 组成计税价格＝营业成本组成计税价格＝营业成本 ×× （（ 11 ＋成本利润率）＋成本利润率） ÷÷ （（ 1-1-

营 营 业税税率）业税税率） 返回

二、二、计税依据（计税营业额）的确定计税依据（计税营业额）的确定1.1. 交通运输业交通运输业2.2. 建筑业建筑业

3.3. 金融保险业金融保险业

4.4. 邮电通信业邮电通信业

5.5. 文化体育业文化体育业

6.6. 娱乐业娱乐业

7.7. 服务业服务业8.8. 转让无形资产转让无形资产9.9. 销售不动产销售不动产

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1.1. 交通运输业交通运输业

一般规定一般规定：计税营业额（原则上）为运输行为的：计税营业额（原则上）为运输行为的 收入总额。收入总额。

特殊规定特殊规定：：转运业务转运业务

联运业务联运业务

计税营业额计税营业额 == 全程运费全程运费 -- 付给其他运输企业的运费付给其他运输企业的运费

例题：例题： P157P157 （例（例 5-15-1 ） ）

差额计税

• 某长运公司某月取得客运收入某长运公司某月取得客运收入 5050 万元；价外向收万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用2020 万元；联运收入万元；联运收入 1818 万元，其中付给其他运输部万元，其中付给其他运输部门联运费门联运费 1010 万元，试计算该公司当月应纳营业税。万元，试计算该公司当月应纳营业税。

应纳营业税应纳营业税 == （（ 500000+200000500000+200000 ）） ×3%×3%++ （（ 18180000 0000

－－ 100000100000 ）） ×3%=23400×3%=23400 （元）（元）

例题

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2.2. 建筑业建筑业 计税营业额：包括工程价款及各种价外费用计税营业额：包括工程价款及各种价外费用

无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款。材料及其他物资和动力的价款。

总承包人将工程分包或者转包给他人总承包人将工程分包或者转包给他人：：计税营业额计税营业额 == 全部工程款－分包（转包）工程款全部工程款－分包（转包）工程款

自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的：①① 自建行为：按建筑业税目计算营业税自建行为：按建筑业税目计算营业税②② 销售行为：按销售不动产征收营业税。销售行为：按销售不动产征收营业税。

例题例题：： P158P158 （例（例 5-25-2 ））返回

3.3. 金融保险业金融保险业 金融业金融业

①① 自贷业务自贷业务：计税营业额：计税营业额 == 利息收入全额利息收入全额

②② 转贷业务转贷业务：计税营业额：计税营业额 == 贷款利息收入－借款利息支出贷款利息收入－借款利息支出

③③ 典当业的抵押贷款业务典当业的抵押贷款业务：：计税营业额计税营业额 == 利息收入＋其他费用利息收入＋其他费用

④④ 金融商品转让金融商品转让（包括外汇、股票、债券等的转让）：（包括外汇、股票、债券等的转让）：计税营业额计税营业额 == 卖出价－买入价卖出价－买入价

⑤⑤ 融资租赁业务融资租赁业务：：计税营业额计税营业额 == 全部价款和价外费用－出租货物实际成本全部价款和价外费用－出租货物实际成本

例题例题：： P159P159 （例（例 5-35-3 ））

• 某银行某银行 20072007 年第一季度吸收存款支付利息年第一季度吸收存款支付利息 4040 万元，贷款万元，贷款取得利息收入取得利息收入 7070 万元。同时，以万元。同时，以 6%6% 的季度利率从境外筹的季度利率从境外筹措资金措资金 40004000 万元，并将其中的万元，并将其中的 30003000 万元转贷给企业，获万元转贷给企业，获得转贷利息收入得转贷利息收入 210210 万元。另收取结算业务手续费万元。另收取结算业务手续费 1212 万元。万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。试计算该银行第一季度应纳的营业税。

自贷业务应纳营业税自贷业务应纳营业税 =70×5%=3.5=70×5%=3.5 （万元）（万元）转贷业务应纳营业税转贷业务应纳营业税 == （（ 210210 －－ 3000×6%3000×6% ）） ××5%=1.55%=1.5 （万元）（万元）

手续费应纳营业税手续费应纳营业税 =12×5%=0.6=12×5%=0.6 （万元）（万元）

第一季度应纳营业税第一季度应纳营业税 =3.5=3.5 ＋ ＋ 1.5 1.5 ＋ ＋ 0.6 =5.60.6 =5.6 （万元）（万元）

例题 1

• 某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位， 20020088 年年 11 月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100100 万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计 66 万万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币 33 万万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为元。该租赁公司向企业收取的全部价款为 200200 万元。假设设万元。假设设备进口的关税税率为备进口的关税税率为 20%20% ，增值税税率为，增值税税率为 17%17% 。计算该公。计算该公司为此项业务应交的营业税。司为此项业务应交的营业税。

关税关税 =100×20%=20=100×20%=20 （万元）（万元）增值税增值税 == （（ 100+20100+20 ）） ×17%=20.4×17%=20.4 （万元）（万元）进口设备实际成本进口设备实际成本 =100+20+20.4+6+3=149.4(=100+20+20.4+6+3=149.4(万元万元 ))应纳营业税应纳营业税 == （（ 200—149.4200—149.4 ）） ×5%=2.53×5%=2.53 （万元）（万元）

例题 2

保险业保险业①① 一般保险业务一般保险业务：：计税营业额计税营业额 == 全部保费全部保费

②② 分保险业务分保险业务 ： ：计税营业额计税营业额 == 全部保费－付给分保人的保费全部保费－付给分保人的保费

③③ 无赔偿奖励业务无赔偿奖励业务：：计税营业额计税营业额 == 实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除）

④④ 储金业务储金业务：：计税营业额计税营业额 ==储金平均余额储金平均余额 × 1× 1 年期定期存款月利率年期定期存款月利率储金平均余额储金平均余额 == （期初储金余额＋期末储金余额）（期初储金余额＋期末储金余额） ÷2÷2

例题例题：： P159P159 （例（例 5-45-4 ））

• 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。20082008 年年 55 月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额款余额 300300 万元，期末存款余额为万元，期末存款余额为 200200 万元。假定中国人万元。假定中国人民银行公布的民银行公布的 1 1 年期存款利率为年期存款利率为 3%3% ，计算该保险公司，计算该保险公司 55月份此项业务应缴的营业税。月份此项业务应缴的营业税。

储金平均余额储金平均余额 == （（ 300+200300+200 ）） ÷2=250÷2=250 （万元）（万元）月存款利率月存款利率 =3%÷12=0.25%=3%÷12=0.25%

应纳营业税应纳营业税 = 2500000×0.25%×5%=312.5= 2500000×0.25%×5%=312.5 （元） （元）

例题

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4.4. 邮电通信业邮电通信业

一般规定：计税营业额一般规定：计税营业额 == 收入全额收入全额 特殊规定：特殊规定：

①① 与其他单位合作提供邮政电信业务与其他单位合作提供邮政电信业务：：计税营业额计税营业额 == 全部收入－支付给合作方价款全部收入－支付给合作方价款

②② 移动通信移动通信通过 “通过 “ 8858”8858”为中国儿童少年基金会接受捐为中国儿童少年基金会接受捐赠业务：赠业务：计税营业额计税营业额 == 全部收入－支付给中国儿童少年基金会的价款全部收入－支付给中国儿童少年基金会的价款

③③ 邮电礼仪业务邮电礼仪业务：：计税营业额计税营业额 == 全部价款全部价款＋＋价外费用（包括所购礼物的价款在内）价外费用（包括所购礼物的价款在内）

例题例题：： P160P160 （例（例 5-55-5 ））

• 某大学邮电局某大学邮电局 20042004 年年 44 月份经营业务如下：发行邮月份经营业务如下：发行邮票收入票收入 80008000 元；发行首日封收入元；发行首日封收入 30003000 元，报刊发元，报刊发行收入行收入 1230012300 元，邮政快递业务收入元，邮政快递业务收入 92009200 元，电报、元，电报、电传收入电传收入 1400014000 元。计算该邮局当月应纳的营业税。元。计算该邮局当月应纳的营业税。

应纳营业税应纳营业税 == （（ 8000+3000+12300+9200+14008000+3000+12300+9200+140000 ））

×3%=1395×3%=1395 （元）（元）

例题

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5.5. 文化体育业文化体育业

单位或个人演出单位或个人演出：： 计税营业额计税营业额 == 全部收入－付给经纪人、演出公司、演出全部收入－付给经纪人、演出公司、演出 场所单位的费用场所单位的费用

播映收入不包括广告播映收入。播映收入不包括广告播映收入。

经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体 育场所的出租收入（按服务业——租赁业计税）。育场所的出租收入（按服务业——租赁业计税）。

例题：例题： P160P160 （例（例 5-65-6 ）） 返回

6.6. 娱乐业娱乐业

计税营业额计税营业额：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、 台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等）

娱乐业——饮食服务娱乐业——饮食服务 饮食服务场所——娱乐服务 饮食服务场所——娱乐服务

文化业与娱乐业的区别文化业与娱乐业的区别：：①① 以观众身份听、视某项活动——文化体育业以观众身份听、视某项活动——文化体育业②② 亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的——娱乐业亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的——娱乐业

例题例题：： P161P161 （例（例 5-75-7 ））

均按娱乐业征税

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7.7. 服务业服务业

①① 旅游业旅游业

境内境内旅游：旅游：计税营业额计税营业额 == 收取的费用收取的费用－－支付给其他单位的房费、支付给其他单位的房费、 餐费、交通费、门票或支付给其他接团 餐费、交通费、门票或支付给其他接团 企业旅游费企业旅游费

境外境外旅游：旅游：计税营业额计税营业额 == 收取的费用收取的费用－－付给境外旅游企业的费用付给境外旅游企业的费用

②② 广告业广告业：：计税营业额计税营业额 == 收取的全部费用收取的全部费用－－付给广告发布者的发布费付给广告发布者的发布费

③③ 代理业、租赁业、仓储业等代理业、租赁业、仓储业等其他服务业：其他服务业：计税营业额计税营业额 == 向委托者收取的全部费用向委托者收取的全部费用

例题：例题： P162P162 （例（例 5-85-8 ））

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8.8. 转让无形资产转让无形资产

包括转让无形资产的所有权和使用权包括转让无形资产的所有权和使用权

计税营业额计税营业额 == 全部价款全部价款＋＋价外费用价外费用

注意事项：注意事项：①① 无形资产投资入股无形资产投资入股，参与利润分配，，参与利润分配，免征营业税免征营业税；； 以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。

②② 以地换房以地换房：按“转让无形资产——土地使用权”征税；：按“转让无形资产——土地使用权”征税；以房换地以房换地：按销售不动产征税。：按销售不动产征税。

例题：例题： P162P162 （例（例 5-95-9 ）） 返回

9.9. 销售不动产销售不动产

销售不动产：转让不动产的所有权销售不动产：转让不动产的所有权

计税营业额计税营业额 == 全部价款全部价款＋＋价外费用价外费用

注意事项：注意事项：①① 不动产投资入股不动产投资入股，参与利润分配——，参与利润分配——免征营业税免征营业税；； 收取固定收入的——按租赁业（服务业）计征营业税。收取固定收入的——按租赁业（服务业）计征营业税。

②② 单位单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税；征收营业税；个人个人将不动产无偿赠与他人，将不动产无偿赠与他人，不征营业税不征营业税。。

例题：例题： P163P163 （例（例 5-105-10 ）） 返回

三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点

• 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一般规定一般规定：收讫款项或取得收入凭据的当天 ：收讫款项或取得收入凭据的当天 特殊规定特殊规定：：

①① 采用采用预收方式预收方式转让土地使用权或销售不动产：转让土地使用权或销售不动产：收到收到预收款当天 预收款当天

②② 单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天 当天

• 纳税期限纳税期限 按期纳税按期纳税

①① 11个月为一期的：自期满之日起个月为一期的：自期满之日起 1010日内申报纳税；日内申报纳税；

②② 以以 55日、日、 1010日或者日或者 1515日为一期：期满之日起日为一期：期满之日起 55日内预日内预

缴缴税款，次月税款，次月 11日起日起 1010日内申报并结清上月应纳税款。日内申报并结清上月应纳税款。

③③ 金融业金融业（不包括典当业）的纳税期限：（不包括典当业）的纳税期限：１个季度１个季度

④④ 保险业保险业的纳税期限：的纳税期限：１个月１个月

按次纳税：按次纳税：不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

• 纳税地点纳税地点

原则上：原则上：属地征收属地征收，即在经营行为发生地纳税。，即在经营行为发生地纳税。

具体规定：具体规定：

①① 提供应税劳务——劳务发生地；从事提供应税劳务——劳务发生地；从事运输劳务运输劳务——运——运输企业输企业机构所在地机构所在地。。

②② 转让土地使用权——土地所在地；转让其他无形资转让土地使用权——土地所在地；转让其他无形资产——机构所在地。产——机构所在地。

③③ 销售不动产——不动产所在地销售不动产——不动产所在地 返回