涉税实务电子课件任务六个人所得税实务

财政部规划中专教材国家税收财政部规划中专教材国家税收

涉税实务电子课件任务六个人所得税实务


第一节个人所得税的含义与内容第二节个人所得税的计算第三节个人所得税的缴纳和会计处理


个人所得税是对个人（自然人）取得的应纳税所得征收的一种税。

个人所得税的特点：一是实行分项定率、分项扣除、分项征收。二是税率、费用扣除标准和计税时间的多样化。

个人所得税的含义与特点个人所得税的含义与特点


个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户（包括内资的独资、合伙性质的私营企业和内资的个人独资、合伙性质的企业）以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。

按照国际通行做法，纳税人按在我国境内有无住所和居住时间的长短，分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

个人所得税的个人所得税的纳税人纳税人


纳税义务人及其纳税义务示意图纳税义务人及其纳税义务示意图

纳税义务人及其纳税义务

居民纳税人（无限纳税义务）

非居民纳税人（有限纳税义务）

有住所无住所但居住满一年

无住所又不居住

无住所居住不满一年

【案例】在我国无住所的外籍人员 2008 年 5 月 3 日来华工作， 2009 年 9 月 30 日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。

因为该外籍人员在 2008 年和 2009 年两个纳税年度中都未在华居住满 365 日，则为我国非居民纳税人。

【案例】一个外籍人员从 1997 年 10 月起到中国境内的公司任职，在 1998 年纳税年度内，曾于 3 月 7 日 ~12 日离境回国，向其总公司述职， 12 月 23 日又离境回国欢度圣诞节和元旦。

这两次离境时间相加，没有超过 90 日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。


1. 工资、薪所得指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、

年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。

个人所得税的征税项目个人所得税的征税项目


2. 个体工商户的生产、经营所得是指经工商行政管理部门批准开业的个体工商户及个人从事生产经营而取得的各种所得。具体包括：（ 1 ）个体工商户或个人从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；（ 2 ）个人经政府有关部门批准从事的办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（ 3 ）个体工商户和个人取得与生产、经营有关的各项应税所得。个人独资企业、个人合伙性质的机构或组织的投资者，所取得的生产经营所得，参照个体工商户的生产经营所得项目征税。



3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人承包经营或承租经营企业、事业单位取得的所得，以及转包、转租取得的所得，其中包括纳税人按月或按次领取的工资、薪金性质的所得。



4. 劳务报酬所得指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、各种演出与表演展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬是指个人独立劳动取得报酬，而工资、薪金所得则是个人由于受雇而取得的非独立劳动报酬，个人来自聘用、雇用或本人所在的单位领取的报酬即为工资、薪金所得，反之即为劳务报酬所得，如教师在本人所在学校领取工资、奖金和课酬等为工资、薪金所得，教师在校外教授课程取得课酬、辅导费等为劳务报酬所得。



5. 稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，对取得其遗作的稿酬的个人，也按此项目征税。



6. 特许权使用费所得指个人提供或转让专利权、著作权、商标权、专有技术使用权以及其他特许权利取得的所得。这里所说的提供或转让著作权的所得（不包括稿酬所得）。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞卖）取得的所得，均属于特许权使用费所得。



7. 财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。



8. 财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、机器设备、土地使用权、电气设备、车船以及其他财产取得的所得。但目前对股票转让所得，暂不征收个人所得税。对个人出售自有住房取得的所得按照本项目征税。但对个人出售自有住房并拟在现住房出售后 1 年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。



9. 利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。10.偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得



1. 工资、薪金所得，以纳税人任职、受聘单位的所在地为所得来源地。由此因任职、受雇、履约等而在我国境内，提供劳务的所得，为来源于我国境内的所得。例如，外国公司、企业派出在华常驻人员，或派出雇员为该公司承包的中国境内一工程项目提供劳务，不论其在华时间长短，而且即使其工资、薪金全部或一部分是由雇主在中国境外支付的，均属于来源于我国境内的所得。

个人所得来源地的认定个人所得来源地的认定


2. 生产经营所得，以生产、经营活动实现地为来源所在地。3. 劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得，为来源于我国境内所得。4. 财产租赁所得，以被租赁财产地使用地为来源地。因此，将财产出租，由承租人在中国境内使用取得的所得，为来源于我国境内所得。



5. 不动产转让所得，以不动产的座落地为来源地。转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得，均为来源于我国境内所得。6. 特许权使用费使得，以特许权使用地为所得来源地。提供在我国境内使用的各种特许权取得的所得，为来源于我国境内所得。



个人所得税的计算个人所得税的计算

个人所得税应纳税额的计算公式一般为个人所得税应纳税额的计算公式一般为

适用比例税率的应纳税额 =应纳税所得额 ×税率

适用超额累进税率的应纳税额 =应纳税所得额 ×税率—速算扣除数


个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即以纳税人各项应纳税收入，分别减除规定的费用扣除额后的余额为应纳税所得额。

应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算


1. 工资、薪金所得，适用 3-45% 的七级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率 % 速算扣除数 1 不超过 1500 元的部分 3 0

2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105

3 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 555

4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005

5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755

6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505

7 超过 80000 的部分 45 13505

个人所得税的个人所得税的税率税率


工资、薪金所得，以每月收入额定额减除 3500 元费用后的余额，为应纳税所得额。下列人员在每月扣除 3500 元费用的基础上，再减 1300元的附加扣除费用后的余额为应纳税所得额：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得的工资、薪金所得的个人；④远洋运输船员。华侨和香港、澳门、台湾同胞的费用扣除，参照这些规定执行。



工资、薪金所得应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额 = 每月工资、薪金所得－ 3500 元或 = 每月工资、薪金所得－ 3500 元－ 1300 元



1. 在我国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得，须合并计税。[ 例 ]某纳税人在甲单位每月应发工资 2400 元，奖金800 元，其中包括已扣缴的养老基金、失业保险基金等100 元，另在乙单位兼职领取工资 1000 元，其应纳税额为：（ 2400+800+1000-100-3500 ） *3%=18

工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算


2. 对个人取得全年一次奖金等计算征收个人所得税的方法。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：



（ 1 ）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。



（ 2 ）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（ 1 ）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：①如果雇员当月工资薪金所得高于 ( 或等于 ) 税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 × 适用税率－速算扣除数



（ 2 ）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（ 1 ）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下①如果雇员当月工资薪金所得高于 ( 或等于 ) 税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金 × 适用税率－速算扣除数②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝ (雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 )× 适用税率－速算扣除数



（ 3 ）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（ 4 ）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述（ 2 ）、（ 3 ）项执行。（ 5 ）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。



（ 6 ）对无住所个人取得上述（ 5 ）所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》 ( 国税发 [1996]183 号 ) 计算纳税。



[ 例 ]李某 12 月除领取本月工资收入 4400 元外，还取得全年一次性奖金12000 元。李某 12 月应纳税额的计算过程如下：第一步：计算 12 月工薪所得应纳的税额本月工薪收入应纳税额＝ (4400 － 3500)×3％－ 0＝ 27第二步：全年一次性奖金应纳的税额的计算月平均奖金 =12000÷12=1000 （元）则：适用税率是 3％速算扣除数是 0全年一次性奖金应纳税额＝ 12000×3 ％ =3600第三步：李某 12 月应纳税额合计＝ 27+3600=3627



假如，上例每月工薪收入为 1400 元，一次性奖金不变。李某本月应纳税额的计算过程如下：12000－（ 3500 － 1400 ） =9900 （元）月平均奖金 =9900÷12=825 （元）则：适用税率是 3％速算扣除数是 0 12 月的工资及全年一次性奖金的应纳税额＝ [12000－（ 3500 － 1400 ） ]×3 ％ =297 （元）



单位或个人为雇员负担工薪所得应纳税额的计算单位或个人为纳税人全额负担税款的，要将雇员取得的不含税收入换算为含税的应纳税所得额，据以计征个人所得税。换算公式为：应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数） ÷ （ 1－税率）式中的税率、速算扣除数是指不含税所得按不含税级距对应的税率和速算扣除数。应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数式中的税率、速算扣除数是指含税的应纳税所得按含税级距对应的税率和速算扣除数。



例：某公司总经理由其任职的公司代为缴纳个人所得税，上月从公司取得税后工薪收入 8000 元，。则该公司本月 7 日之前应代为缴纳的个人所得税的计算过程如下：应纳税所得额＝（ 8000 － 3500 － 555 ） ÷ （ 1 － 20％）＝ 4931.25 （元）应纳税额＝ 4931.25×20％－ 555 ＝ 431.25 （元）



个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为 5 － 35%



个体工商户的生产、经营所得，凡实行查账征收的，以每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用、损失以及准予扣除的税金后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额 = 收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）



对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额扣除必要费用后的余额，为应纳税所得额。企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后对承包、承租人所得征收个人所得税。按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得。其中，每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的收入；减除必要费用，是指按月减除 3500 元。



1 、应纳税所得额的计算个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，主要扣除项目规定如下：（ 1 ）业主的工资支出不得扣除，生计费用扣除标准统一确定为 42000 元 / 年，即3500 元 / 月。（ 2 ）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。（ 3 ）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的 2% 、 14% 、 2.5% 的标准内据实扣除。（ 4 ）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30% 的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。（ 5 ）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。2 、适用税率按五级超额累进税率征税

生产经营所得应纳税额的计算生产经营所得应纳税额的计算

承包承租经营所得承包承租经营所得

（一）对承包、承租经营所得作出界定1 、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按

合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”所得项目征税，适用 3％～ 45％的七级超额累进税率。

2 、承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用 5％～ 35％的五级超额累进税率征税。

（二）承包承租经营的主要规则 1 、应纳税所得额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入

总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。必要费用的减除为每月 3500 元。

每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和

2 、适用税率：按五级超额累进税率征税 3 、应纳税额计算公式　应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数　　　 = （纳税年度收入总额 -必要费用） × 适用税率 - 速算扣除数

承包承租经营所得承包承租经营所得


1. 承包、承租人按合同（协议）的规定只向出包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得的计算公式为：应纳税所得额 = 承包、承租经营利润－应缴企业所得税－上交费用－每月费用扣减额合计例：某纳税人 2008 年承包某商店，承包期限 1 年，取得承包经营所得 47 000 元。该纳税人平时还按月从商店领取工资每月 1 900 元。计算该纳税人全年应缴纳的个人所得税。（ 1 ）全年应纳税所得额＝（ 47 000 ＋ 12×1 900 － 12×3500 ）元＝ 27800 元（ 2 ）全年应缴纳个人所得税＝（ 27800×10%－ 750 ）元＝ 2030元

承包承租经营所得应纳税额的计算承包承租经营所得应纳税额的计算


2. 一个纳税年度内，承包、承租经营不足 12 个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：应纳税所得额 = 该年度承包、承租经营收入额－（ 2000× 该年度实际承包、承租经营的月份数）



3. 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目计税。



对其事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额 = 每月收入总额－ 3500 元或 = 年收入总额－ 42000 元



3. 稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，均适用于 20% 的比例税率。其中：① 稿酬所得，按 20% 计税后按应纳所得税额减征 30% 。② 对劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收后可简化为三级超额率进税率



劳务报酬所、稿酬所得，以每次收入不超过 4000 元，定额扣除费用 800 元，每次收入在 4000 元以上的，定率扣除20% 的费用，其余额为应纳税所得额。即：1 、每次收入在 4000 元以下的：应纳税所得额 = 每次收入－ 800 元2 、每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额 = 每次收入 × （ 1 － 20% ）



1. 劳务报酬所得应纳税额的一般计算方法仍为其应纳税所得额乘以 20% 比例税率。[ 例 ]某职业歌手与某歌舞厅签约，双休日晚到歌舞厅演唱一场，每场酬金 800 元，本月共演出 8场。则该歌手应以一个月为一次，所得收入额为 800×8=6400 （元）应纳个人所得税 =6400× （ 1 － 20% ） ×20%=1024 （元）

劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算


2. 劳务报酬所得一次畸高加成征收和计算，公式为：应纳税额 = 应纳税所得额不超过 20000 元的部分 ×20%＋（应纳税所得额 50000 － 20000 ） ×20%× （ 1 ＋ 50% ）＋（全部应纳税所得额－50000 ） ×20%× （ 1 ＋ 100% ）或按速算扣除法计算，公式为：应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率－速算扣除数例：某人一次获得劳务报酬收入 10万元 , 其应纳税额计算如下：应纳税所得额 =100000× （ 1-20% ） =80000 （元）应纳税额 = 20000×20%＋（ 50000 － 20000 ） ×20%× （ 1 ＋ 50% ）＋（ 80000 － 50000 ） ×20%× （ 1 ＋ 100% ） =25000 （元）或：应纳税额 =80000×40% － 7000=25000 （元）

劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算


3. 稿酬所得适用 20% 比例税率 ,并按应纳税额减征 30% 的税额 , 计算公式为：应纳税额额 = 稿酬所得应纳税所得额 ×20%× （ 1-30% ）例：某作者将一部作品交付出版，出版前出版社先预付稿酬 4000 元；出版后又付给作者稿酬 31000 元；半年后加印发行，再付给作者稿酬 2500 元。出版社应扣缴个人所得税（即作者应纳个人所得税）为：（ 1 ）预付稿酬时应扣缴税额 = （ 4000 － 800 ） ×20%× （ 1 － 30% ） =448（元）（ 2 ）出书后支付的稿酬应与预付稿酬合并为一次计税，再从中减除预付稿酬已扣税款；出书后支付的稿酬应扣税款 = （ 31000 ＋ 4000 ） × （ 1 － 20% ） ×20%× （ 1－ 30% ）－ 448=3472 （元）（ 3 ）重印稿酬应与前两次稿酬合并为一次计税，然后再减除前两次已扣税款：重印稿酬应扣税款 = （ 2500 ＋ 31000 ＋ 4000 ） × （ 1 － 20% ） ×20%× （ 1－ 30% ）－（ 448 ＋ 3472 ） =4200 － 3920=280 （元）

稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算


特许权使用费所得，以每次收入不超过 4000 元，定额扣除费用 800 元，每次收入在 4000 元以上的，定率扣除 20% 的费用，其余额为应纳税所得额。对个人从事技术转让中所支付的中介费用，若能够提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。



1 、每次收入在 4000 元以下的：应纳税所得额 = 每次收入－ 800 元－允许扣除的中介费2 、每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额 = 每次收入 × （ 1 － 20% ）－允许扣除的中介费



特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的一般计算方法仍为其应纳税所得额乘以 20% 比例税率。例：某作家拍卖自己的一部小说手稿，获得 50万元的拍卖收入。其应纳个人所得税为：500000× （ 1 － 20% ） ×20%=80000 （元）

特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算


财产租赁所得，以每次收入不超过 4000 元，定额扣除费用 800 元，每次收入在 4000 元以上的，定率扣除20% 的费用，以及在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，及修缮费用后，其余额为应纳税所得额。



1 、每次收入在 4000 元以下的：应纳税所得额 = 每次收入－ [ 缴纳的税费 ( 基金 )+修缮费（ 800 元为限） ] － 800 元2 、每次收入在 4000 元以上的：应纳税所得额 ={ 每次收入－ [ 缴纳的税费 ( 基金 )+修缮费 ]} × （ 1 － 20% ）允许扣除的修缮费用，以每次 800 元为限，一次扣除不完的，准予下次继续扣除，直至扣完为止。



财产租赁所得应纳税额的一般计算方法仍为其应纳税所得额乘以 20% 比例税率。即：应纳税额额 = 财产租赁所得应纳税所得额 ×20%

例： 2001 年 10 月某居民出租一间商用铺位，月租金收入 6000 元，已按规定缴纳有关税、费 1100 元；该居民当月还支付维修费 900 元，其应纳个人所得税额为：应纳税所得额 = （ 6000 － 1100 － 800 ） × （ 1 － 20% ） =3280（元）应纳税额 =3280×10%=328 （元）（个人租赁收入的税率现为 10% ，尚有 100 元维修费可在下月继续扣除）

财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算


财产转让所得，以转让财产的收入额扣除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产原值是指：① 有价证券，为买入价和买进过程中按规定缴纳的有关费用；② 建筑物，为建造费用或购进价格以及其他有关费用；③土地使用权，为取得的土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；④机器设备与车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；⑤其他财产原值，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由税务机关核定其财产原值。



应纳税所得额 = 财产转让收入－财产原值－合理费用



财产转让所得的计税财产转让所得的计税公式为：应纳税额 = （收入总额－财产原值－合理费用） ×20%

例：某人建房一栋，造价 36万元，政府有关费用 2万元，随后转让，取得收入 60万元，在卖房过程中按规定支付的有关费用 2.5万元，其应纳个人所得税为：应纳税所得额 =60－（ 36 ＋ 2 ）－ 2.5=19.5 （万元）应纳税额 =19.5×20%=3.9 （万元）

转让所得应纳税额的计算转让所得应纳税额的计算


[ 例 ]某股民今年 2 月购入甲种企业债券 60张，每张买价100 元， 3 月再购入同一债券 40张，每张买价 102 元， 5 月买出该企业债券 60张，每张卖价 110 元，共取得转让收入6600 元，这次转让所得应纳个人所得税为：允许扣除额 = （ 100 ＋ 102×40 ） ÷ （ 60 ＋40 ） ×60=6048 （元）应纳税额 = （ 6600 － 6048 ） ×20%=110.4 （元）

财产租赁、转让所得应纳税额的计算财产租赁、转让所得应纳税额的计算


利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不作任何扣除。利息、股息、红利所得、其他所得每次收入为一次。



纳税人同时取得两项或者两项以上应税所得的，除按税法规定实行超额累进税率的工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位承包、承租经营所得须同项合并计税外，其他应税项目就其所得分别计算纳税；纳税人兼有应税劳务报酬所得中所列举的不同劳务项目所得的，也要分别减除费用计算纳税。

一人兼有多项所得和多人共同取得同一所得应纳税额的计算一人兼有多项所得和多人共同取得同一所得应纳税额的计算


境外所得应纳税额＝ [( 境外所得净收入＋国外已纳税额）－费用扣除额 ]× 国内适用税率抵免境外税额后应纳税额 = 境内外所得应纳税额－允许抵免的境外应纳税额纳税人按规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，须提供境外税务机关填发的完税凭证原件

境外已纳税额的扣除境外已纳税额的扣除


我国个人所得税采用由支付单位代扣代缴和纳税人自行申报两种缴纳方式。（ 1 ）扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法拥有豁免权和豁免的国际组织驻华机构）、个体户等单位和个人。（ 2 ）代扣代缴的范围。扣缴义务人向个人（不论是否本单位人员）支付下列所得（包括现金、实物和有价证券）应代扣代缴税款：①工资、薪金所得；②对企事业单位的承包、承租经营所得；③劳务报酬所得；④稿酬所得；⑤特许权使用费所得；⑥利息、股息、红利所得；⑦财产租赁所得；⑧财产转让所得；⑨偶然所得；⑩经国务院财政部门确定征税的其他所得。概括地说，除个体工商户生产、经营所得外，其他各项应税所得都属于代扣代缴的范围。

税款缴纳方式税款缴纳方式


（ 3 ）扣缴义务人的义务及应承担责任① 扣缴义务人应指定办税人员具体负责办理个人所得税的代扣代缴工作。同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。在代扣代缴税款时，须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代缴税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码，或其他能有效证明身份德证件等个人情况。对工薪所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多，经主管税务机关同意，可不一一开具代扣代缴税款凭证，但须通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。纳税人拒绝扣缴税款，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂停止支付其应纳税所得。



② 扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门负责人及具体办理代扣代缴税款的具体人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。纳税人拒绝扣缴税款，扣缴义务人又不向税务机关报告的，其应缴纳的税款由扣缴义务人负担。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣、应收税款及相应的滞纳金或罚款。其应纳税款视同纳税人取得为不含税所得，扣缴义务人代为纳税的情形处理，并据以计税滞纳金和罚款。扣缴义务人每月所扣的税款应在次月 7 日内缴入国库，并向税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代缴税款凭证、《支付个人收入明细表》（包括向个人支付的一切应税收入，但未达到纳税标准、没有扣缴税款的人员），以及税务机关要求报送的其他有关资料。因特殊困难不能按期报送的，经县级税务机关批准，可以延期申报。扣缴义务人不按规定报送上述资料，或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其向个人支付的未在《支付个人收入明细表》中反映的款项，在计算企业所得税时不得作为成本费用在税前扣除，并按规定予以处罚。另外，对扣缴义务人按所扣缴的税款，支付 2％的手续费，由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人；扣缴义务人持此向银行办理退库手续。



自行申报纳税，是由纳税人在规定纳税期限内，向税务机关申报取得的应纳税所得项目、数额及计算的应纳税额，并据以缴纳税款的书面报告。1. 自行申报纳税人的范围包括：（ 1 ）在两处以上取得工资、薪金所得的；（ 2 ）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（ 3 ）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；（ 4 ）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；（ 5 ）主管税务部门规定必须自行申报纳税的。

自行申报纳税自行申报纳税


2.申报纳税地点。自行申报的纳税人，向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。但纳税人在两处或两处以上取得所得的工资、薪金所得，可由选择并固定在一地税务机关申报纳税；从中国境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。在外地工作或提供劳务的临时来华人员，以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。但也可以提出申请，经批准后固定在一地申报纳税。凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由其在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。



3. 个人所得税的纳税期限除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月 7 日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。


涉税实务电子 课件 任务六 个人所得税实务

Documents

涉税实务电子课件任务六个人所得税实务