השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן...
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נאמנות ככלי לתכנון מס
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
02/12/2015
1
שותף מנהל-ח רן ארצי "רו
אוניברסיטת תל אביב -הפקולטה למשפטים -ד "השתלמות עוSTEPבשיתוף
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ובלבדכמכירהמסווגתאינה(נאמנות)לנאמןהקניה.1נשמרהמסרציפותעקרוןכןועל,הםאחדוהנהנהשהיוצר
.לחוק3סעיף-חוקלביןהכנסהמסבפקודתנאמנותהגדרתביןמתאםאין.2
.מקרקעיןמיסויאתקובעים(ו)73וסעיף74סעיפיםמקרקעיןמיסויבחוק.3
.לנאמנותבקשרהודעותמתןלגביהדיווחהוראות
עבורלנאמנותהקיימיםמהבעליםמקרקעיןהעברת:המשמעות.מקרקעיןמיסוילחוקהכפוףאירועהינההבעליםשאינונהנה
חוק מיסוי מקרקעין
2
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
'וכואפוטרופוס,לנאמןהקניות
למפרק,לאפוטרופוס,לנאמןבאיגודזכותאובמקרקעיןזכותהקניית.3,החברותפקודת,1936,הרגלפשיטתפקודתמכוחנכסיםלכונסאו
חוק,1939,האויבעםהמסחרפקודת,השיתופיותהאגודותפקודתאו1950-י"התש,גרמניםנכסיחוקאו,1950-י"התש,נפקדיםנכסי
ליורשיםהשבה)השואהנספישלנכסיםבחוקכהגדרתהלחברהנמחקו77בתיקון]2006-ו"התשס,(והנצחהסיועלמטרותוהקדשה-[חוקאותולפי,חוקלאותו(ג)64סעיףלפישנקבעלגוףאו:המילים
;זהחוקלענין"באיגודפעולה"או"במקרקעיןזכותמכירת"אינהלושהוקנתהמיידיעלבאיגודבפעולהאובמקרקעיןזכותובמכירת
אוהזכותנמכרהכאילוא7סעיףלפילרבותהמסיחושב,כאמור.הוקנתהשממנומיידיעלהפעולהנעשתה
ציטוטי סעיפים-מקרקעין חוק מיסוי
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נאמנותעלהודעה
אובמקרקעיןזכותפלוניבשבילהואבשמוהרוכשאדםכל.74,המנהלשקבעבטופס,למנהליודיע,מקרקעיןבאיגודזכותבשמוהזכותאתרכשכי,הרכישהמיוםיוםשלושיםתוךלעניןכנאמןאותויראוכךומשיודיע,אחרבשבילהוא
.69סעיף
ציטוטי סעיפים-מקרקעין חוק מיסוי
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
הצהרות
73.
בזכותאובמקרקעיןבזכותפלוניבשבילהואבשמוהמחזיקאדםכל(ו)זכותלרישוםכוחביפויהמחזיקאדםכלוכן,מקרקעיןבאיגוד
האמוראףעל,למנהליודיע,לפקודתואוהקונהשםעלבמקרקעיןמקרקעיןבאיגודפעולהאובמקרקעיןזכותמכירתכלעל,דיןבכל
אדםבשבילהכוחיפויאוזכותבאותהיחזיקהואממנהשכתוצאהאומכירהאותהעלההודעהלושנמסרהמיוםיוםשלושיםתוך,אחר
חייבותלהיותעשויותאינןפעולהאומכירהאותהאםאלא,פעולהקטןסעיףלפימהחובהלגרועבאבזההאמוראין;זהחוקלפיבמס
.(א)
ציטוטי סעיפים-מקרקעין חוק מיסוי
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
רכושכלככולל"נכס"מוגדרלפקודה2רביעישבפרקג75בסעיף,2רביעיפרק,לכאורה.לישראלמחוץוביןבישראלבין,מקרקעיןלרבות
לפי,ברם.מקרקעיןמיסויחוקפיעל"במקרקעיןזכות"עלגםחלתיחשבלא,יחידידיעלשנעשתהלנאמןהקניה,הפקודההוראותכגוןמסוימותנאמנויותלענייןוזאת"'החלקהוראותלעניין"כמכירה
לפיונאמנותישראלתושבנהנה,חוץתושבי,ישראלתושבינאמנויותנכסיבהקנייתגםיחולואלוהוראותהאם,השאלהנשאלת.צוואה
אלוהוראותשכן,שליליתהיאהתשובה?ל"הנלנאמנויותמקרקעיןמיסויחוקלענייןיחולוולאבלבדלפקודה'החלקלענייןחלות
.הנאמנויותבתחוםמיוחדותהוראותהכוללמקרקעין
-נאמנות על פי חוק מיסוי מקרקעין 13סעיף
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
באיגודזכות"ו"במקרקעיןזכות"שהקנייתהיאהדבריםמשמעותבנאמנותלנאמןמיוצר,מקרקעיןמיסויבחוקכהגדרתם,"מקרקעין
(בנאמנותנהנהגםאינושהיוצרככל)החוקלפימסאירועמהווהבכל,החליםהמיסיםובתשלוםמקרקעיןמיסוילמנהלבדיווחומחייב
.הנאמנויותסוגיהועברהכאילובמקרקעיןהזכותשלההקנייהאתיראוזהלעניין
מקרקעיןבמיסיתחויבוהיא,ההקנייהבמועד,לנהנהמהיוצרבמישרין.מקרקעיןמיסויחוקשלהמיוחדותלהוראותבהתאםמהםתופטראו62סעיףתנאיוחלים"קרוב"הגדרתעלעוניםוהנהנההיוצראם,כך
20תקנהלפירכישהבמסחיוביחולאךשבחממספטוריינתןלחוק.(החלהרכישהממסשליששלחיוב)רכישהמסלתקנות
–נאמנות על פי חוק מיסוי מקרקעין
13סעיף
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
סעיףלפיממספטורהתהיהלנהנהמהנאמןהנכסחלוקת,לעילהאמורלאורכאילוהנכסאתרואיםההקנייהבשלבכברשכןמקרקעיןמיסוילחוק69
.לנהנהמהיוצרבמישריןהועבר
וממסשבחממסהפטוריינתןלאמקרקעיןמיסויחוקהוראותלפיכייובהרמסויםלנהנההעברהלגביאלאלנהנהמהנאמןהנכסהעברתבגיןרכישההייתהושזהותוההקנייהבמועדלחוק74סעיףלפיהודעהנמסרהשלגביו
.ההקנייהבמועדכברידועה
אתיראוהנהנהשלזהותוברורההייתהלאההקנייהבשלבאם,זאתלפיהעברהכולבהתאםבמסתחויבוהיאלנאמןמהיוצרנעשתהכאילוההקנייה
.מקרקעיןבמיסינוספתפעםתחויבאחר'גלצדמהנאמןהנכסשלרכשכאילוהחדשהנהנהאתיראובנאמנותהנהניםהוחלפואם,דומהבאופן
.בהתאםמקרקעיןמיסויחוקהוראותויחולוהקודםמהנהנההנכסאת
-נאמנות על פי חוק מיסוי מקרקעין 13סעיף
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
בשלבכברבנאמנותלנהנההועברכאילוהמקרקעיןנכסאתורואיםמאחרהמיסויילמעמדובהתאםבמסתחויבהנאמןבידיהנסשמכירתהר,ההקנייה
.מקרקעיןמיסויחוקהוראותויחולוהנהנהשל
לנאמןמקרקעיןנכסבהקנייתיראולא,בנאמנותהנהנהגםהואהיוצרכאשר.מקרקעיןמיסויחוקהוראותיחולוולא"מכירה"כ
הנכסכמוכרהנהנה/היוצראתיראו,הנאמןידיעלהנכסמכירתבשלב,ברם.החוקהוראותפיועלהמיסויילמעמדובהתאםתיגזרהמסוחבות
הנאמנותשלקיומהבמהלך,הנאמןידיעלמקרקעיןנכסישלרכישותעל,אתויראורכישהבמסהחבותלענייןמקרקעיןמיסויחוקהוראותיחולו
.רכישהבמסהחבותלענייןהנכסרוכשהואכאילוהנהנהבהתאםלפקודה2רביעיפרקהוראותיחולוהמקרקעיןנכסיפירותעל,אולם
חלוקתםמיסוילענייןוהןהפירותמיסויאופןלענייןהןהמדוברתלנאמנות.לנהנים
נאמנות על פי חוק מיסוי מקרקעין
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:דוגמא
20לגילשהגיעובנותיהן2-לדירות2להעבירמבקשיםהורים,.נשואותושאינן
אלא,במישריןלבנותתמסרנהלאשהדירותמבקשיםההורים.נאמנותבאמצעות
בעתידמהאחיותאחתכלצרכייהיומהברוריםלא,כןכמו.
פטורקבלתתוךהאחיותביןהדירותאתלהחליףיהיהניתןלא.רכישהוממסשבחממס
מהדירותאחתכלאתלייחסניתן,הנאמנותלשטרבהתאםלכלספציפיבאופןתיוחסדירהשכלאו,בתלכלשוויםבחלקים
.(טאבו)המקרקעיןבמרשםהנאמןשםעליירשוהדירות.בת
חוק מיסוי מקרקעין
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:הפתרון
לבנותמההוריםכמתנהתחשבלנאמנותהדירותהעברת-נאמנותהקמת:כןועל
לחוק62סעיףיחול-שבחממספטורהתהאהיא.1
הרגילהרכישהממס1/3-רכישהמסישולם.2
אחתלכללייחסאיזו,להחליטבלעדידעתשיקוליהיהלנאמן.3.לצרכיהןבהתאםוזאת,מהבנות
בשכרלחיובןכפוףיהיהלאהבנותידיעללמגוריםבדירותשימוש.4שלכבעליהןהבנותאתרואים,שבחמסשלצורכימכיוון,דירה
.הדירות
ממכירתןהתמורהוכיצד,הדירותימכרוכיצדהוראהלקבועניתן.5להחלפתהכוונה)הבנותביןהדירותהחלפתאו,הבנותביןתחולק
במרשםהדירותברישוםשינויאחרת,הבנותביןבדירותהשימוש.(רכישהולמסשבחלמסכפוףיהיההמקרקעין
חוק מיסוי מקרקעין
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:המשך-הפתרון
המסרציפותהוראותיחולו,שלישילצדהדירותמכירתבעת,.הבנותידיעלרכישהמס1/3ששולםלמרות
הבנותשלכבעלותתחשבבדירותההוריםשלהבעלותתקופת.הדירותמכירתבעת
להתמודדתאפשרלנאמנותהדירותהעברת,שכזהבמקרה.יחוקקואלהשחוקיםככל,מתנותומסירושהמסעם
חוק מיסוי מקרקעין
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מניותבעליחידשמעניקהלוואהכי,קובעלפקודה(3()ד)ג125סעיףתתחייב,לפקודה88בסעיףכהגדרתו,בחברה(ומעלה10%)מהותי
במקום,(כיום48%עד)ההלוואהמעניקיחידעלהחלהשוליבמסהחל15%שלשיעוראו,ריביתהכנסותעלהחלים25%שלמסשיעורי
יסףמסתוספת)למדדצמודהשאינהבהלוואהשמקורהריביתעל.(במקריםבכללחולעשוי2%שלבשיעור
מהותימניותבעלשהינו,יחידשלקרובולגביגםתחוללעילההוראהבעלשאינואובחברה10%-מפחותמחזיקהקרובאםגם,בחברהסעיףמפנהאליה,"מהותימניותבעל"הגדרתלאורוזאת,כללמניות
הלוואהמעניק"(האח":להלן)היחידשלאחיושאם,כך.לפקודהג125(האח)הואשאףמכיווןהשוליהמסלשיעורבהתאםיחויבהוא,לחברה
.מהותימניותלבעלנחשב
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
14
חברה
יחיד
100%
אח
הלוואה
.ריבית בקשר לשתי ההלוואות לעיל כפופה לשיעור המס השולי
הלוואה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
15
חברה
יוצר -יחיד ונהנה
100%
אח
הלוואה
.ריבית בקשר לשתי ההלוואות לעיל כפופה לשיעור המס השולי
הלוואה נאמנות
100%
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
16
חברה ישראלית
יחידיוצר -אח
ונהנה
100%
הלוואה
קרובים
אינם נאמןקרובים
קרובים
נאמנות
X
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
היחידידיעלהמוחזקתלחברהבמישריןהלוואהיעניקשהאחשבמקוםנניחהינםמשפחתוובניהואשבה,האחשלקיימתנאמנות,(קרובושהוא)
.לחברההלוואהתעניקנאמנותואותה,הנהנים
היחידשלקרובלאאבל,האחשלכקרוביחשבהאחשלבנאמנותהנאמן.
והנאמן,היחידשלקרובהואשהאחשמכיוון,הטענהאתלהעלותניתןקרובגםהואבנאמנותהנאמנותאזי,האחשלקרובהינוהאחשלבנאמנות
.היחידשל
ישראלכלאחרת)החוקתכליתזוואין,החוקבלשוןאחיזהכלאיןזולטענהמספרהחלטה)לאחרונהשפורסהמיסויבהחלטת,ושנית,(לזהזהאחיםהיו
רשות,קרוביםבנאמנותמשפחתיתקרבהשלבנושאשעסקה(4938/14-בתשלקרובהואוהאח,אחיושלקרובהואשהיחידשלמרותציינההמסים
המסיםרשותזובהחלטה.היחידשלכקרובתותחשבלאהזוג-בת,זוגו.ליעילשהובאהבפרשנותותומכת,זוטענההשוללתהגישהאתאימצה
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מהלוואההנובעותריביתהכנסות,שהובאבמקרה,לגישתנולכן25%שלבשיעורלמסכפופה,יצרשהאחבנאמנותנאמןידיעלשניתנה
לחולשעשויהשוליהמסלשיעורבהתאםולא,למקרהבהתאם,15%אועשויה2%שלבשיעוריסףמסשלתוספת)ישירההלוואהשלבמקרה
.(לחול
שיעורי מס מוגבלים לריבית על הלוואה שניתנה במסגרת נאמנות
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
חלוקות לנהנים-( ז)ז75שימוש בסעיף
19
יוצר זר-אבא
תושב / נהנית שהינה עולה חדשה-בת נהנה ישראלי-בן "(יחיד מוטב)"2012חוזר ותיק בשנת
נאמנות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
הנחות:
.ל"מחונובעותהנאמנותהכנסות.1
.קרוביםמסווגתהנאמנות.2
מיסוי:
יהיולוהמחולקותאוהישראלילנהנההמיוחסותהנאמנותהכנסות.130%או25%)שבפקודההרלוונטיותלהוראותבהתאםלמסכפופות.(הנבחרלמסלולבהתאם
יהיולוהמחולקותאוהמוטבליחידהמיוחסותהנאמנותהכנסות.2הפקודההוראותפיעלהמוענקותלהטבותבהתאםממספטורות
.(ההטבותתקופתלמגבלתבהתאם)
.קרוביםנאמנותעלחלותאינן(ז)ז75סעיףהוראות,הפקודהלשוןפיעל.3
חלוקות לנהנים-( ז)ז75שימוש בסעיף
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לנהניםחלוקות -( ז)ז75בסעיף שימוש
21
(2015עלה לישראל במהלך שנת )יוצר -אבא
נהנה ישראלי-בן
נאמנות
2012יחיד מוטב בשנת -בת
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שבומהמועד,ישראלתושבתכנאמנותתסווגהנאמנות-השלכות.ישראלתושבלהיותהפךהיוצר
מיסוי-
החלותהוראותהקובע,ז75לסעיףבהתאםלמסכפופההנאמנות.1לנהניםההכנסותאתליחסאפשרותכולל,ישראלתושבילנאמנות
6בתוךלהםשיחולקוההכנסותלגובהעד,ישראלתושבישהינם.המסשנתמתוםחודשים
,מוטביחידשהינוליוצרהמוענקותמהטבותליהנותזכאיאינוהנאמן.2תושבהואהבן,כלומר)מוטביחידאינובנאמנותמהנהניםשאחדמכיוון
.(רגילישראל
יחידיםהיו(האבא)והיוצר(והבןהבת)בנאמנותהנהניםכלאםרק.3הניתנותלהטבותבהתאםממספטוריםהיוהנאמנותהכנסות,מוטבים
.מוטבליחיד
חלוקות לנהנים-( ז)ז75בסעיף שימוש
22
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פיתרון-
יכוליםוהנהניםהנאמן,הנאמנותהכנסותעלחלז75שסעיףמכיוון1..לפקודה(ז)ז75סעיףלהוראותבהתאםלהתמסות,שנהמידי,לבחור
לנהניםהנאמנותהכנסותאתלייחסהאפשרותאתמעניק(ז)ז75סעיף2.חודשים6בתוךלנהניםשחולקהסכוםלגובהעד,ישראלתושבישהינם
.המסשנתמתום
בסעיףהקבועיםהתנאיםששארובהנחהזובחירהבעת,לפיכך3.(הבת,כלומר)מוטביםיחידיםשהינםלנהניםהחלוקותכל,יתקיימו
.מוטבליחידהניתנותלהטבותזכאיות
לנהניםחלוקות -( ז)ז75בסעיף שימוש
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ישנםישראליתושבישבנאמנותבמקרהגםיסייעכאמורמנגנוןיצירתיבוצעו,כלומר.יותרגדולהלגביהםההטבותתקופתשיתרת,נהנים
להסתייםעומדתשלהםההטבותשתקופהלנהניםקודםחלוקות.להקלותזכאיםשעדייןלאלורקהעוקבותובשנים
בהוןהמסתועלתומקסוםלמיצועמסייעהסעיף,כלליבאופן,כך.שבסעיףלהגדרותהעונהנאמנותבאמצעותהמנוהלהמשפחתי
בהתייחסגםמסוימיםלנהניםמסוימותהכנסותלחלקיוכלהנאמןבריוהפסדיםזכאיםהםלהםפטורים,עליהםהחליםהמסלשיעורי
;להםשנצברוקיזוז
חלוקות לנהנים-( ז)ז75בסעיף שימוש
24
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
בנאמנותלנאמןנכסהעברת":כדלקמןלפקודהג75בסעיףמוגדרתהקניה,."תמורהבלא
השומהפקידרשאי,בתמורהלנאמןנכסהיוצרידיעלהועברבהםבמקריםלראותלכךובהתאם,לפקודה'החלקהוראותאתהנכסהעברתעללהחיל
אושנרכשונכסיםגםכולליםאלהשכן"הנאמןנכסי"מחלקהנמכרבנכס.חלקיתאומלאהבתמורהנאמןידיעלהתקבלוכמכירהלהיחשבעשויה,לנאמןמהיוצרנכסהקניית,מסוימיםבמקרים
.מכךהמשתמעכלעל,לפקודה'החלקהוראותעליהויחולו,חליפיןשלבדרךבעודמניותלנאמנותהעביר("'איוצר":להלן)היוצריםאחדאם,למשלכך
הםבנאמנותוהנהנים,מזומןלנאמנותהעביר("'ביוצר":להלן)אחריוצרלענייןיראו,בעקיפיןאובמישרין,מקרוביהםמיאו/ו'ביוצראו/ו'איוצר,כאמורהמועברותמניות'בליוצרמכר'איוצרכאילו,לפקודה'החלק
.לנאמנות'ביוצרשהקנהלמזומןבתמורה
הקניה
25
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תושבילנאמנותיחידידי-עלנכסהקניית,לפקודה(ד)ז75לסעיףבהתאם.לפקודה'החלקהוראותלענייןכמכירהתחשבלא,ישראל
ישראלתושבילנאמנותמקרקעיןבאיגודזכותאובמקרקעיןזכותהקנייתעלבהתאםבמסחיוביחולמלאיהקנייתלגבי,מקרקעיןמיסויחוקהוראותיחולו
.לפקודה85-ו(1)2לסעיפיםג75בסעיףכהגדרתה)להקניהנחשבתאינהשהיאכלבתמורהנכסהעברת
.לפקודה'החלקהוראותלענייןכמכירהתחשבולכן,(לפקודהביןאםלנאמנותבתמורהמהקנייהלהתעלםכמובןרשאיהשומהפקיד
.מסשלנאותהלאלהפחתהכוונהקיימתמטרותיה
הקנייה על ידי יחיד בנאמנות תושבי ישראל
26
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
יג75לסעיףבהתאםיחולולנאמןאדם-בניחברמאתנכסשלהקניהעל:אלוהוראותלפקודה
.המקנההאדםבניחברידיעלכמכירהההקניהאתרואים.1היחידיםהמניותלבעלישחולקכדיבידנדשהוקנההנכסאתרואים.2
שיעורלפי,בעקיפיןאובמישרין,החברהבאותהבזכויותהמחזיקיםההכנסהסכום.("הרעיוניהדיבידנד":להלן)לדיבידנדזכאותם
במועדהנכסשלהמגולםהשוקשווילפיתחושב,כאמורמדיבידנד.ההקניה
רווחמסהפחתתללא)הנכסשוויהואהמגולםהשוקשווי,זהלענייןבשלהחלהמססכוםגילוםובתוספת(האמורמכירתובשלששולםההון
.(הפרקבסוףדוגמאראה)כדיבידנדזהסכוםחלוקתאםוגםהמקנהבחברהזכותיתרותהמניותלבעליאםגםתחולזוהוראה
.לחלוקהעודפיםיתרתהמקנהבחברהאין
אדם-בני -הקניה מאת חבר
27
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
היתרבין,שנועדהתכנוניתאנטיהוראההינהלפקודהיג75סעיףהוראת,הקמתבאמצעותממסבפטורמניותיהלבעליחברהנכסיהעברתלשלול
שלאחדשלבעלדילוגלשלולאו,לנאמנותמהחברהנכסיםוהקנייתנאמנותבישראלהנהוגהשלבי-הדוהמיסוישיטתשלהמיסוישלבישנימתוךמיסוי
.לנאמנותמהחברהנכסיםוהקנייתנאמנותהקמתבאמצעות,גרידאמסחרילצורך,חברהידיעלנאמנותבהקמתצורךיש,רבותפעמים
הוראותעקבהקיימיםלעילשפורטוהמסחסמיאתלהסירהיהראויולכןכיברורבהםבמקריםוזאת,אדםבניחברידיעלנאמנותביצירתיג75סעיף
.המסחבותשלראויהלאהפחתהאומסתכנוןמשוםהנאמנותביצירתאיןנטליוטללא,לפיו,המיסוייתהניטראליותעקרוןשימורלשם,האמורלאור
,ופעילותןנאמנויותביצירת,מאידך,מיסויייתרוןיינתןלאאך,מחד,נוסףמסשנוצרותנאמנויותעלהנאמנויותפרקאתלהחילשלאהמסיםרשותתאפשר
:להלןהמפורטיםהתנאיםכלבהתקייםחברהידיעל
אדם-בני -הקניה מאת חבר
28
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:להלן)בהענייןיששלציבורחברההואבנאמנותהיחידהיוצר.1בוהזכויותלבעלילמסלצורךמיוחסיםשרווחיותאגידולא("החברה"
.שותפותכגוןההוראותמכוח"יוצר"כבחברהמניותבעליראולא,זהלעניין
.לפקודה(2)-ו(1()א)ד75שבסעיפיםגםהקלהליתןהאפשרותאתתבחןהמיסיםרשותחריגיםבמקרים
.הענייןלנסיבותובכפוף,בהןענייןיששלציבורלחברותביחס
.בנאמנותהיחידהנהנהגםהיא,החברההיינו,היוצר.2
נהנהלצרףניתןלאכיחוזרובלתימפורשבאופןנקבעהנאמנותבכתב.3.לחברהמעברלנאמנותנוסף
חוץכנכסולא)כנכסהחברהשלבמאזןנרשםלנאמנותשהוקנההנכס.4שלוהפסדרווחח"בדונכללותהנאמנותשלהפעילותותוצאות,(מאזני
.החברה
אדם-בני -הקניה מאת חבר
29
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
סעיףלפי(החברההיינו)ליוצרההכנסהייחוסעליודיעווהנאמןהיוצר.5.מבחירתםבהםלחזוריוכלוולאלפקודה(ח)ז75
הקמתממועדיום30תוךתימסרכאמורההכנסהייחוסעלההודעה.הנאמנות
למיסויביחידהמיסויהחלטתבמסגרתתתבצעהאמורההסדרהחלת.6וקביעתהעסקהנסיבותכלבדיקתלאחרהמיסיםרשותשללאומיבין
.הענייןלנסיבותבהתאםנוספותודרישותהגבלות
אדם-בני -הקניה מאת חבר
30
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שנקבעמועדבהגיעאותנאיבהתקייםנהנהלהיותזכאישיהיהמי.א.הנאמנותבמסמכי
הזכאותכימשתמעממנה,הנאמנותבמסמכיתנאימשמעותכימובהרתנאיאו,ישראלתושבלהיותיחידשלבחדלותומותניתבנאמנותישראלתושביהםעודכלנהניםמלהיותישראלתושבינהניםהמחריג
זכאייהיההואישראלתושבלהיותיחדלהנהנהלאחרכיהיאמהותו-.הנאמנותוהכנסותמנכסיליהנות
ישראלתושביבנהניםלראותיש,לפקודה(1)ה75סעיףהוראותלאור.בנאמנותכנהניםהאמורהתנאישמתקייםלפניגםכאמור
הוריושלהמושבמקוםלפיתיקבענולדשטרםנהנהשלהמושבמקום.ביהיוילדיהםהנאמנותמסמכיפיעלאשר,[לפקודה(יא)ו75סעיף]
.נהניםלהיותזכאים
נהנה בנאמנות
31
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.אחרנהנהבאמצעותאונאמנויותשרשרתבאמצעותבעקיפיןנהנה.גהנהניםאתיראוולכן',אבנאמנותנהנההיא'בנאמנות:לדוגמא
.וענייןדברלכל'אבנאמנותגםכנהנים'בבנאמנות
במישרין,השליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחדשמחזיקמי.דכהגדרתוציבורימוסדשאינו,אדםבניחברשהואבנהנה,בעקיפיןאו
.לפקודה(2)9בסעיף
נהנה בנאמנות
32
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שינוי בעקבות פטירת יוצר
בשל.חוץתושבונהנהישראלתושביוצרבהנאמנות:שאלה2014בשנת.ישראלתושבילנאמנותנחשבההנאמנותהדירות
?החלהמסאירועמהו.היוצרנפטר
:הנכונההתשובהאתסמןתשובה
;היוצרפטירתביוםכנמכריםהנאמנותנכסיאתרואים.1
ביוםהמסישולםובהתאם(יציאהמס)א100סעיףיחול.2;הנכסיםמכירתבעתליניאריבחישובאו"היציאה"
;מסאירועכלחללא.3
.נכונותהתשובותכל.4
33
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שינוי בעקבות פטירת יוצרנכונותהתשובותכל[4]:תשובה
שימורבשלהפטירהממועדהחלחוץתושבנהנהנאמנותהיאהנאמנות.1במעבר.([3()א)י75]ישראלכתושבנפטרהיוצרבובמקרהגםהאפשרותשלרעיוניתמכירהיש,חוץתושבנהנהלנאמנותישראלתושבימנאמנות
.([ב)ח75]סעיףחל-?נכסים
יוצריהשכלנאמנות-הפטירהממועדהחלחוץתושבינאמנותהיאהנאמנות.2ישראלתושבימנאמנותבמעבר.([א)ט75]חוץתושביהנהניםוכלנפטרו
כעיקרון(יציאהמס)א100סעיףחלזהבמקרההאם-חוץתושביוצרלנאמנותאילאורשונהפרשנותתתכן,([ג)ח75]היוצרשל"התושבותשינוי"בשל
;?חוץתושביוצרנאמנותיותראין-ההגדרההתאמת
בנאמנותהיוצריםאחרוןנפטר-צוואהלפילנאמנותהופכתלמעשההנאמנות.3כלואיןצוואהלפינאמנותשהיאיב75הוראותיחולו,ישראלתושבשהואי"ת
;(ד)יב75עםבמשולב[החדש(ד)ח75]במעברמסאירוע
.הנכונההתשובהתהיה3שתשובהראוי,לעמדתנו–
34
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
!תודה על ההקשבה
35
מנהלשותף -ח רן ארצי "רו[email protected]
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
02/12/2015