교회회계기준의 문제점과 개선방안

발표자 김원수 인천전문대학( )：

토론자 임종은 명지전문대학( )：

제 차 동계정기학술발표회14

교회회계기준의 문제점과 개선방안

5)김 원 수*

Kim, Won-soo

연구목적.Ⅰ

교회는 믿음의 공동체가 선교와 교육 봉사를 실천하는 곳이며 또한 하나님께 영광, ,

을 돌리고 은혜를 받고 기쁨으로 드린 헌금이 재정적인 기초가 되어 운영되는 곳이다

이병원( , 2001).

교인들은 교회생활에서 자신의 신앙 표현으로 헌금을 드린다 드려진 헌금은 주님.

의 몸된 교회에 속한 것이므로 교회 본래의 사업을 위해 교회의 머리이신 주님의 뜻

을 따라 사용해야한다 그러므로 교회는 관리상의 불필요한 낭비를 최대한 제거하고.

유입된 자원을 가장 효율적으로 이용하는데 노력을 기울여야 하며 교인들에게 신뢰,

성있고 이해가능한 회계정보를 보고하도록 하여야 한다김재원( 1991).

한국교회는 지난 세기 동안 수많은 선교 사업을 수행하여 오면서 교인 수가 천만명2

을 상회하고 교회의 재정이 우리나라 의 를 초과할 정도로 성장하였다 그러나, GNP 1% .

교회의 효율적인 관리측면에서 낙후성을 면치 못하여 왔다 특히 교회의 양적 성장과.

더불어 성도들의 헌금으로 인한 막대한 수입을 관리 통제 보고하는 교회회계 분야에, ,

관하여는 회계학적 연구가 극히 미진한 상태에 있다고 할 수 있다이동수 인신환( ,ㆍ

2000).

한편 한국교회의 지도자들은 교회경영과 관련한 재무적 의사결정을 위한 적절한,

회계정보를 제공받지 못하고 있는 실정이다 교회에서 작성하는 유일한 재무정보는.

자금수지계산서에 불과한 실정이다 자금수지계산서는 현금의 입금 지출 및 이월에. ,

인천전문대학 세무회계과 교수*

대한 단순한 자료 외에는 별다른 정보를 제공하지 못한다 예를들면 교회에서 활용할. ,

수 있는 자원의 규모 자원의 조달능력 부채의 규모 위탁자산의 현황 책임소재를, , , ,

밝히는 정보 사역별 활동의 효율성을 측정할 수 있는 정보는 교회의 지도자들에게,

있어서 매우 중요한 정보이다 뿐만아니라 헌금을 드리는 교인들 또한 여러 가지 정.

보를 원하다 자기들이 드린 헌금이 얼마이며 어떻게 사용되며 어떻게 관리되고 있는.

지 알 권리가 있는 것이다 교회회계정보의 투명성과 신뢰성 그리고 효율성이 요구되. ,

고 있다.

한국교회는 년대 이후 세계에서 유래를 찾아볼 수 없을 만큼 양적인 급성장을1960

이루었으나 년대 말부터 성장비율이 둔화되면서 년대에 이르러서는 그 성1980 1990

장률이 급격히 둔화되기 시작했고 한편에서는 오히려 감소하는 징후도 나타나고 있,

다 이동수 인신환( , 2000).ㆍ

여기에는 여러 가지 이유가 있을수 있는데 몇가지를 들어보면 사회 전반에 걸친,

교회 공신력의 상실 종교다원화 사회로의 진입 교단간 분파주의에 의한 폐해 방만, , ,

한 교회재정의 운영 시대의 변화에 능동적으로 대처하지 못한 경직된 사고 소득증대, ,

로 인한 일반인들의 의식구조의 변화 등이다 이를 종합하면 대외적으로는 시대의 흐.

름에 적극적으로 대응하지 못한 점과 대내적으로는 교회경영의 비효율에 따른 자원의

낭비로 요약할 수 있다최현돌 황호찬( , 1996).ㆍ

본 연구는 교회경영의 비효율성 특히 그 중에서도 한국교회 회계제도의 문제점을,

한국교회 회계기준을 중심으로 이론적인 검토와 문제점의 개선 방안을 찾는데 초점을

두고자 한다 이에 본 연구는 우리나라 교회의 교단가운데 유일하게 회계기준을 제정.

한 대한예수교장로회 통합 회계기준을 통해 이론을 고찰한 후 그 문제점과 개선 방( )

안을 제시함으로서 우리나라 교회회계가 지향해야 할 체계적이고 통일적인 회계처리

방법을 모색하는데 그 목적이 있다.

교회회계의 이론적 검토.Ⅱ

교회회계의 목적1.

교회회계 란 교회를 회계실체로 하여 이루어지는 회계행위(church and accounting)

이다 일반적으로 인정된 회계원칙. (GAAP Generally Accepted Accounting；

은 기업 등으로 대표되는 영리 사업조직체를 대상으로 하는데 대해 교회회Principle)

계는 정부기관 학교법인 자선단체 등과 같은 비영리 조직체 중 개별교회 단위 활동, ,

에서 발생하는 경제 재무활동을 계정상의 거래로서 분류 기록 정리하여 그 결과를. , ,

분석 검증 보고하는 것이다 교회의 경제 재무활동의 특징은 교인들의 자발적인 헌, , . ,

금으로 취하여진 현금이나 현물에 의해 취득된 재산의 관리와 유지라고 할 수 있다.

즉 다수 교인들의 신앙적 정성에 의해 모아진 현금이나 현물의 관리는 올바른 방법에

의해 체계적이고 일관된 회계처리 방법에 의해 하나님께 영광이 되도록 사용되어져야

한다이동수 인신환( , 2000).ㆍ

교회회계의 목적은 다음과 같이 말할 수 있다고양순( , 1999).

첫째 교회 회계의 목적은 하나님께 영광을 돌리는데 있다 사람의 제일되는 목적은, .

하나님을 영화롭게 하고 영원히 그를 즐거워하는 것이다 교회 교인에 의하여 이루어.

지는 교회회계도 궁극적으로 하나님을 영화롭게 하는데 그 목적이 있어야 한다 원래.

모든 물질은 하나님의 소유이다 즉 우주 만물이 하나님의 것이며 하나님의 말씀으로. ,

만들어져 하나님의 영광을 위해 존재한다 이러한 물질을 관리하는 책임이 인간에게.

주어졌다 즉 하나님을 주인으로 하는 청지기의 자세로 물질을 관리하여 유지해 나가.

야 한다.

둘째 교회의 관리자에게 정책 결정을 위한 유용한 회계 정보를 제공하는데 있다, .

교회가 교회의 본분을 다하면서 성장 발전하기 위해서는 장기적인 계획도 중요하겠지

만 그 계획을 뒷받침해줄 수 있는 교회 재정이 충분해야 한다 아무리 좋은 계획이라.

할지라도 재정적인 뒷받침이 없다면 그 계획은 실행할 수가 없다 교회의 재정상황을.

고려하지 않고 무리하게 계획을 추진하므로 외부에서 빚을 얻거나 교인들에게 심적

부담을 주어서는 안된다 교회의 관리자는 회계 정보를 적절하게 이용하므로서 교회.

의 신축이나 증축 교회 대지의 구입 등 장기계획을 수립하는 등 합리적인 의사 결정,

을 하여야 한다.

셋째 교인들과 일반인에게 교회재정 관리에 관하여 신뢰감을 심어주는데 있다 교, .

회 재정은 교인들이 노력해서 얻은 소득의 일부를 떼어서 정성스럽게 드려진 헌금에

의해 충당된다 그러므로 교인들은 주님의 선한 사업을 위해 쓰여지기를 바라는 마음.

으로 교회 재정에 관심을 갖고 있다 만약 교인들로 하여금 교회재정이 부당하게 지.

출되거나 불투명한 지출이 있다고 의심을 하게 만든다면 이것은 교회가 교회의 책임

을 다하지 못하는 것이다 더 나아가 일반인들이 교회재정에 대한 시각이 부정적이라.

면 주님의 지상 명령인 선교사업을 하는데 장애물이 될 것이다 교회는 이를 위해 신.

뢰성과 이해가능성 있는 재무제표를 이용한 보고로 교인들과 일반인들에게 신뢰감을

심어주어야 한다.

넷째 역사적인 기록을 하기 위해서이다 교회에는 여러 가지의 거래가 발생되는데, .

발생일자 단위로 자세히 기록하므로 교회의 자산과 부채에 대한 상세한 정보를 파악

할 수 있다 뿐만 아니라 과거의 재정규모 중점적으로 추진했던 사업과 소요액들을. ,

파악할 수 있으면 기간 비교를 가능하게 한다 이를 위해 공정하고 타당한 회계원칙.

에 의해 처리해야 할 것이다.

다섯째 목회자들이나 교회 회계담당자들이 선한 청지기의 사명을 다할 수 있도록,

하기 위해서이다 청지기란 하나님께로부터 하나님의 재산을 잘 관리하도록 그 전권.

을 위임받았을뿐 아니라 교회가 소유하는 모든 물질적 재산을 잘 보존하여야 할 책임

이 있는 사람이다 목회자나 교회 회계 담당자들은 하나님의 소유물이라는 개념 아래.

청지기의 자세로 선량한 관리자의 의무를 다해야 한다.

교회 회계의 특성2.

목적에서의 특성1)

비영리조직의 종교단체인 교회는 예배 전도 교육 친교 및 봉사 등을 달성하기 위, , ,

해서 존재한다 이에 의하면 교회는 영리단체처럼 소유주나 투자자 혹은 채권자에게,

경제적 반대급부를 제공하기 위해 이익을 실현하거나 자산을 증대하는 것을 기본목적

으로 하지 않는다 오히려 비재무적 목적예배 전도 교육 친교 및 봉사 등을 달성. ( , , , )

하기 위해 가용한 자원의 일부 혹은 전부를 소비하는 조직이다 따라서 교회에서 수.

행하고 있는 각종 사역의 가치는 단순히 재무제표에 나타난 화폐단위에 의해 측정될

수 없으며 사역 고유의 영적물질적 필요를 어떻게 충족시키고 있는가의 관점에서 논, ․의되어야 한다 이런 점에서 현행 교회 회계제도는 근본적인 한계를 지니고 있으며. ,

특히 현행 교회경영의 주재무제표인 자금수지계산서는 수입된 자원은 얼마인지 이,

자원은 어떻게 사용되고 있는지 등에 관한 극히 제한된 재무정보를 제공하는 데 그치

고 있다.

이중적 수탁자로서의 특성2)

교회는 이중적 사명을 담당하는 대리인이다 한편으로 교회는 하나님으로부터 그의.

백성을 돌보도록 위임받았으며 다른 한편에서는 헌금 자원을 교인들을 대신하여 관,

리하도록 위임받았다 이러한 수탁자로서의 청지기 사명을 달성하기 위해서 교회는.

우선 위탁자의 의도를 정확하게 파악하여 실행해야 하며 일의 수행과정과 결과를 위,

탁자에게 정직하게 보고해야 하고 사역의 수행 결과 발생된 모든 성과를 위탁자의,

소유로 이전해야 한다.

이를 위해 교회회계는 첫째 교인 및 기타 이해관계자에게 투명성을 제고하여 신뢰,

성을 확보할 수 있도록 고안되어야 한다 교회재정수입의 대부분이 교인들의 헌금에.

의해 충당되고 있으므로 교회회계의 일차적인 목적은 교인들에게 투명성을 견지하는

데 있으며 이것은 재정담당자들의 정직성과 능력이 겸비되었을 경우에 가능하다 또, .

한 제도적으로는 예산 감사 등 내부통제제도가 구축되어 사전에 가능한 부정이 방지,

되도록 체계화되어야 한다 더불어 위탁자로부터 기부된 헌금이 특정목적예를 들어. (

건축헌금 에만 사용되도록 요구받았다면 이러한 의무를 충실히 이해하여야 하며 각) , ,

종 재무재표에 이러한 사실이 공시되어야 한다.

둘째 교회 회계제도는 교회 경영자의 합리적 의사결정을 위한 정보를 제공할 수,

있도록 고안되어야 한다 현대 회계의 목적은 자원 위탁자를 위한 수탁책임기능과 더.

불어 정보이용자를 위한 정보제공의 측면이 강조되고 있다 교회회계정보를 이용하는.

정보이용자는 교회 내부적으로는 교회 경영자 교인 및 직원 등을 들 수 있고 교회, ,

외부적으로는 헌금 수혜자 지역사회 정부기관 채권자 등을 들 수 있다 교회의 경, , , .

영자들을 위해서는 교회경영에 필요한 정보를 적시에 적절한 양을 제공할 수 있어야

한다 이때 합리적인 의사결정을 위해서 사용될 회계정보는 신뢰성이 있어야 하며 객. ,

관적이고 의사결정 목적에 적합해야 한다 특정 사업계획교회당의 신축 등을 수립하, ( )

고자 하는 경우 신뢰성 있는 헌금 기록이나 소요예산에 관한 정확한 예측이 결여되,

어 있으면 자원의 낭비뿐 아니라 사업의 진행에도 많은 지장을 초래할 것이다 교회.

회계제도는 이러한 목적을 달성할 수 있도록 수립되어야 한다.

셋째 교회회계는 경영자의 경영성과를 측정할 수 있도록 고안되어야 한다 청지기, ,

비유는 마 장 사업이 끝난 후 결산이 있음을 시사하고 있으며 사업을 통해 몇 배( 25 ) ,

의 이익을 남겼는지 등 공과를 판단하는 내용이 예시되어 있다 이런 점에서 교회회.

계는 교회경영의 성과를 측정할 수 있는 기준을 제공해야 한다 현재 한국교회는 이.

와 같은 성과측정의 객관적 기준이 없어 책임소재가 불분명하며 결국 교회경영의 부,

실을 초래하고 있다 각 교회마다 결산서에는 예산 및 실적의 대비와 그에 따른 유리.

혹은 불리한 차이가 계산되어야 한다 또한 그 차이의 원인이 정확하게 검토되어 책.

임소재를 분명히 하고 차기 예산에 반영되어야 한다 현재 우리나라 교회에서 사용하.

고 있는 자금수지계산서에는 경영성과를 측정할 수 있는 방법이 결여되어 있으므로

활동보고서 혹은 운영보고서 등을 작성하여 사역별 혹은 프(Statement of Activities, )

로그램별 총 지출 금액 및 수익이 보고되어 성과를 측정할 수 있는 방법이 고안되어

야 한다 이는 교회 전체 경영자의 성과를 측정하는 데에도 이용되지만 각 부서 책임.

자의 성과를 측정하는 데에도 활용될 수 있다 이러한 제도의 수립은 경영자에게는.

업무의 효율성 증진에 도움이 될 것이며 일반 헌금자에게는 신뢰성을 높이는 계기가,

될 것이다최현돌 황호찬( , 1996).

교회회계의 일반적인 원칙3)

교회회계를 특정짓는 일반적인 원칙은 다음과 같이 몇 가지로 나눌 수 있다.

예산회계(1)

교회 회계제도 중 가장 두드러진 특징은 예산회계이다 이것은 영리법인이 자원사.

용의 효율성을 측정하는 메카니즘을 가지고 있는 반면 비영리조직은 이를 위한 적절

한 방안이 없기 때문이다 즉 교회회계의 특성상 설립목적과 이를 달성하기 위해 지.

출된 비용과의 직접적인 상관관계를 찾기가 어려운 까닭에 통제의 가장 중요한 수단

으로 사역활동을 위한 예산편성과 집행결과를 대비시켜 보고하는 것이다.

따라서 예산과 실적의 차이는 유리한 차이 혹은 불리한 차이로 구분 표시하고 차이

에 대한 원인을 분석하는 예산회계를 시행하여야 한다.

기금회계(2)

교회의 운영은 대부분 교인 혹은 기부자에 의한 자금에 의해서 운영되므로 이와 같

은 기부자의 의도가 중요한 회계처리의 기준이 된다 따라서 기부자가 특정목적이외.

에 사용을 제한하는 경우에는 별도의 기금계정을 만들어 이를 별도 관리해야 한다.

여기서 기금이란 특별활동을 수행할 목적으로 법령이나 규칙 등에 의해 특별히 관리

되는 자원이라고 정의할 수 있으며 자기평균계정 으로 유지되어야 한, (self-balancing)

다 즉 독립된 계정에 의해 기초 및 기말기금 그리고 증감에 대한 내용이 기록되어.

관리되어야 한다.

교회회계와 현금주의(3)

교회의 재무보고는 영리기관이 주로 사용하고 있는 발생주의 회계기준과는 달리 작

성이 쉽고 이해가 용이한 현금주의 회계기준을 선호한다 특히 교회경영은 재산의 증.

식 이익의 실현보다는 목적사업을 달성하기 위해 필요한 현금의 관리가 더욱 중요하,

기 때문에 정확한 이익을 계산하는 방생주의보다는 현금의 내용을 쉽게 파악할 수 있

는 현금주의가 선호된다 그러나 경제거래가 점점 복잡해지고 사역의 성과를 적절히.

측정할 필요성이 증가함에 따라 선진국의 경우 발생주의를 채택하는 선교기관 및 교

회의 수가 증가하고 있다.

수익사업의 분리표시(4)

교회경영에는 본래의 목적을 보완하기 위해 혹은 교회경영의 재정확보를 위해 수익

사업을 영위하는 경우가 있다 서점운영 기도원운영 교회건물의 임대 신용협동조합. , , ,

운영 등이 교회 수익사업의 예이다 이러한 사업을 운영하므로 발생된 수익은 교회의.

고유목적과는 다른 수익사업에 해당하는 것이므로 고유목적의 활동과는 구분 표시해

야 하며 손익계산서를 작성하여 해당 세법에 의거 세무보고를 해야 한다, .

자산의 평가와 비용인식(5)

교회회계에서는 원가계산을 하지 않는다 그 이유로는 원가계산의 필요성이 영리기.

관에 비해 적으며 실제로 원가계산을 하기가 매우 어렵기 때문이다 예를 틀어 일반, . ,

기업이 경우 제품 단위를 생산하기 위하여 들어간 원가를 계산하는 것은 제품의 가1

격결정 및 수익의 측정을 위해 매우 중요한 회계행위이다 그러나 교회의 경우 교인. ,

인을 위해 일 년 동안 지출된 비용은 참고목적으로 계산해 볼 수 있으나 비용에 대1

응되는 수익을 측정예 구원받은 교인하는 것이 실질적으로 불가능하므로 원가계산( , )

에 특별한 의미가 없다 이로 인하여 교회가 소유하고 있는 각종 자산 및 부채에 대.

한 가치의 평가도 이루어지지 않는 것이 일반적이다 이와 관련된 대표적인 논점 중.

하나는 감가상각비의 계상문제이다 일부는 교회회계에서는 원가계산이 특별히 필요.

없다는 점과 감가상각과 현금지출과는 직접적인 관련이 없다는 이유로 감가상각을 하

지 않아도 된다는 주장하는 데 비해 다른 한편에서는 경영자의 책임소재를 분명히,

하고 성과를 측정하며 정확한 활동보고서를 작성하기 위해서는 감가상각비를 계상해,

야 한다고 주장한다 그것은 만약 이러한 감가상각비가 활동보고서 등에 포함되지 않.

으면 실제 발생비용을 적게 계상한 결과가 되기 때문이다 일반적으로 감가상각비 계.

상에 따른 효익과 비용을 고려하여 감가상각비를 계상하지 않기도 하나 일정한 규모,

이상의 교회는 정확한 회계처리를 위하여 감가상각을 할 필요가 있다고 사료된다 이.

이외에 보유하고 있는 유가증권 받을 채권 등의 가치도 고려하여 재무제표에 미치는,

중요도에 의해 평가여부를 결정해야 할 것이다.

대한예수교장로회 통합 교회회계기준. ( )Ⅲ

년 제 회 대한예수교장로회 총회통합에서는 교회회계기준을 제정하여 이를1987 72 ( )

자율적으로 채택하여 사용하도록 하였다 이 기준은 총칙 예산 회계 계약 감사기준. , , , ,

등 개의 장과 부칙으로 되어 있으며 총 조로 구성되어 있다 여기에서는 교회회5 , 36 .

계 기준의 중요한 부분을 발췌하여 검토하고자 한다고양순 이동수 인신환( , 1999 ,： ㆍ

2000).

총 칙1.

교회회계기준의 제 장은 총칙으로서 이 기준의 목적을 규정하고 있다 즉 교회의1 . “

사업을 집행하는데 관련된 예산과 회계 및 감사를 규정하므로 재무관리를 확립하고

전반적인 재정운용을 통일하여 선교 교육 봉사를 조화있게 운영하여 교회 앞에 보고

하는데 그 목적이 있다 고 명시하고 있다 그 외 이 기준을 규정함에 필요한 용어” .

등을 정의하고 있다.

예 산2.

자금수지예산 편성요령은 제 조에서 총회장이 매회계년도 개시 월전까지 교회6 “ 2

및 기관의 예산편성 지침을 시달하고 이에 따라 교회의 당회는 예산요령을 정하여야,

한다 라고 규정되어 있는데 이는 총회는 결의된 재정협조사항으로 교역자의 사례금” ,

연금 의료보험 상납금 등 개교회의 재정부담금을 예산편성에 반영하도록 예산편성, ,

지침을 시달한다 이는 신뢰감과 연대감을 더하는 한편 교회의 사업집행을 능률적이.

고 효과적으로 신속하게 할 수 있게 한다 또한 개교회의 당회는 총회에서 시달된 예.

산지침과 당회장의 목회 방향 및 특별사업에 대한 계획과 범위를 요령으로 하여 각

부서에 시달하게 되면 각 부서는 예산안의 기초가 되는 사업계획과 예산 요구서를 작

성하여야 한다 제 조에서는 예산총계주의 원칙을 채택하고 있는데 모든 수입과 지출. 7

을 총액으로 나타내야 하며 서로 상계하여서는 안된다고 규정하고 있는데 상계하게

되면 사업 목적 사업 내용 예산규모를 실제대로 나타낼 수 없기 때문이다, , .

제 조 자금수지예산 결정은 교회 예산요령이 정하여지면 예산위원회는 매회계년도8 “

개시 월전까지 예산안을 성안하여 제직회와 공동의회를 거쳐 매회계년도 일전까1 , 10

지 확정한다 라고 규정하고 있는데 총회의 예산지침을 받고 당회의 목회방향이 확정”

되고 교회예산 요령이 정해지면 예산위원회는 각 부서에서 제출된 예산 요구서를 정

리 조정하여 예산안을 초안하고 신 회계년도 개시 월말까지 제직회의 결의를 거쳐11

세례교인의 모임인 공동의회에서 월 일까지 자금 수지예산서를 확정 결의하여12 21

다음 회계연도의 사업계획의 준비를 마치게 하도록 하고 있다.

제 조의 추가경정예산은 예산설립 후에 교회재정 환경의 변화 기타 부득이한 사9 , ,

유로 인하여 본 예산의 변경을 하지 않으면 안될 경우 재정면에서 경영이 중단되지

않도록 추가경정예산을 인정하고 있다.

제 조에서는 교회는 예산의 편성부서와 집행부서를 분리 운영하고 적절한 내부통11 ,

제를 하여야 한다고 규정하고 있다 내부 통제는 교회의 자산을 보호하고 회계자료에.

대한 정확성과 신뢰성을 높이고 모든 경영활동의 능률을 향상시키는데 기여 할 수 있다.

제 조에서는 교회예산을 목적외 사용금지를 원칙으로 하면서 제 조에서는 동일12 13

항 내의 목간 또는 세목간에 예산의 과부족이 발생할 경우 상호전용을 제한적으로 허

용하고 이를 제직회에 보고하도록 하고 있다.

제 조는 예산 집행자는 교회 활동이 예산대로 적절히 집행되었나 주의를 기울여14

야 하고 예산차이를 분석하여 각 부분별로 예산집행상의 책임을 명확히 하여야 하며, ,

집행상황을 예산집행수지계산서를 작성하여 제직회에 보고하므로 신뢰유지와 자산보

호를 기하여야 한다.

공사나 기타 특별한 사업을 위하여 장기간 재원을 조달할 필요가 있을 때에는 일정

액을 예산에 계상하여 특정 사업적립금으로 적립할 수 있도록 제 조에 규정하고 있15

고 예측할 수 없는 예산부족에 충당하기 위해 일정율의 예비비를 계상하도록 하고,

이를 사용할 경우 제직회의 승인을 얻어 사용하고 공동의회에 보고토록 제 조에 규, 16

정하고 있다.

회 계3.

일반원칙1)

교회회계의 일반원칙에 대해서는 다음과 같이 가지로 제 조에서 규정하고 있다8 17 .

① 회계처리 및 보고는 신뢰할 수 있도록 객관적인 자료와 증거에 의하여 공정하게

처리하여야 한다 이는 신뢰성의 원칙에 의한 회계처리와 보고이며 객관성과. .

공정성이 뒷받침되는 회계처리를 말한다 객관성은 객관적인 자료와 증거에 의.

하여 회계자료를 기록 계산 정리함으로 재무제표가 제공되도록 작성해야 한다. ,

는 원칙이다.

② 재무제표는 정규 부기원칙에 따라 행하여야 한다 이는 모든 거래를 신빙성 있.

는 증거에 기인하여 조직적인 장부에 정확히 기록 분류하고 정기적으로 결산정,

리하여 재무제표를 작성하는 것을 말한다.

③ 재무제표에 표시될 자료와 정보는 진실한 것이어야 한다 이는 재무제표에 표시된.

재무상태 수지성과 예산집행에 관하여 진실한 보고를 해야 한다는 것이다 회계, , .

담당자의 개인적 판단에 의하여 처리되어지면 재무제표의 진실성은 결여된다.

④ 회계처리과정에서 둘 이상의 선택 가능한 방법이 있는 경우에는 재무적 기초를

공고히 하는 관점에 따라야 한다 이는 안정성 원칙으로 보수주의 관습과 관련.

이 있다 즉 둘 이상의 대체적인 회계처리방법 중에서 어떠한 방법을 선택해야. ,

할지 의심스러운 경우에는 재무적 기초를 견고히 하는 관점에서 가능한 한 자산

과 이익을 적게 계상하는 방법을 선택하라는 것이다.

⑤ 회계처리방법 및 기준과 과목금액은 충분히 그리고 중요성에 따라서 실용적인

방법에 의하여 결정한다 이는 기업회계기준 조 항 동일한 조항으로서 중요한. 3 5

회계방침과 회계처리기준 과목 및 금액에 관하여는 그 내용을 재무제표 상에 충

분히 표시하여야 한다는 충분성의 원칙을 규정하고 있다 그렇게 하기 위해서는.

주기 또는 주석으로 기재하여야 하며 더욱 나아가서 필요하다고 인정될 때에는

부속명세서의 작성까지도 요구하는 원칙이다 중요성은 중요한 과목과 금액은.

반드시 표시하여야 하고 과목과 금액이 경제적이고 실용적인 방법에 있어서 비,

교적 중요성이 없으면 이를 통합하여 표시해야 하는 원칙이다.

⑥ 재무제표의 양식 및 과목과 회계 용어를 이해하기 쉽도록 간단 명료하게 표시하

여야 한다 이는 적정한 표시를 요구하는 것으로 회계정보를 재무제표 이용자인.

교회 제직회 공동의회 당회 노회 총회로 하여금 교회의 실체를 올바로 판단, , , ,

하도록 모든 회계기록 계산표시에 관한 필요한 자료가 명료하게 공개되어야 한,

다.

⑦ 회계처리기준 및 절차는 매기 계속하여 적용하고 정당한 사유없이는 이를 변경

하여서는 안되며 기간별 비교가 가능하도록 하여야 한다 이는 회계처리가 계, .

속성의 원칙에 의하여야 한다는 것이다 한번 채택한 회계처리의 방법 내용 형. , ,

식 등을 계속하여 실행하여야 하며 정당한 사유없이는 변경해서는 안된다 이, .

원칙을 준수하지 않을 경우 신뢰성과 명료성의 근본이 유지되지 아니하므로 기

간 또는 상호 비교관찰이 불가능하고 회계조작이 가능하게 된다.

그러나 정당한 이유가 발생할 경우 그 처리기준과 절차를 변경할 수 있다 정.

당한 사유란 경기 변동 및 경제 여건의 변동으로 종전의 방법으로는 실효성이

없는 경우이다 이때에는 재무제표에 주석으로 변경내용을 알림으로써 재무제표.

이용자가 올바른 판단을 할 수 있게 되고 기간 비교와 상호 비교를 실제로 할

수 있게 된다.

⑧ 교회수익사업회계는 기업회계기준에 의하여 처리한다 교회는 수익사업을 목적.

으로 하지 않기 때문에 비영리회계에 의해서 회계처리를 하는데 반하여 교회가

수익사업을 할 경우 기업회계기준에 따라 회계처리를 하여야 조세 목적에 부합

되는 회계정보를 제공하게 되므로 별도규정을 두게 된 것이다.

재무제표2)

제 조에서는 재무제표를 예산자금수지계산서와 대차대조표 및 동 부속명세서로18

규정하고 있다

자금수지계산서(1)

자금수지계산서는 현금주의로 자금의 수지에 관한 자료를 작성하게 된다 따라서.

발생주의로 인해 자금을 수반하지 아니하는 수입과 지출 그리고 이미 수입과 지출에,

반영된 자금은 현금주의에 의해 감액 조정하여야 당해연도의 자금수지의 전체 금액이

정확하게 된다.

대차대조표(2)

대차대조표는 교회의 일정시점의 재무상태를 명확히 보고하기 위하여 보통 월12 31

일 기준으로 하여 모든 자산 부채 및 자본을 표시하는 자료이다 기업회계와 차이점, .

은 자산 중 자금과목을 신설하여 경상운영 활동에 지출할 수 있는 자금과 특정 목적

을 위하여 조성한 자금으로 분류하여 전자를 유동자금 후자를 고정자금으로 구분 표,

시하여 관리하도록 하고 있다.

자산의 평가 대손상각 감가상각3) , ,

자산의 평가(1)

제 조에서는 자산의 평가는 취득가액으로 하고 증여받은 자신의 평가는 증여시 자23

산의 시가로 평가하되 부동산의 시가는 지방세법에 의한 과세시가 표준액으로 한다 집.

기 등 평가가 곤란한 것은 비망가액으로 평가 할 수 있도록 규정하고 있다 자산의 평가.

방법은 원가법 시가법 저가법이 있다 교회의 자산도 특별한 경우를 제외하고는 원가, , .

법을 적용하는 것이 타당하다 즉 취득원가를 기초로 하여 자산가액을 대차대조표에 표. ,

시하는 것이다 교회가 교인 등으로부터 증여받은 자산의 평가는 증여시 자산의 시가로.

평가하고 부동산은 지방세법에 의한 과세시가표준액으로 계산하면 되지만 현물로 헌납.

된 것 무상으로 얻은 집기 등 평가가 곤란한 것은 비망가액으로 평가하게 규정하였다, .

우리나라와 같이 화폐가치의 변동이 큰 경제환경에서는 대차대조표에 표시된 자산

의 장부가액과 시장가액과의 차이가 클 수 있기 때문에 회계정보를 이용하는 사람들

에게 교회의 실체를 올바로 보이기 매우 어렵다고 판단된다면 실질가액에 적합하도록

재평가를 실시하는 것이 바람직하다고 생각된다.

대손상각(2)

제 조에서는 회수불능한 것으로 추정되는 부실채권이 있는 경우에는 당회의 승인24

을 얻어 대손상각할 수 있다고 하였다 교회에서는 미수채권이 거의 발생되지 아니하.

지만 대차대조표에 표시된 미수채권이 장기간 회수되지 아니할 경우와 회수불능으로

판단되면 당회의 승인을 얻어 대차대조표에 표시된 부실채권을 직접 감액하는 형식으

로 표시하면 된다.

감가상각(3)

제 조에서 교회에 귀속되는 고정자산에 대하여는 감가상각을 하지 아니하고 그25 ,

자산의 기능이 소멸되어 폐기처분 할 때에 당해 자산의 장부가액을 기준으로 자산의

감소와 기본금의 감소로 회계처리 한다고 규정하고 있다 본 규정은 교회가 목적사업.

을 위한 유형고정자산에 대한 감가상각을 당해 규정에 따라 회계처리하는 것이다 그.

러나 수익사업을 위한 자산은 기업회계기준에 따라 감가상각을 당연히 해야 한다 목.

적사업인 경상회계에 대하여는 감가상각을 하지 않는 대신에 해당 유형고정자산이 기

능이 소멸되어 폐기처분할 때에 해당자산의 장부가액을 감소하고 기본금을 조정한다.

이렇게 교회를 비롯한 비영리기관에서 감가상각을 하지 않는 것은 우리나라뿐만 아니

라 미국의 경우도 일반적이다 하지만 최근에는 비영리기관에서도 감가상각의 필요성을.

점차 인식하고 그것을 실무에 도입하려는 방향으로 나아가고 있다김재원( , 1991).

각종 적립금의 적립4)

제 조에서 교회는 교회건물 신축기금 국내외 선교기금 등 특별한 사업계획을 수26 ,

립하여 그 사업을 완성하기 위해서는 기금조성이 필요하게 된다 이때에는 자금수지.

계산서의 자본의 지출의 부에 지출로 계상하고 특정목적적립금으로 계상하여 적립금

을 적립할 수 있도록 한 것이다.

기업회계와는 달리 운영계획이 수립되면 그 해의 지출에 미리 적립금을 적립하는

지출을 예산에 편성하는 것이 특색이 된다 그리고 반대로 적립된 적립금을 필요에.

의하여 사용할 때는 적립금인출로 하여 자금수지계산서의 자본수입에 적립금 인출수

입으로 예산을 편성하고 수입실현시에 회계처리를 하여야 한다

기본금의 증가와 감소5)

제 조는 기본금의 증가와 감소를 규정하고 있다 여기서 기본금이라는 것은 총 자27 .

산에서 부채를 차감한 순 자산 중에서 교회의 계속적인 투입 운영되는 기본적인 자산

의 가액을 말한다 교회가 특정한 목적으로 경상활동 과정에서 고정자산을 취득하거.

나 투자자산에 투자할 때에는 그 자산의 증가는 결국 기본금의 증가를 가져오게 됨을

알 수 있다 이런 경우의 회계처리 방법은 경상수지계산서에서 기본금계정 대채액을.

수입란에 경상수입에서 공제하는 회계처리를 하여야 한다 왜냐하면 경상수입중 고정.

자산 및 투자자산의 증가액을 충당한 수입이었기 때문이다 교회가 보유한 고정자산.

등을 처분할 때에는 기본금의 감소를 계산한다 이 경우 회계처리 방법을 자금수지계.

산서에서는 매각수입으로 계상하고 경상수지계산에서 기본금환입으로 계상하며 대차, ,

대조표에서는 기본금을 감소 표시한다.

감사기준4.

제 조부터 제 조까지는 교회의 감사기준을 규정하고 있다 여기서는 감사의29 36 .

목적 감사의 절차 감사보고서의 작성 감사보고 등으로 살펴본다, , , .

감사의 목적1)

감사의 목적은 교회의 회계와 업무내용을 표시한 재무제표가 교회의 재무상태와 수

지성과를 교회의 회계기준에 따라 적정하게 표시하므로써 회계의 신뢰성을 제고하고

이용자에게 교회의 실체에 대하여 올바른 판단을 할 수 있도록 함에 있다 교회회계.

와 업무내용은 공익성이 매우 높으므로 반드시 공개하여야 한다.

교회는 회계감사를 통하여 다음과 같은 효과가 있다 첫째 교회사업의 건전한 운영. ,

을 촉진하고 발전시킨다 둘째 교회 내외적으로 보다 신뢰를 제고하여 보다 기쁜 마. ,

음으로 헌금을 하게된다 셋째 재무적 기초를 건실하게 유도하여 땅끝까지 이르러 증. ,

인이 되게 하여 하나님 나라가 확장되는데 기여한다 넷째 부정과 오류의 발생을 미. ,

연에 방지한다 다섯째 교회의 회계제도의 질적 향상을 가져온다 여섯째 교회의 사. , . ,

업계획을 수립하는 방침에 회계정보를 최대한 이용하게 한다 일곱째 회계담당자 및. ,

관련자의 회계교육을 하게 된다.

감사의 절차2)

내부통제제도의 파악 및 운용검토와 평가(1)

교회의 내부통제제도가 어느정도로 만족할만하게 잘 갖추어져 있는지를 평가한다.

또한 이를 얼마나 효율적으로 운용하고 있는지 검토하고 평가한다 즉 오류와 부정을. ,

발견하고 예방할 수 있는 통제절차가 있으며 만족스럽게 적용되고 있는지를 확인한

다 둘째 발견된 취약점에 대비한 감사의 시기 방법 및 범위를 결정하고 취약점에 대. ,

한 개선책을 권고한다.

거래기록의 감사절차(2)

첫째 내부통제제도의 감사절차는 교회사업활동을 대표할 수 있는 현금과 예금거래, ,

수입과 매입거래 고정자산거래 등 중요거래 유형별로 내부통제제도의 파악 검토 평, , ,

가절차로 구분한다.

둘째 거래기록의 감사절차는 모든 거래가 허위나 누락이 없는 진실한 것이고 또한,

그 기록이 적정하게 처리되었나를 확인하기 위한 중요 거래의 조사를 말한다 거래기.

록의 감사 결과가 만족스럽지 못하다고 판단될 때에는 정사에 의하여 계정 잔액감사

를 실시하거나 감사수행의 계속여부를 결정한다.

셋째 계정잔액의 감사절차란 그 범위를 내부통제제도와 거래기록의 감사결과 평가,

에서 얻은 신뢰성 중대성 부정과 오류가 내포된 가능성 등을 고려하여 결정한다, , .

감사보고서3)

감사보고서 형식과 내용(1)

가) 감사인이 시행한 감사의 범위와 재무제표에 대한 의견을 간단 명료하게 기술하

여 보고일자 수신인 감사인의 성명과 서명날인이 있어야 한다, , .

나) 감사범위문단에는 교회 명칭 또는 본교회 대상 기간 및 대상 재무제표의 종류,

를 기재하고 감사가 교회감사기준에 의하여 수행되었음을 기술하여야 한다, .

다) 감사의 의견 문단에는 재무제표가 교회의 대차대조표일 현재의 재무상태 당회,

계년도의 수지성과 및 예산집행 현황을 교회회계기준에 따라 적정하게 표시하

고 있는지에 대한 의견을 표명하여야 한다.

라) 적정의견이 아니면 그 원인과 재무제표에 미치는 영향을 범위 문단과 의견 문

단 사이 중간 문단으로 간단 명료하게 기술하여야 한다.

마) 교회회계처리기준에 위배되지 아니하는 회계처리 방법의 변경이라도 그 영향이

큰 경우에는 그 변경내용과 변경의 정당성 및 그로 인하여 미치는 영향과 주석

으로 기재하였다고 하여도 그 재무제표에 특별히 중대한 영향을 미칠 것이라

인정되는 사항등에 대하여는 특정사항으로 의견문단 다음의 별단문단에 기술하

여야 한다.

감사의견의 종류(2)

가) 적정의견

감사인은 감사범위에 아무런 제한을 받지 아니하고 교회감사기준에 의하여 감

사를 시행한 결과 재무제표에 대한 모든 항목에 대하여 합리적인 증거를 기초

로 재무제표작성에 적용된 회계처리방법과 재무제표 표시방법이 교회회계기준

에 일치하고 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 불확실한 사항이 없다고

인정하는 경우 또는 재무제표작성에 적용된 회계처리방법이 전년도와 다른 경

우 그 변경의 정당성이 인정되고 변경된 후 계속하여 적용된 경우에는 재무제

표가 재무상태 수지성과 예산집행상황을 교회회계기준에 따라 적정하게 표시,

하고 있다는 의견을 표명하여야 한다.

나) 한정의견

교회의 회계처리방법과 재무제표 표시방법 중 일부가 교회회계기준에 위배되거

나 감사의견을 형성하는데 합리적인 증거를 얻지 못하여 이것이 재무제표에 중

요한 영향을 미치고 있거나 미칠 수 도 있다고 인정할 경우에는 이러한 사항을

제외하고는 그러한 영향이 없다는 것을 조건으로 하여 재무제표가 교회회계기

준에 따라 적정하게 표시하고 있음을 말한다.

다) 부적정의견

교회회계기준에 위배되는 사항이 특히 중대한 영향을 미치므로 재무제표가 전

체적으로 왜곡 표시되어 무의미하다고 인정되는 경우에는 그러한 사유로 인하

여 재무제표가 교회회계기준에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니함을 말한다.

라) 의견 거절

감사의견을 형성하는데 합리적인 증거를 얻지 못하여 재무제표 전체에 대한 의

견표명이 불가능한 경우 교회의 존립을 제기할만한 객관적인 사항이 특히 중,

대한 경우와 감사인의 독립성이 결여되어 있는 경우에는 그 사유를 기재하고

이로 인하여 감사의견을 표명할 수 없음을 말한다고양순( , 1999).

감사보고4)

감사인 당회 대표 제직 대표 평신도 대표은 중간 감사와 결산 감사를 실시하여( , , )

결산 보고와 감사 보고를 공동의회에 보고하므로서 재무에 관한 제반업무를 신뢰할

수 있고 합리화를 기하도록 하여야 한다.

교회회계기준의 개선방안.Ⅳ

본 연구는 교회회계기준을 성경적 관점에서 회계학적 연구검토를 통하여 이루어졌

다 비록 개념적 연구와 기존의 연구를 기초로 한 현장의 실제자료를 활용하지 못하.

는 한계를 지니고 있지만 몇가지 중요한 현 교회회계제도의 개선점을 제시하면 다음

과 같다.

1. 현행 예산수지계산서일명 자금수지계산서를 보완할 수 있는 하나의 대안으로( )

활동보고서혹은 운영보고서 와 현금흐름표를 작성할 것을 권고한다 교회에서 작성하( ) .

는 재무제표는 교회경영의 의사결정에 필요한 각종 계량정보를 제공하여 재산을 보호

하고 통제하여 하나님의 재산이 낭비되거나 부정하게 훼손되는 것을 방지해주는 역할

을 수행하여야 한다 현행 예산수지계산서는 교회의 활동에 따른 현금의 총수입과 총.

지출에 관한 정보만을 제공하므로써 각종 사역활동에 대한 효율성과 효과성을 평가하

기에는 매우 한정된 정보만을 제공하고 있다 현금흐름표의 작성은 교회 경영활동에.

따른 현금의 유입과 유출과 관련한 정보를 전체적으로 한눈에 읽을수가 있다 현금흐.

름표는 활동보고서를 보완하고 추가적인 많은 정보를 더욱 얻을수 있다 이러한 활동.

보고서와 현금흐름표의 형식과 내용에 대한 구체적인 연구가 있어야 할 것이다.

2. 예산편성 방법으로 영기준 예산을 선택할 필요가 있다 교회의 선교사역활동에.

대한 각 계획안의 예산을 영을 기분으로 하여 출발함으로써 모든 비용은 처음부터 새

로 계산한다 바람직하다고 생각되는 계획안들은 그 비용이 계산되고 선교사역활동.

목표에 공헌도가 얼마냐에 따라서 검토된다 이에 따라 우선순위를 부여한후 가장 공.

헌도가 높은 계획안부터 시작하여 총 예산액이 허용되는 범위까지 계획안이 선택된

다 이는 교회 지도자로 하여금 각 계획안에 대한 새로운 평가를 하게 한다. .

그러면 예산을 어떻게 분배할 것인가 샬러 는 교회 운영 자체에? (Schaller, 1971)

무리가 없는 교회의 경우 그 전체 예산을 등분하여 선교비와 교역비 그리고 기타3 ,

관리 운영비로 균등하게 분배할 수 있다면 아주 이상적일 것이라고 말한다 선교비.

항목도 등분하여 사회적 환원 사회 기관의 선교 보조비 개교회의 임의의 선교 사3 , ,

업비로 배정할 수 있다면 개교회 예산의 십일조는 사회적 환원 다른 한 몫의 십일조,

는 사회 기관에 그리고 마지막 또 한 몫의 십일조는 개교회의 대외적인 사업에 쓰여,

지는 셈이다.

3. 현금주의를 발생주의로 전환할 것을 검토해야 한다 현금주의에 의한 회계처리.

는 다루기에는 편리하고 비전문가도 쉽게 적응할수 있는 등의 장점이 있으나 수익, ㆍ

비용의 대응이 부적절하게 이루어지고예를 들어 수입이자나 지급이자 등의 처리에서(

발생주의와 현금주의의 차이가 매우 크다 경영자의 경영성과나 특정 프로젝트의 원)

가를 측정하기에는 부적절하다 다만 발생주의에 의한 회계처리의 효용성이 크지 않. ,

을 때에는 회계기간 중에는 현금주의에 의해 회계처리를 하다가 회계연도 말에 발생

주의를 적용하여 수정 분개하는 수정 현금주의의 사용을 권장한다.

4. 자산 평가방법을 취득원가주의에서 시가주의로 개선한다 교회회계기준은 교회.

의 자산은 취득원가로 표시하고 헌물인 경우의 자산 평가는 자산의 시가로 하고 부,

동산인 경우 지방법세에 의한 과세시가 표준액으로 하고 있다 또한 집기등 평가가.

곤란한 것은 비망가액으로 평가할 수 있다고 규정하고 있다 취득가액은 자산의 취득.

당시의 부대비용을 포함한 가격으로서 자산의 원가를 쉽게 결정할 수 있으며 객관적,

이고 신뢰성이 높은 회계정보이다 그러나 시간이 경과함에 따라서 화폐가치의 변동.

으로 인하여 자산의 가치는 감소되거나 증가된다 또한 각기 다른 시점에서 취득한.

자산의 원가를 그대로 합산하여 작성된 재무제표는 정확한 재정상태를 나타내지 못한

다 교회 자산의 가치가 과소 평가되거나 과대 평가되어 회계정보이용자에게 정확한.

정보를 제공하지 못한다면 그 회계의 역할을 수행하지 못하고 있는 것이다.

5. 자산에 대한 감가상각제도를 도입해야 할 것이다 교회회계기준에서는 고정자산.

은 감가상각을 하지 아니하고 그 자산의 기능이 소멸되어 폐기처분할 때에 당해 자산

의 장부가액을 기준으로 자산의 감소와 기본금의 감소로 회계처리한다고 규정하고 있

다 감가상각이란 유형고정자산의 자산가치의 감소 또는 자산 원가의 소멸을 뜻하는.

것으로서 원가를 효익을 받은 기간에 대해 체계적이고 합리적으로 배분할 때 나타나

는 비용이다 기간이 많이 경과된 고정자산중 건물과 비품등이 가치가 진부화됨에 따.

라 가치가 감소되었음에도 불구하고 감가상각하지 않는다면 유용한 정보가 될 수 없

다 교회회계에서는 영리회계에서 일반적으로 인식되어지는 원가배분설에서의 비용배. ‘

분절차로서의 감가상각개념이 아니라 자산평가설로서의 감가상각개념을 도입하여야’

한다 자산평가설은 감가를 고정자산의 가치저하현상이라고 생각하여 이와 같은 감가.

현상을 장부에 계상하는 회계절차로 보는 것이다.

6. 내부통제제도를 강화하여야 한다 교회는 예산의 수립과 집행 및 결산 등 전 과.

정을 검토하여 불필요한 요소를 제거하고 예산의 수립시 관련자의 참여를 적극 권장

하여 참여예산제도가 확립되도록해야 하며 이를 통해 책임의식을 진작시켜야 한다.

또한 목회방침과 예산제도의 연계를 강화하여 교회경영의 효율성을 증진시키도록 해

야 한다최현돌 황호찬 고린도전서 장에 의하면 바울은 교회의 연보관리( , 1996). 16ㆍ

에 매우 조심스러웠다는 것을 알 수 있다 즉 바울은 연보를 교회의 이름으로 예루살.

렘에 보내기 위하여 그와 동행할 사람을 교회가 임명하여 줄 것을 주장하였다 특히. ,

교회의 재정관리인은 신앙이 독실하고 성실하여 모든 사람에게 신임을 받는 정직한

자가 맡아야 한다.

또한 고린도후서 장 절 절에 의하면 바울은 선한 사업 즉 예루살렘 교인들8 20 , 21 ,

을 위한 구제사업을 하면서 한편으로는 사람을 통해 역사하는 사단의 방해에 세심한

주의를 기울였다 그는 헌금에 관여치 않고 고린도교인들이 신임했던 디도와 여려 교.

회가 파견한 요원에게 이 일을 맡겠다 바울은 고금의 연보를 관리함으로써 일어날.

수 있는 오해와 중상을 피하기 위해 이러한 조치를 취한 것이다 교회의 모든 재정관.

리는 공개적으로 이루어져야 하고 정확한 기록과 보고가 되도록 내부 견제제도가 확

립되어야 하며 회계장부는 정기적으로 감사되도록 내부통제제도가 강화되어야 한다

고양순( , 1999).

7. 외부 회계감사인의 도입으로 교회회계의 투명성을 높여야 한다 교회의 감사기.

능과 보고기능을 강화하여 교회회계의 투명성을 제고하여야 한다 내부 교인들 중에.

서 감사인이 선임되는 경우 독립되게 업무를 추진하지 못하는 경우가 많이 있으므로,

외부감사인의 활용을 적극적으로 고려할 필요가 있다 또한 회계연도 말의 정기적인.

감사 이외에 회계기간 중에도 교회 내에 상설 내부 감사기구를 두어 회계업무뿐만 아

니라 일반 행정에 관한 업무의 감사도 병행할 수 있는 기구의 설립을 제안한다.

8. 교회회계정보를 대내외적으로 적극 공개해야 한다 교회헌법에 의하면 재무관리.

는 당회의 감독하에 제직회 즉 집사들이 하도록 되어 있고 그 집행결과는 공동회의, , ,

즉 전 교인들에게 보고하여 승인을 받도록 되어 있다 그러나 실제로 교회회계에 대.

한 정보는 교인들에게 조차도 제대로 보고되어지지 않고 있는 실정이다 대부분의 교.

회가 재무제표 공개를 제한하고 있어 교회회계에 관한 올바른 정보를 제공해 주고 있

지 못하고 있다 더욱이 외부에 대하여는 철저히 비밀을 유지하는 교회가 대부분이다. .

이러한 회계정보 공개의 제한은 일반적으로 교회와 교역자가 교인들과 일반인들에게

신뢰감을 심어주지 못하는 주된 이유가 되고 있다 교회회계 이해관계자들은 가장 중.

요한 교회회계의 목적으로 교회관리에 관한 신뢰감을 심어주는 것을 꼽고 있다 또한.

일반교인들은 단순히 연간의 수입지출에 관한 사항뿐만아니라 교회의 자산이나 부채

상황까지도 알고 싶어 하는 것으로 나타났다 고양순 이러한 일반교인들의( , 1999).

욕구를 충족시키고 신뢰감을 부여하는 교회회계의 목적을 달성시키기 위해서라도 교

회회계정보는 공개가 제한되어서는 안되며 교회회계 이해 관계자들이 쉽게 이해할 수

있는 재무제표 양식이 연구개발되어 보다 효율적인 교회회계정보의 관리가 이루어져

야 한다고 본다.

9. 회계업무의 전산화로 정보체계를 강화한다 회계와 교회의 사역활동에 대한 업.

무를 전산화함으로써 회계처리상의 오류와 부정을 방지하고 시간의 단축 및 조직정비

를 통해서 비용을 줄이는 등 업무의 효율화를 증진시켜야 한다.

10. 한국교회의 통일된 회계기준을 시급히 마련하여야 한다 현행 교회회계기준은.

년 월대한예수교장로회 통합측 교단에서 마련한 것이다 그것도 통합측 교단의1987 9 .

모든 교회가 의무적으로 사용해야 하는 것이 아니라 선택적으로 각 교회에 위임되어

있는 실정이다 뿐만아니라 기타 많은 다른 교단에서는 교회회계기준이 마련조차 되.

어있지 않고 있는 실정이다 하루속히 한국교회 전체가 마련한 교회회계기준의 제정.

이 시급한 상황이다 한국교회의 미래를 위한 각종 통계분석과 정책결정에 아주 심각.

한 문제가 제기되고 있는 실정이다.

한국교회는 그동안 외형적으로는 엄청난 발전을 지속해 왔지만 교회의 내부적 실상

은 부실한 상황을 보여주고 있다 특히 재정운영과 회계제도의 낙후성은 한국교회의.

성장을 저해하고 있다 국내외의 급격한 변화는 한국교회의 진정한 모습을 돌아보도.

록하는 계기를 제공하고 있다 한국교회는 이러한 위기를 지혜롭게 기회로 발전시킬.

수 있도록 당면한 문제점을 정확하게 인식하고 시급히 개선책을 강구하여 실행하므로

써 하나님으로부터 위탁된 청지기적 사명을 다해야 할 것이다.

참고문헌

고양순(1999), 교회회계제도에 관한 연구 대한 예수교장로회통합의 교회회계 기“ ( )：

준을 중심으로 전남대 경영대학원 석사학위 논문”,

김웅배 한국교회의 재정관리에 관한 연구 동아대 교육대학원 석사학위 논(2001), “ ”,

문

김재원 교회회계제도의 재무보고에 관한 연구 숭실대 대학원 석사학위 논(1992), “ ”,

문

민병택 현대교회와 회계학 도서출판 한글(1992), “ ”,

박길영 비영리법인 회계제도의 회계정보 효율성 제고방안 조선대경영경제(1995), “ ”,

연구 18,1(‘95.1) pp.287 325－

스즈키 시게요시임택진역 교회회계론 기독교문사( )(1986), “ ”,

윤윤석 교회회계기준의 적용실태에 관한 연구(1995), “ ”

이동수인신환현 교회회계기준에 준거한 재무보고에 관한 연구 충북대산업(2000), “ ”,․과 경영 12,2 pp.89 113－

인신환 교회회계기준에 준거한 재무보고에 관한 연구 충북대 교육대학원(1999), “ ”,

석사학위논문

장찬휘 교회 회계제도 개선에 관한 연구 예장통합 서울 교회 사례를 중(2001), “ ( ) ‘ J ’：

심으로 동양대 정보대학원 석사학위 논문”,

최현돌 황호찬 우리나라 교회 회계제도의 현황과 개선방안 기독교사상, (1998), “ ”,

474 (‘98.6) pp.87 111－

AAA, Report of the Committee on Accounting Practice of Non-For-Profit

organization, supplement to Accounting Review, Vol. 46. (1971)

Arndt, Terry L, Jones, Richard W, “Management Accounting-Closing the； ；

GAAP in Church Accounting” (New York Aug 1982)；

Schaller, Lyle E. Parish Planning, Nashville Abingdon Press, 1971.：

교회회계기준

제 장1 총 칙

제 조목적1 ( ) 이 기준 이하 교회회계기준을 말한다은 교회의 사업을 적절히 집행하는( )

데 관련된 예산과 회계 및 감사를 규정하므로 재무관리를 확립하고 전반적인 재정

운영을 통일하여 선교교육봉사를 조화있게 운영하여 교회 앞에 보고하는데 그 목적

이 있다.

제 조 적용범위 이 기준은 교회총회산하 지교회를 말한다의 경상수지와 자본수지를2 ( ) ( )

이 기준에 의하여 회계처리하고 이에 관련된 정보를 파악하여 적당한 보고를 하므

로 험금을 가장 소중히 관리 집행하는 것을 규정한 것이다.

제 조 회계년도 교회의 회계연도는 매년 월 일부터 월 일까지로 한다3 ( ) 1 1 12 31 .

제 조 회계관습의 존중 교회의 예산집행과 회계처리 및 감사에 관하여 이 기준에서4 ( )

정하는 것 이외에는 일반적으로 공정 타당하다고 인정되는 회계관습에 따른다.

제 조 용어의 정의 이 기준에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다5 ( ) .

1. 년 내라 함은 대차대조표일 결산일 로부터 년 이내를 말한다1 ( ) 1 .

2. 경상수지라 함은 회계기간에 발생한 교회의 일반적인 거래로 인한 험금수입 등

과 비용 지출을 말한다.

3.정정내용

3. 자본수리라함은 경상수지 이외에 발생한 교회의 특정목적과 자산 부채, ,

기금의 거래를 말한다.

4. 자금이라 함은 헌금 예금 수표 어음 및 우편환을 말하며 교회 내에 교회의 경, , ,

상운영에 직접 쓸 수 있는 자금을 유동자금이라 하고 그 외 특정목적에 따라 사

용할 수 있는 자금을 고정자금이라 한다.

5. 대차대조표 일이라 함은 일정시점의 재무상태를 파악하기 위한 기준일을 말한다

회계 연도 말일( ).

전기 말이라 함은 전 회계연도의 말일을 말한다6. .

당기 말이라 함은 당해 회계연도의 말일을 말한다7. .

자금수입이라 함은 자금의 증가를 말한다8. .

자금지출이라 함은 자금의 감소를 말한다9. .

10. 자금수지예산이라 함은 회계년도의 자금수입의 원천과 모든 자금지출의 용도를

명시한 자금수지예정계산서를 말한다.

11. 기본금이라 함은 총 자산에서 부채를 차감한 순 자산 중에서 교회의 계속적으

로 투입 운용되는 기본적 자산의 가액을 말한다.

12. 적립금이라 함은 교회가 특별한 목적을 설정하여 적립한 자금의 상대계정을 말

한다.

13. 일반적 거래라 함은 교회사업목적을 위한 경상적 사업활동에서 발생되는 거래

를 말한다.

14. 주석이란 재무제표의 해당과목 또는 금액에 기호를 붙이고 란 외 또는 별지에

동일한 기호를 표시하여 그 내용을 간단명료하게 기재하는 방법이다.

15. 주기란 재무제표상 해당과목 다음에 그 회계사실의 내용을 간단한 자구 또는

숫자로 괄호 안에 표시하는 방법이다.

16. 경상수지차액이란 당기의 순자산 증가 액을 말한다 수입 비용.( )－

제 장2 예 산

제 조 자금수지예산 편성요령 총 회장은 매 회계연도 개시 월 전까지 교회 및 기관의6 ( ) 2

예산 편성 지침을 시달하고 이에 따라 교회의 당회는 예산요령을 정하여야 한다.

제 조 예산총계주의 원칙 모든 거래는 예산에 나타내여야하며 상계 하여서는 아니된7 ( )

다.

제 조 자금수지예산의 결정 교회예산요령이 정하여지면 예산위원회는 매 회 계년도8 ( )

개시 월전까지 예산안을 성안하여 제작회와 공동의회를 거쳐 매 회계연도 전 일1 10

전까지 확정한다.

제 조 추가경정예산 당회장은 예산확정 후 생긴 정당한 사유로 인하여 이미 확정된9 ( )

예산에 추가 변경할 필요가 있을 때에는 추가경정예산을 편성할 수 있다.

제 조 자금수지예산의 내용10 ( )

1. 예산의 내용은 예산총칙과 자금수지예산으로 한다.

2. 예산총칙에는 다음사항을 명시한다.

자금수지예산규모∙

예산편성기본지침∙

중요사업계획개요∙

기타 예산집행에 관한 필요사항∙

3. 자금수지예산은 별표 제 호 서식에 의하여 작성하되 세목별 계산기초를 명백이2

하여야 한다.

제 조 예산집행의 내부통제 교회는 예산의 편성 부서와 집행 부서를 분리운영하고11 ( )

적절한 내부통제를 하여야 한다.

제 조목적 외 사용금지 자금지출예산을 초과하여 집행하거나 예산에 정한 목적 외12 ( )

에 이를 사용할 수 없다.

제 조 예산의 전용13 ( )

1. 동일 항 내의 목간 또는 세목간에 예산의 과부족이 생길 때는 상호 전용할 수

있다 다만 예산총칙에서 전용을 제한한 과목과 예산편성과정에서 삭감된 과목으.

로는 전용하지 못한다.

2. 예산 집행자는 매월 차 예산집행수지계산서별표 제 호 서식를 작성하여 제직( 3 )

회에 보고하여야 한다.

제 조 특정목적 사업예산 공사나 기타 특별한 사업을 위하여 장기간 재원을 조달할15 ( )

필요가 있을 때에는 일정액을 예산에 계상하여 특정 사업적립금으로 적립할 수 있

다.

제 조 예비비 예측할 수 없는 예산부족에 충당하기 위해 일정 율의 예비비를 예산16 ( )

에 계상할 수 있다 예비비를 사용할 경우 제직회의 승인을 얻어 사용하고 공동의.

회에 보고하여야 한다.

제 장3 회 계

제 조 일반원칙 교회의 회계는 다음 각 호에 따라 처리하여야 한다17 ( ) .

1. 회계처리 및 보고는 신뢰할 수 있도록 객관적인 자료와 증거에 의하여 공정하게

처리하여야 한다.

2. 재무제표는 정규부기원칙에 따라 행하여야 한다.

3. 재무제표에 표시될 자료와 정보는 진실한 것이어야 한다.

4. 회계처리과정에서 이상의 선택 가능한 방법이 있는 경우에는 재무적 기초를 공2

고히 하는 관점에 따라야 한다.

5. 회계처리와 과목금액은 충분히 그리고 중요성에 따라서 실용적인 방법에 의하여

결정한다.

6. 재무제표의 양식 및 과목용어는 이해하기 쉽도록 간단명료하게 표시하여야 한

다.

7. 회계처리기준 및 절차는 매기 계속하여 적용하고 정당한 사유 없이는 이를 변경

하여서는 아니 되며 기간별 비교가 가능하도록 하여야 한다.

8. 교회수익사업회계는 기업회계 기준에 의하여 회계 처리한다.

제 조 재무제표18 ( )

1. 재무제표는 예산자금수지계산서 별표 제 호 서식와 대차대조표별표 제 호 서( 4 ) ( 5

식 및 동 부속명세서 별표 제 호 서식를 말한다) ( 7 ) .

2. 재무제표는 이를 이용하는 자에게 충분한 회계정보를 제공할 수 있도록 필요한

주기와 주석을 하여야 한다.

제 조 장부 및 전표와 결산서 회계 상 필요한 장부와 전표 그리고 회계처리 절차는19 ( )

다음과 같이 구분한다.

1. 장부 현금출납장 각 계정 보조부 총계정 원장：․ ․ ․2. 전표 입금전표 적색 출금전표 청색 대체입출금전표별표 제 호 서식( ) ( ) ( 1 )：․ ․ ․ ․3. 증빙 회계전표는 증빙에 의하여 작성되며 증빙은 전표에 첨부하는 기초증거자：

료가 된다.

4. 분개한 전표는 보조 부에 계정별로 전기하는 기초자료로 한다.

5. 주계표별표 제 서식를 작성하여 총계정 원장에 전기하여 회계처리를 검증한다( 1 4 ) .－

6. 월말 및 기말에는 각 장부를 마감하여 월차 및 기말결산절차를 행하여 예산집행

상황 및 재무상태와 수지성과를 명백히 하기 위해 재무제표를 작성한다.

제 조 계정과목 계정과목은 별표 제 호 서식의 자금수지계산서 과목과 별표 제 호20 ( ) 4 5

서식의 대차대조과목과 같다.

제 조 자금수지계산방법21 ( )

1. 자금수지계산은 자금수이브이 부와 자금지출의 부로 구분하여 계정과목별로 계

산하며 자금수입과 자금지출은 총액으로 하고 이를 상계 하여서는 아니된다, .

2. 자금 수입의 계산은 당해 회계연도에 실현된 자금수입으로 계산하고 전기 말 선

수금 및 기말 미수금에 대하여 감액 조정한다 자금지출은 당해 회계연도에 실현.

된 자금지출과 전기 말 선급금 기말 미지급금에 대하여 감액 조정한다.

제 조 대차대조표22 ( )

1. 대차대조표는 자산 부채 기본금 적립금 경상수지차액으로 구분하고 자산은, , , , ,

자금 유동자산 고정자금 및 투자자산과 고정자산으로 부채는 유동부채와 고정, ,

부채로 하되 분류기준은 일반적으로 인정된 회계관습에 따른다.

2. 대차대조표의 가액은 총액으로 하여야 하고 상호 상계하여서는 아니 되며 전부

또는 일부를 제외하여서는 아니된다.

제 조 자산의 평가 자산의 평가는 취득가액으로 한다 증여 받은 자산의 평가는 증23 ( ) .

여시 자산의 싯가로 평가하되 부동산의 싯가는 지방세법에 의한 과세 싯가 표준액

으로 한다 집기 등 평가가 곤란한 것은 비망가액으로 평가할 수 있다. .

제 조 대손상각 회수 불능한 것으로 추정되는 부실채권이 있는 경우에는 당회의 승24 ( )

인을 얻어 대손상각할 수 있다.

제 조 감가상각 교회에 귀속되는 고정자산에 대하여는 감가상각을 하지 아니하고25 ( ) ,

그 자산의 기능이 소멸되어 폐기처분한 때에 당해 자신의 장부개액을 기준으로 자

산의 감소와 기본금의 감소로 회계처리한다.

제 조 각종 적립금의 적립26 ( )

1. 교회는 특별한 목적 또는 재정운영상 필요할 때는 자금수지계산서의 지출의 부

체 지출로 계상하고 퇴직급여적립금 등 각종 적립금을 적립할 수 있다.

2. 교회는 재정운영상 필요할 때는 자금수지계산서 수입의 부에 당해 적립금의 인

출을 수입으로 계상하고 적립금을 인출 사용할 수 있다.

제 조 기본금의 증가와 감소27 ( )

1. 교회는 고정자산취득 또는 투자자산의 증가가 있을 때는 자산가액 상당액을 해

당자산 및 기본금의 증가로 계상한다.

2. 교회는 보유하고 있는 고정자산 및 투자자산을 처분한때는 그 자산의 가액을 해

당자산과 기본금의 감소로 계상하고 자금수지계산서 자본수입의 부에 고정자산

처분수입으로 계산한다.

제 장4 계 약

제 조 계약 총회회계규정 제 장을 준용한다28 ( ) 7 .

제 장5 감사기준

제 조감사의 목적 교회의 회계와 업무의 감사목적은 감사대상 재무제표가 교회의29 ( )

재무상태와 수지성과 및 재무정보를 교회의 회계기분에 따라 적정하게 표시함으로

서 회계의 신뢰성을 제고하고 이용자에게 교회실체에 대하여 올바른 판단을 할 수

있도록 함에있다.

제 조 감사인의 적격 성 감사인은 회계와 감사에 대한 경험이 있는 전문적인 지식30 ( )

과 기법을 구비한 자라야 한다.

제 조 독립성과 신의 성실31 ( )

1. 감사인은 독립의 정신을 견지하고 편견을 배제하고 감사를 공정하게 수행할 수

있어야 한다.

2. 감사인은 일반적으로 요구되고 있는 주의를 다하고 감사 중 지득한 사항을 누설

하거나 다른 목적에 이용하여서는 아니 되며 책임과 의무를 충실히 이행하여야

한다

제 조감사계획32 ( )

1. 감사인은 감사를 조직적이고 효과적으로 수행하기 위하여 전반적인 감사계획과

세부 감사계획을 수립하여야 한다.

2. 계획에 따라 감사항복별로 내부통제제도 거래기록 및 계정잔액에 대한 감사절,

차를 구체적으로 표시하여야 한다.

제 조 감사절차33 ( )

1. 내부통제제도의 감사절차는 교회사업활동을 대표할 수 있는 다음의 중요거래 유

형별로 내부통제제도의 파악 검토 평가절차로 구분하여 수행한다, , .

현금과 예금거래∙

수입과 매입거래∙

고정자산 거래∙

2. 거래기록의 감사절차는 모든 거래가 허위나 누락이 없는 진실한 것이고 또한 그

기록이 적정하게 처리되었나를 확인하기 위한 중요 거래의 조사를 말한다 거래.(

의 개관을 통하여 비정상적 거래를 확인 거래기록의 시사 특수한 자와의 거래, ,

등 거래기록의 감사 결과가 실시하거나 감사수행의 계속여부를 결정한다) .

3. 계정잔액의 감사절차란 그 범위를 내부통제제도와 거래기록의 감사 결과 평가에

서 얻은 신뢰성 중대성 부정과 오류가 내포된 가능성 등을 고려하여 결정한다, , .

4. 계정잔액 감사개요

가) 전기와 당시의 기말잔액을 비교하여 증감요인을 분석하여 계정잔액의 합리

성을 검토한다.

나 계정마감이 적정한가를 검증한다) .

다) 계정명세서를 검산하고 보조부 총계정원장 및 재무제표 해당금액과 일치하

거나 대조 확인하다.

라) 결산마감직전후의 거액거래를 개관하여 분식거래의 포함여부를 검토한다.․마) 계정잔액 실재성 타당성 또는 합리성을 확인하다, .

바) 대차대조표일과 감사보고 일까지 발생한 거래와 사건 중에서 중대한 영향을

조사한다.

사 회계처리방법과 재무제표 표시방법의 적절성을 검토한다) .

아 전기 말 잔액의 이월의 적정성을 확인한다) .

5. 계정잔액의 중요한 감사절차

가 현금과 예금)

현금과 예금잔액을 실사 또는 조회하여 그 실재성을 확인한다.∙

현금잔액에 포함된 통화대용증권우표 및 기타의 유효성을 검토한다( ) .∙

관련수입이자의 계상이 정확한지 검토한다.∙

나 유가증권)

보관중인 유가증권은 실사하고 기 중 증감내용이 적정한가를 검토한다.∙

수입이자와 배당금의 계산을 검토한다.∙

다 기타 유동자산)

채권에 대하여 회수 가능성을 조사하고 필요시 직접 조회 확인한다.∙

라 고정자산)

고정자산의 실재성과 필요시 소유권을 확인한다.∙

평가방법의 타당성 및 계속 적용여부를 검토한다.∙

취득가액 및 처분 액의 타당성을 검토한다.∙

마 부 채)

필요시 직접 채권자에게 조회 확인한다.∙

증빙서를 검토한다.∙

지급이자 계산의 적정성을 검토한다.∙

우발채무가 있는가를 검토한다.∙

바 수 입)

수입의 인식기준 및 기간귀속의 적정성을 검토 확인한다.∙

수입누락이 되었나 관계증빙을 검토 조사한다.∙

기간별로 비교 분석하여 수입의 개관을 한다.∙

사 비용지출)

계정분류의 적정성 검토와 비정상적인 거래에 대하여는 증빙대조에 의하여∙

그 타당성을 검토한다.

제 조 감사조서 감사조서는 감사인이 그의 감사의견 형성의 근거로서 수집 또는 작34 ( )

성한 감사증거 서류로서 합리적인 감사를 실시하였음을 대내외적으로 증명하기 위

하여 보관하여야 한다.

제 조 감사보고서35 ( )

1. 감사를 종료한 날짜를 기준으로 하여 감사보고서의 형식 및 내용은 수신인 감,

사범위문단 감사의견문단 감사보고일 감사인의 서명날인으로 구성하여 작성한, , ,

다.

2. 감사의견을 적정의견 한정의견 부 적정 의견 및 의견 거절로 구분한다, , .

제 조 감사보고 감사인 당회 대표 제직 대표 평신도 대표은 중간감사와 결산감사36 ( ) ( , , )

를 실시하여 결산보고와 감사보고를 공동의회에 보고함으로서 재무에 관한 제반업

무를 신뢰할 수 있고 합리화를 기하도록 하여야 한다.