第2章 一个完整的业务循环

秦玉熙制作 qinyx@ruc.edu.cn

会计主体: 时代公司

会计期间: 20×8年1月1日至20×8年12月31日

记账本位币:

会计基础: 权责发生制

人民币

第2章一个完整的业务循环

导航图1

2-1

2-2

2-3

2-4

2-5

2-6

☞

第2章一个完整的业务循环

第2章

资金循环与结算

企业经济活动

试算平衡与错误修正利润形成与分配

计算利润前的工作

财务报表的编制

2.1 资金循环与结算

资金结算资金循环

采购

生产

销售

收款

现金 商业？

金融？

建筑业？

资金循环

资金结算

企业货币资金的收付称为资金的结算。

转账结算是指通过银行或网上支付平台将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的货币收付行为。

支票

商业汇票银行汇票

银行本票

汇兑

委托收款

托收承付

银行卡

信用证

超过结算起点的资金一定要记得转账喔!

基本账户

开设账户一般账户

结算方式

资金结算

支票结算

支票是由出票人签发的，委托银行见票时无条件从其存款中支付确定金额给收款人或持票人的票据。

现金支票结算

转账支票

用现金支票提取现金

用现金支票向外单位或个人支付现金

由签发人交收款人办理结算

由签发人交签发人开户银行办理结算

资金结算

出票企业开出的转账支票

定额转账支票

银行进账单1

给持（出）票人的回单

银行进账单3是收

款银行给收款单位的收款通知

银行进账单2是收

款银行作收款贷方凭证

资金结算

9

支票结算程序

付款单位

开户银行

收款单位

开户银行

⑶办理转账

⑷划转款项

⑹

通知款已入账

⑵送存银行办理进账

付款单位

⑸通知款项已划出账

（1）付款 收款单位

资金结算

商业汇票结算

商业汇票结算是由收款人或付款人签发商业汇票,承兑人承兑汇票,并于到期日向

收款人或被背书人支付票据款项的一种结算方式。

商业承兑汇票

银行承兑汇票

时代公司银行承兑汇票办理步骤见教材p51-52

资金结算

2.2 企业经济活动

筹资活动 投资活动 经营活动

来自投资者的资金

资金投入涉及的账户

• 投资者可以用货币资金进行投资，也可以用非货币资金的方式投入。资金投入的业务主要涉及资产类账户和所有者权益账户。导致资产和所有者权益账户同时增加。涉及的主要账户有“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“实收资本”等。

投资主体：

国家法人个人外资

资产类账户 实收资本

筹资活动

国家资本

法人资本

个人资本

外资资本

股权筹资

库存现金

银行存款

无形资产

固定资产

债务筹资

（利息）

利息支出

费用化 财务费用

资本化

在建工程

研发支出

制造费用

固定资产

无形资产

生产成本 库存商品

借款利息＝借款本金×利率×时间

月利率=年利率(%)÷12

日利率=年利率（%）÷360（365）

一般为年利率

筹资活动

来自债权人的资金

王五和赵六各出资50

万元人民币投入时代公司，出资额已按投资协议规定的时间划转至时代公司账户。

借：银行存款 1 000 000

贷：实收资本—个人资本—王五 500 000—个人资本—赵六 500 000

例2—1

明德复印社开出转账

支票一张，向时代公司投资100万元。投资款已转入时代公司的账户。

借：银行存款 1 000 000

贷：实收资本—法人资本—明德复印社 1 000 000

例2—2

筹资活动

李四是一位服装设计师,在某服

装设计大赛中获得一等奖，他有志于服装业，决定携带自己的作品(该作品已申请专利)加盟公司。该作品经评估机构估值及与时代公司股东商议，作价30万元。

借：无形资产—著作权 300 000贷：实收资本—个人资本

—李四 300 000

(1) 接受张三投资时:借：固定资产—缝纫机 45 000

—蒸汽熨斗 5 000库存现金 150 000

贷：实收资本—个人资本—张三 200 000

张三以前自己经营一家

小服装厂，看到设计师李四加入了时代公司，他也决定将自己的缝纫机、蒸汽熨斗和15万元现金

投入时代公司。他的缝纫机估价4.5万元，蒸汽熨斗估价0.5万元。

(2) 按照国家对现金的管理规定,时代公司将 15万元现金送存银行。

借：银行存款 150 000

贷：库存现金 150 000

例2—3

例2—4

筹资活动

来自债权人的资金

时代公司于4月1日向华夏银行借入期限为9个月、利率为6%、金额为20万元的借款,按照合约,华夏银行将钱划入时代公司指定的账户。

例2—5

借：银行存款 200 000贷：短期借款——华夏银行 200 000

时代公司于20×8年1月1日从工商银行借入有担保的借款300000元。担保人为明德复印社,时代公司需按担保额的1%支付担保费。时代公司与工商银行签订的借款合同约定借款期限为2年,利率为8%，到期一次还本付息。

例2—6

(1)担保费=300 000×1%=3 000(元)，向明德复印社支付担保费时:

借：财务费用——担保费3 000贷：银行存款 3 000

(2)收到银行入账通知时:

借：银行存款 300 000贷：长期借款—工商银行 300 000

筹资活动

投资

对外投资见教材第8

和9

章

对内投资主要投资于企业的厂房、生产设备等,供企业长期使用。通过固定资产账户进行核算。

时代公司与某厂经过几轮谈判后，以120万元购得其废弃的车间，作为时代公司的制衣车间。

借：固定资产——厂房 1 200 000贷：银行存款 1200 000

时代公司向一家缝纫机厂购买10台缝纫机和5只蒸汽熨斗。缝纫机每台20 000元,蒸汽熨斗每只5 000元。

借：固定资产——缝纫机 200 000(10×20 000)——蒸汽熨斗 25 000(5×5 000)

贷：银行存款 225 000

例2—7

例2—8

投资活动

供应阶段 生产阶段

生产耗费 产品完工

销售阶段（垫付）

货

币

资

金

垫支资金 + 新增价值(转移价值) (待实现)

固定资产

车间制造费用

销售活动开支

折旧费用

在产品 产成品产品销售成本

销售费用

管理费用

经营利润（亏损

）

工资费用原材料

营业成本

营业收入

资产负债表 利润表

筹集资金的开支

经营资金的循环与周转

企业行政管理耗费

经营活动

财务费用

供应阶段核算

供应过程的主要活动是采购各种原材料，为生产做好准备。会计的任务是核算各种材料的采购成本

材料采购成本

买价

采购费用

税费

直接作为采购成本

运输、装卸

挑选整理、分类合理损耗

保险 关税

共同采购成本要按一定的标准在材料之间进行分配

经营活动

银行存款（库存现金） 在途物资 原材料

预付账款

应付账款（应付票据）

1

2

3

5

4

1

2

3

4

5

供应阶段涉及的主要账户

预先支付货款

用预付账款购买材料

用银行存款支付材料款

结转材料采购成本

赊购材料

经营活动

时代公司从上海购入西服毛料6 000米,每米价格80元，辅料（衬布）13 000米，每米15元。货款通过银行转账支付。

借：在途物资——主料——毛料 480 000——辅料——衬布 195 000

贷：银行存款 675 000

例2—11 公司收到运输公司发来的运费结算单，上述运费共计5 700元，对方要求用现金结算。

运费分配率=运费/布料米数 =5 700/19 000=0.30(元/米)主料分担的运费=6 000×0.30 =1 800(元)辅料分担的运费=13 000×0.30=3 900(元)

借：在途物资——主料——毛料 1 800——辅料——衬布 3 900

贷：库存现金 5 700

例2—10

经营活动

时代公司决定从杭州真丝厂购入真丝面料，但对方提出要预先支付40 000元的货款。

借：预付账款——杭州真丝厂 40 000贷：银行存款 40 000

例2—13 从杭州真丝厂实际购入真丝面料4 000米，每米50元,支付运费2 000元。货款共计202 000元,扣除预付款40 000元，实际支付162 000元。

借：在途物资——主料——真丝 202 000贷：预付账款——杭州真丝厂 40 000

银行存款 162 000

例2—12

经营活动

时代公司与广州某工厂签订合同,购进拉链（60 000元）、纽扣（41 600元）、装饰物（15 000元）共计116 600元，时代公司开出一张不带息且期限为1个月的票据，金额为80 000元，另外36 600元承诺1个月后支付，运费由对方支付。

借：在途物资——辅料——拉链 60 000——辅料——纽扣 41 600——辅料——装饰物 15 000

贷：应付票据 80 000应付账款 36 600

例2—14

经营活动

借：原材料——主料——毛料 481 800——主料——真丝 202 000——辅料——衬布 198 900——辅料——纽扣 41 600——辅料——拉链 60 000——辅料——装饰物 15 000

贷：在途物资——主料——毛料 481 800——主料——真丝 202 000——辅料——衬布 198 900——辅料——纽扣 41 600——辅料——拉链 60 000——辅料——装饰物 15 000

例2—15 时代公司购买的主料和辅料都已验收入库，财会部门收到仓库保管员开具的原材料入库单（见表2—2）。经汇总，毛料成本为481 800元，真丝成本为202 000元，衬布成本为198 900元，辅料成本为116 600元，其中纽扣41 600元、拉链60 000元、装饰物15 000元。

经营活动

生产阶段核算

生产阶段是生产资料与劳动力相结合制造出产品的过程。

产品成本的组成

产成品

费

料 工

直接材料 生产

工人工资

制造费用

25

经营活动

http://v.qq.com/x/page/j0832np49yx.html

生产阶段涉及的主要账户

原材料 生产成本 库存商品

应付职工薪酬

管理费用 制造费用 累计折旧

1

5

3

32

2

1

41 生产领用原材料

将工资计入成本2

计提固定资产折旧3

将制造费用转入生产成本4

5 将已完工产品转入库存商品

经营活动

时代公司主要生产男士西装和旗袍，按计划生产2 000套西装和2 000件旗袍。车间填制的领料单(表2-4)，经汇总如下：

借：生产成本—西装 614 300—旗袍 308 800

贷：原材料 —主料—毛料 481 800原材料 —主料—真丝 202 000原材料 —辅料—衬布 137 700原材料—辅料 101 6 00

例2-16

西装 旗袍 合计

毛料 481 800 481 800

真丝 202 000 202 000

衬布 76 500 61 200 137 700

辅料 56 000 45 600 10 1 600

合计 614 300 308 800 923 100

经营活动

例2-17 时代公司在郊区租用房屋作为

办公和仓库用房，与房东签订为期2年的合同，租金采用现金结算，每年的租金费用为30 000元，需一次性付清两年的房租60 000元。

（1）提取现金时：借：库存现金 60 000贷：银行存款 60 000

（2）支付房租时：借：预付账款——房租 60 000贷：库存现金 60 000

时代公司拥有的固定资产见表2-7。固定资产折旧采用直线法，按月计提折旧。

例2-19

借：生产成本—西装 53 400—旗袍 35 600

制造费用 3 000贷：累计折旧 92 000

经营活动

时代公司1月份工资总额为60 000元，其中厂部管理人员20 000，车间管理人员4 000元，工人36 000元(西装和旗袍按6：4比例分配)。每月末将工资计入成本，并将工资划入职工工资卡。

（1）每月计算工资费用时，按照人员归属部门计入相应账户：

借：管理费用—薪酬 20 000制造费用—薪酬 4 000生产成本—西装—薪酬 21 600

—旗袍—薪酬 14 400贷：应付职工薪酬 60 000

（2）将工资划入职工账户时：借：应付职工薪酬 60 000

贷：银行存款 60 000

例2-22

经营活动

期末时代公司将制造费用进行归集，共计56 000元，全部转入生产成本。公司共生产4 000件（套）服装，其中西装2 000套，旗袍2 000件。见表2-8。

借：生产成本—西装 28 000—旗袍 28 000

贷：制造费用 56 000

时代公司生产的2 000套西装和2 000件旗袍已全部完工，结转产品的生产成本。归集生产成本如表2-9。

借：库存商品—西装 1 040 000—旗袍 600 000

贷：生产成本—西装 1 040 000—旗袍 600 000

制造费用 生产成本 库存商品

例2-24 例2-25

经营活动

销售阶段核算

销售阶段的经济活动主要是将生产出来的产品销售出去，是商品转化为货币的过程。

经营活动

销售阶段涉及的主要账户

银行存款（现金）

应收账款（票据）

预收账款

库存商品 营业成本

应交税费 税金及附加

1

3

7

6

4

2

5

1

2

3

45

6

7

公司采用现销的方式销售商品

公司采用赊销的方式销售商品

公司收到预收货款

公司将预收货款转为收入公司支付销售费用

结转已售产品的成本

确认应缴纳的税金及附加

营业收入

销售费用

经营活动

时代公司预收客户100套西装和180件旗袍的货款，每件售价1300元和900元，货款已存入银行。借：银行存款 292 000

贷：预收账款 292 000

时代公司已将100套西装和180件旗袍发运给顾客。

借：预收账款 292 000 贷：主营业务收入—西装 130 000

—旗袍 162 000

时代公司支付产品印刷、宣传费共计32 000元，用银行存款支付。

借：销售费用 32 000贷：银行存款 32 000

结转已售商品的成本。时代公司总共销售1 900套西装，1 980件旗袍。西装的单位成本是520元/套，旗袍的单位成本是300元/件。

已售西装成本=1 900×520=988 000（元）已售旗袍成本=1 980×300= 594 000（元）

借：主营业务成本—西装 988 000主营业务成本—旗袍 594 000

贷：产成品—西装 988 000产成品—旗袍 594 000

例2-30

例2-32

例2-29

例2-31

经营活动

时代公司将服装剩余的边角余料，做成各种靠枕或抱枕，实现收入100 000元，货款已存入银行，相应的成本为95 000元（假设全部为人工成本）。

（1）取得其他业务收入100 000元。借：银行存款 100 000

贷：其他业务收入 100 000

（2）结转其他业务成本95 000元。借：其他业务成本 95 000贷：银行存款 95 000

时代公司按合同收取客户违约金30 000元；收到税务部门开出的滞纳金4 000元。

（1）收到客户交来的违约金30 000元。借：银行存款 30 000贷：营业外收入——违约金 30 000

（2）向税务部门支付滞纳金4 000元。借：营业外支出——滞纳金 4 000

贷：银行存款 4 000

例2-33 例2-34

经营活动

时代公司向希望小学捐款50 000元。

借：营业外支出—捐款支出 50 000贷：银行存款 50 000

时代公司将厂区的一大块露天空地出租给某公司，租期为3年，租金15000元客户一次付清。

借：银行存款 15 000贷：预收账款—租金 15 000

时代公司开出一张转账支票，金额为660 000元。支付前面尚未支付的11个月工资。实务中是每个月支付一次工资。

借：应付职工薪酬 660 000贷：银行存款 660 000

例2-35

例2-36

例2-37

经营活动

2.3 试算平衡错误修正

对账与结账 试算平衡 错误修正

过账

是指将会计凭证上的会计数据抄写在会计账簿中的过程。

借：银行存款 15 000贷：预收账款—租金 15 000

银行存款 预收账款—租金

15 000 15 000

对账结账

对账与结账

对账

对账就是核对账目，以确保会计数据准确完整。

本单位会计账簿记录的核对

与外单位债权债务的核对

账实核对

确保本期发生的业务全部入账

按照权责发生制进行调整

将所有账户的借方发生额和贷方发生额加以合计并计算出期末余额的过程

结清或结平各各虚账户（利润表账户）

在账本上划线结账

采用编制会计分录的方法

广义结账

狭义结账

通过编制会计分录将虚账户和零时性账户清为零，被称为狭义结账。

结账

计算出本期发生额

和期末余额的过程称为广义结账。

过账结账

结账举例

实收资本（2-1） 500 000 （王五）（2-1） 500 000 （赵六）（2-2）1000 000（明德复印社）（2-3）300 000 （李四）（2-4）200 000 （张三）

本期借方发生额 0 本期贷方发生额 2 500 000

期末余额 2 500 000

其他账户见教材

过账结账

试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否有错。根据会计等式，

若记账无差错，所有账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方发生额合计数。

试算平衡

试算平衡表

20×8年×月×日 单位:元

项目

期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

库存现金

银行存款

┉┉

合计

试算平衡

划线更正法

划线更正法适用于记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中产生的差错，且尚未进行期末结账。

红字更正法

（1）记账凭证填错了科目，并已经登记到相应的账簿中去；

（2）记账凭证填制科目正确，但金额错误（错误的金额大于正确的金额），并已经登记到相应的账簿中去；

（3）记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中的差错并已经结账，且错误金额大于正确金额。

补充登记法

（1）记账凭证填制科目正确，但金额错误（错误的金额小于正确的金额），并已经登记到相应的账簿中去；

（2）记账凭证填制正确，纯粹属于登账过程中的差错。已经结账，且错误金额小于正确金额。

错误修正

2.4 计算利润前的工作

账项调整 财产清查

账项调整

在会计上，记录尚未被记录的其他经济交易和内部事项，就称为账项调整。

会计记录是在确认和计量的基础上对经济交易或事项运用会计科目进行账务处理。

为什么要账项调整?

由于会计的损益大多数情况下是按照会计期间来计算的，企业发生的收入和费用，有些是跨期的.为了使企业计算出来的损益与实际更加接近。

何时进行?

账项

调整

凭证

账簿

报表

账项调整

严格区分本期收入与毗邻期间的收入

严格区分本期的费用与毗邻期间的费用

将相关的收入与相关的费用进行配比

本期

非本期非本期

账项调整依据

配比原则：企业的费用是为了取得收入而发生的耗费，应归属本期的费用就应由本期所实现的销售收入来负担，这样使费用和收入在相关的基础上进行比较，计算出企业的盈亏。这种将相关的费用和收入相互配合和相互比较的计算程序，称为“配比”

根据权利和义务来确认收入和费用。

权责发生制

账项调整

：

收付实现制

又称应计制或应收应付制。它以应收应付为标准确定本期的收入和费用。凡是本期已获得的收入和已发生的费用，不论是否在本期收到或支付款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到或支付款项，都不作为本期的收入和费用处理

又称现金制或实收实付制。它以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和费用。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到或未支付的费用，即使归属本期，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制

账项调整

课堂练习

账项调整

调整项目

递延项目

应计项目

预付费用

预收收入

应付费用

应计收入

估计项目

账项调整

预付费用：是指企业取得资产而发生的成本。这项支出将给企业带来未来的经济利益，其实质是一项资产。随着经济利益的获得，这些预付费用就被转入费用账户。

时代公司在郊区租用仓库时，一次支付了两年的房租60 000元（详见例2-17）。年底已使用一年，将预付账款转为费用。借：管理费用 30 000

贷：预付账款—租金 30 000

预收收入：是指在出售商品或提供劳务之前，为取得资产（通常为现金）而必须交付商品或提供劳务的义务.

时代公司出租空余场地收取了客户3年的租金(见例2-36) ，年末将其中的1/3转为收入。

借：预收账款—租金 5 000贷：其他业务收入—租金收入 5 000

例2-38

例2-39

递延项目

是指推迟确认已收到的收入和已支付款项的费用，即款项虽已收到或款项虽已支付，但收入和费用要在以后期间确认

账项调整

应计费用：也称应付费用。指本期虽未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，从而应由本期负担的费用。

年末，时代公司向华夏银行借入的20万元借款（利率6%，期限9个月）已使用8个月。

年末应负担的利息= 200 000×6%×8/12= 8 000（元）

借：财务费用 8 000贷：应付利息 8 000

应计收入：也称应收收入，指本期已经实现，但尚未收到款项的收入。

时代公司在销售服装时收到一张带息票据44万元，年底已持有票据3个月，需要计算已赚取的利息收入。票据期限为6个月，利率为4%，出票时间20×8年10月1日（详见例2-27）。

年末应收取的利息=440 000×4%×3/12 = 4 400（元）

借：应收利息 4 400贷：财务费用 4 400

例2-40

例2-42

应计项目

是指企业交易或内部事项产生的营利活动在前，与此相关的现金流动在后，且尚未记录的项目。或应计项目是已发生但尚未入账的，因此，必须在期末调整费用、负债或收入和资产账户。

账项调整

• 预付费用

• 应付费用

• 预收收入

• 应计收入

先干活

后收钱

先收钱

后干活

先付钱

后获益

先获益

后付钱 现金支付在前，费用发生在后，

现金收到在前，收入的赚取在后

费用的发生在前，现金支付在后

递延项目应计项目

收入的赚取在前，现金的取得在后

总结

账项调整

时代公司20×8年的赊销额为440 000元，年底早已过了客户承诺的付款期，详见例2-28 。公司估计预期有22 000元应收账款收不回来。

借：信用减值损失 22 000贷：坏账准备 22 000

例2-43 估计项目

企业在计算收益时，

有些费用是无法直接计算或确认的，必须根据历史资料和经验来估计判断。估计项目主要包括固定资产折旧、应收账款坏账准备等。

账项调整

保证账实相符

加强内部控制

财产清查目的

清查结果的处理设置“待处理财产损溢”账户进行核算。

现金

银行存款

存货

固定资产等

债权债务

业务处理分别见第6、章

财产清查

通过对各项财产物资进行实地盘点、清查，以查明实际库存数，与账面结存数进行核对的一种专门方法。包括对库存现金、银行存款、债权债务、存货、固定资产的清查。

财产清查

发生的待处理财产盘亏或毁损数批准转销的待处理财产盘盈数

发生的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘亏或毁损数

余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额

待处理财产损溢

余额：尚未批准处理的盘盈与 盘亏或毁损的差额

待处理财产损溢

是一个混合性质的账

户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数（实际数大于账面数），借方反映的是盘亏数（实际数小于账面数）；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转销。

财产清查

借：库存现金 100贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 100

后经实查，原因不明。时代公司决定将其列入“营业外收入”。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100

贷：营业外收入 100

时代公司在对现金的清查过程

中，发现保险柜中的实有现金比现金日记账中的余额多100元。

例2-44

现金清查

通过实地盘点，确认现金实存数，与现金日记账余额进行比较，确定是长款还是短款

等查明原因后再进行账务处理。

财产清查

银行存款清查

将银行对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，确认未达账项，编制银行存款余额调节表。以使企业银行存款日记账上的余额与银行对账单的余额相等。

未达账项的四种情况:（1）银行已收款入账，而企业尚未入账；（2）银行已付款入账，而企业尚未入账；（3）企业已收款入账，而银行尚未入账；（4）企业已付款入账，而银行尚未入账。

表2—13 银行存款余额调节表20×8年10月31日 单位： 元

调整前企业银行

存款日记账余额金额 调整前银行

对账单余额金额

加:银行已增加

企业未入账的款项

加:企业已增加

银行未入账的款项

减:银行已减少

企业未入账的款项

减:企业已减少

银行未入账的款项

调整后企业银行

存款日记账余额

调整后银行

对账单余额

财产清查

例2-45 财产清查

银行存款余额调节表20×8年3月31日 单位：元

（1）3月31日企业送存转账支票7 300元，企业已入账，银行尚未入账；（2）3月30日企业向客户开出转账支票 700元用于支付运输费，客户尚未去银行办理入账；（3）3月29日银行代收委托收款2 700元，银行已入账，企业未收到入账通知；（4）3月28日银行代付水电费3 200元，银行已入账，企业未收到支付通知。

某企业20×8年3月31日银行存款日记账余

额59 500元，银行对账单余额52 900元。经核对，有下列未达账项：

项目 金额 项目 金额

调整前企业银行存款日记账余额 59 500 调整前银行对账单余额 52 900

加：银行代收款 2 700 加：企业送存转账支票 7 300

减：银行代付款 3 200 减：企业开出转账支票 700

调整后企业银行存款日记账余额 59 000 调整后银行对账单余额 59 000

表2-14

往来款项对账单××公司:贵公司20×8年×月×日,在我公司购入××,货款××元尚未支付,请核对后将回单联寄回。邮编:××,地址:××,单位:××。

清查单位:××××年×月×日

如果核对相符,请在数据无误处盖章确认(沿此虚线裁开,将以下回单联寄回)。如果数据存在差异,请注明贵公司记载的金额。××清查单位:贵单位寄来的往来款项对账单已收到,经核对相符无误。

××单位 盖章××年×月×日

债权债务清查

通过函证的方式进行核对。

财产清查

2.5 利润形成与分配

利润形成 所得税 利润分配

将企业所有的收

入都转入该账户的贷方，将企业所有的成本和费用都转入该账户的借方，如果贷方大于借方，表示企业盈利。反之，如果借方大于贷方则表示亏损。

本年利润本年利润

（2-47）2 095 100

（2-48） 578 500

（2-46）4 387 100

本期发生额 2 673600 本期发生额 4 387 100

期末余额 1 713 500

（2-49） 1713 500

结账后余额 0

利润形成

利润形成阶段的主要账户

主营业务成本 本年利润 主营业务收入

其他业务成本 其他业务收入

营业外支出 营业外收入

信用减值损失 利润分配—未分配利润

管理（销售）费用

所得税费用

1

43

2

1

2

3

4

结转本期所有成本

结转本期所有收入

结清本年利润的贷方余额

结清本年利润的借方余额

利润形成

企业作为纳税义务人，在赚得利润的同时，要向国家缴纳所得税。由于税法与会计准则的目标不同，会计确认的利润与按税法确认的应纳税所得额会存在一定的差距。

所得税

计算所得税。时代公司适用的所得税税率为25%。时代公司税前利润为2 292000

(4 387 100－2 095 100)元。

借：所得税费用 578 500贷：应交税费—应交所得税 578 500

时代公司将“本年利润”账户结清，将余额结转至“利润分配—未分配利润”。

借：本年利润 1 7135 00贷：利润分配—未分配利润 1 713 500

例2-48

例2-49

所得税

是一个混合性质的账户，贷方反映可供分配的利润金额，借方反映按不同要求分配出去的金额，分配完成以后，如有贷方余额，表示有尚未指定用途的利润，留到以后年度再进行分配，并将此余额留在“利润分配—未分配利润”账户的贷方。

利润分配

利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—提取任意盈余公积

利润分配—应付利润（股利）

利润分配—未分配利润

只有未分配利润留下来进入资产负

债表

利润分配

利润分配阶段的主要账户

盈余公积—法定盈余公积 利润分配—提取法定盈余公积 利润分配—未分配利润

盈余公积—任意盈余公积 利润分配—提取任意盈余公积

应付利润（股利） 利润分配—应付利润（股利）

1

2

3

4

64

1

2

3

4

计提法定盈余公积金

计提任意盈余公积金

计提应分配的利润(股利)

结清所有利润分配明细账

利润分配

时代公司按照《公司法》的规定，按当期税后利润的10%计提法定盈余公积金。

借：利润分配—提取法定盈余公积金 171 350贷：盈余公积

—法定盈余公积 171 350

时代公司在计提法定和任意盈余公积后只剩下1 370 800元（1 713 500-171 350-171 350）可供分配了。经公司决定将60万元用于利润分配，投资者按持股比例分享。明细见p94。

借：利润分配——应付利润 600 000贷：应付利润 600 000

将时代公司利润分配的明细账户清为零。

借：利润分配—未分配利润 942 700贷：利润分配—提取法定盈余公积 171 350

利润分配—应付利润 600 000利润分配—提取任意盈余公积 171 350

例2-53

例2-50 例2-52

经过上述结转，“利润分配——未分配利润”的贷方余额为770800元（1 713500- 9427 00），可列入资产负债表所有者权益项目下的未分配利润。

利润分配

2.6 财务报表编制

利润表 资产负债表 现金流量表

第1步:将所有会计分录过入“丁字账”并计算所有账户本期发生额和期末余额

第2步：

编制调整后试算平衡表

第3步：

编制利润表

第4步：

编制资产负债表

第5步：

编制现金流量表

编 制

顺 序

计算非日常活动产生的利润

第二步

计算每股收益

第四步

第一步

计算日常活动产生的利润

第三步

计算净利润

利润表

将总分类账户的余额直接抄列

将总分类账户的余额经汇总后抄列

流动资产: 金额 流动负债: 金额

货币资金 2262500 短期借款 200000

应收票据 440000 应付票据 80000

应收账款 418000 应付账款 36600

应收利息 4400 应付利息 8000

预付款项 30000 应付利润 600000

存货 134200 预收款项 10000

流动资产合计 3289100 流动负债合计 934600

非流动资产: 非流动负债：

固定资产 1383000 长期借款 324000

无形资产 200000 负债合计 1258600

非流动资产合计 1583000所有者权益:

实收资本 2500000

盈余公积 342700

未分配利润 770800所有者权益合计 3613500

资产总计 4872100 负债和所有者权益总计 4872100

表2—18 资产负债表编制单位:时代公司 20×8年12月31日 单位: 元

应收票据

440 0000

原材料

库存商品

58000

76200

=1475000-92000

资产负债表

一、经营活动产生的现金流量:

销售商品、提供劳务收到的现金 3472000

收到其他与经营活动有关的现金 45100

经营活动现金流入小计 3517100

购买商品、接受劳务支付的现金 882700

支付给职工以及为职工支付的现金 815000

支付的各项税费 578500

支付其他与经营活动有关的现金 200400

经营活动现金流出小计 2476600

经营活动产生的现金流量净额 1040500

二、投资活动产生的现金流量:

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 0

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1425000

表2—19 现金流量表（直接法）编制单位： 时代公司 20×8年度 单位： 元

根据例2-26、例2-29和例2-35的数据填列

根据例2-36、例2-38和例2-46的数据填列

根据例2-10、例2-11、例2-12和例2-13的数据填列

根据例2-22、例2-35和例2-39的数据填列

根据例2-49的数据填列

根据例2-17、例2-18、例2-21、例2-23、例2-32、例2-36和例2-37的数据填列

根据例2-7、例2-8的数据填列

现金流量表

投资活动产生的现金流量净额 -1425000

三、筹资活动产生的现金流量:

吸收投资收到的现金 2150000

取得借款收到的现金 500000

筹资活动现金流入小计 2650000

分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3000

筹资活动现金流出小计 3000

筹资活动产生的现金流量净额 2647000

四、现金及现金等价物净增加额 2262500

期初现金及现金等价物余额 0

期末现金及现金等价物余额 2262500

现金流量表（直接法）续

根据例2-1、例2-2和例2-4的数据填列

根据例2-5和例2-6的数据填列

根据例2-6的数据填列

现金流量表