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Informe Especial V

Actualidad Gubernamental N° 24 - Octubre 20102 V

——————X —————— DEBE HABER


3301 RESERVAS 8,000,000

3301.01 Reserva Legal

3301.02 Otras Reservas

3101 HACIENDA NACIONAL 8,000,000

3101.02 Capit. Reservas

Para registrar la aplicación otransferencia de las reservas a lacuenta 3101 Hacienda Nacional

3401 RESULT. ACUM. 3,200,000

3401.01 Superávit Acum.

3301 RESERVAS 3,200,000

3301.01 Reserva Legal


La disposición del superávit aten-

diendo a razones de orden legal

cuyo valor razonable pueda medirsecon fiabilidad, se contabilizará porsu valor revaluado, que es su valorrazonable, en el momento de larevaluación, menos la depreciaciónacumulada y el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro de valorque haya sufrido. Las revaluaciones seharán con suficiente regularidad, paraasegurar que el importe en libros nodifiera significativamente del que po-dría determinarse utilizando el valorrazonable en la fecha sobre la que seinforma. El tratamiento contable paralas revaluaciones se establece en lospárrafos 54 al 56.

(iii) Revaluación de las depreciaciones

El p. 50 de la NIC-SP 17 señala al res-pecto, cuando se revalúe un elementode propiedades, planta y equipo, la

depreciación acumulada en la fechade la revaluación puede ser tratada decualquiera de las siguientes maneras:

(a) Reexpresada proporcionalmenteal cambio en el importe bruto delactivo en libros, de manera que elimporte neto del mismo en librossea igual a su importe revaluado.Este método se utiliza a menudocuando se revalúa el activo pormedio de la aplicación de uníndice a su costo de reposicióndepreciado.

(b) Eliminada contra el importe en

libros bruto del activo y se reexpre-sa el importe neto hasta alcanzarel importe revaluado del activo.Este método se utiliza habitual-mente en edificios.

El importe del ajuste que surge de lareexpresión o eliminación de la amor-

tización acumulada, forma parte delincremento o disminución del importeen libros del activo, que se contabili-zará de acuerdo con lo establecido enlos párrafos 54 y 55.

Por su parte el p. 54 señala quecuando se incrementen el importe de

un activo, así como el importe de lasdepreciaciones acumuladas en libroscomo consecuencia de una revalua-ción, tal diferencia o aumento debeser acreditado directamente a unacuenta de reservas por revaluación(Excedente de revaluación).

Por otro lado, el p.55 de la NIC-SP 17señala que si se reduce el importe enlibros de una clase de activos comoconsecuencia de una revaluación, taldisminución debe ser reconocida enresultados. No obstante, la disminu-ción será cargada directamente contra

la reserva de revaluación en la medidaque tal disminución no exceda el sal-do de la citada cuenta de reserva derevaluación con respecto a esa clasede activos.

(iv) Transferencia del excedente de re- valuación a resultados del ejerciciopor baja de activos

El p. 57 de la NIC-SP 17 señala quealgunas o todas las reservas porrevaluación (Excedente de revalua-

ción) incluidas en el patrimonio netocon respecto a la cuenta, propiedad,planta y equipo, pueden transferirsedirectamente al resultado acumuladocuando se den de baja los activos. Estopodría suponer transferir una parte ola totalidad de la reserva cuando losactivos dentro de una clase de propie-dades, planta y equipo a los cuales sevincula la reserva, son retirados o hansido dispuestos. No obstante, partede la reserva podría transferirse amedida que el activo fuera utilizadopor la entidad. En ese caso, el importe

de la reserva transferida sería iguala la diferencia entre la depreciacióncalculada según el valor revaluado delactivo y la calculada según su costooriginal. Las transferencias desde lareserva por revaluación a los resulta-dos acumulados no se harán a travésde resultados.

5. ReconocimientoLas reservas constituidas se reconocencuando la entidad haya tomado el acuer-do y la decisión de establecer importesque se detraen del superávit del ejercicio

a fin de constituir las reservas con finesespecíficos en cumplimiento de normaslegales y estatutarias.

Las cuentas del patrimonio se reconocencuando el importe o valor considerado enel balance general proviene de la diferen-cia entre el activo y el pasivo, cuyo montoademás está asociado a las transferencias,

traspasos y remesas recibidas por la enti-dad, así como de las donaciones de capitalrecibidas, los mismos que son controladospor la entidad y han sido valuados por lamejor estimación razonable posible, losmismos que generan beneficios económi-

cos futuros o potencial de servicios para laentidad, por su uso o aplicación.

6. Valuación Inicial- Las cuentas de reservas inicialmente

se valúan por el valor nominal o valorcorriente de los traspasos y remesas decapital recibidas, así como las transfe-rencias de capital recibidas en efectivo.

- Tratándose de donaciones y otros actosde liberalidad se miden o valúan, porel valor razonable de los bienes decapital recibidos.

- Las donaciones de capital, transfe-rencia de recursos financieros y otrosactos de liberalidad en efectivo sevalúan por el valor nominal o valorcorriente.

7. Valuación Posterior - Posteriormente a la fecha del balance,

se miden por el valor nominal o valorcorriente acumulado a esa fecha,menos los traslados internos entrepartidas.

- Tratándose de donaciones de capitaly otros actos de liberalidad se valúanal valor acumulado reconocido inicial-mente (Valor razonable) de los bienesde capital recibidos.

- Las donaciones de capital y otros actosde liberalidad en efectivo recibidos sevalúan por el valor nominal acumula-do y recibido durante el ejercicio.

8. Dinámica

Es debitada por: Es acreditada por:

- La aplica ción o transfe rencia delas reservas a lacuenta 3101 Ha-cienda Nacional.

- La disposición delsuperávit aten-diendo a razonesde orden legal.

9. Casuística Cargos

Abonos

Ejemplo: revaluación de activos (Exce-dente de revaluación-Reservas)

La entidad “x” posee una camioneta com-prada en el año 2007 por S/. 10,000, elcual se ha venido depreciando anualmen-

te en forma lineal al 25% anual. Al cierredel ejercicio 2009 se opta por utilizar elvalor razonable como base de medición;por lo tanto, se contrata los servicios deun tasador independiente, quien valorael activo en S/. 3,500.

Vida útil deprecial

Año 2007Año 2008Año 2009

2,5002,5002,500

7,500


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Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

3 V Actualidad Gubernamental N° 24 - Octubre 2010


——————X —————— DEBE HABER15 03 VEHÍCULOS, MAQ. Y OTROS 4,000

15 03 01 Vehículos

15 08 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 3,000

15 08 02 Deprec. vehículos

33 01 RESERVAS 1,000

33 1 02 Otras reservas

Por la revaluación de activos

15 08 DEPREC. Y AMORTIZAC.ACUMULADA 10,000

15 08 02 Deprec. acum. de vehículos

15 03 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 10,000

15 03 01 Vehículos

Por la baja del vehículo sujeto arevaluación

Ahora

Ahora

Valor de compraDepreciación acumulada

10,000(7,500)

Valor en libros 2,500

Valor revaluado

Valor en libros

3,500

(2,500)Revaluación neta 1,000

1000/2500 = 0.4→ 40%

Solución:

El p. 35 de la NIC-16 ha establecido dos tratamientos para ajustar el activo:

a) Escenario Uno. Reexpresando pro-porcionalmente tanto el valor delactivo como el importe de la depre-ciación, de manera que el se expresaproporcionalmente el cambio en el

importe en libros después de la reva-luación.

Apliquemos al ejemplo

ActivoValor en

libros

% dereval.40%

Valorrevaluado

VehículoDepreciac.

10,0007,500

4,0003,000

14,00010,500

2,500 1,000 3,500

Observen amigos que al efectuar larevaluación de activos, el valor neto dela revaluación siempre debe ser igual alimporte proporcionado por el tasador delnuevo valor del activo (S/. 3,500).

Registro Contable

Antes

332 4,000

392 3,000

571 1,000

15 08 10,000

15 08 02

15 03 10,000

15 03 01

15 03 3,500

15 03 01

3301 3,500

3301.02

Nota. En ausencia de la Cuenta 57 Excedentede Revaluación (porque no está considerada enel Plan Contable Gubernamental) utilizaremosla Cuenta 33 01 Reservas hasta que regularicenel error.

1503 Vehículos Maquinarias y otros

10,0004,000

14,000

1508 Depreciación acumulada

7,500

3,000

10,500

1503 Vehículos Maquinarias y otros

10,000 10,000

3,500

13,500 10,000

3301 Reservas

1,000

1,000

1508 Depreciaciación acumulada

10,000 10,000

10,000 10,000

3301 Reservas

3,500

3,500

2.º Método por Compensación

Consiste en compensar o saldar la de-preciación acumulada existente a fin deconsiderar el activo como si tuviera unnuevo valor que corresponde al valor de

tasación.

DescripciónValor enLibros

Valor deTasación

Máquina y Equipo 10,000

Deprec. Acumulada 10,000

Valor en libros -.-

Revaluación de activos 3,500

b) Escenario Dos. Eliminando los im-portes considerados tanto del valordel activo como de la depreciaciónacumulada de manera tal que lo quese registra es el nuevo valor determi-

nado por el perito o tasador (p. 39 y40 NIC-16).

Veamos el ejemplo:

15 03 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 3,500

15 03 01 Vehículos

3301 RESERVAS 3,500

3301.02 Otras reservas

Por la revaluación de activos (vehí-culo) efectuado por perito tasador,

según informe técnico Nº …..

——————X ——————

(i) Excedente de revaluaciónExcedente de Revaluación o Superávitde Revaluación es el mayor valor querecae sobre una clase de bienes, comoconsecuencia de nuevas condicionesque hacen que la contribución a lageneración de riqueza de los mismosaumente, de tal forma que se originaun incremento en el patrimonio queno se considera ingreso.

La NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinariay Equipo establece que cuando unapartida de activo es aumentada, elaumento debe ser acreditado direc-

tamente al patrimonio bajo el rubroExcedente de Reevaluación. En loscasos que la revaloración de los bie-nes ha sido superior al valor anotadoen libros se ha generado una cuentapatrimonial, denominada Excedentede Revaluación.

Un aspecto fundamental en esta partida es el hecho de que la doctrinacontable considera que el superávitpor revaluación representa un aumen-

to en el valor de los activos.

De esta manera tenemos una cuentapatrimonial respecto de la cual se

puede proceder de algunas de lassiguientes alternativas, reguladas tantopor la NIC-SP 17 Inmuebles, Maqui-naria y Equipo.

(ii) Aplicación del excedente de re- valuación

a. Cubrir pérdida Cuenta 6101

Si bien no es mencionado por la NIC-SP 17, la Resolución Nº 012-98-EF-93.01 no lo impide, de tal forma queel artículo 9º de dicha norma ponecomo única obligación de optarse poresta alternativa (cubrir pérdidas) queposteriormente dicho incremento porvalorización adicional sea restituidocon los superávits futuros hasta su totalrecuperación. Consecuentemente, el


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Informe Especial V


monto total reflejado en la Cuenta573 será debitado y como contrapar-

tida se acreditará la Cuenta 59. Resul- tados Acumulados (divisionaria 592:Pérdidas Acumuladas). Respecto a ladepreciación anual calculada sobre el

mayor valor atribuido a los bienes delactivo fi jo, se continuará cargando ala Cuenta 68 Provisiones del Ejercicioafectando a resultados.






3301RESERVAS 1,800,0003301.02 Otras reservas

6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 1,800,000 6101.02 Resultados del ejercicioPor el traslado del Excedente deRevaluación a resultados del ejercicio

3301 RESERVAS 1,800,0003301.02 Otras reservas

3401 RESULTADOS ACUM. 1,800,000 3401.01 Superávit acumuladoPor la transferencia del Excedente deRevaluación a resultados acumulados

3301 RESERVAS 1.800.000


3101 HACIENDA NACIONAL 1.800.000

3101.02 Capitalizaciónde Reservas

Por el traslado del Excedente de Reva-luación a la Cuenta Hacienda Nacional

3301 RESERVAS 1,800,000


3101 HACIENDA NACIONAL 1,800,000 3101.02 Capitalizaciónde reservas

Por la capitalización del Excedente deRevaluación

3301 RESERVAS 1.500.000


3401 RESULTADOS ACUM. 1.500.000

3401.01 Superávit acum.

Por la transferencia del Excedentede Revaluación a los resultados acu-muladosRef. NIC-SP 17 párrafo 52

6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 1,800,000

6101.02 Resultados del ejercicio3401 RESULTADOS ACUM. 1,800,000

3401.01 Superávit acumulado

——————X ——————

b. Llevar a resultados acumuladosCuenta 3401

Cuando se señala que debe llevarse aresultados, significa que se transfiere lapartida Excedente de Reevaluación a laCuenta de Resultados Acumulados, locual de conformidad con la NIC-SP 17,ocurre cuando se realiza el excedenteno efectuándose a través del Estado

de Gestión. A estos efectos, el artículo10º de la Resolución Nº 012-98/93.01 también requiere la realización delmayor valor en forma completa oparcial por las mayores depreciacio-nes generadas a partir de la fecha devalorización adicional.

Por tanto, a través de este métodoestaríamos aprovechando la opor-

tunidad de disminuir los resultadosacumulados negativos.

En conclusión este método es reco-mendable porque mejora la situaciónpatrimonial de la entidad disminuyen-do el déficit acumulado.

(iii) Capitalizar el Excedente de Reva-luación Cuenta 5

El Plan Contable Gubernamental con-sidera la posibilidad de capitalizar elExcedente de Reevaluación a travésde la Cuenta 54 Hacienda NacionalSubcuenta 544 Capitalización delExcedente de Reevaluación contribu-yendo a incrementar el patrimonio de

la entidad, que no tiene incidenciapositiva.

Nota.- El Excedente de Revaluación nopuede permanecer en la Cuenta 57, pormotivos que el Estado de cambios en elpatrimonio neto no muestra la columnaExcedente de Revaluación, por lo que de-berá ser trasladado a la cuenta 54 HaciendaNacional Adicional, tal como lo considera

también la NIC-SP 17 párrafo 52 en el queseñala que “algunos o todos los superávits

(Excedente de Revaluación) incluidos enlos activos netos pueden transferirse directamente al superávit o déficit acumuladocuenta 59 Resultados Acumulados, peroaquí existe un inconveniente. La mencio-nada cuenta no tiene como divisionaria elExcedente de Revaluación, pero sí la Cuenta54 Hacienda Nacional, divisionaria 544 Ca-pitalización del Excedente de Revaluación.

En conclusión, el asiento que se deberealizar es el siguiente:

En cuanto al Estado de Gestión, larevaluación de activos al formar partedel costo del activo, este mayor valoratribuido debe también depreciarse,lo cual genera que se contabilice ma-yores gastos por depreciación duranteel ejercicio y los períodos siguientes.

(iv) Efecto positivo de la revaluación

de activos y su incidencia en losresultados acumulados

El cargo o la transferencia de los supe-rávits o excedentes de revaluación ala Cuenta 59 Resultados Acumulados(déficit) tal como lo señala la NIC-SP17, párrafo 52, favorece considera-blemente a las entidades del SectorPúblico con déficits acumulados du-rante varios ejercicios, por cuantoéstos disminuirán en su valor, yaque somos testigos presenciales quela mayoría de las entidades tieneningentes cantidades de pérdidas odéficits acumulados; entonces es la

oportunidad de realizar revaluaciónde activos en forma voluntaria, por losconsiderandos a lo largo del artículo yaprovechar la oportunidad de bajar oreducir las pérdidas acumuladas.

(v) Informe de los activos revaluados

La NIC-SP 17 en su párrafo 77 señalaque los activos fijos revaluados ouna clase de activo, que hayan sidorevaluados, deberá informar e incluiren notas a los estados financieros losiguiente:

a) La base de revaluación utilizada.

b) La fecha de vigencia de revalua-

ción.c) Si participó un tasador indepen-

diente.

d) La naturaleza de cualquier indicioutilizado para determinar el costode reemplazo o reposición.

e) El Superávit de Revaluación,indicando el movimiento para elpeíodo y cualquier restricción aéste (Excedente de Revaluación).

f) La suma de todos los superávitsde revaluación (Excedente deRevaluación) para los ítems indivi-

duales de los bienes de uso dentrode esa clase.

10. ComentarioEsta cuenta comprende el incremento devalor en las reservas, cuya acumulación yregistro tiene por objeto absorber futuraspérdidas o disminuciones de valor y/oafectarse a resultados del ejercicio en elque se disponga o realice el ajuste corres-pondiente.

Por lo general responde a una disposicióndel pliego presupuestal (Reserva volunta-ria) o disposición legal expresa en respaldo

de ciertas garantías por pérdidas futuras.

Reservas voluntarias

Son las constituidas libremente por laentidad, su movimiento es análogo alseñalado para la cuenta de resultados,cuando se produzca un cambio de criteriocontable o la subsanación de un error enlas cuentas de patrimonio, el ajuste porel efecto acumulado calculado al iniciodel ejercicio, de las variaciones de loselementos patrimoniales afectados porla aplicación retroactiva del nuevo criterioo la corrección del error, se imputará a

reservas de libre disposición, con carác- ter general, se imputará a las reservasvoluntarias.

Cuando se produzca una combinaciónde negocios por etapas, de acuerdo con


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lo dispuesto en las normas de registro yvaluación, la diferencia entre el valor razo-nable de la participación de la adquirenteen instrumentos de patrimonio, adquiridaen cada una de las fechas de las transac-ciones individuales y su valor razonable

en la fecha de adquisición, se imputaráa reservas de libre disposición. Con ca-rácter general, se abonará esta cuentade reservas voluntarias, con cargo a lascorrespondientes cuentas representativasde los elementos patrimoniales, incluyen-do las relacionadas con la contabilizacióndel efecto impositivo.

11. Efecto de las Variaciones- Los factores que inciden en la variación

del comportamiento patrimonial,cuando se generan incrementos,provienen de superávits obtenidos

durante el ejercicio.- Los factores que inciden en la variación

del comportamiento del patrimonionegativo se efectúa cuando se gene-ran disminuciones, corresponden a laincorporación de resultados acumu-lados negativos o al retiro de bienespatrimoniales o activos fi jos.

- Los cambios en el patrimonio netode una entidad, entre dos fechassobre las que se informa, reflejarán elincremento o disminución sufridos porcomponentes (Hacienda Nacional,Hacienda Nacional Adicional, reservas

y resultados acumulados) durante elperíodo.

- El cambio global en el patrimonio netodurante un período representa el im-porte del resultado total del período,otros ingresos y gastos reconocidosdirectamente como cambios en elpatrimonio neto, junto con las trans-ferencias de capital y donaciones decapital a los mismos, en su condiciónde tales.

- Contribuciones del Gobierno generaly otros y distribuciones a los mismosincluyen transferencias entre dos en-

tidades pertenecientes a una mismaentidad económica (por ejemplo,la transferencia efectuada por ungobierno, actuando en su condiciónde Gobierno general, a una entidadpública).

12. Presentación y RevelaciónA efectos de presentación en el BalanceGeneral, esta cuenta forma parte delpatrimonio.

Una entidad presentará el estado decambios en los activos netos/patrimonio

neto que mostrará:(a) el resultado del período;

(b) cada partida de ingresos y gastos(Transferencias entre partidas) del pe-

ríodo y de los dos períodos preceden- tes que, según lo requerido por otrasNormas, se reconozcan directamenteen el patrimonio neto, y el total deestas partidas; y

(c) el total de los ingresos y gastos del

período (calculado como la suma delos apartados (a) y (b)), mostrandoseparadamente el importe total atri-buido a la Hacienda Nacional; y

(d) para cada componente del patrimo-nio neto revelando por separado, losefectos de los cambios en las políti-cas contables y en la corrección deerrores reconocidos de acuerdo conla NIC-SP 3.

Asimismo, el p. 119 de la NIC-SP 1 señalaque, una entidad presentará también, enel estado de cambios en el patrimonioneto o en notas a los EE.FF.:

(a) Los importes de las transacciones porlas trasferencias de capital recibidasen su condición de tales, mostrandode forma separada las distribucioneso traspasos de capital otorgados;

(b) el saldo de los resultados acumuladosal inicio del período y a la fecha sobrela que se informa, y los cambios du-rante el período; y

(c) en la medida en que los componentesdel patrimonio neto se revelen sepa-radamente, una conciliación entre elimporte en libros de cada componente

del patrimonio neto al inicio y al finaldel período, informando por separadode cada cambio.

Revelación (P. 137 NIC-SP 1)

Una entidad revelará, en el resumen delas políticas contables significativas oen otras notas, los juicios profesionales,diferentes de aquellos que impliquenestimaciones (véase el párrafo 140), quela Gerencia haya realizado al aplicar laspolíticas contables de la entidad que

tengan un efecto significativo sobre losimportes reconocidos en los estadosfinancieros.

13. Política de Contabilidada) Es política de la entidad efectuar las

reservas correspondientes sólo cuandoexista acuerdo de Directorio al másalto nivel o por Concejo Municipalo Consejo Regional en los GobiernosSubnacionales o cunado provengan denorma legal o directiva del organismoRector (DNCP).

b) Las Notas a los EE.FF. deberán mostraren forma paralela el detalle de lossaldos correspondientes al ejercicio

comparativo, así como su variación;la desvalorización, fluctuación devalores, depreciación, agotamientoy amortización acumulada, segúncorresponda, se presentará en la

parte inferior de la nota con signonegativo, mostrando finalmente elsaldo neto de cada rubro concordantecon el Balance General, los subtota-les presentados deben conciliar consus respectivos Anexos a los estados

financieros.

14. Concordancia con las NIIF yNIC-SP

NIC-SP 1 Presentación de estados finan-cieros

15. Denominación Actual y An-terior

3301 Reservas

3301.01 Reserva Legal 581

3301.02 Otras Reservas 582 589

Resultados Acumulados3401 C u

ent a

1. ConceptoEs el importe estimado razonablementeque proviene de los resultados del ejerci-cio (Superávit o Déficit) o la acumulaciónde los superávits o déficits obtenidos porla entidad como resultado de las opera-ciones de ingresos y gastos del ejercicio ode ejercicios anteriores,

Por lo general, está constituido sólo porlos déficits acumulados durante variosejercicios, ya que el Superávit obtenidoen un ejercicio se transfiere en el siguienteejercicio, ejercicio a la cuenta 3101 Ha-cienda Nacional.

Se genera también por los ajustes enel registro contable por las omisiones oerrores cometidos1 en ejercicios anteriores.

2. ContenidoAgrupa las subcuentas que representanla acumulación de los resultados, favo-

rable o desfavorable, obtenido en cadaejercicio fiscal.

3. Nomenclaturas de las Sub-cuentas

3401.01 Superávit Acumulado

3401.02 Déficit Acumulado

1 Los errores de períodos anteriores son las omisiones e inexac-titudes en los estados financieros de una entidad, para uno omás períodos anteriores, resultantes de un fallo o de un error al utilizar informaciónfi able que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron autorizados para su emisión; y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Estos errores incluyen los efectos fallas aritméticas, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretarlos hechos, así como los fraudes.


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Informe Especial V


4. Descripción de las Divisiona-rias

3401.01 Superávit Acumulado

Es el importe de los resultados positivosobtenidos por la entidad provenientes

del flujo económico de los ingresos ygastos obtenidos durante varios ejerci-cios no incorporados o transferidos aúna la cuenta de la Hacienda Nacional, oespecíficamente a ninguna otra cuenta,los mismos que se encuentran provi-sionalmente en esa cuenta, ya que sudestino final será la capitalización enla Hacienda Nacional o ser destinadosa una cuenta de reserva por mandatolegal o estatutario, por lo general lacapitalización del superávit del ejerciciose capitaliza al siguiente año.

3401.02 Défi

cit AcumuladoEs el importe acumulado de los resultadosnegativos obtenidos por la entidad queproviene de los ingresos menos los gastosefectuados durante varios ejercicios (dé-ficit acumulado), los mismos que no sonaplicados a ninguna otra cuenta hasta queen períodos sucesivos se obtengan supe-rávits y sean compensados gradualmentehasta agotarlos.

5. ReconocimientoLos resultados del ejercicio o los resulta-dos acumulados se reconocen y registran

cuando se originan en el curso del ejer-cicio, producto de la diferencia entre losingresos y los egresos del ejercicio comoconsecuencia de las variaciones en el pa-

trimonio y reconocimiento y valuación deingresos, gastos y costos relacionados conlas actividades operativas de la entidadasociadas a las funciones y competenciasde la entidad.

Las cuentas de los resultados acumuladosse reconocen cuando el importe o valorconsiderado en el balance general pro-viene de los superávits o déficits del ejer-cicio obtenido, cuyo monto además está

asociado a las transferencias, traspasos yremesas recibidas por la entidad; así comode las donaciones de capital recibidas,menos los gastos de inversión y operativosincurridos, los mismos que son controla-dos por la entidad y han sido valuados porla mejor estimación razonable posible,generando beneficios económicos futuroso potencial de servicios para la entidad,por su uso o aplicación.

6. Valuación Inicial• Las cuentas de los resultados acu-

mulados inicialmente se valúan porel valor nominal o valor corrienteproveniente de los resultados delejercicio (superávit o déficit obteni-do), o de los ajustes o correcciones

en las omisiones, errores cometidosen ejercicios anteriores.

• Tratándose de donaciones y otros actosde liberalidad se miden o valúan, porel valor razonable de los bienes decapital recibidos.

• Las donaciones de capital, transfe-rencia de recursos financieras y otrosactos de liberalidad en efectivo sevalúan por el valor nominal o valorcorriente.

7. Valuación Posterior • Posteriormente a la fecha del balance,

se miden por el valor nominal o valorcorriente acumulado a esa fecha,menos los traslados internos entrepartidas.

• Tratándose de donaciones de capitaly otros actos de liberalidad se valúanal valor acumulado reconocido inicial-mente (Valor razonable) de los bienesde capital recibidos.

• Las donaciones de capital y otrosactos de liberalidad en efectivo reci-bidos se valúan por el valor nominalacumulado y recibido durante elejercicio.

8. Dinámica

Es debitada por: Es acreditada por:

- La incorporación

del déficit del ejer-cicio con abonoa la Subcuenta6101, 0202 Dé-ficit ,

- El traslado del sal-do acreedor a laCuenta 3101

- Hacienda Nacio-nal, al cierre delejercicio ,

- La incorporación

del superávit delejercicio con car-go a la Subcuenta6101 ,0201 Supe-rávit ,

- Cobertura del dé-ficit ,

9. Casuística

Cargos



3401 RESULT. ACUM. 2,200,000

3401.02 Déficit Acum.

6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 2, 200,000

6101.01 Resultado por Oper.

La incorporación del déficit delejercicio con abono a la Subcuenta6101.0202 Déficit obtenido en elejercicio

6101 SUPERÁVIT O DEF. 840,000

6101.01 Resultado porOperación

3401 RESULTADOS ACUM. 840,000 3401.01 Superávit Acum.

La incorporación del superávit delejercicio con cargo a la subcuenta6101.0201 Superávit.

3401 RESULTADOS ACUM. 5, 300,000


3101 HACIENDA NACIONAL 5, 300,000

3101.03 CapitalizaciónResultados Acumulados

El traslado del saldo acreedor a laCuenta 3101 Hacienda Nacional, alcierre del ejercicio

3401 RESULTADOS ACUM. 350,000


3401 RESULTADOS ACUM. 350,000

3401.02 Déficit Acumulados

Cobertura del déficit.con resultados acumulados positivos

——————X ——————

——————X ——————

Abonos

10. Comentarioa) Conjunto de cuentas que comprenden

la acumulación de ahorros y desaho-rros (déficit o superávit) obtenidospor la entidad, como resultado de lasoperaciones efectuadas en el ejerciciofiscal y en los ejercicios anteriores,durante el desarrollo de sus funcionesy competencias .

b) Corrección de errores con la Cuenta3401Resultados Acumulados

De acuerdo con la definición del p. 7 dela NIC-SP3 “Políticas Contables, Cambios

en las Estimaciones Contables y Errores”.Los errores de ejercicios anteriores sonlas omisiones e inexactitudes en los es-

tados financieros de una entidad que sepueden presentar en uno o más ejerciciosanteriores como consecuencia de unaequivocación, omisión o interpretaciónerrónea de una norma o un error al utilizarinformación fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estadosfinancieros para tales períodos fueronautorizados para su emisión; y

(b) podría esperarse razonablemente quese hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboración y presenta-ción de aquellos estados financieros.

Estos errores incluyen los efectos de erroresaritméticos, errores en la aplicación depolíticas contables, el no advertir o malinterpretar los hechos, así como los frau-des; por tanto, al detectarse tal error debecorregirse bajo dos formas: Aplicaciónprospectiva o aplicación retrospectiva.

(i) La aplicación prospectiva de uncambio en una política contable ydel reconocimiento del efecto de uncambio en una estimación contableconsiste, respectivamente, en:

(a) la aplicación de la nueva políticacontable a las transacciones, otrossucesos y condiciones ocurridos

tras la fecha en que se cambió lapolítica; y


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(b) el reconocimiento del efecto delcambio en la estimación contablepara el período corriente y los fu-

turos, afectados por dicho cambio.

(ii) La aplicación retroactiva. Consisteen aplicar una nueva política conta-

ble a transacciones, otros sucesos ycondiciones, como si ésta se hubieraaplicado siempre.

De acuerdo con el p. 47 de la NIC-SP 3 con sujeción a lo establecidoen párrafo 7, una entidad corregirálos errores materiales de períodosanteriores, de forma retroactiva, a

través de la cuenta 3401 resultadosacumulados en los primeros estadosfinancieros formulados después dehaberlos descubierto.

(a) reexpresando la informacióncomparativa para el período o

períodos anteriores en los que seoriginó el error.

(iii) ¿Cómo surgen los errores?

El p. 46 de la NIC-SP 3 señala que loserrores pueden surgir al reconocer,medir, presentar o revelar la informa-ción de los elementos de los estadosfinancieros o los estadosfinancieros nocumplen con lineamientos estableci-dos por las NIC-SP o contienen errores,

tanto materiales como inmateriales,cuando han sido cometidos intencio-nadamente para conseguir, respectode una entidad, una determinada

presentación de su situación financie-ra, de su rendimiento financiero o delos flujos de efectivo.

Los errores potenciales del período co-rriente, descubiertos en este mismo perío-do, se corregirán antes de que los estadosfinancieros se autoricen para su emisión.Sin embargo, los errores materiales enocasiones no se descubren hasta un pe-ríodo posterior, de forma que tales erroresde períodos anteriores se corregirán en lainformación comparativa presentada enlos estados financieros de los períodossiguientes (véanse los párrafos 47 al 51).

11. Efecto de las Variaciones- Los factores que inciden en la variación

del comportamiento patrimonial,cuando se generan incrementos,provienen de superávits obtenidosdurante el ejercicio.

- Los factores que inciden en la variacióndel comportamiento del patrimonionegativo se efectúa cuando se gene-ran disminuciones, corresponden a laincorporación de resultados acumu-lados negativos o al retiro de bienespatrimoniales o activos fi jos.

- Los cambios en el patrimonio netode una entidad, entre dos fechassobre las que se informa, reflejarán elincremento o disminución sufridos por

componentes (Hacienda Nacional,Hacienda Nacional Adicional, reservasy resultados acumulados) durante elperíodo.

- El cambio global en el patrimonio netodurante un período representa el im-

porte del resultado total del período,otros ingresos y gastos reconocidosdirectamente como cambios en elpatrimonio neto, junto con las trans-ferencias de capital y donaciones decapital a los mismos, en su condiciónde tales.

- Contribuciones del Gobierno generaly otros y distribuciones a los mismosincluyen transferencias entre dos en-

tidades pertenecientes a una mismaentidad económica (por ejemplo,la transferencia efectuada por ungobierno, actuando en su condiciónde Gobierno general, a una entidadpública).

12. Presentación y RevelaciónA efectos de presentación en el BalanceGeneral, esta cuenta formará parte delPatrimonio.

Una entidad presentará el estado decambios en los activos netos/patrimonioneto que mostrará:

(a) el resultado del período;

(b) cada partida de ingresos y gastos(Transferencias entre partidas) del pe-ríodo y de los dos períodos preceden-

tes que, según lo requerido por otrasNormas, se reconozcan directamenteen el patrimonio neto, y el total deestas partidas; y

(c) el total de los ingresos y gastos delperíodo (calculado como la suma delos apartados (a) y (b)), mostrandoseparadamente el importe total atri-buido a la Hacienda Nacional; y

(d) para cada componente del patrimo-nio neto revelando por separado, losefectos de los cambios en las políti-cas contables y en la corrección deerrores reconocidos de acuerdo con

la NIC-SP 3.Asimismo, el p. 119 de la NIC-SP 1 señalaque, una entidad presentará también, enel estado de cambios en el patrimonioneto o en notas a los EE.FF.:

(a) Los importes de las transacciones porlas trasferencias de capital recibidasen su condición de tales, mostrandode forma separada las distribucioneso traspasos de capital otorgados;

(b) El saldo de los resultados acumuladosal inicio del período y a la fecha sobrela que se informa, y los cambios du-rante el período; y

(c) En la medida en que los componentesdel patrimonio neto se revelen sepa-radamente, una conciliación entre elimporte en libros de cada componente

del patrimonio neto al inicio y al finaldel período, informando por separadode cada cambio.

Revelación (P. 137 NIC-SP 1)

Una entidad revelará, en el resumen de las

políticas contables significativas o en otrasnotas, los juicios profesionales, diferentesde aquellos que impliquen estimaciones(véase el párrafo 140), que la Gerenciahaya realizado al aplicar las políticascontables de la entidad que tengan unefecto significativo sobre los importesreconocidos en los estados financieros.

13. Política ContableLas Notas a los EE.FF. deberán mostraren forma paralela el detalle de los saldoscorrespondientes al ejercicio comparativo,así como su variación; la desvalorización,

fluctuación de valores, depreciación,agotamiento y amortización acumulada,según corresponda, se presentará en laparte inferior de la nota con signo nega-

tivo, mostrando finalmente el saldo netode cada rubro concordante con el BalanceGeneral; los subtotales presentados debenconciliar con sus respectivos Anexos a losestados financieros.

14. Concordancia con las NIIF yNIC-SP

NIC-SP 1 Presentación de estados finan-cieros

NIC-SP 3 Superávit o déficit neto delejercicio, errores sustanciales y cambiosen las políticas contables

15. Denominación Actual y Ante-rior

3401 Resultados Acumulados

3401.01 Superávit Acumulado 591

3401.02 Déficit Acumulado 592

Superávit o Déficit6101 C u

ent a

1. ConceptoEl resultado económico-financiero de unejercicio estará constituido por la dife-rencia entre los ingresos y los gastos efec-

tuados en dicho período. El resultado asícalculado representa el superávit o déficitgenerado durante un ejercicio.

En finanzas públicas el término de supe-rávit o déficit se emplea para revelar losresultados de la gestión financiera de una

entidad pública provenientes de hechoseconómicos o sucesos pasados aconteci-dos durante un ejercicio, al igual que los

términos empleados en la contabilidadprivada ( pérdidas o ganancias) en el Sector


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Informe Especial V


público se llevan cuentas de ingresos ygastos para mostrar el flujo financiero deentradas, de los ingresos tributarios, no

tributarios y otros conceptos asociados aingresos en su fase de determinación, asícomo de la salida recursos y otros gastos

no financieros que representan los gastosoperativos y de inversión, por tanto, elresultado o saldo de la cuenta puederepresentar:

a) Exceso de los gastos sobre los ingresos,al que se denomina déficit, lo quesignifica que hubo más gastos queingresos, así como ha venido aconte-ciendo en los ejercicios pasados.

b) Exceso de los ingresos sobre los gastosal que se denomina superávit, lo quesignifica que hubo más ingresos quegastos, así como viene aconteciendoen los ejercicios presentes, a partir del

año 2009 debido a la nueva compo-sición y estructura de los ingresos,ya que ahora los ingresos de capitalprovenientes de las transferenciasdel Gobierno General (léase MEF oTesoro Público) se contabilizan comocualquier ingreso ordinario, reveladoen el estado de resultado incremen-

tándolo considerablemente y nocomo en el pasado que se registrabaen el patrimonio de la entidad, espe-cíficamente en la Cuenta HaciendaNacional Adicional, mostrado en elbalance general.

2. ContenidoAgrupa las subcuentas que representa elresultado de las operaciones a nivel deingresos y gastos.

3. Nomenclaturas de las Sub-cuentas

6101.01 Resultado por Operación

6101.02 Resultado del Ejercicio

6101.0201 Superávit

6101.0202 Déficit

4. Descripción de las Divisiona-rias


Es el resultado obtenido a priori productode las transacciones de ingresos y gastosoperativos de la entidad, incluye enprimer lugar el total de ingresos prove-nientes de las actividades principales dela entidad y el costo y gastos incurridospara lograrlos.

6101.02 Resultado del Ejercicio

Es el resultado obtenido después delresultado operativo producto de las transacciones de otros ingresos y gastosde la entidad, muestra ordenada y deta-lladamente la forma como se obtuvo el

resultado del ejercicio durante un períododeterminado. Identificando perfectamen-

te los costos y gastos que dieron origen alos resultados del mismo.

5. Dinámica

Es Debitada por: Es Acreditada por:

- Los saldos deu-dores al cierre delejercicio de lascuentas de Gastos.

- El superávit deoperación al cierredel ejercicio, conabono a Resultadodel Ejercicio.

- El traslado delsaldo favorabledel ejercicio conabono a la Cuenta3401 Resultados

Acumulados.

- Los saldos acree-dores al cierre delejercicio, de lascuentas de Ingre-sos.

- El déficit de ope-ración, al cierredel ejercicio, concargo a la cuentaResultado del Ejer-cicio.

- El traslado del sal-do desfavorabledel ejercicio con

cargo a la cuenta3401 ResultadoAcumulado.

6. Casuística

a) Escenario Uno, Superávit Obtenido

Ingresos operativos(-) Costos y gastos operativos(-) Devoluc.de impuestos

1,170,000(887,000)

(3,000)

Resultados de operación 280,000

Cierre de Operaciones - Ingresos deOperación

Cierre de Operaciones de Gastos deOperación


4101 IMP. A LA RENTA 200,000

4102 IMP. A LA PROPIEDAD 40,000

4103 IMP. A LA PRODUCCIÓN Y EL CONSUMO 80,000

4104 IMP. / EL COMERC. Y LASTRANSACC. INTERNAC. 60,000

4105 OTROS INGR. IMPOSITIV. 30,000

4106 CONTRIBUC. OBLIGAT. 10,000

4201 CONTRIBUC. SOC. AL SIST. DE SEGUR. SOCIAL 20,000

4202 OTRAS CONTRIBUC. SOC. 30,000

4301 VENTA DE BIENES 10,000

4302 VENTA DE DERECHOS YTASAS ADMINIST. 20,000

4303 VENTA DE SERVICIOS 15,000

4401 DONAC. CTES. RECIBIDASEN EFECT. Y BIENES 150,000

4402 TRASPASOS Y REMESASCTES. RECIBIDOS 200,000

4403 DONAC. DE CAPIT. RECIB.EN EFECT. Y EN BIENES 55,000

4404 TRASPASOS Y REMES.DE CAPITAL RECIBIDOS 250,000

6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 1, 170 000


Para registrar la baja de cuentas delos saldos acreedores al cierre delejercicio, de las cuentas de Ingresos.



6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 3,000

6101.01 Resultado por Oper.

4107 DEVOLUCIÓN DE TRIBUTOS 3,000

Para registrar la baja y cancelación

de la cuenta devolución de tributos

6101 SUPERÁVIT O DÉFICIT 887,000

6101.01 Resultado por oper.

5101 PERSONAL Y OBLIGAC.SOC.RETRIBUC. Y COMP. 120,000

5102 OTRAS RETRIBUCIONES 10,000

5103 CONTRIBUCIONES A LA

SEGURIDAD SOCIAL 10,800

5201 PENSIONES 20,200

5202 PRESTACIONES Y ASISTENCIASOCIAL 30,000

5301 CONSUMO DE BIENES 100,000

5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS 200,000

5401 5402 TRASP. Y REMESASOTORG. CORRIENTES 100,000

5403 DONAC. DE CAP. OTORG. EN EFECT. Y EN BIENES 50,000

5404 TRASP. Y REMESAS OTORGADOSDE CAPITAL 100,000

5701 COSTO DE VENTA ACTIVOSNO FINANCIEROS 100,000

5703 OTROS COSTOS DE VENTA 2,0005801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 32,000

5802 PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,000

Para registrar la baja y cierre de cuen-tas de los saldos deudores de gastosde operación al cierre del ejercicio


6101 SUPERÁVIT O DEFICIT 280,000

6101.01 ResultadoPor Operación 280,000

6101 SUPERÁVIT O DEFICIT 280,000

6101.02 Resultado

del Ejercicio 280,000 6101.0201 Superávit

Para registrar el superávit de opera-ción generado durante el ejercicio alcierre de operaciones, con abono aResultado del Ejercicio.

610101 Resultados de Operación

3,000 1'170,000

887,000

280,0000

1’170,000 1’170,000

610102 Resultados del Ejercicio

-.- 280,000

-.- 280,000

24_28_ybdlylsqizzfkwfzovvcqyxqrlrlfafecjpavirdhrjsoorckm

Documents