7. права органов власти разных уровней в российской...

1

ПРАВА ОРГАНОВ ВЛАСТИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В разных презентациях мы подчеркиваем, что основой поступлений в бюджеты любого уровня являются налоговые доходы (см., например, презентацию «Как финансируются расходы?»). Удельный вес налогов в общем объеме собственных доходов федерального и региональных бюджетов составляет порядка 90%.

К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации федеральных налогов и сборов (в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами), региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов.

Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации. Изменения и дополнения, вступающие в силу с очередного финансового года, должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Существенные элементы федеральных налогов устанавливаются только в федеральном законе.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

2

если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами, которые могут определять особый порядок налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (см. ниже примеры таких режимов).

Права органов власти РФ в вопросах налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Налог на добавленную

стоимость (НДС)Акцизы

Налог на доходы физических лиц

(НДФЛ)

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных

ископаемыхВодный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических

ресурсовГосударственные

пошлины

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Налог на имущество

организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Земельный налог

Налог на имущество

физических лиц

3Права органов власти РФ в вопросах налогообложения

4

Обращаем внимание уважаемого гостя этих страниц Портала на то, что мы стараемся не вводить новых терминов без объяснений за исключением случаев, когда их значение в «финансовом мире» совпадает с интуитивно понятным бытовым смыслом. Иногда значение термина, понятия объясняется в соседней презентации, на которую мы можем сослаться. Например, об отдельных видах налогов (НДФЛ, НДС и др.), акцизах, теоретических подходах к налогообложению мы расскажем в специальных презентациях. Дадим некоторые объяснения понятиям «элементы налогообложения» и «специальные налоговые режимы», которые используем на этих страницах, и скажем кратко об отдельных принципах налогообложения.

Любой налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый потенциальный налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает и специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены самим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Такие режимы могут предусматривать, например, федеральные налоги, не указанные в списке на с.3 настоящей презентации, и определять порядок установления этих налогов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных на с.3.


5

Обязательные элементы налогообложения

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, что обязанность по исчислению суммы конкретного налога возложена на налоговый орган или налогового агента (например, НДФЛ исчисляет работодатель)

порядок и сроки уплаты

налога


Специальные налоговые режимы установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Например, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

сист

ема

нал

ого

об

ло

жен

ия

д

ля

сел

ьск

охо

зяй

ств

енн

ых

тов

аро

пр

ои

зво

ди

тел

ей

(ед

ин

ый

се

ль

ско

хозя

йст

вен

ны

й

нал

ог)

упрощенная система

налогообложения

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

сист

ема

нал

ого

об

ло

жен

ия

пр

и

вы

по

лн

ени

и с

огл

ашен

ий

о

ра

здел

е п

ро

дук

ци

и

патентная система налогообложения

6

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные (см. с.3) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов (сборов) на соответствующей подведомственной территории.

Эти полномочия распределены между уровнями государственной власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации. Органы власти различных уровней имеют неодинаковый объем налоговых прав.

При установлении региональных и местных налогов соответственно законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов.

Кроме этого, они определяют налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Но такие определения возможны только в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации. Иные элементы налогообложения по региональным и местным налогам и налогоплательщики определяются самим Налоговым кодексом Российской Федерации.


8

Может чисто интуитивно сложиться впечатление, что название групп налогов «федеральные», «региональные» и «местные» однозначно указывают на те бюджеты, куда они зачисляются.

ЭТО НЕ ТАК !!!

Важно понимать, что полномочия органов власти разного уровня по налоговому администрированию определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, и на предыдущих страницах презентации кратко цитируются и разъясняются его положения. Этот кодекс безусловно играет свою важную роль в бюджетном процессе, т.к. определяет виды и структуру налогов, возможности органов власти разного уровня по их определению, а в конечном счете уровень доходов бюджетов.

Однако сам порядок зачисления налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации регламентируется Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Доходы от вводимого на любом из уровней управления налога могут поступать и в бюджеты других уровней. Проценты отчислений от таких налогов в пользу бюджетов других уровней закрепляется в Бюджетном кодексе Российской Федерации, либо в законе «о бюджете» соответствующего уровня.


Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет, что 80% НДФЛ зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации (Статья 56). Одновременно органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 20 % налоговых доходов (Статья 58). При этом в бюджеты городских округов зачисляется 20% от этого налога (Статья 61.2), в бюджеты муниципальных районов и поселений зачисляется по 10% (Статьи 61 и 61.1). Т.е. консолидированные бюджеты муниципальных районов получат как раз тоже 20%. 20% - это минимальный уровень отчислений НДФЛ в местные бюджеты, т.к. нормативы (проценты) отчислений в местные бюджеты могут быть увеличены законодательным актом субъекта Российской Федерации (законом о бюджете), и такие отчисления будут в этом случае играть роль дотаций.

9

П Р И М Е Р 1

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом, т.к. установлен на федеральном уровне, а конкретно, все его элементы исчерпывающим образом определены в Главе 23 Налогового кодекса Российской федерации (на 69 страницах !); органы власти иного уровня не вправе вносить никакие уточнения, изменения в элементы этого налога.

Таким образом, этот федеральный налог в федеральный бюджет не зачисляется вообще !

10

П Р И М Е Р 2

Для индивидуальных предпринимателей наряду с иными режимами налогообложения применяется патентная система налогообложения (см. специальные налоговые режимы на с.6). Перечень патентов на определенные виды деятельности установлен в Налоговом кодексе Российской Федерации (включает 47 видов).При этом законами субъекта Российской Федерации могут быть : конкретизированы и детализированы виды

деятельности из общего перечня, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации;

установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам;

установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, а значит и стоимость патента отдельно по каждому виду деятельности.


11

Таким образом, мы наблюдаем часто применяемый принцип, когда законодательство верхнего уровня (в рассмотренных примерах это федеральный уровень) по ряду норм и правил не устанавливает абсолютно жесткие параметры, а лишь определяет рамки возможного, а законодательство нижнего уровня (в рассмотренных примерах это уровень субъекта Российской Федерации) конкретизирует исчерпывающим образом эти нормы и правила. Более того, в законодательстве нижнего уровня обязательно должна быть прописана такая конкретизация. В таких случаях, в частности, говорят о распределении тех или иных полномочий между органами власти разных уровней.


Перечень поступлений в бюджетную систему Российской Федерации*, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации органами Федерального казначейства на 2013 год включает в себя более 2 тысяч позиций. Понятно, что большие доли в этом перечне занимают разного рода субвенции, дотации, страховые взносы и пр.*, но и налоговые доходы в детальной классификации занимают много десятков позиций. В этой детальной классификации, например, только по налогу на прибыль организаций предусмотрено 11 позиций (11 видов).

Ниже в наглядной форме демонстрируется распределение основных налоговых доходов в укрупненном виде между уровнями бюджетной системы. Нам важно показать те принципы формирования и распределения налоговых доходов, которых мы коснулись в данной презентации. Поэтому мы не перегружаем диаграммы данными по многочисленным акцизам и государственным пошлинам, излишней детализацией видов налогов, чтобы не потерять наглядность демонстрации основных идей установления налогов и распределения соответствующих налоговых доходов по уровням бюджетной системы. К вопросам, связанным с налоговыми доходами бюджетов, мы возвращаемся и в других презентациях, например, в презентации «Что такое акцизы?»

12

* см. презентации «Как финансируются расходы?» и «Что такое «бюджет»?»


13

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий

природный)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской

Федерации

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе

продукции

Налог на прибыль иностранных организаций, налог на доходы, полученные в виде дивидендов и % по гос-ым и мун-м

ценным бумагам

Налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного

налога в федеральный бюджет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

0% 20% 40% 60% 80% 100%

1

0.2

1

1

1

не более 80%

100%

80%

20%

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ МЕЖДУ УРОВНЯМИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(кроме акцизов и государственных пошлин)

Федеральный бюджет

Бюджеты субъектов Российской Федерации

Местные бюджеты

подробнее на с.17

14

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении

соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий

природный)

Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской

Федерации, в исключительной экономической зоне Российской

Федерации, за пределами территории Российской Федерации

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде

углеводородного сырья, природных алмазов и общераспроостраненных

полезных ископаемых)

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за

исключением газа горючего природного)

0% 20% 40% 60% 80% 100%

100%

100%

40%

100%

0.600000000000001

1






Продолжение

15

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами

территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе

продукции

Налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении

соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением

газа горючего природного)

0% 20% 40% 60% 80% 100%

20%

100%

95%

0.8

1

0.05







Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Сбор за пользование объектами животного мира

Транспортный налог

Налог на игорный бизнес

Налог на имущество организаций

Водный налог

0% 20% 40% 60% 80% 100%

100%

100%

100%

100%

100%

1






16


17

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (кроме городских округов)

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения в городских округах

Налог на имущество физических лиц в городских округах

Налог на имущество физических лиц в поселениях

Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях

Земельный налог в поселениях

Налог на доходы физических лиц в городских округах

Налог на доходы физических лиц, взимаемый на межселенных территориях

Налог на доходы физических лиц в поселениях

1

1

0.2

0.1

100%

100%

20%

1

1

0.1

0.8

0.8

0.8


(c детализацией по местным бюджетам, кроме государственных пошлин)

Бюджеты городских округов

Бюджеты муниципальных районов



Земельный налог в городских округах

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городских округах

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (кроме городских округов)

Налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях

Единый сельскохозяйственный налог в городских округах

Единый сельскохозяйственный налог, взимаемый на межселенных территориях

Единый сельскохозяйственный налог в поселениях

0%20%

40%60%

80%100%

100%

100%

100%

1

1

1

0.50.5


(c детализацией по местным бюджетам, кроме государственных пошлин)

Бюджеты муниципальных районов



18


И, наконец, очень важные замечания для понимания того, как устроена система перераспределения налоговых доходов.

Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены нормативы отчислений в бюджеты поселений, в бюджеты муниципальных районов, в бюджеты городских округов (единые внутри каждой категории) от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с положениями Бюджетного кодекса и законодательства о налогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации.

С примером подобного (но обязательного!) норматива отчислений мы ранее уже познакомились – не менее 20% налога на доходы физических лиц должно быть отчислено в местные бюджеты (см. с.9).

Аналогичным образом представительный орган муниципального района может специальным нормативным правовым актом установить единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с положениями Бюджетного кодекса и (или) положениями закона субъекта Российской Федерации в бюджет муниципального района.


7. права органов власти разных уровней в российской...

Documents