§7 全面预算

§7.1 全面预算概述

§7.2 全面预算的编制案例

§7.3 全面预算的编制方法

§7.1 全面预算概述

全 面 预 算 (Comprehensive Budget) 是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。全面预算的作用

(1) 明确各部门的工作目标 (2) 协调各部门的工作 (3) 控制各部门的经济活动 (4) 考核各部门的业绩

全面预算的内容

销售预算 生产预算 直接材料预算直接人工预算制造费用预算单位生产成本预算

推销及管理费用预算资本支出预算一次性专门业务预算现金预算预计资产负债表预计利润表

§7.2 全面预算的编制采用固定预算的编制方法编制全面预算的步骤

（ 1 ） 业务预算 销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等

（ 2 ）一次性资本支出预算（ 3 ）财务预算 现金预算、预计损益表、预计资产负债表

公司期初资产负债表资产 金额 负债及所有者权益 金额

流动资产： 流动负债：现金 45000 应付账款（材料款） 6000

应收账款（销货款） 18000 长期负债：原材料存货（ 510*1

2 ）6120 负债合计 6000

产成品存货（ 50*108 ）

5400

合计 74520

固定资产： 所有者权益：土地 60000 实收资本 200000

房屋及设备 240000 盈余公积 128520

减：折旧 40000 所有者权益合计 328520

合计 260000

资产总计 334520 负债及所有者权益总计 334520

某公司只生产一种产品，销售单价为 200 元，预算年度内四个季度的销售量经测算为 300 件、600件、 400件、 450件。根据以往经验，销货款在当季可收到 70% ，其余部分将在下一季度收到。预算年度第 1 季度可收回上年第 4 季度的应收账款 18000元。要求编制销售预算。

§7.2.1 销售预算

销售预算（ 1 ）

350000

90000

80000

120000

60000

预计销售额200200200200200销售单价

1750450400600300预计销售量全年4321季度

销售收入 = 销售量 *销售单价

销售预算（ 2 ）

341000

87000

92000

102000

60000

现金收入合计

245000

63000

56000

8400042000

收到本季款

960002400036000

1800018000

收到上季款

350000

90000

80000

12000060000

预计销售额

全年4321季度

§7.2.2 生产预算

例题：公司期末存货量为下一季度销售量的 10%，预算年度第 1 季度期初存货量为 50件，预算年度期末存货量为 40件。

预计生产量 = 预计销售量 + 预计期末产成品存货量 - 预计期初产成品存货量

生产预算

1740 445 405 580 310预计生产量

50 45 40 60 50减：期初存量

40 40 45 40 60加：期末存量

1750 450 400 600 300预计销售量

全年 4 3 2 1季度

§7.2.3 直接材料预算 预计直接材料采购量= 预计生产量 *单位产品耗用量+ 预计期末材料存货- 预计期初材料存货

直接材料预算额= 预计直接材料采购量 * 直接材料单价

直接材料预算 该公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为 4 公斤，每公斤单位成本为 12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的 30%，每季度的购料款当季支付 60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第 1 季度应支付上年第 4 季度赊购材料款为 6000元，估计预算年度期初材料存量为 510 公斤，期末材料存量为500公斤。

直接材料预算（ 1 ）

69501746166821101426材料采购量 510 534 486 696510

减：期初存量

500 500 534 486696加：期末存量

69601780162023201240生产需要量 4 4 4 4 4单位定额1740 445 405 580 310预计生产量全年4321季 度

直接材料预算（ 2 ）

81019.2

20577.6

22137.6

22036.8

16267.2

现金支出

5004012571.2

12009.6

1519210267.2

应付本季款

30979.2

8006.4101286844.86000应付上季款

8340020952200162532017112材料采购额

1212121212单位成本

69501746166821101426材料采购量

全年4321季 度

§7.2.4 直接人工预算

直接人工预算额= 预计生产量* 单位产品直接人工小时* 小时工资率

直接人工预算

该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为 5 元，单位产品的定额工时为 3小时，并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

直接人工预算

261006675607587004650人工成本

55555小时工资率

5220133512151740930定额总工时

33333工时定额

1740445405580310预计生产量

全年4321季度

§7.2.5 制造费用预算 该公司在预算期间的变动制造费用为31320 元（其中间接人工 10000 元，间接材料 8000 元，水电费 12000 元，维修费1320 元），固定制造费用 46980 元（其中管理人员工资 12000元，维护费 4980元，保险费 10000 元，设备折旧费 20000 元）。假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算。

制造费用预算

变动性制造费用预算额= 预计生产量 * 单位产品预定分配率

固定性制造费用预算额= 固定性制造费用预算总额 /4= 46980/4=11745

单位产品预定分配率= 变动性制造费用预算额 / 预计生产量= 31320/1740 = 18 （元 / 件）

制造费用预算

5830014755140351718512325

现金支出合计

200005000500050005000减：折旧

7830019755190352218517325制造费用合计

4698011745117451174511745

固定费用支出

3132080107290104405580变动费用支出

1818181818小时费用率

1740445405580310预计生产量

全年4321季 度

§7.2.6 单位生产成本预算

108*1750=18900销货成本108*40=4320产品期末存货成本

40产品期末存量108单位产品成本

45制造费用（ 31320+46980 ） /1740

1535直接人工48412直接材料

标准成本

用量标准

价格标准

成 本项 目

§7.2.7 销售及管理费用预算

假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为 3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为 13600元。

变动销售及管理费用分配率 =3500/1750=2（元 / 件）

销售及管理费用预算

171004300420046004000合 计

136003400340034003400固定销售费用

35009008001200600变动销售费用

22222小时费用率

1750450400600300预计销售量

全年4321季 度

§7.2.8 现金预算

该公司预计在第 1 季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于 20000

元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计期初现金余额为 45000元。

39480.8109480.886288.458236（43742.2）现金多余或不足

346519.263807.663947.670021.8148742.2现金支出合计7000017500175001750017500 支付所得税

9400094000 购置设备171004300420046004000 销售及管理费用5830014755140351718512325 制造费用261006675607587004650 直接人工

81019.220577.622137.622036.816267.2 直接材料

减：现金支出

386000173288.4150236128257.8105000可动用现金

341000870009200010200060000加：现金收入

4500086288.45823626257.845000期初现金余额全年4321季度

32480.832480.886288.45823626257.8期末现金余额

70007000支付利息

7000070000归还借款

7000070000向银行借款

筹措资金

39480.8109480.886288.4

58236（ 43742.2）现金多余或不足

§7.2.9 预计损益表

66900税后利润70000减：所得税

136900税前利润7000减：财务费用

143900营业净利润17100减：销售及管理费用

161000销售毛利189000减：销售成本350000销售收入

金 额 项 目

§7.2.10 预计资产负债表

403800.8负债及所有者权益总计403800.8资产总计334000合计

395420所有者权益合计60000减：折旧195420盈余公积334000房屋及设备200000实收资本60000土地

所有者权益：固定资产：69800.8合计

4320产成品存货8380.8负债合计6000原材料存货

长期负债：27000应收账款8380.8应付账款32480.8现金

流动负债：流动资产：金额负债及所有者权益金额资产

§7.3 全面预算的编制方法

固定预算 弹性预算 零基预算 概率预算 滚动预算

§7.3.1 固定预算

固定预算又称增减量预算，是一种最基 本的全面预算的编制方法。它是以过去 的实际费用支出为基础，考虑预算期内 相关因素可能发生的变化及其影响，在 过去实际费用基础上增加或减少一定的 百分比而确定出的预算。

固定预算的优缺点固定预算的优点：

1．预算的编制成本较低 2 ．以过去费用支出为基础，其控制要求易被各部门所接受。固定预算的缺点：

1 ．没有结合预算期的情况，对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。

2 ．预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。

§7.3.2 弹性预算 (flexible budget)

弹性预算也叫动态预算，是在变动成本法下，充分 考虑到预算期各项预定指标 (主要是指业务量 )可 能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变 化情况的一系列的预算。弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任弹性预算的缺点：编制工作量大

设 A 公司预算期产品销售单价为 200 元，单位变动成本为 80 元，固定成本总额为46600 元。 A 公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售 量 为 1550 件 ， 1650 件 、 1750件、 1850件和 1950件时的弹性利润预算表。（参见教材）

利润 = 收入 - 变动成本 - 固定成本 = 200x-80x-46600 = 120x-46600

§7.3.3 零基预算(zero-base planning and budgeting)

20 世纪 60年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法， 1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的经济效益而编制的预算。

零基预算的编制程序1.确定并登记计划项目说明书

各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。2.对酌量性固定成本进行成本效益分析

权衡轻重、排出开支先后顺序3.分配资金，实施预算

零基预算例题管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务，提出预算期将发生以下费用

职工培训费 30000元，咨询费 20000

元，日常办公费 15000元，租赁费25000元，差旅费 10000元，共计100000元。

假设企业共有资金 90000元。

零基预算编制办公费、租赁费、差旅费属于约束性费用；职工培训费、咨询费可酌情处理，需要对职工培训费、咨询费进行成本效益分析

若职工培训费成本与收益比为 1 ： 20

若咨询费成本与收益比为 1 ： 30

管理费用安排顺序为： （ 1 ）日常办公费、租赁费、差旅费 （ 2 ）咨询费 （ 3 ）职工培训费

零基预算编制

日常办公费、租赁费、差旅费必须保证即： 15000+25000+10000 = 50000

剩余 40000 （ 90000-50000 ）在咨询费与职工培训费之间分配咨询费 =40000*30/ （ 30+20 ） =24000

培训费 =40000*20/ （ 30+20 ） =16000

零基预算的优点

零基预算根据预算期业务活动的需要和各项业务的轻重缓急，对各项支出进行逐个分析和计量，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响。有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效益。

零基预算的缺点

预算编制的工作量相对较大成本效益率的确定缺乏客观依据易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益业绩差的经理人员可能会对零基预算产生抗拒心理

§7.3.4 概率预算

概率预算是指考虑各因素可能发生变化的水平范围以及有关数据出现的概率而编制的预算。概率预算的优点

考虑问题比较接近实际，预算编制更符合实际。

假设 A 公司预算期产品销售价格为 100元，单位变动销售成本为 5 元，其他资料如下：

400000

0.2450000

0.6400000

0.2350000

固定成本

550.3600.4550.350变动生产成本

250000.2300000.6250000.220000销量

期望概率数量概率数量概率数量 项目

900000350000600000税前净利450000350000400000减：固定成本13500007000001000000边际贡献总额150000100000125000减：变动销售成本15000008000001125000生产边际贡献180000010000001375000变动生产成本300000020000002500000销售收入

555单位变动销售成本504045单位边际贡献605055单位变动生产成本100100100单价300002000025000销售量最大值最小值期望

§7.3.5 滚动预算滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一时期。它的预算期一般也是一年，但是每执行 1 个月以后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及其原因，并据此对剩余 11 个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧保持一年。

滚动预算的优缺点滚动预算的优点随时对预算进行调整，避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。预算期始终是一年，使管理当局对企业未来有一个稳定的视野，保证工作的长期稳定。滚动预算的缺点

预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。

本 章 完