1

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2558)

เรอง

สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบท 5 เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงาน

ทยกเลก ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดในวนท

31 ธ น ว า คม 2557 (IFRS 5 : Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

(Bound volume 2015 Consolidated without early application))

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2557 โดยเพมยอหนาท 44ญ

44ฎ และปรบปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

2

สารบญ

จากยอหนาท

บทน า บทน า 1

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2

การจดประเภทของสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยท

จ าหนาย) เปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอสนทรพยทถอไวเพอจาย

ใหแกผเปนเจาของ

6

สนทรพยไมหมนเวยนทจะทง 13

การวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

15

การวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) 15

การรบรผลขาดทนจากการดอยคาและการกลบรายการ 20

การเปลยนแปลงแผนการขาย 26

การแสดงรายการและการเปดเผยขอมล 30

การแสดงรายการการด าเนนงานทยกเลก 31

ผลก าไรหรอขาดทนทเกยวของกบการด าเนนงานตอเนอง 37

การแสดงรายการสนทรพยไมหมนเวยนหรอกลมสนทรพยทจ าหนาย

ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

38

การเปดเผยขอมลเพมเตม 41

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 43

วนถอปฏบต 44

การยกเลกมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบเดม 45

ภาคผนวก

ก ค านยาม

ข แนวทางปฏบต

3

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2558) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย

และการด าเนนงานทยกเลก ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 45 ภาคผนวก ก และ ภาคผนวก ข ทกยอหนาม

ความส าคญเทากน โดยตวอกษรหนาถอเปนหลกการทส าคญ ค านยามในภาคผนวก ก ทปรากฏเปน

ครงแรกในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนจะเปนตวอกษรเอน และมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของ กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน

(ปรบปรง 2558) (เมอมการประกาศใช) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบาย

การบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2558) เรอง

นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

บทน า

เหตผลในการออกมาตรฐานการรายงานทางการเงน

บทน า 1 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2558) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนท

ถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ก าหนดถงการจดประเภท การวดมลคา และ

การน าเสนอขอมลของสนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย มาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบนใชแทนมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไม

หมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

บทน า 2 (บทน าน ไมเกยวของ)

บทน า 3 (บทน านไมเกยวของ)

บทน า 4 (บทน านไมเกยวของ)

บทน า 5 (บทน านไมเกยวของ)

หลกการส าคญในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

บทน า 6 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

6.1 น าการจดประเภท “ถอไวเพอขาย” มาใช

6.2 แนะน าแนวคดเกยวกบกลมสนทรพยทจ าหนาย ซงหมายถงกลมของสนทรพยทจะยกเลก

โดยการขายหรอไมใชการขาย รวมกนเปนกลมในรายการเดยว รวมทงหนสนทเกยวของ

โดยตรงกบสนทรพยเหลานนทจะถกโอนไปในรายการดงกลาว

6.3 ก าหนดใหสนทรพย หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอ

ขายแสดงดวยมลคาทต ากวาระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

6.4 ก าหนดใหไมตองคดคาเสอมราคาสนทรพยทจดประเภทเปนถอไวเพอขาย หรอรวมอยใน

กลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนถอไวเพอขาย

6.5 ก าหนดใหตองน าเสนอขอมลสนทรพยทจดประเภทเปนถอไวเพอขาย รวมถงสนทรพยและ

หนสนทรวมอยในกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนถอไวเพอขายเปนรายการแยก

ตางหากในงบแสดงฐานะการเงน

4

6.6 ก าหนดให

6.6.1 จดประเภทเปนการด าเนนงานทยกเลก ณ วนทการด าเนนงานเขาเงอนไขของการถอ

ไวเพอขาย หรอเมอกจการขายการด าเนนงาน

6.6.2 แสดงผลการด าเนนงานของการด าเนนงานทยกเลกเปนรายการแยกตางหากในงบก าไร

ขาดทนเบดเสรจ

6.6.3 หามปรบปรงยอนหลงการจดประเภทเปนการด าเนนงานทยกเลกเมอเงอนไขของ

การจดประเภทไมเกดขนจนกระทงหลงสนรอบระยะเวลารายงาน

5

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2558)

เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

วตถประสงค

1 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมวตถประสงคทจะก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบ

สนทรพยทถอไวเพอขาย รวมถงการน าเสนอและการเปดเผยขอมลของการด าเนนงานทยกเลก

โดยเฉพาะอยางยง มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนตองการให

1.1 วดมลคาของสนทรพยทเขาเกณฑการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย โดยใชมลคาท

ต ากวาระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย และหยดคดคาเสอม

ราคาของสนทรพยดงกลาว และ

1.2 น าเสนอสนทรพยทเขาเกณฑการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายเปนรายการ

แยกตางหากในงบแสดงฐานะการเงน และน าเสนอผลของการด าเนนงานทยกเลกเปนรายการ

แยกตางหากในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ

ขอบเขต

2 การจดประเภทและการน าเสนอตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใหถอ

ปฏบตกบสนทรพยทจดเปนสนทรพยไมหมนเวยนทกชนด1 และกลมสนทรพยทจ าหนายทกกลมใน

กจการ การวดมลคาตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใหถอปฏบตกบ

สนทรพยไมหมนเวยนทเขาเกณฑการรบรทกชนดและกลมสนทรพยทจ าหนาย(ตามทก าหนดใน

ยอหนาท 4) ยกเวนสนทรพยทแสดงไวในยอหนาท 5 ซงยงคงตองวดมลคาตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนทเกยวของ

3 สนทรพยทจดประเภทเปนสนทรพยไมหมนเวยนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2558)

เรอง การน าเสนองบการเงน (เมอมการประกาศใช) ตองไมจดประเภทใหมเปนสนทรพยหมนเวยน

จนกวาสนทรพยนนจะเขาเกณฑในการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน กจการตองไมจดประเภทสนทรพยทโดยปกตแลว

จะจดเปนสนทรพยไมหมนเวยนทซอมาส าหรบขายตอโดยเฉพาะ เปนสนทรพยหมนเวยน เวนแต

สนทรพยนนเขาเกณฑทจะจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตามทก าหนดไวในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบน

4 ในบางครงกจการจ าหนายกลมของสนทรพย อาจมหนสนทเกยวของโดยตรงในรายการเดยวกน

กลมสนทรพยทจ าหนายนนอาจเปนกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด หนวยของสนทรพย

1ส าหรบสนทรพยทจดประเภทตามการแสดงรายการตามสภาพคลอง สนทรพยไมหมนเวยนคอสนทรพยทรวมถงจ านวน

ทคาดวาจะไดรบคนเกนกวา 12 เดอนหลงจากรอบระยะเวลารายงาน ยอหนาท 3 ใชกบการจดประเภทสนทรพย

ดงกลาว

6

ทกอใหเกดเงนสดเพยงหนวยเดยว หรอบางสวนของหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสด2 กลม

ทยกเลกอาจรวมไปถงสนทรพยและหนสนใดๆของกจการซงรวมทงสนทรพยหมนเวยน หนสน

หมนเวยนและสนทรพยทไมไดมการวดมลคาตามทก าหนดไวในยอหนาท 5 ของมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบน หากสนทรพยไมหมนเวยนทอยในขอบเขตของการวดมลคา

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนสวนหนงของกลมสนทรพยทจ าหนาย ใหน า

ขอก าหนดในการวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมาถอปฏบตกบสนทรพย

ทงกลม เพอใหกลมสนทรพยทจ าหนาย วดมลคาโดยใชจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญช

กบมลคายตธรรม หกตนทนในการขาย ขอก าหนดในการวดมลคาสนทรพยและหนสนแตละรายการ

ทอยในกลมสนทรพยทจ าหนาย ก าหนดไวในยอหนาท 18 19 และ 23

5 ขอก าหนดในการวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน3 ไมน ามาถอปฏบตกบ

สนทรพยตอไปน (ไมวาจะเปนสนทรพยเดยวหรอเปนสวนหนงของกลมสนทรพยทจ าหนาย) โดย

ขอก าหนดของสนทรพยเหลานอยภายใตมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ ดงน

5.1 สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช (มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2558) เรอง

ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช))

5.2 สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน (มาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง

2558) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช))

5.3 สนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบร

และการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

5.4 สนทรพยไมหมนเวยนทถอปฏบตตามวธมลคายตธรรมในมาตรฐานการบญช ฉบบท 40

(ปรบปรง 2558) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (เมอมการประกาศใช)

5.5 สนทรพยไมหมนเวยนทวดมลคาโดยใชมลคายตธรรมหกตนทนในการขายตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 41 เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช)

5.6 สทธตามสญญาภายใตสญญาประกนภยทก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 4 (ปรบปรง 2558) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)

5ก การจดประเภท การน าเสนอขอมล และการวดมลคาทก าหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบนใหถอปฏบตกบสนทรพยทไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ซงจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย รวมถงสนทรพยทไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ซงจด

ประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอจายใหแกผเปนเจาของในฐานะทเปนเจาของกจการ (สนทรพยท

ถอไวเพอจายใหแกผเปนเจาของ)

2 อยางไรกตาม เมอกระแสเงนสดจากสนทรพยหรอกลมของสนทรพยคาดวาจะเกดขนโดยหลกมาจากการขายมากกวาการใช

อยางตอเนอง สนทรพยดงกลาวกจะขนอยกบกระแสเงนสดจากสนทรพยอนนอยลง และกลมสนทรพยทจ าหนายซงเคย

เปนสวนหนงของหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสดกจะกลายเปนหนวยของสนทรพยทกอใหเกดเงนสดแยกตางหาก

3 นอกเหนอจากยอหนาท 18 และ 19 ซงก าหนดใหสนทรพยทสงสยวาจะดอยคาใหวดมลคาตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบอนทเกยวของ

7

5ข มาตรฐานการรายงานทางการเงนก าหนดการเปดเผยทเกยวของกบสนทรพยไมหมนเวยน (หรอ

กลมสนทรพยทจ าหนาย) ท จดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอสนทรพยทถอไวใน

การด าเนนงานทยกเลก การเปดเผยในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนไมใชกบสนทรพย

ดงกลาว (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เวนแตมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนก าหนดถง

5ข.1 การเปดเผยอยางเฉพาะเจาะจงทเกยวกบสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยท

จ าหนาย) ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอสนทรพยทถอไวในการด าเนนงาน

ทยกเลก หรอ

5ข.2 การเปดเผยเกยวกบการวดมลคาสนทรพยหรอหนสนทอยในกลมสนทรพยทจ าหนาย ซง

ไมไดอยในขอบเขตของการวดมลคาตามทก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบน และการเปดเผยเหลานนไมไดรบการเปดเผยไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขออน

การเปดเผยเพมเตมเกยวกบสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจดประเภทไว

เปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอสนทรพยทถอไวในการด าเนนงานทยกเลก อาจจ าเปนทจะตองใช

ขอก าหนดทวไปตามทระบไวในยอหนาท 15 และ 125 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง

2558) เรอง การน าเสนองบการเงน (เมอมการประกาศใช)

การจดประเภทของสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยท

ถอไวเพอขาย หรอสนทรพยทถอไวเพอจายใหแกผเปนเจาของ

6 กจการตองจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยทถอ

ไวเพอขายหากมลคาตามบญชทจะไดรบคนสวนใหญมาจากการขาย มใชมาจากการใช

สนทรพยน นตอไป

7 ในกรณเชนน สนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ตองมไวเพอขายในทนทในสภาพปจจบน

ซงขนอยกบขอตกลงทเปนปกตและถอปฏบตกนทวไปส าหรบการขายสนทรพยเหลานน (หรอกลม

สนทรพยทจ าหนาย) และการขายตองมความเปนไปไดคอนขางแนในระดบสงมาก

8 ส าหรบการขายทจะมความเปนไปไดคอนขางแนในระดบสงมากนน ระดบการบรหารทเหมาะสม

ตองผกพนกบแผนการขายสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) และตองเรมด าเนนการตาม

แผนเพอหาผซอ และเพอท าตามแผนใหสมบรณ นอกจากนกจการตองมการเสนอขายสนทรพย

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) อยางจรงจงในราคาทสมเหตสมผลสอดคลองกบมลคายตธรรมใน

ปจจบนของสนทรพยนน นอกจากนการขายดงกลาวควรคาดวาจะเขาเงอนไขในการรบรรายการเปน

การขายทเสรจสมบรณภายใน 1 ป นบตงแตวนทจดประเภทสนทรพย เวนแตจะเปนไปตามท

ก าหนดไวในยอหนาท 9 และการด าเนนการเพอใหแผนเสรจสมบรณควรบงบอกไดวาไมนาจะ

เปนไปไดทจะมการเปลยนแปลงแผนอยางมนยส าคญหรอจะยกเลกแผนนน ความเปนไปไดของ

การไดรบอนมตจากผถอหน (หากกฎหมายมขอก าหนดไว) ควรถอเปนสวนหนงของการประเมนวา

การขายดงกลาวมความเปนไปคอนขางแนในระดบสงมากหรอไม

8ก กจการซงผกพนกบแผนการขายสนทรพยทสงผลใหกจการสญเสยการควบคมในบรษทยอยตองจด

ประเภทรายการสนทรพยและหนสนของบรษทยอยเหลานนเปนสนทรพยและหนสนทถอไวเพอขาย

8

เมอเปนไปตามเงอนไขทกขอทก าหนดไวในยอหนาท 6 ถง 8 โดยไมค านงถงวากจการจะยงคงม

สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมในบรษทยอยดงกลาวหลงการขายหรอไม

9 โดยทวไปอาจมเหตการณหรอสถานการณทท าใหระยะเวลาการขายทเสรจสมบรณขยายเกนกวา

1 ป การขยายระยะเวลาในการขายทเสรจสมบรณนนไมไดเปนเหตใหสนทรพย (หรอกลมสนทรพย

ทจ าหนาย) นนไมสามารถจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย หากความลาชานนเกดจาก

เหตการณหรอสถานการณทอยนอกเหนอการควบคมของกจการ และมหลกฐานเพยงพอทจะแสดง

ใหเหนวากจการยงคงผกพนตอแผนในการขายสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) กรณน

จะเกดขนเมอเขาเกณฑตามทก าหนดไวในภาคผนวก ข

10 รายการขายใหรวมถงการแลกเปลยนสนทรพยไมหมนเวยนกบสนทรพยไมหมนเวยนอนเมอ

การแลกเปลยนนนมเนอหาเชงพาณชยตามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง

2558) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช)

11 เมอกจการไดมาซงสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) โดยมแผนทจะจ าหนาย

ออกไปในภายหลง กจการตองจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

ดงกลาวเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย ณ วนทไดสนทรพยนนมา กตอเมอเขาเกณฑระยะเวลา 1 ป

ตามทก าหนดไวในยอหนาท 8 (นอกจากจะไดรบยกเวนตามยอหนาท 9) และมความเปนไปไดคอนขาง

แนในระดบสงมากทเงอนไขอนในยอหนาท 7 และ 8 (ซงยงไมไดเปนไปตามทก าหนดในวนนน)

จะเปนไปตามเงอนไขดงกลาวภายในระยะเวลาอนสนหลงจากทไดสนทรพยนนมา (ปกตภายใน 3

เดอน)

12 หากเงอนไขทก าหนดไวในยอหนาท 7 และ 8 ครบถวนหลงส นรอบระยะเวลารายงาน กจการตอง

ไมจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

ในงบการเงนทเผยแพร อยางไรกตาม หากเงอนไขดงกลาวครบถวนหลงจากส นรอบระยะเวลา

รายงาน แตกอนการอนมตใหเผยแพรงบการเงน กจการตองเปดเผยขอมลตามทก าหนดไวในยอ

หนาท 41.1 41.2 และ 41.4 ในหมายเหตประกอบงบการเงน

12ก สนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) จะจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอจาย

ใหแกผเปนเจาของกตอเมอกจการผกพนในการจายสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

ใหแกผเปนเจาของ ในกรณนสนทรพยดงกลาวจะตองมไวเพอการจายในทนทในสภาพปจจบน และ

การจายมความเปนไปไดคอนขางแนในระดบสงมาก ส าหรบการจายทมความเปนไปไดคอนขางแน

ในระดบสงมาก การด าเนนการทจะท าใหการจายเสรจสมบรณตองมการเรมตนแลวและคาดวา

จะเสรจสมบรณภายในหนงปนบจากวนทมการจดประเภทสนทรพย การด าเนนการทจ าเปนเพอให

การจายเสรจสมบรณตองบงบอกไดวาไมนาจะเปนไปไดทจะมการเปลยนแปลงการจายอยางม

นยส าคญหรอจะยกเลกการจายนน ความเปนไปไดของการไดรบอนมตจากผถอหน (หากกฎหมาย

มขอก าหนดไว) ควรถอเปนสวนหนงของการประเมนวาการจายดงกลาวมความเปนไปไดคอนขาง

แนในระดบสงมากหรอไม

9

สนทรพยไมหมนเวยนทจะทง

13 กจการตองไมจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจะท งเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย เนองจากมลคาตามบญชของสนทรพยทจะไดรบคนสวนใหญจะเกดจาก

การใชงานตอไป อยางไรกตาม หากกลมสนทรพยทจ าหนายทจะท งนนเขาเงอนไขทก าหนดไวใน

ยอหนาท 32.1 ถง 32.3 กจการตองแสดงผลประกอบการและกระแสเงนสดของกลมสนทรพยท

จ าหนายเปนการด าเนนงานทยกเลกตามทก าหนดในยอหนาท 33 และ 34 ณ วนทหยดใชสนทรพย

นน สนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจะท งรวมถงสนทรพยไมหมนเวยน

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจะใชไปจนสนสดอายทางเศรษฐกจ และสนทรพยไมหมนเวยน

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจะถกปดไปมากกวาทจะถกขาย

14 กจการตองไมจดประเภทสนทรพยไมหมนเวยนทเลกใชชวคราวเปนสนทรพยทจะทง

การวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย

การวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

15 กจการตองวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายดวยจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย

15ก กจการตองวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอจายใหแกผเปนเจาของดวยจ านวนทต ากวาระหวางมลคาตามบญช

กบมลคายตธรรมหกตนทนในการจาย4

16 หากสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทไดมาใหมเขาเงอนไขในการจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย (ดยอหนาท 11) การปฏบตตามขอก าหนดในยอหนาท 15 จะท าให

สนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ถกวดมลคาในการรบรเมอเรมแรกโดยใชจ านวนทต ากวา

ระหวางมลคาตามบญชหากสนทรพยนนไมถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย (เชน ราคา

ทน) กบมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย ดงนน หากสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

ไดมาโดยเปนสวนหนงของการรวมกจการ สนทรพยนนตองถกวดมลคาโดยใชมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขาย

17 เมอคาดวาการขายจะเกดข นเกนกวาระยะเวลา 1 ป กจการตองวดตนทนในการขายดวยมลคา

ปจจบน มลคาปจจบนของตนทนในการขายทเพมขนเนองจากระยะเวลาทผานไปตองแสดงเปน

ตนทนทางการเงนในก าไรหรอขาดทน

4 ตนทนในการจาย หมายถง ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจายไมรวมตนทนทางการเงนและคาใชจายภาษเงนได

10

18 ทนทกอนการจดประเภทเมอเรมแรกของสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยท

ถอไวเพอขาย มลคาตามบญชของสนทรพย (หรอสนทรพยและหนสนทงหมดในกลม) ตองวด

มลคาใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ

19 ในการวดมลคาใหมของกลมสนทรพยทจ าหนายในภายหลง มลคาตามบญชของสนทรพยและ

หนสนใดๆทไมไดอยในขอบเขตของขอก าหนดในการวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนฉบบนแตรวมอยในกลมสนทรพยทจ าหนายทถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

ตองมการวดมลคาใหมใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของกอนทจะม

การวดมลคาใหมของมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของกลมสนทรพยทจ าหนาย

การรบรผลขาดทนจากการดอยคาและการกลบรายการ

20 กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาส าหรบการลดมลคาในครงแรกหรอในครงตอๆไปของ

สนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เพอใหมลคาของสนทรพยเทากบมลคายตธรรมหก

ตนทนในการขาย ทงน จนเทากบจ านวนทไมเคยรบรตามทก าหนดไวในยอหนาท 19

21 กจการตองรบรผลก าไรจากการเพมข นในภายหลงของมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของ

สนทรพย แตไมเกนยอดผลขาดทนจากการดอยคาสะสมทเคยรบรตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนหรอทเคยรบรกอนหนานตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558)

เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

22 กจการตองรบรผลก าไรจากการเพมขนในภายหลงของมลคายตธรรมหกตนทนในการขายของกลม

สนทรพยทจ าหนาย

22.1 จนเทากบจ านวนทไมเคยรบรตามทก าหนดไวในยอหนาท 19 แต

22.2 ไมเกนยอดผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรพยไมหมนเวยนทอยในขอบเขตของ

การวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ทงน ไมวาจะเปนผลขาดทนจาก

การดอยคาสะสมทเคยรบรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนหรอทเคยรบรกอน

หนานตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย

(เมอมการประกาศใช)

23 ผลขาดทนจากการดอยคา (หรอผลก าไรทเกดขนในภายหลง) ทรบรส าหรบกลมสนทรพยทจ าหนายตอง

น าไปลด (หรอเพม) มลคาตามบญชของสนทรพยไมหมนเวยนในกลมทอยในขอบเขตของ

การวดมลคาตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ตามล าดบของการปนสวนทก าหนดไวใน

ยอหนาท 104.1 และ 104.2 และยอหนาท 122 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง

2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

24 ในวนทตดรายการออกจากบญช กจการตองรบรผลก าไรหรอขาดทนทยงไมเคยรบรในวนทขาย

สนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ขอก าหนดทเกยวของกบการตดรายการ

แสดงไวใน

24.1 ยอหนาท 67 ถง 72 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2558) เรอง ทดน

อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช) และ

11

24.2 ยอหนาท 112 ถง 117 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2558) เรอง

สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช)

25 กจการตองไมบนทกคาเสอมราคา (หรอคาตดจ าหนาย) ของสนทรพยไมหมนเวยนระหวาง

ทสนทรพยนนถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย หรอระหวางทสนทรพยนนเปนสวนหนง

ของกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย สวนดอกเบยและคาใชจาย

อนๆ ทเกยวของกบหนสนซงอยในกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอ

ขายนนตองยงคงรบรตอไป

การเปลยนแปลงแผนการขาย

26 หากกจการจดประเภทของสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

แตภายหลงไมเขาเงอนไขทก าหนดไวในยอหนาท 7 ถง 9 อกตอไป กจการตองเลกจดประเภท

สนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) นนเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

27 กจการตองวดมลคาสนทรพยไมหมนเวยนท เลกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

(หรอเลกรวมเปนสวนหนงของกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย)

โดยใชมลคาทต ากวาระหวาง

27.1 มลคาตามบญชของสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) กอนจะถกจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายและปรบปรงดวยคาเสอมราคา คาตดจ าหนาย หรอการตราคาใหมท

ควรจะรบร หากสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) นนไมไดถกจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย และ

27.2 มลคาทคาดวาจะไดรบคน ณ วนทตดสนใจเลกขายในเวลาตอมา5

28 กจการตองรวมการปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพยไมหมนเวยนทเลกจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายในก าไรหรอขาดทน6 จากการด าเนนงานตอเนอง ในงวดทไมเปนไป

ตามเงอนไขทก าหนดไวในยอหนาท 7 ถง 9 อกตอไป กจการตองปรบปรงงบการเงนส าหรบงวด

หลงจากทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายดวยเชนกน หากกลมสนทรพยทจ าหนายหรอ

สนทรพยไมหมนเวยนทเลกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายเปนบรษทยอย การด าเนนงาน

รวมกน การรวมคา บรษทรวม หรอสวนไดเสยในการรวมคาหรอบรษทรวม กจการตองแสดงรายการ

5 หากสนทรพยไมหมนเวยนเปนสวนหนงของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด มลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย

ดงกลาวคอมลคาตามบญชหลงจากหกขาดทนจากการปนสวนการดอยคาซงเกดขนจากหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงน

สดตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

6 ยกเวน กรณทสนทรพยเปนทดน อาคารและอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตนทเคยตราคาใหมตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2558) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช) หรอมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2558) เรอง สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช) ซงการปรบปรงตองถอเปน

การเพมขนหรอลดลงของสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

12

ปรบปรงดงกลาวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจในสวนเดยวกนกบการแสดงผลก าไรหรอขาดทน (ถาม)

ทรบรตามทก าหนดไวในยอหนาท 37

29 หากกจการยายสนทรพยหรอหนสนใดออกจากกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยท

ถอไวเพอขาย สนทรพยและหนสนท เหลออยในกลมสนทรพยทยกเลกซงจะขายนจะตองม

การวดมลคาเปนกลมตอไปกตอเมอกลมนนเขาเงอนไขทก าหนดไวในยอหนาท 7 ถง 9 มฉะนน

สนทรพยไมหมนเวยนทเหลออยในกลมซงแตละรายการยงคงเขาเงอนไขการจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายตองวดมลคาสนทรพยแตละรายการโดยใชจ านวนทต ากวาระหวางมลคา

ตามบญชกบมลคายตธรรมหกตนทนในการขายในวนนน กจการตองเลกจดประเภทสนทรพยไม

หมนเวยนทไมเขาเงอนไข เปนสนทรพยทถอไวเพอขายตามทก าหนดไวในยอหนาท 26

การแสดงรายการและการเปดเผยขอมล

30 กจการตองแสดงรายการและเปดเผยขอมลทท าใหผใชงบการเงนสามารถประเมนผลกระทบ

ทางการเงนของการด าเนนงานทยกเลกและการเลกใชสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลม

สนทรพยทจ าหนาย)

การแสดงรายการการด าเนนงานทยกเลก

31 สวนประกอบของกจการ ประกอบดวยการด าเนนงานและกระแสเงนสดทสามารถแยกไดอยาง

ชดเจน (ทงในดานการด าเนนงานและดานวตถประสงคของการรายงานทางการเงน) จากสวน

ทเหลอของกจการ หรออกนยหนง สวนประกอบของกจการจะเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดหรอกลมของหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดในขณะทมไวส าหรบด าเนนงาน

32 การด าเนนงานทยกเลก ประกอบดวย สวนประกอบของกจการทยกเลกหรอทจดประเภทไวเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย และ

32.1 เปนสายงานธรกจทส าคญหรอพนททางภมศาสตรทแยกตางหาก

32.2 เปนสวนหนงของแผนรวมกนทจะยกเลกสายงานธรกจทส าคญหรอเขตภมศาสตรใน

การด าเนนงานทแยกตางหาก หรอ

32.3 เปนบรษทยอยทซอมาโดยมวตถประสงคเพอขายตอ

33 กจการตองเปดเผย

33.1 จ านวนเงนในงบก าไรขาดทนเบดเสรจซงประกอบดวยยอดรวมของ

33.1.1 ก าไรหรอขาดทนหลงจากการหกภาษของการด าเนนงานทยกเลก และ

33.1.2 ก าไรหรอขาดทนหลงจากการหกภาษทรบรในการวดมลคาใหเปนมลคายตธรรม

หกตนทนในการขาย หรอในการจ าหนายสนทรพยหรอกลมสนทรพยทจ าหนายซง

เปนสวนหนงของการด าเนนงานทยกเลก

33.2 การวเคราะหจ านวนเงนในขอ 33.1 โดยแสดงเปน

13

33.2.1 รายได คาใช จาย และก าไรหรอขาดทนกอนหกภาษของการด าเนนงาน

ทยกเลก

33.2.2 คาใชจายภาษเงนไดทเกยวของตามทก าหนดไวในยอหนาท 81.8 ของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2558) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช)

และ

33.2.3 ผลก าไรหรอขาดทนท รบ รในการวดมลคาใหเปนมลคายตธรรมหกตนทน

ในการขาย หรอในการจ าหนายสนทรพยหรอกลมสนทรพยทจ าหนายซงเปน

สวนหนงของการด าเนนงานทยกเลก

การวเคราะหดงกลาวอาจน าเสนอในหมายเหตประกอบงบการเงนหรอในงบก าไรขาดทน

เบดเสรจ หากกจการน าเสนอการวเคราะหในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ กจการตองน าเสนอ

ไวในสวนทระบวาเกยวของกบการด าเนนงานทยกเลก ซงหมายถง แยกตางหากจาก

การด าเนนงานตอเนอง การวเคราะหนไมจ าเปนตองท าส าหรบกลมสนทรพยทจ าหนายท

เปนบรษทยอยทซอมาใหมซงเขาเงอนไขในการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

ตงแตตอนซอมา (ดยอหนาท 11)

33.3 กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมการด าเนนงาน การลงทน และการจดหาเงนของ

การด าเนนงานทยกเลก การเปดเผยเหลานอาจน าเสนอในหมายเหตประกอบงบการเงน

หรอในงบการเงน การเปดเผยนไมจ าเปนตองท าส าหรบกลมสนทรพยทจ าหนายทเปน

บรษทยอยทซอมาใหมซงเขาเงอนไขในการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตงแต

ตอนซอมา (ดยอหนาท 11)

33.4 จ านวนของก าไรจากการด าเนนงานตอเนองและจากการด าเนนงานทยกเลกซงปนสวนให

แกเจาของของบรษทใหญ การเปดเผยเหลานอาจเปดเผยในหมายเหตประกอบงบการเงน

หรอแสดงในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ

33ก หากกจการแสดงรายการก าไรหรอขาดทนในงบก าไรขาดทนทแสดงแยกตางหากตามทอธบายไวใน

ยอหนาท 10ก ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2558) เรอง การน าเสนองบการเงน

(เมอมการประกาศใช) สวนทเกยวของกบการด าเนนงานทยกเลกจะน าเสนอในงบก าไรขาดทนท

แสดงแยกตางหากนน

34 กจการตองแสดงการเปดเผยขอมลใหมตามยอหนาท 33 ส าหรบงบการเงนงวดกอน เพอเปดเผยขอมลท

เกยวของกบการด าเนนงานทไดยกเลกไปในวนสนรอบระยะเวลารายงานส าหรบงวดทน าเสนอครงลาสด

35 กจการตองจดประเภทการปรบปรงในงวดปจจบนของจ านวนเงนทเคยน าเสนอในการด าเนนงาน

ทยกเลก ซงเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายการด าเนนงานทยกเลกในงวดกอนแยกตางหากในสวน

ของการด าเนนงานทยกเลก กจการตองเปดเผยลกษณะและจ านวนของการปรบปรงดงกลาว

ตวอยางสถานการณทอาจท าใหเกดการปรบปรงเหลาน รวมถงตวอยางตอไปน

35.1 การแกปญหาความไมแนนอนทเกดจากขอตกลงในการยกเลกการด าเนนงาน เชน

การไดขอยตเกยวกบการปรบปรงราคาซอและการรบประกนกบผซอ

14

35.2 การแกปญหาความไมแนนอนทเกดขนจากและเกยวของโดยตรงกบการด าเนนงานของ

สวนประกอบของกจการกอนการจ าหนาย เชน ภาระผกพนทผขายยงคงตองรบผดชอบ

ตอสภาพแวดลอมและการรบประกนสนคาของผขาย

35.3 มการจายช าระภาระผกพนของโครงการผลประโยชนของพนกงานโดยทการจายช าระนน

เกยวของโดยตรงกบรายการทยกเลก

36 หากกจการเลกจดประเภทสวนประกอบของกจการเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย กจการตอง

จดประเภทผลการด าเนนงานของสวนประกอบดงกลาวทเคยน าเสนอในการด าเนนงานทยกเลกตาม

ยอหนาท 33 ถง 35 ใหม ผลการด าเนนงานดงกลาวตองรวมอยในก าไรจากการด าเนนงานตอเนอง

ส าหรบทกงวดทน าเสนอ กจการตองอธบายวาจ านวนส าหรบเงนงวดกอนเปนการน าเสนอใหม

36ก กจการซงผกพนกบแผนการขายสนทรพยท สงผลใหกจการสญเสยการควบคมในบรษทยอย

ตองเปดเผยขอมลตามทก าหนดไวในยอหนาท 33 ถง 36 เมอบรษทยอยดงกลาวเปนกลมสนทรพย

ทจ าหนายทยกเลกซงเปนไปตามค านยามของการด าเนนงานทยกเลกตามขอก าหนดในยอหนาท 32

ผลก าไรหรอขาดทนทเกยวของกบการด าเนนงานตอเนอง

37 ผลก าไรหรอขาดทนจากการวดมลคาใหมของสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

ท จดประเภทเปนสนทรพยท ถอไ ว เ พอขายท ไ ม เ ปนไปตามค านยามของการด า เนนงาน

ทยกเลกตองรวมอยในก าไรหรอขาดทนจากการด าเนนงานตอเนอง

การแสดงรายการสนทรพยไมหมนเวยนหรอกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภท

เปนสนทรพยทถอไวเพอขาย

38 กจการตองแสดงรายการสนทรพยไมหมนเวยนทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายและ

สนทรพยของกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย แยกตางหากจาก

สนทรพยอนในงบแสดงฐานะการเงน หนสนในกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนถอไวเพอ

ขายตองน าเสนอแยกตางหากจากหนสนอนในงบแสดงฐานะการเงน สนทรพยและหนสนเหลานตอง

ไมน ามาหกกลบกนและน าเสนอเปนจ านวนเดยว กจการตองเปดเผยประเภทของสนทรพยและ

หนสนทส าคญซงถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายแยกตางหากในงบแสดงฐานะการเงน

หรอในหมายเหตประกอบงบการเงน เวนแตจะไดรบยกเวนตามยอหนาท 39 กจการตองน าเสนอ

รายได หรอคาใชจายสะสมทรบรโดยตรงไปยงก าไรขาดทนเบดเสรจอนทเกยวของกบสนทรพยไม

หมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายแยกตางหาก

39 กจการไมจ าเปนตองเปดเผยประเภทของสนทรพยและหนสนทส าคญหากกลมสนทรพยทจ าหนาย

เปนบรษทยอยท ซอมาใหม ซงเขาเงอนไขการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายจากการซอ

(ดยอหนาท 11)

40 กจการตองไมจดประเภทใหมหรอแสดงใหมส าหรบจ านวนเงนทไดน าเสนอเปนสนทรพย

ไมหมนเวยน หรอเปนสนทรพยและหนสนของกลมสนทรพยทจ าหนายทไดจดประเภทเปน

15

สนทรพยทถอไวเพอขายในงบแสดงฐานะการเงนส าหรบงวดกอน เพอสะทอนถงการจดประเภทใน

งบแสดงฐานะการเงนส าหรบงวดทน าเสนอครงลาสด

การเปดเผยขอมลเพมเตม

41 กจการตองเปดเผยขอมลตอไปนในหมายเหตประกอบงบการเงนในงวดทสนทรพยไมหมนเวยน

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอเมอมการขาย

สนทรพยดงกลาว

41.1 ค าอธบายของสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย)

41.2 ค าอธบายถงขอเทจจรงและสถานการณของการขาย หรอทน าไปสการจ าหนายทคาดไว และ

ลกษณะและระยะเวลาทคาดวาจะจ าหนาย

41.3 ผลก าไรหรอขาดทนทรบรตามยอหนาท 20 ถง 22 และหวขอในงบก าไรขาดทนเบดเสรจท

รวมผลก าไรหรอขาดทนนนไว (หากไมไดน าเสนอแยกตางหากในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ)

41.4 สวนงานทมสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 8 (ปรบปรง 2558) เรอง สวนงานด าเนนงาน (เมอมการประกาศใช)

42 หากเปนไปตามยอหนาท 26 หรอยอหนาท 29 ในงวดทกจการตดสนใจเปลยนแปลงแผนการขาย

สนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) กจการตองเปดเผยค าอธบายของขอเทจจรง

และสถานการณทน าไปสการตดสนใจดงกลาวและผลของการตดสนใจทมตอผลการด าเนนงาน

ส าหรบงวดนนและงวดกอนทมการน าเสนอ

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

43 กจการตองใชวธเปลยนทนทเปนตนไปเมอกจการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมาถอ

ปฏบตกบสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทเขาเงอนไขการจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทเขาเงอนไขการจดประเภทเปนการด าเนนงานทยกเลก

หลงจากวนทมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนมผลบงคบใช กจการอาจปฏบตตามขอก าหนด

ของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกบสนทรพยไมหมนเวยนทกประเภท (หรอกลม

สนทรพยทจ าหนาย) ทเขาเงอนไขการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายและการด าเนนงานท

เขาเงอนไขการจดประเภทเปนการด าเนนงานทยกเลกกอนวนทมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบนจะมผลบงคบใชหากกจการทราบมลคาและขอมลอนทตองน ามาใชในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนเมอเขาเงอนไขทก าหนดไวเปนครงแรก

วนถอปฏบต

44 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลา

บญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ทงนสนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต

หากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช

กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

16

44ก (ยอหนานไมเกยวของ)

44ข (ยอหนานไมเกยวของ)

44ค (ยอหนานไมเกยวของ)

44ง (ยอหนานไมเกยวของ)

44จ (ยอหนานไมเกยวของ)

44ฉ (ยอหนานไมเกยวของ)

44ช (ยอหนานไมเกยวของ)

44ซ (ยอหนานไมเกยวของ)

44ฌ (ยอหนานไมเกยวของ)

44ญ-44ฎ (ยอหนาเหลานไมเกยวของ)

การยกเลกมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบเดม

45 มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใชแทนมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5

(ปรบปรง 2557) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

17

ภาคผนวก ก

ค านยาม

ภาคผนวกนเปนสวนหนงของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

สนทรพยกลมทเลกทสดทสามารถระบไดทกอใหเกดกระแส

เงนสดรบ ซงโดยสวนใหญเปนอสระจากกระแสเงนสดรบทเกด

จากสนทรพยอนหรอกลมสนทรพยอน

สวนประกอบของกจการ

การด าเนนงานและกระแสเงนสดทสามารถแยกไดอยางชดเจน

(ท งในดานการด า เนนงานและส าหรบวตถประสงคของ

การรายงานทางการเงน) จากสวนทเหลอของกจการ

ตนทนในการขาย

ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบการจ าหนายสนทรพย

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ไมรวมตนทนทางการเงนและ

คาใชจายภาษเงนได

สนทรพยหมนเวยน

สนทรพยทเขาเงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

(ก) คาดวาจะไดรบประโยชน หรอตงใจส าหรบขายหรอใช

ภายในรอบระยะเวลาการด าเนนงานตามปกตของกจการ

(ข) ถอสนทรพยโดยมวตถประสงคหลก ถอไวเพอคา

(ค) คาดวาจะใชประโยชนจากสนทรพยภายใน 12 เดอน

หลงจากรอบระยะเวลารายงาน หรอ

(ง) สนทรพยท เปนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด

(ตามค านยามในมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง

2558) เรอง งบกระแสเงนสด (เมอมการประกาศใช))

และท ไมมขอจ ากดในการแลกเปลยนหรอการใชใน

การช าระหนสนอยางนอย 12 เดอนหลงจากรอบระยะเวลา

รายงาน

การด าเนนงานทยกเลก

สวนประกอบของกจการทยกเลกหรอท จดประเภทไวเปน

สนทรพยทถอไวเพอขาย และ

(ก) เปนสายงานธรกจทส าคญหรอเขตภมศาสตรทแยกตางหาก

(ข) เปนสวนหนงของแผนรวมกนทจะยกเลกธรกจทส าคญ

หรอเขตภมศาสตรทแยกตางหาก หรอ

(ค) เปนบรษทยอยทซอมาเพอขายตอ

18

กลมสนทรพยทจ าหนาย

กลมของสนทรพยทยกเลก (โดยการขายหรอไมใชการขาย) รวมกน

เปนกลมในรายการเดยว และหนสนท เก ยวของโดยตรงกบ

สนทรพยเหลานนทจะถกโอนไปพรอมกบรายการดงกลาว กลม

สนทรพยรวมถงคาความนยมทไดมาในการรวมธรกจถากลม

สนทรพยเปนหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทไดรบปนสวน

คาความนยมตามทก าหนดไวในยอหนาท 80 ถง 87 ของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย(เมอมการประกาศใช) หรอเปนการด าเนนงานภายใน

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด

มลคายตธรรม

มลคายตธรรมหมายถงราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอ

จะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวาง

ผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 13 (ปรบปรง 2558) เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอม

การประกาศใช))

ขอผกพนในการซอทแนนอน

ขอตกลงกบผทไมมความเกยวของกนซงผกพนทงสองฝายและมก

มผลบงคบตามกฎหมาย ซง (ก) ก าหนดขอตกลงทมนยส าคญ

ทงหมด รวมถงราคาและระยะเวลาของรายการ และ (ข) รวมถงม

บทลงโทษหากไมปฏบตตามขอผกพนซงมากเพยงพอ ทท าให

การปฏบตตามขอผกพนมความเปนไปไดคอนขางแนใน

ระดบสงมาก

ความเปนไปไดคอนขางแนใน

ระดบสงมาก

มความเปนไปไดทจะเกด ขนสงมากกวาความเปนไปได

คอนขางแน

สนทรพยไมหมนเวยน

สนทรพยทไมเปนไปตามค านยามของสนทรพยหมนเวยน

มความเปนไปไดคอนขางแน

มความเปนไปไดทจะเกดขนมากกวาทจะไมเกดขน

มลคาทคาดวาจะไดรบคน

จ านวนทสงกวาระหวางมลคายตธรรมของสนทรพยหกตนทน

ในการขายและมลคาจากการใช

มลคาจากการใช มลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะเกดจากการใช

สนทรพยอยางตอเนองและจากการเลกใชเมอสนสดอายใชงาน

19

ภาคผนวก ข

แนวทางปฏบต

ภาคผนวกนเปนสวนหนงของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

การขยายระยะเวลาทตองใชในการขายใหเสรจสมบรณ

ข1 ตามทไดก าหนดไวในยอหนาท 9 การขยายระยะเวลาทตองใชในการขายใหเสรจสมบรณไมไดเปน

สาเหตทท าใหไมสามารถจดประเภทสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) เปนสนทรพยทถอ

ไวเพอขายหากความลาชานนเกดจากเหตการณหรอสถานการณทอยนอกเหนอการควบคมของ

กจการและมหลกฐานเพยงพอทจะแสดงใหเหนวา กจการยงคงยดถอในแผนการขายสนทรพย

(หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ขอยกเวนส าหรบขอก าหนด 1 ป ตามยอหนาท 8 ตองน ามาถอ

ปฏบตเมอมเหตการณหรอสถานการณดงตอไปน เกดขน

ข1.1 ในวนทกจการตดสนใจปฏบตตามแผนทจะขายสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพย

ทจ าหนาย) กจการคาดหวงอยางสมเหตสมผลวาผอน (ซงไมใชผซอ) จะบงคบใชเงอนไข

ในการโอนสนทรพย (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทจะท าใหระยะเวลาทตองใชใน

การขายใหเสรจสมบรณนนตองขยายออกไป และ

ข1.1.1 การกระท าทจ าเปนเพอตอบสนองตอเงอนไขเหลานนไมสามารถเกดขนได

จนกระทง หลงจากไดท าขอผกพนในการซอทแนนอน และ

ข1.1.2 ขอผกพนในการซอทแนนอนมความเปนไปไดคอนขางแนในระดบสงมากวา

จะเกดขนภายใน 1 ป

ข1.2 กจการไดรบขอผกพนในการซอทแนนอนและเปนผลใหผซอหรอผอนบงคบใชเงอนไข

อยางทไมไดคาดการณมากอนในการโอนสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยท

จ าหนาย) ซงกอนหนานไดจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายทจะขยายระยะเวลาท

ตองใชในการขายใหเสรจสมบรณ และ

ข1.2.1 การกระท าทจ าเปนเพอตอบสนองตอเงอนไขไดเกดขนแลวอยางทนเวลา และ

ข1.2.2 คาดวาปจจยทกอใหเกดความลาชาจะเปลยนไปในทางทดขน

ข1.3 ในระหวางรอบระยะเวลา 1 ปแรก สถานการณทเคยคาดวาไมนาจะเกดขนไดเกดขน และ

เปนผลใหสนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) ทเคยจดประเภทเปน

สนทรพยทถอไวเพอขายยงไมไดถกขายออกไปเมอสนงวด และ

ข1.3.1 ในระหวางรอบระยะเวลา 1 ปแรก กจการไดกระท าการทจ าเปนเพอตอบสนองตอ

การเปลยนแปลงของสถานการณ

ข1.3.2 สนทรพยไมหมนเวยน (หรอกลมสนทรพยทจ าหนาย) มการซอขายในตลาดซอ

ขายคลองในราคาทสมเหตสมผลในกรณทมสถานการณเปลยนแปลง และ

ข1.3.3 เขาเงอนไขตามทก าหนดไวในยอหนาท 7 และ 8

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ( 2557-2560 )

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางพรกมล ประยรสน กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวจรยาธร เฉลมชวลต) กรรมการ

(นางสาวประภาพร สหปรชานนท) กรรมการ

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช (2557-2560)

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางลขณานนท ลกษมธนานนต) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาหอการคาแหงประเทศไทย ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารย ดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารย ดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวสนทรา ตละกล) อนกรรมการ

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพย

และตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและ

สงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวธญพร อธกลวรน) อนกรรมการและเลขานการ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช (2557-2560)

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวองคณา นนทวดพศาล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

หนา ๘ เลม ๑๓๒ ตอนพเศษ ๒๐๕ ง ราชกจจานเบกษา ๔ กนยายน ๒๕๕๘

ประกาศสภาวชาชพบญช ท ๓๘/๒๕๕๘

เรอง มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท ๕ (ปรบปรง ๒๕๕๘) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก

อาศยอานาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แหงพระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ. ๒๕๔๗ ทกาหนดใหสภาวชาชพบญชมอานาจหนาทในการกาหนดและปรบปรงมาตรฐานการบญชเพอใชเปนมาตรฐานในการจดทาบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและกฎหมายอน ทงน มาตรฐานการบญชนนตองไดรบความเหนชอบจากคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช และประกาศในราชกจจานเบกษาแลว จงจะใชบงคบได

สภาวชาชพบญช โดยความเหนชอบของคณะกรรมการกากบดแลการประกอบวชาชพบญช ในการประชมครงท ๔๑ (๒/๒๕๕๘) เมอวนท ๒๒ มถนายน พ.ศ. ๒๕๕๘ จงออกประกาศไว ดงตอไปน

ขอ ๑ ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนประกาศในราชกจจานเบกษาเปนตนไป ขอ ๒ ใหยกเลกประกาศสภาวชาชพบญช ท ๘๘/๒๕๕๗ เรอง มาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท ๕ (ปรบปรง ๒๕๕๗) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ การดาเนนงานทยกเลก

ขอ ๓ ใหใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท ๕ (ปรบปรง ๒๕๕๘) เรอง สนทรพย ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก ตามทกาหนดทายประกาศน

ประกาศ ณ วนท ๖ สงหาคม พ.ศ. ๒๕๕๘

ประสณห เชอพานช นายกสภาวชาชพบญช