ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ...

ตวอยางประกอบความเขาใจ สำหรบแนวปฏบตทางการบญช เรอง มาตรการผอนปรนชวคราวสำหรบทางเลอกเพมเตม

ทางบญชเพอรองรบผลกระทบจากสถานการณการแพรระบาดของโรคตดเชอ ไวรสโคโรนา 2019 (COVID-19)

ประกอบดวย

ตวอยางท / เรอง อางองยอหนาท

ตวอยางท 1 : ทางเลอกในการไมนำขอมลทคาดการณไปในอนาคตมาคำนวณ ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนโดยวธอยางงาย

ยอหนา 2.1

ตวอยางท 2 : ทางเลอกในการวดมลคายตธรรมของเงนลงทนในตราสารทนท ไมอยในความตองการของตลาด

ยอหนา 2.2

ตวอยางท 3 : ทางเลอกในการวดมลคายตธรรมสำหรบสนทรพยทางการเงนประเภทตราสารหน

ยอหนา 2.3

ตวอยางท 4 : ทางเลอกในการวดมลคายตธรรมสำหรบสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน

ยอหนา 2.4

ตวอยางท 5 : ทางเลอกในการกลบรายการสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช ยอหนา 2.6

ตวอยางท 6 : ทางเลอกในการประเมนขอบงชการดอยคาของสนทรพย ยอหนาท 2.7 และ

2.8

ตวอยางท 7 : ทางเลอกในการประมาณการหนสน ยอหนาท 2.9

ตวอยางเรอง อางองยอหนาท

ตวอยางประกอบทำความเขาใจการรบรรายการทางดานผเชากรณไดรบการลด คาเชาตามสญญาเชาจากผใหเชาเนองจากสถานการณ COVID-19

ยอหนา 2.5

จดท ำโดย คณะกรรมกำรก ำหนดมำตรฐำนกำรบญช สภำวชำชพบญช ในพระบรมรำชปถมภ 1

ตวอยางประกอบความเขาใจส าหรบ

แนวปฏบตทางการบญช เรอง มาตรการผอนปรนชวคราวส าหรบทางเลอกเพมเตมทางบญชเพอ

รองรบผลกระทบจากสถานการณการแพรระบาดของโรคตดเชอไวรสโคโรนา 2019 (COVID-19)

-----------------------

ความเปนมา

ตำมท สภำวชำชพบญช ในพระบรมรำชปถมภ ไดประกำศแนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง มำตรกำร

ผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอกเพ มเตมทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำกสถำนกำรณกำรแพรระบำดของ

โรคตดเช อไวรสโคโรนำ 2019 (COVID-19) เพ อใชเปนทำงเลอกเพ มเตมในกำรจดท ำรำยงำนทำงกำรเงน

ของกจกำรในชวงท กจกำรไดรบผลกระทบจำกสถำนกำรณ COVID-19 ดงกลำว (รอบระยะเวลำรำยงำนท

สนสดวนท 1 มกรำคม 2563 ถงวนท 31 ธนวำคม 2563) ทงน เน องจำกสถำนกำรณดงกลำวยงมควำมไม

แนนอนในระดบสงมำก จงอำจสงผลใหฝำยบรหำรของกจกำรตองใชดลยพนจอยำงมำก และไมสำมำรถระบ

หรอคำดกำรณผลกระทบท อำจมตองบกำรเงนของกจกำรได

ทงน แนวปฏบตฉบบดงกลำว มวตถประสงคท จะใหมำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอก

เพ มเตมทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำก COVID-19 เพ อใหเกดควำมชดเจนในวธปฏบตทำงบญชใน

ชวงเวลำท ยงมควำมไมแนนอนเก ยวกบสถำนกำรณดงกลำว โดยเฉพำะอยำงยงเพ อลดผลกระทบจำกกำร

ปฏบตตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนฉบบตอไปน

- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทำงกำรเงน

- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 13 เรอง กำรวดมลคำยตธรรม

- มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ1

- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 12 เรอง ภำษเงนได

- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 36 เรอง กำรดอยคำของสนทรพย

- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 37 เรอง ประมำณกำรหน สน หน สนท อำจเกดขน และสนทรพยท อำจ

เกดขน

- แนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง เคร องมอทำงกำรเงน และกำรเปดเผยขอมลส ำหรบธรกจประกนภย

ตวอยำงประกอบควำมเขำใจฉบบน มวตถประสงคเพ อแสดงตวอยำงประกอบควำมเขำใจกำรน ำ

ขอผอนปรนมำใชไดอยำงเหมำะสม โดยไมไดทดแทนหลกกำรในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ขอมลและ

ตวเลขในตวอยำงฉบบน เปนขอมลสมมตขนทงสน อยำงไรกตำม ตวอยำงประกอบควำมเขำใจฉบบน มใช

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน จงไมเหมำะสมท จะน ำมำใชในกำรอำงอง ผน ำตวอยำงน ไปใชตองใช

ดลยพนจและทกษะควำมช ำนำญ รวมถงศกษำหลกกำรในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนทกยอหนำท

1 ตวอยำงประกอบควำมเขำใจส ำหรบแนวปฏบตทำงกำรบญชฉบบน ในสวนท เก ยวของกบกำรรบรรำยกำรทำงดำนผ เชำและผใหเชำ แสดงแยกตำงหำกเปนตวอยำงประกอบควำมเขำใจอกฉบบหน ง


เก ยวของ เพ อประยกตเขำกบสถำนกำรณและลกษณะของกจกำรแตละกจกำร สภำวชำชพบญชขอสงวนสทธ

ควำมรบผดชอบหรอควำมรบผดใด ๆ ท อำจเกดข นไมวำทำงตรงหรอทำงออมอนเปนผลมำจำกกำรใช

ตวอยำงน ในกำรอำงอง

ตวอยางท 1 ทางเลอกในการไมน าขอมลทคาดการณไปในอนาคตมาค านวณผลขาดทนดาน

เครดตทคาดวาจะเกดขนโดยวธอยางงาย

อางถง

- ยอหนำท 2.1 ของแนวปฏบตฯ ฉบบน


- แนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง เครองมอทำงกำรเงน และกำรเปดเผยขอมลส ำหรบธรกจ

ประกนภย

หลกการ

หลกการของมาตรฐานการรายงานทางการเงน มาตรการผอนปรนชวคราว

กจกำรตองประมำณกำรผลขำดทนดำนเครดตท คำด

วำจะเกดขนส ำหรบวธอยำงงำย โดยน ำขอมลท มกำร

ค ำ ด ก ำ ร ณ ไ ป ใ น อ น ำ ค ต (Forward-looking

information) มำใชในกำรวดมลคำของผลขำดทน

ดำนเครดต

กจกำรสำมำรถเลอกท จะไมตองน ำขอมลท คำดกำรณ

ไปในอนำคตมำค ำนวณผลขำดทนน น โดยใหใช

ขอมลผลขำดทนดำนเครดตในอดต (Historical

credit loss) หรอวธอ นท ใหผลลพธใกลเคยงกน

ประกอบกบดลยพนจของผบรหำรในกำรประมำณ

กำรผลขำดทนท คำดวำจะเกดข นจำกขอมลท มและ

หำไดโดยไมใชควำมพยำยำมหรอตนทนท สงเกนไป

มำใชในกำรตงส ำรอง

ขอมลตอไปน เปนขอมลสมมตเพ อแสดงถงตวอยำงประกอบควำมเขำใจมำตรกำรผอนปรนชวครำว โดย

กจกำรยงคงตองรบรผลขำดทนดำนเครดตโดยใชขอมลผลขำดทนดำนเครดตในอดต (Historical credit

loss) หรอวธอ นท ใหผลลพธใกลเคยงกนประกอบกบดลยพนจของผบรหำรในกำรประมำณกำรผลขำดทนท

คำดวำจะเกดขนจำกขอมลท มและหำไดโดยไมใชควำมพยำยำมหรอตนทนท สงเกนไปมำใชในกำรตงส ำรอง

แตไมตองน ำขอมลท คำดกำรณไปในอนำคตมำค ำนวณผลขำดทนนน โดยประยกตเขำกบสถำนกำรณและ

ลกษณะของกจกำรแตละกจกำร

- กจกำรเปนผผลต และมกำรด ำเนนงำนในภมภำคเดยว ฐำนลกคำประกอบดวยลกคำรำยใหญ

จ ำนวนนอยรำย และลกหนจดกลมตำมลกษณะของควำมเส ยงพนฐำนซ งสะทอนถงควำมสำมำรถ

ท จะจำยช ำระตำมระยะเวลำเครดตเทอม กจกำรมประวตกำรเกบขอมลอตรำผดนดช ำระหน ใน

อดต (Historical credit loss) โดยแยกตำมอำยลกหน ได ดงน

1) 1% ส ำหรบลกหนกำรคำยงไมถงก ำหนดช ำระ

2) 2% ส ำหรบลกหนกำรคำท คำงช ำระ 1-30 วน




5) 50% ส ำหรบลกหนกำรคำท คำงช ำระ 181 – 365 วน

6) 100% ส ำหรบลกหนกำรคำท คำงช ำระมำกกวำ 365 วน

- ในชวงสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรไดพจำรณำปจจยเศรษฐศำสตรมหภำค จำกอตรำกำร

วำงงำนและ GDP ซ งมควำมสมพนธกบอตรำกำรผดนดช ำระหน โดยคำดวำอตรำกำรผดนด

ช ำระหน ในป 2563 จะเพ มขน 20% ส ำหรบทกชวงอำยลกหน เพ อใหสะทอนกำรพยำกรณใน

อนำคต

- กำรรบรผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำตำมแนวปฏบตฉบบน ซ งกจกำรเลอกท จะไมน ำ

ขอมล Forward looking information มำค ำนวณผลขำดทนดำนเครดต แสดงไดดงน

อายของลกหน ยอดคงเหลอ

ลกหนการคา

อตราการผดนดช าระหน

ส าหรบการเรยกเกบหน

ในอดต

(Historical credit loss)*

ขอมลคาดการณ

ในอนาคต*

(Forward

looking

information)

จ านวนผล

ขาดทนดาน

เครดต

ยงไมเกนก ำหนดช ำระ 100,000 1% - 1,000

เกนก ำหนดช ำระ

1 - 30 วน 200,000 2% - 4,000

31 - 90 วน 240,000 3% - 7,200

91 – 180 วน - 20% - -

181 - 365 วน 789,000 50% - 394,500

365 วนขนไป 89,000 100% - 89,000

รวม 1,418,000 495,700

คำเผ อผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำยกมำ (443,700)

ผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำในงวดปจจบน 52,000

* ภำยใตแนวปฏบตฯ ฉบบน กจกำรสำมำรถเลอกไมน ำขอมลท มกำรคำดกำรณไปในอนำคต (Forward-looking

information) มำใชในกำรพจำรณำ

กำรบนทกบญชผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำแสดงไดดงน

เดบต ผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำ (P/L)2 52,000

เครดต คำเผ อผลขำดทนดำนเครดตของลกหนกำรคำ (B/S) 52,000

2 (P/L) – แสดงเปนสวนหน งของก ำไรหรอขำดทน, (B/S) – แสดงเปนสวนหน งของงบแสดงฐำนะกำรเงน


ตวอยางท 2 การวดมลคายตธรรมของเงนลงทนในตราสารทนทไมอยในความตองการของ

ตลาด

อางถง

- ยอหนำท 2.2 ของแนวปฏบตฯ


หลกการ


กจกำรตองวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในตรำ

สำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดดวย

มลคำยตธรรม

กจกำรสำมำรถเลอกวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนใน

ตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดดวย

มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ทงน ในกำร

วดมลคำยตธรรมอำจพจำรณำตำมยอหนำท ข5.2.3

ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในตรำสำรทนท

ไมอยในควำมตองกำรของตลำดเพยง 1 บรษท

- กจกำรมเงนลงทนในหนสำมญบรษท ก จ ำกด จ ำนวน 40,000 หน ดวยมลคำรำคำทน 1,200,000

บำท โดยกจกำรไมไดมอทธพลอยำงมนยส ำคญและไมไดมอ ำนำจควบคมในบรษท ก จ ำกด ทงน

กจกำรจดประเภทรำยกำรเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด เปนสนทรพยทำงกำรเงนท วดมลคำดวย

มลคำยตธรรมผำนก ำไรหรอขำดทน

- บรษท ก จ ำกด มไดจดทะเบยนในตลำดหลกทรพย หรอออกจ ำหนำยหนสำมญในตลำดทนอ นใด

- ณ วนท 1 มกรำคม 2563 กจกำรวดมลคำของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกดดวยมลคำยตธรรมตำม

หลกกำรใน TFRS 13 เทำกบ 1,000,000 บำท (ทงน ตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของ

ตลำดสวนใหญมกไมมรำคำเสนอซอขำย (ขอมลระดบ 1) ดงนน กจกำรตองวดมลคำยตธรรมของ

ตรำสำรทนโดยใชเทคนคกำรประเมนมลคำซ งหำกเปนขอมลท ไมสำมำรถสงเกตไดส ำหรบตรำสำร

ทนนน (ขอมลระดบ 3) กจกำรตองพฒนำขอมลท ไมสำมำรถสงเกตไดโดยใชขอมลท ดท สดท มอย

ในสถำนกำรณนน ซ งอำจรวมถงขอมลของกจกำรเอง โดยกจกำรอำจเรมตนดวยขอมลของกจกำร

เอง (ในกรณน กจกำรอำจเรมตนดวยมลคำตำมบญชของสนทรพยสทธของบรษท ก จ ำกดตำม

สดสวนท กจกำรไปลงทน) แตตองปรบปรงขอมลเหลำนน หำกขอมลท มอยอยำงสมเหตสมผลนน

แสดงใหเหนวำผรวมตลำดคนอ นจะใชขอมลท แตกตำงกนหรอมบำงส งบำงอยำงเฉพำะของกจกำรท

ผ รวมตลำดคนอ นไมม กจกำรไมจ ำเปนตองด ำเนนกำรในกำรใชควำมพยำยำมทกวถทำงเพ อใหได

ขอมลเก ยวกบขอสมมตของผ รวมตลำด อยำงไรกตำม กจกำรตองพจำรณำขอมลทงหมดเก ยวกบ

ขอสมมตของผ รวมตลำดซ งมอยอยำงสมเหตสมผล ขอมลท ไมสำมำรถสงเกตไดซ งมกำรพฒนำใน

ลกษณะขำงตนถอไดวำเปนขอสมมตของผรวมตลำด และเปนไปตำมวตถประสงคของกำรวดมลคำ

ยตธรรม)

- อยำงไรกตำม ในชวงสถำนกำรณ COVID-19 สมมตเหตกำรณเปน 2 เหตกำรณ


1) เหตกำรณท 1 กจกำรคำดวำมลคำยตธรรมของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด ณ วนท 31

มนำคม 2563 (วนสนรอบระยะเวลำรำยงำน) ไดมลคำเทำกบ 600,000 บำท ซ งสถำนกำรณ

COVID-19 เปนสถำนกำรณท มควำมไมแนนอนท ำใหมลคำยตธรรมดงกลำวไมสะทอนฐำนะ

กำรเงนและผลกำรด ำเนนงำนของบรษท ก จ ำกด โดยท ำใหกำรพยำกรณผลกำรด ำเนนงำนใน

อนำคตท น ำมำประเมนมลคำยตธรรมมควำมผนผวน

2) เหตกำรณท 2 กจกำรคำดวำมลคำยตธรรมของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด ณ วนท 31

มนำคม 2563 (วนสนรอบระยะเวลำรำยงำน) ไดมลคำเทำกบ 0 บำท เน องจำกบรษท ก

จ ำกด ไดปดกจกำรและอยระหวำงกำรช ำระบญช

- กำรรบรรำยกำรมลคำยตธรรมตำมแนวปฏบตฉบบน ซ งกจกำรเลอกท จะวดมลคำยตธรรมดวย

มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 แสดงไดดงน

วนท 1 มกราคม

2563

วนท 31 มนาคม 2563

เหตการณท 1

กจกำรเลอกท จะ

วดมลคำยตธรรม

โดยใชมลคำยตธรรม

ณ วนท 1 มกรำคม

2563 เปนตวแทน*

เหตการณท 2

กจกำรไมสำมำรถ

เลอกท จะวดมลคำ

ยตธรรม โดยใช

มลคำยตธรรม ณ

วนท 1 มกรำคม

2563 เปนตวแทน

รำคำทน 1,200,000 1,200,000 1,200,000

คำเผ อผลขำดทนจำกกำรวดมลคำ

ยตธรรม

(200,000) (200,000) (1,200,000)

มลคายตธรรม 1,000,000 1,000,000 -

* ภำยใตแนวปฏบตฯ ฉบบน กจกำรสำมำรถเลอกท จะวดมลคำยตธรรมดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563

กำรบนทกบญชกำรปรบมลคำเงนลงทน แสดงไดดงน

เหตการณท 1 สถานการณ COVID-19 เปนสถานการณทมความไมแนนอน

ณ วนท 1 มกรำคม 2563 กจกำรตองบนทกมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ของเงนลงทน

ใน บรษท ก จ ำกด โดยกจกำรเลอกปรบผลกระทบสะสมจำกกำรใชมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท

9 เปนครงแรก โดยปรบกบก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ทงน กจกำรสำมำรถเลอกวธปฏบตในชวง

กำรเปลยนแปลงเม อน ำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 มำใชเปนครงแรก ตำมท ก ำหนดไวใน

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทำงกำรเงน

เดบต ก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 (B/S) 200,000

เครดต เงนลงทนในบรษท ก จ ำกด (B/S) 200,000

ณ วนท 31 มนำคม 2563 กจกำรเลอกท จะวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด โดยใช

มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 เปนตวแทน ดงนน มลคำของเงนลงทนจงไมไดมกำรเปล ยนแปลง


เหตการณท 2 เหตการณการปดกจการของบรษท ก จ ากด มความแนนอน


ใน บรษท ก จ ำกด โดยกจกำรเลอกปรบผลกระทบสะสมจำกกำรใชมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท

9 เปนครงแรก โดยปรบกบก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ทงน กจกำรสำมำรถเลอกวธปฏบตในชวง

กำรเปลยนแปลงเม อน ำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 มำใชเปนครงแรก ตำมท ก ำหนดไวใน

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทำงกำรเงน

เดบต ก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 (B/S) 200,000

เครดต เงนลงทนในบรษท ก จ ำกด (B/S) 200,000

ณ วนท 31 มนำคม 2563 แมวำกำรปดกจกำรของบรษท ก จ ำกด จะเกดข นในชวงสถำนกำรณ

COVID-19 แตบรษท ก จ ำกดไดมกำรปดกจกำรแลว ดงนนเหตกำรณดงกลำวจงมควำมแนนอนตอกำรปรบ

ลดมลคำของเงนลงทนดงกลำว

เดบต ขำดทนจำกกำรปรบมลคำเงนลงทน (P/L) 1,000,000

เครดต เงนลงทนในบรษท ก จ ำกด (B/S) 1,000,000

อยำงไรกตำม ในกรณท กจกำรมเงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดมำกกวำ

1 บรษท กำรวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดทกบรษท ณ วน

สนรอบระยะเวลำรำยงำน หำกกจกำรเลอกวดมลคำของเงนลงทนดงกลำวดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1

มกรำคม 2563 ตำมมำตรกำรผอนปรนชวครำวในแนวปฏบตฯ กจกำรตองวดมลคำยตธรรมดวยมลคำ

ยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ส ำหรบเงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดทก

บรษท และปฏบตอยำงสม ำเสมอทงป

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในตรำสำรทนท

ไมอยในควำมตองกำรของตลำดมำกกวำ 1 บรษท

- กจกำรมเงนลงทนในหนสำมญจ ำนวน 3 บรษท โดยกจกำรไมไดมอทธพลอยำงมนยส ำคญและ

ไมไดมอ ำนำจควบคมทง 3 บรษท ทงน กจกำรจดประเภทรำยกำรเงนลงทนในทง 3 บรษทเปน

สนทรพยทำงกำรเงนท วดมลคำดวยมลคำยตธรรมผำนก ำไรหรอขำดทน

1) บรษท ก จ ำกด มรำคำทน 1,000,000 บำท

2) บรษท ข จ ำกด มรำคำทน 2,000,000 บำท

3) บรษท ค จ ำกด มรำคำทน 3,000,000 บำท

- ณ วนท 1 มกรำคม 2563 กจกำรวดมลคำของเงนลงทนทง 3 บรษท ตำมหลกกำรใน TFRS 13

ดงน

1) บรษท ก จ ำกด มมลคำยตธรรม 1,200,000 บำท

2) บรษท ข จ ำกด มมลคำยตธรรม 2,400,000 บำท

3) บรษท ค จ ำกด มมลคำยตธรรม 3,600,000 บำท


- อยำงไรกตำม ในชวงสถำนกำรณ COVID-19 สมมตเหตกำรณวำสถำนกำรณ COVID-19 เปน

สถำนกำรณท มควำมไมแนนอนท ำใหมลคำยตธรรมดงกลำวไมสะทอนฐำนะกำรเงนและผลกำร

ด ำเนนงำนของบรษททง 3 บรษทโดยท ำใหกำรพยำกรณผลกำรด ำเนนงำนในอนำคตท น ำมำ

ประเมนมลคำยตธรรมมควำมผนผวน ซ งกจกำรคำดวำมลคำยตธรรม ณ วนท 31 มนำคม 2563

ของทง 3 บรษท ดงน

1) บรษท ก จ ำกด มมลคำยตธรรม 600,000 บำท

2) บรษท ข จ ำกด มมลคำยตธรรม 1,000,00 บำท

3) บรษท ค จ ำกด มมลคำยตธรรม 4,000,000 บำท

- กำรรบร รำยกำรมลคำยตธรรมตำมแนวปฏบตฉบบน ซ งกจกำรเลอกท จะวดมลคำยตธรรมดวย

มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 แสดงไดดงน

บรษท

ราคาทน ณ วนท

1 มกราคม

2563

มลคายตธรรม ณ


2563


กรณท 1 กจกำร

เลอกท จะวด

มลคำเงนลงทน

ดวยมลคำ

ยตธรรม ณ วนท

1 มกรำคม

2563*

กรณท 2 กจกำร

ไมเลอกท จะวด

มลคำเงนลงทน

ดวยมลคำ

ยตธรรม ณ วนท

1 มกรำคม 2563

บรษท ก จ ำกด 1,000,000 1,200,000 1,200,000 600,000

บรษท ข จ ำกด 2,000,000 2,400,000 2,400,000 1,000,000

บรษท ค จ ำกด 3,000,000 3,600,000 3,600,000 4,000,000

* ภำยใตแนวปฏบตฯ ฉบบน กจกำรสำมำรถเลอกท จะวดมลคำยตธรรมดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563

กำรบนทกบญชกำรปรบมลคำเงนลงทนแสดงได ดงน

กรณท 1 กจกำรเลอกท จะวดมลคำเงนลงทนดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563


ใน บรษท ก จ ำกด บรษท ข จ ำกด และบรษท ค จ ำกด โดยกจกำรเลอกปรบผลกระทบสะสมจำกกำรใช

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เปนครงแรก โดยปรบกบก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563

ทงน กจกำรสำมำรถเลอกวธปฏบตในชวงกำรเปลยนแปลงเม อน ำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9

มำใชเปนครงแรก ตำมท ก ำหนดไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เคร องมอทำงกำรเงน

เดบต เงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรตลำด (B/S) 1,200,000

เครดต ก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 (B/S) 1,200,000


ณ วนท 31 มนำคม 2563 กจกำรเลอกท จะวดมลคำยตธรรมของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด บรษท

ข จ ำกด และบรษท ค จ ำกด ดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ดงนนมลคำของเงนลงทนจงไมได

มกำรเปลยนแปลง ทงน หำกกจกำรเลอกท จะวดมลคำของเงนลงทนดงกลำวดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1

มกรำคม 2563 แลว กจกำรตองวดมลคำยตธรรมดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ส ำหรบเงน

ลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรของตลำดทกบรษท และปฏบตอยำงสม ำเสมอทงปในชวง

สถำนกำรณ COVID-19 ดงนนหำกมลคำยตธรรมของเงนลงทนในบรษท ก จ ำกด บรษท ข จ ำกด และ

บรษท ค จ ำกด มกำรเปลยนแปลงในแตละวนสนรอบระยะเวลำรำยงำน (วนท 30 มถนำยน 2563 วนท 30

กนยำยน 2563 และวนท 31 ธนวำคม 2563) ท เกดจำกสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรยงคงตองวดมลคำ

ยตธรรมดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 เชนเดม

กรณท 2 กจกำรไมเลอกท จะวดมลคำเงนลงทนดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563


ใน บรษท ก จ ำกด บรษท ข จ ำกด และบรษท ค จ ำกด โดยกจกำรเลอกปรบผลกระทบสะสมจำกกำรใช

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เปนครงแรก โดยปรบกบก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563

ทงน กจกำรสำมำรถเลอกวธปฏบตในชวงกำรเปลยนแปลงเม อน ำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9

มำใชเปนครงแรก ตำมท ก ำหนดไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เคร องมอทำงกำรเงน

เดบต เงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรตลำด (B/S) 1,200,000

เครดต ก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 (B/S) 1,200,000

ณ วนท 31 มนำคม 2563 กจกำรไมเลอกท จะวดมลคำเงนลงทนดวยมลคำยตธรรม ณ วนท 1

มกรำคม 2563

เดบต ขำดทนจำกกำรปรบมลคำเงนลงทน (P/L) 1,600,000

เครดต เงนลงทนในตรำสำรทนท ไมอยในควำมตองกำรตลำด (B/S) 1,600,000


ตวอยางท 3 การวดมลคายตธรรมส าหรบสนทรพยทางการเงนประเภทตราสารหน

อางถง



หลกการ


เทคนคกำรประเมนมลคำท น ำมำใชในกำรวดมลคำ

ยตธรรมตองประยกตใชโดยสม ำเสมอ อยำงไรกด

กำรเปลยนแปลงในเทคนคกำรประเมนมลคำจะม

ควำมเหมำะสม ถำกำรเปลยนแปลงนนมผลตอกำร

วดมลคำซ งท ำใหมลคำยตธรรมเปนตวแทนท ดเทำ

เดมหรอดกวำเดม หำกมสภำพตลำดท เปลยนแปลง

ไป

กจกำรสำมำรถพจำรณำใหน ำหนกของขอมลท

เก ยวกบสถำนกำรณ COVID-19 เปนน ำหนกท นอย

ในเทคนคกำรประเมนมลคำยตธรรม ในกำรวด

มลคำยตธรรมตำมขอมลระดบ 2 หรอขอมลระดบ 3

ส ำหรบสนทรพยทำงกำรเงนเฉพำะท เปนตรำสำรหน

ตำมค ำนยำมของตรำสำรหน ท ระบไวในมำตรฐำน

กำรบญช ฉบบท 32

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรวดมลคำยตธรรมส ำหรบตรำสำรหน

- กจกำรมเงนลงทนในหนกของบรษท ข จ ำกด (มหำชน) ซ งมระดบควำมนำเช อถอ (credit

rating) AAA และระยะเวลำครบก ำหนด 3 ป จ ำนวน 500 หนวย รำคำทน 20 บำทตอหนวย

รวมเปนจ ำนวนเงน 10,000 บำท

- กจกำรจดประเภทสนทรพยทำงกำรเงนดงกลำวเปนสนทรพยทำงกำรเงนท วดมลคำดวยมลคำ

ยตธรรมผำนก ำไรหรอขำดทน

- มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ของหนกของบรษท ข จ ำกด (มหำชน) เทำกบ 25

บำทตอหนวย ซ งประเมนโดยใชขอมลระดบ 2 หรอ ระดบ 3

- กอนจะมสถำนกำรณ COVID-19 มลคำยตธรรมของหนกของบรษท ข จ ำกด (มหำชน) ม

มลคำอยท ประมำณ 24 - 25 บำทตอหนวย ซ งประเมนโดยใชขอมลระดบ 2 หรอ ระดบ 3

- อยำงไรกตำม ภำยหลงเกดสถำนกำรณ COVID-19 ณ วนท 31 มนำคม 2563 มลคำยตธรรม

ของหนกของบรษท ข จ ำกด (มหำชน) ลดลงเทำกบ 15 บำทตอหนวย ซ งเปนชวงท ตลำดตรำ

สำรหน ในประเทศไดรบผลกระทบจำกขำวสำรเก ยวกบสถำนกำรณ COVID-19 ท ำใหรำคำของ

ตรำสำรหนลดลงจ ำนวนมำก

- ทงน กจกำรเลอกปฏบตตำมแนวปฏบตทำงกำรบญชฉบบน โดยใหน ำหนกของขอมลท เก ยวกบ

สถำนกำรณ COVID-19 เปนน ำหนกท นอยในเทคนคกำรประเมนมลคำยตธรรม โดยใช

แบบจ ำลองกำรก ำหนดรำคำตรำสำรหนตำมขอมลระดบ 3 โดยมรำคำเทำกบ 18 บำทตอหนวย

เปนจ ำนวนเงน 9,000 บำท


- กำรรบรมลคำยตธรรมของตรำสำรหนตำมแนวปฏบตฉบบนแสดงไดดงน

วนท วนท 1 มกราคม

2563

วนท 31 มนาคม 2563*

(ขอมลระดบ 3)*

FV = 18 บำทตอหนวย

รำคำทน (500x20) 10,000 10,000

ผลสะสมจำกกำรวดมลคำเงน

ลงทน

2,500 (1,000)

มลคายตธรรม 12,500

(500x25)

9,000

(500*18)

* อำจพจำรณำน ำสถำนกำรณ COVID-19 มำใหน ำหนกในกำรประเมนมลคำยตธรรมส ำหรบขอมลระดบ 2 หรอ 3 ไมมำก

เน องจำกเปนสถำนกำรณท มควำมไมแนนอนสง

กำรบนทกบญชกำรปรบมลคำเงนลงทน แสดงไดดงน


ในหนกของบรษท ข จ ำกด (มหำชน) โดยกจกำรเลอกปรบผลกระทบสะสมจำกกำรใชมำตรฐำนกำรรำยงำน

ทำงกำรเงน ฉบบท 9 เปนครงแรก โดยปรบกบก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ทงน กจกำรสำมำรถ

เลอกวธปฏบตในชวงกำรเปลยนแปลงเม อน ำมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 มำใชเปนครงแรก

ตำมท ก ำหนดไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 9 เรอง เคร องมอทำงกำรเงน

เดบต ผลสะสมจำกกำรวดมลคำเงนลงทน (B/S) 2,500

เครดต ก ำไรสะสม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 (B/S) 2,500

ณ วนท 31 มนำคม 2563 กจกำรเลอกท ใหน ำหนกของขอมลท เก ยวกบสถำนกำรณ COVID-19

เปนน ำหนกท นอยในเทคนคกำรประเมนมลคำยตธรรม

เดบต ผลขำดทนจำกกำรวดมลคำเงนเงนลงทน (P/L) 3,500

เครดต ผลสะสมจำกกำรวดมลคำเงนลงทน (B/S) 3,500


ตวอยางท 4 การวดมลคายตธรรมส าหรบสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน

อางถง



หลกการ


เทคนคกำรประเมนมลคำท น ำมำใชในกำรวดมลคำ

ยตธรรมตองประยกตใชโดยสม ำเสมอ อยำงไรกด

กำรเปลยนแปลงในเทคนคกำรประเมนมลคำจะม

ควำมเหมำะสม ถำกำรเปลยนแปลงนนมผลตอกำร

วดมลคำซ งท ำใหมลคำยตธรรมเปนตวแทนท ดเทำ

เดมหรอดกวำเดม หำกมสภำพตลำดท เปลยนแปลง

ไป

กจกำรสำมำรถเลอกไมน ำสถำนกำรณภำยใต

COVID-19 มำใชในกำรวดมลคำยตธรรมส ำหรบ

สนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน เน องจำก

เปนสถำนกำรณท มควำมไมแนนอนสง

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรวดมลคำยตธรรมส ำหรบอสงหำรมทรพยเพ อกำร

ลงทนของกจกำร มดงน

- กจกำรมพ นท หำงสรรพสนคำใหเชำรำคำทน 10,000,000 บำท และมสญญำใหเชำพ นท ระยะ

ยำว 5 ป และมรำยไดคำเชำคงท ตอปเทำกบ 1,000,000 บำท และมรำยไดผนแปรท องตำม

สดสวนรำยไดจำกกำรขำยของผเชำแตละรำยในอตรำรอยละ 10 ของรำยไดจำกกำรขำยของผเชำ

- กจกำรเลอกวธมลคำยตธรรมในกำรวดมลคำอสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน

- มลคำยตธรรม ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ซ งค ำนวณจำกวธรำยได (Income Approach) เทำกบ

13,000,000 บำท

- กอนจะมสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรยงคงสำมำรถเกบเงนรำยไดคำเชำไดอยำงสม ำเสมอ

- อยำงไรกตำม ภำยหลงเกดสถำนกำรณ COVID-19 ซ งไมเรยกเกบรำยไดตดตอกนเปนเวลำ

หลำยเดอน ท ำใหมควำมไมแนนอนเก ยวกบกำรวดมลคำยตธรรม และหำกใหมกำรวดมลคำ

ยตธรรมข นมำใหม ณ วนท 31 มนำคม 2563 พ นท หำงสรรพสนคำของกจกำรจะมมลคำ

ยตธรรมคงเหลอ 9,000,000 บำท (วดมลคำดวยวธรำยไดเชนเดม) โดยจ ำนวนเงนท ลดลง

(4,000,000 บำท)ประกอบดวยสมมตฐำนสองสวนดงน

1) สมมตฐำนท 1 จ ำนวนเงนท ลดลงเน องจำกรำยไดในชวง 1 ปขำงหนำ จะเกบไดเพยง

ครงเดยวของรำยไดปกต เน องจำกกจกำรยอมลดรำยไดคำเชำคงท ใหผ เชำจ ำนวนก ง

หน ง และมค ำสงปดหำงสรรพสนคำชวครำวเปนเวลำ 2 เดอน ท ำใหมลคำของพ นท

หำงสรรพสนคำลดลงจ ำนวน 3,000,000 บำท

2) สมมตฐำนท 2 มควำมไมแนนอนท จะเกบเงนไดของรำยไดคำเชำผนแปรหลงจำกปท 1

ถงปท 5 เน องจำกยงไมแนนอนวำสถำนกำรณ COVID-19 ท จะกระทบตอกำรพยำกรณ

รำยไดของผเชำในอนำคตของกจกำรจะหมดไปเม อไหรซ งเปนฐำนในกำรค ำนวณรำยได

คำเชำผนแปร ท ำใหมลคำของพนท หำงสรรพสนคำลดลงจ ำนวน 1,000,000 บำท


- สมมตฐำนท 1 เปนสมมตฐำนท เกดข นแนนอน และเปนสถำนกำรณท เกดข นแลว โดยไมได

เกดขนจำกควำมไมแนนอนของสถำนกำรณ COVID-19 เน องจำกกจกำรยอมลดรำยไดคำเชำ

คงท ใหผ เชำจ ำนวนก งหน งและมกำรปดหำงสรรพสนคำชวครำวเปนเวลำ 2 เดอน ดงนน

สมมตฐำนท 1 จะตองน ำมำใสรวมในกำรวดมลคำยตธรรม ไมวำจะเลอกใชแนวปฏบตหรอไมก

ตำม

- สมมตฐำนท 2 เปนสมมตฐำนท เปนควำมไมแนนอนจำกสถำนกำรณ COVID-19 ดงนน กจกำร

อำจเลอกไมน ำมำรวมในกำรวดมลคำยตธรรม

- กำรรบรมลคำยตธรรมของอสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน ตำมแนวปฏบตฉบบนแสดงได ดงน


2563

วนท 31 มนาคม 2563*

กรณท 1 หำกไม

เลอกใชแนวปฏบตฯ

ฉบบน โดยกจกำรน ำ

สมมตฐำนทง 2 ขอมำ


กรณท 2 หำกเลอกใช

แนวปฏบตฯ ฉบบน

กจกำรตองน ำ

สมมตฐำนขอท 1 มำ


เน องจำกมควำม

แนนอนในเหตกำรณ

แลว

FV = 9,000,000 FV = 10,000,000

รำคำทน 10,000,000 10,000,000 10,000,000

ผลสะสมจำกกำรวดมลคำ 3,000,000 (1,000,000) -

มลคายตธรรม 13,000,000 9,000,000 10,000,000

* ภำยใตแนวปฏบตฯ ฉบบน ไมจ ำเปนตองใชสมมตฐำนท เกดจำกควำมไมแนนอนของสถำนกำรณ COVID-19 เน องจำกยง

มควำมไมแนนอนสงมำกในกำรพจำรณำ

กำรบนทกบญชกำรปรบมลคำอสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทนแสดงไดดงน

กรณท 1 ณ วนท 31 มนำคม 2563 หำกไมเลอกใชแนวปฏบตฯฉบบน โดยกจกำรน ำสมมตฐำนทง

2 ขอมำวดมลคำยตธรรม

เดบต ผลขำดทนจำกกำรวดมลคำอสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน (P/L) 4,000,000

เครดต อสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน (B/S) 4,000,000

กรณท 2 ณ วนท 31 มนำคม 2563 หำกเลอกใชแนวปฏบตฯ ฉบบนกจกำรตองน ำสมมตฐำนขอท

1 มำวดมลคำยตธรรมเน องจำกมควำมแนนอนในเหตกำรณกำรปดหำงสรรพสนคำและลดรำยไดคำเชำคงท ใหผ

เชำแลว

เดบต ผลขำดทนจำกกำรวดมลคำอสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน (P/L) 3,000,000

เครดต อสงหำรมทรพยเพ อกำรลงทน (B/S) 3,000,000


ตวอยางท 5 การกลบรายการสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช

อางถง


- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 12 เรอง ภำษเงนได

หลกการ


กจกำรตองน ำเหตกำรณตำงๆ มำใชในกำรประเมน

ควำมเพยงพอของก ำไรทำงภำษท จะเกดข นใน

อนำคตเพ อท จะใชประโยชนจำกสนทรพยภำษเงนได

รอกำรตดบญช


COVID-19 มำใชในกำรพจำรณำก ำไรทำงภำษท จะ

เกดข น ในอนำคตท จะน ำมำใ ชประโยชนจำก

สนทรพยภำษเงนไดรอกำรตดบญช

(แตกจกำรยงตองทบทวนมลคำตำมบญชของ

สนทรพยภำษเงนไดรอกำรตดบญช ณ ทกสนรอบ

ระยะเวลำรำยงำน และตองลดมลคำตำมบญชของ

สนทรพยภำษเงนไดรอกำรตดบญชลง เม อเหนวำไม

มควำมเปนไปไดคอนขำงแนท จะมก ำไรทำงภำษ

เพยงพอท จะใชประโยชนจำกสนทรพยภำษเงนไดรอ

กำรตดบญชเชนเดม)

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรพจำรณำเรองกำรดอยคำของสนทรพยภำษเงนได

รอตดบญช

- กจกำรประกอบธรกจโรงแรม ซ งบนทกบญชสนทรพยภำษเงนไดรอตดบญช ณ วนท 31 มนำคม

2563 จ ำนวน 4,000,000 บำท (ค ำนวณภำษท อตรำรอยละ 20) ซ งสนทรพยภำษเงนไดรอตด

บญชดงกลำวเกดจำกผลขำดทนในทำงภำษในป 2562 จ ำนวนเงน 20 ลำนบำท ซ งจะสำมำรถ

ใชไดภำยในป 2567

- กำรคำดกำรณก ำไรทำงภำษของกจกำรมดงน

ป 2563 2564 2565 2566 2567 รวม

(ลำนบำท)

กอนมสถำนกำรณ COVID-19 4 4 4 4 4 20

หลงมสถำนกำรณ COVID-19 0.5 0.5 0.5 2.5 2.5 6.5

- กอนจะมสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรคำดวำจะมก ำไรทำงภำษในป 2563-2567 รวม

20,000,000 บำท ซ งเพยงพอกบมลคำสนทรพยภำษเงนไดรอตดบญชจ ำนวน 4,000,000

บำท (20,000,000x20%)

- อยำงไรกตำม ภำยหลงเกดสถำนกำรณ COVID-19 ซ งท ำใหกจกำรคำดวำก ำไรจะลดลงจ ำนวน

มำกเน องจำกกจกำรตองสญเสยฐำนลกคำทงในประเทศและตำงประเทศจ ำนวนมำกจำก


เศรษฐกจท ชะลอตวภำยหลงสถำนกำรณ COVID-19 ท ำใหคำดกำรณไดวำจะมก ำไรในอก 3 ป

ขำงหนำลดลงเหลอปละ 500,000 บำท และมก ำไรทงส นในป 2563-2567 จ ำนวนเงน

6,500,000 บำท

- กจกำรเลอกไมน ำสถำนกำรณ COVID-19 มำใชในกำรพจำรณำก ำไรทำงภำษของกจกำร

เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 ยงมควำมไมแนนอนอยำงมำก แตในชวงเดอนมกรำคม

2563 ถงเดอนมถนำยน 2563 เกดเหตกำรณท แนนอนขนวำกจกำรยงคงปดโรงแรมของกจกำร

ในชวงสถำนกำรณ COVID-19 และนกทองเท ยวยงมควำมกงวลตอสถำนกำรณดงกลำว กจกำร

จงไมมผลก ำไรทำงภำษท คำดกำรณของกจกำรในชวง 6 เดอนแรกของป 2563 ซ งเปน

สถำนกำรณท แนนอนวำกจกำรปดด ำเนนงำนและควำมกงวลของนกทองเท ยวตอสถำนกำรณนน

ดงนน กำรคำดกำรณก ำไรกอนภำษของกจกำรในป 2563-2567 ยงคงเทำกบ 18,000,000

บำท (20,000,000 บำท หก 2,000,000 บำทในชวง 6 เดอนแรกของป 2563 ท มควำม

เปนไปไดคอนขำงแนท กจกำรจะมก ำไรทำงภำษไมเพยงพอ

- อยำงไรกตำม กจกำรยงคงตองพจำรณำวำสนทรพยภำษเงนไดจ ำนวน 4,000,000 บำท ท

บนทกไว จะไดน ำมำใช หรอไม


2563


กำรประมำณกำรก ำไร

ในอนำคตกรณไมม

เหตกำรณ

COVID-19*

กำรประมำณกำร

ก ำไรในอนำคต

กรณมเหตกำรณ

COVID-19

สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช 4,000,000

ก ำ ไรของบ รษทในอนำคต เพ อ

รองรบสนทรพยภำษเงนไดรอตด

บญช

20,000,000

(4,000,000/20%)

ก ำไรจำกกำรประมำณกำร 5 ป 18,000,000 6,500,000

ภำษเงนไดท สำมำรถใชไดในอนำคต 3,600,000 1,300,000


มควำมไมแนนอนสงมำกในกำรพจำรณำ


กำรบนทกบญชกำรกลบรำยกำรสนทรพยภำษเงนไดรอกำรตดบญชแสดงไดดงน

กำรประมำณกำรก ำไรในอนำคตกรณไมมเหตกำรณ COVID-19

เดบต ผลขำดทนจำกกำรกลบรำยกำรสนทรพยภำษเงนไดรอตดบญช (P/L) 400,000

เครดต สนทรพยภำษเงนไดรอตดบญช (B/S) 400,000

กำรประมำณกำรก ำไรในอนำคตกรณมเหตกำรณ COVID-19

เดบต ผลขำดทนจำกกำรกลบรำยกำรสนทรพยภำษเงนไดรอตดบญช (P/L) 2,700,000

เครดต สนทรพยภำษเงนไดรอตดบญช (B/S) 2,700,000

ตวอยางท 6 การประเมนขอบงชการดอยคาของสนทรพย

อางถง

- ยอหนำท 2.7 และ 2.8 ของแนวปฏบตฯ ฉบบน

- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 36 เรอง กำรดอยคำของสนทรพย

หลกการ


1. ก จ ก ำ ร ต อ ง น ำ เ ห ต ก ำ ร ณ ต ำ ง ๆ ม ำ ใ ช

ประกอบกำรพจำรณำวำเปนขอบงชของกำรดอย

คำสนทรพยหรอไม

2. กจกำรตองน ำสถำนกำรณตำงๆมำใชในกำร

พยำกรณทำงกำรเงนในอนำคตเพ อท ำกำร

ทดสอบกำรดอยคำ

2.1. คำควำมนยม

2.2. ส น ท รพ ย ไ ม ม ต ว ตน ท ม อ ำ ย ก ำ ร ใ ช

ประโยชนไมทรำบแนนอน หรอ

2.3. สนทรพยไมมตวตนท ยงไมพรอมใชงำน

ซ งจ ำเปนตองด ำเนนกำรเปนประจ ำทกป (อยำง

นอย 1 ครงตอป)

1. กจกำรสำมำรถ เ ลอก ไ มน ำ สถำนกำรณ

COVID-19 มำเปนขอบงช ของกำรดอยคำ

เน องจำก เปนสถำนกำรณท มควำมไมแนนอน

สง

2. กจกำรสำมำรถ เ ลอก ไ มน ำ สถำนกำรณ

COVID-19 ท อำจจะกระทบตอกำรพยำกรณ

ทำงกำรเ งนในอนำคตมำใชประกอบกำร

ทดสอบกำรดอยคำของคำควำมนยม สนทรพย

ไมมตวตนท มอำยกำรใชประโยชนไมทรำบ

แนนอน หรอสนทรพยไมมตวตนท ยงไมพรอม

ใชงำน ท ตองทดสอบกำรดอยคำเปนประจ ำทก

ป

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรพจำรณำเรองกำรดอยคำของสนทรพย

- กจกำรเปนบรษทสำยกำรบนและรำนอำหำรแหงหน ง ซ งมสนทรพยหลกมลคำตำมบญช ณ วนท

31 มนำคม 2563 ประกอบดวย

- เครองบน มลคำตำมบญช เทำกบ 100 ลำนบำท

- คำควำมนยมจำกกำรซอธรกจรำนอำหำร 8 สำขำ มลคำตำมบญช เทำกบ 80 ลำนบำท

- คำสทธในกำรน ำเคร องบนลงจอด ซ งเปนสนทรพยไมมตวตนท มอำยกำรใหประโยชนไม

ทรำบแนนอน ซ งมมลคำตำมบญช เทำกบ 20 ลำนบำท


- กอนจะมสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรยงคงสำมำรถน ำเครองบนมำใชในกำรหำรำยไดได

ตำมปกต และมก ำไรจำกกำรด ำเนนงำนมำอยำงตอเน อง แตในสวนของธรกจรำนอำหำรของ

กจกำร เรมมแนวโนมผลขำดทนจำกกำรด ำเนนงำน และมกำรปดสำขำไป 2 สำขำ เน องจำกมผล

ขำดทนจำกกำรด ำเนนงำน และรำยไดลดลงอยำงตอเน อง

- อยำงไรกตำม ภำยหลงเกดสถำนกำรณ COVID-19 กจกำรประสบเหตกำรณ ดงน

1) กจกำรไมสำมำรถน ำเคร องบนมำใชในกำรด ำเนนงำนไดอยำงเตมท เน องจำกมกำรจ ำกด

กำรเดนทำง ขนสง และกำรขนลงของเครองบนในแตละทำอำกำศยำนของแตละประเทศ

และสภำพแวดลอมทำงเศรษฐกจมภำวะชะลอตว โดยนกทองเท ยวไมเดนทำงในชวง

สถำนกำรณ COVID-19 ซ งเปนขอบงชท ท ำใหสนทรพยเกดกำรดอยคำ

2) ธรกจรำนอำหำรของกจกำรมกำรปดสำขำเปนกำรชวครำวเพ มอก 3 แหง

- ภำยใตเหตกำรณดงกลำว ถอวำมขอบงช ของกำรดอยคำของเครองบน ซ งหำกทดสอบกำรดอย

คำจะมผลขำดทนจำกกำรดอยคำ (ค ำนวณตำม TAS36) จ ำนวน 20 ลำนบำท

- ภำยใตเหตกำรณดงกลำว คำควำมนยมจำกกำรซ อธรกจรำนอำหำร มแนวโนมท จะขำดทนจำก

กำรด ำเนนงำนกอนเกดสถำนกำรณ COVID-19 โดยภำยหลงเกดสถำนกำรณ COVID-19 ม

กำรปดสำขำเพ มอก 3 สำขำ รวมเปน 5 สำขำท ปดแลว ซงฝำยบรหำรของกจกำรไดคำดกำรณ

มลคำท คำดวำจะไดรบคนของคำควำมนยม เทำกบ 70 ลำนบำท โดยไมน ำเหตกำรณปดสำขำ 3

สำขำมำพจำรณำ เน องจำกสถำนกำรณท ปดสำขำเพ ม 3 สำขำเปนกำรปดชวครำวยงมควำมไม

แนนอนท เกดจำกสถำนกำรณ COVID-19 แตหำกน ำกำรปดสำขำเพ ม 3 สำขำมำพจำรณำเปน

ปจจยตอกำรพยำกรณทำงกำรเงนในอนำคต กจกำรสำมำรถคำดกำรณมลคำท คำดวำจะไดรบคน

ของคำควำมนยม เทำกบ 30 ลำนบำท

- ภำยใตเหตกำรณดงกลำว สทธในกำรน ำเครองบนลงจอด จะไมสำมำรถสรำงรำยไดใหแกกจกำร

ไดเทำเดม ในกำรคำดกำรณมลคำท คำดวำจะไดรบคนของสทธในกำรน ำเครองบนลงจอดโดยไม

น ำสถำนกำรณ COVID-19 มำใชในกำรพจำรณำจะเทำกบ 19 ลำนบำท เน องจำกสถำนกำรณ

ดงกลำวมควำมไมแนนอนวำสทธในกำรน ำเครองบนลงจอดจะเกดกำรดอยคำ แตหำกพจำรณำ

รวมสถำนกำรณดงกลำว กำรคำดกำรณกระแสเงนสดกอนภำษซ งอำงองจำกงบประมำณทำง

กำรเงนของกจกำรในป 2563 ถง 2567 จะลดลงกวำ 50% ท ำใหมลคำท คำดวำจะไดรบคนของ

สทธในกำรน ำเคร องบนลงจอด ลดลงเหลอ 10 ลำนบำท


- รำยละเอยดของสนทรพย และกำรทดสอบกำรดอยคำสนทรพยเปนดงน

การทดสอบการ

ดอยคาตาม

TAS36

มลคาตามบญช

ณ วนท 1

มกราคม 2563

วนท 31 มนาคม 2563 *

กรณท 1 ไมเลอกใช

แนวปฏบต โดยน ำ

สถำนกำรณ COVID-

19 เปนขอบงชกำร

ดอยคำหรอน ำมำ

พจำรณำมลคำท คำด

วำจะไดรบคน

กรณท 2 เลอกใชแนว

ปฏบต โดยไมน ำ


19 เปนขอบงชกำร

ดอยคำหรอไมน ำมำ

พจำรณำมลคำท คำดวำ

จะไดรบคน

มลคำท คำดวำจะไดรบ

คนตำม TAS36

มลคำท คำดวำจะไดรบ

คนตำม TAS36

เครองบน เม อมขอบงช 100,000,000 80,000,000 ไมทดสอบกำรดอยคำ

เน องจำกไมถอเปน

ขอบงช

คำควำมนยม เปนประจ ำทกป 80,000,000 30,000,000 70,000,000

สทธ ในกำร

น ำเครองบน

ลงจอด

เปนประจ ำทกป 20,000,000 10,000,000 19,000,000


มควำมไมแนนอนสงมำกในกำรพจำรณำตำมกรณท 2

- ภำยใตแนวปฏบตฉบบน กจกำรสำมำรถเลอกท จะประเมนกำรดอยคำ ดงน

1) สนทรพยทวไปท จะตองทดสอบกำรดอยคำเม อมขอบงช สำมำรถเลอกไมน ำสถำนกำรณ

ดงกลำวมำเปนขอบงช ไดตำมท ระบในกรณท 2 ดงนน จงไมตองทดสอบกำรดอยคำของ

เครองบน (หำกไมมขอบงช อ นใดนอกเหนอจำกสถำนกำรณ COVID-19 ท จะท ำให

ตองทดสอบกำรดอยคำ เชน เครองบนท มอยเกดควำมลำสมยในเทคโนโลย หรอ

เครองบนท มอยเกดช ำรดเสยหำยทำงกำยภำพ หรอมแผนท จะยกเลกกำรใชงำน

เครองบน เปนตน)

2) สนทรพยเฉพำะ (คำควำมนยม สนทรพยไมมตวตนท มอำยกำรใหประโยชนไมทรำบ

แนนอน หรอ สนทรพยไมมตวตนท ยงไมพรอมใชงำน) ท จะตองทดสอบกำรดอยคำเปน

ประจ ำทกป อำจไมน ำสถำนกำรณดงกลำวมำเปนสวนหน งในกำรพยำกรณทำงกำรเงน

ท ำใหมลคำท คำดวำจะไดรบคนของสทธในกำรน ำเครองบนลงจอดตำมกรณท 2 เทำกบ

19 ลำนบำท และมขำดทนจำกกำรดอยคำ 1 ลำนบำท และมลคำท คำดวำจะไดรบคน

ของคำควำมนยมเทำกบ 70 ลำนบำท และมขำดทนจำกกำรดอยคำ 10 ลำนบำท


กำรบนทกบญชผลขำดทนจำกกำรดอยคำของสนทรพยแสดงได ดงน

กรณท 1 กรณไมเลอกใชแนวปฏบตฯฉบบน

เดบต ผลขำดทนจำกกำรดอยคำเครองบน (P/L) 20,000,000

เครดต ผลสะสมจำกกำรดอยคำเคร องบน (B/S) 20,000,000

เดบต ผลขำดทนจำกกำรดอยคำของคำควำมนยม (P/L) 50,000,000

เครดต ผลสะสมจำกกำรดอยคำของคำควำมนยม (B/S) 50,000,000

เดบต ผลขำดทนจำกกำรดอยคำสทธในกำรลงจอด (P/L) 10,000,000

เครดต ผลสะสมจำกกำรดอยคำสทธในกำรลงจอด (B/S) 10,000,000

กรณท 2 กรณเลอกใชแนวปฏบตฯฉบบน



เดบต ผลขำดทนจำกกำรดอยคำสทธในกำรลงจอด (P/L) 1,000,000

เครดต ผลสะสมจำกกำรดอยคำสทธในกำรลงจอด (B/S) 1,000,000

อยำงไรกตำมหำกใหขอมลสมมตเพ มเตมวำ หำกสถำนกำรณกำรปดสำขำอก 3 สำขำเปนกำรปดถำวร

สถำนกำรณนนมขอบงชท แนนอนวำธรกจรำนอำหำรจะเกดกำรดอยคำ กำรคำดกำรณกระแสเงนสดกอนภำษ

ซ งอำงองจำกงบประมำณทำงกำรเงนของกจกำรในป 2563 ถง 2567 จะลดลงกวำ 50% ท ำใหมลคำท คำดวำ

จะไดรบคนของคำควำมนยม ลดลงเหลอ 30 ลำนบำท สถำนกำรณดงกลำวน ไมเก ยวของกบสถำนกำรณ

COVID-19 แตเปนสถำนกำรณท แนนอนแลววำคำควำมนยมเกดกำรดอยคำ ดงนน แมวำกจกำรจะเลอกใช

แนวปฏบตหรอไมกตำม แตหำกกจกำรมสถำนกำรณท มควำมแนนอนแลว กจกำรตองรบรผลขำดทนจำกกำร

ดอยคำดงกลำว ดงน



หมำยเหต : ไมมกำรบนทกบญชขำดทนจำกกำรดอยคำ เครองบน เน องจำกยงไมมขอบงช

นอกเหนอจำกสถำนกำรณ COVID-19


ตวอยางท 7 การประมาณการหน สน

อางถง


- มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 37 เรอง ประมำณกำรหนสน หนสนท อำจเกดขน และสนทรพยท อำจ

เกดขน

หลกการ


กจกำรตองน ำสถำนกำรณตำงๆท เก ยวของ มำ

พจำรณำเปนเหตกำรณท มผลท ำใหเกดภำระผกพน

ในปจจบนซ งเปนผลจำกเหตกำรณในอดต และรบร

ประมำณกำรหนสนจำกภำระผกพนดงกลำว เม อเขำ

เงอนไขกำรรบรรำยกำรตำมมำตรฐำนกำรบญช ฉบบ

ท 37


COVID-19 มำพจำรณำเปนเหตกำรณท มผลท ำให

เกดภำระผกพนในปจจบนซ งเปนผลจำกเหตกำรณ

ในอดต

ขอมลตอไปน แสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบกำรพจำรณำเรองกำรประมำณกำรหนสน3

- กจกำรรบจำงกอสรำงโครงกำรใหแกผ วำจำง ตองหยดงำนเน องจำกมสถำนกำรณ COVID-19

ท ำใหกจกำรอำจมควำมเส ยงตองถกเรยกคำปรบ จ ำนวน 10 ลำนบำท จำกกรณท สงงำนลำชำ

เน องจำกขณะน พนก ำหนดเวลำสงงำนมำเปนเวลำ 1 เดอนแลว ท ำใหกจกำรขอเจรจำกบผวำจำง

- จำกกำรเจรจำเบองตน สำมำรถสมมตเปน 3 สถำนกำรณ ดงน

1) สถำนกำรณท 1 ผ วำจำงระบวำนำจะตองคดคำปรบจำกกจกำร เน องจำกควำมลำชำ

ดงกลำวเกดข นจำกกำรวำงแผนผดพลำดของกจกำร มใชสถำนกำรณ COVID-19

อยำงไรกตำมกำรเจรจำยงไมมขอยต แตตำมสญญำวำจำงตองมคำปรบดงกลำว และงำน

กอสรำงท ผำนมำ ผวำจำงมกำรคดคำปรบจำกกจกำรทกครง

2) สถำนกำรณท 2 กจกำรอยระหวำงกำรเจรจำกบผ วำจำง โดยงำนกอสรำงไดด ำเนนกำร

ตำมแผนท กจกำรก ำหนดไว แตกำรลำชำดงกลำวเกดจำกกจกำรไมสำมำรถเขำพ นท

กอสรำงได เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 และมกำรปดพ นท กอสรำงดงกลำวเพ อ

ปองกนกำรแพรเช อ COVID-19 โดยยงไมแนนอนวำผลจำกกำรเจรจำจะเปนเชนไร

เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 ยงมควำมไมแนนอนวำเหตกำรณจะยำวนำนเพยงใด

และมควำมไมแนนอนวำผ วำจำงจะปรบกจกำรหรอจะผอนปรนคำปรบใหกจกำรหรอไม

แตโอกำสท จะถกปรบยงคงมอย

3 ประมำณกำรหนสนตำม TAS37 ตองรบร ตอเมอเขำทกขอดงน

1. กจกำรมภำระผกพนในปจจบน ซ งเปนผลจำกเหตกำรณในอดต

2. มควำมเปนไปไดคอนขำงแนท กจกำรจะสญเสยทรพยำกรท มประโยชนเชงเศรษฐกจของกจกำรเพ อจำยช ำระภำระ

ผกพนดงกลำว

3. สำมำรถประมำณจ ำนวนของภำระผกพนไดอยำงนำเช อถอ


3) สถำนกำรณท 3 ผ วำจำงระบวำ แมวำควำมลำชำดงกลำวจะเกดจำกสถำนกำรณ

COVID-19 แตกจ ำเปนจะตองปรบ เน องจำกผ วำจำงจะตองถกลกคำของผ วำจำงปรบ

เชนกน

- รำยละเอยดของประมำณกำรหนสนจำกคำเสยหำยจำกกำรสงมอบงำนลำชำเปนดงน

(สมมตวำทกกรณสำมำรถประมำณจ ำนวนของคำปรบไดอยำงนำเช อถอท จ ำนวนเงน 10 ลำน

บำท)

ประมาณการหนสน ณ วนท 31 มนาคม 2563

สถำนกำรณท 1 สถำนกำรณท 2 สถำนกำรณท 3

มควำมเปนไปได

คอนขำงแนท จะถกปรบ

เน องจำกมไดลำชำจำก

COVID-19

เกดจำกสถำนกำรณ

COVID-19 แต

ผลกำรเจรจำยงไม

แนนอน


COVID-19 แตคำด

วำจะตองจำย


COVID-19

ไมใช ใช ใช

ควำมนำจะเปนท จะตองจำย โอกำสจำยมำกกวำไม

จำย

โอกำสจำยมำกกวำไม

จำย

จำยแนนอน 100%

กรณไมเลอกใชแนวปฏบตฯ

เกดภำระผกพนในปจจบน

หรอไม

เกด เกด เกด

ถอเปนประมำณกำรหนสน

หรอเปนหนสน

เปนประมำณกำรหนสน เปนประมำณกำร

หนสน

เจำหนกำรคำ หรอ

รำยกำรคำงจำย

กรณเลอกใชแนวปฏบตฯ

เกดภำระผกพนในปจจบน

หรอไม

เกด เลอกท จะไมน ำ


19 มำพจำรณำเปน

ภำระผกพนในปจจบน

เน องจำกกจกำรยงม

ควำมไมแนนอนใน

เหตกำรณ*

เกด

ถอเปนประมำณกำรหนสน

หรอเปนหนสน

เปนประมำณกำรหนสน ไมเปนประมำณกำร

หนสน

เจำหนกำรคำ หรอ

รำยกำรคำงจำย

*ภำยใตแนวปฏบตฯ ฉบบน สำมำรถเลอกไมน ำสถำนกำรณภำยใต COVID-19 มำพจำรณำเปนเหตกำรณท มผลท ำใหเกดภำระ

ผกพนในปจจบนซ งเปนผลจำกเหตกำรณในอดต


- กำรวเครำะหและกำรรบรรำยกำรของทง 3 สถำนกำรณเปนดงน

1) ภำยใตสถำนกำรณท 1 ไมวำจะใช หรอไมใชทำงเลอกตำมแนวปฏบตฯ กจกำรตอง

บนทกประมำณกำรหนสน เน องจำกเปนไปตำมหลกกำรรบรประมำณกำรหนสนทงสำม

ขอ และมไดเกดจำกสถำนกำรณ COVID-19

กำรบนทกบญช

เดบต ผลขำดทนจำกกำรสงมอบงำนลำชำ (P/L) 10,000,000

เครดต ประมำณกำรหนสน (B/S) 10,000,000

2) ภำยใตสถำนกำรณท 2

▪ หำกไมใชทำงเลอกตำมแนวปฏบตฯ กจกำรจะตองบนทกประมำณกำรหน สน

เน องจำกเปนไปตำมหลกกำรรบรประมำณกำรหน สนทงสำมขอแลว โดยกำร

ลำชำดงกลำวเกดเปนภำระผกพนในปจจบนจำกเหตกำรณในอดต และโอกำสท

จะถกปรบยงคงมอย



เครดต ประมำณกำรหนสน (B/S) 10,000,000

▪ หำกใชทำงเลอกตำมแนวปฏบต กจกำรไมตองบนทกประมำณกำรหน สน

เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 ไมถกน ำมำพจำรณำเปนภำระผกพนใน

ปจจบน จงไมเขำเกณฑของกำรรบรรำยกำร

3) ภำยใตสถำนกำรณท 3 ไมวำจะใช หรอไมใชทำงเลอกตำมแนวปฏบตฯ กจกำรตอง

บนทกเปนหนสน เน องจำกแมจะเกดจำกเหตกำรณ COVID-19 แตผวำจำงไดยนยนวำ

ตองปรบเงนดวยจ ำนวนท แนนอน และกจกำรมภำระผกพนในปจจบนซ งเปนผลจำก

เหตกำรณในอดตท กำรช ำระภำระผกพนนนคำดวำจะสงผลใหกจกำรตองสญเสย

ทรพยำกรท มประโยชนเชงเศรษฐกจ ซ งถอวำเปนไปตำมค ำนยำมของหนสน จงตองรบร

หนสนจำกกำรสงมอบงำนลำชำ ทนท



เครดต หนสนจำกกำรสงมอบงำนลำชำ (B/S) 10,000,000


ทงน หำกกจกำรเลอกใชมำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอกเพ มเตมทำงบญชใดตำมแนว

ปฏบตทำงกำรบญชดงกลำว กจกำรตองเปดเผยขอมลเก ยวกบกำรใชทำงเลอกดงกลำว ขอเทจจรง และ

สถำนกำรณท กจกำรปฏบตตำมแนวปฏบตทำงกำรบญชดงกลำวในหมำยเหตประกอบงบกำรเงน รวมถงกำร

เปดเผยขอมลตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนทกฉบบท เก ยวของ และกจกำรยงคงตองปฏบตตำม

มำตรฐำนกำรบญช และมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนฉบบท ยกขนมำน ในเรองอ น ๆ ท มไดกลำวถงใน

แนวปฏบตดงกลำวตอไปโดยเครงครด เพ อใหขอมลท เปนประโยชนแกผใชงบกำรเงน

**************************

จดท ำโดย รศ. ดร.วรศกด ทมมำนนท ทปรกษำคณะกรรมกำรก ำหนดมำตรฐำนกำรบญช 1

สภำวชำชพบญช ในพระบรมรำชปถมภ

ตวอยางประกอบท าความเขาใจ

การรบรรายการทางดานผเชาและผใหเชา

กรณการลดคาเชาตามสญญาเชาจากผใหเชาเนองจากสถานการณ COVID-19

อำงองยอหนำ 2.5 ของแนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง มำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอก

เพ มเตมทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำกสถำนกำรณกำรแพรระบำดของโรคตดเชอไวรสโคโรนำ 2019

(COVID-19) ในกรณท กจกำรในฐำนะผ เชำ (ผ เชำ) ไดรบกำรลดคำเชำตำมสญญำเชำจำกผ ใหเชำ

เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 ผ เชำสำมำรถเลอกท จะไมตองน ำกำรลดคำเชำดงกลำวมำถอเปน

กำรเปลยนแปลงสญญำเชำ โดยเม อกจกำรเลอกตำมทำงเลอกดงกลำวแลวกจกำรตองถอปฏบตกบ

ทกสญญำท ไดรบกำรลดคำเชำ เม อผ เชำไดรบกำรยนยนกำรลดคำเชำเปนลำยลกษณอกษรใหทยอย

ปรบลดหนสนตำมสญญำเชำท ครบก ำหนดแตละงวดตำมสดสวนท ไดสวนลดตลอดชวงเวลำท ไดรบกำรลด

คำเชำตำมท ค ำนวณไวเดมตำมจ ำนวนงวดท ไดรบกำรลดคำเชำนนพรอมทงกลบรำยกำรคำเส อมรำคำจำก

สนทรพยสทธกำรใชและดอกเบยจำกหนสนตำมสญญำเชำท ยงคงรบร ในแตละงวดตำมสดสวนของคำเชำ

ท ลดลง และบนทกผลตำงท เกดข นในก ำไรหรอขำดทน ใหผ เชำปรบลดมลคำหน สนตำมสญญำเชำ

โดยไมตองปรบปรงมลคำสนทรพยสทธกำรใชและวดมลคำหน สนตำมสญญำเชำท งหมดใหม

โดยขอก ำหนดน จ ำกดเฉพำะดำนผ เชำเทำนน ทงน กจกำรทง ดำนผ เชำ และดำนผใหเชำยงตองปฏบต

ตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ ในเร องอ นท เก ยวของ

อำงองค ำนยำม “กำรเปลยนแปลงสญญำเชำ” ท ไดระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16

เรอง สญญำเชำ หมำยถง กำรเปลยนแปลงขอบเขตของสญญำเชำหรอส งตอบแทนส ำหรบสญญำเชำ

ท ไมไดเปนสวนหน งของเงอนไขและขอก ำหนดเดมในสญญำเชำ

การรบรรายการทางดานผเชา (ตวอยางท 1 และตวอยางท 2)

ตวอยางท 1 กรณผเชาไดรบการลดคาเชาทตองจายช าระตามสญญาเชาทงจ านวนในชวงเวลาหนง

เนองจากสถานการณ COVID-19

ขอมลตอไปนแสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบสญญำเชำอำคำร

1) ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ผเชำท ำสญญำเชำอำคำรท บอกเลกไมไดเปนระยะเวลำ 2 ป สญญำเชำเร ม

มผลใชบงคบนบแตวนท 1 มกรำคม 2563

2) ขอก ำหนดตำมสญญำระบวำ ผ เชำจะจำยคำเชำ 24 งวดๆ ละ 3,000 บำท ณ วนสนเดอน เรมตงแตวนท

31 มกรำคม 2563 เปนตนไป

3) อตรำดอกเบยเงนกสวนเพ มของผเชำเปน 3% ตอป



4) ณ วนท 1 มนำคม 2563 ผใหเชำไดออกหนงสอยนยนกำรลดคำเชำเปนลำยลกษณอกษรมำยงผ เชำ

โดยจะไมเรยกเกบคำเชำเน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 จนกวำสถำนกำรณดงกลำวจะคลคลำย

และเม อสถำนกำรณดงกลำวคลคลำย ผเชำจะตองจำยคำเชำงวดท เหลอตำมอตรำเดมงวดละ 3,000 บำท

กำรลดคำเชำดงกลำวเปนผลจำกกำรชวยเหลอผเชำท ไดรบผลกระทบจำกสถำนกำรณ COVID-19 โดย

ผ ใหเชำมไดมเจตนำจะลดคำเชำใหในสถำนกำรณปกต และกำรลดคำเชำดงกลำวไมไดระบไวใน

เงอนไขและขอตกลงเดมตำมสญญำเชำหรอกฎหมำยท เก ยวของ

5) ณ วนท 1 สงหำคม 2563 สถำนกำรณ COVID-19 ไดคลคลำยลง ผ ใหเชำไดออกหนงสอเปน

ลำยลกษณอกษรมำยงผเชำใหจำยคำเชำ 17 งวดท เหลอตำมอตรำเดมงวดละ 3,000 บำท

6) ผเชำสำมำรถจำยช ำระคำเชำแตละงวดไดตรงตำมก ำหนด

7) ผเชำค ำนวณคำเส อมรำคำสนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำโดยใชวธเสนตรง

วดป. คำเชำรำยเดอน ดอกเบยจำย** ช ำระคนเงนตน เงนตนคงเหลอ

69,798**

31/1/2563 3,000 174 2,826 66,972

29/2/2563 3,000 168 2,832 64,140

31/3/2563 3,000 160 2,840 61,300

30/4/2563 3,000 153 2,847 58,453

31/5/2563 3,000 147 2,853 55,600

30/6/2563 3,000 139 2,861 52,739

31/7/2563 3,000 131 2,869 49,870

31/8/2563 3,000 125 2,875 46,995

30/9/2563 3,000 117 2,883 44,112

........ ........ ........ ........ ........

31/12/2564 3,000 7 2,993 0

72,000 2,202 69,798

* ดอกเบยจำยค ำนวณจำก อตรำดอกเบยตอเดอน (3%/12) x เงนตนคงเหลอ

** มลคำปจจบนของเงนตนคงเหลอค ำนวณจำก PV(i=3%/12, n=24, pmt=3,000) อำงองยอหนำท 26 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำง

กำรเงน ฉบบท 16 เร อง สญญำเชำ

จำกขอมลท ใหมำขำงตน กำรลดคำเชำดงกลำวถอเปนกำรเปลยนแปลงสญญำเชำตำมค ำนยำม

ท ระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ เน องจำกมกำรเปลยนแปลงใน

ส งตอบแทนส ำหรบสญญำเชำ ทงน เม อไดค ำนงถงผลกระทบโดยรวมของกำรเปลยนแปลงในจ ำนวนเงน

ท ตองจำยช ำระตำมสญญำเชำ นอกจำกน กำรลดคำเชำดงกลำวไมไดเปนสวนหน งของเงอนไขและ

ขอก ำหนดเดมในสญญำเชำ หำกผ เชำเลอกท จะถอปฏบตตำมยอหนำ 2.5 ของแนวปฏบตทำงกำรบญช

เรอง มำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอกเพ มเตมทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำกสถำนกำรณ



กำรแพรระบำดของโรคตดเช อไวรสโคโรนำ 2019 (COVID-19) โดยไมน ำกำรลดคำเชำดงกลำวมำถอ

เปนกำรเปล ยนแปลงสญญำเชำตำมขอก ำหนดของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนดงกลำว

กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผเชำเปนดงน

ณ วนท 1 มกรำคม 2563 ผเชำรบรสนทรพยสทธกำรใชอำคำรและเจำหนตำมสญญำเชำ

บนทกสนทรพยสทธกำรใชอำคำรและเจำหนตำมสญญำเชำ

เดบต สนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำ 69,798

ดอกเบยจำยรอตดบญช 2,202

เครดต เจำหนตำมสญญำเชำ 72,000

ณ วนสนเดอนมกรำคมจนถง ณ วนสนเดอนธนวำคม 2563 ผเชำรบร คำเส อมรำคำของสนทรพยสทธกำรใช

สนทรพยและดอกเบยจำกหนสนตำมสญญำเชำ

บนทกคำเส อมรำคำส ำหรบสนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำ

เดบต คำเส อมรำคำ – สนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำ 2,908

เครดต คำเส อมรำคำสะสม – สนทรพยสทธกำรใชอำคำร

ตำมสญญำเชำ 2,908

บนทกดอกเบยจำย (ตำมจ ำนวนเงนท ปรำกฏในตำรำง)

เดบต ดอกเบยจำย xxx

เครดต ดอกเบยจำยรอตดบญช xxx

ณ วนสนเดอนมกรำคม กมภำพนธ สงหำคมจนถงสนเดอนธนวำคม 2563 ผเชำบนทกกำรจำยคำเชำ

เดบต เจำหนตำมสญญำเชำ 3,000

เครดต เงนสด 3,000

ณ วนสนเดอนมนำคมจนถงสนเดอนกรกฎำคม 2563 ผเชำไดรบยกเวนคำเชำจำกสถำนกำรณ COVID-19

บนทกปรบลดหนสนตำมสญญำเชำท ครบก ำหนดในแตละเดอนตำมท ค ำนวณไวเดม พรอมทงกลบรำยกำรคำ

เส อมรำคำจำกสนทรพยสทธกำรใชและดอกเบยจำกหนสนตำมสญญำเชำท ยงคงรบร ในแตละเดอนและบนทก

ผลตำงท เกดขนในก ำไรหรอขำดทน

มนำคม เมษำยน พฤษภำคม มถนำยน กรกฎำคม

ผลตำงจำก

กำรลดคำเชำ

68 61 55 47 39

ดอกเบยจำย 160 153 147 139 131

บนทกกำรไดรบยกเวนคำเชำและผลตำงจำกกำรลดคำเชำ


ผลตำงจำกกำรลดคำเชำ xxx

เครดต คำเส อมรำคำ – สนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำ 2,908

ดอกเบยจำย xxx

-------------------------



ตวอยางท 2 กรณผเชาไดรบการลดคาเชาทตองจายช าระตามสญญาเชาเปนบางสวนใน

ชวงเวลาหนงเนองจากสถานการณ COVID-19

ใชขอมลจำกตวอยำงท 1 เปลยนสถำนกำรณขอ (4) เปน ณ วนท 1 มนำคม 2563 ผใหเชำได

ออกหนงสอยนยนกำรลดคำเชำเปนลำยลกษณอกษรมำยงผเชำโดยลดคำเชำลงเหลองวดละ 1,000 บำท

เน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 จนกวำสถำนกำรณดงกลำวจะคลคลำย กำรลดคำเชำดงกลำวเปนผล

จำกกำรชวยเหลอผเชำท ไดรบผลกระทบจำกสถำนกำรณ COVID-19 โดยผใหเชำมไดมเจตนำจะลดใหใน

สถำนกำรณปกต และกำรลดคำเชำดงกลำวไมไดระบไวในเงอนไขและขอตกลงเดมตำมสญญำเชำหรอ

กฎหมำยท เก ยวของ


ท ระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ หำกผเชำเลอกท จะถอปฏบตตำม

ยอหนำท 2.5 ของแนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง มำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอกเพ มเตม

ทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำกสถำนกำรณกำรแพรระบำดของโรคตดเช อไวรสโคโรนำ 2019 (COVID-

19) โดยไมน ำกำรลดคำเชำดงกลำวมำถอเปนกำรเปลยนแปลงสญญำเชำตำมขอก ำหนดของมำตรฐำน

กำรรำยงำนทำงกำรเงนดงกลำว กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผเชำเฉพำะชวงสถำนกำรณกำรระบำด

ของโรคตดเชอไวรส COVID-19 เปนดงน

ณ วนส นเดอนมนำคมจนถงส นเดอนกรกฎำคม ผ เชำไดรบกำรลดคำเชำจำกสถำนกำรณกำรระบำดของ

COVID-19 บนทกกำรจำยคำเชำ ปรบลดหน สนตำมสญญำเชำท ครบก ำหนดในแตละเดอนตำมท ค ำนวณไว

เดม พรอมทงกลบรำยกำรคำเส อมรำคำจำกสนทรพยสทธกำรใชท ยงคงรบร ในแตละเดอนตำมสดสวนของ

คำเชำท ลดลง และบนทกผลตำงท เกดขนในก ำไรหรอขำดทน

มนำคม เมษำยน พฤษภำคม มถนำยน กรกฎำคม

ผลตำงจำก

กำรลดคำเชำ

46 41 37 32 26

ดอกเบยจำย 107

(2/3x160)

102

(2/3x153)

98

(2/3x147)

93

(2/3x139)

87

(2/3x131)

บนทกกำรจำยคำเชำและผลตำงจำกกำรลดคำเชำ


ผลตำงจำกกำรลดคำเชำ xxx

เครดต เงนสด 1,000

คำเส อมรำคำ – สนทรพยสทธกำรใชอำคำรตำมสญญำเชำ (2/3x2,908) 1,939

ดอกเบยจำย (2/3 x ดอกเบยจำย) xxx

-----------------



หมายเหต

• อำงองยอหนำ 2.5 ของแนวปฏบตทำงกำรบญช เรอง มำตรกำรผอนปรนชวครำวส ำหรบทำงเลอก

เพ มเตมทำงบญชเพ อรองรบผลกระทบจำกสถำนกำรณกำรระบำดของโรคตดเชอไวรสโคโรนำ 2019

(COVID-19)

• อำงองค ำนยำมของกำรเปล ยนแปลงสญญำเชำ

ค ำนยำม “กำรเปลยนแปลงสญญำเชำ” ท ไดระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16

เรอง สญญำเชำ หมำยถง กำรเปลยนแปลงขอบเขตของสญญำเชำหรอส งตอบแทนส ำหรบสญญำเชำท

ไมไดเปนสวนหน งของเงอนไขและขอก ำหนดเดมในสญญำเชำ

-------------------------

การรบรรายการทางดานผใหเชา (ตวอยางท 3 ตวอยางท 4 และภาคผนวก)

ตวอยางท 3 กรณผใหเชาลดคาเชาทตองจายช าระตามสญญาเชาทงจ านวนในชวงเวลาหนง


ใชขอมลจำกตวอยำงท 1 ขอมลเพ มเตมตอไปนแสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบสญญำเชำอำคำร

1) ผใหเชำสำมำรถเรยกเกบคำเชำแตละงวดไดตรงตำมก ำหนด

2) ผใหเชำคำดวำสถำนกำรณกำรแพรระบำดของโรคตดเชอไวรส COVID-19 จะคลคลำยตนเดอน

สงหำคม

3) ผใหเชำจดประเภทสญญำเชำดงกลำวเปนสญญำเชำด ำเนนงำน

4) ผใหเชำรบรรำยไดคำเชำโดยใชวธเสนตรง


ท ระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ เน องจำกมกำรเปลยนแปลงใน

ส งตอบแทนส ำหรบสญญำเชำ ทงน เม อไดค ำนงถงผลกระทบโดยรวมของกำรเปลยนแปลงในจ ำนวนเงน

ท ตองจำยช ำระตำมสญญำเชำ นอกจำกน กำรลดคำเชำดงกลำวไมไดเปนสวนหน งของเงอนไขและ

ขอก ำหนดเดมในสญญำเชำ ผ ใหเชำจงตองรบร กำรเปลยนแปลงสญญำเชำโดยถอเปนสญญำเชำใหม

นบตงแตวนท กำรเปลยนแปลงสญญำเรมมผลใชบงคบ กำรค ำนวณรำยไดคำเชำใหมท จะรบรส ำหรบอำย

ท เหลออยของสญญำเชำ เปนดงน

รำยไดคำเชำใหม = {(5 งวดๆ ละ 0 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดอน

= 2,318 บำท

กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผใหเชำเปนดงน

ณ วนสนเดอนมกรำคมจนถง ณ วนสนเดอนกมภำพนธ 2563 ผใหเชำรบรรำยไดคำเชำ

บนทกรำยไดคำเชำ

เดบต เงนสด 3,000

เครดต รำยไดคำเชำ 3,000



ณ วนสนเดอนมนำคมจนถง ณ วนสนเดอนกรกฎำคม 2563 ผใหเชำรบรรำยไดคำเชำ


เดบต รำยไดคำเชำคำงรบ 2,318


ณ วนสนเดอนสงหำคม 2563 จนถง ณ วนสนเดอนธนวำคม 2563 ผใหเชำรบรรำยไดคำเชำ




รำยไดคำเชำคำงรบ 682

-------------------------

ตวอยางท 4 กรณผใหเชาลดคาเชาทตองจายช าระตามสญญาเชาเปนบางสวนในชวงเวลาหนง


ใชขอมลจำกตวอยำงท 2 ขอมลเพ มเตมตอไปนแสดงถงสถำนกำรณตำง ๆ ท เก ยวของกบสญญำเชำอำคำร

1) ผใหเชำสำมำรถเรยกเกบคำเชำแตละงวดไดตรงตำมก ำหนด

2) ผใหเชำจดประเภทสญญำเชำดงกลำวเปนสญญำเชำด ำเนนงำน

3) ผใหเชำรบรรำยไดคำเชำโดยใชวธเสนตรง


ท ระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ ผใหเชำจงตองรบรกำรปลยนแปลง

สญญำเชำโดยถอเปนสญญำเชำใหมนบตงแตวนท กำรเปลยนแปลงสญญำเรมมผลใชบงคบ กำรค ำนวณ

รำยไดคำเชำใหมท จะรบรส ำหรบอำยท เหลออยของสญญำเชำเปนดงน

รำยไดคำเชำใหม = {(5 งวดๆ ละ 1,000 บำท) + (17 งวดๆ ละ 3,000 บำท)}/22 เดอน

= 2,545 บำท

กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผใหเชำเปนดงน








รำยไดคำเชำคำงรบ 1,545








รำยไดคำเชำคำงรบ 455

-----------------------

หมายเหต

• อำงองยอหนำท 81 และ 87 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ

ยอหนาท 81 ผใหเชำตองรบรจ ำนวนเงนท ตองจำยช ำระตำมสญญำเชำจำกสญญำเชำด ำเนนงำนเปน

รำยไดโดยใชวธเสนตรงหรอวธอ นท เปนระบบ ผใหเชำตองใชวธอ นท เปนระบบกตอเม อวธนนสะทอน

ถงรปแบบท ผใหเชำไดรบประโยชนท ลดลงจำกสนทรพยอำงองท ดกวำ

ยอหนาท 87 ผ ใหเชำตองรบร กำรเปลยนแปลงสญญำเชำด ำเนนงำนโดยถอเปนสญญำเชำใหม

นบตงแตวนท กำรเปล ยนแปลงสญญำเร มมผล โดยใหพจำรณำจ ำนวนเงนท จำยลวงหนำหรอคำงจำยท

เก ยวของกบสญญำเชำเดมเปนสวนหน งของจ ำนวนเงนท จำยส ำหรบสญญำเชำใหม



ภาคผนวก

หำกกำรลดคำเชำเน องจำกสถำนกำรณ COVID-19 ท ำใหมกำรเปลยนแปลงในส งตอบแทน

ส ำหรบสญญำเชำ ทงน เม อไดค ำนงถงผลกระทบโดยรวมของกำรเปลยนแปลงในจ ำนวนเงนท ตองจำยช ำระ

ตำมสญญำเชำ นอกจำกน กำรลดคำเชำดงกลำวพจำรณำวำเปนสวนหน งของเงอนไขและขอก ำหนดเดมใน

สญญำเชำ ซ งเ งอนไขและขอก ำหนดเดมในสญญำเชำก ำหนดใหผ ใหเชำตองลดคำเชำใหผ เ ชำ

ในสถำนกำรณไมปกต เชน สถำนกำรณท รฐบำลมค ำสงปดสถำนท เส ยงซ งรวมถงสถำนท ประกอบกำรของ

ผใหเชำ ท ำใหผเชำไมสำมำรถประกอบกำรไดตำมปกต กำรลดคำเชำดงกลำวจะไมถอเปนกำรเปล ยนแปลง

สญญำเชำตำมค ำนยำมท ระบไวในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ฉบบท 16 เรอง สญญำเชำ ผใหเชำ

จงรบรผลกระทบของกำรลดคำเชำดงกลำวโดยกำรรบรรำยไดคำเชำดวยยอดหลงหกสวนลดคำเชำ

หำกใชขอมลจำกตวอยำงท 1 กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผใหเชำ เปนดงน







เดบต สวนลดจำย - รำยไดคำเชำ 3,000






หำกใชขอมลจำกตวอยำงท 2 กำรบนทกรำยกำรทำงบญชทำงดำนผใหเชำ เปนดงน










สวนลดจำย - รำยไดคำเชำ 2,000






*********************

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ...

Documents