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AMERICA ADVISING &

AUDITING SERVICES

Libro Tributario – En nuevo

marco contable

ObjetivoConclusiones caso práctico – Artículo

Revista Legis – Ene-Marzo 2016

2Oscar H. Torres Mendoza - [email protected]

Tel 6237215 / 85 Bogotá

Antecedentes normativos (Full)


Tel 6237215 / 85 Bogotá

2011 2012 2013 2014 2015 2016

2784/12 3023/13 2615/14

Blue

book (Ene.

1/15)

Red

book

(Ene.

1/15)

Green

book (Jul.

1/15)

Emitidas pero no en vigencia

Emitidas pero no en vigencia

Emitidas en vigenciaBlue

book (Ene.

1/15)

Red

book(Ene.

1/15)

Green

book (Jul. 1/15)

Decreto

2420/15

Decreto

2496 /15

Antecedentes normativos (Pymes)


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2009 2010 - 2014 2015

3022/13

IASB

Nueva norma en 2015

Vigencia Ene 1 2017

Decreto

2496 /15

Decreto

2420/15

Y LA PARTE TRIBUTARIA?


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- Ley 1607 Dic. 2012 (Art. 165) – 1ª parte

• Únicamente para efectos tributarios

• Remisiones a normas contables vigentes 4

años siguientes a inicio IFRS



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- Ley 1607 Dic. 2012 (Art. 165) 2ª parte

• Exigencias tratamientos contables

• Para reconocer situaciones fiscales especiales

• Al entrar IFRS – pierden vigencia



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- Decreto 2548 Dic 2014

Concepto DIAN 512 (radicado 016442)

Junio 2015

• Define bases fiscales

o Con base en disposiciones fiscales

o Remisiones a normas contables

• Decretos 2649 y 2650

• PUC – normas especiales Super

• Contaduría General


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OPCION 1

Sistema registros obligatorios de diferencias

Autenticidad

Veracidad

Integridad


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OPCION 2

Libro tributario (L.T.)

Todas las transacciones

Auxiliar, dctos externos, internos, terceros

Concepto DIAN Interpreta:

A diferencia sistema registros obligatorios, teneduría

del L.T., se sujeta a decretos 2649 y 2650.

Nuestra interpretación:

Dcto 2649 y 50 - No en su integridad

Solo respecto a remisiones

(según ley y decreto)

No obligación registros (Decreto-Ley 19/12)

No modelo obligatorio


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ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 – Dic 16

Remisiones y omisiones

Remisión expresa – Ejs Art 65, 122 e) ET

Inventarios,

Costos y gastos capitalizados para amortizar (excepción límite

gtos exterior)

Omisiones – Evaluar contexto para determinar si acudir o no a

normas contables para completar o aplicar norma tributaria

Inclusión en regla tributaria de concepto contable que requiere

definirse por técnica contable o

Regla tributaria incompleta que conduce a acudir a normas

contables para poder aplicarla

Ejs: Art 143 ET- Amortización inversiones –no menor a 5 años –

Excepción en menor periodo – método o técnica?


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Libro Tributario – Opcional !!

Libro auxiliar – Art 4º decreto 2548

Libro de contabilidad ?-

Determinar: bases fiscales – Tributos

Soporte declaraciones tributarias

Esencialmente tributario

Solo produce efectos fiscales (Inc 2º Art 4 ley 1314/09)

Libros de contabilidad – Aquellos en que se reconocen los

nuevos marcos contables (Inc 4º Art 4 ley 1314/09)

Concluye: No es que “una norma tributaria agregó un libro a la contabilidad

“Se añadió medio probatorio adicional para efectos tributarios”

(art 5,7 Dcto 2548/14)


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Partida doble?– Si. Pero…

Supone llevar dos contabilidades ?- No

Configurar sistema de información

Para direccionar hechos económicos hacia un auxiliar

transaccional

Opinión: Podría ser un solo sistema

Importante: Permita identificar operaciones, tercero,

documento soporte, referencia, valor y fecha


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Saldos iniciales y transacciones a incluir – Los del decreto 2649 a la fecha de transición?

Qué hacer con los que no tengan efectos fiscales?

Inquietudes puntuales Valorizaciones técnicas, rendimientos inversiones a VR, VNR

inventarios, ICA causado-pagado, GMF 50% o 100%.

Propone: Incorporar eventos, hechos, operaciones

Con efecto tributario:

Real

Potencial

Remisorio


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Grupo 1 Grupo 2

Fcro Libros 2649 2014 2014

2015

2015 2016Fcro

Fiscal

Libros IFRS

Registros

obligatorios o

Libro Tributario

SALDOS

IFRSEXTRALIBROS

LIBROS FCROS VS INFORMACION FISCAL

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Libro Tributario – Caso práctico -

Revista Legis Contabilidad & Auditoria

Enero – Marzo 2016

Conclusiones

Oscar H. Torres Mendoza - [email protected]

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CONCLUSIONES

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1. En el marco contable actual (Dcto 2649/93) ya se reconocían

algunas diferencias (contables-fiscales)

sin registro contable paralelo

explicaban a autoridades de impuestos diferencias


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CONCLUSIONES

17

2. Al preparar EF Cías no cumplimiento estricto Dcto 2649

Exigencia de normas tributarias – Ej: Leasing

Normas legales que permitían opciones – Ej: Impto

patrimonio

Decisión voluntaria – costumbre

No reconocer transacciones s/n lo indicado en dcto

Por ser transacciones no aceptadas fiscalmente

O registrar s/n ET y no realidad económica

Ejs: VNR Inventarios, vida útil activos-estimación técnica


Tel 6237215 / 85 Bogotáa

CONCLUSIONES


Tel 6237215 / 85 Bogotáa18

3. Algunas diferencias se generan en desconocimiento tributario

una transacción o saldo reconocido financieramente

En un solo momento o en un solo registro

Surgen en evaluación cierre año no aceptados fiscal/

Ejs: Deterioro valor de activos, Provisiones registradas

Activos y Pasivos

Otras diferencias solo requieren o son relevantes en un

cálculo anual - mensual es inocuo o impráctico. Ejs:

Cálculo límite gastos del exterior.

Porcentaje gastos no deducibles atribuibles rentas exentas

Partidas con diferencia de reconocimiento en periodos

cortos - ICA causado y pagado en un año

19

CONCLUSIONES

4. Otras diferencias múltiples operaciones permanentes – vías totalmente

diferentes

impacto anual fácilmente determinable y soportable a autoridades

de impuestos.

Por c/activo y transacción. Ejs: Reconocimiento financiero

• valores mercado de los portafolios de inversiones

• depreciación activos fijos - bases y vidas útiles diferentes.

Indispensable: ayuda automática - cálculos por vías separadas

comprobar la integridad y exactitud de la información que soporta

EF y cifras en declaraciones de impuestos.

Se pueden extraer del software utilizado,

Más que exigir un registro contable mensual - solicitar un sistema

de información que soporte cifras anuales en declaración


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CONCLUSIONES

5. Prácticas contables Dcto 2649, que no tiene impacto fiscal

Mantener su registro en Libro Tributario (LT)

Eficiente? Práctico? Costo-beneficio?

Si se registran, después requieren conciliaciones para eliminarlas

de declaraciones. Ejs:

Avalúos técnicos– Valorizaciones

VNR inventarios

Reconocer en LT provisión fiscal (dcto 187/75) – Para qué

registrar provisión s/n dcto 2649


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CONCLUSIONES

6. Decreto 2548/14 (Art 2º) – Bases fiscales – dos fuentes:

Disposiciones fiscales en ET

Remisiones de normas fiscales a contables

Concepto DIAN – « remisiones expresas o tácitas a normas

contables »

Consecuentemente

Dctos 2649 y 50 no quedan vigentes integralmente

Lo que queda vigente de los dctos, en 4 años, son solo casos

en que las normas fiscales remitan expresa o tácitamente a

técnica contable


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CONCLUSIONES

7. Concepto 512 indica que la teneduría del LT «a diferencia del sistema

de registros obligatorios se sujeta a lo previsto en Dctos 2649 y 2650»:

Según art 4 Dcto 2548/14 (llevar LT según art 2)

Art 2 Dcto 2548/14 : Bases fiscales a) disposiciones fiscales b)

remisiones

Interpretación: Al indicar el Concepto «a lo previsto en Dctos 2649

y 2650» solo se refiere a las remisiones


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CONCLUSIONES

8. Objetivo LT - Definición LT dada en Dcto 2548/14 – Art 4º

parágrafo 1, pretende:

LT – Soporte de cifras fiscales presentadas en declaraciones Facilitar labores contribuyentes – preparar declaraciones

Facilitar labores fiscalización - autoridad tributaria

Opinión:

LT debería procurar excluir requerimientos Dcto 2649-50 no de

recibo fiscal

LT incluir transacciones requeridas por normas fiscales no

acordes con Dcto 2649-50


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CONCLUSIONES

9. Evaluación uso «registros obligatorios» o «LT»

considerar:

Algunas bases fiscales – originadas en disposiciones fiscales

No permiten uso técnica partida doble

Ints presuntivos, rechazo fiscal parcial de gastos, cálculo ings no

constitutivos de renta, porción ingresos no gravados o exentos

Opinión:

Importantes para decidir uso de mejor opción

Para soportar adecuada y eficientemente bases fiscales -

preparación declaraciones tributarias


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CONCLUSIONES

10. Opción de LT

No implica llevar 100% Dcto 2649

Cuando modelo contable era Dcto 2649, no se cumplía al 100%

No pretender que en LT sí se cumpla 100% el dcto

LT persigue servir de soporte de bases fiscales

Opinión:

LT tiene ventaja de minimizar partidas conciliatorias

Podría hacer más eficiente – preparación declaraciones


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CONCLUSIONES

11. Manejo LT

Tratamiento diferente de acuerdo con clase partidas en las que se

generan diferencias

Si provienen de:

Operaciones múltiples o transacciones diarias – Reconocer con

misma periodicidad

Se originan en único momento? Registrar solo en ese momento

Partidas fiscales – que no permiten técnica partida doble

Suficiente con preparar y soportar adecuadamente cálculos

detallados– más allá de un registro en un libro – fondo s/ forma

Totales en «Cuentas de orden fiscales» en LT?


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CONCLUSIONES

12. Manejo LT – Si opción fuera reconocer 100% Dcto 2649

tanto las que tienen o no impacto fiscal

Tendrán que seguirse preparando conciliaciones entre LT y las

declaraciones tributarias

Además conciliaciones entre declaraciones tributarias y saldos

contables (IFRS-NIIF) – Impto renta diferido

Opinión:

No recomendable-Eficiencia, ineficacia,


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CONCLUSIONES

13. Sistema de Registros obligatorios no descartable en muchos

casos (practicidad y eficiencia)

Incluso en gran número de partidas con movimientos diarios

Herramienta sistematizada – soporte

De lo que se reconozca mensualmente (Cta de orden fiscal?)

Lo importante no es el «registro» sino soportes y cálculos individuales

s/n disposición fiscal relativa a la materia


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CONCLUSIONES

PARA DECIDIR MEJOR OPCIÓN

Cada compañía es un mundo diferente

Herramientas sistematizadas son definitivas «Amigabilidad» de la parametrización permitida

Dos compañias misma industria, tamaño y software

podrían tomar decisiones válidas diferentes Intenciones de la gerencia pueden afectar

Clases de diferencias, etc. etc.


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INQUIETUDES O

PREGUNTAS ?

LIBRO TRIBUTARIO vs REGISTROS

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GRACIAS POR SU ATENCION !

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