Aplicación del Convenio de Doble Tributación entre

Colombia y España

Gustavo Pardo - Socio Director Departamento de Impuestos

Ernst & Young Colombia

TABLA DE CONTENIDOEXTRANJEROS HACIENDO NEGOCIOS EN COLOMBIA1. Retención en la fuente sobre intereses por prestamos del exterior.

2. Límite del 15% por pagos al exterior sin retención en la fuente.

3. Disminución de retención en la fuente por arrendamiento de bienesmuebles.

4. Disminución de retención en el pago por franquicia.

5. Posibilidad de disminuir la retención en la fuente en la distribución dedividendos gravados.dividendos gravados.

6. ¿Permite el CDI el reconocimiento de pasivos fiscales frente al art 287ET?

7. Prestación de servicios por extranjeros no domiciliados en Colombia.

COLOMBIANOS HACIENDO NEGOCIOS EN ESPAÑA1. Internacionalización de negocios colombianos / repatriación eficiente de

dividendos.

2. ¿Fijan el CDIs un nuevo método de tax credit?

EXTRANJEROS HACIENDONEGOCIOS EN COLOMBIA

1. Retención en la fuente sobre intereses porprestamos del exterior.

ESPAÑA

Préstamo

1

Banco del exterior • Artículo 25 (5) (a) E.T., y

artículo 1 DecretoReglamentario 2105 de 1996

• Consejo de Estado de

Banco

Español

Banco

Chileno

COLOMBIABeneficiario

efectivo

Intereses

2• Consejo de Estado dediciembre de 2007, Exp. 15856.

•Conceptos DIAN No. 31632de 2007 y 15498 de 2008

Retención del 33%Retención del 0%Retención del 0%Retención del 5%Retención del 5%

ESPAÑANo residente

• Artículo 122 E.T., límite del 15%?

• Aplicación de Cláusula de NoDiscriminación (artículo 23 CDIcon España y 24 CDI con Chile):habría un trato discriminatoriopara los residentes españoles ochilenos ?

2. Límite del 15% por pagos al exterior sin retenciónen la fuente.

COLOMBIA Residente

Pago al exterior chilenos ?

• Artículo 7(3) CDI con España.Excepción?

Retención del 0%

Art. 7(3) Para la determinación del beneficio del establecimiento permanente se permitirá la deducción de los gastos realizados… comprendidos los gastos de

dirección y generales de administración para los mismos fines, tanto si seefectúan en el estado en que se encuentra el EP como en otra parte

3. Disminución de retención en la fuente porarrendamiento de bienes muebles.

EXTERIORCompañía

extranjera sin CDI

• Art. 408 ET fija 33% deretención en la fuente de porarrendamientos.

• Las regalías tienen en elCDI con España y Chile unatarifa máxima de retenciónen la fuente de 10%.

Compañía

Española o Chilena

COLOMBIA

Arrendamiento

• El artículo 12 del CDI conEspaña y Chile permitemanejar como regalías elarrendamiento de ciertosbienes muebles.

Retención del 33%Retención del 10%

Retención del 10%

Art. 12(3) “El término cánones o regalías en el sentido de este artículo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por (…) el uso, o la concesión

de uso, de equipos industriales, comerciales o científicos”

Compañía

Colombiana

4. Disminución de retención en el pago porfranquicia.

EXTERIORCompañía

extranjera sin CDI

• El contrato de franquicia esun contrato complejo quepuede incluir el derecho de usode una marca, de know-how yservicio de asistencia.

• Art. 408 ET fija 33% deretención en la fuente de porregalías y licenciamiento debienes incorporales.

Compañía

Española o Chilena

COLOMBIA

Pagos por franquicia

regalías y licenciamiento debienes incorporales.

• El artículo 12 del CDI conEspaña y Chile fija una tarifamáxima de 10% al pago deregalías, asistencia técnica ylicenciamiento de bienesincorporales.

Retención del 33%Retención del 10%

Retención del 10%

Compañía

Colombiana

Art. 12(3) “El término cánones o regalías en el sentido de este artículo significalas cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesión de uso, (…)sobre patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos, planos,fórmulas o procedimientos secretos, (…) o por informaciones relativas aexperiencias industriales, comerciales o científicas. Se considerarán incluidos eneste concepto los servicios prestados por asistencia técnica, servicios técnicos yservicios de consultoría.”

5. Posibilidad de disminuir la retención enlafuente en la distribución de dividendosgravados.

•Según los CDI de España yChile, cuando las utilidadesmáximas susceptibles de serdistribuidas a título deINCRNGO sean superiores al65% de las utilidades comercialesantes de impuestos, se podrádisminuir la retención en lafuente de 33% sobre losdividendos gravados a: i) 0% enel CDI con España; y ii) 7% en el

Concepto Contable

Fiscal

(65%)

Fiscal

(67%)

Ingresos 1000 1000 1000

Costos 40 40 40

Gastos 20 40 40

Utilidad antes de impuestos/renta 940 920 920

Tarifa impuesto de renta 33% 33% 33%

Tarifa

general el CDI con España; y ii) 7% en elCDI con Chile.

•Con el cambio de las tarifascorporativas de 35% a 33% (tarifageneral) y 15% (tarifa especialpara usuarios de Zona Franca nocomercializadores), esta cláusulase volvería aplicable en lapráctica, y permitiría ladisminución de la retención en lafuente por distribución dedividendos gravados.

Tarifa impuesto de renta 33% 33% 33%

Impuesto de renta 304 304 304

Utilidad después de impuestos 636

Dividendo a repartir como INCRGO 616 65,6% 65,6%

Dividendo gravado sin CDI 20 20

Tarifa retención aplicable sin CDI 33% 33%

Retención aplicable sin CDI 6,6$ 6,6$

Tarifa retención aplicable con CDI 0/7% 33%

Retención aplicable con CDI 0/1,4 6,6$

general

6. ¿Permite el CDI el reconocimiento de pasivos fiscales frente al art 287 ET?

EXTERIOR Vinculado Económico

• Artículo 287 ET, las deudas que por cualquierconcepto tengan los contribuyentes con losvinculados económicos o partes relacionadas delexterior, se considerarán para efectos tributarioscomo patrimonio propio.

•Artículo 1 Dto. 4349, todos los contribuyentes quecelebren operaciones con vinculados económicosdel exterior, deberán tener en cuenta para esasoperaciones el principio de plena competenciapara la determinación, en el impuesto sobre la

Vinculado Económico

España/Chile

COLOMBIA

Préstamo

Beneficiario

efectivo

para la determinación, en el impuesto sobre larenta de (entre otros) activos y pasivos.

•La DIAN en conceptos 1071777 de 2006 y 94036 de2005 señaló que los precios de transferencia nolimitaban la aplicación del art. 287 ET.

•La aplicación de los CDIs con España y Chilepermitirían tomar como deuda los préstamos convinculados económicos de España/Chile.

Se considera

patrimonio propio

Se considera

patrimonio propioSe considera

deudaSe considera

deuda

Art. 23(3) España/ Art. 24(4) Chile“(…) Las deudas de una empresa de un Estadocontratante contraídas con un residente del otro Estado contratante serán deducibles parala determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismascondiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado enprimer lugar.

7. Prestación de servicios en Colombia porextranjeros no domiciliados en Colombia.

EXTERIOR

Prestador de servicios del

exterior

• La expresión “establecimientopermanente” (EP) significa un lugar fijode negocios mediante la cual unaempresa realiza toda o parte de suactividad.

•Bajo el CDI con España, mientras noexista lugar fijo de negocios en Colombiano configuraría EP. Bajo el CDI conChile, en todo caso, habría EP si se

Prestador de servicios

Español

Prestador de servicios

Chileno

COLOMBIA

Servicios en Colombia

Chile, en todo caso, habría EP si seprestan servicios en Colombia por más de183 días.

•Excepción: en España, si se prestanactividades auxiliares o preparatorias nohay EP. En Chile sólo si las actividadesauxiliares o preparatorias sonrelacionadas con publicidad, informacióno investigaciones científicas.

Retención del 33%Si no hay EP

Retención del 0%

Si no hay EP

Retención del 0%

Si personal < 183 días y no EP

Retención del 0%

Si personal < 183 días y no EP

Retención del 0%

PersonalCompañía

Colombiana

Art. 5 Chile“(…) La expresión “establecimiento permanente” tambiénincluye: (…) b) la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidoslos servicios de consultorías, por intermedio de empleados u otras personasnaturales encomendados por la empresa para ese fin en el caso de que talesactividades prosigan en el país durante un período o períodos que en totalexcedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses”.

COLOMBIANOS HACIENDONEGOCIOS EN EL EXTERIOR

1. Internacionalización de negocios colombianos /repatriación eficiente de dividendos.

COLOMBIACasa Matriz

Protege la tasa efectiva detributación del inversionistaColombiano (33%):

•La Holding Española tendríaacceso a directivas de la U.E. v.g.eliminación de retención en lafuente (observando requisitos)

ETVE

Distribución

Retención del 0%

ETVE fuente (observando requisitos)

•El régimen ETVE otorgaexención por dividendosrecibidos y ganancias de capital(observando requisitos).

•0% retención en la fuente endistribución a Colombia

ESPAÑAETVE

EUROPA Subsidiaria

Distribución

Retención del 0%

ETVE

Subsidiaria

1. Internacionalización de negocios colombianos /repatriación eficiente de dividendos- Alternativa

ANTILLAS

HOLANDESAS

COLOMBIACasa Matriz

NA BV

Distribución

Sí por razones de negocio no sedesea repatriar a Colombia, existeuna alternativa para proteger laTET al del inversionistaColombiano (33%):

• Constituir una “superholding”en A.H. tipo NABV(aprovechando el retiro de A.H. dela lista negra Española)

Retención del 0%

(aprovechando el retiro de A.H. dela lista negra Española)

•Es necesario un “ruling” paraacceder a exención de las rentasgeneradas por los recursosdistribuidos de la ETVE (costo$1,500 USD aprox)

•0% retención en la fuente endistribución a Colombia (desde 1de enero de 2009)

ESPAÑA ETVE

DistribuciónRetención del 0%

EUROPA Subsidiaria

DistribuciónRetención del 0%

2. ¿Fijan los CDIs un nuevo método de tax credit?

¿Pueden los CDI brindar un mayor crédito fiscal indirecto?

• Art. 254 ET. Crédito indirecto:equivalente al valor de losdividendos recibidos por latarifa a la cual tributaron lasutilidades de la compañía quelos repartió .

•En los CDI de España y Chile

Interpretación Art. 254

Art. 22

CDI

Sociedad Española

Utilidad Comercial antes

de impuestos 1000 1000

Tarifa de renta 30% 30%

Impuestos 300 300

Utilidad neta 700 700•En los CDI de España y Chilese pactó que se permitirá eldescuento del impuesto sobrela renta efectivamente pagadopor una sociedad que repartelos dividendoscorrespondientes a losbeneficios con cargo a loscuales dichos dividendos sepagan.

Utilidad neta 700 700

Retención en la fuente 0 0

Divvidendos 700 700

Sociedad Colombiana Dividendos 700 700

Impuesto Colombia 231 231

Crédito Tributario

Indirecto 210 300

Impuesto por pagar 21 0

GraciasGracias