c. v. u actualidad empresarial 2

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1

aplIcacIn prctIca

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5

Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Anlisis del punto de equilibrio y de contribucin

InformE EspEcIal Anlisis del punto de equilibrio y de contribucin IV - 1

aplIcacIn prctIca

Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte final) IV - 5

Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opcin de reporte finan-ciero en las NIIF para Pymes IV - 7

Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final) IV-11

GlosarIo contablE IV-14

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Anlisis del punto de equilibrio y de contribucin

Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda Quincena de Octubre 2011

1. Introduccin Explicar el anlisis de punto de equilibrio requiere un marco

conceptual, como por ejemplo el concepto de variabilidad del gasto y su aplicacin en el desarrollo del presupuesto flexible. En el presente artculo presenta una explicacin del concepto de variabilidad del gasto, para mostrar su aplicacin al estudio del anlisis del punto de equilibrio y de contribucin. Esta aplicacin generalmente se conoce como anlisis costo-volumen-utilidad. Para el efecto haremos una distincin entre el anlisis de contribucin y el anlisis de equilibrio. Estos conceptos requieren de la identificacin y la medicin separada de los componentes en costos fijos y costos variables, como tambin el concepto de volumen que est relacionado con la produccin o la actividad productiva1.

Calcular el punto de equilibrio es de suma importancia para todo negocio, ya que, mediante la estructura y anlisis del comportamiento del costo, es posible determinar el nivel de actividad que debe poseer una empresa para no tener prdidas.

El punto de equilibrio es un indicador del nivel mnimo que debe tener una empresa como actividad productiva.

2. Anlisis de contribucin Constituye una tcnica para calcular y evaluar la incidencia

de las utilidades en funcin del cambio del volumen de las ventas, en el precio de venta, en el costo fijo y en el costo variable. El anlisis de contribucin enfoca el margen de contribucin que es la diferencia de todos los ingresos de la empresa menos todos los costos y gastos variables en que incurre en la gestin.

Las empresas separan los desembolsos y sacrificios en costos fijos y en costos variables, utilizando las empresas muchas veces el enfoque del margen de contribucin en sus estados de resultados que utilizan internamente los responsables de la administracin.

1 WELSCH,Glen.Presupuestos:Planificacinycontroldeutilidades.Pgina528.Quintaedicin.Mxico.

Caso N 1

Caso N 2

Margen de contribucin

Total Base Unitaria

Importe % S/. %

Venta, 10,000 unidades a S/.20 200,000 100% 20 100%

Menos: Costos variables 120,000 60% 12 60%

Margen de contribucin 80,00 40% 8 40%

Menos: Costos fijos 60,000

Utilidad 20,000

Observe que el estado de resultados se basa en el mtodo del margen de contribucin, donde este es igual al ingreso-costo va-riable. El resultado vara si alguno de los elementos que integran el estado de resultado cambia en el volumen de ventas, precio, costo fijo o costo variable. Para el caso que estamos observan-do, la razn del margen de contribucin es 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relacin del costo variable. Los costos fijos generalmente van a ser S/.60,000 dentro del intervalo de la actividad productiva, a no ser que la gerencia tome otras decisiones que impacte en los costos fijos.

Un estado de resultado bajo el enfoque del margen de contribu-cin permite responder a preguntas en varios escenarios, como por ejemplo el caso que damos a continuacin.

Estado de resultado por margen de contribucin1. Cul es la utilidad si el volumen de produccin disminuye

5%?2. Cul sera la utilidad si el precio de venta se incrementara

en 5%?3. Cul sera la utilidad si los costos fijos se aumentaran en

S/.6,000?4. Cul sera la utilidad si los costos variables se redujeran en

un 5%?

IV

IV-2 Instituto Pacfico N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011

Informe Especial

Caso N 4

Caso N 3

5. Cul sera la utilidad si aumentan las ventas 10% y baja el costo fijo 5%?

Solucin

Escenario 1 2 3 4 5

Ventas 190,000 210,000 200,000 200,000 220,000

(-) Costo variable 114,000 120,000 120,000 114,000 120,000

Margen de contribucin 76,000 90,000 80,000 86,000 100,000

(-) Costo fijo 60,000 60,000 66,000 60,000 57,000

Utilidad 16,000 30,000 14,000 26,000 43,000

Observe que a medida que cambia el monto de las ventas, el costo variable y el costo fijo, tambin cambia el monto de las utilidades.

Para fines internos de la administracin, se recomienda formular un estado de resultados bajo el enfoque del margen de con-tribucin estructurado a varios niveles de produccin y venta.

Para fines internos de la administracin, es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin. En el caso 3, se enfatizan las diferencias entre el estado de resultado tradicional y los que se basan en el margen de contribucin. Cabe notar que el estado de resultado tradicional es esttico y el estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin es dinmico. Este segundo mtodo proporciona informacin que se necesita para responder con facilidad a la pregunta de qu tal si.

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresio-nes de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son los suficientemente precisos como para poder tomar una decisin2.

2 BACKER/JACOBSEN.Contabilidaddecostos.Segundaedicin.Pgina1997.

Estado de rentabilidad bajo el sistema de margen de contribucin

Ao 1 Ao 2 Ao 3

Ventas 2000,000 2400,000 2800,000

Costo variable:

Materia prima 440,000 480,000 540,000

Costo indirecto variable 60,000 70,000 76,000

Gastos variables 200,000 220,000 240,000

Total costo 700,000 770,000 856,000

Margen de contribucin 1300,000 1630,000 1944,000

ndice de contribucin 65% 67.9% 69.4%

El cuadro indica un estado de rentabilidad preparado bajo el sistema de costeo directo que revela una mejora notable tanto del margen de contribucin como del coeficiente de contribucin. Estos son los factores que los gerentes de produccin consideran con mayor discrecin. Los costos fijos asignados son incurridos por la empresa independientemente de las actividades de venta de la lnea de productos individuales. A continuacin se estructura un estado resultado tradicional:

Ao 1 Ao 2 Ao 3

Ventas 2000,000 2400,000 2800,000

Costo de ventas:

Materia prima directa 440,000 480,000 540,000

Mano de obra directa 300,000 240,000 380,000

Costos indirectos variables 60,000 70,000 76,000

Costos indirectos fijos 450,000 612,000 874,000

Total 1250,000 1502,000 1870,00

Utilidad bruta 750,000 898,000 930,000

Menos: Gastos venta y admi-nistracin:

Variables 200,000 220,000 240,000

Fijos 400,000 600,000 924,000

Total 600,000 820,000 1164,000

Utilidad neta 150,000 78,000 (234,000)

Rendimiento de las ventas 7.5% 3.3% (8.3%)

3. Anlisis de equilibrio El anlisis costo-volumen-utilidad comprende tanto el anlisis

del margen de contribucin como el anlisis de equilibrio. El segundo utiliza los mismos conceptos que el anlisis del margen de contribucin; sin embargo, pone el nfasis en el nivel de produccin o de la actividad productiva, en el cual las ventas son exactamente igual a los costos: no hay utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos variables y fijos.

El anlisis de equilibrio comprende tanto el anlisis del punto de equilibrio como las grficas del punto de equilibrio.

Clculo costo-volumen-utilidadAl completar los espacios en blanco para cada uno de los siguientes casos independientes podemos observar la varia-bilidad de la utilidad operativa y el porcentaje del margen de contribucin que se emplear para el clculo del punto de equilibrio.

Caso Ingreso Costo variableCosto fijo

Costo total

Utilidad operativa

% Margen contribu-

cin

1 500 800 1,200

2 2,000 300 200

3 1,000 700 1,000

4 1,500 300 40%

Solucin

Caso Ingreso Costo variableCosto fijo

Costo total

Utilidad operativa

% Margen contribu-

cin

1 2,000 500 300 800 1,200 60%

2 2,000 1,500 300 1,800 200 10%

3 1,000 700 300 1,000 0 0

4 1,500 600 300 900 600 40%



Caso N 5

Caso N 6

Caso N 8

Caso N 7

Clculo del costo volumen utilidadManufactura del Sur SAC vendi 180,000 unidades de su pro-ducto a S/.25 por unidad. El costo variable unitario es de S/.20 y los costos fijos totales ascendieron a S/.800,000.

Calcular1. La contribucin marginal y la utilidad operativa2. El proceso actual de fabricacin requiere del uso intensivo

de mano de obra. El gerente general ha propuesto invertir en equipo de fabricacin con tecnologa de punta, lo cual aumentar el costo fijo anual a S/.2500,000. Se espera que los costos variables disminuyan a S/.10 por unidad. El gerente piensa mantener el mismo volumen de ventas y precios de venta para el ao 2012. Cmo afectara la aceptacin de la propuesta en el primer punto?

Solucin

1. Estado de resultado con enfoque marginal

Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4500,000 100.00%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.20 3600,000 80.00%

Margen de contribucin 900,000 20.00%

Menos: costos fijos 800,000 17.78%

Utilidad operativa 100,000 2.22%

2. Resultado de la propuesta

Ventas: 180,000 x S/.25 S/.4500,000 100.00%

Menos: costo variable: 180,000 x S/.10 1800,000 40.00%

Margen de contribucin 2700,000 60.00%

Menos: costos fijos 2500,000 55.55%

Utilidad operativa 200,000 4.45%

Es factible de aceptar la propuesta del gerente por cuanto la utilidad operativa prcticamente se duplica.

Anlisis de mezcla de ventasSuponga que la Ca. Norte SAC tiene dos productos de margen de contribucin, cuyos costos fijos ascienden a S/.152,000.

Concepto Producto A Producto B

Precio de venta 30 20

Costo variable 24 10

MC contribucin 6 10

Mezcla de ventas 60% 40%

El margen de contribucin (MC) promedio ponderado unitario:

(S/.6) (0.6) + (S/.5) (0.4) S/. = S/.3.6 + S/.2.0 = S/.5.6

Por consiguiente, el punto de equilibrio de la compaa en unidades es:

S/.152,000/S/.5.6 = 27,143 unidades, lo cual se divide como:

A 27,143 x 60% 16,286

B 27,143 x 40% 10,857

Unidades 27,143

Punto de equilibrio y mezcla de ventaAsuma que la compaa ABC produce y vende tres productos con los datos siguientes:

Concepto A B C Total

Ventas 60,000 120,000 20,000 200,000

Mezcla de ventas 30% 60% 10% 100%

Menos costos variables 48,000 80,000 10,000 138,000

Margen de contribucin 12,000 40,000 10,000 62,000

Razn del margen contribucin 20% 33.33% 50% 31%

Los costos fijos totales ascienden a S/.37,200

SolucinLa razn del margen de contribucin (MC) para la compaa es:

S/.62,000/S/.200,000 = 31%, por consiguiente el punto de equilibrio en efectivo es:

S/.37,200/0.31 = S/.120,000

Lo cual partir la razn de mezcla de 30%, 60% y 10% para darnos los siguientes puntos de equilibrio para los productos individuales A, B y C:

A: S/.120,000 x 30% = B: S/.120,000 x 60% = C: S/.120,000 x 10% =

S/.36,00072,000 12,000

S/.120,000

Costo-volumen-utilidadLa siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de la empresa industrial Textil SAC, para el prximo ao:

Ventas S/.100000,000

Costos variables 90000,000

Costos fijos 6000,000

Con las cifras anteriores se calcular la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes:

10% de aumento en el volumen de ventas

IV


Informe Especial

Caso N 9

10% de aumento en los costos fijos

10% de disminucin en el volumen de ventas

10% de aumento en los costos variables

15% de aumento en costos fijos y 15% de disminucin en costos variables

Caso Ventas Costo variableMargen

de contrib.Costos fijos

Utilidad neta

A 110000,000 99000,000 11000,000 6000,000 5000,000

B 100,000,000 90000,000 10000,000 6600,000 3400,000

C 90000,000 81000,000 9000,000 6000,000 3000,000

D 100000,000 99000,000 1000,000 6000,000 (5000,000)

E 100000,000 76500,000 23500,000 6900,000 16600,000

Estado de resultado y clculo del punto de equilibrioLa empresa Mquinas S.A. somete la siguiente informacin concerniente a sus operaciones durante el perodo terminado el presente perodo:

Inventario inicial de productos terminados 300,000

Inventario inicial de materia prima 100,000

Compra de materia prima 900,000

Costo de mano de obra directa 800,000

Costos indirectos variables 140,000

Costo indirecto fijo 700,000

Gastos de administracin y venta variables 100,000

Gastos de administracin y venta fijos 420,000

Inventario de materia prima 130,000

Inventario final de productos terminados 500,000

No haba, inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del perodo. Las ventas para el perodo de seis meses ascendieron a S/.5300,000. El Impuesto sobre la renta es del 30%.

Con la base de esta informacin, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado que muestre el punto de equilibrio.

En relacin con lo anterior tienen que hacerse los siguientes supuestos:

1. Los por ciento de utilidad y los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos permanecern iguales a los co-rrespondientes a los ltimos seis meses.

2. El inventario inicial de productos terminados es representa-tivo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuar igual en el prximo futuro.

SolucinCosto de materia prima:

Inventario Inicial + compras inventario final

S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de produccin del estado de ganancias y prdidas de la empresa.

El punto de equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/.1120,000 entre la razn del margen de contribucin 0.6773584906 factor que se obtiene divi-diendo el margen de contribucin de S/.3590,000 entre el monto de las ventas que son S/.5300,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/.1653,481.89, tal como se indica a continuacin:

PE = S/.1120,000

0.6773584906

PE = S/.1653,481.89

Empresa Mquinas SAEstado de Resultados

Al 31 de diciembre de 200X

Ventas S/. S/. S/.5300,000

(-) Costo de ventas

Inventario inicial de productos terminados 300,000

(+) Costo de produccin variable

Costo de materia prima directa 870,000

Costo de mano de obra directa 800,000

Costo indirecto de fabricacin variable 140,000 1810,000

2110,000

(-) Inventario final de productos terminados 500,000 1610,000

Utilidad bruta marginal 3690,000

(-) Gastos de administracin y venta 100,000

Margen de contribucin 3590,000

(-) Costo fijos

Costos indirectos de fabricacin 700,000

Gastos de administracin y ventas 420,000 1120,000

Utilidad antes del impuesto 2470,000

Impuesto a la Renta, 30% 741,000

Utilidad neta S/.1,729,000



Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda-Quincena de Octubre 2011

Ficha Tcnica

X DEBE HABER

(No efecta registro contable)

Caso N 5

Caso N 6

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

1101 CAJA 1121.02 Caja Agenc. 12,250 (Dinero en efectivo US$3,500)2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depsitos a la vista 12,500 (Cheque por US$3,500 de aceptante con cta. Cte. en el Banco)2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 2929.01 Operaciones pas -Oficina principal 24,500 (Letras cobradas a aceptantes)

1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENC. 1929.01 Operaciones Pas - Agenc. Magdalena 24,5002101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 24,500 (US$ 7,000 para liquidar con cliente cedente)

2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar 49,000 (Para saldar la cuenta)5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 980 (Comisin ganada)2101 OBLIGAC. A LA VISTA 2121.01 Depsitos en cuentas corrientes (Cta. cte. de cliente cedente) 48,020

8402 VALORES RECIBID. EN COBRANZA-PAS 8422,01 Caja oficina principal 23,800 8422.03 Agencia Magdalena 23,8008300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8320.01 Valores recibidos en cobranza 47,600Cobranza en Efectivo y con Cheques

Aceptante de Letras, paga en la Agencia de Magdalena Letras a su cargo por US$7,000 de la forma siguiente:

US$ Equiv. S/.

- En efectivo 3,500 12,250

- Cheque del propio Banco

3,500 12,250

7,000 24,500

a) Empresa bancaria- En la Agencia Magdalena

Notas:a) La Agencia de Magdalena entregar

a los aceptantes las Letras canceladas por US$7,000 y remitir Nota de Abono a la Oficina Principal por la cobranza efectuada.

b) El tercer dgito es dos (2) por ser la operacin en moneda extranjera.

- Enlaoficinaprincipal (Al recibir Nota de Abono de Agencia

Magdalena)

Notas:Las operaciones entre las oficinas del Banco deben ser correspondidas con las respectivas Notas de Contabilidad, a fin de que en la consolidacin de los estados financieros los saldos queden en cero.

b) Empresa mercantil

Liquidacin de Letras en CobranzaLiquidacin con el cedente en la oficina principal de cuatro (4) Letras entregadas para su cobranza y cobradas a la fecha por un total de US$14,000 a la tasa de cambio de S/.3.50 por dlar, segn detalle siguiente:

US$ Equiv. S/.

Cobranza en ofic. principalCobranza en Ag. Magdalena

7,0007,000

14,000

24,50024,50049,000

Menos:Comisin 2%Neto a pagar:

(280)13,720

(980)48,020

a) Empresa bancaria- Por liquidacin de la cobranza

- Por liberacin parcial de documen-tos en cobranza

Notas:a) El Banco remitir al cliente cedente

Nota de Abono en Cuenta Corriente por la cobranza efectuada de las Le-tras.

b) Las Cuentas de Orden mantienen la tasa de cambio inicial de S/.3.40 por dlar. Puede ser actualizado el saldo de cada cuenta, cuya variacin no generar ganancia ni prdida por diferencia de cambio a la entidad financiera.

b) Empresa mercantil- Por la recepcin de Nota de Abono

X DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104l2 Ctas. ctes. operat. 48,020 (Importe neto de la cobranza por US$13,667)63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos bancarios 98012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por Cobrar - En Cobranza 49.000

(Cobranza de cuatro Letras por US$14,000 a clientes aceptantes a travs del Banco)

Notas:a) El ltimo dgito es dos (2) en Bancos y

Letras por Cobrar; por ser la operacin en moneda extranjera.

b) Los saldos de la otras cuentas sern consideradas como operacin en moneda nacional.

- Por el aumento en la tasa de cam-bio

(S/.3.50 - S/.3.40) x US$14,000 = S/.1,400

Apl

icac

in

Prc

tica

IV


Aplicacin Prctica

X DEBE HABER

X DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12322 Letras por cobrar - En cobranza 1,40077 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 1.400 (Ganancia)

04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Document. en cobranza 47,60001 BIENES Y VALORES ENTREG. 0114 Entregas en cobranza - Letras en cobranza 47,600

Nota:De existir saldos en moneda extranjera por otros activos y pasivos monetarios y de ser la fecha coincidente con la pre-sentacin de los estados financieros, es prudente efectuar la actualizacin integral por variacin en la tasa de cambio con aplicacin a resultados.

- Por liberacin parcial de documen-tos en cobranza

(4 Letras por US$14,000 x S/.3.40) = S/.47,600

- Por liquidacin del cliente cedente (Emisin de Nota de Cargo)

- Por liberacin de documentos en cobranza

(Letra protestada de US$3,500)

Notasa) El Banco remitir a la empresa mer-

cantil Nota de Cargo por US$120 adjuntando la Letra de US$3,500 no cancelada por el aceptante.

b) Es aplicable lo comentado en el 6. ejemplo, respecto al tratamiento de la nivelacin de saldos en M/E por variacin en la tasa de cambio.

b) Empresa mercantil- A la recepcin de Nota de Cargo

del Banco (Letra devuelta y gastos)

Notas:a) El ltimo dgito es dos (2) por ser la

operacin en moneda extranjera.b) Los gastos del protesto podra ser

debitado en la misma cuenta de Letras por Cobrar (1232) para su consiguiente gestin de recuperacin con el cedente de la cobranza dudosa.

Notas:a) A la fecha el cliente cedente tiene pen-

diente de cobro, a travs del Banco, una Letra por US$3,500.

b) El saldo de las Cuentas de Orden man-tienen su equivalente en nuevos soles con la tasa de cambio inicial. Puede optarse por la actualizacin, variacin que no debe generar utilidad a la empresa por diferencia de cambio.

Devolucin de Letras en cobranzaLa oficina principal del Banco devuelve al cliente cedente Letra en cobranza de US$3,500, al no haber sido pagada por el aceptante a su vencimiento. siendo en ese momento a la tasa o de cambio de S/.3.42 por dlar. Procediendo a su protesto y a la liquidacin siguiente:

Caso N 7

Concepto US$ Equiv. S/.

- Letra en cobranza por devolver comisin, 2% gastos notariales

(protesto de Letra)

3,50070

50120

11,970239

171410

a) Empresa bancaria- Pago efectuado previo a la liquidacin

(gasto a cargo de cliente cedente)

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pag. por cuenta de terceros 171 (Gastos notariales por protesto de Letra)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2121.01Depsitos en cuenta corriente 171 (Notara con cta. cte. en el Banco)

2101 OBLIGAC. A LA VISTA 410 2121.01 Depsitos en cuenta corriente (Cta. cte. de cliente cedente)

1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERC. 1525.09 Otras ctas. pagados por cuenta de terceros 171 (Recuperacin de pago efectuado a Notaria)

5202 INGRESOS POR SERVIC. DIVERSOS 5222.02 Cobranzas 239 (Comisin ganada) _____ _____ 410 410

3 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

1 DEBE HABER

8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA-PAS 8412.01 Caja oficina principal 11,900 (Para saldar la cuenta)8300 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.01 Valores recibidos en cobranza 11,900 (Para saldar las cuentas)

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 280 (Prdida)12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC12322 Letras por cobrar - En cobr. 280

04 CTAS. DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0401 Doc. en cobranza 11,90001 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0114 Entregadas en cobranza Letras por cobrar 11,900 (Para saldar las cuentas)

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 16242 Reclamac. a terc. 12,380 (Letra protestada y gastos)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cuentas ctes. operat. 41012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 12322 Letras por cobrar - En cobranza ______ 11,970 (Letra protestada en reclamo) 11,970 11,970

- Por la disminucin en la tasa de cambio

(S/.3.42 - S/. 3.50) x US$3,500 = S/.280

- Por liberacin de documentos en cobranza con el Banco

(Letra de US$ 3,500)

Notas:a) La empresa mercantil, adems de efec-

tuar la accin de cobranza por la va legal de la Letra protestada, deber ha-cer la estimacin por cobranza dudosa debitando la cuenta 6841 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa y acreditando a la cuenta 1942 Cuentas por Cobrar Diversas o 1913 Letras por Cobrar, segn sea el caso.

b) La disminucin en la tasa de cambio por la devolucin de la Letra en cobranza no tiene incidencia en los resultados de la entidad financiera.

c) Las Cuentas de Orden podrn ser ex-presadas a la tasa de cambio ltimo, sin que la variacin afecte a resultados.



Caso N 8

Remisin de letras para ser descontadasLa oficina principal del Banco recibe de su cliente, empresa Mercantil, dos (2) Letras por S/.5,000 cada una a treinta (30) y sesenta (60) das para ser descontadas, con la liquidacin siguiente:

a) Empresa bancaria- Por la recepcin de la Letras

- Por el descuento de las Letras (S/.5,000 x 2 Letras = S/.10,000)

3. Descuento de letrasEntre otras operaciones que suelen realizar las empresas mer-cantiles con las empresas del sistema financiero se encuentran los denominados documentos descontados, entre las cuales tenemos las Letras en Descuento.

Caractersticas de la operacinMediante esta modalidad de crdito la empresa mercantil logra obtener recursos monetarios antes del vencimiento de las Letras aceptadas por sus clientes, operacin que suele efectuarla, por lo general, con su Banco.

La entidad financiera por la transaccin deducir por adelantado los intereses calculados, as como la comisin de cobranza y el impuesto del caso. El importe neto ser abonado en la cuenta corriente del cliente descontante.

En el caso de no cancelar los aceptantes de los documentos en cobranza, a su vencimiento, el importe correspondiente y los gastos incurridos en el perodo de cobro sern recuperados por la empresa bancaria afectando la cuenta corriente del cliente descontante.

Letras en descuentoMenos: Intereses 60 dasComisin de cobranza por una sola vez

S/.10,000(1,000)

(200)

Importe Neto: 8,800

1 DEBE HABER

8301 CONTRACUENTA DE ORDEN ACREEDORAS 18311.01 Contracuentas de orden acreedoras 10.0008402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAS 8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal 10.000 (Dos letras de S/.5,000 c/u)

2 DEBE HABER

Notas:a) El Banco remitir al cliente descontante Nota de Contabili-

dad con la liquidacin de las Letras recibidas en descuento para su posterior cobranza a los aceptantes.

b) A efectos de presentacin del Estado de Situacin Financiera de la entidad bancaria, el importe de la cuenta 2911.02 Ingresos por intereses y comisiones cobradas por anticipado ser deducido de la cuenta 1411.01.05 Crditos Comerciales - Descuentos.

c) En concordancia con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, los intereses cobrados por adelantado sern aplicados a resultado conforme devenguen.

En tanto, que la comisin ganada ser reconocida como ingreso al momento de percibirla.

1401 CRDITOS VIGENTES 1411.01.05 Crditos comerciales - Descuentos 10,0002901 INGRESOS DIFERIDOS 2911.02 Ingresos por intereses comisiones cobradas por anticipado 1,0005107 COMISIONES POR CRDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANC. 5171.04.01 Crditos comerciales 200 (Comisin ganada)2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2111.01 Depsitos en cuenta corriente 8,800 (Cliente descontante con cta. cte. en el Bco.) ______ _______ 10,000 10,000

Estado de resultados y ganancias acumuladas:Una nueva opcin de reporte financiero en

las NIIF para Pymes

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Estado de resultados y ganancias acumuladas: Una nueva opcin de reporte financiero en las NIIF para Pymes


Ficha Tcnica

1. IntroduccinMediante la Resolucin emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad N 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviem-bre de 2010, se oficializan las NIIF para Pymes, las mismas que son una simplificacin de la versin original de las NIIF completas.

Es necesario recordarles que estas NIIF para Pymes entran en vigencia el 01.01.11 y son de aplicacin obligatoria para aquellas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o activos totales sean inferiores a 3,000 UIT1 al cierre del ejercicio anterior.

Por tanto, NO aplican esta norma, las siguientes empresas:

a) Empresas bajo supervisin y control de la CONASEV.b) Empresas cuyos ingresos anuales por ventas y servicios o

activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior. Estas empresas debern aplicar NIIF completas oficializadas por CNC2 .

c) Empresas bajo la supervisin de la SBS y AFP.1 LaUITdereferencialesaquellaqueseencuentravigenteal1deenerodecadaejercicioeconmico.2 CNC:ConsejoNormativodeContabilidad,eslaentidadqueoficializalasNIIFenPer.

IV


En este informe vamos a desarrollar la Seccin 6 denominada Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas, debido a que esta seccin nos pro-vee de un nuevo estado financiero el mismo que simplifica dos estados en uno.

2. Marco normativo2.1. Alcance y objetivo Esta seccin establece los requerimientos que la empresa

deber tener en cuenta para presentar los cambios incurridos en el PATRIMONIO de la misma durante un periodo, ya sea en un Estado de cambios en el patrimonio, o si la empresa cumple con las condiciones especificadas y decide presentar un Estados de resultados y ganancias acumuladas.

Asimismo, el objetivo de esta seccin es presentar el re-sultado del perodo de una entidad referida a una etapa, as como los ingresos y/o gastos reconocidos en el Otro Resultado Integral, los efectos relacionados a cambios en las polticas contables, ajustes por correcciones de errores contables reconocidos en el perodo, identificacin de las inversiones realizadas, dividendos y otras distribuciones realizadas a los inversores del patrimonio.

2.2. Estado de resultados y ganancias acumuladas Una Pyme3 podr elaborar un Estado de resultados y ganan-

cias acumuladas, en vez de elaborar el Estado del resultado integral y un Estado de cambios en el patrimonio, siempre que cumpla el siguiente requisito:

Si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se presentan EE.FF. surgen del:- Resultado - Pago de dividendos - Correccin de errores de los perodos anteriores- Cambios de polticas contables

El Estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad respecto del perodo sobre el cual informa.

En este estado se deber mostrar lo siguiente:

A. Estado de resultados Contempla la informacin referida a la determinacin del

Resultado integral y del resultado del perodo, la misma que se seala en la seccin 5 de las NIIF para Pymes:a) Los ingresos de actividades ordinarias.b) Los costos financieros.c) La participacin en el resultado de las inversiones en aso-

ciadas (Seccin 14 Inversiones en asociadas) y entidades controladas de forma conjunta (Seccin 15 Inversiones en negocios conjuntos) contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.

3 EntindasecomoPyme,aquellaentidadbajoelcontextocontabledelasNIIFparaPymes,yserefierenalaspequeasymedianasentidadesquenotienenobligacinpblicaderendircuentas,ypublicanestadosfinancierosconpropsitodeinformacingeneralparausuariosexternos.(Seccin1,prrafo1.2)

d) El gasto por impuestos excluyendo el IR diferido (Seccin 27 prrafo 29.27).

e) Un nico importe que comprenda el total de:(i) El resultado despus de impuestos de las operaciones

discontinuadas, y(ii) La ganancia o prdida despus de impuestos recono-

cida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada.

f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta lnea).

g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.

h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin.

i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).

B. Ganancias acumuladasa) Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el

que se informa.b) Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por

pagar.c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones

de los errores de perodos anteriores.d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en

polticas contables.e) Ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que

se informa.

2.3. Formato del Estado de resultados y ganancias acu-muladas

Se ha diseado un posible formato referido a este estado financiero:

Nombre de la EmpresaEstado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Al 31 de diciembre de 2011(En miles de nuevos soles)

Ingresos de Actividades Ordinarias

Ventas netas de bienes 0

Prestacin de servicios 0

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 0

Costo de ventas 0

Ganancia (Prdida) Bruta 0

Gastos de ventas y distribucin 0

Gastos de administracin 0

Otros ingresos operativos 0

Otros gastos operativos 0

Ganancia (Prdida) Operativa 0

Ingresos financieros 0

Gastos financieros 0

diferencias de cambio neto 0

Participacin en los resultados netos de asociadas y negocios Conjuntos contabilizados por el mtodo de la participacin 0

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0

Gasto por Impuesto a las Ganancias 0

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 0

Estado de Resultado Integral

Solo si:Los nicos cambios en el patrimonio se dan por el resultado del perodo, pago de dividendos y/o por correccin de errores contables y cambios de polticas contables.

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Resultados

y Ganancias Acumuladas

En un solo Estado

financiero

Aplicacin Prctica



Componentes de Otro Resultado Integral: 0Ganancias (prdidas) por conversin de EE.FF. en M.E.de una inversin en un negocio en el extranjero 0

Ganancias (prdidas) actuariales por beneficios de empleados 0Ganancias (prdidas) por cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura 0

Otro resultado integral antes de impuestos 0 Participacin en asociadas y entidades controladas 0Impuestos a las ganancias relacionados 0Otros Resultado Integral 0Resultado Integral Total 0

Ganancias AcumuladasGanancias acumuladas al 1 de enero 20XX 0Resultado integral total del perodo 0Dividendos del periodo (declarados/pagados o por pagar) 0Ajustes por correccin de errores de ejercicios anteriores 0Ajustes por cambios de polticas contables 0Ganancias acumuladas al 31 diciembre 20XX 0Total de Ganancias Acumuladas 0

3. Aplicacin prcticaLa empresa Los Faroles SRL, se dedica a la venta de luminarias al por mayor y menor, durante el ejercicio 2011 adopta las NIIF para PYMES, siendo que no tiene la obligacin pblica de rendir cuenta, asimismo, sus ingresos por venta de bienes tanto del perodo 2010 y 2011 no superan las 3,000 UIT; siendo as la empresa tiene la siguiente informacin del perodo 2011:

Rubro/ Descripcin

Al 01.01.11 Al 31.12.11

Parcial Total Parcial Total

Efectivo y equiva-lentes al efectivo

527,550.00 193,860.00

Efectivo 89,200.00 38,000.00

Cuentas en instituciones financieras

438,350.00 155,860.00

Cuentas por cobrar comerciales (neto)

188,607.60 87,255.00

Cuentas por cobrar comerciales

209,564.00 96,950.00

Estimacin de cobranza dudosa

-20,956.40 -9,695.00

Otras cuentas por cobrar (neto)

33,800.00 28,400.00

Garantas de alquiler 33,800.00 15,800.00

Saldo a favor IR 12,600.00

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas

45,860.00 45,860.00

Inventarios 315,105.00 101,902.00Mercaderas 305,205.00 78,650.00

Rubro/ Descripcin

Al 01.01.11 Al 31.12.11

Parcial Total Parcial Total

Otras mercaderas (Obsequios)

9,900.00 5,600.00

mercaderas por recibir 17,652.00

Inmuebles maquinaria y equipo

386,000.00 490,270.00

Inmuebles, maquinarias. y equipo

465,050.00 588,920.00

Depreciacin -79,050.00 -98,650.00 Otros activos 5,575.00 5,575.00 5,575.00 5,575.00 Total 1,456,637.60 953,122.00 Cuentas por pagar comerciales

516,890.00 516,890.00 95,860.00 95,860.00

Otras cuentas por pagar

307,267.60 102,242.00

Tributos y contribucio-nes

259,217.60 45,860.00

Remunera-ciones del personal

48,050.00 39,582.00

Anticipos recibidos 16,800.00

Provisin por beneficios a los emplea-dos

12,080.00 12,080.00 15,200.00 15,200.00

Participacio-nes 150,000.00 150,000.00

Manuel Del-gado Flores 90,000.00 90,000.00

Oscar Flores Retamozo 60,000.00 60,000.00

Reserva legal 19,600.00 19,600.00 19,600.00 19,600.00

Resultados acumulados 88,756.00 88,756.00 450,800.00 450,800.00

Gastos de ejercicios anteriores

0 38,500.00 38,500.00

Resultado del ejercicio 362,044.00 362,044.00 80,920.00 80,920.00

Total 1,456,637.60 953,122.00

Rubro/Descripcin Al 31.12.11

Venta de bienes 2,352,000.00

Costo de ventas -1,528,800.00

Gastos de personal -211,800.00

Servicios prestados por terceros -317,448.00

Gastos por tributos -18,600.00

Gastos diversos de gestin -40,860.00

Valuacin de activos -18,000.00

Otras provisiones -9,695.00

Otros ingresos ordinarios 66,000.00

Ganancia por diferencia de cambio 108,012.73

Ingresos Financieros 29,999.05

Prdida por diferencia de cambio -188,182.95

IV


Rubro/Descripcin Al 31.12.11

Gastos financieros -19,256.27

Gastos de ejercicios anteriores -38,500.00

Participacin de los trabajadores 8% -16,269.56

Impuesto a la Renta 30% -67,680.00

Otros datos adicionales- La distribucin de los gastos operativos se realiza de la

siguiente manera: Gastos de ventas 60% y gastos administrativos 40%- La tasa de Participaciones de los Trabajadores es del 8% y

se reconoce segn lo establece la Seccin 28 Beneficios a los empleados.

- La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%

Se pideElaborar el Estado de resultados y ganancias acumuladas

DesarrolloSiendo que la empresa Los Faroles SRL, al cierre del ejercicio 2011, ha incurrido en la variacin de su patrimonio, solo por el resultado del perodo obtenido y por el reconocimiento de un gasto perteneciente al ejercicio anterior, esta empresa podr simplificar dos estados financieros (Estado del resultado integral y Estado de cambios en el patrimonio) en UN SOLO estado financiero denominado Estado de resultados y ganancias acu-muladas, estructurado de la siguiente manera:

Este nico estado financiero simplifica el Estado de Cambios del patrimonio, el mismo que de haberse elaborado, mostrara la siguiente informacin:

Empresa Los Faroles SRLEstado de Resultado y Ganancias Acumuladas

(Al 31 de diciembre de 2011)(Expresado en nuevos soles)

Ingresos de Actividades OrdinariasVentas netas de bienes 2,352,000.00Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2,352,000.00Costo de ventas (1,528,800.00)Ganancia (Prdida) Bruta 823,200.00Gastos de ventas y distribucin (379,603.54)Gastos de administracin (253,069.03)Otros ingresos operativos 66,000.00Otros gastos operativos 0.00Ganancia (Prdida) Operativa 256,527.44Ingresos financieros 29,999.05Gastos financieros (19,256.27)Diferencias de cambio neto (80,170.22)Prdida por medicin al valor razonable de activos no financieros 0.00Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 187,100.00Gasto por impuesto a las ganancias (56,130.00)

Resultado Neto de Impuestos 130,970.00Componentes de Otro Resultado Integral: Correccin de errores contables de ejercicios anteriores (38,500.00)Impuesto a las Ganancias relacionados con otros compo-nentes del resultado integral

Impuesto a las ganancias (11,550.00)Total Componentes de Otro Resultado Integral (50,050.00)Resultado Integral Total al 31.12.11 80,920.00

Ganancias Acumuladas Ganancias Acumuladas al 01.01.11 450,800.00Resultado Integral Total 80,920.00Dividendos del perodo 0.00Ajustes por correccin de errores de ejercicios anteriores 38,500.00Ajustes por cambios de polticas contables 0.00Ganancia acumulada al 31.12.11 38,500.00Total Ganancias Acumuladas al 31.12.11 570,220.00

Empresa Los Faroles SRLEstado de Cambio de Patrimonio

(Al 31 de diciembre de 2011)(Expresado en nuevos soles)

Estado de cambios en el patrimonio

Capital emitido Otras Reservas de capital Resultados acumuladosTotal

patrimonio

Saldos al 1 de enero de 2011 150,000.00 19,600.00 450,800.00 620,400.00

A . Resultado Integral Total del Ejercicio 0 0 80,920.00 80,920.00

Resultado Integral: 0

- Ganancia (prdida) neta del ejercicio 80,920.00 80,920.00

- Otro resultado integral 0

Reserva legal 0 0 0

B . Ajustes por Cambios de Polticas Conta-bles y Correccin de Errores 0 0 38,500.00 38,500.00

Cambios en polticas contables - ajuste por reexpresin retroactiva 0 0

- Correccin de errores - ajustes 38,500.00 38,500.00

C. Total de Cambios en Patrimonio del Pe-rodo 0 0 119,420.00 119,420.00

Saldos al 31 de diciembre de 2011 150,000.00 19,600.00 570,220.00 739,820.00

Resultado Atribuido a la Controladora (60%) 443,892.00

Resultado Atribuido a los Intereses Minori-tarios (40%) 295,928.00

Aplicacin Prctica



Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final)


Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte final)

Ficha Tcnica

Mayor Ramos S.C. (1)Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

Mayor Katun S.A. (1)Previo al Balance General (Hoja de Trabajo)

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

11 INVERSIONES FINANCIERAS

4,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.005,000.00

9,000.00 7,080.00 2,000.00 2,000.00

70 VENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS21,412.00 1,000.00

0.00 21,412.00 0.00 1,000.00

20 MERCADERAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO15,000.00 7,500.00 80,000.00

15,000.00 7,500.00 80,000.00 0.00

20 MERCADERAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO16,000.00 220,000.00

16,000.00 0.00 220,000.00 0.00

39 DEPRECIACIN,AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB.CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR

11,800.00 3,854.16

0.00 11,800.00 0.00 3,854.16

39 DEPRECIACIN,AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB.CONTR.Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR

120,000.00 1,080.00

0.00 120,000.00 1,080.00 0.00

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS

2,000.00 10,000.00 10,000.00782.00

0.00 2,000.00 10,000.00 10,782.00

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL

7,080.00 6,500.00 120,000.007,080.00

7,080.00 13,580.00 0.00 120,000.00

50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL

14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00

14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00

59 RESULTADOSACUMULADOS

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERCEROS

4,500.00 6,000.00

4,500.00 0.00 6,000.00 0.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS 69 COSTOS DE VENTAS

3,062.00 400.00 7,500.00

3,062.00 400.00 7,500.00 0.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN2,000.00 5,000.00

2,000.00 0.00 0.00 5,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS

1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.1625,266.16 17,880.00 25,266.16

26,666.16 26,880.00 31,066.16 25,266.16

IV


Mayor Ramos S.C. (2)Incluye los asientos de cierre

79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS Y GAST.

94 GASTOSADMINISTRATIVOS

6,000.00 6,000.00

0.00 6,000.00 6,000.00 0.00

10 EFECTIVO Y EQUIV.DE EFECTIVO

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCER.

1,400.00 9,000.00 5,800.00 25,266.16

25,266.16 17,880.00 25,266.16 5,800.00

213.84 213.84 5,800.00 5,800.00

213.84

27,093.84 27,093.84 36,866.16 36,866.16

69 COSTOS DE VENTAS 70 VENTAS

7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00

7,500.00 7,500.00 21,412.00 21,412.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 80 MARGEN COMERCIAL

1,000.00 1,000.00 7,500.00 21,412.00

13,912.00

1,000.00 1,000.00 21,412.00 21,412.00

82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00

0.00

13,912.00 13,912.00 13,912.00 13,912.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

85 RESULTADO ANTES DEPARTICIPACIONES E IMP.

13,912.00 13,912.00 14,912.00 13,912.00

1,000.00

13,912.00 13,912.00 14,912.00 14,912.00

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCIC. 01 KATUN S.A.

14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00

14,912.00 14,912.00 93,300.00 93,300.00

20 MERCADERAS 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO15,000.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00

7,500.00 7,500.00 80,000.00 80,000.00

7,500.00

22,500.00 22,500.00 160,000.00 160,000.00

39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUMUL.

40 TRIB. CONTR. Y APORTESAL SIST.DE PENS. X PAGAR

11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16

11,800.00 11,800.00 3,854.16 3,854.16

23,600.00 23,600.00 7,708.32 7,708.32

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERCEROS

46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS - TERCEROS

2,000.00 2,000.00 10,000.00 10,000.00

2,000.00 2,000.00 782.00 782.00

782.00 782.00

4,000.00 4,000.00 11,564.00 11,564.00

50 CAPITAL 58 RESERVA LEGAL

14,000.00 70,000.00 1,600.00 8,000.00

56,000.00 56,000.00 6,400.00 6,400.00

74,650.00 18,650.00 6,400.00

144,650.00 144,650.00 14,400.00 14,400.00

59 RESULTADOSACUMULADOS

61 VARIACIN DEEXISTENCIAS

3,062.00 400.00 7,500.00 7,500.00

12,250.00 14,912.00

12,250.00 12,250.00

27,562.00 27,562.00 7,500.00 7,500.00

Aplicacin Prctica



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IV


Kutun S.A.Estado de Situacin Financiera

(Al 14 de marzo del ao 2)(Expresado en nuevos soles)

Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos corrienteEfectivo y equiv. de efect. 1,990.00 Sobregiros bancarios 213.84Cuentas por cobrar com. 5,800.00 Cuentas por pagar Com. 8,500.00Otras cuentas por cobrar 1,080.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16Existencias 23,500.00 Total Pasivos Corrientes 13,350.00Total Activos Corrientes 32,370.00

Patrimonio NetoActivos No Corrientes Capital 187,220.00Inmuebles, maq. y equipo 300,000.00 Resultados acumulados 0.00Depreciacion acumulada (131,800.00) Total Patrimonio Neto 187,220.00Total Activo No Corriente 168,200.00

Total Activos 200,570.00 Total Pasivos y Patrimonio 200,570.00

Socios de Ramos S.C.

Antes del proceso de fusin Despus del proceso de fusin

S/. Anterior % Resultados acumulado

Reserva legal Total

Nuevo Patrimonio

Diferencias rendondeo

Patrimonio ms diferenc.

Cantid. de acciones

Omar Chinchay 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00Jos Padilla 28,000.00 40% 6,124.80 3,200.00 37,324.80 37,325.00 15.00 37,340.00 1,867.00Eula Huancas 14,000.00 20% 3,062.40 1,600.00 18,662.40

70,000.00 100% 15,312.00 8,000.00 93,312.00Socios de Katun S.A.

Paola Ruiz 60,000.00 50% (3,750.00) 56,250.00 56,250.00 10.00 56,260.00 2,813.00Andrea Contreras 30,000.00 25% (1,875.00) 28,125.00 28,125.00 15.00 28,140.00 1,407.00

Marcos Sotomayor 20,400.00 17% (1,275.00) 19,125.00 19,125.00 15.00 19,140.00 957.00Royser Jara 9,600.00 8% (600.00) 9,000.00 9,000.00 9,000.00 450.00

120,000.00 100% (7,500.00) 112,500.00 187,150.00 70.00 187,220.00 9,361.00

Mayor Katun S.A.Conformacin de capital

Glosario Contable1. Qu se entiende por activos para exploracin y evaluacin, segn la

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales?Activos para exploracin y evaluacin son desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son: desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

2. Qu se entiende por exploracin y evaluacin de recursos minerales, segn la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales?

Exploracin y evaluacin de recursos minerales: Es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para

explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

3. Qu se entiende por segmentos de operacin, segn la NIIF 8 Seg-mentos de operacin?Segmentos de operacin: Un segmento de operacin es un componente de una entidad:(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de

las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),

(b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y

(c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

Ramos S.C.Estado de Situacin Financiera


Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesCuentas por cobrar com. 5,800.00 Sobregiros bancarios 213.84Existencias 7,500.00 Cuentas por pagar comerciales 2,000.00Total Activo Corriente 13,300.00 Otras cuentas por pagar 4,636.16

Total Pasivos Corrientes 6,850.00Activos No CorrientesInmuebles, maq. y equipo 80,000.00 Patrimonio NetoDepreciacin Acum. (11,800.00) Capital 56,000.00

Reserva legal 6,400.00Total Activos No Cte. 68,200.00 Resultado acumulados 12,250.00

Total Patrimonio Neto 74,650.00Total Activos 81,500.00 Total Pasivos y Patrimonio 81,500.00

Kutun S.A.Estado de Situacin Financiera


Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y equiv. de efect. 1,920.00 Cuentas por pagar comerciales 6,500.00Existencias 16,000.00 Otras cuentas por pagarOtras cuentas por cobrar 1,080.00 Total Pasivos Corrientes 6,500.00Total Activo Corriente 19,000.00Activos No Corrientes Patrimonio NetoInmueble, maq. y equipo 220,000.00 Capital 120,000.00Depreciacion acumulada (120,000.00) Resultados acumulados (7,500.00)Total Activo No Corrientes 100,000.00 Total Patrimonio Neto 112,500.00

Total Activos 119,000.00 Total Pasivos y Patrimonio 119,000.00

Aplicacin Prctica

c. v. u actualidad empresarial 2

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