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I-1N 322 Primera Quincena - Marzo 2015

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Las formas de contratacin laboral y sus implicancias en el campo tributario (Parte I)

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo

Las formas de contratacin laboral y sus implicancias en el campo tributario (Parte I)

I - 1

acTualIdad y aplIcacIn prcTIca

El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a traba-jadores discapacitados (Parte final)

I-7

Conoce cules son los lmites aplicables para que los gastos vehiculares sean deducibles en el ejercicio 2014?

I-11

Impuesto temporal a los activos netos 2015 (Parte I) I-14Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores I-17

nos pregunTan y conTesTamos Sobre las rentas de trabajo I-21

anlIsIs JurIsprudencIalLa queja remedio o recurso que busca evitar defectos de tramitacin en el procedimiento tributario

I-23

JurIsprudencIa al daInfracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

I-25

glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Ttulo : Las formas de contratacin laboral y sus implicancias en el campo tributario (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera Quincena de Marzo 2015

Ficha Tcnica

1. IntroduccinDentro de todo negocio que requiere personal para laborar en su interior, siempre existen dudas y a veces proble-mas relacionados con el hecho de poder verificar la modalidad correcta de contra-tacin de personal, ya sea porque existen situaciones de temporalidad, algunas tareas requieren de mayor permanencia o especialidad que otras, la necesidad de formar cuadros al interior de la empresa, entre otras situaciones.

A veces la forma elegida no es la ms adecuada desde el punto de vista laboral, por priorizar determinados ahorros en la forma de pago del personal, lo cual no solo puede traer consecuencias nefastas en el punto de vista laboral, por las fis-calizaciones, la comisin de infracciones y la aplicacin de multas por parte de la Sunafil como tambin en el mbito tributario, con las revisiones ejecutadas por la propia Sunat.

El motivo del presente informe es revisar cada una de las modalidades utilizadas en la contratacin laboral dentro de toda empresa y relacionarlas con las implican-cias tributarias que pudieran dar origen, al igual que analizar las posibles contin-gencias que se deriven de estas.

2. El contrato de trabajo marca el inicio del vnculo laboral entre trabajador y empleador

El contrato de trabajo constituye el punto inicial de la relacin laboral entre el traba-jador y el empleador. A travs del mismo el trabajador se compromete a prestar sus servicios al empleador a cambio de una remuneracin, la cual constituye un mecanismo de contraprestacin.

SANGUINETTI define al contrato de trabajo como un convenio mediante el cual una persona fsica (el trabaja-dor) se obliga a poner a disposicin y consecuentemente subordinar su propia y personal energa de trabajo (su actividad) a la voluntad y fines de otra, fsica o jurdica (el empleador) a cambio de una remuneracin1.BERNUY ALVAREZ considera que con el contrato de trabajo se inicia [el]vnculo laboral, generando con ello de-rechos y obligaciones de ambas partes. El contrato de trabajo puede celebrarse libremente por tiempo indeterminado o sujeto a modalidad. El primero podr celebrarse en forma verbal o escrita; y el segundo, en los casos y con los requisitos que la ley establece2. En el mbito laboral no existe una igualdad de las partes, como sucede en el derecho civil3, sino que la parte consi-

1 SANGUINETI RAYMOND, Wilfredo. El contrato de locacin de servicios frente al derecho civil y el derecho de trabajo. Cultural Cuzco Editores. Segunda edicin. Lima, 1988. Pgina 103.

2 BERNUY ALVAREZ, Oscar. Contratacin laboral. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial N 293 Segunda quincena de diciembre 2013. Pgina VI-1.

3 Estaigualdaddelaspartessereflejatantoenlarelacindehechoydederecho,noexistiendounroltuitivocomosepresentaenelderecholaboralafavordeltrabajador.

derada ms dbil es el trabajador frente al empleador; por ello, la proteccin del derecho laboral siempre est consideran-do un rol tuitivo a favor del trabajador.

Si uno revisa el texto del artculo 4 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, precisa que En toda prestacin de servicios remunerados y subordinados se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de un contrato por tiempo indetermina-do. Lo que se observa en este caso es que se distinguen dos elementos propios del contrato de trabajo. El primero de ellos es el compromiso del trabajador de prestar servicios4 remunerados a favor del empleador y el segundo estara represen-tado por el pago de parte del empleador al trabajador por los servicios prestados.

2.1. Cules son los elementos esen-ciales en el contrato de trabajo?

Cabe indicar que de manera concurrente deben existir tres elementos perfectamen-te identificables en un contrato de traba-jo: (i) prestacin personal de servicios; (ii) remuneracin y (iii) subordinacin. Veamos de manera breve cada uno de ellos.

(i) Prestacin personal de servicios Dentro de la contratacin realizada por parte del empleador se exige que sea el trabajador quien preste los servicios; ello determina que la prestacin de servicios es personalsima.

4 Se entiende que la prestacin de servicios es voluntaria, no mediando ningn tipo de presin por parte del empleador.

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I-2 N 322 Primera Quincena - Marzo 2015

En latn se reconoce el carcter personal-simo bajo la alocucin intuito personae, no permitiendo delegar en terceros la prestacin de servicios por otras personas.

Intuitu Personae es un trmino usado en derecho para describir contratos por obligacin. Proviene del latn y significa Atencin a la persona, es usado para describir aquellos contratos hechos entre dos partes y en el cual se debe cumplir a cabalidad. Un ejemplo claro de Intuitu Personae es un contrato laboral; cuando una persona es contra-tada por una empresa o institucin, re-cibe rdenes precisas y especificaciones de como se le ser cancelado la labor que realizara, al firmar, el trabajador adquiere el compromiso de cumplir con lo establecido en dicho convenio5.SANGUINETI precisa que La obligacin del trabajador de poner a disposicin del empleador su propia actividad laborativa (operae), la cual es inse-parable de su personalidad, y no un resultado de su aplicacin (opus) que se independice de la misma6.

(ii) Remuneracin La Ley de Productividad y Competitividad Laboral define la remuneracin en el texto del artculo 6 precisando que: Consti-tuye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al traba-jador directamente en calidad de ali-mentacin principal, como desayuno, almuerzo, o refrigerio que lo sustituya o cena tienen naturaleza tributaria. ARCE ORTIZ indica con respecto al tema lo siguiente: Dado que la remuneracin constituye la prestacin empresarial dentro de la obligacin laboral, la le-gislacin peruana recoge un concepto claramente contractual de la remune-racin. Solo la prestacin de servicios del trabajador genera la correlativa prestacin por parte del empleador de pagar una remuneracin. Por el contra-rio, si no hay prestacin de servicios, no se puede exigir su pago7.

(iii) Subordinacin Cabe indicar que para que exista un vnculo laboral debe existir previamente una RELACIN DE SUBORDINACIN, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto a sus subordinados. Ello est se-

5 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direc-cinweb:http://conceptodefinicion.de/intuitu-personae/

6 SANGUINETI, Wilfredo. El contrato de locacin de servicios frente al derecho civil y al derecho de trabajo. Editorial Cuzco, Lima 1987.

7 ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Segunda edicin actualizada. Lima, 2013. Editorial Palestra. Pgina 327.

alado de manera expresa en el Informe N 095-2004-SUNAT/2B00008 cuando menciona que:

() a fin de establecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria9, directriz10 y disciplinaria11; ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los servicios sean caracte-rsticas determinantes de la existencia de subordinacin.Resulta interesante observar la informa-cin que indica TOYAMA MIYAGUSUKU sobre el tema cuando indica que: () el contrato de trabajo presenta tres elementos esenciales: prestacin, remuneracin y subordinacin. As, en la Casacin N 1581-97, la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema seal en el tercer considerando: Que, el contrato de trabajo supone la existencia de una relacin jurdica que se caracteriza por la presencia de tres elementos substanciales, los cuales son: la prestacin personal del servicio, la dependencia o subordinacin del tra-bajador al empleador y el pago de una remuneracin peridica, destacando el segundo elemento que es el que lo diferencia sobre todo de los contratos civiles de prestacin de servicios y el contrato comercial de comisin mer-cantil ()12.

2.2. Cules son los elementos tpicos del contrato de trabajo?

Los elementos tpicos del contrato de trabajo permiten identificar y confirmar la existencia del mismo al interior de una empresa.

Los elementos en mencin son los si-guientes:

- Duracin indefinida- Jornada a tiempo completo- Exclusividad- Prestacin de servicios en el local del

empleador

8 Sepuedeconsultareltextocompletoenlasiguientepginaweb:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0952004.htm

9 A travs de esta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas fundamentalespara la convivencia enel centrode trabajo, cuyocumplimientoobligaaltrabajador.UnclaroejemploloconstituyeelReglamentoInternodeTrabajo.

10 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenidoconcreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios deltrabajador(porejemplo:lamaneracomodebenserejecutadaslas tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).

11 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendoimponersancionesalostrabajadoresporelincumplimientodenormaslaboralesoderdenesespecficas,pudiendoserstas,desdeunaamonestacinverbalhastaeldespido.

12 TOYAMA MIYAGUSKU, Jorge. Los contratos de trabajo y otras instituciones del derecho laboral. Gaceta Jurdica. Primera edicin. Lima, 2008. Pgina 48.

Qu sucede si falta uno de estos elemen-tos?, ello determina que la existencia del contrato de trabajo sea calificado como atpica.

2.3. Cules son las caractersticas del contrato de trabajo?

Debemos indicar que el contrato de trabajo tiene las siguientes caractersticas:

a) CONSENSUAL: Ello porque nace del simple acuerdo de voluntades de las partes (empleador y trabajador).

b) BILATERAL: Existe el inters de las dos partes: trabajador y empleador, de tal manera que cada una de las partes se obliga a cumplir una pres-tacin a favor de la otra.

c) ONEROSO: Cada parte contratante debe cumplir con una prestacin que signifique desprenderse de algo en beneficio de la otra: por parte del trabajador corresponde a la fuerza de trabajado y de parte del empleador la correspondiente remuneracin.

d) CONMUTATIVO: Cuando se celebra el contrato de trabajo, las partes ya conocen las prestaciones a cargo que les corresponde: por un lado la entre-ga de la fuerza de trabajo (trabajador) y por otro el pago de la remuneracin (empleador)13.

e) TRACTO SUCESIVO: La ejecucin del contrato se ejecuta con el transcurrir del tiempo, manifestndose a travs de prestaciones que se ejecutan per-manentemente.

3. Tipos de labores que se de-sarrollan al interior de una empresa como elemento de decisin para la contratacin laboral

Resulta necesario al interior de una em-presa conocer los tipos de actividades desarrolladas para poder tener conoci-miento y elegir la modalidad contractual ms adecuada para contratar personal.

De este modo, apreciamos que las labores pueden ser enmarcadas considerando dos variables importantes: (i) naturaleza y (ii) duracin.

En este sentido, dentro del criterio na-turaleza las labores pueden ser a la vez principales o complementarias. En cuanto al tiempo de duracin de estas, las labo-res pueden ser de naturaleza temporal o permanente.

Si ahondamos un poco ms en las com-binaciones posibles de las variables antes indicadas, observaremos que las labores realizadas al interior de una empresa pueden ser del siguiente tipo:

13 DIAZGUEVARA,JuanJos.ElcontratodetrabajoenelPer.Estainformacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:http://jdiazg.blogspot.com/2009/04/el-contrato-de-trabajo-en-el-peru.html

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- Principales y permanentes- Principales y temporales- Complementarias y permanentes- Complementarias y temporalesLas combinaciones antes indicadas le otorgan un margen de discrecionalidad a la empresa al momento de elegir la forma de contratacin ms adecuada, presentndose las siguientes posibles combinaciones y la forma de eleccin.

- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES PRINCIPALES Y PERMANENTES, la empresa optar por: (i) la contrata-cin indefinida o (ii) la tercerizacin de servicios.

- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES PRINCIPALES Y TEMPORALES, la empresa optar por (i) la contratacin temporal o (ii) la intermediacin la-boral.

- SI SE TRATA DE ACTVIDADES PERMANENTES Y COMPLEMEN-TARIAS, la empresa optar por (i) la intermediacin laboral o (ii) el encargo integral de las labores a un tercero.

- SI SE TRATA DE ACTIVIDADES COM-PLEMENTARIAS Y TEMPORALES, la empresa optar por (i) la contratacin temporal, (ii) la intermediacin la-boral o (iii) el encargo integral de las labores a un tercero.

4. Anlisis de las formas de con-tratacion laboral

Cada vez que se requiere personal que labore dentro de una empresa, siempre surgir la consulta relacionada con la forma en la cual se contratar a la misma. All intervienen varios factores:

- El aspecto legal para definir la moda-lidad a emplearse.

- Se analizar el gasto incurrido en el pago de la remuneracin, procurando que la contratacin de personal sea de manera regular, priorizando el menor costo posible.

- Una variable que es utilizada tambin son los aspectos relacionados con la seguridad social, al igual que los elementos de seguridad de las reas donde prestar sus servicios, entre otros hechos.

En el presente punto analizaremos las formas ms recurrentes utilizadas por las empresas en la contratacin de perso-nal regulados por la legislacin laboral vigente. El objetivo es presentar los me-canismos de contratacin laboral para que se pueda identificar aquel que sea ms eficiente.

No debemos olvidar que la contratacin de personal parte de un inicio que est

relacionado con los tipos de labores que se pueden desarrollar al interior de la em-presa. La respuesta a ese anlisis derivar la contratacin a seguir.

4.1. La contratacion laboral directaA continuacin analizaremos las modali-dades de contratacin laboral utilizadas por las empresas de manera directa con el trabajador. Nos referimos a (i) a plazo indefinido, (ii) a plazo fijo, y (iii) a tiempo parcial.

4.1.1.AplazoindefinidoEn el caso que se opte por la contratacin laboral a plazo indefinido, ello permitir a la empresa que el trabajador contratado pueda atender las labores de tipo ordi-naria y permanente que se presenten en cada oportunidad mientras est vigente la relacin laboral.

Cabe indicar que la Ley de Proteccin de la Contratacin Laboral, especficamente en el texto del artculo 4 presume la existencia del contrato de trabajo, siempre que se trate de una relacin en la que exista remuneracin otorgada por el empleador al trabajador y que sus labores sean pres-tadas bajo una relacin de subordinacin.

Bajo la modalidad de contratacin in-definida no se requiere que el contrato se encuentre en la modalidad escrita, por esta razn no existe la obligacin de presentarlo ante el Ministerio de Trabajo y si eventualmente la empresa deseara presentarlo de todas maneras, dicho trmite no involucra algn gasto de la empresa.

En este orden de ideas ARCE ORTIZ nos indica que si bien la libertad de forma que la LPCL, reconoce a este tipo de contrato laboral no exonera al empresario del deber de registrar a sus trabajadores en sus respectivas planillas de pago14 (Decreto Supremo N 001-98-TR, modificado por Decreto Supremo N 017-2001-TR). Ante el incumplimiento de este deber corres-ponde el pago de una multa de carcter administrativo15. TOYAMA MIYAGUSUKU precisa que El Derecho del Trabajo se inclinar hacia la contratacin por tiempo indefinido ya que proporciona al trabajador un mayor grado de estabilidad en el empleo; mientras que, muy por el contrario, el empleador preferir la contratacin temporal ya que genera menos costos y facilita la ruptura de la relacin laboral permitiendo la adapta-bilidad de la empresa a las condiciones del mercado16.

14 Actualmente debe entenderse en la Planilla Electrnica, la cual est representada por el PLAME, el cual es un programa de declaracin telemtica.

15 ARCE OTRIZ, Elmer. Op. cit. Pgina 157.16 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Op. cit. Pgina 39.

4.1.2.AplazofijoA este tipo de contrato tambin se le conoce como contrato de tipo modal o a plazo determinado. Esta es una modali-dad de contratacin laboral que las em-presas han ido utilizando ms a menudo, sobre todo aquella en donde se busca justificar la contratacin de personal bajo el argumento que se trata de un inicio o incremento de actividades.

Otra de las modalidades utilizadas bajo este rubro estn las relacionadas con las necesidades del mercado, argumentando que es necesaria y justificada la naturale-za temporal, lo cual permitira en cierto modo al vencimiento del contrato no efectuar renovaciones al trabajador. Ello determina una flexibilidad y margen muy amplio al empleador, a diferencia del contrato a plazo indeterminado que analizamos anteriormente.

Debemos indicar que las modalidades utilizadas en este tipo de contratacin justifican solo su uso por un determinado nmero de aos, conforme observamos a continuacin:

- Para el caso del contrato de inicio de actividad: Plazo de 3 aos.

- Para el caso del contrato que justifica las necesidades del mercado: Plazo 5 aos.

- Para el caso del contrato de reconver-sin empresarial: Plazo 2 aos.

- Para el caso del contrato ocasional: Plazo 6 meses cada ao.

El problema que puede presentarse en el trabajador es una cierta sensacin de inseguridad17 cada vez que se acerca el vencimiento del plazo del contrato y es-pera una renovacin posterior. Tomando en cuenta que al tratarse de contratos de naturaleza temporal, considerando adems un plazo fijo, ello determina que el empleador tiene la prerrogativa de no renovar el contrato al trabajador que a su juicio no desea contratar.

Este margen de maniobra que tiene el empleador puede llegar a no otorgar inclusive alguna explicacin al trabajador por la no renovacin del contrato.

Es pertinente indicar que los contratos a plazo fijo mencionados en este pun-to se celebran por escrito de manera obligatoria y deben presentarse ante el Ministerio de Trabajo dentro del plazo de los quince (15) das posteriores, debiendo sustentarse la causa objetiva que motiva la contratacin del personal.

BENAVENTE indica que Constituyen causales de abuso el utilizar este tipo de contratos cuando no existe una causa objetiva habilitante. Es ah cuando nos

17 Esta misma sensacin la tienen los funcionarios que laboran en el sector pblico cuando se presenta el vencimiento de los plazos sealadosenloscontratoscelebradosconlaentidadyeltrabajador.

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encontramos frente a un uso fraudu-lento18.

AELE precisa con respecto a este tema lo siguiente: En la actualidad existe la creencia que contratar a un trabajador a plazo fijo es fcil, pues solo se re-quiere la elaboracin del contrato y su presentacin a la Autoridad de Trabajo. Error ms grande aun.

Creemos que lo fundamental en la contratacin a plazo fijo es la determi-nacin de dos decisiones importantes para la empresa:

a) Una relacionada con la Matriz de contratacin, entendiendo por ella las modalidades de contratacin que requiere la empresa de acuerdo a sus necesidades, sean del rgimen laboral general o de los regmenes especiales.

b) Aplicar la modalidad de contrata-cin que legalmente es procedente, observando los requisitos y condi-ciones del caso19.

4.1.3. A tiempo parcialSELMA PENALVA indica sobre el tema de contratacin parcial lo siguiente: Hoy con frecuencia la contratacin laboral se aparta del modelo de contrato de trabajo tradicionalmente considerado . En la ltima dcada, las for-mas de contratacin laboral temporal o a tiempo parcial irrumpen en la sociedad con ms fuerza, apoyndose en la regulacin legal que cada vez les es ms favorable, ofreciendo un nivel de proteccin menor de lo que co-rrespondera a un contrato de trabajo 20.

Bajo esta modalidad de contratacin laboral la prestacin de servicios se rea-liza por parte del trabajador a favor del empleador en una jornada de trabajo inferior a la jornada ordinaria del centro de trabajo, permitiendo de este modo que la prestacin de servicios sea en parte de la jornada laboral de la empresa, en determinados das de la semana previa-mente acordados, a ciertas horas del da, algunas semanas del mes e inclusive en algunos meses del ao.

Se considera una jornada parcial de traba-jo aquella que tiene una jornada inferior a las cuatro (4) horas del da.

El trabajador que presta servicios bajo esta modalidad se encuentra desprote-gido de algunos derechos laborales que

18 BENAVENTE,JuanCarlos.Tienesuncontratolaboralaplazofijo.Nodejesdeleeresto.Noticiaaparecidaeneldiario El Comercio el da martes 18 de marzo de 2014.

19 AELE.Contratosaplazofijo.InseguridadyriesgosenContratosbajomodalidadtemporal.AnlisislegalpublicadoenlarevistaAnlisis Laboral. Setiembre 2010. Pgina 21.

20 SELMAPENALVA,Alejandra.Los lmites del contrato de trabajo en la jurisprudencia espaola. Editorial Edit.um. Ediciones de la Universidad de Murcia. Valencia, 2007. Pgina 329.

le corresponderan si es que laborara en una jornada completa de ocho (8) horas.

Cules son los derechos que pierde este trabajador por no laborar la jornada completa?

En realidad son tres: (i) compensacin

por tiempo de servicio, CTS; (ii) pro-teccin contra el despido arbitrario; y (iii) descanso vacacional.

DOLORIER TORRES nos explica con un cuadro21 la identificacin de los beneficios laborales que les corresponde a estos trabajadores.

TIPO DE CONTRATO

Beneficio

a) Contrato a tiempo parcial por menos de 4 horas de servicios

b) Contrato a tiempo parcial por 4 o ms horas de ser-vicios

1. Gratificacin por fiestas pa-trias y navidad S S

2. Compensacin por tiempo de servicios (CTS) NO S

3. Vacaciones S22 S

4. Indemnizacin por despido arbitrario NO S

4.2. La contratacion extralaboral di-recta

En este tipo de contrataciones no intervie-ne el derecho laboral ya que corresponde al mbito del derecho civil y mercantil, siempre que no exista de por medio subordinacin, toda vez que de presentar-se la misma el contrato se desnaturalizara y sera netamente laboral.

4.2.1. Locacin de serviciosConforme lo determina el texto del artculo 1764 del Cdigo Civil se regula el contra-to de locacin de servicios, precisando que: Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comi-tente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.Segn esta forma de contratacin, se vincula personalmente al locador con el comitente, bajo el principio de la no subordinacin. Ello determina que si existiera el elemento de la subordinacin, se apreciara que el contrato ha sido fingido o utilizado indebidamente para esconder una relacin laboral, lo cual desnaturalizara el contrato, variando el mbito de aplicacin del ordenamiento civil al laboral.

El objeto de contratacin bajo esta mo-dalidad involucra todo tipo de servicios que pueden prestarse de tipo intelectual o material, de conformidad con lo sealado en el artculo 1765 del Cdigo Civil.

En este tipo de contrato lo que se destaca es la prestacin personal del servicio. As el texto del artculo 1766 del Cdigo Civil indica que El locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y res-ponsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permi-tida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin.

a. Cul es el plazo mximo que se puede celebrar un contrato de locacin de servicios?

Conforme lo indica el texto del artculo 1768 del Cdigo Civil, El plazo mxi-mo de este contrato es de seis aos si se trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo puede invocarse por el locador.

4.2.2. Contratos de obraEste es otro tipo de contrato de mbito civil. La regulacin se encuentra en los artculos 1771 al 1789 del Cdigo Civil.El texto del artculo 1771 define dicho contrato del siguiente modo: Por el contrato de obra el contratista se obli-ga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin. Cabe mencionar que el contratista no puede subcontratar ntegramente la realizacin de la obra, salvo autorizacin escrita del comitente. Conforme lo indica el texto del artculo 1772 del Cdigo Civil, adems, de producirse alguna circunstan-cia que genere algn problema, la respon-sabilidad frente al comitente es solidaria entre el contratista y el subcontratista, respecto de la materia del subcontrato.

a. Cul es la obligacin del comitente?El artculo 1773 del Cdigo Civil precisa que los materiales necesarios para la ejecucin de la obra deben ser proporcio-nados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto.

b. Cul es la obligacin del contratis-ta?

El artculo 1774 del Cdigo Civil con-sidera que el contratista est obligado:

21 DOLORIER TORRES, Javier. Tratado prctico de derecho laboral. Tomo I. Gaceta Jurdica. Lima, Octubre 2010. Pgina 46.

22 Segn la cita realizada por DOLORIER TORRES, de acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del Convenio 52 de la OIT del ao 1936, todapersonatienederecho,despusdeunaodeserviciocontinuo,a unas vacaciones pagadas de seis das laborales, por lo menos.

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- A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.

- A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de la mala calidad de los materiales proporcio-nados por ste, si se descubren antes o en el curso de la obra y pueden comprometer su ejecucin regular.

- A pagar los materiales que reciba, si stos, por negligencia o impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser utilizados para la realizacin de la obra.

c. Se puede inspeccionar la obra?Conforme lo indica el artculo 1777 del Cdigo Civil, el comitente tiene derecho a inspeccionar, por cuenta propia, la ejecu-cin de la obra. Cuando en el curso de ella se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y segn las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas. Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la resolucin del contrato, sin perjuicio del pago de la indemnizacin de daos y perjuicios.

Tratndose de un edificio o de un in-mueble destinado por su naturaleza a larga duracin, el inspector deber ser un tcnico calificado y no haber participado en la elaboracin de los estudios, planos y dems documentos necesarios para la ejecucin de la obra.

d. Existe el derecho a la comproba-cin de la obra?

En aplicacin del artculo 1778 del Cdigo Civil, El comitente, antes de la recepcin de la obra, tiene derecho a su comprobacin. Si el comitente descuida proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada.

En caso que bajo esta modalidad con-tractual se aprecia que existe subordi-nacin de parte del contratista hacia el comitente, el contrato se desnaturaliza y tendr carcter laboral, sobre todo por aplicacin del principio de primaca de la realidad. Con respecto a la aplicacin del princi-pio indicado en prrafo anterior, SILVA ORMEO precisa que: El principio de la primaca de la realidad es aquel por el cual en caso de divergencia entre lo que ocurre en la realidad y lo que se ha plasmado en los documentos, debe darse prevalencia a lo que surge en la prctica, con ste principio se establece la existencia o no de una relacin labo-ral y con ello se procede a la proteccin que corresponde como tal23.1.

23 SILVA ORMEO, Miguel Angel. El principio de la primaca de la realidad.InformepublicadoenDerechoyCambioSocial.Estain-formacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.derechoycambiosocial.com/revista014/primacia%20de%20la%20realidad.htm

4.2.3. Comisin mercantilEste tipo de contrato se encuentra regu-lado en los artculos 237 al 296 del Cdigo de Comercio, el cual fue promul-gado el 15.02.1902 y vigente desde el 01.07.1902.

A travs de este contrato se realizan labores de comercio entre personas que se dedican a los negocios de manera habitual, existiendo adems la obligato-riedad de otorgar mandato de parte del comitente a favor del comisionista, para que este ltimo realice acciones propias del comercio.

De acuerdo con lo sealado por el artculo 237 del Cdigo de Comercio se regula el contrato de comisin mercantil indicando de manera expresa que: Se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agen-te mediador del comercio el comitente o el comisionista.

Cabe indicar que existen dos clases de comisin mercantil (directa e indirecta), permitindose que el comisionista pueda desempearse, contratando en nombre propio o en el de su comitente.

a. Cundo se presenta la comisin de tipo indirecta?

El texto del artculo 239 del Cdigo de Comercio regula la Comisin indirecta. All se indica que Cuando el comisio-nista contrate en nombre propio, no tendr necesidad de declarar quin sea el comitente, y quedar obligado de un modo directo, como si el negocio fuese suyo con las personas con quienes contratare; las cuales no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullas quedando a salvo siempre las que respectivamente correspondan al comitente y al comisionista entre s.

b. Cundo se presenta la comisin de tipo directa?

De acuerdo con lo normado por el artculo 240 del Cdigo de Comercio, Si el comisionista contratare en nombre del comitente, deber manifestarlo; y si el contrato fuere por escrito, expresarlo en el mismo o en la antefirma, decla-rando el nombre, apellido y domicilio de dicho comitente.

En el caso prescrito en el prrafo ante-rior, el contrato y las acciones derivadas de mismo producirn su efecto entre el comitente y la persona o personas que contrataren con el comisionista; pero quedar ste obligado con las perso-nas con quienes contrat, mientras no pruebe la comisin, si el comitente la negare, sin perjuicio de la obligacin y acciones respectivas entre el comitente y el comisionista.

c. Algunos artculos donde se podra analizar y discutir si realmente existe o no la subordinacin

Artculo 257.- Rendicin de cuentas de la comisinEl comisionista estar obligado a rendir, conrelacinasuslibros,cuentaespecificadayjustificadadelascantidadesquepercibipara la comisin, reintegrando al comitente, en el plazo y forma que ste le prescriba, del sobrante que resulte a su favor.En caso de morosidad abonar el inters legal.Sern del cargo del comitente, el quebranto yextravodefondossobrantes,siemprequeelcomisionistahubiereobservadolasinstruc-cionesdeaqulrespectoaladevolucin.

Artculo 261.- Prohibicin de auto-contratar, vender sin autorizacin y alterar marcasNingn comisionista comprar para s ni paraotro,loqueselehayamandadoven-der,nivenderloqueselehayaencargadocomprar, sin licencia del comitente.Tampoco podr alterar las marcas de los efectosquehubiere compradoo vendidoporcuentaajena.

4.2.4. Modalidades formativas labo-rales

Las modalidades formativas cuentan con una legislacin especial, la cual est repre-sentada por la Ley N 28518, norma que aprob la ley sobre medidas formativas laborales. Su reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo N 007-2005-TR.

El artculo 1 de la citada ley indica que las modalidades formativas son tipos es-peciales de convenios que relacionan el aprendizaje terico y prctico mediante el desempeo de tareas programadas de capacitacin y formacin profesional.

En concordancia con lo antes indicado el texto del artculo 3 precisa que las modalidades formativas no estn sujetas a la normatividad laboral vigente, sino a la especfica que la presente ley contiene.

El artculo 2 de la Ley N 28518 conside-ra los tipos de modalidades formativas las cuales se indican a continuacin:

1. Del aprendizaje a. Con predominio en la empresab. Con predominio en el centro de

formacin profesional- Prcticas preprofesionales

2. Prctica profesional3. De la capacitacin laboral juvenil4. De la pasanta

a. De la pasanta en la empresab. De la pasanta de docentes y

catedrticos5. Actualizacin para la reinsercin la-

boralCoincidimos con TOYAMA MIYAGUSUKU cuando indica que () las modalidades

Instituto Pacfico

I


formativas han sido estructuradas en torno a la conciliacin entre la educacin superior y la actividad productiva em-presarial, entre los sistemas educativos y laborales, la adecuacin entre la teora y la prctica; empero, no debe perderse de vista que, con las variaciones del mercado de trabajo, en algunos pases, las reformas laborales estn distancin-dose de esta finalidad, orientndose a la fijacin del contrato de prcticas, pasantas, entre otros como mecanismo de entrada al mercado de trabajo de la poblacin joven24.2.

a. Cules son las obligaciones de parte de la empresa?

A continuacin se enumeran las princi-pales obligaciones que corren por cuenta de la empresa:

(i) Adoptarycumplirlosplanesyprogra-mas formativos.

(ii) Proporcionar laformacintcnicane-cesaria para la formacin laboral.

(iii) Pagar puntualmente la subvencineconmica convenida.

(iv) Otorgar descanso semanal y en dasferiados con goce de subvencin eco-nmica.

(v) Otorgardescansode15dasluegode12 meses de formacin.

(vi) Otorgarmediasubvencineconmicacada 6 meses de formacin.

(vii)Nocobrarsumaalgunaporlaforma-cin.

(viii)Cubrir los riesgos de enfermedad yaccidentes.

(ix) Brindar facilidadespara laafiliacinaun sistema previsional.

(x) EmitirlosinformesquerequieraelCFP.(xi) Otorgarelcertificadoquecorresponda

al trmino del perodo de formacin.

b. Cules son los lmites de horas en las jornadas formativas?

A continuacin se enumeran las princi-pales obligaciones que corren por cuenta de la jornada formativa que responde a las necesidades propias del proceso formativo, no pudiendo exceder de los siguientes lmites:

Modalidad Limite de horasAprendizaje que pre-domina en empresa

8 horas diarias o 48 horas semanales

Aprendizaje que pre-domina en CFP


Prctica profesional 8 horas diarias o 48 horas semanales

Capacitacin laboral juvenil


Pasanta 8 horas diarias o 48 horas semanales

Actualizacin para rein-sercin laboral


Es pertinente indicar que en el caso de la duracin de la jornada formativa de los

24 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Op. cit. Pgina 115.

adolescentes, esta no puede exceder de los lmites establecidos en el Cdigo25 del Nio y del Adolescente26.34

c. Existe alguna subvencin econ-mica?

Tengamos presente que la subvencin otorgada en cada modalidad formativa no puede ser inferior a la remuneracin mnima vital (RMV)27 cuando se cumpla la jornada mxima prevista para cada modalidad formativa. Para el caso espe-cfico de jornadas menores, el pago ser proporcional.5

Con respecto al caso de la actualizacin para la reinsercin laboral, esta no puede ser menor a 2 RMV, que en caso actual sera la suma de S/.1,500.

Hay que aclarar que la subvencin eco-nmica no tiene carcter remunerativo y no est afecta al pago de ningn tributo, incluido el impuesto a la renta. La em-presa, voluntariamente, puede aportar a EsSalud. Tampoco est sujeta a retencin, salvo que el beneficiario voluntariamente aporte al sistema previsional.

Finalmente, la subvencin econmica es gasto deducible a efectos del impuesto a la renta.

d. Bajo qu circunstancias existe desnaturalizacin de las modali-dades formativas?

Tengamos en cuenta que las modalidades formativas se desnaturalizan y se convier-ten en relaciones de trabajo cuando ocu-rre cualquiera de los siguientes hechos:

a.Noexisteconveniofirmadoporlaspartes.b.Noseejecutalacapacitacinconvenida.c. El convenio se ejecuta despus de su

vencimientooexcedeelplazomximoprevisto.

d.Seincorporecomobeneficiarioatrabaja-dorotrabajadordestacadoenlaempresa.

e. Se presente documentacin falsa para incrementarelnmerodebeneficiarios.

f. Existasimulacinofraudeg.Seexcedanlosporcentajeslimitativos.

4.3. La contratacin laboral indirecta En este tipo de contratacin la empresa no contrata a los trabajadores directamente sino que efecta una contratacin de una empresa que le provee de trabajadores, para que estos laboren en su empresa pero no estn a su cargo el pago de su remuneracin ni tampoco el de sus bene-ficios sociales, al igual que la carga social.

25 Si se desea consultar el texto completo de esta norma se debeingresar a la siguiente direccinweb: http://www.mimp.gob.pe/files/direcciones/dgnna/Lectura_3_Nuevo_codigo_de_los_ni%C3%-B1os_y_adolescentes.pdf

26 El Cdigo de los Nios y Adolescentes fue aprobado por la Ley N27337yelartculo56regulalaJornadadeTrabajo,determinandoque el trabajo del adolescente entre los doce y catorce aos noexcederdecuatrohorasdiariasnideveinticuatrohorassemanales.El trabajo del adolescente, entre los quince y diecisiete aos noexcederdeseishorasdiariasnidetreintayseishorassemanales.

27 Actualmente la remuneracin mnima vital es de setecientos cincuenta nuevossoles(S/.750).

Bajo esta modalidad tenemos dos figu-ras jurdicas utilizadas por las empresas: (i) la intermediacin laboral y (ii) la ter-cerizacin. El problema es que este tipo de contratacin origina en muchos casos violaciones a la normatividad laboral, sobre todo en perjuicio del trabajador contratado por la empresa proveedora de los servicios. Analicemos a continuacin las dos figuras con cierto detalle.

4.3.1. La intermediacin Aqu es posible apreciar una relacin de naturaleza triangular, toda vez que se presentan la empresa de servicios (ter-cero) que provee personal (trabajador destacado) para que cumpla sus labores en el local del cliente o en el centro de operaciones designado por la empresa (que es la usuaria del servicio). De este modo, los sujetos intervinientes en la intermediacin laboral son los siguientes: (i) La empresa de servicios (ii) La empresa usuaria(iii) El trabajador destacado

a. Qu tipo de actividades se pueden considerar dentro de la interme-diacin laboral?

Solo es posible realizar actividades de in-termediacin en los siguientes supuestos: (i) Actividades temporales: Se entiende

que son aquellas que solo pueden ser cubiertas mediante la celebracin de un contrato de trabajo cuya natura-leza sea ocasional o de suplencia.

(ii) Actividades complementarias: Son aquellas actividades que son de tipo auxiliar, secundaria o no vinculada con la actividad principal y cuya ausencia o falta de ejecucin no inte-rrumpe la actividad empresarial.

(iii) Actividades especializadas: Son aquellas actividades que son auxiliares, secun-darias o no vinculadas a la actividad principal que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos, cientficos o particularmente calificados.

Tengamos presente que existen limitacio-nes de ndole legal respecto a la utilizacin de la intermediacin laboral. De este modo el texto del artculo 3 de la Ley N 27626 prohbe intermediar labores ordinarias y permanentes, lo cual implica actividades principales. La actividad principal es aquella relacio-nada directamente con el giro del negocio e incluye las diferentes etapas del proceso productivo de bienes como tambin en la prestacin de servicios, exploracin, explotacin, transformacin, produccin, organizacin, administracin, comercializa-cin y, en general, toda actividad sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo de la empresa.

Continuar en la siguiente edicin

Informe Tributario


Irea Tributaria


El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados

(Parte final)

Actu

alid

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tica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a traba-jadores discapacitados (Parte final)


Ficha Tcnica

3. Determinacin del monto adicional a deducir

Deduccin anual por cada trabajador

MesTrabajad.discapacit.

Trabajador 1S/.

Trabajador 2S/.

Trabajador 3S/.

Trabajador 4S/.

Trabajador 5S/.

Trabajador 6S/.

Trabajador 7S/.

Trabajador 8S/.

TotalS/.

Enero 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Febrero 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Marzo 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Abril 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Mayo 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Junio 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Julio 8 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 30,096Agosto 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Setiembre 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Octubre 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Noviembre 8 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 14,400Diciembre 8 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 3,762 30,096Total S/. 25,524 25,524 25,524 25,524 25,524 25,524 25,524 25,524 204,192Deduccin adicional 80% 20,419 20,419 20,419 20,419 20,419 20,419 20,419 20,419 163,354

Como vemos los montos adicionales a deducir exceden el lmite por cada trabajador; por lo tanto, el importe a deducir ser solo hasta el lmite mximo permitido que es de S/.144,000.

5. Determinacin de la renta neta del ejercicio

Utilidad contable (supuesta) 760,000menos:Deduccin adicional por trabajadoresdiscapacitados -144,000Renta neta 616,000Particip. trab. 8% -49,280Renta neta imponible 566,720IR 30% 170,016

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajadorLimite por cada trabajador: 24 RMV

La RMV al cierre del ejercicio 2012 fue de S/.750

750 x 24 = S/.18,000 Lmite

Deduccin adicional por trabajador 80% de S/. 25,524 = S/.20,419 Excede el lmite

Entonces el mximo adicional deducible ser:

S/.18,000 x 8 trabajadores = S/.144,000

En la presente edicin continuaremos con el desarrollo del caso prctico N 2 iniciado en la edicin anterior, aclarando que los crditos contra el impuesto a la renta, establecidos mediante Ley N 29973 son un beneficio adicional a la deduccin de gasto por remuneraciones establecido en el artculo 37 inciso z) de la Ley del Impuesto a la Renta.

PDT anual de impuesto a la renta

Instituto Pacfico

I


Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N 3

6. Determinacin del crdito por deduccin adicional sobre remuneraciones

Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3% = Crdito

204,192x 3% =6,125.76 menor

Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados

1.44 x 750 x 8 = 8,640 mayor

Como vemos el crdito no excede el lmite y, por ende, se aplica todo.

7. Determinacin del crdito por ajustes razonables

50% x Gastos por ajustes razonbles (construccin de rampas)

50% x S/.9,500 = S/.4,750.00 menor

Lmite: 0.73 x 1 UIT x Nmero de trabajadores discapacitados

0.73 x S/.3,800 x 8 = S/.22,192 mayor

Como vemos este crdito tampoco excede el lmite y, por lo tanto, se aplica todo.

8. Aplicacin de los crditos contra el pago de impuesto a la renta

S/.Impuesto a la renta del ejercicio 170,016Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados 6,126Crdito por ajustes razonables 4,750Crdito por pagos a cuenta mensuales -81,200Regularizacin S/. 77,940

Sin exceso del lmite mximo y sin aplicacin de crditosEl Sr. Luis Ganoza Ros quien posee un negocio unipersonal cuya actividad es brindar servicio de masajes teraputicos, durante el ao 2014 contrat personas invidentes para trabajar en el negocio, desea saber cuanto le corresponde por deduccin adi-cional sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, y la aplicacin de crdito sobre remuneraciones para lo cual nos presenta los siguientes datos:

Mes Trabajad.discapacit.Trabaj. Nodiscapacit.

Totaltrabajad.

Enero 5 3 8Febrero 5 3 8Marzo 5 3 8Abril 5 3 8Mayo 5 3 8Junio 5 3 8Julio 6 3 9Agosto 6 3 9Setiembre 6 3 9Octubre 6 3 9Noviembre 6 3 9Diciembre 6 3 9Total 66 36 102

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados: S/.1,500 mensuales

SolucinCon el objetivo de determinar el monto adicional a deducir a fines del impuesto a la renta la empresa debe seguir el siguiente procedimiento:

1. Determinacin del porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador

Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes--------------------------------------------------------------------------------- x 100

Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes

66---------- x 100 = 64.71%

102

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para el Sr. Ganoza en el ao 2014 fue de 64.71%.

2. Determinacin del porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones de los trabajadores discapacitados

A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje adicionalPorcentaje de personas con discapaci-dad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores

Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30% 50%Ms de 30% 80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacita-dos es de 64.71 % nos ubicamos en el segundo tramo de la co-lumna izquierda, es decir, ms del 30%; por lo que corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado; dicho porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.

PDT anual de impuesto a la renta:

159,140

(81,200)

77,940


Irea Tributaria


Caso N 4

3. Determinacin del monto adicional a deducirDeduccin anual por cada trabajador


Trabajador 1S/.

Trabajador 2S/.

Trabajador 3S/.

Trabajador 4S/.

Trabajador 5S/.

Trabajador 6S/.

TotalS/.

Enero 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Febrero 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Marzo 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Abril 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Mayo 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Junio 5 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 7,500Julio 6 3,135 3,135 3,135 3,135 3,135 1,500 17,175Agosto 6 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 9,000Setiembre 6 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 9,000Octubre 6 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 9,000Noviembre 6 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 9,000Diciembre 6 3,135 3,135 3,135 3,135 3,135 3,135 18,810Total S/. 21,270 21,270 21,270 21,270 21,270 10,635 116,985Deduccin adicional 80% 17,016 17,016 17,016 17,016 17,016 8,508 93,588

Nota:Enjulioydiciembreseincluyelasgratificacionesybonificacinextraordinariadel9%.

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajadorLmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el ao completo: 24 RMV.

LaRMValcierredelejercicio2014fuedeS/.750

750 x 24 = S/.18,000 Lmite

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2 RMV por cada mes.

Trabajador 6: Labor 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV.

750 x 12 = S/.9,000 Lmite

Podemos ver del cuadro que los importes adicionales deduci-bles por cada trabajador no exceden del lmite de S/.18,000 y S/.9,000; por lo tanto, los montos son deducibles en su integridad.

5. Determinacin de la renta neta del ejercicio

Utilidad contable (supuesta) 48,000menos:Deduccin adicional por trabajadoresdiscapacitados -93,588Prdida tributaria -45,588Impuesto a la renta 0

En vista de que se obtiene una prdida tributaria no es posible aplicar el crdito por remuneraciones.

Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditosLa empresa La Marca SAC durante el ao 2014 contrat per-sonas discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos presenta los siguientes datos:

Mes Trabajad.discapacit.Trabaj. nodiscapacit.

Totaltrabajad.

Enero 5 11 16Febrero 5 11 16Marzo 5 11 16Abril 5 11 16Mayo 5 11 16Junio 5 11 16Julio 7 13 20Agosto 7 13 20Setiembre 7 13 20Octubre 7 13 20Noviembre 7 13 20Diciembre 7 13 20Total 72 144 216

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados S/.1,700 mensualesLas remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables en la construccin de rampas de acceso a la empresa para todos los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes de pago por S/.15,000.00.Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el crdito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total de S/.48,600.00.

SolucinDeterminamos el gasto adicional sobre remuneraciones:A fin de determinar el monto adicional a deducir a fines del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente pro-cedimiento:

1. Determinacin del porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador

Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes------------------------------------------------------------------------------------- x 100

Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes

72---------- x 100 = 33.33%

216

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la empresa es de 33.33%.

Instituto Pacfico

I



2. Determinacin del porcentaje adicional a deducir sobre las remuneraciones de los trabajadores discapacitados

A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje adicionalPorcentaje de personas con discapaci-dad que laboran para el generador de rentas de 3. categora calculado sobre el total de trabajadores.

Porcentaje de deduccin adicional apli-cable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.

Hasta 30% 50%Ms de 30% 80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapa-citados es de 13.33% nos ubicamos en el segundo tramo de la columna izquierda, es decir, ms de 30%; por lo que corresponde a una deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado; dicho porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.

3. Determinacin del monto adicional a deducir

Deduccin anual por cada trabajador


Trabajador 1S/.

Trabajador 2S/.

Trabajador 3S/.

Trabajador 4S/.

Trabajador 5S/.

Trabajador 6S/.

Trabajador 7S/.

TotalS/.

Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871Total S/. 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636Deduccin adicional 80% 19,285 19,285 19,285 19,285 19,285 9,642 9,642 115,709

Nota:Enjulioydiciembreseincluyelasgratificacionesybonificacinextraordinariadel9%.

4. Comparacin con el lmite anual para cada trabajadorLmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el ao completo: 24 RMV.

La RMV al cierre del ejercicio 2014 fue de S/. 750.

750 x 24 = S/.18,000 Lmite

19,285 -18,000 Exceso: 1,285 Monto deducible: 18,000 x 5 trabajadores = S/.90,000

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor menos de un ao: 2 RMV por cada mes.

Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el lmite es 6 meses por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV.

750 x 12 = S/.9,000 Lmite

9,642 -9,000 Exceso: 642 Monto deducible: 9,000 x 2 trabajadores = S/.18,000

5. Determinacin de la renta neta del ejercicio y el im-puesto a la renta

Utilidad contable (supuesta) 345,200menos:Deduccin adicional por trabajadoresdiscapacitados -108,000Renta neta 237,200Particip. trab. 8% -18,976Renta neta imponible 218,224IR 30% 65,467

6. Determinacin del crdito por deduccin adicional sobre remuneraciones

Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3% = Crdito

144,636x 3% =4,339.08 menor

Lmite: 1.44 x RMV x Nmero de trabajadores discapacitados

1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor

Como vemos el crdito no excede el lmite y, por lo tanto, se aplica todo.

7. Determinacin del crdito por ajustes razonables50% x gastos por ajustes razonbles (construccin de rampas)

50% x S/.15,000 = S/.7,500.00 menor

Lmite: 0.73 x 1 UIT x Nmero de trabajadores discapacitados

0.73 x S/. 3,800 x 7 = S/. 19,418 mayor

Como se observa este crdito tampoco excede el lmite y, por ende, se aplica todo.

8. Aplicacin de los crditos contra el pago de impuesto a la renta

S/.Impuesto a la renta del ejercicio 65,467Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados -4,339Crdito por ajustes razonables -7,500Crdito por pagos a cuenta mensuales -48,600Impuesto por regularizar S/. 5,028


Irea Tributaria


Conoce cules son los lmites aplicables para que los gastos vehiculares sean deducibles en

el ejercicio 2014?

Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*)

Ttulo : Conoce cules son los lmites aplicables para que los gastos vehiculares sean dedu-cibles en el ejercicio 2014?


Ficha Tcnica

1. IntroduccinCada vez es ms la preocupacin de los contribuyentes sobre la deducibilidad de los gastos incurridos en vehculos automotores en vista del vencimiento de la presentacin de la Declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2014.

Para que un gasto sea deducible a efec-tos de poder determinar la renta neta de tercera categora, necesariamente deber cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual se encuentra regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

No obstante, la norma tributaria hace algunas restricciones a la deducibilidad de los gastos en el caso de los vehculos que tengan cierto cilindraje y que sean asignados a actividades de direccin, representacin y administracin, siempre que cumplan ciertos lmites.

En el presente artculo vamos a abor-dar cules son los lmites aplicables a los gastos por vehculos a efecto de su deduccin.

2. Marco legalCabe indicar que el marco legal de la deduccin de los gastos por vehculos se encuentra regulado en el inciso w)1 del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, la LIR), as como en el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.

Tambin cabe sealar que a partir del 1 de enero de 2013 entraron en vigencia modificaciones importantes a travs del

(*)AbogadaporlaFacultaddeDerechoyCienciaPolticadelaUniver-sidadNacionalMayordeSanMarcos(UNMSM)MiembrohonorariodelGrupodeEstudiosFiscales(GEF)delareferidauniversidad.

1 Inciso incorporado por el artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02 y vigente a partir del 01.01.03

Decreto Legislativo N 11202 y el Decre-to Supremo N 258-20123.

3. Qu regula el inciso w) del artculo 37 de la Ley del Im-puesto a la Renta?

A continuacin citamos textualmente lo regulado por el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta:

()sondeducibles:Tratndosedelosgastosincurridosenveh-culos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes con-ceptos:(i)cualquierformadecesinenuso,tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,entendido como los destinados a combus-tible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacinysimilares;y,(iii)depreciacinpor desgaste.()Tratndosedelosgastosincurridosenveh-culos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los con-ceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fijeelreglamentoenfuncinaindicadorestales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conforma-cin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo,enelcasodevehculosautomotorescuyoprecioexcedaelimporteolosimportesqueestablezcaelreglamento(Elsubrayadoes nuestro).

De lo anterior, entendemos que la norma hace referencia a dos tipos de vehculos segn el destino del uso por la empresa:

(i) Vehculos indispensables o que se apliquen en forma permanente en el giro del negocio.

(ii) Vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y adminis-tracin de la empresa.

A efectos de la deducibilidad del gasto de vehculos podemos inferir que el primer grupo de vehculos no est sujeto a lmite; en cambio, el segundo grupo si se encuentra sujeto a lmite.

2 NormapublicadaeneldiariooficialEl Peruano el 18.07.12 y vigente a partir del 01.01.13.


Destino de los vehculos automotores

Categoras de vehculos

Gastos dedu-cibles

Actividades del giro del negocio y que se apli-quen de forma pe rmanen t e para la genera-cin de la renta

A2, A3 y A4 No existen lmi-tes.

Actividades de direccin, ad-ministracin y representacin

A2, A3, A4, B1.3 y B.4

Existen lmites en funcin de:i) Dimens in

de la empre-sa

ii) Naturaleza de los acti-vos; y

iii) Conforma-cin de los activos

Por otro lado, a efectos de la deduccin del gasto debemos considerar las catego-ras de vehculos aceptables, de acuerdo con el nmero de cilindraje:

Categora A2 De 1051 a 1500 cc.

Categora A3 De 1501 a 2000 cc.

Categora A4 Ms de 2000 cc.

Categora B1.3

Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de trac-cin simple (4x2) hasta de 4000 kg de peso bruto ve-hicular.

Categora B1.4

Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000 kg de peso bruto vehicular.

3.1. Vehculos indispensables o que se apliquen en forma permanente en el giro del negocio

Los gastos incurridos en vehculos auto-motores de las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estricta-mente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa.

Se considera que la utilizacin del veh-culo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrenda-miento o cualquier otra forma de cesin

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en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

Es preciso tener en cuenta que los gastos son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:

3.2.4. Primer lmite: Nmero de vehculos deduciblesEste lmite est en funcin del nivel de ingresos netos anuales de la empresa, segn la siguiente tabla:

Tabla I

Ingresos netos anuales Nmero de vehculos1 Hasta 3200 UIT2 Hasta 16,100 UIT3 Hasta 24,200 UIT4 Hasta 32,300 UIT5 Ms de 32,300 UIT

A fin de aplicar la tabla precedente se considerar lo siguiente:

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio grava-

ble anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

- A partir del ejercicio 2013 con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 11204, el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio del vehculo no deber exceder de 30 UIT. De lo contrario, los gastos incurridos en dichos vehculos incluida la depreciacin sern no deducibles.

- Una vez que la empresa ha identificado la cantidad de ve-hculos que puede deducir tributariamente y que el mismo no supere las 30 UIT del ao de adquisicin, tendr que identificar el mismo en el primer ejercicio que resulte apli-cable en la respectiva declaracin jurada anual.

- La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo pre-cedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

3.2.5. Segundo lmite: Monto mximo de deduccin por vehculo

Este lmite establece que en ningn caso la deduccin de gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funciona-miento de los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa podr superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos de las catego-ras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que segn la tabla anterior y lo sealado anteriormente otorguen derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posicin de la empresa, segn lo siguiente:

Tabla II

N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen derecho a deduccin (segn la

tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)------------------------------------------------------------------------- x 100N total de vehculos de propiedad y/o posesin de

la empresa

Para aquellas empresas que recin inicien actividades, consi-derarn como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos obtenidos


3.2. Vehculos asignados a actividades de direccin, repre-sentacin y administracin de la empresa

Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 son deducibles cuando sean asignados a actividades de direccin, representacin y administracin.

Cabe sealar que si bien la norma tributaria no define lo que debemos entender por direccin, representacin y administra-cin, mediante el Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000 se han dado algunos alcances y as podemos definir dichos trminos de la siguiente manera:

3.2.1. DireccinEl mismo alude a la accin y efecto de dirigir; y este, a gobernar, regir, dar reglas para el manejo de una dependencia, empresa o pretensin. En sentido restringido, el poder de direccin se concreta a la facultad de impartir rdenes e instrucciones, de acuerdo con las necesidades de la empresa, para que esta pueda cumplir con sus fines. Esto implica, necesariamente, la facultad de organizar econmica, estructural y tcnicamente la empresa.

3.2.2. RepresentacinEs la institucin jurdica que posibilita la actuacin de una persona, llamada representado por medio de otra, llamada representante, que manifiesta una voluntad en nombre de la primera con eficacia jurdica. Cuando esta posibilita-cin ha sido conferida por el representado al representante de manera autnoma y utilizando la frmula contractual oportuna, se habla de representacin voluntaria. Por el contrario, cuando es la ley la que prev que determinadas personas actuarn en inters y por cuenta de otras, se habla de representacin legal.

3.2.3. Administracin Es entendida como el proceso de disear y mantener un medio ambiente en el que las personas, trabajando en equipo, alcan-cen con eficiencia metas seleccionadas para la consecucin de las metas de la empresa; y que las funciones administrativas implican el ejercicio de funciones de planeacin, organizacin, integracin de personal, direccin y control.

Los gastos vehiculares por las referidas categoras y que son asignados a actividades de direccin, representacin y admi-nistracin se encuentran sujetos a dos lmites para la deduccin de los mismos, los cuales detallamos a continuacin:

a) Cualquier forma de cesin en uso

- Arrendamiento- Arrendamiento financiero

- Combustible- Lubricantes- Mantenimiento- Seguro- Reparaciones y similares

b) Funcionamiento

c) Depreciacin por des-gaste


Irea Tributaria


en el ejercicio de identificacin, esta determinacin podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspon-dientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.

Ingresos netos mensuales del ejercicio------------------------------------------------------------------------- x 12

Nmero de meses que oper la empresa

Asimismo, es preciso tener en cuenta que la empresa puede sustituir o cambiar algunos de sus vehculos identificados en la declaracin jurada anual antes del plazo comentado (4 ejercicios gravables), ya sea porque el vehculo deja de ser depreciable, es vendido o vence el contrato de alquiler, lo cual deber ser comunicado en la presentacin de la declaracin jurada del ejercicio en que se produjo la sustitucin o cambio.

Cabe agregar que mediante el Informe N 097-2013-SUNA-T/4B0000, la Administracin Tributaria estableci que: A los gastos incurridos en vehculos automotoresde las categorasA2,A3,A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas as como alasdetransportedesuperficieparaelpersonalquelaboraenlaactividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,segncorresponda,hayasidomayora30UIT,nolesresultadeaplicacinlaprohibicindeladeduccindelgastoaquealude el numeral 4 del inciso r)del artculo 21 del Reglamento de laLeydelImpuestoalaRenta.

En consecuencia, esto quiere decir que en dicho supuesto los gastos sern deducibles cuando se cumpla con lo establecido en el primer prrafo del inciso w) del artculo 37 del TUO de la LIR, es decir, siempre que sean estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.

Tambin mediante el Informe N 126-2013-SUNAT/4B0000 la Administracin Tributaria seal que: Las empresas arrenda-tariasdevehculosautomotorespertenecientesalascategorasA2,A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y representacin, pueden deducir los gastos de al-quilerymantenimientodedichosvehculosenfuncindelnmeromximodevehculosqueotorganderechoadeduccinsegn laTabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del ReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta;siemprequeelcostodeadquisicinovalordeingresoalpatrimoniodetalesvehculosseamenoroiguala30UIT.

De lo anterior podemos sealar que las empresas arrendatarias de vehculos que destinen el uso de los mismos a las reas de di-reccin, administracin y representacin debern tener presente el lmite de 30 UIT en la adquisicin de estos como condicin para poder deducir los gastos correspondientes.

Caso prctico

La empresa Anita SAC necesita determinar el exceso de los gastos permitidos a los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites. Tenemos los siguientes datos:

Placa del vehculo ABC123 DEF456 GHI789 JKL555

Categora B1.3 A3 A2 A4Actividad Gerencia Operativa Operativa Direccin

Costo 35 UIT 15 UIT 10 UIT 20 UIT

Los gastos por vehculos incurridos en el desempeo de sus funciones operativas o de direccin son los siguientes:

Placa del vehculo ABC123 DEF456 GHI789 JKL555

Seguro 4,000 2,000 2,000 3,000

Combus-tible 25,000 15,000 15,000 20,000

Manteni-miento 8,000 5,000 5,000 8,000

Total S/. 37,000 22,000 22,000 31,000

En el ejercicio 2013 dicha empresa gener S/ 7,000,000 de ingresos netos.

La UIT del ejercicio gravable 2013 = S/.3,700.

SolucinEn el presente caso se observa que el vehculo con placa DEF456 de la categora A3 y el vehculo con placa GHI789 de la categora A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no estaran sujetos a ningn lmite.

No obstante, podemos apreciar que el vehculo con placa ABC123 de la categora B1.3 y el vehculo con placa JKL555 de la categora A4 estn asignados a las actividades de direccin de la empresa; por ello, debemos analizar cunto se podr deducir tributariamente.

A continuacin, le detallamos los pasos a seguir:

Primero: Determinemos cuntos vehculos podremos deducir respecto a los ingresos netos obtenidos, segn la Tabla I:

3,200 UIT= 11,840,000

Como vemos la empresa Anita SAC, solo podr deducir los gastos de un vehculo asignado a direccin, as que nos corresponde verificar si no supera el lmite de las 30 UIT, y vemos que solo uno de los vehculos asignados a direccin cumple con no so-brepasarse este lmite.

Segundo: Debemos hallar el porcentaje mximo determinado en funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa, segn la tabla II:

1/4x100= 25%

Dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos incurridos en los vehculos asignados a direccin.

En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de S/.37,000 y el vehculo con placa JKL555 es de S/.31,000 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/. 68,000, al cual le aplicaremos el porcentaje de 25%. La ecuacin ser la siguiente:

S/. 68,000 x 25% = S/. 17,000

En ese sentido solo podremos deducir del vehculo de placa JKL555, cuya sumatoria de gastos incurridos es de S/.31,000 la cantidad de S/. 17,000. Por tanto, el exceso se debe reparar.

En conclusin a la empresa Anita S.A.C. le corresponder adicio-nar S/.51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el vehculo de placa ABC123 de la categora B1.3 es de S/.37,000 (no deducible por superar las 30 UIT) ms la diferencia del gasto incurrido en el vehculo de placa JKL555 de la categora A4 que es de S/.14,000 (S/.31,000 S/.17,000). Siendo ello as, tenemos que reparar el importe de S/.37,000 + S/.14,000, cuya suma nos da S/.51,000.

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Hasta 1,000,00.00

Por el exceso de 1,000,000.00

0%

0.4%

Impuesto temporal a los activos netos 2015 (Parte I)


Autor : Dante Ros Agustn(*)

Ttulo : Impuesto temporal a los activos netos 2015 (Parte I)


Ficha Tcnica

1. Introduccin Ante la inminente presentacin de la Declaracin del impuesto temporal a los activos netos (ITAN-2015), en la presente edicin le brindamos el marco terico conceptual bsico a tener en cuenta a fin de presentar la referida declaracin determinativa, y as evitar contingencias y sanciones tributarias, tales como la in-dicada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario.

2. Aplicacin del impuesto tem-poral a los activos netos es constitucional

El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los activos netos como manifesta-cin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.

(TC, Exp. 03797-2006-PA/TC, 3/5/2007)En el ao 2007, el Tribunal Constitucional public la SentenciaN03797-2006-PA/TC que declar la constitucionalidad del Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, con el argumento que se trata de un impuesto al patrimonio que poseen los contribuyentes como una manifestacin externade riqueza (activosnetos); loquedemuestra que toma en cuenta para su determinacin la capacidad contributiva ynoexistevulneracinalprincipiodenoconfiscatoriedad. El Impuesto Temporal alos Activos Netos es constitucional.

3.DefinicionesnecesariasActivo neto es el conjunto de los capitales que pertenecen propiamente a la empre-sa; en otras palabras, activo totales menos deudas de una empresa.

Frmula:

Activos Pasivos = Activo neto

Activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econmicos fu-turos, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmi-

camente a dicha entidad. Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: efectivo y equivalentes; derechos a recibir efectivo o equivalentes; derechos a recibir bienes o servicios; bienes disponibles para la venta, o para su transformacin y posterior ven-ta; bienes destinados para su uso, o para su construccin y posterior uso; y aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.

Pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una dismi-nucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamen-te a dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, obligaciones de transferir bienes o servicios, y obligaciones de trans-ferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad1.

4. Sujetos obligadosLos contribuyentes que generan rentas de tercera categora que estn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta cuyo valor de los activos netos al 31.12.2014 supere un milln de nuevos soles (S/.1,000,000), siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del ao 2015. Obligacin que incluye a los que se encuentran en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los estable-cidos en Zona de Frontera, entre otros. Estn obligadas tambin las sucursales, agencias y dems establecimientos per-manentes de empresas no domiciliadas.

5. Tasa de impuestoEn virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009, la alcuota del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1,000,000, (un milln de nuevos soles) segn el estado de situacin financiera cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior.

1 ConceptostomadosdelasNormasdeInformacinfinancieraNIFA-5Mxico,queensustanciasonlosmismosdelasquenosdefineelmarcoconceptualparalainformacinfinancieraaplicadoenelPer,perocreonecesariohaberlosmencionadopuesestassonmsespecficas.

Para el ejercicio 2015 el ITAN se de-termina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de nuevos soles, segn el estado de situacin financiera cerrado al 31.12.2014.

6. Base imponible, deducciones y adiciones

6.1. Base imponibleDe acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley N 28424, la base imponible del impuesto est constituida por el valor de los activos netos consig-nados en el estado de situacin financiera ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

(*) Activos netos al 31 de diciembre del 2014 segn el Estadodesituacinfinanciera elaborado en funcin a la normativa con-table y normas de presentacin.

(+) Adiciones() Deducciones (incluye las reguladas

en el artculo 5 de la Ley)= Activo neto tributario imponible

6.2. AdicionesPara determinar el valor de los activos netos se adicionar, de ser el caso, los siguientes conceptos:


Irea Tributaria


- La depreciacin acumulada en exceso que se encuentre registrada en el balance del contribuyente y que se hubiera originado en el uso de tasas de depreciacin distintas a las seala-das por las normas del impuesto a la renta o en revaluaciones voluntarias que de acuerdo con dichas normas no tuvieran efecto tributario.

- La amortizacin acumulada en ex-ceso que se encuentre registrada en el balance y que no sea aceptada de conformidad con las normas del impuesto a la renta.

- Diferencias en los saldos de las cuentas de activo del balance por aplicacin de normas de ajuste por in-flacin distintas al Decreto Legislativo N 797, cuando fuera aplicable.

6.3. Deducciones de la base imponiblePara determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

- Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

- Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.

- Encaje exigible y provisiones espec-ficas por riesgo crediticio establecido por la SBS.

- Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.

- Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF (Coo-peracin Andina de Fomento).

- Activos que respaldan reservas ma-temticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N 26702.

- Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales califi-cados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC).

- Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

- Las acciones, participaciones o de-rechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del impuesto mnimo a la renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

- Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de los es-tablecido en el inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.

7. Declaracin jurada y pagoEl impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, segn el siguiente cronograma:

ltimo dgito RUC

Fecha de vencimiento en el 2015

0 16 de abril

1 17 de abril

2 20 de abril

3 21 de abril

4 22 de abril

5 23 de abril

6 10 de abril

7 13 de abril

8 14 de abril

9 15 de abril

Buenos contribuyentes 24 de abril

El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales.

Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/.1.00 (un nuevo sol y 00/100).

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN-Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago FcilFormulario Virtual N 1662 a travs de Internet en www.sunat.gob.pe, consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como periodo tribu-tario 03/2015.

7.1. Lugares para presentar la decla-racin y pago

- Tratndose de principales contribu-yentes lo harn en las dependencias fijadas por la Sunat para el pago de sus obligaciones corrientes.

- Los contribuyentes (medianos y pe-queos) lo harn en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

- En ambos casos usando medio mag-ntico para declarar y sistema pago fcil, que le genera la Boleta N 1662.

En el caso opte por las nueve (9) cuotas, el pago de cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo 3038 Impuesto temporal a los activos netos. Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o no-tas de crdito negociable, utilizando las Boletas de pago N 1052 o 1252, segn corresponda.

Periodos de pago segn cuota

Nmero de cuota Periodo correspondiente

Primera 03/2015

Segunda 04/2015

Tercera 05/2015

Cuarta 06/2015

Quinta 07/2015

Sexta 08/2015

Stima 09/2015

Octava 10/2015

Novena 11/2015

Una vezpresentada laDeclaracin juradayano sepodrmodificar a lamodalidadfraccionada.

8. Aplicaciones de los pagos de ITAN

El ITAN se aplicar contra los pagos a cuenta a partir del periodo de marzo hasta diciembre, mientras est cancelado de manera efectiva, adems solo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de pre-sentacin o vencimiento de la Declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio al cual corresponde.

El ITAN no puede ser aplicado contra el im-puesto a la renta de futuros ejercicios, sino nicamente contra el impuesto a la renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

9. Devolucin del ITANLuego de presentar la Declaracin jurada anual correspondiente, se podr ejercer el derecho al crdito con derecho a de-volucin por parte del contribuyente, por ese saldo no aplicado del ITAN en dicho periodo, y se realizar presentando el Formulario 4949 por centros de servicio al contribuyente segn corresponda.

La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud.

10. Sancin por la no presenta-cin de la declaracin

El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN se configura como una infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones que contengan la determi-nacin de la deuda tributaria dentro de los plazosestablecidos.

Si no se presenta la declaracin del ITAN la sancin corresponde a 1 UIT (S/.3,850.00), el rgimen de gradualidad de sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007) si se subsana y paga de manera voluntaria, tendr una gradua-

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lidad del 90%, por lo que con el beneficio de la gradualidad tendra que pagar S/.385.00 ms los intereses.

La sancin se pagara con los siguientes datos:

- Periodo: 03/2015- Cdigo de multa: 6041- Cdigo de tributo asociado: 3038

11. Correccin de periodoSi bien en el PDT 648 en la ventana de identificacin se con-signar el ejercicio al que corresponda la presentacin de la declaracin, por ejemplo 2015, podramos cometer el error de consignar un ao diferente, Si ocurre esto, se podr corregir el periodo a travs del Formulario Virtual 1693.

Ingresando a la opcin: Sunat operaciones en lnea / Mis decla-raciones y pagos / Modifico mis declaraciones juradas y pagos /Modificacin DDJJ / Formulario 1693-solicitud de modificacin de datos.

Luego ingresar los datos correspondientes:

- Casilla: 007

- Periodo: dice 201403, debe decir 201503

Tal como se indica a continuacin:

Para realizar el pago en el caso en una sola cuota, se pagar, con los siguientes datos:

Cdigo de tributo : 3038

Periodo tributario : 03/2015

Importe a pagar : 13,755.00

12. Caso prctico general

Caso prctico

La empresa Comercializadora SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo que nos consulta cmo debe determinar el referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa, al 31 de diciembre de 2014.

De acuerdo a la siguiente informacin se tiene lo siguiente:

Determinacin de la base imponible

Activo Neto segn Estado de Situacin financiera 6330,229.00ADICIONES 44,500.00Obsolescencia no sustentada con informe tcnico -44,500.00-DEDUCCIONES (1936,024.00)Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patri-monio cultural por el INC.-1519,500.00-Maqui. y equipo con una antigedad no mayor a 3 aos -389,000.00-

Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin. -27,524.00-Total base imponible 4,438,705.00

Continuar en la siguiente edicin.


Irea Tributaria


Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores

Autor : Sal Villazana Ochoa

Ttulo : Aspectos tributarios del pago de utilida-des a favor de los trabajadores


Ficha Tcnica

1. Aspectos preliminaresLa Constitucin Poltica del Per, como la norma de mayor jerarqua, ha esta-blecido el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa, con el propsito de que los trabajadores de las empresas puedan participar de los resultados positivos de la actividad al igual que los accionistas, esto como un beneficio laboral; as, igualmente se busca la identificacin de los trabajado-res con las empresas y el aumento de la produccin.

El Ministerio de Trabajo en el Informe N 034-2012-MTPE/2/14 ha sea

primera quincena de marzo actualidad empresarial

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