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Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-1N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

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Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT: En aquellos aspectos

relacionados con las cartas y los requerimientos

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo Comentarios al Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT: En

aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto inferior (Parte I) I - 7

Retiro de Bienes - Incidencias tributarias y contables – Casuísticas (Parte Final) I-11Gastos de vehículos asignados a la dirección, representación o administración de las empresas I-14

Algunos alcances sobre los gastos deducibles I-17

nos pregunTan y conTesTamos

Gastos adicionales y Créditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los generadores de rentas empresariales por la contratación de personas con discapacidad

I-20

análIsIs JurIsprudencIalLa imputación efectuada por la Administración Tributaria de los montos ingresados como recaudación solo se efectuará para deudas exigidas mediante acto administrativo

I-23

JurIsprudencIa al dÍa Discrecionalidad de la Administración Tributaria y el procedimiento de fiscalización I-25

glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : Comentarios al Reglamento del Procedi-miento de Fiscalización de la SUNAT: En aquellos aspectos relacionados con las cartas y los requerimientos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera Quincena de Enero 2014

Ficha Técnica

1. IntroducciónEntre los últimos días del año 2013 y los primeros días de enero del año 2014, mu-chos contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la Administración Tributaria, a través de las cuales se les informa que se realizarán procesos de fiscalización y/o verificación tributaria, al amparo de lo señalado por el artículo 62º del Código Tributario.

Hace algunos años atrás se publicó el Decreto Supremo Nº 057-2007-EF, a través del cual aprobó el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, esta norma llenó un vacío normativo relacionado con el citado procedimiento, señalando de manera expresa facultades, plazos, información que debían contener las cartas, los requerimientos, las actas, entre otros documentos, además de las reglas específicas para solicitar la ampliación de los plazos en caso se hubiera establecido un número de días otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la mayoría de casos estos solicitan la ampliación de dichos plazos.

El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del Pro-

cedimiento de Fiscalización de la SUNAT, de manera específica en los temas concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las cuales determinarían algunas contingencias frente a su no cum-plimiento por parte de los contribuyentes.

2. Este procedimiento es de uso exclusivo para la Sunat

En cumplimiento de lo señalado por el texto del artículo 2º del Título Preliminar del Reglamento del Procedimiento de Fis-calización de la SUNAT, se indica de manera expresa que el presente reglamento es de aplicación al proceso de fiscalización que sea realizado por la SUNAT. Lo antes indi-cado descarta la utilización de estas reglas en procesos de fiscalización en tributos de naturaleza municipal o de alcance regional.

3. ¿Cómo se inicia el procedi-miento de fiscalización?

El artículo 1º del Reglamento del Pro-cedimiento de Fiscalización indica que dicho procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al sujeto fiscalizado de la carta que pre-senta al agente fiscalizador y el primer requerimiento.

De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento.

En este punto pueden presentarse dos escenarios:

Primer supuesto. Se notifican conjun-tamente la carta de presentación y el requerimiento.

Carta que presenta al agente fiscalizador a al sujeto fiscalizado

Fecha 1

Primerrequerimiento

Fecha 1Procedimiento se inicia cuan-do surta efecto la notificación

de ambos documentos. (en la fecha 1)

Segundo supuesto. Se notifican en fechas distintas la carta de presentación y el requerimiento.

Carta que presenta al agente fiscalizador a al sujeto fiscalizado

Fecha 1

PrimerRequerimiento

Fecha 2

Procedimiento se inicia cuan-do surta efecto la notificación

del último documento. (en la fecha 2)

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I-2 N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

Informe Tributario

El agente fiscalizador se identificará ante el sujeto fiscalizado con el Documento de Identificación Institucional1 o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.

En las cartas de presentación aparece en la parte inicial una mención parecida a la que se copia a continuación (los nombres y apellidos que aparecen al igual que el número de DNI son ficticios, ya que solo sirven a manera de ejemplo):

Cargo nombres y apellidos DnI

Supervisor DEBORAH RUIZ MENCHELLI

12568912

Agente fiscalizador

DONATO FIGUE-ROA CéSPEDES

65337840

El último párrafo del artículo 1º del Regla-mento materia de comentario indica que el sujeto fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o comunicarse con esta vía telefónica para comprobar la identidad del agente fiscalizador.

Esto se puede apreciar en la parte final de las cartas que notifica la SUNAT cuan-do se menciona una nota indicando lo siguiente:

Nota: Cualquier consulta sobre la iden-tidad del agente fiscalizador, sírvase efectuarla mediante Internet con su clave SOL o al teléfono xxxxxxxxxx.

4. ¿Cuál es la documentación que la administración tri-butaria puede emitir en un proceso de fiscalización?

El texto del artículo 2º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización indica que durante el procedimiento de fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros:

- Cartas.- Requerimientos.- Resultados del requerimiento.- Actas.

4.1. ¿Qué información mínima deben contener los documentos?

Cabe indicar que los documentos in-dicados en el numeral anterior deben contener los siguientes datos mínimos:

a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

b) Domicilio fiscal. c) RUC. d) Número del documento. e) Fecha. f) Objeto o contenido del documento. g) La firma del trabajador de la SUNAT

competente.

1 EllodeterminaqueseidentificaráconsufotocheckouncarnetdeidentidadquelapropiaAdministraciónTributarialeotorga.

La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en los artículos 104° al 106° del Código Tributario2.

5. Las cartas emitidas por la Sunat

Es el documento que normalmente emite la Administración Tributaria para comuni-car hechos a los contribuyentes y no son materia de impugnación.

En el caso del artículo 3º del Reglamen-to del Procedimiento de Fiscalización, se indica que la SUNAT a través de las CaRtaS comunicará al sujeto fiscalizado lo siguiente:

a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, presentará al Agente Fiscalizador que realizará el proce-dimiento e indicará, además, los periodos y tributos o las declaraciones únicas de aduanas que serán materia del referido procedimiento.

b) La ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos periodos, tribu-tos o declaraciones únicas de aduanas, según sea el caso.

c) El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

d) La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario; o,

e) Cualquier otra información que deba notificarse al sujeto fiscalizado duran-te el procedimiento de fiscalización siempre que no deba estar contenida en los demás documentos que son regulados en los artículos 43, 54 y 65.

6. El requerimientoEl requerimiento es un tipo de docu-mento emitido por la Administración Tributaria conjuntamente con la carta de presentación al sujeto fiscalizado o en tiempo posterior, a través del cual se indica que se debe cumplir con la exhi-bición y/o presentación de determinada documentación al fisco o la sustentación de determinados hechos o circunstancias relevantes para el fisco.

ROBLES MOREnO analiza a través de un trabajo que “el requerimiento califica como un acto administrativo al precisar que “un requerimiento cumple con la definición de Acto Administrativo (AA) contenido en la LPAG, cumple con los requisitos de validez del AA, que son la competencia, el objeto, la finalidad; asimismo, cumple con la forma (artí-culo 4° LPAG), el contenido (artículo 5° LPAG), con la motivación (artículo 6° LPAG), se rige por las reglas de la 2 Elartículo104ºregulaslasformasdenotificación,elartículo105ºtratasobrelanotificaciónmediantelapáginawebypublicacióneneldiariooficialEl Peruano oeneldiariodelalocalidadencargadodelosavisosjudicialesyelartículo106ºseñalalosefectosdelasnotificaciones.

3 Requerimiento.4 Actas5 Resultadodelrequerimiento.

nulidad y conservación del acto, regu-ladas por el capítulo II (artículos 8° al 16° LPAG); así como de la forma de notificación entre otros”6.

6.1. ¿Para qué es útil el requerimien-to?

Con mayor detalle el texto del artículo 4º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición7 y/o presentación8 de informes, análisis, li-bros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.

6.2. ¿Qué otros usos se le pueden dar al requerimiento?

El segundo párrafo del artículo 4° del Reglamento del Procedimiento de Fis-calización indica que el requerimiento también será utilizado para:

a) Solicitar la sustentación legal9y/o documentaria respecto de las obser-vaciones e infracciones imputadas du-rante el transcurso del procedimiento de fiscalización; o,

b) Comunicar, de ser el caso, las conclu-siones del procedimiento de fiscali-zación indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario.

El requerimiento, además de lo estableci-do en el artículo 2° (que está mencionado en el punto 4.1 del presente informe), deberá indicar el lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha obligación10.

La información y/o documentación exhi-bida y/o presentada por el sujeto fiscali-zado11, en cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento, se mantendrá a disposición del agente fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.

Coincidimos con ROBLES MOREnO cuando indica que “debemos tener presente que hay dos tipos de reque-rimiento: 1) Los Abiertos, son aquellos

6 ROBLES MORENO,Carmen del Pilar.El requerimiento ¿Es un acto administrativo? Esta información puede consultarse enlasiguientedirecciónweb:<http://blog.pucp.edu.pe/item/19857/el-requerimiento-es-un-acto-administrativo>.

7 Enlaexhibiciónloquesebuscaesmostrarlosolicitadoatravésdeunrequerimiento.

8 Lapresentaciónpareceirmásalládelasolaexhibición,todavezqueenlaprimeradelasnombradassealudeaunaconductaqueimplicalaentregadepruebasdehechosoderespaldodeactuacionesdelsujetoqueesmateriaderevisiónporpartedelfisco.

9 Pordicharazónesnecesarioenmuchoscasoscontarconlaasesoríalegal en la formulación de la respuesta a los cuestionamientosrealizadosporelfisco.

10 Enlamayoríadecasosenelrequerimientoseindicaqueladocu-mentaciónsolicitadaporelfiscoseexhibay/opresenteeneldomiciliofiscaldelsujetofiscalizado.

11 Se recomiendaque toda ladocumentaciónqueespresentadaalagente fiscalizador debe constar en un cargofirmadopor dichofuncionario,quedandoenpoderdelsujetofiscalizadolacopiadelmismo,ellocomounelementodeseguridad.


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que nos permiten sustentar lo reque-rido, por ejemplo un requerimiento donde se solicita al contribuyente que “sustente la necesidad del gasto…”, 2) Los específicos, son aquellos que, no generan la obligación de prever toda la información relacionada con un pedido abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la documentación que específicamente ha sido solicitada, como por ejemplo “demuestre la forma de pago…”12.

Sobre el tema resulta importante men-cionar lo señalado por el Informe N° 021-2001-SUNAT, el cual señala lo si-guiente: “(...) el inicio del procedimien-to de fiscalización estaría dado por el acto mediante el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que éste exhiba los libros y demás documentación pertinente, con la finalidad que se revise un período o ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha en la que se con-sidera iniciado el procedimiento de fiscalización se encuentra vinculada a la notificación del documento denomi-nado requerimiento”13.

Hace un tiempo atrás habíamos mencio-nado que “resulta de vital importancia que en un proceso de revisión por parte del fisco se individualice los tri-butos que serán materia de revisión, lo cual necesariamente determinará que se comunique al deudor tributario o sujeto al cual se le va a realizar una verificación previamente a través de un requerimiento, ello como una especie de hoja de ruta que indique con cierto grado de seguridad que solo existirá una revisión de los indicados tributos. Puede presentarse el caso en el cual el auditor al momento de realizar la verificación encuentre hechos o cir-cunstancias que ameriten ampliar el número de tributos a fiscalizar, siendo necesario en este último caso que se presente una ampliación del requeri-miento al contribuyente”14.

7. Las actasEl artículo 5º del Reglamento del Pro-cedimiento de Fiscalización indica que mediante actas, el agente fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el artículo 7°15 y de su evaluación así como de los hechos constatados en el procedimiento de fiscalización, excepto

12 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar.Ob.Cit.13 El textocompletodel informesepuedeconsultaren lasiguientepáginaweb:<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0212001.htm>.

14 Esta información puede consultarse en la siguiente páginaweb:<http://blog.pucp.edu.pe/item/138009/arqueologia-uso-del-contexto-y-fiscalizacion-tributaria>.

15 Dichoartículohacereferenciaalasreglasaplicablesparalaexhibicióny/opresentacióndeladocumentaciónporpartedelsujetofiscalizadofrentealfisco.

de aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.

Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carácter de docu-mento público ni se invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo16, o cuando el sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás documentos referidos en el artículo 2° (mencionados en el punto 4 del pre-sente informe).

8. El resultado del requerimientoAl revisar el contenido del artículo 6º de la norma materia de comentario, apreciamos que allí se regula un tema interesante y está ligado con el resulta-do del requerimiento. Puede tener una triple función.

Por un lado, el resultado del requeri-miento constituye el documento median-te el cual se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el requerimiento.

Por otro lado, el resultado del requeri-miento también puede utilizarse para no-tificarle al sujeto fiscalizado los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del pro-cedimiento de fiscalización.

Por último, a través de este documento se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario17, el sujeto fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas, así como para consignar la evaluación efectuada por el agente fisca-lizador18 de estas.

9. Supuestos en los cuales se re-gula la exhibición y/o presen-tación de la documentación y se permite la posibilidad que el sujeto fiscalizado solicite una prórroga del plazo

Se debe tener en cuenta que en la ma-yor parte de los casos en los cuales el fisco exige el cumplimiento de entrega de documentación, la misma a veces está dispersa o por tratarse de ejerci-cios anteriores, la misma se encuentra empaquetada y no está al alcance de la

16 Puedepresentarseelcasoenelcualseharealizadoalgunaanotacióndeinformaciónenelactayellonoinvalidaelcontenidodelamisma.

17 Dichoartículoregulalosresultadosdelafiscalizaciónoverificación.18 Ellodeterminaqueelagentefiscalizadoralmomentodelarecepcióndelosdocumentossolicitadosenelprocesodefiscalizaciónpuederevisarlosdescargosrealizadosporelsujetofiscalizado,parapro-cederluegoadarrespuestaalosargumentospresentados.

mano. Existen supuestos en los cuales por un tema de espacio, la documentación solicitad se encuentra en un almacén de terceras personas que alquilan espacios para conservar documentos, por lo que su recupero no es tan inmediato.

Recordemos que en muchos casos los agentes fiscalizadores solicitan la ela-boración de cuadros, la descarga de programas, elaboración de expedientes llenos de fotocopias de parte de los libros y registros contables, además del análisis de algunas cuentas y provisiones conta-bles, determinando de algún modo la distracción de las labores propias del área de contabilidad, entre otros problemas que pueden presentarse.

En este sentido, el texto del artículo 7º del Reglamento del Procedimiento de Fisca-lización regula tres supuestos claramente diferenciados en los cuales el sujeto que es materia de fiscalización puede solicitar una ampliación de plazo, pero siempre sujeto a la observación y decisión de parte del fisco. Observemos a continuación cuáles son esos supuestos:

9.1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documen-tación de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la ampliación de un plazo para la presentación de la misma

Este supuesto está estipulado en el nu-meral 1 del artículo 7º del Reglamento materia de comentario. Allí se indica que cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicación de un plazo para la misma, el agente fiscalizador deberá cumplir con elabora un acta, la cual nece-sariamente deberá incorporar la siguiente información:

- Deja constancia de las razones comu-nicadas por el sujeto fiscalizado que impiden la presentación oportuna de los documentos solicitados, además de la evaluación de estas.

- Se debe indicar la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.

Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte del fisco resulta favorable, el plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.

9.1.1. ¿Y si el sujeto fiscalizado no solicita la prórroga del plazo?

El segundo párrafo del numeral 1 del artí-culo 7º del reglamento en mención indica que si el sujeto fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del requerimiento.

También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no

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justifican otorgar la prórroga19 debiendo el agente fiscalizador indicar en el re-sultado del requerimiento la evaluación efectuada.

9.2. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documenta-ción debe cumplirse mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el requerimiento y el sujeto fisca-lizado justifique la ampliación de un plazo para la presentación de la misma

El numeral 2 del artículo 7º del Regla-mento del Fedatario Fiscalizador precisa que cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario soli-citar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Hay que tener mucho cuidado con la presentación del escrito de sustentación de la prórroga, toda vez que la regla men-cionada en el párrafo anterior indica que debe ser presentada con tres días hábiles anteriores a la fecha del vencimiento, con lo cual no se debe contar desde el último día sino desde el penúltimo día.

Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo. La empresa Frenos alex S.a.C. ha recepcionado una notificación por parte de la SUNAT, por medio de la cual se le entrega una carta de presen-tación de agentes fiscalizadores y un re-querimiento de información relacionado con el tributo IGV del periodo 201101 al 201112, además de un análisis de su registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex de su almacén por dicho periodo, indicando la salida y entrada de repuestos por diversos mo-tivos, como es la venta, el cambio por garantía, la muestra gratis, consignación, entre otros.

La notificación tanto de la carta como del requerimiento se produjo el día 02.01.14 y se otorgó un plazo de diez (10) días hábiles. Frente a esta situación la empresa Frenos alex S.a.C. tiene los siguientes problemas:

- La fecha en la cual se solicita entregar documentación al fisco coincide con la fecha de vencimiento de las obligacio-nes tributarias del periodo diciembre 2013.

- La documentación solicitada se en-cuentra en cajas dentro de un alma-cén y la búsqueda de la información

19 Enestecasopuedenpresentarserazonesquenojustificanlaam-pliacióndelplazooprórrogade lapresentacióndedocumentos,comoporejemploqueindiquenqueelpersonaldeláreacontableseencuentraocupadopreparandolosestadosfinancierosdeotrasempresasdelmismogrupoeconómico.

licitud de ampliación del plazo, con la finalidad de poder contar con el tiempo suficiente para reunir toda la documen-tación solicitada por el fisco. En líneas más abajo se presenta un gráfico Nº 1, donde se observa de manera gráfica las fechas que se deben tener en cuenta para presentar la solicitud de ampliación y así no tener alguna contingencia con el fisco. (Gráfico Nº 1)

demorará un mayor tiempo al que se ha otorgado en el requerimiento.

- Tres (3) trabajadores del área contable han renunciado el 31.12.13, por lo que no existe el personal suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del área y menos para poder cumplir con recopilar la documentación

Por estas razones, la empresa Frenos alex S.a.C. necesita presentar una so-

Enero 2014Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

1 2 3 4 56 7 8 9 10 11 1213 14 15 16 17 18 1920 21 22 23 24 25 2627 28 29 30 31

Primer día de conteo del plazo

(03.01.14)

Último día para poder solicitar la ampliación del plazo (recuerde que se exige una anticipación no menor

a tres días hábiles anteriores a la fecha límite que debe entregar la

documentación (10.01.14)

Día de entrega de la carta y el requerimiento

(02.01.14)

Último día de entrega de la documentación solicitada

(16.01.14)

Gráfico Nº 1

9.3. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documenta-ción debe cumplirse dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el requerimiento y el sujeto fisca-lizado justifique la ampliación de un plazo para la presentación de la misma

El numeral 3 del artículo 7º del Reglamen-to del Fedatario Fiscalizador menciona que cuando la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el requerimien-to, se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.

Lo antes mencionado puede explicarse con un caso práctico. Observemos que la empresa náutica del Sur S.a.C., dedicada a la reparación de motores fuera de borda, recibió un requeri-miento de información por parte de la Administración Tributaria, el cual fue notificado el día 06.01.14, requirién-dole información relacionada con las declaraciones juradas mensuales del IR, los pagos a cuenta y la regularización del impuesto anual del IR del ejercicio gra-vable 2010, la presentación del registro de compras y el registro de ventas por todas las operaciones llevadas a cabo en el mismo ejercicio.

Atendiendo al hecho que el plazo para poder acopiar la información solicitada es mínimo y al no contar con la documen-tación a la mano por estar guardada en archivadores y cajas, la empresa náutica del Sur S.a.C. ha considerado necesario la presentación de una solicitud de am-pliación de plazo, siendo pertinente in-dicar hasta que fecha puede presentarlo. Por ello la explicación con el gráfico Nº 2.

9.4. ¿Qué sucede si no se cumplen los plazos para solicitar la prórroga?

Conforme lo determina el segundo párrafo del artículo 7º del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, en caso de no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 (mencionado en el punto 9.2 del presente informe) y 3 (mencionado en el punto 9.3 del presente informe) para solicitar la prórroga, esta se considerará como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustenta-do. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315° del Código Civil.

También se considerará como no pre-sentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.


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9.5. ¿Qué se entiende por caso fortui-to y fuerza mayor?

Resulta pertinente analizar los supuestos de caso fortuito y fuerza mayor en la doc-trina y también lo que señala el texto del artículo 1315° del Código Civil Peruano de 1984.

9.5.1. El caso fortuitoLa pérdida extraordinaria es una situación no cotidiana para el contribuyente o empresa, precisamente por tratarse de un hecho no común, de allí que se mencione al caso fortuito. Por CaSO FORtuItO debemos entender a aquel “… evento que, a pesar de que se pudo prever, no se podía evitar”20.

Al revisar al maestro CaBanELLaS apre-ciamos que define al caso fortuito como aquel “… suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir”21. También se les conoce en la doctrina como los “hechos de Dios o de la naturaleza”.

“Los elementos del caso fortuito son:

1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responde

2. IMPREVISTO: Que en los cálculos ordinarios de una persona normal no sea esperable su ocurrencia

3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o circunstancia, no basta que lo haga más oneroso o difícil”22.

9.5.2. La fuerza mayorOtra situación extrema que se puede presentar en la pérdida de los bienes es la fuerza mayor, entendida esta como aque-lla “…causa que no se puede evitar y tampoco se puede prever”.

También CaBanELLaS menciona a la fuerza mayor como aquel “…aconteci-miento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistir-se”. Un punto que diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados existe la pre-sencia de la mano del hombre, razón por la cual en la doctrina se les conoce como “hechos del hombre o también hechos del príncipe”.

Como se puede apreciar, son situaciones en las cuales el contribuyente no ha po-dido prever que los hechos sucedan ya que estos se producen al margen de la voluntad del mismo.

9.5.3. El artículo 1315° del Código Civil Peruano de 1984 que contempla el caso fortuito y la fuerza mayor

20 Esta información puede consultarse en la siguiente páginaweb:<http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito>.

21 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo.Diccionario Jurídico Elemental.EditorialHeliastaS.R.L.BuenosAires,1982.Página47.

22 Esta información puede consultarse en la siguiente páginaweb:<http://catedra.org/tema/caso-fortuito>.

Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se en-cuentran recogidas en normas como el Código Civil. En el Perú, específicamente se encuentran reguladas en el artículo 1315º del Código Civil el cual determina lo siguiente:

“Artículo 1315º.- Caso fortuito o fuerza mayor:

Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su cumpli-miento parcial, tardío o defectuoso”.

9.6. ¿Hasta qué fecha la Sunat puede notificar al sujeto fiscalizado la respuesta a la solicitud de am-pliación del plazo?

El penúltimo párrafo del artículo 7º del Reglamento materia de comentario indica que la carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del sujeto fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo original-mente consignado en el requerimiento.

Lo antes indicado en realidad no permite algún margen de maniobra a ningún sujeto fiscalizado, toda vez que tendrá la incertidumbre de saber si se le amplía o no el plazo, hasta un día antes de la fecha en la que debía cumplir con la presen-tación de la documentación solicitada.

Adicionalmente, si observamos en la redacción del texto de este penúltimo párrafo se indica que la SUNAT cuando responda el escrito al sujeto fiscalizado “PODRÁ”, lo cual da a entender que no es un imperativo sino una facultad, ello también le permite un margen de discrecionalidad.

Distinto sería el esquema si la norma hubie-ra contenido el término “DEBERÁ”, toda

vez que en este último supuesto la Admi-nistración Tributaria tendría que entregar de manera obligatoria una respuesta.

9.7. ¿Qué consecuencias se presentan si la Sunat no realiza la notifi-cación de su respuesta al sujeto fiscalizado?

El último párrafo del artículo 7º del Reglamento de Fiscalización de la SU-NAT indica que si la Administración Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo anterior, el sujeto fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes plazos:

a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórro-ga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga.

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.

c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.

A manera de ejemplo regresemos al caso de la empresa Frenos alex S.a.C. asumiendo que presentó su solicitud de ampliación del plazo en la fecha tope y la Administración Tributaria no le ha dado respuesta a su pedido. En ese caso, al aplicar las reglas indicadas en el párrafo anterior y tomando en cuenta que se trata de plazo mayor a los cinco días hábiles, se presenta el supuesto indicado en el literal c) antes mencionado, motivo por el cual al no haber respuesta expresa se entiende prorrogado el plazo por cinco días hábi-les adicionales al plazo de cumplimiento inicialmente indicado.

Ello puede verse en el gráfico Nº 3.


1 2 3 4 56 7 8 9 10 11 1213 14 15 16 17 18 1920 21 22 23 24 25 2627 28 29 30 31

Último día para poder solicitar la ampliación del pla-zo (tomando en cuenta que se exige la presentación de la solicitud hasta el día hábil siguiente de realiza-

da la notificación del requerimiento (07.01.14)


(06.01.14)


(09.01.14)

Gráfico Nº 2

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9.8. El cierre del requerimiento El texto del artículo 8º del Reglamento materia de comentario indica que el requerimiento es cerrado cuando el agente fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a las siguientes reglas:

9.8.1. Si se trata del primer requeri-miento – El cierre se efectuará en la fecha originalmente seña-lada

El literal a) del artículo 8º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT menciona que tratándose del pri-mer requerimiento, el cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho reque-rimiento para cumplir con la exhibición y/o presentación.

9.8.2. Si se trata del primer requeri-miento y existe una prórroga - El cierre se efectuará en la nueva fecha otorgada

La norma precisa que de presentarse una prórroga del plazo para la presen-tación de la documentación indicada en el requerimiento, el cierre del requeri-miento se efectuará en la nueva fecha otorgada.

9.8.3. Si se trata del primer requeri-miento y existe una prorroga pero el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta la to-talidad de la documentación

En este supuesto si se verifica que el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta

la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o presentación mediante un nuevo requerimiento.

9.8.4. Si se trata del primer requeri-miento y el día señalado para la exhibición y/o presentación el agente fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello

El último párrafo del literal a) del artículo 8º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización menciona que si el día seña-lado para la exhibición y/o presentación el agente fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario23, siempre que el sujeto fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo reque-rido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante carta. En esta última fecha, se deberá realizar el cierre del requerimiento.

9.9. ¿Cómo se procede al cierre de los demás requerimientos?

En concordancia con lo señalado por el literal b) del artículo 8º del Reglamento materia de comentario, se precisa que en el caso de los demás requerimientos, se procederá al cierre vencido el plazo

23 ElprimerpárrafodedichoartículoindicaqueelprocedimientodefiscalizaciónquelleveacabolaAdministraciónTributariadebeefec-tuarseenunplazodeun(1)año,computadoapartirdelafechaenqueeldeudortributarioentreguelatotalidaddelainformacióny/odocumentaciónquefuerasolicitadaporlaAdministraciónTributaria,enelprimer requerimientonotificadoenejerciciode su facultaddefiscalización.Depresentarselainformacióny/odocumentaciónsolicitadaparcialmenteno se tendrápor entregadahastaque secompletelamisma.

consignado en el requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos del sujeto fiscalizado a las observaciones imputadas en el requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre del requeri-miento.

10. Las conclusiones del procedi-miento de fiscalización

El texto del artículo 9º del Reglamento materia de revisión indica que la comu-nicación de las conclusiones del Proce-dimiento de Fiscalización, prevista en el artículo 7524° del Código Tributario, se efectuará a través de un requerimiento.

Dicho requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo consignado en él.

11. ¿Cuándo concluye el pro-cedimiento de fiscalización tributaria ante la Sunat?

El artículo 10º del Reglamento materia de comentario toma en cuenta que el procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos.

Ello implica que cuando se notifiquen los valores el proceso de fiscalización habrá concluido.

12. ¿Procede algún tipo de re-curso contra las actuaciones llevadas a cabo en el proce-dimiento de fiscalización?

En aplicación de lo señalado en el ar-tículo 11º del Reglamento materia de comentario se indica que en tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización procede interponer el recurso de queja previsto en el artículo 155° del Código Tributario.

24 Eltextodelartículo75ºdelcódigoTributarioindicaque“Concluidoelprocesodefiscalizaciónoverificación,laAdministraciónTributariaemitirálacorrespondienteResolucióndeDeterminación,ResolucióndeMultauOrdendePago,sifueraelcaso.

Noobstante,previamentealaemisióndelasresolucionesreferidasenelpárrafoanterior,laAdministraciónTributariapodrácomunicarsusconclusionesaloscontribuyentes,indicándolesexpresamentelasobservacionesformuladasy,cuandocorresponda,lasinfraccionesqueselesimputan,siemprequeasujuiciolacomplejidaddelcasotratadolojustifique.

Enestoscasos,dentrodelplazoque laAdministraciónTributariaestablezca endicha comunicación, elquenopodrá sermenor atres(3)díashábiles;elcontribuyenteoresponsablepodrápresentarporescritosusobservacionesaloscargosformulados,debidamentesustentadas,aefectoquelaAdministraciónTributarialasconsidere,deserelcaso.LadocumentaciónquesepresenteantelaAdminis-traciónTributarialuegodetranscurridoelmencionadoplazonoserámerituadaenelprocesodefiscalizaciónoverificación”.

Gráfico Nº 3


1 2 3 4 56 7 8 9 10 11 1213 14 15 16 17 18 1920 21 22 23 24 25 2627 28 29 30 31

Primer día de conteo del plazo

(03.01.14)

Último día para poder solicitar la ampliación del plazo (recuerde que se exige una anticipación no menor

a tres días hábiles anteriores a la fecha límite que debe entregar la do-cumentación (10.01.14). Se asume que ese día se presentó la solicitud

de ampliación del plazo


(02.01.14)


(16.01.14)

Último día que tuvo la SUNAT para dar respuesta a la solicitud

de ampliación del plazo (15.01.14)

Al no haber respuesta escrita de la SUNAT se entiende pro-rrogada por cinco días hábiles adicionales al vencimiento. Por lo tanto el nuevo vencimiento de entrega de la documenta-

ción solicitada será el 23.01.14


IÁrea Tributaria


Info

rmes

Tri

buta

rios

Actu

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Apl

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Prác

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Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto

inferior (Parte I)

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categoría retenido en exceso o por monto inferior (Parte I)


Ficha Técnica

1. IntroducciónEn el presente artículo tratamos sobre los procedimientos a seguir en los casos de haber retenido al trabajador el impuesto a la renta de quinta categoría por importes mayores o menores al que realmente co-rrespondía, dichas situaciones se producen por error de cálculo o por mala aplicación del procedimiento para calcular el importe a retener que se encuentra establecido en el artículo 40° y 41° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF (21.09.94).

2. Retención en exceso al cese del trabajador en el transcur-so del ejercicio

Cuando en el curso de un ejercicio gra-vable se de por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto, todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabaja-dor en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposición del mismo. A dicha suma se le restará la deducción de siete UIT, correspondientes al ejercicio, y al resultado se le aplica las tasas correspon-dientes del impuesto a la renta. Calculado el impuesto se le deducirá los créditos que le corresponda y las retenciones efectua-das, determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final. Si se determina retenciones efectuadas en exceso con motivo de la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se debe aplicar las normas siguientes: 1. En el mes del cese del vínculo laboral,

el empleador debe devolver al traba-jador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolu-ción efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el

La empresa El Reno S.A. en el mes de junio de 2013 tiene los siguientes tra-bajadores:

trabajador Rem.mens. S/.

Retenc.Junio S/.

Salgado García Julia 5,000 551.25Romero Villanueva Víctor

4,000 376.25

Roque Martínez César 2,000 0

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2008, pero el contrato del Sr. Roque es solo por seis meses, de enero a junio. Se pide deter-minar la retención en exceso realizada al mencionado señor y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador.

SoluciónDeterminamos el monto retenido en exceso al Sr. Roque:

Renta bruta = S/.2,000 x 14 = S/.28,000 Renta neta = S/.28,000 - (7 UIT = S/.25,900) = S/.2,100Impto. anual = S/.2,100 x 15 % = S/.315.00

Retenciones efectuadas: S/.315.00 / 12EneroFebreroMarzoAbrilMayo

26.2526.2526.2526.2526.25

total S/. 131.25

Monto a devolver (más intereses según Art. 38º del Código Tributario)

Aplicación Práctica 1

referido mes haya practicado a otros trabajadores y si no pudiera compen-sar la totalidad, tiene las siguientes opciones: - Aplicar la parte no compensada

a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros-trabajadores.

- Solicitar la devolución a Sunat.Base legal: Art.42ºInc.a)ReglamentodelaLeydelIm-puestoalaRenta.

En el caso de devolución se aplicará los intereses previstos en el Código Tributario para los pagos indebidos o en exceso.

Base legal: Art.7Res.Nº036-98/SUNAT(21.03.98)

Pero como el Sr. Roque trabaja hasta el mes de junio, solo percibirá siete remu-neraciones que incluye la gratificación por un total de: S/.2,000 x 7 = S/.14,000

Como observamos, la renta bruta del Sr. Roque no supera los S/.25,900 que equivale a las 7 UIT del año 2013; en consecuencia, su remuneración resulta inafecta a la retención de quinta categoría por el periodo laborando. Sin embargo, por efectos de la proyección anual de su remuneración, el empleador debió efectuar las retenciones de enero a junio de 2013, en el mes de junio no aplica la retención en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero a mayo, el monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera:

trabajador Retenc. JunioBenavente García, Julia 551.25Romero Villanueva, Víctor 376.25Total S/.927.50Retenciones devueltas(agregar intereses)

-131.25

Monto a pagar mediante PLAME

S/.796.25

El empleador, a efectos de elaborar el PLAME, deberá consignar en el casillero de "Otras deducciones permitidas por Ley" el importe de S/.131.25 más los inte-reses a fin de proceder a la compensación.asientos contables del empleador

Nota: Tambiéndeberáefectuarlosasientosporlosinteresesrespectivos

40 tRIB., COntRaP. y aPORtES aL SISt.DE PEnS. y DE SaLuD POR PagaR 131.25 401 Gobierno central 4017 Impto. a la renta 40173 Rta. de quinta categ.46 CuEntaS POR PagaR DIVERSaS - tERCEROS 131.25 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar x/xPor laprovisiónparadevoluciónderetencionesdequintacategoríaenexceso.

46 CuEntaS POR PagaR DIVERSaS - tERCEROS 131.25 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECtIVO y EQuIV. DE EFECt. 131.25 104 Ctas. ctes. en inst. financ. 1041 Ctas. ctes. operativas x/xPorladevolucióndelasretencio-nesenexceso.

————— X —————— DEBE HaBER

————— X ——————

Instituto Pacífico

I


Actualidad y Aplicación Práctica



La empresa Las Gaviotas S.A. en el mes de junio de 2013 tiene los siguientes trabajadores:


Retenc.Junio S/.

Quintana HuamaníAlberto

5,000 551.25

Corrales Bravo Juan 4,000 376.25

Estrada Gálvez Adriana 3,000 0

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero la señora Estrada renuncia en el mes de junio, siendo su último día de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retención en exceso realizada a la señora Estrada y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador.

Solución

Determinamos el monto retenido en exceso a la señora Estrada:

Renta bruta = S/.3,000 x 14 = S/.42,000 Renta neta = S/.42,000 - (7 UIT = S/.25,900) = S/.16,100Impto. anual = S/.16,100 x 15 % = S/.2,415

Retenciones efectuadas: S/.2,415.00 / 12

EneroFebreroMarzoAbrilMayo

201.25201.25201.25201.25201.25

total S/. 1,006.25Monto a devolver (más intereses)

Pero como la señora Estrada trabaja hasta el mes de junio, solo percibirá siete remuneraciones que incluye la gratificación por un total de: S/.3,000 x 7 = S/.21,000.

Como observamos, la renta bruta del mencionado señor no supera los S/.25,900 que equivale a las 7 UIT del año 2013, en consecuencia su remuneración resulta inafecta a la retención de quinta categoría por el periodo laborado.

Sin embargo, por efectos de la pro-yección anual de su remuneración, el empleador debió efectuar las retenciones de enero a mayo de 2013, en el mes de junio no aplica la retención en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero a mayo, el monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera:

trabajador Retenc. Junio

Quintana Huamaní Alberto 551.25

Corrales Bravo Juan 376.25

Total 927.50

Retenciones devueltas(agregar intereses) -1,006.25

Saldo para compensar en el mes siguiente -78.75

El empleador, a efectos de elaborar el PLAME del mes de junio 2013, deberá consignar en el casillero de "Otras deduc-ciones permitidas por Ley" el importe de S/.1,006.25 y el saldo de S/.78.75 más intereses se colocará en el mismo casillero del PLAME del mes de julio de 2013.

asientos contables del empleador

Nota: Tambiéndeberáefectuarlosasientosporlosintereses

40 tRIB., COntRaP. y aPORtES aL SISt.DE PEnS. y DE SaLuD POR PagaR 1006.25 401 Gobierno central 4017 Impto. a la renta 40173 Rta. de quinta categ.46 CuEntaS POR PagaR DIVERSaS - tERCEROS 1006.25 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar x/xPor laprovisiónparadevoluciónderetencionesdequintacategoríaenexceso.

46 CuEntaS POR PagaR DIVERSaS - tERCEROS 1006.25 469 Otras ctas. por pagar div. 4699 Otras ctas. por pagar 10 EFECtIVO y EQuIV. DE EFECt. 1006.25 104 Ctas. ctes. en inst. financ. x/xPorladevolucióndelasretencio-nesenexceso.

————— X —————— DEBE HaBER

————— X ——————

La empresa Huandoy S.A. en el mes de junio de 2013 tiene los siguientes trabajadores:


Retenc.Junio S/.

Revoredo Inga Carlos 1,500 0.00

Rojas Arévalo Álex 1,600 0.00

Zapata Tesén Joel 4,000 0.00

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2009, pero el Sr. Zapata renuncia en el mes de junio, siendo su último día de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retención en exceso realizada al men-cionado señor y el procedimiento para la devolución y compensación por parte del empleador.

SoluciónDeterminamos el monto retenido en exceso al Sr. Zapata:

Renta bruta = S/.4,000 x 14 = S/.56,000 Renta neta = S/.56,000 - (7 UIT = S/.25,900) = S/.30,100Impto. anual = S/.30,100 x 15 % = S/.4,515.00

Retenciones efectuadas: S/.4,515.00 / 12

EneroFebreroMarzoAbrilMayo

376.25376.25376.25376.25376.25

total S/. 1,881.25

Impuesto por el periodo laborado = (S/.4,000 x 7) S/.28,000 - (7 UIT) S/.25,900 = S/.2,100 x 15 % = S/.315.00.

Exceso retenido = S/.1,881.25 - 315.00 = 1,566.25

Monto a devolver al trabajador(agregar intereses)

Como el Sr. Zapata trabaja hasta el mes de junio, solo percibirá siete remuneraciones que incluye la gratificación por un total de: S/.4,000 x 7 = S/.28,000.00.

Como observamos, la renta bruta del Sr. Zapata supera el monto inafecto de S/.25,900 que equivale a 7 UIT del año 2013, en consecuencia su remuneración afecta a la retención por el periodo labo-rado es de S/.2,100.00 que aplicándole la tasa del impuesto a la renta de 15 % resulta un monto de S/.315.00.

Sin embargo, por efectos de la proyección anual de su remuneración, el empleador debió efectuar las retenciones de enero a mayo de 2013, por un monto de S/.1,881.25; en el mes de junio no aplica la retención en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el empleador el monto retenido de enero a mayo, el monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros trabajadores, pero, como las remuneraciones de los otros trabajado-res no resultan afectos a la retención de quinta categoría, debe solicitar la devolución a Sunat.

trabajador Retenc. Junio

Revoredo Inga Carlos 0.00

Rojas Arévalo Álex 0.00

Total 0.00

Retenciones devueltas(adicionar intereses) 1,566.25

Monto a pedir devolución a Sunat (más intereses) 1,566.25


IÁrea Tributaria


Concepto Ene. Feb. Mar. abr. May. Jun. Jul. ago. Set. Oct. nov. Dic. totalRetención por remuneraciones ordinarias:Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Grat. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00Bon. Extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,400.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,859.00 71,400.00 - 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,500.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,959.00 45,500.00IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,825.00 6,893.85 6,893.85 6,893.85 6,893.85 6,893.85(-) Retenciones ant. -3,506.25 -3,875.00 -3,875.00 -3,875.00 -5,050.10 -5,418.85 -5,418.85 -5,418.85 -6,525.10

3,318.75 2,950.00 2,950.00 2,950.00 1,843.75 1,475.00 1,475.00 1,475.00 368.75Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1Retención 1 568.75 568.75 568.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75 368.75Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,959.00Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 45,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46,418.00 58,418.00IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 6,893.85 0.00 0.00 0.00 0.00 6,962.70 8,762.70(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -6,825.00 -6,893.85Retención 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85Retención total 568.75 568.75 2,368.75 368.75 368.75 368.75 437.60 368.75 368.75 368.75 368.75 437.60 6,962.70

3. Retención por monto inferior y retención en exceso finali-zado el ejercicio

En el caso que con posterioridad al cierre del ejercicio se determinaran retenciones en exceso por rentas de quinta categoría a quienes perciban exclusivamente dichas rentas, la Sunat ha establecido el proce-dimiento a seguir mediante Resolución de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT publicado el 21 de marzo de 1998.

La resolución mencionada contempla dos supuestos de aplicación de los pro-cedimientos que ella establece y son los siguientes:

Primer supuesto: El agente de retención no hubiera efec-tuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por este resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Segundo supuesto: Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos rete-nidos por el agente de retención resultaran superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Base legal: Art.42Inc.b)Reglamentodel laLeydel Im-puestoalaRenta.

3.1. Procedimiento en el caso del pri-mer supuesto y el contribuyente se encuentre laborando

En el caso de que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones o

los montos retenido son inferiores al im-puesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente debe observar lo siguiente:

a) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora el for-mato "Declaración Jurada del Impues-to a la Renta 5.a Categoría no retenido o retenido en exceso", determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el último día hábil del mes de febrero, aún cuando dicho agente de retención no hubiera sido quien debió efectuar la retención que motivó la presentación del formato.

b) El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de varias personas o entidades, presentará el formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes que se efectúe la presentación del mismo.

En ambos casos mencionados anterior-mente el agente de retención deberá retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el for-mato, previa verificación de la información presentada por este, dichos montos serán incluidos y pagados en el mismo formu-lario que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de impuesto a la renta hasta el vencimiento del periodo tributario de febrero.

Base legal: Art.3Inc.a)Res.Nº036-98/SUNAT(21.03.98).

Asimismo el empleador que no efectuó la retención estará sujeto a las multas e intereses al no haber efectuado la reten-ción de la manera correcta.

En estos casos de haber omitido reten-ciones, lo más conveniente para el con-tribuyente es rectificar las declaraciones mensuales en que se omitieron efectuar las retenciones, ya que de esta forma se estaría subsanando la infracción o infracciones en que se hubiera incurrido y por lo tanto puede gozar del régimen de gradualidad respectivo, lo que no ocurriría si el agente de retención paga el impuesto no retenido en la declaración de enero o febrero del ejercicio siguiente como se puede interpretar del artículo 3° inciso a) de la Resolución Nº 036-98/Sunat mencionado anteriormente.


El señor Adrián Camones Tapia, que labora en la empresa Gotic S.A. durante el año 2013 percibió una remuneración mensual de S/.5,100 y en el mes de mar-zo percibió la participación de utilidades por S/.12,000. El empleador del señor Camones, por error, no consideró la par-ticipación de los trabajadores pagadas en el mes de marzo de 2013 para la retención mensual ordinaria (retención 1) de abril a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/.6,893.85; debiendo ser el monto correcto la suma de S/.8,762.70. El mencionado señor continúa laborando en el 2014 para el mismo empleador.

El procedimiento errado de cálculo de las retenciones de quinta categoría en el año 2013 fue el siguiente:

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I



El procedimiento correcto es el siguiente:

Concepto Ene. Feb. Mar. abr. May. Jun. Jul. ago. Set. Oct. nov. Dic. totalRetención por remuneraciones ordinarias:Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Grat. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00Conceptos recibidos en meses anteriores: Rem. Meses Ant. Utilidades 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00Bon. Extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00 - 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,418.85 -6,418.85 -6,418.85 -8,125.10

6,825.00 6,825.00 6,825.00 5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,275.00 2,275.00 2,275.00 568.75Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1Retención 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias: Renta neta 45,500.00 57,500.00 57,959.00Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00Bonific. extraord. 459.00 459.00 918.00total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 57,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,418.00 58,418.00IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 8,693.85 0.00 0.00 0.00 0.00 8,762.70 8,762.70(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -8,625.00 -8,693.85Retención 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85Retención total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 8,762.70

Impuesto a la renta que debió retenerse 8,762.70Impuesto a la renta retenido -6,962.70 ————Diferencia por retener 1,800.00

Asumiendo que el señor Camones percibe únicamente rentas de quinta categoría y se percata en el mes de enero de 2014, que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categoría, un importe inferior al que correspondía.

A fin de regularizar dicha situación, el señor Camones debe presentar a su empleador el formato " Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5.a Categoría no retenido o Retenido en Exceso" hasta el último día hábil del mes de febrero de 2014.

El empleador del señor Camones deberá declarar y pagar el monto del impuesto no retenido en su oportunidad, previa verifi-cación, en el PLAME. que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por impuesto a la renta hasta el vencimiento del periodo tributario febrero.

Es preciso mencionar que en caso el señor Camones perciba rentas de otras categorías y se encuentre obligado a presentar Decla-ración Jurada Anual, no debe presentar el formato, ya que pagará la diferencia no retenida en dicha declaración, pero solo aplicará como crédito contra el impuesto la suma realmente retenida de S/.6,962.70.

Por otro lado, el empleador deberá pagar las multas e intereses respectivos por no ha-ber efectuado la retención correctamente.

ANEXODECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA

5TA. CATEGORÍA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO

ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOSSOLES SIN CONSIDERAR CÉNTIMOS

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL EMPLEADOR

APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR

S/.

S/.

S/.

S/.

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)

CRÉDITO POR DONACIONACIONES(1)

TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)

TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO

SÓLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO

Marcar un aspa “X” donde corresponda DEVOLUCIÓNDe las retenciones en exceso

Fecha: _______ de _________________ de ____ ____

Firma del trabajador

LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNATNO PONDRA A LA VENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO

COMPENSACIÓNCon futuras retenciones

TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORÍA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y Utilidades)

DEDUCCIÓN (SIETE (7) UIT) Art. 46º - Decreto Legislativo Nº 774

TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deducción)

S/.

S/.

S/.

CÁLCULODEL

IMPUESTO

(Utilice esta escala

para la determinación

del impuesto)

ESCALA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA(De acuerdo al Total Renta Neta)

HASTA CINCUENTA Y CUATRO (54) UIT, PAGARÁN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA

MAS DE 54 UIT PAGARÁN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])

GOTIC S.A.

CAMONES TAPIA ADRIÁN

84.318

25,900

58,418

8,762.70

-

6,962.70

05 FEBRERO 2014

1,800

(1) PARA DETERMINAR EL CRÉDITO POR DONACIONES DEBERÁ PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL

RENTA NETA.- TOME EN CONSIDERACIÓN QUE EL MONTO MÁXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRÉDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA

NETA.(2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIÓN CORRESPONDIENTES.

Continuaráenlasiguienteedición.


IÁrea Tributaria


Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables – Casuísticas (Parte Final)

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables – Casuísticas (Parte Final)


Ficha Técnica

Continuamos con el desarrollo del caso Nº 3 planteado en la revista Nº 292 correspondiente a la primera quincena de diciembre 2013.

Caso Nº 3

Retiro de bienes gravadoEntrega de canastas navideñas (aguinaldo): La empresa Lagos S.A.C., por requerimiento de la gerencia de recursos humanos y la gerencia de ventas, ha adquirido 150 canastas navideñas valorizadas cada una en S/.200.00 más IGV, los cuales serán distribuidos de la siguiente manera:

- 130 canastas se entregaran al personal de la empresa (agui-naldo).

- 20 canastas se entregarán a sus mejores clientes (gastos de representación) según detalle:

Nº Fecha glosa Cta. Debe Haber

x xx/12/2013Por la com-pra de 150

canastas

60 COMPRaS 30,000.00 601 Mercaderías 6018 Otras mercaderías 60181 Canastas navideñas

40 tRIB., COntRaPREStaC. y aPOR. aL SISt. PRIV. DE PEnS. y SaLuD POR PagaR 5,400.00 401 Gobierno central 4011 IGV

46 CuEntaS POR PagaR DIVERSaS - tERCEROS 35,400.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Otras ctas. por pagar div.

x xx/12/2013Por el

ingreso a almacén

20 MERCaDERíaS 30,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2018 Otras mercaderías 20181 Canastas navideñas

61 VaRIaCIÓn DE EXIStEnCIaS 30,000.00 611 Mercaderías 6118 Otras mercaderías 61181 Canastas navideñas

RuC Razón Social Cant

20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 4

20445737501 Luces y Color S.A.C. 4

20800025411 Molina Distribuidores S.R.L. 4

20054568013 Montes Galván E.I.R.L. 4

20186653320 Rodríguez y Hnos. S.R.L. 4

Datos adicionales:

- Los comprobantes por ventas onerosas, emitidos en diciem-bre ascienden a S/.325,220 más IGV y son los únicos ingresos gravables devengados en dicho mes.

- La empresa Lagos S.A.C., ha iniciado actividades económicas en enero 2013.

- Las compras gravadas en el mes ascienden a S/.198,600 más IGV.

Se pide:Establecer los procedimientos a efectuar en el retiro de bienes y efectuar los registros contables respectivos, presentación del registro de ventas y declaración de impuestos.

Solución:La empresa Lagos S.A.C., deberá de tener en consideración los siguientes procedimientos:

a. Por la compra de las canastas navideñas:

b. Procedimientos para efectuar el retiro de bienes:La empresa Lagos S.A.C., deberá emitir el respectivo com-probante de pago que corresponda por la entrega de las canastas navideñas a sus trabajadores, así como la entrega a sus clientes.

Siendo que este retiro de bienes está gravado con IGV, por encontrarse dentro de la definición de venta (Num. 3 art. 2° Reglamento de la Ley del IGV), la entidad deberá determinar la base imponible del retiro de bienes, teniendo en consideración que dichos bienes no los comercializa, habiéndose adquirido específicamente para su distribución al personal de la empresa y para fidelizar a sus mejores clientes, se revisará el artículo 15° de la Ley del IGV que señala que: “Tratándosedel retiro

debienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado”. Sin embargo, de no ser posible determinar el valor de mercado, debemos remitirnos al artículo 5° numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que indica que “En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15° de la Ley, la base im-ponible será el costo de producción o adquisición del bien según corresponda”.

Representando la base imponible en este caso, al costo de ad-quisición de las canastas navideñas, sobre la cual se determinará el IGV de retiro de bienes.

Instituto Pacífico

I



LagOS S.a.C.Jr.MariscalNº365–SanLuis–Lima

Señor(es): Renzo Molina Coronado Doc. ID.: 10254562Dirección: Gerencia RRHH – LAGOS S.A.C. Fecha: 20/12/2013

Cant. Descripción Valor unit. Valor total130 Canasta navideña 200.00 26,000.00

"tRanSFEREnCIa a tItuLO gRatuItO"

Valor de venta 26,000.00 Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles IgV (18 %) 4,680.00

Precio de venta 30,680.00 EMISOR

USUARIO

LagOS S.a.C.Jr.MariscalNº365–SanLuis–Lima

Cliente: Distribuciones Lino S.R.L. RUC: 20459631461Domicilio: Calle Precursores Nº 357 - San Miguel - Lima Fecha: 20/12/2013

Cant. Descripción Valor unit. Valor total4 Canasta de víveres navideña 200.00 800.00

"tRanSFEREnCIa a tItuLO gRatuItO"

Valor de venta 800.00 Son: 0 con 00/100 Nuevos Soles IgV (18 %) 144.00

Precio de venta 944.00 ADQUIRIENTE

SUNAT

RuC 20503040253BOLEta DE VEnta

001-0001204

RuC 20503040253FaCtuRa

001-0015511

Por la entrega de las canastas a los trabajadores, la empresa decide emitir un solo comprobante de pago a nombre del ge-rente del recursos humanos, el Sr. Renzo Molina Coronado por las 130 canastas; cumpliéndose con la formalidad exigida por el Reglamento de Comprobantes de Pago, adicionalmente a ello y con la finalidad de sustentar la fehaciencia de la operación, la entrega de cada canasta al trabajador se efectuará mediante la firma del cargo de recepción, en el cual se identifica los apelli-dos y nombres del trabajador, DNI, fecha de recepción y firma.

Su registro contable será:


x 20/12/13

Por el IGV por retiro de bienes (canasta

navideña a los traba-jadores), según BV/

001-001204

64 gaStOS POR tRIButOS 4,680.00 641 Gobierno central 6411 IGV/ISC

40 tRIB., COntRaPREStaC. y aPOR. aL SISt. PRIV. DE PEnS. y SaLuD POR PagaR

4,680.00

401 Gobierno central 4011 IGV


x 20/12/13

Por el IGV por retiro de bienes

(obsequio a cliente Distri-

buciones LINO S.R.L.),

según FC/ 001-

0015511

64 gaStOS POR tRIButOS 144.00

641 Gobierno central

6411 IGV/ISC

40 tRIB., COntRaPREStaC. y aPOR. aL SISt. PRIV. DE PEnS. y SaLuD POR PagaR

144.00

401 Gobierno Central

4011 IGV

Tanto la emisión de la factura, como el registro contable se repetirán por cada cliente a quien se le hubiere entregado la canasta navideña.

- Emisión del comprobante por la entrega a sus trabajadores: - Emisión del comprobante por la entrega a sus mejores clientes:

Por la entrega de 4 canastas a sus mejores cinco clientes, la em-presa deberá emitir un comprobante de pago por cada cliente.

Su registro contable será:

c. Registro de ventas del mes de diciembre

FORMatO 14.1: REgIStRO DE VEntaS E IngRESOSPeriodo : Diciembre 2013RuC : 20503040253LagOS S.a.C.

CuO Fecha de emisión

Comprobante de pago Información del cliente

Razón social Base imponi-ble gravada IgV y/o IPM Importe total Obs.tipo

(tabla 10)

n° Serie número

Doc. de identidadtipo

(tabla 2)

número

1 02/12/2013 01 001 0015506 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 95,800.00 17,244.00 113,044.00

2 07/12/2013 01 001 0015507 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 36,800.00 6,624.00 43,424.00

3 11/12/2013 01 001 0015508 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 29,800.00 5,364.00 35,164.00

4 16/12/2013 01 001 0015509 6 20186653320 Rodríguez y hnos. S.R.L. 32,600.00 5,868.00 38,468.00

5 20/12/2013 01 001 0015510 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 78,600.00 14,148.00 92,748.00

6 20/12/2013 01 001 0015511 6 20459631461 Distribuciones Lino S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)

7 20/12/2013 01 001 0015512 6 20445737501 Luces y color S.A.C. 800.00 144.00 944.00 (*)

8 20/12/2013 01 001 0015513 6 20800025411 Molina distribuidores S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)

9 20/12/2013 01 001 0015514 6 20054568013 Montes Galván E.I.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)

10 20/12/2013 01 001 0015515 6 20186653320 Rodríguez y hnos. S.R.L. 800.00 144.00 944.00 (*)

11 05/12/2013 03 001 990 al 1030 0 - Varios 9,200.00 1,656.00 10,856.00

12 08/12/2013 03 001 1031 al 1091 0 - Varios 11,100.00 1,998.00 13,098.00

13 12/12/2013 03 001 1092 al 1142 0 - Varios 8,000.00 1,440.00 9,440.00

14 15/12/2013 03 001 1143 al 1203 0 - Varios 11,880.00 2,138.40 14,018.40

16 20/12/2013 03 001 1204 1 10254562 Renzo Molina Colorado 26,000.00 4,680.00 30,680.00 (*)

15 27/12/2013 03 001 1205 al 1260 0 - Varios 11,440.00 2,059.20 13,499.20

totales 355,220.00 63,939.60 419,159.60

(*) Transferencia gratuita (retiro de bienes)


IÁrea Tributaria



x 20/12/13

Por la salida del almacén, aguinaldos

entregados a los trabaja-dores según

BV/ 001-001204

62 gaStOS DE PERSOnaL, DIRECtORES y OtROS 26,000.00

622 Otras remuneraciones

6221 Aguinaldos

20 MERCaDERíaS 26,000.00

201 Mercaderías manu-facturadas

2018 Otras mercaderias

x 20/12/13Por el

destino del gasto

91 gaStOS DE aDMInIStRa-CIÓn 10,400.00

92 gaStOS DE VEntaS 15,600.00

79 CaRgaS IMPut. a CuEnta DE COStOS y gaSt. 26,000.00

Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas efectuadas en el mes por S/.325,220 más IGV (operaciones onerosas) y S/.30,000 más IGV por operaciones gratuitas (retiro de bienes).

d. Por la salida del almacén de las canastas navideñas, se registrará como sigue:

La salida de las canastas navideñas entregadas a los trabajadores implicará el reconocimiento del gasto del aguinaldo, el mismo que deberá ser incluido en la determinación de la retención de quinta categoría del mes de diciembre.

La salida de la canasta navideña entregada como obsequio a los clientes de la empresa, se registrará como sigue:


x 20/12/13

Por la salida del almacén,

obsequio entregado al cliente Dis-tribuciones LINO SRL

63 gaStOS POR SERVICIOS PRESta-DOS POR tERCEROS 800.00

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

6373 Relaciones públicas 63731 Gastos de representación

20 MERCaDERíaS 800.00 201 Mercaderías manufactu-

radas 2018 Otras mercaderías

x 20/12/13 Por el destino del gasto

92 gaStOS DE VEntaS 800.0079 CaRgaS IMPut. a CuEnta DE

COStOS y gaSt. 800.00

e. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de determinación mensual:

En el PDT 621, se declara la información del IGV y del pago a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en consideración que el retiro de bienes se encuentra gravado con IGV, por cuanto incide en la determinación del IGV del mes en el cual se efectúo el retiro de bienes.

De acuerdo a la información del registro de ventas del mes de diciembre, la base imponible de operaciones gravadas con el IGV son S/.355,220.

Por las compras del mes, se declara:

En la determinación del pago a cuenta del IR, se deberá tener en consideración las normas referidas a su determinación (Art. 85º de la LIR), lo cual implica la identificación de los ingresos gravables devengados en el mes de diciembre, en este caso planteado los ingresos gravables devengados en el mes corres-ponden a las operaciones onerosas registradas en el registro de ventas e ingresos:

Una vez ingresada la información en la pestaña de renta, graba-mos y determinados la deuda tributaria del mes:

Instituto Pacífico

I


Gastos de vehículos asignados a la dirección, representación o administración de las empresas

Autora : Vanessa Chávez Samanez

Título : Gastos de vehículos asignados a la direc-ción, representación o administración de las empresas


Ficha Técnica

1. IntroducciónPróximos a la declaración jurada anual de renta, es importante revisar algunas precisiones respecto a la deducción de los gastos de los mismos para la correcta determinación, a fin de evitar errores y futuras contingencias que podrían afectar la rentabilidad de la empresa.

Mediante el siguiente informe práctico, vamos a analizar uno de los aspectos importantes de la empresa respecto a los gastos incurridos por vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, con referencia a la última modificación de la Ley del Impuesto a la Renta dada por el Decreto Legislativo Nº 1120 (el 18 de julio de 2012), donde se modificó el inciso w) del artículo 37° de la LIR, el cual regula los gastos incurridos por los vehículos automotores, y se encuentra vigente desde el 1 de enero de 2013.

2. aspectos a considerar en la determinación del gasto

Para establecer la renta neta de tercera cate-goría se podrá deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante-ner su fuente siempre que dicha deducción no se encuentre manifiestamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.

Asimismo, para considerar que un gasto es deducible necesariamente deberá cumplir con el principio de causalidad, regulada en el artículo 37° de la LIR. Sobre el principio de causalidad, señala el profesor Roque García Mullín: “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que solo son admisibles aquellas que guarden una relación causal di-recta con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad”1.Por otro lado, hay que considerar que algunos gastos se encuentran sujetos a límites legales y que existen supuestos

1 GARCÍAMULLÍN,JuanRoque.Manual del impuesto a la renta.SantoDomingo,1980;página122.

en los cuales no se permite su deducción (señalados en el artículo 44° de la LIR).

Además es importante considerar el aspecto formal para poder usar un gas-to, es decir verificar si contamos con la documentación respectiva, y sobre todo que dicho gasto esté sustentado en un comprobante de pago válido (conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago) que sustente dicho gasto.

Al respecto nuestro Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF Nº 1377-1-2007 (23.02.07): “La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligación de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podrá efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias”.Otro aspecto importante es comprobar que exista fehaciencia en el mismo, es decir, no basta que cumpla el principio de causalidad del gasto, y de que exista un comprobante de pago válidamente emitido, sino que además, dicho compro-bante o documento sustentatorio debe ser fehaciente. Sobre este punto el Tribunal Fiscal establece lo siguiente mediante la RTF Nº 11167-1-2010 (22.09.10): “…Por otro lado, si bien resulta razonable que se incurra en gastos de combustible para el funcionamiento de sus unidades de transporte, de la documentación presentada por ella durante la fiscali-zación, no se encuentra acreditado en forma fehaciente que tales gastos hu-bieran sido efectivamente utilizados en la generación de la renta gravada…”.En consecuencia, de no mostrarse la fehaciencia, se originará la generación de reparos por gastos realizados en operaciones no reales y que no están destinados a generar renta, los que de acuerdo al artículo 55° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta constituyen una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, resultando que se gravará además con la tasa adicional del 4.1%.

Finalmente, hay que diferenciar si dicha operación califica como gasto o como costo o si se trata de un activo fijo o

si se tenia la obligación de bancarizar conforme a la Ley N° 28194, pues caso contrario se perderá el derecho a usar el gasto.

3. Renta

3.1. Límites deducción del gasto de vehículos antes de la dación del Decreto Legislativo n° 1120

Los límites establecidos para los gastos de este tipo de vehículos estaban regulados expresamente para los vehículos automo-tores de las categorías A2, A3 y A4, confor-me a la clasificación prevista en la Ley de la Industria Automotriz y su Reglamento, así como las normas que regulan la clasifica-ción de vehículos automotores del servicio público de pasajeros y carga de transporte terrestre, incluidos los de tracción de las de dos (2) ruedas comprendidos en estas categorías. Por ello las camionetas tipo pick up de tracción doble 4x4 anteriormente no se encontraban comprendidas dentro del alcance de este límite, las cuales para ser deducidas bastaba solo demostrar la causalidad del gasto con la actividad generadora de la renta.

Asimismo, recordemos que este criterio fue recogido por la Sunat mediante la Carta Nº 168-2007-SUNAT/200000, en donde concluyó que las limitaciones cuantitativas establecidas en el inciso w) del artículo 37° de la LIR2, solo era de aplicación a los vehículos automotores comprendidos en las categorías A2, A3 y A4. De igual forma opinó en su Carta N° 092-2010-SUNAT/200000 que: “Las camionetas tipo pick up de tracción 4x4 no estaban incluidas en los límites establecidos del inciso w), así como tampoco cualquier vehículo automotor de más de dos ruedas distintas a las categorías A2, A3 y A4”.También mediante el Informe N° 007-2003-SUNAT/2B0000, la Admi-nistración Tributaria estableció que: “…los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, serán dedu-cibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el man-tenimiento de su fuente…”.En conclusión, hasta el 31 de diciembre de 2012 eran deducibles (sin ningún límite tributario) los gastos incurridos en

2 Númerodevehículosaqueseteníaderechosegúnlatablaubicadaenelliteralr)delartículo21°delReglamentodelaLIR.



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vehículos automotores de las categorías B1.3 y B1.4 (camionetas tipo pick up 4x2 y 4x4), siempre que las empresas cumplieran con demostrar la “causalidad del gasto”; es decir, demostrar que dicho gasto se generó en la producción de la renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora de esta.

3.2. Límites deducción del gasto de vehículos luego de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo n° 1120 (vigente para el ejercicio 2013)

Con la modificación del literal w) del artí-culo 37° de la LIR3 y vigente a partir del 1 de enero de 2014, se incluyó dentro de los gastos deducibles sujeto a límites a los vehículos automotores de las categorías B1.3 y B1.4 (camionetas distintas a la pick up y sus derivados, de tracción 4x2 y 4x4), lo cual limita considerablemente la opción de las empresas en contemplar como deducibles los gastos que prove-nían de las denominadas “camionetas 4x2 y 4x4”.

Asimismo, la adquisición de vehículos destinados a las áreas de dirección, admi-nistración y representación de la empresa tiene un límite de 30 UIT en la adquisición de estos como condición para poder de-ducir los gastos correspondientes.

Ahora con el cambio normativo, las empresas tienen la obligación no solo demostrar la “causalidad del gasto”, sino que además deberán incluir a dichos ve-hículos en el límite cuantitativo expresado en las tablas que recoge el nuevo texto de las normas modificadas.

Destino de los vehículosautomotores

Categorías de

vehículos

gastos dedu-cibles

Actividades del giro del negocio y que se apli-quen de forma pe rmanen t e para la genera-ción de la renta.

A2, A3 y A4 No existen límites en la deducción de gastos.

Actividades de dirección, ad-ministración y representación

A2, A3, A4, B1.3 yB1.4

Existen l ímites cuantitativos en la deducción de gastos en función de:i) Dimensión de

la empresa; ii) Naturaleza de

los activos; y iii) Conformación

de los activos.

3.2.1. Ámbito de aplicaciónDe acuerdo con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, existen gastos incurridos por la empresa que no están sujetos a ningún límite cuantitativo y otros que sí se encontraran sujetos a límites de acuerdo a la clasificación de los vehícu-los, conforme al destino que le otorgue

3 ElcualsedioconlapublicacióndelDecretoLegislativoN°1120,

la empresa según sea para fines propios del giro del negocio o para aquellos destinados a las actividades de dirección, administración y representación.

3.2.2. Vehículos destinados a las acti-vidades del giro del negocio

O también llamados “vehículos operati-vos”, son aquellos de las categorías A2, A3 y A4 que resultan estrictamente indispen-sables y se apliquen en forma permanente para la generación de ganancia y/o renta para la empresa, y se utilizan de manera permanente al desarrollo de sus actividades propias. Como ejemplo de esta situación están las empresas dedicadas al servicio de taxi, transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuen-tren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

3.2.3. Los vehículos destinados a las actividades de dirección

Aquellos que las empresas asignan a sus áreas administrativas y/o gerenciales para la representación de la empresa, en esta clasificación están incluidos aquellos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que no están incursos en la definición de vehículos operativos o del giro del negocio.

Encontramos la siguiente clasificación en el art. 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inc. r), núm. 1:

Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc.

Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc.

Categoría A4 Más de 2,000 cc.

Categoría B1.3

Camionetas, distintas a pick upy sus derivados, de tracciónsimple (4x2) hasta de 4,000 kgde peso bruto vehicular.

Categoría B1.4

Otras camionetas, distintas apick up y sus derivados, contracción en las cuatro ruedas(4x4) hasta de 4,000 kg de pesobruto vehicular.

3.2.4. Límites cuantitativos para la deducción de los vehículos

La norma tributaria establece un límite cuantitativo para los vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que no están incursos en la definición de vehículos operativos o del giro del negocio. Para establecer el mismo se deberá considerar los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejer-cicio gravable anterior, sin tener en cuenta los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio conforme la siguiente tabla regulada en art. 21º inc. r), num. 4 del Reglamento de la LIR.

Ingresos netos anuales número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1Hasta 16,100 UIT 2Hasta 24,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

Por último, una vez que la empresa ha determinado el límite cuantitativo de vehículos que tiene derecho a deducir tributariamente y que el mismo no supere las 30 UIT del año de adquisición, se deberá identificar el mismo en el primer año que resulte aplicable en la respectiva declaración jurada anual, el cual produci-rá efectos durante cuatro ejercicios grava-bles; una vez transcurrido ese periodo, se deberá efectuar una nueva identificación y el porcentaje será determinado de acuerdo al siguiente esquema:

Gastos de los vehículos A2, A3, A4, B1.3 yB1.4 que otorguen derecho según la tabla

----------------------------------------------------------Total de gastos de los vehículos en propiedad

o posesión de la empresa

Para aquellas empresas que recién inicien actividades consideraran como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos obtenidos en el ejercicio de identificación, esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.

Ingresos netos mensuales del ejercicio x 12---------------------------------------------------

Número de meses que operó la empresa

La empresa puede sustituir o cambiar algunos de sus vehículos identificados en la DJ Anual antes del plazo comentado (4 ejercicios gravables), ya sea porque el vehículo deja de ser depreciable, es vendi-do o vence el contrato de alquiler, lo cual deberá ser comunicado en la presentación de la declaración jurada del ejercicio en que se produjo la sustitución o cambio.

Asimismo, aquellas empresas que antes de enero de 2013 hayan adquirido vehí-culos cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio sea mayor a 30 UIT podrán sustituirlas, siempre que al 31 de diciembre de 2012 no haya transcurrido el plazo de 4 ejercicios gravables desde su identificación; en caso el vehículo ma-teria de sustitución tenga depreciación en curso, la empresa solo podrá deducir el saldo no depreciado.

Por lo expuesto, resulta relevante que las empresas analicen económicamente el uso y destino de los vehículos en propiedad o en posesión que destinan a las áreas de dirección, representación y

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dirección para evitar afectar la liquidez y el adecuado funcionamiento de la misma.

4. Para el IgVDe acuerdo a lo establecido en el artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas en sus requisitos sustanciales, para tener derecho del uso del crédito fiscal se deberá tener en cuenta que dicha operación sea permitida como costo o gasto para la empresa de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este úl-timo. Esto quiere decir que su deducción estará ligada a los principios regulados por el artículo 37° de la LIR, tales como el principio de causalidad o el requisito de bancarización, entre otros, conforme lo hemos analizado líneas arriba.

En consecuencia, si una operación no cumple con ser posible de ser deducible como gasto, la consecuencia será que no se tendrá derecho al uso del crédito fiscal.

5. aplicación práctica de deduc-ción de gastos de vehículos sujetos a límite

Caso práctico N° 1

La empresa Hnos. Arroyo S.A.C. cuenta con dos vehículos automotores adquiridos en el 2013:

- Vehículo de placa DOG123 de la cate-goría A2 asignado al gerente general.

- Camioneta de placa CAT456 de la categoría B1.3 asignado a la gerencia financiera.

En el ejercicio 2012 dicha empresa generó S/.8’000,000 de ingresos netos.

La UIT 2012 = 3,650.00

Asimismo, la relación de gastos para el ejercicio 2013 es el siguiente.

Vehículos DOg123 Cat456

Costo de adquisición 80.000 100.000

Gastos de funciona-miento 45.000 60.000

Combustible 10.000 15.000

Mantenimiento 5.000 7.000

Seguros 2.000 3.000

Depreciación 60.000 75.000

Total (S/.) 202.000 260.000

Solución:De acuerdo a la tabla del límite cuanti-tativo, la empresa Hnos. Arroyo S.A.C. tiene derecho a un (1) vehículo, toda vez que sus ingresos netos (S/.8’000,000.00) no superan el primer tramo de la tabla:

3,2000 x 3,650 = 11’680,000.00.(monto) (UIT 2012)

Como la empresa tiene derecho a de-ducir los gastos correspondientes a un (1) vehículo y hemos identificado que la adquisición de cualquiera de ellos no supera las 30 UIT, le recomendamos que deduzca el vehículo de placa CAT456, así deberá aplicar la siguiente fórmula para determinar el porcentaje con derecho a deducir.

260,000= 0.56-------------------------------------------

(202,000 + 260,000)

Los gastos deducibles tributariamente del vehículo placa CAT456 son:

260,000 x 0.56= 145,600

Por tanto, la empresa adicionará en su DJ Anual IR 2013: S/.316,400.

Dicho monto incluye:

• Los gastos del vehículo de placa DOG123: S/.202,000

• El exceso de los gastos del vehículo de placa CAT456: S/.114.400

Por lo tanto, la empresa Hnos. Arroyo S.A.C. solo podrá considerar como gastos deducibles tributariamente los que incu-rran con uno de los vehículos, en el caso escogimos deducir el vehículo de placa CAT456 y hasta el importe de S/.114.400 deberán ser materia de adición en la Declaración Jurada Anual del año 2013.

6. aplicación práctica para el caso de empresas que inicien operaciones en el ejercicio con una duración menor a 1 año

Caso Práctico N° 2

La empresa Doña Peta S.A.C. inició activi-dades en abril de 2013, cuyo detalle de ingresos netos es el siguiente:

Meses Ingresos netos mensualesEne.-13 0Feb.-13 0Mar.-13 0Abr.-13 100,000Jun.-13 150,000Jul.-13 300,000Ago.-13 250,000Set.-13 250,000Oct.-13 260,000Nov.-13 270.000Dic.-13 400.000total: S/.1.980.000

Solución:Como la empresa Doña Peta S.A.C. ha iniciado operaciones en el ejercicio 2013 y tiene menos de un año de operaciones comerciales, debemos hallar el promedio de los ingresos netos del año, para usar como referente a fin de determinar el número de vehículos que tenemos dere-cho a deducir.

1,980,000X 12 = S/.264,000---------------------

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En el caso vemos que respecto al prome-dio de los ingresos netos obtenidos en el ejercicio, la empresa podrá deducir el total de un (1) vehículo como máximo, pues sus “ingresos netos” no superan el primer tramo de la tabla:

3,2000 x 3,650 = 11’680,000.00.(monto) (UIT 2012)

No obstante, la norma tributaria da la posibilidad de poder modificar la de-terminación del número de vehículos tomando en cuenta los ingresos netos del ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación. Ello también es aplicable en el caso de los gastos incurridos en etapa pre operativa.

7. a manera de resumenComo hemos visto en el presente informe, los cambios dados respecto al gasto de vehículos asignados a la dirección de las empresas han variado considerablemente y por ello deben ser bien cautelosas al momento de considerar un gasto como deducible, pues de cometer un error nos originará una infracción contenida en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, tanto para IGV como para Renta, así como un eventual reparo de los mismos y en algunos casos, el pago de la tasa adicional del 4.1 % regulado en el artículo 55° de la LIR.

Por ello los contribuyentes antes de pre-tender deducir un gasto deben verificar que el mismo cumpla con el principio de causalidad, regulado en el artículo 37° de la LIR, los límites legales del mismo y que existen supuestos en los cuales no se permite su deducción (artículo 44° de la LIR).

Además se deberá considerar el aspecto formal para poder usar el gasto, es decir verificar si contamos con la documenta-ción respectiva, que exista fehaciencia en el mismo, y verificar si dicha operación tenía la obligación de haber sido banca-rizada conforme a la Ley N° 28194. Y sobre todo, deberá considerarse poseer el comprobante válido (conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago) que sustente dicho gasto.



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Algunos alcances sobre los gastos deducibles

Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez

Título : Algunos alcances sobre los gastos deduci-bles


Ficha Técnica

1. IntroducciónDe acuerdo con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, para esta-blecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.

Al respecto podemos señalar de que existen dos tipos de gastos: los deducibles y los no deducibles. Los primeros serán aquellos que sean necesarios para pro-ducir y mantener la fuente de ingresos, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital; y, los segundos serán aquellos cuya deducción se encuentra expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta.

2. gastos deducibles En principio, para que los gastos sean deducibles deben de cumplir con el principio de causalidad, en virtud del cual corresponde deducir como gastos todos aquellos que se encuentren debi-damente documentadas de acuerdo a la norma del IR, los mismos que permitirán establecer la relación del gasto necesa-rio para la generación de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la renta1.

En tal sentido, en virtud del principio de causalidad se permite la deducción de gastos que guardan relación causal con la generación de la renta o con el mante-nimiento de la fuente en condiciones de productividad, siempre y cuando, el gasto no se encuentre prohibido en nuestra legislación tributaria.

En el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta se muestra un listado de gastos deducibles, dicho listado no es taxativo, motivo por el cual, serán deducibles los gastos que cumplan con el principio de causalidad sin necesidad de encontrarse previsto en alguno de los supuestos señalados.

1 ALVAMATTEUCCI,Mario y GARCÍAQUISPE, José.Aplicación práctica del Impuesto a la Renta Ejercicio 2011-2012.Primeraedición.Lima:InstitutoPacifico,2012,p.162.

3. ¿El gasto deducible debe ser fehaciente?

En aquellas operaciones en donde la sola presentación del comprobante de pago no es suficiente para acreditar la deduc-ción del gasto, es necesario acreditar la fehaciencia de la operación y para ello se debe de presentar documentación adicional.

Ello, se desprende de la RTF N° 1086-1-2003 que a la letra señala lo siguiente:

“De los resultados del requerimiento seapreciaqueelcontribuyentesolosustentóla operación con comprobantes depago,siendoquedeacuerdoalascaracterísticasdelamisma,ésta no reviste fehaciencia, pues no se ha presentado la documen-tación sustentatoria, tales como los informes, cartas entre otros (…)”.(lasnegritassonnuestras)

En tal sentido, cuando los comprobantes de pago no sean suficientes para acreditar o sustentar la realización de una opera-ción, es cuando, debemos de presentar documentos sustentatorios con la fina-lidad de generar convicción y así evitar que el gasto sea observado.

Entre los documentos a presentar con la finalidad de demostrar la fehaciencia del gasto tenemos a:

- Los contratos que suscriben las partes ya sea para la prestación de un servicio o la venta de determinados productos.

- Los informes profesionales que es el producto final de un servicio contra-tado.

- Las cartas membretadas que envía la empresa proveedora en donde se puede verificar la cotización de los bienes a vender o del servicio a brindar.

Por otro lado, mediante la RTF N° 986-2-2009 se ha precisado lo siguiente:

“Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadasesnecesarioque,porunlado,el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectua-dasdirectamenteconsusproveedores,condocumentacióneindiciosrazonables,yporotrolado,que la Administración Tribu-taria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de la docu-mentación proporcionada por el propio contribuyente, cruces de información con los supuestos proveedores y cual-quier otra medida destinada a lograr dicho objetivo”.(lasnegritassonnuestras)

De acuerdo con la citada Resolución del Tribunal Fiscal, la acreditación de la operación realizada no se agota con la documentación que presenta el contri-

buyente, sino que adicionalmente a ello, la Administración Tributaria es quien debe de evaluar si efectivamente dicha operación observada se llevó a cabo o no, debiendo realizar para verificarlo cruces de información con los proveedores a fin de confirmar si la información brindada es fehaciente.

4. ¿Es necesario que los gastos incurridos generen ingresos para poder ser deducibles?

No, porque el principio de causalidad no exige que el desembolso realizado tenga como consecuencia la existencia efectiva de ingresos, sino que basta con que dicho gasto tenga una finalidad, la cual es la de generar ingresos y mantener la fuente, es por ello que se señala que la posibilidad de generar ingresos es potencial y no efectiva.

Ello se desprende de las siguientes reso-luciones del Tribunal Fiscal:

RTF N° 5355-1-2002 “Queresultarazonablequeuna empresa evalúe a través de un informe técnico,silainversióndestinadaaadquirirunlocales adecuada o favorable para sus in-tereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previstoenelartículo37delaLeydelImpuestoalaRenta”.(lasnegritassonnuestras)

En este caso, los gastos incurridos en el in-forme técnico para evaluar la posibilidad de adquirir un local, es deducible, así más adelante, ya no se realice la adquisición de dicho inmueble.

RTF N° 343-2-2005“Quesiendolamineríaunaactividadextrac-tivaderiesgoalargoplazo, los titulares mineros requieren disponer de diversas concesiones en cuyas áreas realizarán sus actividades,deacuerdoasusplanesyestrategiasoperativas,paralocualesprecisoquepaguen anualmente los derechos devigenciadeconcesiones.Queenconsecuencialoscitadosderechos de concesiones constituyen un gasto necesario para las actividades mineras y cumplen el principio de causalidad de los gastos,siendodeduciblesparadetermi-narlarentaneta”.(lasnegritassonnuestras)

De acuerdo con la resolución bajo co-mentario, las concesiones mineras aún no estaban siendo explotadas (aún no generaban un ingreso económico efectivo para el contribuyente), pero constituía un gasto necesario porque cumple con el principio de causalidad, en virtud del cual, es suficiente con que el gasto tenga como objeto final o la finalidad de

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generar ingresos sin ser necesario que la generación de los ingresos sea efectiva.

5. ¿Los gastos a deducir deben de estar relacionados al giro del negocio?

Sobre este tema se pronunció el Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 5460-2-2003 que estableció lo siguiente:

“Setienequelarecurrenteesunapersonajurídicadedicada a la ejecución de acti-vidades de asesoramiento empresarial, que brinda servicios de consultoría e imagen y relaciones públicas, donderesulta ordinario en el desenvolvimiento de susactividadesla realización de eventos de consulta, desayunos, almuerzos y cenas en el ámbito privado, como las que realiza en el inmueble arrendado con los clientes potenciales y actualesclientes,locualevidentementeseencuentradirectamentevinculadoconlaproducciónymantenimientodelafuenteproductoradelarenta”.(lasnegritassonnuestras)

De lo señalado anteriormente, podemos concluir que se pueden deducir los gastos del giro del negocio, así como los gastos que se encuentren vinculados al mismo, de tal manera que se cumple con el prin-cipio de causalidad.

6. ¿Es necesario que el gasto haya sido bancarizado para poderlo deducir?

En virtud del artículo 8° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF, “los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar com-pensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributa-rios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios”. (las negritas son nuestras).

De tal manera que si al efectuar un pago de suma de dinero no utilizamos los me-dios de pago2 señalados perderemos los efectos tributarios de dicho pago como el de deducirlo como gasto.

Cabe precisar que el monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dólares americanos ($1,000), aun cúando se cancelen dichas obligaciones mediante pagos parciales menores a dichos montos.

Excepcionalmente, en el caso de mutuos de dinero siempre se deberá de utilizar medios de pago tanto para la entrega como para la devolución del dinero, sin

2 Deacuerdoconelartículo5°delDecretoSupremoN°150-2007-EF,losmediosdepagoson:

a) Depósitosencuenta. b) Giros. c) Transferenciasdefondos. d) Órdenesdepago. e) Tarjetasdedébito. f) Tarjetasdecrédito.

importar el monto de dinero que origina el contrato de mutuo.

No hacerlo implicaría que el mutuatante tenga que justificar el origen del dinero y el mutuatario no pueda sustentar el incremento patrimonial.

a. ¿Si por instrucción del proveedor se realizó el depósito en la cuenta bancaria de una tercera persona, se pierde el derecho a deducirlo como gasto?

En el Decreto Supremo N° 150-2007-EF que regula la obligación de utilizar medios de pago no se ha establecido ninguna exi-gencia en el sentido que la titularidad de la cuenta bancaria utilizada para realizar el pago de una obligación, deba pertene-cer necesariamente al proveedor de los bienes o servicios o en general al acreedor de quien efectúa el pago respectivo.

Motivo por el cual, si el depósito se realiza en la cuenta bancaria del representante legal o de uno de los directores o de un trabajador del proveedor o de una perso-na ajena a la empresa, se entenderá que se cumplió con la exigencia de utilizar medios de pago.

Al respecto, se han emitido el Informe N° 282-2005-SUNAT/2B0000, que se-ñala lo siguiente:

“Cuando en virtud de una instrucción del proveedor, se cancele total o par-cialmente una obligaciónmediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera persona abierta en una Empresa del Sistema Financiero,secumpleconlaexigencialegaldeutilizarMediosdePagocontenidaenelartículo3°delaLey”.(lasnegritassonnuestras)

b. ¿Si una tercera empresa paga al proveedor, el usuario del servicio tendrá derecho a tomar el gasto?

Mediante el Informe N° 108-2009- SUNAT/2B0000 se estableció lo siguiente:

“La obligación de utilizar Medios de Pago establecidaenelartículo3ºdelTUOdelaLeyparalaLuchacontralaEvasiónypara la Formalizaciónde la Economíano debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprove-char los efectos tributarios derivados de la transacción”.

Lo señalado en el citado informe se debe a que en las normas que regulan la obli-gación de utilizar medios de pago no han establecido la exigencia que dicha obliga-ción deba ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprove-char los efectos tributarios derivados de la transacción, siendo suficiente que tal pago se haya efectuado empleando alguno de los medios de pago autorizados.

Motivo por el cual, si un accionista paga con su tarjeta de débito una obligación

de la empresa, la empresa podrá tomar el crédito fiscal, así como el gasto ya que está cumpliendo con utilizar un medio de pago.

c. ¿Qué pasa si el usuario del servicio realiza el depósito en una cuenta corriente abierta en el extranjero?

De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF, los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domi-ciliadas, con otros medios de pago que se establezcan mediante decreto supremo, siempre que los pagos se canalicen a través de ESF o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.

Por lo que ante operaciones que no sean de comercio exterior solo cabe utilizar los medios de pago a través de las empresas del sistema financiero que son aquellas que están reguladas por la SBS.

De tal manera que si por una operación que no califique como de comercio exte-rior se realiza el depósito en una entidad bancaria que no está regulada por la SBS, se entenderá que no se ha cumplido con la bancarización y, en consecuencia, se perderán los efectos tributarios.

E l lo, se desprende del Informe N° 078-2005-SUNAT/2B0000 que pre-cisa lo siguiente:

“Enelsupuestoque el domiciliado pague una obligación que no se deriva de una operación de comercio exteriorrealizadaconpersonasnaturalesy/ojurídicasnodomi-ciliadas,medianteeldepósitootransferenciaenunacuentacorrienteabiertaenunaem-presabancarianodomiciliada,nosehabrácumplidoconlaexigencialegaldeutilizarMediosdePagocontenidaenelartículo3°delaLey,porloqueelmencionadopagonotendráefectostributariosenelPerúenatenciónaloestablecidoenelartículo8°delaLey”.(lasnegritassonnuestras)

d. ¿Si en el contrato ambas partes pactan que el pago se realizará en una cuota única, pero al momento de pagarla se realiza en dos cuotas, por montos in-feriores a S/.3,500, se debe de bancarizar?

En virtud del primer párrafo del artículo 3° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto de tres mil quinien-tos nuevos soles (S/.3,500) o mil dólares americanos ($1,000), se deberán pagar utilizando los medios de pago, aun cuan-do se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

De tal manera que si se realiza una opera-ción por S/.4,000 o más y dicho importe se pagara en dos o más cuotas, todos



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esos pagos así sean inferiores a S/.3,500 se deben de bancarizar a fin de no perder los efectos tributarios de cada pago.

Sobre este punto se ha emitido el Informe N° 041-2005 que señala lo siguiente:

“Tratándose de una obligación que secumpleconpagosparcialesyquegeneralaexigencialegaldeutilizarmediosdepago,si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los pagos, no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los referidos medios.En el casodeunaobligación, paracuyo pago se ha pactado una cuota única, que es cancelada mediante la realiza-ción de, al menos, dos pagos, uno en el que se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo, podrán ejercerse los derechos que se mencio-nan en el artículo 8° de la Ley por el monto de la obligación que se paga utilizando un Medio de Pago,masnopodránejercerserespectodelsaldodedichaobligaciónpagadoenefectivo”.(lasnegritassonnuestras)

e. ¿Si no se utilizaron medios de pago, se puede subsanar dicha omisión?

Mediante la Ley N° 29707 se estableció por única vez un procedimiento temporal y excepcional para la subsanación de la omisión de utilizar los medios de pago a que se refiere el texto del artículo 4º de la Ley Nº 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.

Pero antes de que se publique el Regla-mento de dicho dispositivo, la citada ley fue derogada por la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Legisla-tivo N° 1118, publicado en el diario oficial ElPeruano el día 18 de julio de 2012.

Motivo por el cual, no es posible sub-sanar la omisión de haber utilizado los medios de pago, de tal manera, que si un contribuyente no bancariza o no emplea los medios de pago perderá los efectos tributarios, los cuales son perder el derecho al crédito fiscal y deducir el gasto, entre otros.

7. ¿En qué ejercicio será deduci-ble un gasto?

En el literal a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta se estableció que las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Asimismo, se precisó que las normas que se aplican para la imputación de los ingresos se aplicarán para la imputación de los gastos.

En tal sentido, se deberán imputar los ingresos como los gastos al ejercicio en el cual se devenguen.

Al respecto, se señala que un elemento fundamental en la determinación de la Renta Neta Imponible del cual es la base de cálculo del IR es el principio de lo de-vengado; si bien es cierto que en la norma tributaria del mencionado impuesto no se encuentra una definición del devengado, como un criterio general del Tribunal Fiscal la podemos apreciar en la RTF N° 8534-5-2001 del 19.10.01, cuando establece que los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo3.

Debido a que el concepto del principio de lo devengado no ha sido desarrollado en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, a efectos de comprender dicho criterio debemos remitirnos a la NIC 18.

8. ¿Para poder deducir el gasto es necesario hacer la detrac-ción?

Debido a que el numeral 2 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 155-2004-EF, que exigía realizar el depósito de la detracción para poder deducir los gastos ha sido derogado por la Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 29173, que entró en vigencia el 1 de enero de 2008.

Actualmente, para deducir gastos no es exigible efectuar la detracción.

9. Casos prácticos1. La empresa Bebidas Refrescantes

S.R.L. desea ampliar su línea de producción de tal manera que desea comercializar bebidas dietéticas a base de un fruto exótico descubierto recientemente, para ello invierte en un estudio técnico la suma de S/.10,000.

Luego de tres meses de investigacio-nes, el estudio técnico concluye que es imposible elaborar una bebida dietética a base de dicho fruto porque dicha fruta presenta determinados ingredientes que tienden a que las mujeres suban de peso.

¿Ese gasto es deducible?

Solución: Si bien es cierto que la inversión de los

S/.10,000 no van a generar un ingreso ya que con la elaboración del informe técnico se concluye que el proyecto es inviable.

3 ALVAMATTEUCCI,MarioyGARCÍAQUISPE,José.Ob.cit.,p.158.

También es cierto que la investigación que se realizó tenía como objeto el generar ingresos para la empresa, por lo que se estaría cumpliendo con el principio de causalidad.

Motivo por el cual, el gasto de los S/.10,000 es deducible en virtud de las RTF N° 5355-1-2002, N° 343-2-2005 y N° 3942-5-2005.

2. La empresa Pequeños Traviesos S.A.C. compra mercadería por la suma de S/.15,000 a pagar a tres meses. Cuando transcurrió el plazo señalado la empresa no contaba con liquidez para pagar dicha obligación.

Ante ello, el accionista Carlos Pérez decide pagar dicha deuda con su tarjeta de débito.

¿Se cumplió con la bancarización?

Solución: En este caso vemos que el accionista

Carlos Pérez paga la deuda con su tarjeta de débito por lo que estaría cumpliendo con utilizar un medio de pago, lo cual es válido porque en las normas que regulan el tema de la bancarización no exigen que el pago de la obligación lo realice el cliente o usuario.

Motivo por el cual se habría cum-plido con la bancarización, al res-pecto se han emitido el Informe N° 108-2009-SUNAT.

3. La empresa Mundo de Juguete S.A. vende mercadería a la empresa Los Pitufos S.A.C. por la suma de S/.7,000. Posteriormente, el gerente de la empre-sa Mundo de Juguete S.A. le señala a su cliente que le deposite el dinero en su cuenta bancaria.

¿La empresa Los Pitufos S.A.C. podrá tomar el gasto?

Solución: De acuerdo con e l In forme

N° 282-2005-SUNAT, la empresa Los Pitufos S.A.C. podrá tomar el gasto ya que al realizar el deposito en una cuenta bancaria está empleando un medio de pago por lo tanto cumple con la bancarización.

4. El gerente del estudio de abogados Los mirmidones S.A.C. desea realizar un obsequio a su novia y decide comprar un anillo de rubíes y brillantes.

Al momento de efectuar la compra, el gerente le solicita a la joyería, la emisión de una factura a nombre de la empresa. ¿Dicho gasto es deducible?

El gasto del anillo no es deducible porque todo desembolso que realice una empresa debe guardar relación con el mantenimiento o producción de la fuente; y por lo tanto debe de estar vinculado al negocio.

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Nos Preguntan y Contestamos

gastos adicionales y créditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los generadores de rentas empresariales por la contratación de personas con discapacidad

Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)

Título : Gastos adicionales y créditos contra el Impuesto a la Renta en favor de los ge-neradores de rentas empresariales por la contratación de personas con discapacidad


Ficha Técnica

El inciso z) del texto del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta hace referencia a una deducción adicional sobre las remu-neraciones que se paguen a las personas con discapacidad en un porcentaje que será fijado por decreto supremo.Al respecto, María Gómez, gerente de la em-presa Inversiones Luciana S.A.C., nos formula las siguientes consultas:¿Cuáles son los supuestos y requisitos para que una empresa que se encuentra en el Régimen General pueda realizar las deduc-ciones adicionales sobre las remuneraciones de sus trabajadores con discapacidad? ¿Cuál es el porcentaje límite de deducción a que hace referencia el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta? Y, ¿cuál es el porcentaje mínimo de personas con discapacidad que debe laborar en una empresa?

Consulta

1. Gastos adicionales sobre las remuneraciones de personas con discapacidad

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(*)MiembrodelTallerdeDerechoTributario,GrupodeEstudiosFiscales(GEF)delaFacultaddeDerechodelaUniversidadNacionalMayordeSanMarcos.

La Ley Nº 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad publicada el 24 diciembre 2012, se encuentra vigente en la actualidad y tiene por objeto establecer el marco legal para la promoción, protección y realización, en condiciones de igualdad, de los derechos de la persona con discapacidad. La Ley Nº 29973, en su Novena Disposición Complementaria Modificatoria, modifica el Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y sustituye el literal z) del artículo 37°, por el siguiente texto: “Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas”.Seguidamente, se indicará cuáles son las condi-ciones exigidas por el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, para que los generadores de rentas empresariales del Régimen General puedan deducir estos gastos adicionales sobre

las remuneraciones de las personas con disca-pacidad:1. Persona con discapacidad. Se conside-

ra persona con discapacidad a aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente, que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las demás personas.

2. Remuneración. Se entiende por remunera-ción cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo estipulado por el artículo 6° del D.S. N° 003-97-TR, constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.

3. El porcentaje de deducción adicional

Porcentaje de perso-nas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría, calculado sobre el to-tal de trabajadores

Porcentaje de de-ducción adicional aplicable a las remu-neraciones pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30 % 50 %

Más de 30 % 80 %

Base legal: Artículo21°Inc.x)ReglamentodelaLeydelIR.

La empresa deberá tomar en cuenta que el monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá exceder de veinticuatro (24) remuneracio-nes mínimas vitales. Tratándose de traba-jadores con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente párrafo, se tomará la remuneración mínima vital vigente al cierre del ejercicio.

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.

4. acreditación. El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la con-dición de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - Essalud.

A tal efecto, el empleador deberá conservar una copia del citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo de prescripción.

5. Procedimiento para determinar el por-centaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio

i) Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cual-quier modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales.

Si el empleador inició o reinició actividades en el ejercicio, determinará el número de trabajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinará el número de trabajadores de los meses en que realizó actividades.

ii) Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejerci-cio, han tenido vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales.

Si el empleador inició o reinició actividades en el ejercicio, determinará el número de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinará el número de trabajadores discapacitados de los meses en que realizó actividades.

iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la cantidad obtenida en i) y se multiplicará por 100. El resultado constituye el porcen-taje de trabajadores discapacitados del ejer-cicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida en el presente inciso.

iv) El porcentaje de deducción adicional aplica-ble en el ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicará sobre la remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado.

v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique la generación de ingresos, gravados o



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exonerados, o la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efecto del IR.

6. Plazo para el pago de la remuneraciónLa deducción adicional procederá siempre que la remuneración hubiere sido pagada dentro del plazo establecido para presentar la decla-

ración jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo 37° de la Ley.Finalmente, debe tenerse presente, que aun cuando la empresa cuente con un solo traba-jador con discapacidad en planilla que cumpla con todos los requisitos antes expuestos, “los

sujetosgeneradoresderentasdeterceracategoríapodrán aplicar la deducción establecida en elincisoz)delartículo37°delTUOdelaLeydelImpuestoalaRentaauncuandocontratenaunsolotrabajadorcondiscapacidad”1.

1 InformeN°084-2008-SUNAT/2B0000

2. Créditos contra el impuesto a la renta en favor de los generadores de rentas empresariales por la contratación de personas con discapacidad

Mediante el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF, publicado el 22 de noviembre de 2013, se reglamentó las disposiciones sobre IR contenidas en la Ley Nº 29973 - Ley General de la Persona con Discapacidad.Al respecto, Patricia Robles, accionista de la empresa Inversiones Educativas para el Desarrollo S.A.C., nos formula las siguientes consultas:¿En qué consisten los créditos adicionales sobre el impuesto a la renta a pagar por la contratación de personas con discapacidad de una empresa en el Régimen General? ¿Esta norma deroga la normativa referente a gastos adicionales sobre las remuneraciones de las personas con discapacidad? Y ¿en qué consisten los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad?

Consulta

En primer lugar, es pertinente mencionar que el artículo 2º el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF, modifica el numeral 1 del inciso x) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta e introduce una definición de persona con discapacidad distinta a la contenida en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Esta norma precisa objetivamente los supuestos que deben tomarse en cuenta para considerar a una persona con tales deficiencias; a diferencia de la norma derogada, esta última, hace énfasis en el término “carácter permanente”, pues, si una persona padeciera dichas deficiencias de forma esporádica, no se encontraría dentro de dicho supuesto.Respecto a los créditos contra el Impuesto a la Renta, es adecuado mencionar que de la simple lectura de la parte considerativa del Decreto Supremo Nº 287-2013-EF, se podría concluir que se derogaría tácitamente lo indicado al respecto por los artículos 37º inciso z) de la Ley de Impuesto a la Renta y el artículo 21º del Reglamento de la misma Ley; sin embargo, el contenido de la norma en su artículo 3º no hace referencia a deducciones adicionales, sino más bien a créditos contra el impuesto a la renta a pagar al final del ejercicio; es decir, estos créditos se generarán respecto de las remuneraciones y de los gastos razonables en el lugar del trabajo Realizar una interpretación de forma contraria sería un contrasentido, pues impediría la apli-cación de las deducciones adicionales sobre las remuneraciones de las personas con discapaci-dad establecidas en la Ley y Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.El artículo 3.1° de la norma bajo comentario indica que las deducciones adicionales previs-tas en el numeral 47.2 del artículo 47° y en

el numeral 50.2 del artículo 50° de la Ley, constituyen créditos contra el impuesto a la renta, los mismos que deben cumplir con las siguientes condiciones:a. Estos créditos no generan saldo a favor del

contribuyente.b. No pueden ser arrastrados a los ejercicios

siguientes.c. No otorgan derecho a devolución.d. No pueden ser transferidos a terceros.

1. Créditos tributarios respecto de las re-numeraciones de los trabajadores con discapacidad (Base legal: artículo 3.2°, Decreto Supremo n° 287-2013-EF)

La condición de discapacidad del trabajador debe ser acreditada con el certificado de dis-capacidad otorgado por los hospitales de los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuer-do a lo establecido en el artículo 76° de la Ley.El empleador debe conservar, durante el plazo de prescripción, una copia legalizada por no-tario del certificado.Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.

2. Crédito por gastos por ajustes razo-nables en el lugar de trabajo para trabajadores con discapacidad (Base legal: artículo 3.3°, Decreto Supremo n° 287-2013-EF)

El artículo 50º de la norma bajo comentario establece que los gastos por ajustes razonables comprenden la adaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, así como la introducción de ajustes en la organi-zación del trabajo y los horarios, en función de las necesidades del trabajador con discapacidad.Los empleadores realizan los ajustes razona-bles, salvo cuando demuestren que suponen una carga económica excesiva, de conformidad con los criterios fijados por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.

Crédito adicional por personas con discapacidad

Crédito por remuneraciones

Crédito por ajustes en el lugar de trabajo

Crédito tope máximo Crédito tope máxi-

mo3 % de la remunera-ción anual

(1 .44 ) x (RMV) x (Número de traba-jadores con discapaci-dad).

50 % de los gastos por ajus-tes efec-tuados

(0.73) x (UIT) x (Número de trabaja-dores con discapacidad que requirie-ron se efec-túen ajustes razonables).

aplicación práctica1. Créditos sobre las remuneraciones pa-

gadas a personas con discapacidad

Base legal: LeyN°29973,artículo47°inciso47.2

El crédito es equivalente al 3 % de la re-muneración anual de los trabajadores con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio.Límites en el monto del crédito: El monto del crédito no puede exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1.44 por la Remuneración Mínima Vital y por el número de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.Ejemplo: Una empresa que contrata a 6 per-sonas con discapacidad:

1.44 x 750.00 = 1,0801,080 x 06 personas = S/.6,480

- De acuerdo a lo prescrito por el art. 3° de la norma comentada, el crédito podrá ser aplicado en el ejercicio en que se devenga y se paguen las remuneraciones.

2. Sobre gastos incurridos por ajustes razo-nables para personas con discapacidad contratados justificados

Los empleadores públicos y privados que ge-neren rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes razona-bles para personas con discapacidad, en un porcentaje determinado.

Base legal: LeyN°29973,artículo50°inciso50.2

¿a cuánto equivale el porcentaje antes señalado?Equivale al 50 % de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo. Devengados en cada ejercicio.- El monto no puede ser superior al importe

de multiplicar 0.73 UIT por el número de trabajadores con discapacidad que requieran ajustes razonables en el lugar de trabajo.

Ejemplo: Una empresa contrata a 3 personas con discapacidad, de las cuales 2 requieren hacer modificaciones en su zona de trabajo para que puedan realizar las tareas encomendadas.

S/.3,700 x 0.73 = S/.2,701S/.2,701 x 2 trabajadores = S/.5,402

- Estos gastos se sustentan mediante compro-bantes de pago.

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Empresa prestadora de servicios Pontevedra S.A.C., cuyo rubro es la prestación de servicios de Call Center, cuenta con 20 trabajadores, de los cuales siete adolecen alguna discapacidad física y solo cuatro se encuentran en planilla. Al respecto, José Cisneros, accionista de empresa prestadora de servicios Pontevedra S.A.C., nos formula las siguientes consultas:Teniendo en cuenta que nuestros trabajado-res perciben un salario de S/.1,700. ¿Nuestra empresa tiene derecho a los créditos contra el Impuesto a la Renta por los siete trabajadores discapacitados? ¿Cómo debemos acreditar la condición de discapacidad de nuestros trabajadores? ¿A cuánto equivale el monto de dicho crédito?

Empresa de transportes Karisma S.A.C., domi-ciliada en el Perú, cuyo rubro es el transporte interprovincial de pasajeros, cuenta con 16 trabajadores en planilla, del total de traba-jadores siete adolecen de discapacidad física permanente y la empresa ha realizado un gasto por S/.7,000.00 en el acondicionamien-to de escritorios, construcción de rampas, acondicionamiento de servicios higiénicos y remodelación del comedor.Al respecto, Karina Ramos, gerente de empre-sa de transportes Karisma S.A.C., nos realiza las siguientes consultas:¿En qué consisten los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo? ¿Cómo se acredita dichos gastos? ¿A cuánto equivale el monto de dicho crédito y sus límites?

Consulta

Consulta

En primer lugar es importante mencionar que según el Instituto Nacional de Estadística e In-formática, a nivel nacional existen 1‘575,402, personas con discapacidad, ello equivale al 5.2 % de la población total; de dicho porcen-taje el 76.8 % pertenece a la Población Econó-micamente Inactiva y solo el 21.7 % pertenece a la Población Económicamente Activa.Las personas con discapacidad tienen desven-tajas en muchos aspectos de su vida, dentro de ellos, en el ámbito laboral, es por ello que en la actualidad el Estado Peruano busca fomentar incentivos en favor de las personas con discapa-cidad, así, el Ministerio de Economía y Finanzas, publicó el 22 de noviembre de 2013 en el diario oficial ElPeruano el Decreto Supremo Nº 287-

El artículo 50º de la Ley Nº 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad, establece que la persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo. Estos gastos comprenden la adaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, así como la introducción

2013-EF, el cual tiene por objeto, reglamentar los artículos 47° y 50° de la Ley Nº 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad, adicionalmente esta Ley crea un concepto nuevo, que viene a ser los créditos contra el Impuesto a la Renta y crédito por gastos por ajustes razo-nables en el lugar de trabajo para personas con discapacidad, que a diferencia de la normativa anterior crearía mayores incentivos para las personas generadoras de rentas empresariales en la contratación de personas con habilidades diferentes bajo la en la modalidad de planilla. El Decreto Supremo Nº 287-2013-EF otorga un doble beneficio para las personas generadoras de rentas empresariales, dado que por un lado, realizarán las deducciones adicionales so-bre las remuneraciones de los trabajadores con discapacidad en proporción al porcentaje de los mismos y por otro lado, el contribuyente tendrá derecho a un crédito sobre el impuesto a pagar al final del ejercicio.En el presente caso, el crédito contra el Im-puesto a la Renta por las remuneraciones de los trabajadores con discapacidad, a los que tiene derecho la empresa solo se calculará respecto de los cuatro trabajadores que se encuentran en planilla, pues la norma en mención indica que los trabajadores deben ser perceptores de rentas de quinta categoría.Los requisitos que debe tomar en cuenta el empleador para acreditar la condición de discapacidad son los siguientes (Base Legal: inciso b) del artículo 3.2° del Decreto Supremo Nº 287-2013-EF):a. El certificado de discapacidad otorgado

de ajustes en la organización del trabajo y los horarios, en función de las necesidades del trabajador con discapacidad.El Ministerio de Economía y Finanzas, a través del Decreto Supremo Nº 287-2013-EF, publi-cado el 22 de noviembre de 2013, ha regla-mentado el numeral 50.2 del artículo 50° de la Ley Nº 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad, incorporando el monto y límite máximo de los gastos por ajustes razonables realizados en el lugar de trabajo.La norma, bajo comentario, indica que el importe del crédito equivale a los 50 % (cin-cuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respec-tivos comprobantes de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de trabajadores con discapa-cidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.En el presente caso, la empresa tiene la posi-bilidad de utilizar dichos créditos por ajustes razonables, siempre que dichos gastos se encuentren debidamente sustentados con

por los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro Social de Salud (Essalud), de acuerdo a lo establecido en el artículo 76° de la Ley.

b. El empleador debe conservar durante el plazo de prescripción, una copia legalizada por notario del certificado.

El monto del crédito al que tiene derecho la empresa prestadora de servicios Pontevedra S.A. se calculará de la siguiente forma:El importe del crédito equivale al 3 % (tres por ciento) de la remuneración anual de los trabajadores con discapacidad:1. Remuneración anual de los cuatro trabaja-

dores: S/.1,700 x 14= S/.23,800 S/.23,800 x 4= S/.95,2002. El importe del crédito equivale al 3 % (tres

por ciento) de la remuneración anual de los trabajadores:

3 % x 95,200=2,8563. El monto límite del crédito equivale a: (1.44) x (RMV) x (número de trabaja-

dores con discapacidad) S/.1.44 x S/.750.00 = 1,080 S/.1,080 x S/.4= 4,320Como se puede observar, el monto del crédito no ha superado el límite máximo, por lo que la empresa tiene derecho a la totalidad del crédito. Finalmente, cabe mencionar que dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven-guen y se paguen las remuneraciones.

comprobantes de pago y siempre que sean necesarios para el cabal cumplimiento de las labores de los trabajadores con discapacidad.1. El importe del crédito equivale al 50 %

(cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo

50 % x S/.7,000 = 3,5002. El límite máximo es de (0.73) x (UIT) x (nú-

mero de trabajadores con discapacidad que requirieron se efectúen ajustes razonables)

Con siete trabajadores en planilla S/.3,800 x 0.73 = S/.2,774 S/.2,774 x 7= S/.19,418Como se puede apreciar, el monto por ajustes ra-zonables no supera el monto límite, por lo que la empresa tendrá derecho a la totalidad del crédito por ajustes razonables en el lugar del trabajo.Los créditos respecto de gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo constituyen un concepto innovador en nuestra legislación, pues es un beneficio adicional para el emplea-dor generador de rentas empresariales, dado que podrá deducir los gastos relacionados con dichos ajustes y adicionalmente tendrá un cré-dito al final del ejercicio que podrá ser utilizado bajo las condiciones previstas en la norma.


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La imputación efectuada por la Administración Tributaria de los montos ingresados como recaudación solo se efectuará para deudas exigidas mediante acto

administrativo

Autora : Nora Zúñiga Rodríguez

Título : La imputación efectuada por la Adminis-tración Tributaria de los montos ingresados como recaudación solo se efectuará para deudas exigidas mediante acto adminis-trativo

RTF : Nº 07409-11-2012


Ficha Técnica

Sumilla:“Sedeclara fundada la quejapresentada.SeindicaquelaAdministraciónprocedióaimputarelmontode lacuentadedetrac-cionesde la recurrente contraunadeudarespectodelacualnosehaacreditadoquesehayanemitidoynotificadovaloresoactoadministrativoalgunoenelqueseestablezcaelmontodeladeudacuyacancelaciónsepretende.Seseñala,quelaAdministraciónprocedaarevertirlaimputación.Seseñala,queparaquelaAdministraciónprocedaalaimputacióndeladeudatributariaconlosfondosquefueroningresadoscomorecau-dación,ladeudaquesepretendecancelardebeestarpreviamenteliquidadayestable-cidaenunaordendepago,resolucióndedeterminaciónoresolucióndemultasegúncorresponda,debidamentenotificada,afindequepuedaserimpugnadaconformealodispuestoporelartículo135ºdelCódigoTri-butario,encuyocaso,seráexigibleesperarlaculminacióndedichoprocedimientoafindecontarconunadeudaqueseaexigible”.

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IntroducciónActualmente, la Administración Tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias, está facultada para proceder a ingresar como recaudación los fondos de las cuentas de detracciones de aquellos contribuyentes que hubieran incurrido en las causales ahí señaladas, lo cual conlleva que dichos montos sean imputados a las deudas tributarias del contribuyente.

Asimismo, el artículo 13° del citado dis-positivo dispone que mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat regulará el mecanismo de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación.

En este panorama, podemos precisar que en las diversas resoluciones que regulan la aplicación del sistema de detracciones, se contempló que los montos ingresados como recaudación serán utilizados por la Sunat para cancelar las deudas tributarias

que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, así como las costas y gastos en que la Sunat hubiera incurrido en el Procedi-miento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También que tales conceptos a ser can-celados con tal imputación, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterio-ridad o posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.

Estando a lo expuesto, tales imputaciones se pueden realizar de oficio, así como también a pedido de parte puesto que no existe un impedimento legal para ello. En este último supuesto se requiere la presentación de un escrito, en virtud del cual el titular de la cuenta señala contra que conceptos se efectuaría la imputación de montos ingresados como recaudación.

Sin embargo, es en la imputación de oficio donde se han advertido excesos por parte de la Administración Tributaria, toda vez que tales imputaciones correspondían a deudas no notificadas o deudas ya extin-guidas sea por pagos directos, solicitudes de compensación o modificación de datos aprobadas, lo cual significaba para los contribuyentes una indebida aplicación de tal procedimiento.

Ahora bien, estando próximos a la en-trada en vigencia de las disposiciones previstas en la Resolución de Superinten-dencia N° 375-2013/Sunat, a partir del 1 de febrero del presente, es importante señalar que finalmente se ha procedido a señalar las reglas específicas para la aplicación o destino de los montos ingre-sados como recaudación por parte de la Administración Tributaria sin contravenir los derechos de los administrados, lo cual de cierto modo, fue deslindado en la RTF Nº 07409-11-2012, materia de análisis.

Materia controvertida Podemos indicar que en la queja pre-sentada no existe una controversia o discusión en torno a la determinación de obligaciones tributarias, puesto que para ello los administrados tienen la asisten-cia de otros mecanismos de defensa, ni tampoco la disposición del ingreso como recaudación iniciado a la quejosa puesto que su trámite es de acuerdo a las normas del Procedimiento Administrativo Gene-

ral, por lo que delimitamos este punto, señalando que la queja presentada tendrá como resultado verificar si se siguió o no un procedimiento debido, en torno a la imputación efectuada por la Adminis-tración Tributaria respecto a deudas que no fueron notificadas por dicha entidad.

argumentos de la quejosa La quejosa cuestiona que se haya impu-tado el monto de su cuenta de detrac-ciones, ingresado como recaudación, a una deuda por Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 sin que previamente la Administración le hubiera notificado el valor o cualquier otro documento me-diante el cual se le exigiera el pago de dicha deuda. Además, agrega que se trata de un aspecto de naturaleza tributaria, por referirse a la cancelación de la deuda tributaria mediante un procedimiento que considera no se encuentra arreglado a Ley, y toda vez que no existe otra vía mediante la cual la quejosa pueda discutir dicha imputación, puesto que no se ha emitido acto administrativo alguno susceptible de ser impugnado.

Posición de la administración tributaria Por su parte, la Administración responde en el sentido de que mediante Resolución de Intendencia se pone a conocimiento el pro-cedimiento de Ingreso como Recaudación a la quejosa por haber incurrido en la causal establecida en el numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940, esto es al haberse encontrado inconsistencias entre las ventas o ingresos declarados y las proyectadas sobre la base de los depósitos en la cuenta de detracciones. Siendo esto así, la Administración dispuso el ingreso como recaudación a cargo de su cuenta de detracciones del Banco de la Nación, con fecha 26 de enero de 2012, mediante F. 1662, el monto de S/.4,215.00, el cual procedió a imputar de manera automática a la cancelación del tributo 3081, del impues-to a la renta del ejercicio 2008. Asimismo, señala que los contribuyentes cuentan con los mecanismos para consultar y tomar conocimiento de los tributos imputados en línea con su Clave Sol.

Posición del tribunal FiscalEl tribunal fiscal resuelve sobre la legali-dad de la imputación efectuada por parte de la Administración Tributaria en torno a la deuda cancelada con la imputación de

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I


Análisis Jurisprudencial

ingreso como recaudación, en atención al fin perseguido por el recurso de queja, al tratarse de un remedio procesal que ante la afectación de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebi-das de la Administración o contravención de las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes, en los casos que no exista otra vía idónea.

Estando a lo revisado en autos y criterios expuestos en las Resoluciones N° 55-1-2006 y N° 03406-1-2007, referente a la imputación al pago de deudas tributarias, se procede a declarar fundada la queja presentada, toda vez que en ningún caso la aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación enerva la obligación de la administración de emitir la correspondiente resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa derivados de un pro-cedimiento de fiscalización o verificación, en virtud del cual se emitirá el correspon-diente resolución o valor de ser necesario.

Además, precisa que para dar cumpli-miento a lo establecido en las Resolucio-nes de la Administración Tributaria que regulan la aplicación de los montos ingre-sados como recaudación, esto es para que la Administración proceda a la imputación de la deuda tributaria con los fondos que fueron ingresados como recaudación, la deuda que se pretenda cancelar debe estar previamente liquidada y establecida en una orden de pago, resolución de de-terminación o resolución de multa según corresponda, debidamente notificada, a fin de que pueda ser impugnada confor-me al Código Tributario.

En ese sentido, el Tribunal puntualiza en que la Administración Tributaria procedió a imputar el monto de la cuenta de de-tracciones, ingresado como recaudación, contra una deuda respecto de la cual aquella no ha acreditado, según los puntos anteriormente señalados, haber emitido y notificado valor o acto administrativo alguno en el que se establezca el monto de la deuda cuya cancelación se pretende; por la cual falla declarando fundada la queja presentada y disponer que se proceda a revertir la imputación efectuada.

Comentarios Resulta necesario hacer mención en que momento la Administración Tributaria ejerce su facultad de cobranza a efectos de dar una revisión adicional al tema que nos ocupa, es así que el artículo 114° del Código Tributario, establece lo siguiente:

“Artículo 114º.- CobranzaCoactiva comofacultaddelaadministracióntributariaLa cobranza coactiva de las deudas tri-butarias es facultad de la AdministraciónTributaria, se ejerce a través del Ejecutor

Coactivo,quienactuaráenelprocedimientodecobranzacoactivaconlacolaboracióndelosAuxiliaresCoactivos.ElprocedimientodecobranzacoactivadelaSUNATseregiráporlasnormascontenidasenelpresenteCódigoTributario.LaSUNATaprobarámedianteResolucióndeSuperintendencialanormaquereglamenteel Procedimiento de Cobranza Coactivarespectode los tributosque administraorecauda”.

Asimismo, también tenemos que conside-rar cuando las deudas tributarias tienen el carácter de ser exigibles por parte de la Ad-ministración tributaria, estando a lo previsto en el artículo 115º del Código Tributario, encontramos los siguientes supuestos:

“Artículo115º.-DeudaExigibleenCobranzaCoactivaLadeudaexigibledarálugaralasaccionesdecoerciónparasucobranza.Aestefinseconsideradeudaexigible:a) La establecidamediante Resoluciónde Determinación o deMulta o lacontenidaenlaResolucióndepérdidadel fraccionamiento notificadapor laAdministración y no reclamada en elplazodeley.

En el supuesto de la resolución depérdida de fraccionamiento seman-tendrálacondicióndedeudaexigiblesiefectuándoselaReclamacióndentrodelplazo,nosecontinúaconelpagodelascuotasdefraccionamiento.

b) LaestablecidamedianteResolucióndeDeterminaciónodeMultareclamadasfueradelplazoestablecidoparala in-terposicióndelrecurso,siemprequenosecumplaconpresentarlaCartaFianzarespectivaconformeconlodispuestoenelartículo137º.

c) LaestablecidaporResoluciónnoapela-daenelplazodeley,oapeladafueradelplazolegal,siemprequenosecumplaconpresentarlaCartaFianzarespectivaconformeconlodispuestoenelartículo146º,olaestablecidaporResolucióndelTribunalFiscal.

d) LaqueconsteenOrdendePagonotifi-cadaconformealey.

e) Las costas y losgastos enque laAd-ministración hubiera incurrido en elProcedimientodeCobranzaCoactiva,yenlaaplicacióndesancionesnopecu-niariasdeconformidadconlasnormasvigentes”.

Teniendo claro este escenario, podemos precisar, que la posición del Tribunal Fis-cal se ajusta a un principio de legalidad, la cual compartimos; toda vez que los procedimientos llevados por la cabo por la Administración Tributaria no deben de vulnerar las facultades y/o derechos de los contribuyentes para efectos de interponer las impugnaciones correspon-dientes, en caso no estén de acuerdo con determinado acto administrativo emitido y notificado por la Sunat.Así también, tenemos otro fallo del Tribu-nal manteniendo el mismo criterio para este supuesto, dejando por sentado que no se podrá aplicar la imputación de los montos del procedimiento de ingreso

como recaudación a deudas que no hayan sido exigidas mediante acto administra-tivo emitido y notificado por la Sunat.

RTF: 07808-1-2012:“Sedeclarafundadalaquejaencuantoa la imputaciónde losfondosingresadoscomorecaudación,dadoquelaAdministraciónprocedióaefectuartalimputación contradeudas respectode lascualesaquéllanohaacreditadohaberemi-tidoynotificadovaloroactoadministrativoalgunoenelqueseestablezcaelmontodeladeudacuyacancelaciónsepretende,segúnelcriteriocontenidoenlaRTFNº07409-11-2012,ysedisponequeseprocedaarevertirlaimputaciónantesmencionada”.

Finalmente, podemos indicar que la Administración Tributaria ha procedido a reconocer esta posición reiterada por parte del Tribunal Final, en virtud de las últimas modificaciones incorporadas mediante la Resolución de Superintendencia n° 375-2013/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2013, cuya vigencia es a partir del 1 de febrero del presente, con-templando en su artículo 4º determinados supuestos para la aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación efectuados por la Administración cautelan-do los derechos de los contribuyentes y por el propio titular de la cuenta.

“Artículo 4°.- De la aplicación o des-tino de los montos ingresados como recaudación4.1Laadministracióntributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resolu-ciones de determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdoaloseñaladoenelartículo115°delCódigoTributario,asícomoparaelpagodecostasygastosgeneradosenelprocedimientodecobranzacoactiva”.4.2. El titular de la cuenta respectode lacualsehubieraefectuadoelingresocomorecaudaciónpodrásolicitarlaimputacióndelosmontosingresadosalpagodesudeudatributaria esté contenidaonoenórdenesde pago, resoluciones de determinación,resolucionesdemulta o resolucionesquedeterminenlapérdidadelfraccionamiento,cuotasdefraccionamientovencidas,alsaldopendientededeudafraccionadavigente,acostasygastosgeneradosdentrodelpro-cedimiento de cobranza coactiva; a cuyoefectodeberápresentarunacomunicaciónalaadministracióntributaria”.

Por lo tanto, estando a lo señalado en la citada Resolución, vigente a partir del próximo mes, solo el titular de la cuenta mas no la Sunat es el autorizado a efectos de solicitar la imputación de los montos ingresados como recaudación para el pago parcial o total de la deuda tributaria exigible aun sin mediar procedimiento de cobranza coactiva; es decir, deudas autoliquidadas en relación con sus declaraciones juradas de carácter mensual o anual, infracciones aún no detectadas por la Administración acogiéndose a criterios de gradualidad para el pago de la sanción según corresponda, pago de cuotas de fraccionamiento por el contribuyente, entre otros.


IÁrea Tributaria


Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad parcial de requerimiento

RTF Nº 05847-5-2002 (11.10.02)

Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad de requerimiento de presentación de información

RtF n° 00148-1-2004 (14.01.04)

Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Ad-ministración Tributaria, en la parte que haya excedido la solicitud del último ejercicio, tratándose de tributos de liquidación anual o, los últimos doce (12) meses, tratándose de liquidación mensual, conforme con lo dispuesto por el artículo 81° del Código Tributario.Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Admi-nistración Tributaria mediante el que solicita, en forma conjunta, documen-tación y/o información referida a tributos de liquidación anual y tributos de liquidación mensual, cuando respecto de uno de dichos tributos, se exige al deudor tributario documentación y/o información relativa a periodos distintos de los señalados en el artículo 81° del Código Tributario.Se entiende que dentro de las causales de nulidad no están incluidas las excepciones que el propio artículo 81° prevé.De acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 81° del Código Tributario, tratándose de fiscalizaciones a tributos de liquidación anual que se inicien entre el vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada que contiene la determinación de la obligación principal y hasta el mes de junio, se considerar como "último ejercicio" únicamente el año precedente al anterior.

Jurisprudencia de observancia obligatoria - Nulidad del procedimiento de fiscalización

RTF Nº 04970-2-2003 (01.09.03)

Se confirma la resolución apelada. Carece de sustento la nulidad del procedi-miento de fiscalización alegada por la recurrente, en tanto el mismo se llevó a cabo de conformidad con el principio del debido procedimiento, así como respetando los principios de legalidad, imparcialidad, veracidad, conducta procedimental y verdad material recogidos por el artículo IV del Título Preli-minar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria - Competencia del Tribunal Fiscal en la fiscalización

RtF n° 04187-3-2004 (22.06.04)

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tribu-taria durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.

Jurisprudencia de observancia obligatoria - Obligación de guardar y mantener documentación

RTF Nº 00100-1-2005 (07.01.05)

La citada norma se limita a establecer un periodo dentro del cual los deudo-res tributarios deben guardar y mantener la documentación contable de las operaciones relacionadas con tributos cuya determinación aún no ha prescrito, incluyendo la documentación que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado pero que guarden una relación “directa, lógica y temporal” con la determinación de la obligación tributaria no prescrita.

Jurisprudencia de observancia obligatoria - Efectos de la notificación de la resolución de determinación

RtF n° 04638-1-2005 (22.07.05)

La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Ad-ministración para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro, dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor, situa-ción reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°135-99-EF. Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108° del citado Código Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación, supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación inicialmente emitida.

La proporcionalidad como límite a la Facultad de Fiscalización

RTF Nº 13394-4-2009 (11.12.09)

Si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la exhibición y/o presentación de documentación relacionada con las obligaciones, es impres-cindible que en atención a lo señalado en los párrafos precedentes, esto es el principio de proporcionalidad y el inciso a) del numeral 1 del artículo 62°del Código Tributario concordado con el artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de información, guarde cohe-rencia con el volumen y tipo de información solicitada, lo que no se advierte de la revisión del Requerimiento Nº 0822090000940, dado que el plazo otorgado para la presentación de la referida documentación fue de 1 hora.

El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segun-do párrafo del numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha información, sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información.No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que esta hubiera sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N° 27444, así como los actos posteriores que están vinculados a dicho resultado.

Jurisprudencia al Día

Discrecionalidad de la Administración Tributaria y el procedimiento de fiscalización

Juri

spru

denc

ia a

l Día

Glosario Tributario1. ¿Qué es el procedimiento de fiscalización? El procedimiento de fiscalización, es una facultad atribuida a la Sunat que implica

revisar en parte o totalmente la información contable o financiera, a efectos de comprobar el cumplimiento de la obligación tributaria. Se inicia con carta de

presentación y el primer requerimiento, y normalmente culmina con notificación de valores (Resolución de Determinación y/o Resolución de Multa).

Asimismo, este procedimiento es regulado por las normas del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

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I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DETERmINACIóN DE LAs RETENCIONEs POR RENTAs DE quINTA CATEGORíA(1)

Nota:Porparticipacióndeutilidadesysumasextraordinariasaplicarelprocedimientoestablecidoenelincisoe)delartículo40ºdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.(1)Cálculoaplicablepararemuneracionesnovariables.

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - Ejercicio 2013: s/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEmBRE

ID = R

sET. - NOv.

= RID4

AGOsTO

ID5

ID8

mAYO-JuLIO

ID9

ABRIL

ENERO-mARZO

ID12

= R

= R

= R

= R

ImPuEsTO A LA RENTA Y NuEvO Rus

susPENsIóN DE RETENCIONEs Y/0 PAGOs A CuENTA DE RENTAs DE CuARTA CATEGORíA(1)

agEntE REtEnEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPtORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Sedebetenerpresentequesisesuperanestosmontos,loscontri-buyentesseencuentranobligadosaefectuarpagosacuentayapresentarlaDeclaraciónDeterminativaMensual,

PDT616-Trabajadorindependiente.

S/.2,158

(1)Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaN°305-2012/SUNAT(vigenteapartirde29.12.12).

TAsAs DEL ImPuEsTO A LA RENTA - DOmICILIADOs

uNIDAD ImPOsITIvA TRIBuTARIA (uIT)

TIPOs DE CAmBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

TABLA DEL NuEvO RÉGImEN ÚNICO sImPLIFICADO(1)

D. LEG. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(s/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta s/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta s/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATEGORíA*

EsPECIALRus

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1)Tabladecategorizaciónmodificadaporelartículo7ºdelDecretoLegislativoN°967(24-12-06),vigenteapartirdel1deenerode2007.

2013 2012 2011 2010 2009

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%

4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año s/. Año s/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100

AñoDólares Euros

ActivosCompra

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110

* NuevoRégimendeacuerdoalasmodificacionesdelD.Leg.N°972ylaLeyNº29308.


IÁrea Tributaria


(1) Incisoa)SegundaDisposiciónTransitoria.LeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

RÉGImEN DE PERCEPCIONEs DEL IGv APLICABLEA LA ADquIsICIóN DE COmBusTIBLE(1)

sPOT APLICABLE AL TRANsPORTE DE BIENEs REALIZADO POR víA TERREsTRE (R. s. N° 073-2006/suNAT 13-05-06)(1)

(1) AplicableparaoperacionescuyaobligacióntributariadelIGVsegenereapartirdel1deoctubrede2006(Res.deS.N°158-2006/SUNAT,publicadoel30-09-06).Exceptoparaaquellosserviciosdetransportedebienesquetengancomopuntodeorigeny/odestinolosdepartamentosdeArequipa,Moquegua,TacnayPuno,paraloscualesseaplicaapartirdel01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DETERmINACIóN DEL ImPORTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGv APLICABLE A LA ImPORTACIóN DE BIENEs(1)

10%

(1)Incisob)SegundaDisposiciónTransitoriaLeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

5%

3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

RELACIóN DE BIENEs CuYA vENTA sE ENCuENTRA suJETA AL RÉGImEN DE PERCEPCIONEs DEL IGv

Notas1 Elporcentajede9%seaplicarácuandoelproveedortengalacondicióndetitulardelpermisodepescadelaembarcaciónpesqueraqueefectúalaextracciónodescargadelosbienesyfigurecomotalenel«ListadodeproveedoressujetosalSPOTconelporcentajede9%»quepubliquelaSUNAT.Encasocontrario,seaplicaráelporcentajede15%.

DicholistadoseráelaboradosobrelabasedelarelacióndeembarcacionesconpermisodepescavigentequepublicaelMinisteriodelaProducción,deacuerdoconlodispuestoporelartículo14delReglamentodelaLeyGeneraldePesca,aprobadoporelD.S.N.°012-2001-PE.

ElreferidolistadoserápublicadoporlaSUNATatravésdeSUNATVirtual,cuyadireccióneshttp.//www.sunat.gob.pe,hastaelúltimodíahábildecadamesytendrávigenciaapartirdelprimerdíacalendariodelmessiguienteparadeterminarelporcentajeaaplicar,elsujetoobligadodeberáverificarellistadopublicadoporlaSUNAT,vigentealafechaenquesedebarealizareldepósito.

2 ElporcentajeaplicablealaventadealgodónenramasindesmontarefectuadaporunsujetoquehubierarenunciadoalaexoneracióncontenidaenelincisoA)delApendiceIdelaLeydelIGVesel15%,medianteR.S.N°260-2009/Sunat,Vigenteapartirdel11.12.2009seincorporóuncódigoespecíficoparaestebien“029”.

3 LainclusióndeestenumeralenelAnexo2mediantelaR.S.N.º178-2005/SUNAT(22-09-05)seaplicarádelasiguienteforma:- TratándosedelaventagravadaconIGVyelretiroconsideradoventaaqueserefierenlosincisosa)yb)delnum.2.1delart.2:alasoperacionesrespectodelascualesnohubieranacidolaobligacióntributariaal01-10-05.

- Tratándosedelostrasladosaqueserefiereelincisoc)delnum.2.1delart.2:aaquellasqueseproduzcanapartirdel01-10-05.4 IncluidosmedianteR.S.N.°258-2005/SUNATdel29-12-05seaplicaránrespectodeaquellasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariarespectoalIGVseproduzcaapartirdel1defebrerode2006.

5 Mediante R.S.N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales5201.00.10.00/5201.00.90.00y5203.00.00.00,exceptoelalgodónenramasindesmontaresdel12%,(hastael10.12.2009seaplicabael10%).

* AplicablesalasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariadelIGVseproduzcaapartirdel01-03-06.6 Incluidoporelartículo1°delaR.SN°294-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.7 Incluidosmedianteelartículo1°delaR.SN°306-2010/SUNAT(11.11.10)vigenteapartirdel01.12.10.8 Incluidoporelartículo14°delaR.SN°293-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.9. Vigenteapartirdel01demarzode2011Res.Nº044-2011/SUNAT(22.02.11)hastael28.02.11seaplicabalatasade10%.10.Vigenteapartirdel1deabrilde2011Res.Nº037-2011/SUNAT(15.02.11)11.Vigenteapartirdel02deabrilde2012Res.N°063-2012/SUNAT(29.03.12)12.IncorporadoporelartículoIIdelaR.S.N°249-2012/SUNAT(30.10.12)vigenteapartirdel01.11.1213.Porcentajemodificadoporelartículo2°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1314.Porcentajemodificadoporelincisoa)delartículo3°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1315.Porcentajemodificadoporelincisoa)delartículo4°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.1316.Porcentajemodificadoporelincisob)delartículo4°delaRes.Nº265-2013/SUNAT(01.09.13),vigenteapartirdel01.11.13

DETRACCIONEs Y PERCEPCIONEs

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 265-2013/SUNAT (01.11.13)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal Común.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

COD. TIPO DE BIEN O sERvICIO OPERACIONEs EXCEPTuADAs DE LA APLICACIóN DEL sITEmA PORCENT.vENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENEs GRAvADOs CON EL IGv Y TRAsLADO DE BIENEs

ANEX

O 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de

transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.

9% (13)003 Alcohol etílico 9% (13)

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)vENTA (INCLuIDO EL RETIRO) DE BIENEs GRAvADOs CON EL IGv

ANEX

O 2

004 Recurso Hidrobiológicos

El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se

trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.

d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

9% y 15% (1)005 Maíz amarillo duro 9% (14)007 Caña de azúcar 9% (5)(14)008 Madera 9% (3)009 Arena y piedra 12% (5)010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y

formas primarias derivadas de las mismas15% (9)

011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 9% (14)016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y

demás invertebrados acuáticos.9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmontar 9% (2)(14)031 Oro gravado con el IGV 12% (6)032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)033 Espárragos 9% (7)(14)034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)039 Minerales no metálicos 12% (12)

sERvICIOs GRAvADOs CON EL IGv

ANEX

O 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

12% (5)019 Arrendamiento de bienes 12% (4)020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12% (15)021 Movimiento de carga 12% (5)022 Otros servicios empresariales 12% (5)024 Comisión mercantil 12% (4)025 Fabricación de bienes por encargo 12% (4)026 Servicio de transporte de personas 12% (4)030 Contratos de construcción 4% (8)(16)037 Demás servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)

Instituto Pacífico

I



LIBROs Y REGIsTROs CONTABLEs Y PLAZO mÁXImO DE ATRAsOLIBROs Y REGIsTROs CONTABLEs Y PLAZO mÁXImO DE ATRAsO

Referencia Bienes comprendidos en el régimen12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición

se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15 Productos laminados planos; alambrón; barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; accesorios de tuberías, cables, trenzas, eslingas y artículos similares, de fundición, hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares, de fundición, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artículos similares, de fundición, hierro o acero; artículos de uso doméstico y sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos análogos, de hierro o acero; artículos de higiene o tocador, y sus partes, de fundición, hierro o acero y las demás manufacturas de fundición, hierro o acero.(*)

Bienes comprendidos en alguna de lassiguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,7318.11.00.00/7318.29.00.00 y7323.10.00.00/7326.90.90.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares; mármol, travertinos, alabastros, granito, piedras calizas y demás piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento, hormigón o piedra artificial, incluso armadas.(*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:6801.00.00.00, 6802.10.00.00,6802.21.00.00/6803.00.00.00,6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles o de tierras silíceas análogas) y productos refractarios así como ladrillos de construcción, bovedillas, cubrevigas y artículos similares; tejas, elementos de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectónicos y demás artículos para construcción; tubos, canalones y accesorios de tubería; aparatos y artículos para usos químicos o demás usos técnicos; abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural; cántaros y recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios). (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:6901.00.00.00/6906.00.00.00,6909.11.00.00/6909.90.00.00;6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás parte de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. (*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales:2001.10.00.00/2009.90.00.00.

19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

20 Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:0207.11.00.00/0207.60.00.00.

21 Productos lácteos con adición de azúcar u edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. (**)

Bienes comprendidos en las subpartidasnacionales:0402.10.10.00/0403.90.90.90,0405.10.00.00/0406.90.90.00.

22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas animales y vegetales, margarina. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:1507.10.00.00/1514.99.00.00,1515.21.00.00/1515.29.00.00,1516.10.00.00/1517.90.00.00.

23 Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos que comprenden incluso los embutidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones. (**)


24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate blanco), como el chicle y demás gomas de mascar. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidasnacionales:1704.10.10.00/1704.90.90.00.

25 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao. (**)


Referencia Bienes comprendidos en el régimen26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,

tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maíz) en grano o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la harina, grañones y sémola), precocidos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y productos de panadería, pastelería o galletería.(**)


27 Extractos, esencias y concentrados de café, té o hierba mate; preparaciones para salsas y salsas preparadas (kétchup, mostaza, mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de proteínas, polvos y mejoradores para la preparación de panes, complementos y suplementos alimenticios. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y2103.10.00.00/2106.90.99.00.

28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:2402.10.00.00/2403.99.00.00.

29 Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos). (**)


30 Bienes considerados como insumos químicos que pueden ser utilizados en la Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo N.° 1103. (**)

Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio comprendido en alguna de las siguientes sub partidas:2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.

31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32 Preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:3401.11.00.00/3402.90.99.00,3404.20.00.00/3407.00.90.00.

34 Semimanufacturas y manufacturas de plástico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o techos; placas, láminas, hojas, cintas, tiras y demás formas planas; bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, inodoros y sus asientos y tapas, cisternas para inodoros y artículos sanitarios e higiénicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artículos de cocina o de uso doméstico y artículos de higiene o tocador; artículos para la construcción y demás manufacturas de plástico y manufacturas de las demás materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3916.10.00.00/3922.90.00.00,3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo nocomprendido en el ítem 19 de este anexo),3923.40.10.00/3923.40.90.00,3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas, correas transportadoras o de transmisión, de caucho vulcanizado; neumáticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumáticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cámaras de caucho para neumáticos; artículos de higiene o de farmacia e incluso con partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, demás complementos de vestir para cualquier uso y otros).(**)


36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37 Manufactura de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y manufacturas de tripa. (**)


38 Peletería y confecciones de peletería y peletería facticia o artificial.(**)


39 Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artículos escolares, de oficina y demás papelería, entre otros.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:4802.10.00.00/4802.56.10.90,4802.62.00.10/4802.62.00.90,4816.20.00.00/4818.90.00.00,4820.10.00.00/4821.90.00.00,4823.20.00.10/4823.90.90.10.

40 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.(**)


41 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal común. (**)


(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)(**) Numeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria


IÁrea Tributaria


TAsA DE INTERÉs mORATORIO (TIm) EN mONEDA NACIONAL (s/.)

ANEXO 2TABLA DE vENCImIENTOs PARA EL PAGO DEL ITF

Nota : Apartirdelasegundacolumnaencadacasillaseindica:EnlapartesuperiorelúltimodígitodelnúmerodeRUC,yenlaparteinferioreldíacalendariocorrespondientealvencimiento.UESP : SiglasdelasUnidadesEjecutorasdelSectorPúblicoNacional(comprendidasenlosalcancesdelD.S.Nº163-2005-EF)BaseLegal : ResolucióndeSuperintendenciaNº367-2013/SUNAT(Publicadael21-12-2013)

vENCImIENTOs Y FACTOREs

ANEXO 1TABLA DE vENCImIENTOs PARA LAs OBLIGACIONEs TRIBuTARIAs DE vENCImIENTO mENsuAL CuYA RECAuDACIóN EFECTÚA LA suNAT

PLAZO DE vENCImIENTO PARA LA DECLARACIóN Y PAGO DE LOs ANTICIPOs DE REGALíA, ImPuEsTO EsPECIAL

Y GRAvAmEN EsPECIAL A LA mINERíA

Nota: DeacuerdoalaseñaladoelprimerpárrafodelaÚnicaDisposiciónTransitoriadelassiguientesnormas:LeyNº29788,LeyquemodificalaRegalíaMinera;LeyNº29789,LeyquecreaelImpuestoEspecialalaMineríayLeyNº29790,LeyqueestableceelMarcoLegaldelGravamenEspecialalaMinería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

TAsAs DE DEPRECIACIóN EDIFICIOs Y CONsTRuCCIONEs

* LeyN°29342,publicadael07.04.09,NuevoRégimenEspecialdeDepreciacióndeEdificiosyConstrucciones,aplicableapartirdelEjerciciogravable2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TAsAs DE DEPRECIACIóN DEmÁs BIENEs (1)

(1)Art.22°delReglamentodelLIRD.S.N°122-94-EF(21.09.04).(2)R.S.N°018-2001/SUNAT(30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2014 15-01-2014 22-01-201416-01-2014 31-01-2014 07-02-201401-02-2014 15-02-2014 21-02-201416-02-2014 28-02-2014 07-03-201401-03-2014 15-03-2014 21-03-201416-03-2014 31-03-2014 07-04-201401-04-2014 15-04-2014 24-04-201416-04-2014 30-04-2014 08-05-2014

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2014 15-05-2014 22-05-201416-05-2014 31-05-2014 06-06-201401-06-2014 15-06-2014 20-06-201416-06-2014 30-06-2014 07-07-201401-07-2014 15-07-2014 22-07-201416-07-2014 31-07-2014 07-08-201401-08-2014 15-08-2014 22-08-201416-08-2014 31-08-2014 05-09-201401-09-2014 15-09-2014 22-09-201416-09-2014 30-09-2014 07-10-201401-10-2014 15-10-2014 22-10-201416-10-2014 31-10-2014 07-11-201401-11-2014 15-11-2014 21-11-201416-11-2014 30-11-2014 05-12-201401-12-2014 15-12-2014 22-12-201416-12-2014 31-12-2014 08-01-2015

Período Tributario

FECHA DE vENCImIENTO sEGÚN EL ÚLTImO DíGITO DEL RuC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BuENOs CONTRIBuYENTEs

Y uEsP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14

Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14

Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14

Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14

May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14

Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14

Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14

Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14

Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14

Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14

Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14

Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15

Base Legal:ResolucióndeSuperintendenciaNº367-2013/SUNAT(Publicadael21-12-2013).

Instituto Pacífico

I


Industrias tex S.a.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

aCtIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 total activo 728,400PaSIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500total pasivo 403,500

PatRIMOnIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900

total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


COmPRA Y vENTA PARA OPERACIONEs EN mONEDA EXTRANJERA

TIPOs DE CAmBIOTIPOs DE CAmBIO

(1)ParaefectosdelRegistrodeComprasyVentas,seaplicaráeltipodecambiopromedioponderadoventapublicadoeldíadenacimientodelaobligacióntributaria. BaseLegal:Numeral17delart.5ºdelD.S.Nº136-96-EFReglamentodelIGV.

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPuEsTO GENERAL A LAs vENTAs E ImPuEsTO sELECTIvO AL CONsumO(1)I

(1) Paracuentasdelactivoseutilizaráeltipodecambiocompra.Paracuentasdelpasivoseutilizaráeltipodecambioventa,vigentealafechadelaoperación. BaseLegal:Art.61ºdelD.S.Nº179-2004-EFTUOdelaLIR;Art.34ºdelD.S.Nº122-94-EF,ReglamentodelaLIR.Nota:Eltipodecambiorentaserellenaconlosdatosdelmismodíaporloquelosdías24,25y31delmesdeDiciembrenocontieneninformación.

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPuEsTO A LA RENTA(1)II

D Ó L a R E S

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-13

E u R O S

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-13

COmPRA 3.715 vENTA 3.944COmPRA 2.794 vENTA 2.796

D ó L A R E s

DíANOvIEmBRE-2013 DICIEmBRE-2013 ENERO-2014

Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79602 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79603 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.80404 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.80705 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.80706 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.80707 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.80808 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.80209 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.80410 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.80311 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.79912 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.79913 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.79914 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.79915 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.80116 2.798 2.800 2.767 2.76917 2.798 2.800 2.763 2.76418 2.798 2.800 2.762 2.76519 2.799 2.801 2.779 2.78220 2.801 2.802 2.782 2.78221 2.801 2.802 2.769 2.77322 2.802 2.803 2.769 2.77323 2.802 2.804 2.769 2.77324 2.802 2.804 2.764 2.76625 2.802 2.804 2.772 2.77226 2.801 2.804 2.772 2.77227 2.803 2.805 2.785 2.78628 2.801 2.802 2.785 2.78629 2.799 2.803 2.785 2.78630 2.800 2.802 2.785 2.78631 2.794 2.796

E u R O s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94402 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94403 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.88504 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.89605 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.89606 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.89607 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.86408 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.94209 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.90310 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.90011 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.89412 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.89413 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.89414 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.96915 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.92216 3.727 3.824 3.714 3.88017 3.727 3.824 2.764 2.76418 3.727 3.824 3.703 3.98719 3.731 3.885 3.723 3.88920 3.689 3.896 3.640 3.92921 3.757 3.808 3.687 3.92122 3.737 3.885 3.687 3.92123 3.720 3.843 3.687 3.92124 3.720 3.843 3.644 3.87325 3.720 3.843 3.695 3.90626 3.722 3.982 3.695 3.90627 3.755 3.841 3.695 3.87028 3.779 3.872 3.735 3.86729 3.744 3.856 3.735 3.86730 3.760 3.899 3.735 3.86731 3.715 3.944

D ó L A R E s


Compra venta Compra venta Compra venta01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.79602 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.80403 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.80704 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.80705 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.80706 2.789 2.790 2.798 2.800 2.805 2.80807 2.793 2.794 2.798 2.800 2.802 2.80208 2.802 2.802 2.798 2.800 2.803 2.80409 2.802 2.802 2.792 2.793 2.801 2.80310 2.802 2.802 2.791 2.792 2.797 2.79911 2.799 2.802 2.792 2.793 2.797 2.79912 2.797 2.800 2.784 2.786 2.797 2.79913 2.798 2.800 2.767 2.769 2.797 2.79914 2.797 2.800 2.767 2.769 2.799 2.80115 2.798 2.800 2.767 2.76916 2.798 2.800 2.763 2.76417 2.798 2.800 2.762 2.76518 2.799 2.801 2.779 2.78219 2.801 2.802 2.782 2.78220 2.801 2.802 2.769 2.77321 2.802 2.803 2.769 2.77322 2.802 2.804 2.769 2.77323 2.802 2.804 2.764 2.76624 2.802 2.804 2.772 2.77225 2.801 2.804 2.772 2.77226 2.803 2.805 2.785 2.78627 2.801 2.802 2.785 2.78628 2.799 2.803 2.785 2.78629 2.800 2.802 2.785 2.78630 2.800 2.802 2.794 2.79631

E u R O s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.758 3.843 3.760 3.899 3.715 3.94402 3.758 3.843 3.705 3.951 3.764 3.88503 3.758 3.843 3.710 3.853 3.781 3.89604 3.720 3.837 3.682 3.959 3.781 3.89605 3.674 3.857 3.678 3.905 3.781 3.89606 3.713 3.820 3.790 3.875 3.646 3.86407 3.672 3.866 3.790 3.875 3.677 3.94208 3.707 3.790 3.790 3.875 3.722 3.90309 3.707 3.790 3.772 3.911 3.769 3.910 3.707 3.790 3.799 3.869 3.632 3.89411 3.624 3.835 3.793 3.895 3.632 3.89412 3.699 3.823 3.702 3.956 3.632 3.89413 3.698 3.815 3.714 3.880 3.707 3.96914 3.677 3.822 3.714 3.880 3.719 3.92215 3.727 3.824 3.714 3.88016 3.727 3.824 2.764 2.76417 3.727 3.824 3.703 3.98718 3.731 3.885 3.723 3.88919 3.689 3.896 3.640 3.92920 3.757 3.808 3.687 3.92121 3.737 3.885 3.687 3.92122 3.720 3.843 3.687 3.92123 3.720 3.843 3.644 3.87324 3.720 3.843 3.695 3.90625 3.722 3.982 3.695 3.90626 3.755 3.841 3.695 3.87027 3.779 3.872 3.735 3.86728 3.744 3.856 3.735 3.86729 3.760 3.899 3.735 3.86730 3.760 3.899 3.715 3.94431

comentarios al reglamento del procedimiento de ...aempresarial.com/servicios/revista/294_1... ·...

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