de aangifte personenbelasting 2015 is complexer dan ooit

Actualia Personenbelasting

Ruimte voor ondernemen.

Actualia personenbelasting

Luc De Greef


BEREKENING PERSONENBELASTING NA DE ZESDE STAATSHERVORMING


1. Gewestelijke bevoegdheden• De gewesten kunnen:

opcentiemen (%) heffen op een deel van de PB m.b.t. deze opcentiemen:

• belastingvermeerderingen opleggen • kortingen toestaan • belastingverminderingen toestaan • terugbetaalbare belastingkredieten toestaan

Þ zonder dat aan de belastbare grondslag wordt geraakt!


• Gewesten zijn vanaf 1 juli 2014 (aanslagjaar 2015) exclusief bevoegd om belastingverminderingen en –kredieten toe te staan voor volgende uitgaven (art. 5/5, §4, eerste lid BFW):

1.uitgaven voor het verwerven of het behouden van de eigen woning (kapitaalaflossingen, intresten en premies beleende ILV) (art. 14537 tot 14546 WIB 92)

2.uitgaven ter beveiliging van woningen tegen inbraak of brand (art. 14531 WIB 92)

3.uitgaven voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten (art. 14536 WIB 92)

4.uitgaven voor PWA- en dienstencheques (art. 14521 tot 14523 WIB 92)


5. energiebesparende uitgaven met uitzondering van de intresten van groene leningen (art. 14547 WIB 92)

6. uitgaven voor vernieuwing van woningen gelegen in een zone voor positief grootstedelijk beleid (de facto niet meer van toepassing) (bevriezing KI gedurende 6 jaar opgeheven voor renovatiewerken die na 31.12.2013 worden voltooid) (art. 14525 WIB 92)

7. uitgaven gedaan voor vernieuwing van tegen een redelijke huurprijs in huur gegeven woningen (bevriezing KI gedurende 9 jaar opgeheven voor

renovatiewerken die na 31.12.2013 worden voltooid) (art. 14530 WIB 92)


• Datum inwerkingtreding:

vanaf 1 juli 2014 mogen gewesten eigen regels vastleggen (art. 82, §1 en 2 BFS)

zolang gewest geen eigen regels heeft vastgelegd zal de gewestelijke belastingvermindering berekend worden tegen het voordeel zoals ze op 30 juni 2014 is opgenomen in de fiscale wetgeving (art. 81quater, eerste lid, 2° BFS)


• Opmerking:

Vlaamse belastingvermindering voor renovatie-overeenkomsten

Waalse belastingvermindering voor het verwerven van obligaties van de Caisse d’ Investissement de Wallonie

Þ blijven gewestelijke belastingverminderingen (vak X)

Vlaamse belastingkrediet voor winwinleningen

Þ blijft een Vlaams belastingkrediet (nieuw vak XI)


2. Berekening personenbelasting• Vier berekeningsschalen

1 federale inkomensschaal:• progressief tarief 25% - 50%• federale PB wordt gereduceerd met

‘autonomiefactor’ = ‘gereduceerde belasting Staat’

3 gewestelijke belastingschalen:• opcentiemen op ‘gereduceerde belasting

Staat’


• Berekeningsschema aanslagjaar 2015

+ netto onroerend inkomen

+ netto beroepsinkomen

+ netto divers inkomen

+ netto inkomen uit roerende goederen en kapitalen

totaal netto-inkomen

- onderhoudsgelden

GEZAMENLIJK BELASTBAAR INKOMEN (GBI)

BASISBELASTING

AFZONDERLIJK BELASTBARE INKOMSTEN

BELASTING OP AFZONDERLIJK BELASTE INKOMSTEN


basisbelasting GBI

- belasting op de belastingvrije sommen

om te slane belasting

- belastingvermindering pensioenen en vervangingsinkomsten

- belastingvermindering buitenlandse inkomsten

HOOFDSOM+

BELASTING OP AFZONDERLIJK BELASTE INKOMSTEN

TOTALE BELASTING

belasting op intresten, dividenden, royalty’s, loten van effecten van leningen en als DI belaste meerwaarden op roerende waarden en titels

belasting andere ink. (= belasting Staat)

- belasting Staat x autonomiefactor

gereduceerde belasting Staat

- andere federale belastingverminderingen

FEDERALE PERSONENBELASTING


gewestelijke opcentiemen op gereduceerde belasting Staat

+ gewestelijke belastingvermeerderingen

- gewestelijke forfaitaire kortingen

- gewestelijke belastingverminderingen

GEWESTELIJKE PERSONENBELASTING

FEDERALE PERSONENBELASTING=

TOTALE BELASTING

+ federale belastingvermeerderingen

- federale verrekenbare niet terugbetaalbare bestanddelen

- federale en gewestelijke terugbetaalbare belastingkredieten

- federale verrekenbare en terugbetaalbare bestanddelen

+ opcentiemen gemeente- en agglomeratie op ‘totale belasting’

VERSCHULDIGDE OF TERUG TE STORTEN PB


• Opmerkingen berekeningswijze

1.autonomiefactor (art. 5/2, §1 BFW):• aanslagjaren 2015 – 2017: 25,990%• vanaf aanslagjaar 2018 wordt de

autonomiefactor definitief vastgelegd bij K.B.

2.gewestelijke opcentiemen:• schalen vrij te bepalen door ieder gewest• zolang geen eigen opcentiemenschaal is

vastgelegd: 35,117% voor de aanslagjaren 2015 – 2017


• Aanrekeningsregels van de belastingverminderingen

federale belastingverminderingen worden aangerekend op de gereduceerde belasting Staat verhoogd met de belasting op de dividenden, intresten ,…Þ uitsluitend op de belasting m.b.t. de

gezamenlijk belaste inkomsten gewestelijke belastingverminderingen en

kortingen worden aangerekend op de gewestelijke opcentiemen en belastingvermeerderingenÞ zowel op de opcentiemen m.b.t. de gezamenlijk

als de afzonderlijk belaste inkomsten


quid bij overschot van federale of gewestelijke belastingverminderingen?

• overschot van federale belastingverminderingen wordt verrekend met het saldo van de gewestelijke personenbelasting

• overschot van gewestelijke belastingverminderingen en kortingen wordt verrekend met het saldo van de federale personenbelasting


INDEXATIESTOP


1. Federale indexatiestop

• Tijdelijke indexatiestop

voor de aanslagjaren 2015 – 2018 de meeste federale uitgaven die niet

gerelateerd zijn aan een beroepsactiviteit de bedragen worden bevroren op het niveau

van aanslagjaar 2014


• Zo geldt de tijdelijke indexatiestop voor:

de eerste vrijgestelde schijf van spaardeposito’s

de eerste vrijgestelde schijf van dividenden betaald of toegekend door erkende coöperatieve vennootschappen

de federale korf lange termijnsparen de uitgaven die in aanmerking komen voor

een federale belastingvermindering, zoals: pensioensparen, giften, de aanschaf van werkgeversaandelen, de woonbonus, lange termijnsparen, de aanschaf van een elektrisch voertuig, enz.

de belastingvermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten


• Wetgeving

• Programmawet van 19 december 2014 (B.S. 29 december 2014)

• Art. 178, §3, tweede lid WIB 92


2. Vlaamse indexatiestop

• Permanente indexatiestop

vanaf aanslagjaar 2016 van alle bedragen die in aanmerking komen voor

een Vlaams belastingvoordeel voor de ‘eigen’ woning (woonbonus, lange termijnsparen, bouwsparen, enz.)

de bedragen worden bevroren op het niveau van aanslagjaar 2015

Þ in de artikelen die betrekking hebben op de ‘eigen’ woning (art. 14537 – art. 14546 WIB 92) zijn de maximumbedragen opgenomen zoals die van toepassing waren voor het aj. 2015


• Wallonië en Brussel: geen indexatiestop!

• Gevolgen: verschillende bedragen voor de drie gewesten en het federale niveau vanaf aanslagjaar 2016

voorbeeld korf LT: niet-geïndexeerd bedrag = 1.500 €• federale korf = 2.260 € • Vlaamse korf = 2.280 €• Waalse + Brusselse korf = 2.290 €


• Wetgeving

• Vlaams decreet van 19 december 2014 houdende bepalingen tot begeleiding van de begroting 2015 (B.S. 30 december 2014)

• Art. 178, §5, 4° WIB 92


VAK III: INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN


1. Definitie eigen woning

• Uitgaven “eigen woning” zijn ingevolge de zesde staatshervorming overgeheveld naar de drie gewesten

• Uniforme definitie opgenomen:

in de Bijzondere Financieringswet van 6 januari 2014

definitie is ook opgenomen in het WIB 92 (nieuw art. 2, §1, 15° WIB 92)

vanaf aanslagjaar 2015


• De woning die de belastingplichtige als eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker:

1.OFWEL zelf betrekt2.OFWEL zelf niet betrekt om één van volgende

redenen:a)beroepsredenenb)redenen van sociale aardc)wettelijke of contractuele belemmeringen die

het de belastingplichtige onmogelijk maken om de woning zelf te betrekken

d)de stand van de bouw- of verbouwingswerkzaamheden die het de belastingplichtige niet toelaten de woning daadwerkelijk te betrekken


• De eigen woning omvat NIET het deel van de woning dat:

door de belastingplichtige of één van zijn gezinsleden beroepsmatig gebruikt wordt

betrokken wordt door personen die geen deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige


Þ woning die de belastingplichtige zelf niet kan bewonen omwille van sociale- of beroepsredenen en om die reden verhuurt aan derden niet langer “eigen woning”

Þ Minister van Financiën: “er verandert niets voor mensen die hun woning niet langer betrekken om beroeps- of sociale redenen en daarom een huurwoning betrekken … men blijft genieten van de vrijstelling en van de woonbonus” (Mem. Van Toelichting DOC 53 3427/003, p.13-14)

Þ zienswijze Minister ondertussen ook opgenomen in circulaire (Ci. AA.Fisc Nr. 6/2015, nr. Ci.RH.331/633.998 van 3 februari 2015)

Þ fiscale loyauteit t.a.v. gewesten???


• Bijzonderheden:

belastingplichtige bezit woning die hij zelf betrekt + woning die hij om een wettelijke reden niet zelf kan betrekkenÞ eigen woning = woning die hij zelf betrekt

belastingplichtige bezit uitsluitend woningen die hij om een wettelijke reden niet zelf kan betrekkenÞ eigen woning = vrije keuzeÞ keuze is onherroepelijk tot op het moment dat

ofwel een woning zelf betrokken wordt ofwel niet meer in het bezit is


voor gezamenlijk belaste echtgenoten: slechts één woning kan als eigen woning worden beschouwd


• Wetgeving

• Art. 5/5, §4, tweede tot zevende lid Bijzondere Financieringswet van 6 januari 2014 (B.S. 31.1.2014)

• Art. 2, §1, 15° WIB 92• Ci. AA.Fisc Nr. 6/2015, nr. Ci.RH.331/633.998 van 3

februari 2015


2. Eigen woning: beoordelingstijdstip• Beoordeling eigen woning: van dag tot

dag (art. 5/5, §4, achtste lid BFW) op het ogenblik dat kredietnemer uitgave doet:

is het nog zijn eigen woning?• JA: gewestelijke voordelen• NEEN: federale voordelen


• Schema:

DATUM UITGAVEN: “EIGEN WONING”?

JA NEEN

gewestelijke voordelen

welk gewest? het gewest waar kredietnemer op 1.1.aanslagjaar zijn fiscale woonplaats heeft gevestigd

federale voordelen


• Voorbeeld

op 12.5.2014 sluit Karel een hypothecaire lening voor de bouw van zijn gezinswoning te Herent

de woning wordt op 28.9.2017 in gebruik genomen

Þ fiscale voordelen bouwlening?


Hypothese 1: tot 27.9.2017 huurt Karel een appartement te Ukkel

• 2014: Brusselse woonbonus• 2015: Brusselse woonbonus• 2016: Brusselse belastingvermindering gewone

intresten en lange termijnsparen• 2017: Vlaamse woonbonus


Hypothese 2: Karel is eigenaar van het appartement te Ukkel – staat te koop op 31.12.2014 en is verkocht op 5.6.2015 – op 1.6.2015 tijdelijke verhuis naar ouders te Gent

• 2014: federale gewone intrestaftrek en federale belastingvermindering lange termijnsparen

• 2015: - uitgaven 1.1 – 31.5: federale gewone

intrestaftrek en federale belastingvermindering lange termijnsparen

- uitgaven 1.6 – 31.12: Vlaamse woonbonus


• 2016: Vlaamse belastingvermindering gewone intresten en lange termijnsparen

• 2017: Vlaamse woonbonus


• Wetgeving

• Art. 5/5, §4, achtste lid Bijzondere Financieringswet van 6 januari 2014 (B.S. 31.1.2014)


3. Vrijstelling eigen woning

• T/m aanslagjaar 2014

K.I. eigen woning vrijgesteld (oud art. 12, §3, eerste lid WIB 92)

TENZIJ belastingplichtige nog fiscale voordelen aanvraagt van een “oude” lening afgesloten voor die woning (art. 526, §1 WIB 92)Þ code 1100/1101/1121/1133Þ woningaftrek – code 1104/1122/1134Þ verrekening OV


• Vanaf aanslagjaar 2015

K.I. eigen woning ALTIJD vrijgesteld (gewijzigd art. 12, §3 WIB 92)

ZELFS wanneer belastingplichtige nog fiscale voordelen aanvraagt van een “oude” lening afgesloten voor die woning (schrapping art. 526, §1 WIB 92)Þ codes 1100/1101/1121/1133 Þ woningaftrek – code 1104/1122/1134Þ verrekening OV


• Wetgeving

• Wet van 8 mei 2014 tot wijziging van het WIB 92 (B.S. 28.5.2014)

• Art. 12, §3 WIB 92• Schrapping art. 526, §1 WIB 92


4. Aangifte onroerende inkomsten• T/m aanslagjaar 2014 (oud art. 9 WIB 92)

KI onroerend goed aangeven in verhouding tot het aantal maanden dat men eigenaar is of er een bepaalde bestemming heeft aan gegeven

voor de maand waarin eigendom of bestemming OG is gewijzigd: kijken naar de toestand op de 16° dag van de maand waarin de eigendom is overgedragen of de bestemming is gewijzigd (Comm.I.B. 9/2 en 3)



aangifte KI: niet langer opdelen in maanden maar wel in dagen bij eigendomsoverdracht of wijziging bestemming

idem bij nieuw- en vernieuwbouw:• KI nieuwbouw: vanaf de eerste dag van

ingebruikname• verhoogd KI vernieuwbouw: vanaf de eerste

dag van voltooiing van de werkenÞ voor de OV: artikel 494, §5 WIB 92 blijft van

toepassing


• Voorbeeld

Verkoop Aan te geven door verkoper

Aan te geven door koper

5 januari 2014 5/365 360/365

21 maart 2014 80/365 285/365

16 mei 2014 136/365 229/365

17 december 2014 351/365 14/365


• Wetgeving


• Art. 9 WIB 92


VAK IV: BEZOLDIGINGEN VAN WERKNEMERS EN VERVANGINGSINKOMSTEN


1. Terugname belastingvermindering werkgeversaandelen

• Belastingvermindering werkgeversaandelen

belastingvermindering L.T. bij aanschaf van nieuwe werkgeversaandelen (art. 1451, 4° en 1457 WIB 92)

belastingvermindering blijft behouden op voorwaarde dat belastingplichtige aandelen minstens 5 jaar in zijn bezit houdt

bij vroegtijdige vervreemding (tenzij overlijden) wordt gedeelte van de belastingvermindering teruggenomen (= verkregen belastingvermindering x 1/60 x aantal volle maanden vanaf datum vervreemding tot einde houdperiode)


Fiscaal karakter terugname belastingvermindering

t/m aanslagjaar 2014: • terugname belastingvermindering werd belast

als een werknemersbezoldiging vanaf aanslagjaar 2015:

• belastingvermindering werkgeversaandelen = federale belastingvermindering

• terugname belastingvermindering = federale belastingvermeerdering (analoge regeling voor uitgaven voor ontwikkelingsfondsen)


• Aangifteformulier

terugname belastingvermindering werkgeversaandelen

t/m aanslagjaar 2014 vanaf aanslagjaar 2015

Vak IV – subrubriek A,2 Vak X – subrubriek F,2


• Wetgeving


• Schrapping art. 31, derde lid WIB 92• Art. 1451, 4° WIB 92• Art. 1457 WIB 92


2. Berekening gemiddelde aanslagvoet• Berekening gemiddelde aanslagvoet

• T/m aanslagjaar 2014: teller = basisbelasting GBI

NA aftrek belasting belastingvrije som NA aftrek belastingverminderingen art. 145 WIB92 NA aftrek belastingvermindering pensioenen en

vervangingsinkomsten VOOR aftrek belastingvermindering buitenlandse

inkomsten

belasting / GBI


• Vanaf aanslagjaar 2015: teller = basisbelasting GBI

NA aftrek belasting belastingvrije som NA aftrek belastingvermindering pensioenen en

vervangingsinkomsten VOOR aftrek belastingvermindering buitenlandse

inkomsten NA aftrek federale belastingverminderingen

Þ gewestelijke belastingverminderingen worden NIET in aftrek gebracht

Þ gemiddelde aanslagvoet voor opzegvergoedingen, achterstallen, vervroegd vakantiegeld, enz. stijgt !


• Werknemers die in 2014 opzeggingsvergoeding krijgen dreigden hierdoor zwaarder belast te worden

• Om dit nadelig effect te vermijden mogen: de gewestelijke belastingverminderingen alsnog

in rekening worden gebracht wanneer inkomsten zoals bedoeld in art. 171, 5°

en 6° WIB 92 in 2014 of in 2015 worden betaald of toegekend

voor inkomsten betaald of toegekend vanaf 1.1.2016 mogen de gewestelijke belastingverminderingen niet meer in mindering worden gebracht


• Nieuwe berekeningswijze geldt voor alle vergoedingen zoals bedoeld in de artikelen 171, 5° en 6° WIB 92, d.w.z.:

opzeggings- en inschakelingsvergoedingen achterstallige bezoldigingen, pensioenen, baten

en onderhoudsgelden winsten en baten uit een vorige

beroepswerkzaamheid sluitingsvergoedingen vervroegd vakantiegeld overheidsbezoldigingen van de maand

december


• Wetgeving


• Art. 171, 5° en 6° WIB 92


3. Kostenforfait

• Verhoging kostenforfait

enkel voor werknemersbezoldigingen wordt om budgettaire redenen gespreid over

twee jaar: • deels op de bezoldigingen van 2015 • en in zijn geheel op de bezoldigingen vanaf

2016


• Kostenforfait t/m het inkomstenjaar 2014

Þ met als maximum 2.592,50 EUR


Niet-geïndexeerd basisbedrag Kosten%

0,00 3.750,00 28,70%

3.750,00 7.450,00 10,00%

7.450,00 12.400,00 5,00%

12.400,00 … 3,00%

Geïndexeerde bedragen Kosten%

0,00 5.710,00 28,70%

5.710,00 11.340,00 10,00%

11.340,00 18.880,00 5,00%

18.880,00 … 3,00%


• Kostenforfait inkomstenjaar 2015




0,00 3.775,00 29,35%

3.775,00 7.450,00 10,50%

7.450,00 12.700,00 8,00%

12.700,00 … 3,00%

Geïndexeerde bedragen Kosten%

0,00 5.760,00 29,35%

5.760,00 11.380,00 10,50%

11.380,00 19.390,00 8,00%

19.390,00 … 3,00%


• Kostenforfait vanaf het inkomstenjaar 2016



0,00 3.800,00 30,00%

3.800,00 13.000,00 11,00%

13.000,00 … 3,00%


• Vanaf inkomstenjaar 2015 vier verschillende kostenforfaits voor de vier verschillende beroepscategorieën

bedrijfsleiders:• kostenforfait: 3%• maximum (niet-geïndexeerd): 1.555,50 EUR

meewerkende echtgenoten onderworpen aan maxistatuut:• kostenforfait: 5%• maximum (niet-geïndexeerd): 2.592,50 EUR

baten:• kostenforfait: degressief (zie werknemers t/m

2014)• maximum (niet-geïndexeerd): 2.592,50 EUR


• Wetgeving

• Programmawet van 19 december 2014 (B.S. 29 december 2014)

• Art. 51, tweede lid, 1° WIB 92


VAK VII: INKOMSTEN VAN KAPITALEN EN ROERENDE GOEDEREN


1. Verlaagd tarief R.V. VVPR-bis aandelen • De Administratie voorziet in de subrieken A, 1

en A,2 van het aangifteformulier in een aantal nieuwe codes waar de belastingplichtige de dividenden van zijn VVPRS-bis aandelen moet aangeven die belastbaar zijn tegen 20%

• Verlaagd tarief van 20% enkel mogelijk voor dividenden die zijn toegekend of verleend uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng (ten vroegste vanaf 1.7.2013)


• Zeer uitzonderlijk voor aanslagjaar 2015 … eventueel mogelijk bij aanslagjaar 2015Spec


• Wetgeving :• Art. 171, 3°sexies WIB 92• Art. 269, §2 WIB 92


VAK IX: INTRESTEN, KAPITAALAFLOSSINGEN EN PREMIES LEVENSVERZ. DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVOORDEEL


1. Wettelijke bepalingen


Fiscaal voordeel WIB 92gewestelijke belastingvermindering enige woning: art. 14537 - 14538

gewestelijke belastingvermindering B.S. + L.T.: art. 14539 - 14542

gewestelijke belastingvermindering gewone intresten: art. 14543

gewestelijke belastingvermindering OV: art. 14544

gewestelijke belastingvermindering bijkomende intresten:

art. 14545

federale belastingvermindering enige woning: art. 539

federale belastingvermindering L.T.: art. 1451, 2° en 3°

federale belastingvermindering B.S. lening voor 1993: art. 516

federale belastingvermindering B.S. lening vanaf 1993: art. 526, §2

federale gewone intrestaftrek: art. 14

federale belastingvermindering bijkomende intresten: art. 526, §1


2. Kapitaalaflossingen hypothecaire lening “eigen woning”


kapitaalaflossingen hypothecaire lening (looptijd > 10 jaar) om een in de EER gelegen woning te verwerven/behouden + premies SSV EN op datum

uitgaven = eigen woning GEWESTELIJKE VOORDELEN

voor 1.1.2005 vanaf 1.1.2005

voor 1.1.1993 vanaf 1.1.1993

enige woning?

neen ja

L.T. B.S.

enige eigen woning?

neen ja

L.T. woonbonusB.S.


• Toepassingsvoorwaarden

gewestelijke belastingverminderingen voor de enige woning, lange termijnsparen en bouwsparen: zelfde wettelijke voorwaarden en beperkingen als voorheen ZOLANG de gewesten geen eigen regels hebben vastgelegd

Þmomenteel heeft geen enkel gewest hieraan wijzingen aangebracht


• Gewestelijke korf woonbonus

Leningen t/m 31.12.2014 Leningen vanaf 1.1.2015

Voor de 3 gewesten Vlaanderen

Wallonië Brussel

basisbedrag 2.280,00 1.520,00 2.290,00 2.290,00

toeslag enige woning

760,00 760,00 760,00 760,00

toeslag kinderlast + 80,00 + 80,00 + 80,00 + 80,00

TOTAAL 3.120,00 2.360,00 3.130,00 3.130,00

tarief M.T. (min. 30%) 40% 40% 45%


• Gewestelijk lange termijnsparen (L.T.) en bouwsparen (B.S.)

Leningen t/m 31.12.2014

Leningen vanaf 1.1.2015


Wallonië Brussel

korf L.T. 2.280,00 2.280,00 2.290,00 2.290,00

tarief L.T. 30% 30% 30% 30%

tarief B.S. M.T. (min. 30%) 40% 45%


• Vlaamse belastingvermindering bouwsparen voor leningen afgesloten voor 1.1.2015

1995 2014

bouwlening renovatielening

ENIGE EIGEN WONING

BS + gewone intresten

“NIEUW”“OUD”“OUD” OF

woonbonusBS + gewone OF bijkomende

intresten

geen fiscaal voordeel meer oude lening


• Vlaamse belastingvermindering bouwsparen voor leningen afgesloten vanaf 1.1.2015

1995 ENIGE EIGEN WONING 2015

bouwlening

“OUD”

BS + gewone intresten

renovatielening

“OUD” “NIEUW”OF

woonbonusgeen fiscaal voordeel meer oude lening

geen fiscaal voordeel nieuwe lening


• Waalse en Brusselse gewest hebben combinatiemogelijkheid tussen “oude” en “nieuwe” lening m.b.t. de enige en eigen woning behouden voor leningen afgesloten vanaf 1.1.2015


3. Kapitaalaflossingen hypothecaire lening “niet eigen woning”


kapitaalaflossingen hypothecaire lening (looptijd > 10 jaar) om een in de EER gelegen woning te verwerven/behouden + premies SSV EN op datum uitgaven = NIET eigen woning

FEDERALE VOORDELEN

voor 1.1.2005

voor 1.1.1993 vanaf 1.1.1993

L.T.

enige woning?

neen ja

L.T. B.S.

vanaf 1.1.2014

enige eigen woning?

vanaf 1.1.2005t/m 31.12.2013

neen ja

L.T. woonbonus

L.T.



federale belastingverminderingen voor de enige woning, lange termijnsparen en bouwsparen: zelfde wettelijke voorwaarden en beperkingen als voorheen


• Federale woonbonus


basisbedrag 2.260,00

toeslag enige woning

750,00

toeslag kinderlast + 80,00

TOTAAL 3.090,00

tarief M.T. (min. 30%)


• Federale lange termijnsparen (L.T.) en bouwsparen (B.S.)


korf L.T. 2.260,00 2.260,00

tarief L.T. 30% 30%

tarief B.S. M.T. (min. 30%)


• Federale belastingvermindering enige woning en bouwsparen vanaf aanslagjaar 2017 enkel nog maar mogelijk op voorwaarde dat:

de woning (waarvoor de lening is afgesloten) is de ‘eigen woning’ van de belastingplichtige geweest

EN voor 1.1.2016 een andere woning dan de ‘eigen woning’ is geworden

EN hij voor het vorige belastbare tijdperk de federale belastingvermindering enige woning heeft aangevraagd


• Voorbeeld

Katrien heeft op 6.11.2010 een hypothecaire lening afgesloten voor de aankoop van haar enige en eigen woning te Lummen

op 2 februari 2015 sluit ze een nieuwe hypothecaire lening af voor de aankoop van een nieuwe gezinswoning te Aarschot

op 1 juni 2015 verhuist ze naar haar nieuwe woning

op 11 augustus 2015 is de woning te Lummen verkocht en wordt de lening van 2010 via pandwissel overgezet naar de nieuwe woning te Aarschot


fiscale voordelen lening 2010:• uitgaven tot 31.5.2015: Vlaamse woonbonus• uitgaven vanaf 1.6.2015: federale woonbonus

fiscale voordelen lening 2015:• uitgaven van 2.2.2015 – 31.5.2015: federale

belastingvermindering L.T. en gewone intrestaftrek• uitgaven vanaf 1.6.2015: Vlaamse woonbonus


4. Intresten lening “eigen woning”


intresten lening voor het verwerven/ behouden van een woning EN op datum uitgaven = eigen woning VLAAMSE VOORDELEN

hypothecaire lening > 10 jaar? neen gewone intrest

ja

voor 1.1.2005

enige woning?(ver)nieuwbouw?

ja neen

bijkomende intrest gewone intrest

vanaf 1.1.2005

enige eigen woning?

ja neen

woonbonus gewone intrest


intresten lening voor het verwerven/ behouden van een woning EN op datum uitgaven = eigen woning WAALSE +

BRUSSELSE VOORDELEN

hypothecaire lening > 10 jaar? neen gewone intrest indien lening

voor 1.1.2015ja

voor 1.1.2005


ja

bijkomende intrestgewone intrest

vanaf 1.1.2005 vanaf 1.1.2005t/m 31.12.2014

enige eigen woning?

ja neen

woonbonus gewone intrest

neen



gewestelijke belastingverminderingen gewone en bijkomende: zelfde wettelijke voorwaarden en beperkingen als voorheen

Þmomenteel heeft geen enkel gewest hieraan wijzingen aangebracht


• Gewestelijke belastingvermindering gewone en bijkomende intresten

Leningen t/m 31.12.2014

Leningen vanaf 1.1.2015


Wallonië Brussel

Gewone intresten

M.T. (min. 30%) 40%

Bijkomende intresten

M.T. (min. 30%) 40% 45%


• Gewestelijke belastingvermindering gewone intresten (art. 14543, tweede en derde lid WIB 92):

1.bedrag intresten beperken tot het netto belastbaar OI;

2.verminderen met het bedrag van de intresten die pro rata betrekking hebben op het netto-inkomen van OG gelegen in een land met verdrag;

3.verminderen met de helft van het bedrag van de intresten die pro rata betrekking hebben op het netto-inkomen van OG gelegen in een land zonder verdrag


In hoofde van gezamenlijk belaste echtgenoten (art. 14543, laatste lid WIB 92) :

belastingvermindering voor beide echtgenoten samen berekenen

berekeningsbasis omdelen i.f.v. ieders GBI


• Voorbeeld

KI eigen woning: 1.000,00 belastbaar OI ‘andere’ Belgische OG: 3.000,00 belastbaar OI Frans OG: 2.000,00 intresten bulletkrediet voor verbouwing eigen

woning: 6.000,00


aanslagjaar 2014

Eigen woning Andere onroerende inkomst.

België Frankrijk

OI / 3.000,00 2.000,00

- intresten: - 3.000,00 - 2.000,00

netto OI 0,00 0,00


aanslagjaar 2015

intresten die in aanmerking komen voor belastingvermindering:

totale intresten: 6.000,00

beperken tot netto OI: 5.000,00

- intresten Frans OI (5.000 x 2/5): - 2.000,00

overblijvende intresten: 3.000,00

Eigen woning Andere onroerende inkomst.

België Frankrijk

OI / 3.000,00 2.000,00

- intresten: - 3.000,00 - 2.000,00

netto OI 3.000,00 2.000,00


5. Intresten lening “niet eigen woning”


intresten lening voor het verwerven/ behouden van een onroerend goed EN op datum uitgaven = NIET eigen woning

FEDERALE VOORDELEN

hypothecaire lening > 10 jaar?

ja

neen gewone intrest

voor 1.1.2005


bijkomende intrest

ja neen

vanaf 1.1.2005t/m 31.12.2013

enige eigen woning?

vanaf 1.1.2014

gewone intrestwoonbonus

janeen

gewone intrest



federale gewone intrestaftrek en belastingvermindering bijkomende intresten: zelfde wettelijke voorwaarden en beperkingen als voorheen


• Federale belastingvermindering bijkomende intresten


Bijkomende intresten

M.T. (min. 30%)


6. Gewestelijke belastingvermindering onroerende voorheffing


• Bijkomende gewestelijke belastingvermindering onroerende voorheffing (OV)

t/m aanslagjaar 2014 kon de belastingplichtige volgend gedeelte van de OV m.b.t. zijn eigen woning verrekenen:

vanaf aanslagjaar 2015 zal een gelijkaardig voordeel verleend worden onder de vorm van een gewestelijke belastingvermindering


• Volgend bedrag komt in aanmerking

intresten van “oude” lening specifiek afgesloten om eigen woning te verwerven of te behouden

in de mate dat ze niet in aanmerking zijn genomen voor de gewestelijke belastingvermindering voor gewone intresten

en ze niet meer bedragen dan het belastbaar OI van de eigen woning (voor vrijstelling)

Þ belastingvermindering = 12,5% van de in aanmerking genomen intresten


in hoofde van gezamenlijk belaste echtgenoten wordt de belastingvermindering voor beide echtgenoten samen berekend en vervolgens omgedeeld i.f.v. ieders GBI


• Voorbeeld:

Sandra (alleenstaande) is eigenaar van volgende onroerende goederen:• eigen woning te Bree (KI = 1.200 €) waarvoor ze

in 2003 een aankooplening heeft afgesloten. Betaalde intresten in 2014: 5.150 €

• vruchtgebruik van een appartement te Knokke (KI = 1.250 €) dat ze in 2012 heeft aangekocht met geschonken gelden van haar ouders


belastbaar OI:• eigen woning voor vrijstelling: 1.200 x 1,7 = 2.040,00• appartement Knokke: 1.250 x 1,7 x 1,4 = 2.975,00

netto belastbaar OI:

eigen woning andere OI

/ 2.975,00

- intresten: - 0,00

netto belastbaar OI: 2.975,00


intresten die in aanmerking komen voor gewestelijke belastingvermindering gewone intresten:

intresten die in aanmerking komen voor gewestelijke belastingvermindering onroerende voorheffing:

gewestelijke belastingvermindering onroerende voorheffing:

totaal bedrag intresten: 5.150,00

beperkt tot netto OI: 2.975,00

intresten gewestelijke belastingvermindering: 2.975,00

resterend bedrag intresten: 2.175,00

beperkt tot netto OI eigen woning: 2.040,00

12,5% x 2.040 = 255,00 EUR


7. Fiscale korven


1. Federale en gewestelijke korven • Vanaf aanslagjaar 2015 vier korven:

1.gewestelijke korf woonbonus• vullen met kapitaal + intresten hypothecaire

lening + premies beleende LV m.b.t. enige en eigen woning

2.gewestelijke korf lange termijnsparen• vullen met kapitaal hypothecaire lening +

premies beleende LV m.b.t. eigen maar niet enige woning


3.federale korf woonbonus• vullen met kapitaal + intresten hypothecaire lening

afgesloten voor 1.1.2014 + premies beleende LV m.b.t. enige maar niet langer eigen woning

4.federale korf lange termijnsparen• vullen met kapitaal hypothecaire lening + premies

beleende LV m.b.t. niet eigen woning + premies niet-beleende LV

Þ intresten die in aanmerking komen voor belastingvermindering komen in geen enkele korf!


2. Ruimte korven • Vier korven staan met elkaar in verbinding

(steeds afzonderlijk per echtgenoot te berekenen)

ruimte federale korf woonbonus:

federale korf woonbonus

- gewestelijke korf woonbonus

overblijvende ruimte federale korf woonbonus


ruimte federale korf lange termijnsparen:

ruimte gewestelijke korf lange termijnsparen:

federale korf LT = {15% x 1.900 € NBI + (6% x NBI -1.900 €)} max. 2.280 €

- gewestelijke korf LT

- gewestelijke + federale korf woonbonus zonder toeslagen

overblijvende ruimte federale korf LT

gewestelijke korf LT = {15% x 1.900 € NBI + (6% x NBI -1.900 €)} max. 2.280 €

- gewestelijke korf woonbonus zonder toeslagen

overblijvende ruimte gewestelijke korf LT


8. Voorbeelden lokalisatie woningkredieten


Voorbeeld 1

• Thomas en Valerie zijn wettelijk samenwonend sinds 2010• Zij wonen momenteel in de woning te Gent

die eigendom is van Valerie. Voor de aankoop van deze woning had Valerie op 6.6.2006 een hypothecaire lening afgesloten. Sinds de aankoop bewoont Valerie deze woning• Thomas is eigenaar van twee andere

woningen die hij verhuurt• studio Leuven: hypothecaire lening 10.8.2004 • woning Aarschot: hypothecaire lening

11.12.2008


• Op 12.12.2014 sluiten Thomas en Valerie een hypothecaire lening voor de verbouwing van de woning te Aarschot• Op 8.3.2015 verhuizen ze van Gent naar

Aarschot • De woning te Aarschot wordt voor 10%

beroepsmatig gebruikt


• Fiscale voordelen Valerie lening woning Gent

2014: Vlaamse woonbonus 2015:

• uitgaven van 1.1 tot 7.3.2015: Vlaamse woonbonus

• uitgaven van 8.3 tot 31.12.2015: federale woonbonus

2016 e.v.: federale woonbonus (code 2370)


• Fiscale voordelen Thomas studio Leuven

2014: federale belastingvermindering bouwsparen + gewone intrestaftrek

2015: federale belastingvermindering bouwsparen + gewone intrestaftrek

2016 e.v.: federale belastingvermindering lange termijnsparen + gewone intrestaftrek


• Fiscale voordelen Thomas lening 1 + 2 woning Aarschot

2014: federale belastingvermindering lange termijnsparen + gewone intrestaftrek

2015:• uitgaven van 1.1 tot 7.3.2015: federale

belastingvermindering lange termijnsparen + gewone intrestaftrek

• uitgaven van 8.3 tot 31.12.2015: 90% Vlaamse belastingvermindering lange termijnsparen + 10% federale belastingvermindering lange termijnsparen + 90% Vlaamse belastingvermindering gewone intresten + 10% beroepskost


2016 e.v.: 90% Vlaamse belastingvermindering lange termijnsparen + 10% federale belastingvermindering lange termijnsparen + 90% Vlaamse belastingvermindering gewone intresten + 10% beroepskost

• Fiscale voordelen Valerie lening 2 woning Aarschot: /


Voorbeeld 2

• Jan woont in Mechelen en sluit op 20.2.2014 een hypothecaire bouwlening af voor woning te Lafôret (ingebruikname 6.12.2016)• Jan is eveneens eigenaar van een appartement

te Oostende dat hij gebruikt als buitenverblijf. Voor de aankoop heeft hij op 31.8.2005 een hypothecaire lening afgesloten


• Hypothese 1: Jan is eigenaar van woning te Mechelen (sinds 2005)

fiscale voordelen bouwlening: • t/m 5.12.2016: federale belastingvermindering

lange termijnsparen + gewone intrestaftrek • vanaf 6.12.2016: Waalse belastingvermindering

lange termijnsparen + belastingvermindering gewone intresten

fiscale voordelen aankooplening: • 2014 e.v. jaren: federale belastingvermindering

lange termijnsparen + gewone intrestaftrek


• Hypothese 2: Jan huurt woning te Mechelen

fiscale voordelen bouwlening: • 2014 + 2015: Vlaamse belastingvermindering

lange termijnsparen + belastingvermindering gewone intresten

• vanaf 2016: Waalse belastingvermindering lange termijnsparen + belastingvermindering gewone intresten

fiscale voordelen aankooplening: • 2014 e.v. jaren: federale belastingvermindering

lange termijnsparen + gewone intrestaftrek


9. Aangifteformulier


• Vak IX is onderverdeeld in 3 hoofdrubrieken

A.intresten van groene leningen gesloten van 2009 tot 2011

B.uitgaven met betrekking tot de ‘eigen woning’ • subrubriek B,1,2: gewestelijke woonbonus• subrubriek B,3,a): gegevens eigen woning:

belangrijk voor berekening belastingvermindering bijkomende intresten en onroerende voorheffing

• subrubriek B,3,b): gewestelijke belastingvermindering bijkomende intresten

• subrubriek B,3,c): gewestelijke belastingvermindering gewone intresten


• subrubriek B,4,a): kapitaalaflossingen die in aanmerking komen voor de gewestelijke belastingvermindering bouwsparen

• subrubriek B,4,b): kapitaalaflossingen die in aanmerking komen voor de gewestelijke belastingvermindering lange termijnsparen

• subrubriek B,5,a): premies die in aanmerking komen voor de gewestelijke belastingvermindering bouwsparen

• subrubriek B,5,b): premies die in aanmerking komen voor de gewestelijke belastingvermindering lange termijnsparen

• subrubriek B,6: betaalde erfpacht- en opstalvergoedingen die in aanmerking komen voor de gewestelijke belastingvermindering


C.uitgaven met betrekking tot de ‘niet-eigen woning’ • subrubriek C,1,2: federale woonbonus• subrubriek C,3,a): federale belastingvermindering

bijkomende intresten• subrubriek C,3,b): federale gewone intrestaftrek • subrubriek C,4,a): kapitaalaflossingen die in

aanmerking komen voor de federale belastingvermindering bouwsparen

• subrubriek C,4,b): kapitaalaflossingen die in aanmerking komen voor de federale belastingvermindering lange termijnsparen


• subrubriek C,5,a): premies die in aanmerking komen voor de federale belastingvermindering bouwsparen

• subrubriek B,5,b): premies die in aanmerking komen voor de federale belastingvermindering lange termijnsparen

• subrubriek C,6: federale betaalde erfpacht- en opstalvergoedingen


VAK X: UITGAVEN DIE RECHT GEVEN OP EEN BELASTINGVERMINDERING


1. Belastingvermindering ter beveiliging van woningen tegen brand en inbraak

Belastingvermindering is ingevolge de zesde staatshervorming overgeheveld naar de gewesten

Vlaanderen + Wallonië schrapt de belastingvermindering vanaf aanslagjaar 2016

Brussels gewest behoudt (voorlopig?) de belastingvermindering


• Wetgeving

• Vlaams decreet van 19 december 2014 houdende bepalingen tot begeleiding van de begroting 2015 (B.S. 30 december 2014)

• Schrapping art. 14531 WIB 92


2. Belastingvermindering energiebesparende uitgaven• T/m aanslagjaar 2014

aangifteformulier maakte een onderscheid al naargelang• uitgaven betrekking hadden op 1 enkele

woning (subrubriek K,1): belastingplichtige vermeldt enkel de werkelijk gedane uitgaven

• uitgaven betrekking hadden op meerdere woningen (subrubriek K,2): belastingplichtige berekent zelf het totaal bedrag van de belastingvermindering



uitgaven gedaan in 2014 – subrubriek J,1: onderscheid wordt niet langer gemaakt• code 3317: belastingplichtige berekent steeds

zelf het totaal bedrag van de belastingvermindering en dit ongeacht of de uitgaven betrekking hebben op 1 enkele woning of op meerdere woningen

overdracht – subrubriek J,2: onderscheid wordt nog wel gemaakt


• Aan de toepassingsvoorwaarden en –modaliteiten heeft geen enkel gewest momenteel wijzigingen aangebracht, bijgevolg voor aanslagjaar 2015:

enkel dakisolatie belastingvermindering = 30% van de werkelijk

gedane uitgaven met als maximum 3.040 € per jaar en per woning


VAK XIV: REKENINGEN EN INDIVIDUELE LEVENSVERZEKERINGEN IN HET BUITENLAND EN JURIDISCHE CONSTRUCTIES


1. Melding gegevens buitenlandse rekeningen aan CAP - NBB

• Buitenlandse rekening bestaat op 31.12.2014 OF is in de loop van 2014 afgesloten

spontane melding gegevens aan het CAP - NBB uiterlijk op het ogenblik dat belastingplichtige

zijn aangifte personenbelasting indient code 1075 aankruisen via aangifteformulier bevestigen (per

rekeningnummer) dat de gegevens van de buitenlandse rekeningen zijn gemeld


• Buitenlandse rekening heeft bestaan tijdens de belastbare tijdperken 2011-2013 EN is voor 1.1.2014 afgesloten

belastingplichtige heeft voor de aanslagjaren 2012, 2013 of 2014 het bestaan gemeld via zijn aangifte personenbelasting

hij krijgt uitnodiging van de Administratie om gegevens buitenlandse rekeningen te melden aan het CAP

gegevens dienen te worden gemeld binnen een termijn van twee maanden volgend op de 3de dag na de schriftelijke uitnodiging door de FOD Financiën

rubriek A van vak XIV dient niet te worden ingevuld


• Voorbeelden

rekening A geopend in 2007 en in 2010 afgesloten: niets melden

rekening B geopend in 2009 en afgesloten in 2013: gegevens melden binnen de 2 maanden te rekenen vanaf de 3de dag na toezending van de schriftelijke uitnodiging

rekening C geopend in 2009 en afgesloten in 2014: gegevens spontaan melden uiterlijk bij indiening aangifte PB

rekening D geopend in 2013 die op 31.12.2014 nog steeds bestaat: gegevens spontaan melden uiterlijk bij indiening aangifte PB


• Meldingsmodaliteiten

OFWEL elektronisch via de website van de NBB (vanaf 26.5.2015 beschikbaar)

OFWEL op papier via standaardformulier (www.cappcc.be)

http://www.cappcc.be/


• Belastingplichtige (of gevolmachtigde) zal volgende gegevens moeten melden aan het CAP NBB (K.B. van 3 april 2015)

1.identificatie belastingplichtige: naam + eerste voornaam + rijksregisternummer

2.identificatie van de buitenlandse rekening(en)• rekeningnummers (IBAN-nr. of bij gebrek het

rekeningnr. toegekend door de buitenlandse bank);• benaming buitenlandse financiële

instelling(en);• BIC-code van de instelling(en) of bij gebrek het

volle adres• land(en) waar rekening(en) zijn geopend


3.begindatum (enkel voor de aanslagjaren 2012-2014): aanduiding van het jaar (2011, 2012 of 2013) waarin men titularis is geweest van de buitenlandse rekening

4.einddatum: datum afsluiting van elke buitenlandse rekening die eerder aan het CAP werd meegedeeld

• Rekening die eerder aan het CAP is meegedeeld moet later niet opnieuw worden meegedeeld tenzij deze rekening wordt afgesloten


• Opmerking: Administratie mag CAP enkel raadplegen bij toepassing van artikel 322, §2 WIB 92, namelijk wanneer de taxatieambtenaar bij een onderzoek bij de belastingplichtige

OFWEL beschikt over aanwijzingen van belastingontduiking

OFWEL zich voorneemt een indiciaire aanslag te vestigen

Þ taxatieambtenaar moet ‘getrapte’ procedure volgen


• Wetgeving :• K.B. van 3 april 2015 tot wijziging van het

K.B. van 17 juli 2013 betreffende de werking van het centraal aanspreekpunt bedoeld in art. 322, §3 WIB 92 (B.S. 13 april 2015)

• Art. 307, §1, tweede lid WIB 92• Art. 322, §2 en §3 WIB 92


VAK XVI: DIVERSE INKOMSTEN


1. Meerwaarden op roerende waarden en titels• Opsplitsing van de occasionele winsten en

baten in het aangifteformulier

subrubriek B,1,a): meerwaarden op roerende waarden en titels = geen gewestelijke opcentiemen

subrubriek B,1,b): ‘andere’ = wel gewestelijke opcentiemen


• Wetgeving :• Art. 5/2, §2, 7° Bijzondere Financieringswet

van 6 januari 2014 (B.S. 31 januari 2014)


VAK XX: VOORHEFFINGEN IN VERBAND MET EEN ZELFSTANDIGE BEROEPSWERKZAAMHEID


1. Belastingkrediet voor zelfstandigen• Belastingkrediet

belastingkrediet = 10% aangroei eigen middelen met als max. 3.750 €

waarbij:• ‘eigen middelen’ = fiscale waarde vaste activa

– totale waarde van de beroepsschulden met een oorspronkelijke looptijd van meer dan 1 jaar

• ‘aangroei’ = bedrag eigen middelen op de laatste dag van het BT en het hoogste bedrag van de eigen middelen op het einde van één van de 3 vorige BT


• Tot en met het aanslagjaar 2014

belastingkrediet verrekenbaar met de PB die evenredig betrekking heeft op de beroepsinkomsten

niet-verrekend gedeelte kan worden overgedragen naar de 3 volgende aanslagjaren (vak XIX)

• Vanaf het aanslagjaar 2015

belastingkrediet verrekenbaar als ‘federaal belastingkrediet met de totale belasting (= federale + gewestelijke PB)

niet-verrekend gedeelte zal integraal terugbetaald worden


• Nieuwe regeling geldt niet enkel voor

belastingkredieten verkregen vanaf aanslagjaar 2015

maar ook voor de reeds toegekende belastingkredieten van de 3 voorgaande jaren die de zelfstandige heeft overgedragen

• Aangifteformulier

subrubriek 4,a): belastingkrediet aanslagjaar 2015

subrubriek 4,b): overgedragen belastingkredieten van de 3 voorgaande aanslagjaren


• Wetgeving

• Wet van 8 mei 2014 tot wijziging van het WIB 92 (B.S. 28 mei 2014)

• Art. 289bis WIB 92• Opheffing art. 291 WIB 92• Art. 290, eerste lid, 2° WIB 92• Art. 304, §2, eerste lid, 2° WIB 92


VRAGEN?

Zoals u merkt heeft de laatste staatshervorming helemaal niet gezorgd voor de verhoopte vereenvoudigingen en staan we voor een grote uitdaging om deze aangifte zo correct en optimaal mogelijk in te vullen.

De assistentie van een fiscaal raadgever bij het invullen van de aangifte personenbelasting 2015 is zeker geen overbodige luxe.

de aangifte personenbelasting 2015 is complexer dan ooit

Economy & Finance