Dış Ticaret İşlemleri ve Dış Ticaret İşlemleri ve MuhasebesiMuhasebesi

1.1. Dış ticaret işlemleri ve mevzuatıDış ticaret işlemleri ve mevzuatı

2.2. İhracat işlemleri İhracat işlemleri

3.3. İthalat işlemeleri İthalat işlemeleri

Dış Ticaret TanımıDış Ticaret TanımıDış ticaret,bağımsız ülkeler Dış ticaret,bağımsız ülkeler

arasında gerçekleştirilen mal ve arasında gerçekleştirilen mal ve hizmet hareketlerinin sonucunda hizmet hareketlerinin sonucunda

ekonomilerin olumluekonomilerin olumlu yönde etkilenmesini sağlamak yönde etkilenmesini sağlamak

amaç ve çabasındadır.amaç ve çabasındadır.

Dış ticaret,ithalat ve ihracat hareketlerininDış ticaret,ithalat ve ihracat hareketlerinin

toplamından oluşmaktadır.Daha geniş bir toplamından oluşmaktadır.Daha geniş bir

kavram olan uluslararası ekonomik kavram olan uluslararası ekonomik ilişkilerin ilişkilerin

içerisine giren sermaye ve teknoloji içerisine giren sermaye ve teknoloji

hareketleri dış ticaretin konusuna girmez.hareketleri dış ticaretin konusuna girmez.

Dış Ticaret ÇeşitleriDış Ticaret Çeşitleri

Dış ticaret,normal ticaret,bağlı Dış ticaret,normal ticaret,bağlı ticaret,sınır ticareti ve serbest bölge ticaret,sınır ticareti ve serbest bölge ticareti olmak üzere sınıflandırılabilir.ticareti olmak üzere sınıflandırılabilir.

Türk Parası ve Döviz işlemleri (32 s.karar)Türk Parası ve Döviz işlemleri (32 s.karar)

Türkiye’de yerleşik kişiler ile,dışarıda yerleşik kişiler,Türkiye’de yerleşik kişiler ile,dışarıda yerleşik kişiler, bankalar vasıtasıyla yurtdışına serbestçe Türk parası bankalar vasıtasıyla yurtdışına serbestçe Türk parası gönderebilirler.gönderebilirler. Yolcuların beraberlerinde en çok 5.000,-ABD Doları karşılığı Türk Yolcuların beraberlerinde en çok 5.000,-ABD Doları karşılığı Türk parasını yurtdışına çıkarmaları serbesttir.parasını yurtdışına çıkarmaları serbesttir.Türkiye’de yerleşik kişiler ile dışarıda yerleşik kişilerin,bankalar Türkiye’de yerleşik kişiler ile dışarıda yerleşik kişilerin,bankalar

vasıtasıyla yurtdışına döviz transfer ettirmeleri serbesttirvasıtasıyla yurtdışına döviz transfer ettirmeleri serbesttir

Bankalar, ithalat, ihracat ve görünmeyen işlemler dışındaki yurtdışına Bankalar, ithalat, ihracat ve görünmeyen işlemler dışındaki yurtdışına yapılan 50.000,- ABD Doları ve eşiti dövizi aşan transferlere yapılan 50.000,- ABD Doları ve eşiti dövizi aşan transferlere ilişkin ilişkin bilgileri, transfer tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili kurumlara bilgileri, transfer tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili kurumlara bildirirler.bildirirler.

..

Yolcular 5.000 ABD Doları veya eşitine kadar efektifi beraberlerinde Yolcular 5.000 ABD Doları veya eşitine kadar efektifi beraberlerinde yurtdışına çıkarabilirler.yurtdışına çıkarabilirler. Dışarıda yerleşik kişiler yurda girişlerinde beyan etmiş Dışarıda yerleşik kişiler yurda girişlerinde beyan etmiş olmak,Türkiye’de yerleşik kişiler ise döviz satın aldıklarını tevsik etmek olmak,Türkiye’de yerleşik kişiler ise döviz satın aldıklarını tevsik etmek kaydıyla 5.000 ABD Doları veya eşitini aşan miktarlardaki efektifi kaydıyla 5.000 ABD Doları veya eşitini aşan miktarlardaki efektifi beraberlerinde yurtdışına serbestçe çıkarabilirler.beraberlerinde yurtdışına serbestçe çıkarabilirler.

KredilerKrediler

Türkiye’de yerleşik kişiler, yurtdışından sağladıkları kredileri bankalar Türkiye’de yerleşik kişiler, yurtdışından sağladıkları kredileri bankalar aracılığı ile kullanırlar.aracılığı ile kullanırlar. Yurtdışından temin edilen kredilerin kullanımı için borçlunun, kullanıma Yurtdışından temin edilen kredilerin kullanımı için borçlunun, kullanıma aracılık eden bankaya başvurması gereklidir.aracılık eden bankaya başvurması gereklidir. Yurtdışından sağlanan prefinansman kredilerinin vadeleri azami 18 aydır.Yurtdışından sağlanan prefinansman kredilerinin vadeleri azami 18 aydır. Bankalar,Türkiye’de yerleşik kişilere, kredi kartlarını yurtdışındaki Bankalar,Türkiye’de yerleşik kişilere, kredi kartlarını yurtdışındaki harcamaları için $ 50.000,- lık limit içerisinde rotatif kullandırabilirler.harcamaları için $ 50.000,- lık limit içerisinde rotatif kullandırabilirler.

Yurtdışında yerleşik kurumlardan sağlanan kredilerin Türkiye’de KDV’ye Yurtdışında yerleşik kurumlardan sağlanan kredilerin Türkiye’de KDV’ye

tabi olup olmayacağına karar verilirken işlemin öncelikle BSMV karşısındaki tabi olup olmayacağına karar verilirken işlemin öncelikle BSMV karşısındaki

durumuna bakılmalıdır.Eğer söz konusu işlem Türkiye’de yapıldığında BSMV durumuna bakılmalıdır.Eğer söz konusu işlem Türkiye’de yapıldığında BSMV

kapsamına giriyorsa bu durumda işlem KDV’ye tabii olmayacaktır,değilse KDV’ye kapsamına giriyorsa bu durumda işlem KDV’ye tabii olmayacaktır,değilse KDV’ye

tabii olacaktır.tabii olacaktır.

Yurt dışında yerleşik kuruma ödenen faiz tutarları ,ilgili kurumun esas faaliyetYurt dışında yerleşik kuruma ödenen faiz tutarları ,ilgili kurumun esas faaliyetkonularından birinin kredi vermek olması ve ilgili ülke Mevzuatı gereğince kredi konularından birinin kredi vermek olması ve ilgili ülke Mevzuatı gereğince kredi vermeye yetkili kuruluş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla sorumlu sıfatı ile vermeye yetkili kuruluş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla sorumlu sıfatı ile katma değer vergisine tabii olmayacaktır.Aksi durumda kredi işlemlerine ilişkinkatma değer vergisine tabii olmayacaktır.Aksi durumda kredi işlemlerine ilişkinfaiz,komisyon ve kur farkları KDV’ye tabi olacak ,sorumlu sıfatıyla 2 no.lu KDVfaiz,komisyon ve kur farkları KDV’ye tabi olacak ,sorumlu sıfatıyla 2 no.lu KDVbeyannamesi ile beyan edilerek ödenecektirbeyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir

DIŞ TİCARETTE ÖDEME ŞEKİLLERİ

Dış ticaret işlemlerinde konvertibl dövizler esas olmak üzere kullanılan ödeme şekilleri şunlardır; -Peşin Ödeme -Mal Mukabili Ödeme -Vesaik Mukabili Ödeme -Kabul Kredili Ödeme -Akreditifli Ödeme

PEŞİN ÖDEME Peşin ödeme,ithalatçının ihracat gerçekleşmeden önce mal bedelini ihracatçıya ödemesidir.İhracatçı mal bedelini tahsil ettikten sonra malları sevk eder.Bu ödeme şeklinde ithalatçı risk altındadır. İhracatçının hiçbir riski yoktur. Peşin ödeme ihracatçı açısından en ideal ödeme şeklidir.

1-Alıcı firma kendi bankasına mal bedeli ile ilgili ödemeyi yapar, 2-Alıcının bankası transferi satıcının bankasına gönderir, 3-Satıcının bankası ödemeyi satıcı firmaya yapar, 4-Satıcı firma malları alıcı firmaya sevk eder.

MAL MUKABİLİ ÖDEME

Mal mukabili ödeme şeklinde,mallar ihracatçı tarafından hiçbir tahsilat yapılmadan ithalatçıya gönderilmektedir. İthalatçı tarafından mallar gümrükten çekilmekte ve ödemesi daha sonra yapılmaktadır.

Bu ödeme şeklinde ithalatçı mal bedelini vadesinde nakit ödemeyip ihracatçının göndermiş olduğu poliçeyi kabul ederse ödeme şekli “Kabul Kredili Mal Mukabili”olur.

1- Satıcı firma malları alıcı firmaya gönderir, 2- Alıcı firma mal bedelini kendi bankasına öder, 3- Alıcının bankası transferi satıcının bankasına gönderir, 4- Satıcının bankası ödemeyi satıcı firmaya yapar.

VESAİK MUKABİLİ ÖDEME

Bu ödeme şeklinde ihracatçı malları sevk etmekte ve mallar ile ilgili vesaiki tahsil emri ile kendi bankasına veya ithalatçının bankasına vermektedir.İthalatçı,tahsil emrinde belirtilen koşullarda mal bedelini bankasına ödeyerek vesaiki teslim alır ve malları gümrükten çeker.

Bu ödeme şeklinde ithalatçı mal bedelini nakit olarak ödemeyip,ihracatçının düzenlediği poliçeyi kabul ederse ödeme şekli “Kabul Kredili Vesaik Mukabili”olur. 1- Satıcı firma mallar ile ilgili yükleme işlemini tamamlar, 2- Satıcı firma kendi bankasına vesaiki ibraz eder, 3- Satıcının bankası vesaiki alıcının bankasına gönderir,

4- Alıcı firma ödemeyi kendi bankasına yapar, 5- Alıcı firma bankasından vesaiki teslim alır, 6- Alıcının bankası mal bedelini satıcının bankasına gönderir, 7- Satıcının bankası satıcı firmaya ödemeyi yapar.

AKREDİTİFLİ ÖDEME

Akreditif,ithalatçının talebine dayanarak bir banka tarafından ihracatçıya verilen belirli şartların yerine getirilmesi koşulu ile sattığı mal ve hizmetlerin bedelini ödeyeceğini garanti eden bir taahhüttür.Bu şartlar genellikle malların sevk edildiğini gösteren vesaikin ibrazıdır.

Akreditif ithalatçının bankası tarafından açılır.Akreditifte istenen şartlar küşat mektubu adı verilen bir belge ile ihracatçının bankasına bildirilir.İhracatçı sevkıyatı yapıp, akreditifte belirtilen koşulları yerine getirip gerekli vesaiki bankaya ibraz ettiğinde mal bedelini tahsil eder.

AKREDİTİFTE TARAFLAR Akreditif Amiri Akreditif Lehdarı Amir Banka Aracı Banka (İhbar Bankası,Teyid Bankası- Ödeyen Banka)

AKREDİTİF TÜRLERİ

Cayılamaz Akreditif (Gayri Kabili Rücu Akreditif)Cayılabilir Akreditif (Kabili Rücu Akreditif)Teyidli AkreditifTeyidsiz AkreditifBir Defa kullanılmakla hükmünü kaybedip kaybetmemesine göre Akreditif Adi Akreditif Rotatif (Devreden) AkreditifDevredilebilir AkreditifBölünebilir Akreditif

Ödeme Şekline Göre Akreditif ; İbrazında Ödemeli Akreditif Kabul Kredili Akreditif Vadeli Akreditif Süreli Akreditif Süresiz Akreditif Karşılıklı Akreditif Red Clause Akreditif Green Clause Akreditif

İHRACAT

İhracat,yasak mallar dışında her türlü ürünün ihracat ve gümrük mevzuatı kapsamında yurtdışına veya serbest bölgelere veya yetkili gümrük antreposuna çıkartılması ve bedellerinin kambiyo mevzuatı kapsamında yurda getirilmesidir.

İhracatçı, iç piyasada ticaret yapma yetkisine sahip,ana sözleşmesinde “dış ticaret yapar” ibaresi olan ve ihracatçı birliklerine üyelik yaptırmış gerçek ve tüzel kişilerdir.

a. İmalatçı – ihracatçı firma b. İhraç kaydı ile satış yapan firma c. İhracatçı firma

Gümrük idaresi tarafından ihracat beyannamesinin tüm işlemleri tamamlanarak ihracata konu olan malın Türkiye Gümrük Bölgesini terk etmesi fiili ihracattır.

Fiili ihracat tarihi,İhracata konu olan malın Türkiye Gümrük Bölgesini terk ettiğinin gümrük idaresi tarafından beyan edildiği tarihtir.Fiili ihracat tarihi uygulamasında Gümrük Müsteşarlığı 01.05.2007 tarihinden itibaren geçerli olan 2007/19 sayılı genelgeyi yayımlamıştır. Bu genelgeye göre alınan vedop tarihi fiili ihraç tarihidir.

– 06.06.2006 tarih 26190 sayılı resmi gazetede yayınlanan “ihracat yönetmeliği” ile ihracat çeşitleri yeniden düzenlenmiştir.

– Bu yönetmeliğe göre ihracat çeşitleri aşağıdaki gibidir.

– 1.Ön izne bağlı ihracat,– 2.Kayda bağlı ihracat,– 3.Transit Ticaret ile ihracat,– 4.Konsinye ihracat,– 5.İthal edilmiş malların ihracatı,– 6.Bedelsiz ihracat,– 7.Ticari kiralama şeklinde ihracat, – 8.Müteahhitlik hizmetleri ihracatı,– 9.Bağlı muamele şeklinde ihracat,– 10. Serbest bölgelere yapılan ihracat,– 11.Yurt dışı fuar ve sergilere katılım yoluyla ihracat,– 12.Geçici ihracat,– 13.Dahilde işleme rejimi ile ihracat,– 14.e-ticaret” yoluyla ihracat

Transit Ticaret

Transit ticaret, yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik

bir firmadan ya da gümrük antreposundan satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak veya doğrudan yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmaya ya da antrepoya satılmasıdır.

Milli olmayan bir malın satın alınması ve malın millileştirmeden satılması işlemidir.

KDV Kanunu’nun 1 nci maddesi uyarınca, Türkiye’de gerçekleştirilen mal teslimleri KDV’sinin konusuna girmektedir.

Transit ticarete konu mal genelde Türkiye haricindeki bir ülkeden temin edilmekte ve yine Türkiye haricindeki bir ülkeye teslim edilmektedir.

Bu ticarete konu mallar sevkiyat sırasında transit olarak Türkiye gümrük sahasına girip çıksa dahi, KDV’nin konusuna girmeyecektir.

Transit ticarete konu malların alım ve teslimi sırasında KDV beyannamesine her hangi bir şekilde dahil edilmeyecektir.

Türkiye’deki bir serbest bölgeden satın alınan bir mal, yine Türkiye’deki

başka bir serbest bölgeye satılması bir transit ticarettir. İki Serbest bölge arasındaki nakliye işlemi yurt içi taşıma işlemi olduğundan KDV’ye tabidir. Yüklenilen KDV’si indirim konusu yapılamaz.

Transit ticaret, ilgili mevzuat hükümleri uyarınca,ithalat veya ihracat işlemi değildir.Bunun için (Ba)ve (Bs) formlarına intikal etmemesi gerekmektedir. Ancak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 01.07.2010 tarihli özelgesinde ‘’ transit ticaret kapsamındaki şirketiniz tarafından yapılan işlemlerin belgelendirilmesi halinde Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilmesi gerekmektedir.’’ibaresi yer almıştır

Konsinye İhracat Konsinye İhracat

Kesin satışı daha sonra yapılmak üzere dış alıcılara,komisyonculara,vb mal Kesin satışı daha sonra yapılmak üzere dış alıcılara,komisyonculara,vb mal gönderilmesi şeklinde yapılan ihracat biçimidir.gönderilmesi şeklinde yapılan ihracat biçimidir.

İhracatçı Gümrük Beyannamesi ile ilgili İhracatçılar Birliği’ne İhracatçı Gümrük Beyannamesi ile ilgili İhracatçılar Birliği’ne başvurur.İhracatçı Birliği’nin 30 gün içerisinde kullanılması kaydıyla verdiği başvurur.İhracatçı Birliği’nin 30 gün içerisinde kullanılması kaydıyla verdiği izinle Gümrük İdaresine başvurulur.izinle Gümrük İdaresine başvurulur.

Malın kesin satışı sonrası ihracatçı ,30 gün içerisinde kesin satış faturası ve Malın kesin satışı sonrası ihracatçı ,30 gün içerisinde kesin satış faturası ve diğer belgelerle durumu ilgili İhracatçı Birliği’ne ve ihracat bedelinin geleceği diğer belgelerle durumu ilgili İhracatçı Birliği’ne ve ihracat bedelinin geleceği aracı bankaya bildirir.aracı bankaya bildirir.

Malın fiili ihraç tarihinden itibaren 1 yıl içerisinde satılması gerekmektedir. Malın fiili ihraç tarihinden itibaren 1 yıl içerisinde satılması gerekmektedir. Haklı nedenlerle bu süre 2 yıl daha uzatılabilir.Bu süreler içinde malın Haklı nedenlerle bu süre 2 yıl daha uzatılabilir.Bu süreler içinde malın satılmaması halinde yurda getirilmesi gerekir. satılmaması halinde yurda getirilmesi gerekir.

Yurt dışı Fuar ve Sergilere Katılım ve İhracat Yurt dışı Fuar ve Sergilere Katılım ve İhracat

Ülkemizi temsilen katılınacak yurtdışı fuar ve sergiler MüsteşarlıkÜlkemizi temsilen katılınacak yurtdışı fuar ve sergiler Müsteşarlık

tarafından belirlenir. Gönderilecek bedelli veya bedelsiz malların yurt dışınatarafından belirlenir. Gönderilecek bedelli veya bedelsiz malların yurt dışına

çıkışıyla ilgili başvurular doğrudan ilgili gümrük idarelerine yapılır.Gümrükçıkışıyla ilgili başvurular doğrudan ilgili gümrük idarelerine yapılır.Gümrük

idareleri talepleri ilgili mevzuat çerçevesinde inceleyip sonuçlandırır.idareleri talepleri ilgili mevzuat çerçevesinde inceleyip sonuçlandırır.

Gümrük idareleri ,gümrük beyannamelerinin onaylı bir örneğini en geç onbeşGümrük idareleri ,gümrük beyannamelerinin onaylı bir örneğini en geç onbeş

gün içinde firmanın beyan ettiği İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğinegün içinde firmanın beyan ettiği İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğine

gönderir.gönderir.

Sergilenmek üzere yurt dışına çıkarılan malların kesin satışına ilişkinSergilenmek üzere yurt dışına çıkarılan malların kesin satışına ilişkin

talepler ,geçici çıkışa esas gümrük beyannamesinin İhracatçı Birlikleri Geneltalepler ,geçici çıkışa esas gümrük beyannamesinin İhracatçı Birlikleri Genel

Sekreterliğince onaylanmasını müteakip gümrük idarelerince sonuçlandırılır.Sekreterliğince onaylanmasını müteakip gümrük idarelerince sonuçlandırılır.

Dahilde İşleme Rejimi Dahilde İşleme Rejimi

Dahilde işleme rejimi ve geçici kabul rejimleri ihraç edilecek olan malların Dahilde işleme rejimi ve geçici kabul rejimleri ihraç edilecek olan malların üretiminde kullanılacak girdilerin ithal edilmesi halinde bu girdilere ilişkinüretiminde kullanılacak girdilerin ithal edilmesi halinde bu girdilere ilişkin olarak ithalde ödenmesi gereken vergilerin ödenmeyerek teminata bağlamak olarak ithalde ödenmesi gereken vergilerin ödenmeyerek teminata bağlamak suretiyle ertelenmesini ve bu girdiler kullanılmak suretiyle imal edilen mallarınsuretiyle ertelenmesini ve bu girdiler kullanılmak suretiyle imal edilen malların ihraç edildiğinin tevsiki halinde daha önce ertelenen vergilerin terkin edilerekihraç edildiğinin tevsiki halinde daha önce ertelenen vergilerin terkin edilerek bunlarla ilgili olarak verilen teminatların çözülmesini sağlamaya yönelikbunlarla ilgili olarak verilen teminatların çözülmesini sağlamaya yönelik düzenlemeler bütünüdür. düzenlemeler bütünüdür.

Firmalar malların üretiminde kullanacakları girdileri vergisiz olarak ithalFirmalar malların üretiminde kullanacakları girdileri vergisiz olarak ithal edebilmek için ithalat işleminden önce ,Gümrük Birliği kapsamında Avrupaedebilmek için ithalat işleminden önce ,Gümrük Birliği kapsamında Avrupa Topluluğu’na dahil ülkelerden yapacakları ithalat için ‘’Dahilde İşleme İzin Topluluğu’na dahil ülkelerden yapacakları ithalat için ‘’Dahilde İşleme İzin Belgesi’’ ni bu ülkeler dışındaki üçüncü ülkelerden yapacakları ithalatları içinBelgesi’’ ni bu ülkeler dışındaki üçüncü ülkelerden yapacakları ithalatları için ise Geçici Kabul İzin Belgesi’ni almak zorundadırlar.ise Geçici Kabul İzin Belgesi’ni almak zorundadırlar.

İhracat İstinası İhracat İstinası

İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler,yurtdışındaki müşteriler içinİhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler,yurtdışındaki müşteriler için

yapılan hizmetler,serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler yapılan hizmetler,serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler

ve yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetleri ,KDV’denve yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetleri ,KDV’den

müstesnadır.müstesnadır.

Türkiye’de ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık Türkiye’de ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık

Faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetleri ile fuar ,panayır veFaaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetleri ile fuar ,panayır ve

sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniylesergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle

ödedikleri katma değer vergisi (karşılıklı olmak kaydıyla) iade edilir. ödedikleri katma değer vergisi (karşılıklı olmak kaydıyla) iade edilir.

Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkinKültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkin

yabancılar tarafından satın alınacak (Vergi Usul Kanununun 232’inciyabancılar tarafından satın alınacak (Vergi Usul Kanununun 232’inci

maddesinde yer alan haddin üzerindeki) mal ve hizmetler nedeniyle ödenenmaddesinde yer alan haddin üzerindeki) mal ve hizmetler nedeniyle ödenen

katma değer vergisi yapımcılara iade olunur.katma değer vergisi yapımcılara iade olunur.

Mal İhracı Mal İhracı

Bir teslimin ihracat sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmişBir teslimin ihracat sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş

olmalıdır:olmalıdır:

a)Teslim yurt dışındaki müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya daa)Teslim yurt dışındaki müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da

yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar gümrük antreposuyetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar gümrük antreposu

işleticisine tevdi edilmelidir. işleticisine tevdi edilmelidir.

b)Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti Gümrük bölgesinden çıkarak bir dışb)Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti Gümrük bölgesinden çıkarak bir dış

ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da gümrük antreposunaülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da gümrük antreposuna

konulmalıdır. konulmalıdır.

Hizmet İhracı Hizmet İhracı

Yurt dışındaki müşteri tabiri ;ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi yurt dışında Yurt dışındaki müşteri tabiri ;ikametgahı,işyeri,kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcıları ifade eder . Bir olan alıcıları ifade eder . Bir hizmetinhizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır.

a) Hizmetin Türkiye’de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,a) Hizmetin Türkiye’de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,

b) Fatura ve benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına b) Fatura ve benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına

düzenlenmesi,düzenlenmesi,

c) Hizmet bedelinin,döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi c) Hizmet bedelinin,döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi

d)Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekmektedir. d)Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekmektedir.

Serbest Bölgelerdeki Müşterilere yapılan fason hizmetlerSerbest Bölgelerdeki Müşterilere yapılan fason hizmetler

Serbest bölgelerdeki müşterilere yapılan fason hizmetlerin ihracaat istisnası Serbest bölgelerdeki müşterilere yapılan fason hizmetlerin ihracaat istisnası

kapsamında KDV’den müstesna olması için,aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş kapsamında KDV’den müstesna olması için,aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş

olmalıdır. olmalıdır.

a) Fason hizmet serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olmalıdır. a) Fason hizmet serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olmalıdır.

b) Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılmalıdır. b) Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılmalıdır.

İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılacak Kalıplar İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılacak Kalıplar

ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından

imal ettirilen,faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen,bedeli de yurtimal ettirilen,faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen,bedeli de yurt

dışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların,ihraç edilen mallar içindışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların,ihraç edilen mallar için

verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz

edilmesi şartıyla,ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün edilmesi şartıyla,ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün

bulunmaktadır. bulunmaktadır.

Hizmet ihracında yurt dışındaki müşteriler için ifa edilen hizmetlerin ifa Hizmet ihracında yurt dışındaki müşteriler için ifa edilen hizmetlerin ifa

edildiği dönemde ,bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi beklenilmedenedildiği dönemde ,bedelin döviz olarak Türkiye’ye gelmesi beklenilmeden

ihracat istisnası kapsamında beyan edilecektir. Dolayısıyla KDVihracat istisnası kapsamında beyan edilecektir. Dolayısıyla KDV

hesaplanmayacaktır.hesaplanmayacaktır.

Beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılmayan vergilerin Beyan edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılmayan vergilerin

KDV Kanunun 32’nci maddesi kapsamında KDV Kanunun 32’nci maddesi kapsamında iadesi hizmet bedelinin döviz olarak iadesi hizmet bedelinin döviz olarak

Türkiye’ye geldiğiTürkiye’ye geldiği dönemde talep edilecektir dönemde talep edilecektir. .

Hizmet İhracı TeşvikiHizmet İhracı Teşviki Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ,işyeri ve iş merkezi yurt dışında Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ,işyeri ve iş merkezi yurt dışında

bulunan gerçek ve tüzel kişilere verilen aşağıda sayılan hizmetlerden elde bulunan gerçek ve tüzel kişilere verilen aşağıda sayılan hizmetlerden elde edilen gelirlerin %50 si gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.edilen gelirlerin %50 si gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

İstisna kapsamına ;Türkiye’de verilen ,özellikle ve sadece yurt dışında İstisna kapsamına ;Türkiye’de verilen ,özellikle ve sadece yurt dışında yararlanılan mimarlık,mühendislik,tasarım,yazılım tıbbi raporlama, yararlanılan mimarlık,mühendislik,tasarım,yazılım tıbbi raporlama, muhasebe,kaydı tutma ,çağrı merkezi,veri saklama,eğitim ve sağlık muhasebe,kaydı tutma ,çağrı merkezi,veri saklama,eğitim ve sağlık hizmetleri girmektedir. hizmetleri girmektedir.

İstisnadan bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir. İstisnadan bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir.

Bedelsiz İhracat KDV İadesi Bedelsiz İhracat KDV İadesi

‘’ ‘’ Bedelsiz İhracata ilişkin Tebliğ (İhracat 2008/12) uyarınca ,bedel Bedelsiz İhracata ilişkin Tebliğ (İhracat 2008/12) uyarınca ,bedel yürürlükteki Kambiyo mevzuatı çerçevesinde yurda getirilmesi gerekli yürürlükteki Kambiyo mevzuatı çerçevesinde yurda getirilmesi gerekli olmaksızın yurt dışına kesin olarak mal çıkarılması bedelsiz ihracat olmaksızın yurt dışına kesin olarak mal çıkarılması bedelsiz ihracat olarak tanımlanmaktadır.Buna göre, karşılığında yurda herhangi bir olarak tanımlanmaktadır.Buna göre, karşılığında yurda herhangi bir bedel getirilmeksizin yurtdışına yapılan teslimler ; ihracatın bedel getirilmeksizin yurtdışına yapılan teslimler ; ihracatın gerçekleştirildiğinin ve bedelsiz yapıldığının gümrük beyannamesi ve gerçekleştirildiğinin ve bedelsiz yapıldığının gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan alınan izin yazıısı ile tevsiki şartıyla işlem ilgili makamlardan alınan izin yazıısı ile tevsiki şartıyla işlem görebileceklerdir’’görebileceklerdir’’

Bu mallara ilişkin yüklenilen KDV’de KDV kanunu’nun 11 ve Bu mallara ilişkin yüklenilen KDV’de KDV kanunu’nun 11 ve

12.maddeleri kapsamında istisna hükümleri doğrultusunda iadeye tabi 12.maddeleri kapsamında istisna hükümleri doğrultusunda iadeye tabi olacaktır. olacaktır.

Yurtiçinde Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılacak Teslimler Yurtiçinde Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılacak Teslimler

Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış

mağazalarının T.C gümrük bölgesi için faaliyet gösterdikleri kabul edilmektedir.mağazalarının T.C gümrük bölgesi için faaliyet gösterdikleri kabul edilmektedir.

Bu çerçevede,söz konusu mağazalara yurt içinden yapılan teslimler T.C Bu çerçevede,söz konusu mağazalara yurt içinden yapılan teslimler T.C

gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir müşteriye vasıl olmadığından gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir müşteriye vasıl olmadığından

Hukuken ihracat teslimi sayılmamaktadır. Dolayısıyla gümrüksüz satışHukuken ihracat teslimi sayılmamaktadır. Dolayısıyla gümrüksüz satış

mağazalarına yurt içinden yapılacak teslimler KDV ‘ye tabii bulunmaktadır. mağazalarına yurt içinden yapılacak teslimler KDV ‘ye tabii bulunmaktadır.

İthalat İşlemleri ve Gümrüksüz Satış Mağazalarının Teslimleri İthalat İşlemleri ve Gümrüksüz Satış Mağazalarının Teslimleri

Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış

mağazalarının İthalat işlemleri KDV’den istisna edilmiştir. mağazalarının İthalat işlemleri KDV’den istisna edilmiştir.

Gümrük mevzuatı uyarınca gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış Gümrük mevzuatı uyarınca gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış

mağazalarının gerçekleştirdikleri mal teslimleri KDV Kanunun 16/1-c maddesi mağazalarının gerçekleştirdikleri mal teslimleri KDV Kanunun 16/1-c maddesi

uyarınca KDV’den müstesnadır.uyarınca KDV’den müstesnadır.

Ayrıca gerçek kişiler tarafından gümrüksüz satış mağazalarından KDV ‘den Ayrıca gerçek kişiler tarafından gümrüksüz satış mağazalarından KDV ‘den

istisna olarak satın alınan bu malların ithali de KDV’ye tabii değildir. istisna olarak satın alınan bu malların ithali de KDV’ye tabii değildir.

ÖTV kanunu’nun 5/1. maddesiyle,yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve ÖTV kanunu’nun 5/1. maddesiyle,yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve

Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi’nde çıkan mallar ÖTV ‘den istisna Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi’nde çıkan mallar ÖTV ‘den istisna

edilmiştir.edilmiştir.

KDV kanunu’nun 12/1.maddesindeki serbest bölgedeki alıcıya veya yetkili KDV kanunu’nun 12/1.maddesindeki serbest bölgedeki alıcıya veya yetkili

gümrük antreposu işleticisine yapılan teslimlerin ihracat teslimi sayılacağına gümrük antreposu işleticisine yapılan teslimlerin ihracat teslimi sayılacağına

dair hükümler ,ÖTV kanununda yer almamaktadır.Bu nedenle serbest bölgelere dair hükümler ,ÖTV kanununda yer almamaktadır.Bu nedenle serbest bölgelere

veya yetkili gümrük antreposu işleticilerine yapılan teslimlerde ÖTV yönünden veya yetkili gümrük antreposu işleticilerine yapılan teslimlerde ÖTV yönünden

ihracat istisnası uygulanması mümkün değildir. ihracat istisnası uygulanması mümkün değildir.

Yurdışına hizmet ihracatı gerçekleşse bile hizmete ilişkin fatura ve benzeri Yurdışına hizmet ihracatı gerçekleşse bile hizmete ilişkin fatura ve benzeri belgenin yurt dışındaki müşterinin Türkiye’deki daimi temsilcisi adına belgenin yurt dışındaki müşterinin Türkiye’deki daimi temsilcisi adına düzenlenmesi durumunda yurt dışındaki müşteri, hizmet ihracatı düzenlenmesi durumunda yurt dışındaki müşteri, hizmet ihracatı istisnasından yararlanamayacaktır.KDV uygulanacaktır. istisnasından yararlanamayacaktır.KDV uygulanacaktır.

İhraç kayıtlı satışlar İhraç kayıtlı satışlar (KDV Kanunu 11/c)(KDV Kanunu 11/c)

İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi,ihracatçılar tarafından mallara ait katma değer vergisi,ihracatçılar tarafından ödenmez.Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem ödenmez.Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi,vergi dairesince tarh ve beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi,vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.tahakkuk ettirilerek tecil olunur.

İhraç kaydıyla satış yapan firmalar üretim işletmeleridir. Bu firmalar malı üretir ve ihraç kaydıyla satış faturası düzenlemek suretiyle malı yurt içindeki ihracatçı firmaya satar.

İhraç kaydıyla satış yapan firma, ihracatçı firmadan KDV tahsil etmez. Tahsil edilemeyen katma değer vergisi 192 diğer KDV (Tecil dilebilir KDV )hesabında izlenir.

Üretici firma,İhracatçıdan alacağı ihracat Gümrük Beyannamesini, vergi idaresine diğer belgeleri ile birlikte ibraz etmek suretiyle KDV iadesinden faydalanır.

3065 Sayılı K.D.V’si kanunun 27 ve 99 Seri No’lu genel tebliğinde imalatçı tarif edilmiştir.

a)Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine haiz olması,

b)Sanayi odası, ticaret odası veya esnaf ve sanatkarlar derneklerine kayıtlı bulunması,

c)Gerekli makine parkına sahip olması, gerekmektedir

İmalatçılar kendi üretimlerine ilave olarak fason üretim yaptırabilirler

İhracatçının ‘‘Dış Ticaret Sermaye Şirketi ‘’veya ‘’Sektörel Dış Ticaret Şirketi İhracatçının ‘‘Dış Ticaret Sermaye Şirketi ‘’veya ‘’Sektörel Dış Ticaret Şirketi

Statüsüne sahip olması halinde satıcının ‘’imalatçı ‘’ vasfına sahip olmasınaStatüsüne sahip olması halinde satıcının ‘’imalatçı ‘’ vasfına sahip olmasına

gerek yoktur.gerek yoktur.

İhraç kaydıyla satış yapan üretici firmalar fatura üzerine‘’3065 Sayılı KDV kanunu hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden KDV’si tahsil edilmemiştir.’’İbaresinin koymak zorundadır.

Malların, ihracatçılara teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin edilir. İhracat yasal süresinde gerçekleşmezse; tecil edilen vergi, gecikme zammı ile tahsil olunur

İhraç kayıtlı dövize endeksli teslimlerde oluşan kur farklarının vergilendirilmesi:

Fatura tarihi ile ödeme tarihi arasında imalatçı lehine ortaya çıkan kur farkları imalatçı tarafından düzenlenecek fatura ile belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden KDV hesaplanacaktır.

Ancak KDV ihracatçı firmadan tahsil edilmeyecektir. İhracatçı firmadan tahsil edilmeyen KDV imalatçı tarafından hesaplanan ve indirilecek KDV olarak beyan edilecektir.

Fatura tarihi ile ödeme tarihi arasında imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları ihracatçı tarafından fatura düzenlenecek ve kur farkı üzerinden KDV hesaplanacaktır.

İhracatçı tarafından beyan edilerek ödenecektir. İmalatçı KDV’sini genel hükümlere göre indirecektir.

61 nolu KDV Tebliği kapsamında (bavul ticareti) :Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan teslimler Katma Değer Vergisi yönünden ihracat istisnasına alınmıştır.

Katma Değer Vergisi tahsil etmeden bavul ticareti kapsamında satış yapmak isteyen mükelleflerin vergi dairesinden alınacak istisna belgesine sahip olmaları gerekir.

Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmak,haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği veya bilerek kullandığı konusunda rapor yazılmamış olmak,istisna belgesi almak için gerekmektedir.

Özel fatura beş suret olarak tanzim edilir - Birinci suret alıcıya verilir - İkinci, üçüncü ve dördünü suretler gümrük çıkışında onaylatılır - Beşinci suret satıcıda kalır.

Özel faturada KDV yer almaz.

Özel fatura TL olarak düzenlenemez.Faturada gösterilen vergisiz bedellerin toplamının 600.-TL’nin üstünde olması gerekir.

Özel fatura bedeli bankalara veya özel finans kuruluşlarına satılır. Döviz alım belgesi alınır.Döviz alım belgesi, İlgili dönem KDV beyannamesine eklenir.

Alıcının özel fatura tarihinden itibaren 3 ay içinde malları yurt Dışına çıkartması gerekmektedir.Çıkış tarihlerinden itibaren en geç 1 ay içinde onaylı özel fatura (4.nüsha)satıcıya intikal etmelidir.

43 nolu Tebliği kapsamında Yolcu beraberinde eşya ihracatı:

Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların, satın alarak yurt dışına çıkardıkları malların teslimi anında katma değer vergisi tahsil edilir.

Gümrükten malın çıkışı anında faturanın ibrazı halinde daha önceden tahsil edilen katma değer vergisi malı yurt dışına çıkarana iade edilir.(KDV. Kanunu Md. 11/1-b)

“İzin belgesi” gerçek usulde mükellefiyeti olan satıcılara verilir. Her türlü mal teslimi istisna kapsamına girer. Hizmet ifaları istisna uygulamasından faydalanamaz. Vergisiz bedellerin toplamının 100.-TL’nin üstünde olması halinde istisna uygulanır.

-Satıcı faturaya alıcının pasaport numarasını yazar-Satıcı faturaya alıcının pasaport numarasını yazar

-Fatura 4 nüsha düzenlenir.3 nüshası alıcıya verilir.-Fatura 4 nüsha düzenlenir.3 nüshası alıcıya verilir.

-Fatura döviz veya TL cinsinden düzenlenir.-Fatura döviz veya TL cinsinden düzenlenir.

-Faturada KDV hesaplanıp alıcıdan tahsil edilir. -Faturada KDV hesaplanıp alıcıdan tahsil edilir.

-İadeyi gümrükteki banka şubesinden yapmak isteyen -İadeyi gümrükteki banka şubesinden yapmak isteyen

satıcı fatura ile beraber alıcıya bir çek verir.satıcı fatura ile beraber alıcıya bir çek verir.

Alıcıların istisnadan faydalanmaları için satın aldıkları malları 3 ay içinde yurt dışına çıkarmaları gerekir.

Çıkış sırasında fatura nüshaları ve çek düzenlenmiş ise satıcıdan alınan çek Türk gümrüğünde onaylatılır.Onaydan önce mallar gümrük görevlilere gösterilir.Alıcı onaylattığı 3 nüsha faturanın ikisini gümrük görevlisine bırakır.

Çekte yazılı tutar, çeki düzenleyen bankanın gümrükteki şubesinden alınır.

verginin alıcıya iadesi:verginin alıcıya iadesi:

a) İadesinin gümrükten çıkarken alınması, a) İadesinin gümrükten çıkarken alınması,

b) İadenin gümrük çıkısından sonra alınması,b) İadenin gümrük çıkısından sonra alınması,

c) Verginin elden ödenmesi,c) Verginin elden ödenmesi,

d) İadenin avans olarak ödenmesi,d) İadenin avans olarak ödenmesi,

e) İadenin yetki belgesine sahip aracı firmadan alınması ,e) İadenin yetki belgesine sahip aracı firmadan alınması ,

İhracat İşlemlerin de KDV’si iadesi :

KDV’sinden istisna tutulan mal ve hizmetlere yüklenilen kdv’sini iade alma hakkı vardır.

KDV’sinde iade hakkı doğuran işlemler;İndirim yoluyla iade mahsup ile iade, nakden iade, edilir.

İhracat bedellerinin yurda getirilme süreleri :

Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Karara ilişkin tebliğler dahilinde usul esaslar ve süreler içinde yurt dışından getirilerek bankalara veya özel finans kurumlarına satarak ihracat hesaplarının kapatılması gerekir.

“Türk Parasını Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Karar” ın 8 nci maddesinde değişiklik yapıldı ve İhracat bedellerinin yurda getirilmesi zorunluluğa son verilerek bu bedellerin ihracatçılar tarafından serbestçe tasarruf edilmesine olanak sağlandı.

Kambiyo mevzuatına göre, ihracat bedellerinin ihracatçının tasarrufuna bırakılması, ihracat bedellerinin hiç getirilmeyeceği, getirilen dövizlerin Döviz Alım Belgesine (DAB) bağlanmayacağı veya Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre değerlemeye tabi tutulmayacağı anlamına gelmemektedir.

İhracat işlemlerinde götürü gider:

Mükellefler; - ihracat, - yurt dışında inşaat, - Onarım, -Montaj ve taşımacılık faaliyetleri ile ilgili döviz olarak elde ettikleri hasılatın %05’ini aşmamak şartı ile götürü gider yazabilirler. İhraç kaydı ile yapılan satışlarda götürü gider hesaplanması mümkün değildir.

Alıcı tarafından kabul edilmeyen mallarAlıcı tarafından kabul edilmeyen mallar

Alıcısı tarafından kabul edilmeyen mallar karşılığında aynı bedel ve şartlarla malAlıcısı tarafından kabul edilmeyen mallar karşılığında aynı bedel ve şartlarla mal

ihracına ilişkin talepler giriş ve çıkışta ayniyeti tespit edilmek suretiyle gümrük ihracına ilişkin talepler giriş ve çıkışta ayniyeti tespit edilmek suretiyle gümrük

idarelerince sonuçlandırılır. idarelerince sonuçlandırılır.

Alıcı tarafından kabul edilmeyen malların başka bedel ve şartlarla aynı veya farklıAlıcı tarafından kabul edilmeyen malların başka bedel ve şartlarla aynı veya farklı

alıcılara satışına ilişkin talepler , durumunu gösterir belgeler ve yeni satış sözleşmesine alıcılara satışına ilişkin talepler , durumunu gösterir belgeler ve yeni satış sözleşmesine

ait İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğince onaylı faturanın ibrazından sonra gümrük ait İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliğince onaylı faturanın ibrazından sonra gümrük

idarelerince sonuçlandırılır. idarelerince sonuçlandırılır.

Alıcısı tarafından kabul edilmeyen malların bozulabilir nitelikte olması halinde, bu tür Alıcısı tarafından kabul edilmeyen malların bozulabilir nitelikte olması halinde, bu tür

talepler Müsteşarlık yurt dışı teşkilatınca sonuçlandırılır ve ilgili gümrük idaresine talepler Müsteşarlık yurt dışı teşkilatınca sonuçlandırılır ve ilgili gümrük idaresine

bildirilir. bildirilir.

Gümrük Kanunu Bakımından İhraç Olunan Malın Geri Gelmesi:

Türkiye Gümrük Bölgesinden ihracından sonra üç yıl içinde beyan sahibinin talebi üzerine, ithalat vergilerinden muaf tutulur.

Muafiyet ayniyeti değiştirmediği zaman geçerlidir.

KDV açısından ihraç olunan malın geri gelmesi:

Katma değer vergisi açısından ihraç olunan malın geri gelmesi, halinde gümrük idaresi ihracatçının KDV iadesinden faydalanıp faydalanmadığını ilgili vergi idaresinden sorar.

KDV iadesinden faydalanmamış ise, geri gelen malı KDV’siz olarak gümrükten çeker. KDV iadesinden faydalanmış ise malın KDV’si ödemesi gerekir.

İhracatta Şüpheli Alacaklar :

Sadece bilanço esasına göre defter tutan ticari ve zirai kazanç sahipleri, şüpheli duruma düşen senetli ve senetsiz alacakları için karşılık ayırabilirler.

Alacağın ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olması gerekir

Bir alacağın şüpheli hale gelebilmesi için;

Vadesinin geçmiş olması,vadesi birkaç kez uzatılmış olması,protesto edilmiş olması,yazılı olarak birkaç kez istenmiş olması,icra safhasına aktarılmış olması gerekir.

Yasal süreler içinde dava açılması ve belgelerin dış temsilciliklere onaylatılması gerekir.

MUKİMLİK BELGESİ MUKİMLİK BELGESİ

Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hükümleri anlaşmaya taraf ülkelerden Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması hükümleri anlaşmaya taraf ülkelerden

mukim olanlara uygulandığından,anlaşmalardan yararlanmak isteyenlerin tam mukim olanlara uygulandığından,anlaşmalardan yararlanmak isteyenlerin tam

mükellef oldukları ülkenin yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları mükellef oldukları ülkenin yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları

gerekmektedir.Diğer yandan ülkemiz uygulamasına göre anlaşmaya taraf devlete gerekmektedir.Diğer yandan ülkemiz uygulamasına göre anlaşmaya taraf devlete

faaliyette bulunan veya hizmet icra eden Türkiye’de yerleşik gerçek veya tüzelfaaliyette bulunan veya hizmet icra eden Türkiye’de yerleşik gerçek veya tüzel

kişilere Türkiye yönünden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlenenkişilere Türkiye yönünden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlenen

mukimlik belgesi verilmektedir. mukimlik belgesi verilmektedir.

TRANFER FİYATLANDIRMASITRANFER FİYATLANDIRMASI - Büyük mükellefler vergi dairesi başkanlığına kayıtlı mükelleflerin bir hesap- Büyük mükellefler vergi dairesi başkanlığına kayıtlı mükelleflerin bir hesap

dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri ,dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri ,

- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir

hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi işlemleri,hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi işlemleri,

- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle

yaptıkları yurtdışı işlemleri için yıllık transfer fiyatlandırması raporuyaptıkları yurtdışı işlemleri için yıllık transfer fiyatlandırması raporu

hazırlamaları gerekmektedirhazırlamaları gerekmektedir..

Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,

- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi - Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi

işlemleri,işlemleri,

- Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi ve yurtdışı - Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurtiçi ve yurtdışı

işlemlerine,İlişkin olarak yıllık transfer fiyatlandırması raporu işlemlerine,İlişkin olarak yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlamalarınahazırlamalarına

gerek bulunmamaktadırgerek bulunmamaktadır..

Ancak rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin ilgili bilgi veAncak rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin ilgili bilgi ve

belgeleri istemesi durumunda idareye ibraz edecekleri tabidir. belgeleri istemesi durumunda idareye ibraz edecekleri tabidir.

İTHALAT

İthalat ilgili mevzuat hükümleri çerçevesinde ithalatı serbest olan malların,

ithalat mevzuatı ile Gümrük Mevzuatı’na uygun şekilde fiili ithalatın yapılması,

Kambiyo Mevzuatı’na göre bedelinin ödenmesi veya ödeme taahhüdünün tamamlanması işlemidir

Vergi numarasına sahip her gerçek ve tüzel kişi ithalat işlemlerini yürütebilir.

Ticari amacıyla ithalat yapacak kişinin tacir olması ve vergi mükellefi olması gerekir

Aşağıdaki hallerde malların ithalatında mükellefiyet kaydı ve vergi numarası aranmaz - Özel anlaşmaya dayalı ithalatta, (NATO, BM)-Kitap ve diğer yayınların ithalatında,-Fuar ve sergilerde Dış Ticaret Müsteşarlığı’nca perakende satışına izin verilen malların ithalatında, -Özel ve ailevi kullanıma mahsus olduğu anlaşılan veya hediye amaçlı malları ithal edebilir

Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır:

a)Teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali,

b)Geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithali,

c)Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleriile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar,

Gümrük Kanununa göre geri gelen eşyanın dışarıda bir işleme tabi tutulması veya asli kısmına bir ilave yapılması halinde eşyanın kazandığı değer farkı istisnaya dahil değildir.

İthalatta katma değer vergisinin matrahı aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır

a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler

Yabancı firmalar tarafından ödenen ciro primleri :Yabancı firmalar tarafından ödenen ciro primleri :

116 seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 19.01.2012 tarihinden itibaren ‘’ciro 116 seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 19.01.2012 tarihinden itibaren ‘’ciro

primlerinin ayrı bir hizmetin karşılığı değil,daha önce satın alınmış mal ve primlerinin ayrı bir hizmetin karşılığı değil,daha önce satın alınmış mal ve hizmetlerin bedelinin değişmesi (matrahta değişiklik) niteliğinde olduğunu ve hizmetlerin bedelinin değişmesi (matrahta değişiklik) niteliğinde olduğunu ve KDV’sinin de buna göre düzeltilmesi gerektiğini ‘’ açıklamıştır. KDV’sinin de buna göre düzeltilmesi gerektiğini ‘’ açıklamıştır.

Ciro primi doğduğu asıl işlemin tabii olduğu esaslara tabii olduğundan ,ciro Ciro primi doğduğu asıl işlemin tabii olduğu esaslara tabii olduğundan ,ciro primini doğuran işlemin KDV ‘ye tabii olmadığı veya KDV’den istisna primini doğuran işlemin KDV ‘ye tabii olmadığı veya KDV’den istisna bulunduğu durumlarda ,primde KDV’ye tabi olmayacak veya KDV’den bulunduğu durumlarda ,primde KDV’ye tabi olmayacak veya KDV’den istisna olacaktır. istisna olacaktır.

HİZMET İTHALİ :HİZMET İTHALİ :

Yurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde KDV Yurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde KDV

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yurt dışından bir hizmet Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yurt dışından bir hizmet ithal edildiğinde ,hizmeti ithal eden tarafından hizmet bedeli ithal edildiğinde ,hizmeti ithal eden tarafından hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve bu KDV’nin 2 no’lu KDV üzerinden KDV hesaplanması ve bu KDV’nin 2 no’lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesibeyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.gerekmektedir. Hizmet ithal Hizmet ithal eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri sorumlu sıfatıyla beyan eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri sorumlu sıfatıyla beyan etmiş oldukları KDV’yi 1 no’lu KDV Beyannamelerinde indirime konu etmiş oldukları KDV’yi 1 no’lu KDV Beyannamelerinde indirime konu edebilirler.edebilirler.

Faydalanma Türkiye’de olmak ve çifte vergilendirmeyi önleme Faydalanma Türkiye’de olmak ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında KDV’yi önleyen özel bir hüküm bulunmamak kaydıyla :anlaşmalarında KDV’yi önleyen özel bir hüküm bulunmamak kaydıyla : * Yurt dışından teknik hizmet,montaj hizmeti veya danışmanlık hizmeti alınması * Yurt dışından teknik hizmet,montaj hizmeti veya danışmanlık hizmeti alınması * Yurt dışından gayrimaddi hak alınması veya kiralanması (know-how,marka vs.)* Yurt dışından gayrimaddi hak alınması veya kiralanması (know-how,marka vs.) * Yurt dışından kiralanmış menkulün Türkiye’ye getirilip kullanılması .* Yurt dışından kiralanmış menkulün Türkiye’ye getirilip kullanılması . * Yurt dışından yazılım hizmeti alınması.* Yurt dışından yazılım hizmeti alınması. *Yurt dışından tamir-bakım hizmeti alınması *Yurt dışından tamir-bakım hizmeti alınması *Bir Yurt dışı firma personelinin ,geçici süreyle Türkiye’de görev *Bir Yurt dışı firma personelinin ,geçici süreyle Türkiye’de görev yapması gibi hizmetlerde KDV sorumluluğu gerekmektedir. yapması gibi hizmetlerde KDV sorumluluğu gerekmektedir.

Yurt dışında ifa edilen reklam hizmetleri ihraç mamullerimizin pazarlanması Yurt dışında ifa edilen reklam hizmetleri ihraç mamullerimizin pazarlanması

amacıyla verilen komisyonlar ile yurt dışında ifa edilen ve faydanılan amacıyla verilen komisyonlar ile yurt dışında ifa edilen ve faydanılan pazarlama ilan ve reklam hizmetleri Türkiye’de katma değer vergisine tabii pazarlama ilan ve reklam hizmetleri Türkiye’de katma değer vergisine tabii tutulamaz. tutulamaz.

Yurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde StopajYurt Dışından Sağlanan Hizmetlerde Stopaj

Yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlar Türkiye’de mukim gerçek ve Yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlar Türkiye’de mukim gerçek ve tüzel kişilere hizmet sunmak suretiyle elde ettiği gelirler nedeniyle ve tüzel kişilere hizmet sunmak suretiyle elde ettiği gelirler nedeniyle ve vergi anlaşmalarında aksine hüküm olmaması şartıyla Türkiye’de vergi anlaşmalarında aksine hüküm olmaması şartıyla Türkiye’de gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır.Burada gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır.Burada vergileme ,yurt dışında mukim gerçek ve tüzel kişiler için genellikle vergileme ,yurt dışında mukim gerçek ve tüzel kişiler için genellikle stopaj yoluyla yapılmaktadır. stopaj yoluyla yapılmaktadır.

Ticaret nitelikleri oldukları için Stopaj kapsamına girmeyen ödemelerTicaret nitelikleri oldukları için Stopaj kapsamına girmeyen ödemeler ; ; Yurt dışından mukim kişi veya kuruluşlara yapılan ;Yurt dışından mukim kişi veya kuruluşlara yapılan ; *Her nevi komisyon ödemeleri ,*Her nevi komisyon ödemeleri , *Yurt dışında yapılan ilan ve reklam bedeli ödemeleri ,*Yurt dışında yapılan ilan ve reklam bedeli ödemeleri , * Yurt dışında gerçekleşen taşıma bedeli ödemeleri * Yurt dışında gerçekleşen taşıma bedeli ödemeleri * Sigorta primi ödemeleri * Sigorta primi ödemeleri *Yurt dışında yaptırılan fason iş bedeli ödemeleri,*Yurt dışında yaptırılan fason iş bedeli ödemeleri, *Gözetim ücreti ödemeleri*Gözetim ücreti ödemeleri *Yurt dışı seyahatlerde ortaya çıkan ödemeler *Yurt dışı seyahatlerde ortaya çıkan ödemeler *Fuar katılım ücreti ödemeleri,*Fuar katılım ücreti ödemeleri, *Uydu kirası ödemeleri ,*Uydu kirası ödemeleri , ile sair benzeri ödemeler ile sair benzeri ödemeler

a) Yurt dışındaki yabancı firmalara gayrimaddi hak bedeli kapsamında yapılan a) Yurt dışındaki yabancı firmalara gayrimaddi hak bedeli kapsamında yapılan

ödemelerödemeler sinema filmleri,radyo ve televizyon kayıtları dahil olmak sinema filmleri,radyo ve televizyon kayıtları dahil olmak

üzere ,edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkı,her nevi üzere ,edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkı,her nevi patent ticaret ünvanı ,ticari marka imtiyaz,desen veya patent ticaret ünvanı ,ticari marka imtiyaz,desen veya model,plan,gizli formül veya üretim yönetiminin kullanımı veya model,plan,gizli formül veya üretim yönetiminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai ,ticari veya bilimsel tecrübeye kullanım hakkı karşılığında veya sınai ,ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi için veya sınai,ticari veya bilimsel teçhizatın dayalı bilgi birikimi için veya sınai,ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı know-how ve benzeri gayrimaddi kullanımı veya kullanım hakkı know-how ve benzeri gayrimaddi haklar karşılığında yapılan ödemelerde (vergi anlaşmasında stopajı haklar karşılığında yapılan ödemelerde (vergi anlaşmasında stopajı önleyen bir hüküm olmadığı sürece) anlaşma hükümleri dahilinde önleyen bir hüküm olmadığı sürece) anlaşma hükümleri dahilinde gerekli oranlar uygulanarak (anlaşma yok ise 0.20) stopaj yapılır. gerekli oranlar uygulanarak (anlaşma yok ise 0.20) stopaj yapılır.

b) Yurt dışındaki yabancı firmalara serbest meslek faaliyetleri b) Yurt dışındaki yabancı firmalara serbest meslek faaliyetleri

kapsamında yapılan ödemelerin vergilendirilmesikapsamında yapılan ödemelerin vergilendirilmesi

Kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan yabancı kurumlarca ,dar Kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan yabancı kurumlarca ,dar mükellefiyete tabi kurumlarca Türkiye’de elde edilen serbest meslek mükellefiyete tabi kurumlarca Türkiye’de elde edilen serbest meslek kazançlarıkazançları

(doktorların,avukatların,mühendislerin,mimarların,dişçilerin, muhasebecilerin (doktorların,avukatların,mühendislerin,mimarların,dişçilerin, muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerinin yanı sıra özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel bağımsız faaliyetlerinin yanı sıra özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel edebi,artistik,eğitici veya öğretici faaliyetler)tevkif suretiyle edebi,artistik,eğitici veya öğretici faaliyetler)tevkif suretiyle vergilendirilecektir. 2009/14593 sayılı BKK gereğince petrol arama vergilendirilecektir. 2009/14593 sayılı BKK gereğince petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlar üzerinden %5 diğerlerindnen faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlar üzerinden %5 diğerlerindnen %20 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatı yapılacaktır. %20 nispetinde kurumlar vergisi tevkifatı yapılacaktır. Vergi anlaşmasıVergi anlaşması bulunması durumunda ise serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesi bulunması durumunda ise serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesi öncelikle vergi anlaşmalarında belirtilen kurallar dahilinde öncelikle vergi anlaşmalarında belirtilen kurallar dahilinde gerçekleştirilecektir.Ancak serbest meslek kazançlarının tarifinin anlaşmada gerçekleştirilecektir.Ancak serbest meslek kazançlarının tarifinin anlaşmada yer almaması durumunda veya ihtilaflı hususlarda akit devletlerin iç hukuk yer almaması durumunda veya ihtilaflı hususlarda akit devletlerin iç hukuk kuralları da uygulanabilecektir. kuralları da uygulanabilecektir.

Yurt dışında mukim kurumların Türkiye kaynaklı elde ettikleri serbest meslek Yurt dışında mukim kurumların Türkiye kaynaklı elde ettikleri serbest meslek

kazançlarını Türkiye’nin de vergilendirebilmesi için serbest meslek faaliyeti kazançlarını Türkiye’nin de vergilendirebilmesi için serbest meslek faaliyeti Türkiye’de icra edilmesi ve aşağıdaki iki şarttan bir tanesinin gerçekleşmesi Türkiye’de icra edilmesi ve aşağıdaki iki şarttan bir tanesinin gerçekleşmesi gerekmektedir. gerekmektedir.

1- Yurt dışında da mukim yabancı şirketin Türkiye’de bir işyeri sahibi olması 1- Yurt dışında da mukim yabancı şirketin Türkiye’de bir işyeri sahibi olması gerekmektedir. gerekmektedir.

2-Yurt dışında da mukim yabancı kurum Türkiye’de serbest meslek 2-Yurt dışında da mukim yabancı kurum Türkiye’de serbest meslek faaliyetinde bulunmak üzere personelini göndermesi ve yabancı personelin faaliyetinde bulunmak üzere personelini göndermesi ve yabancı personelin yabancı kurumun direktifleri doğrultusunda 12 aylık herhangi bir kesintisiz yabancı kurumun direktifleri doğrultusunda 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde 183 gün ve/veya daha fazla serbest meslek faaliyeti icra etmesi dönemde 183 gün ve/veya daha fazla serbest meslek faaliyeti icra etmesi gerekmektedir. gerekmektedir.

(a ve b de yapılan tarif ve açıklamalar son yapılan anlaşmadan örnek (a ve b de yapılan tarif ve açıklamalar son yapılan anlaşmadan örnek alınmıştır.İlgili ülkenin anlaşmasına bakılarak işlem yapılmalıdır.)alınmıştır.İlgili ülkenin anlaşmasına bakılarak işlem yapılmalıdır.)

Şartlardan bir tanesinin dahi gerçekleşmemesi durumunda Türkiye’nin yurt Şartlardan bir tanesinin dahi gerçekleşmemesi durumunda Türkiye’nin yurt dışında mukim yabancı kurumları vergilendirme yetkisi bulunmayacaktır. dışında mukim yabancı kurumları vergilendirme yetkisi bulunmayacaktır.

Yurt dışı grup şirketlerden alınan hizmetlerin vergilendirilmesi :Yurt dışı grup şirketlerden alınan hizmetlerin vergilendirilmesi :

217 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ’nde know-how’ın (teknoloji transferi,217 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ’nde know-how’ın (teknoloji transferi,

tecrübe aktarımı vs) gayri maddi hak olduğu belirtilmiştir.Vergi kanunları tecrübe aktarımı vs) gayri maddi hak olduğu belirtilmiştir.Vergi kanunları

uyarınca know-how (gayrimadde hak bedelleri) karşılığında yapılan ödemeler uyarınca know-how (gayrimadde hak bedelleri) karşılığında yapılan ödemeler

%20 oranında kurum stopajına ve %18 oranında Sorumlu sıfatıyla KDV’ye %20 oranında kurum stopajına ve %18 oranında Sorumlu sıfatıyla KDV’ye

tabidir. tabidir.

Yapılan denetimlerde yurt dışında bulunan grup şirketlerinden alınan Yapılan denetimlerde yurt dışında bulunan grup şirketlerinden alınan

danışmanlık hizmetlerinin ;danışmanlık hizmetlerinin ;

Ürünlerin kalitesini arttırmaya ve avantajlı konuma getirmeye yönelik olduğu ve Ürünlerin kalitesini arttırmaya ve avantajlı konuma getirmeye yönelik olduğu ve

dolayısıyla bu hususta faydalanılan her türlü bilgi ve deneyimin gayri maddi dolayısıyla bu hususta faydalanılan her türlü bilgi ve deneyimin gayri maddi

hak (know-how)kapsamında değerlendirilmesi gerektiği görüşü hakimdir. hak (know-how)kapsamında değerlendirilmesi gerektiği görüşü hakimdir.

Serbest meslek (danışmanlık)ödemesi olması halinde ise belli şartlara bağlıSerbest meslek (danışmanlık)ödemesi olması halinde ise belli şartlara bağlı

olarak(örneğin 183 gün içerisinde Türkiye’de hizmet vermişse,o zamanolarak(örneğin 183 gün içerisinde Türkiye’de hizmet vermişse,o zaman

Stopaj olmayacak aksi halde olacaktır)stopaj ortadan kalkacaktır. Stopaj olmayacak aksi halde olacaktır)stopaj ortadan kalkacaktır.

Bu nedenle grup şirketlerinin danışmanlık (serbest meslek ) hizmeti Bu nedenle grup şirketlerinin danışmanlık (serbest meslek ) hizmeti

çerçevesinde yapmış oldukları ödemeler ile ilgili , anlaşmalarda hizmetler çerçevesinde yapmış oldukları ödemeler ile ilgili , anlaşmalarda hizmetler

detaylı bir şekilde tanımlanmalı ,mümkünse faturalarda spesifik hizmetler ve detaylı bir şekilde tanımlanmalı ,mümkünse faturalarda spesifik hizmetler ve

karşılığında ödenen tutarlar belirtilmelidir. karşılığında ödenen tutarlar belirtilmelidir.

Mükellefiyete tabi kurumların vergi kesinti oranları hakkında karar Mükellefiyete tabi kurumların vergi kesinti oranları hakkında karar Kurumlar vergisi kanununun 30.uncu maddesi uyarınca dar Kurumlar vergisi kanununun 30.uncu maddesi uyarınca dar

mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranları 2009/14593 nolu BKK ile iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranları 2009/14593 nolu BKK ile tespit edilmiştir.tespit edilmiştir.

1-Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat işleri ile ilgili olarak yapılan 1-Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden %3,hakediş ödemelerinden %3,

2-Serbest meslek kazançlarından,2-Serbest meslek kazançlarından, a)Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5,a)Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5, b)Diğerlerinden %20,b)Diğerlerinden %20, 3-Gayrimenkul sermaye iratlarından ;3-Gayrimenkul sermaye iratlarından ; a)Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerden sağlayacak a)Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerden sağlayacak

gayrimenkul sermaye iratlarından % 1,gayrimenkul sermaye iratlarından % 1, b)Diğerlerinden %20,b)Diğerlerinden %20, 4- a) Devlet tahvili ve hazine bonosu faizleri ile toplu konut idaresi ve 4- a) Devlet tahvili ve hazine bonosu faizleri ile toplu konut idaresi ve

özelleştirme idaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan özelleştirme idaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlerden %0,gelirlerden %0,

b)Diğerlerinden %10,b)Diğerlerinden %10,

5-Her nevi alacak faizlerinden ;5-Her nevi alacak faizlerinden ; a)Yabancı devletler ,uluslar arası kurumlar veya yabancı a)Yabancı devletler ,uluslar arası kurumlar veya yabancı

bankalardan yada kurumlardan alınan her türlü krediler için bankalardan yada kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden %0,ödenecek faizlerden %0,

b)Bankaların 5411 sayılı bankacılık kanunu uyarınca uygun görülen b)Bankaların 5411 sayılı bankacılık kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ,ve diğer kurumların ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ,ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizlerden %1 ,faizlerden %1 ,

c)Katılım bankaların tarafından ödenene kar payları hariç olmak c)Katılım bankaların tarafından ödenene kar payları hariç olmak üzere,mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları üzerinden %5,üzere,mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları üzerinden %5,

ç)Diğerlerinden %10ç)Diğerlerinden %10 6-Mevduat faizlerinden %15,6-Mevduat faizlerinden %15, 7-Gelir vergisi kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının(10) 7-Gelir vergisi kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının(10)

numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından %10(senetlerin iskonto bedelleri)%10(senetlerin iskonto bedelleri)

8-Katılım bankaları tarafındnan katılma hesabı karşılığında ödenen 8-Katılım bankaları tarafındnan katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından %15,kar paylarından %15,

9-Kar ve zarar ortaklığı belgesi karşılığında ödenen kar 9-Kar ve zarar ortaklığı belgesi karşılığında ödenen kar paylarından %15 ,paylarından %15 ,

10-Kurumlar vergisi kanununun 15nci maddesinin birinci fıkrasının 10-Kurumlar vergisi kanununun 15nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde yer alan menkul kıymetlerin geri alım ve satım (c) bendinde yer alan menkul kıymetlerin geri alım ve satım taahhüdü ile elde edilmesi veya elden çıkarılmasından sağlanana taahhüdü ile elde edilmesi veya elden çıkarılmasından sağlanana gelirlerden %15,(her nevi tahvil ve hazine bonosu faizleri)gelirlerden %15,(her nevi tahvil ve hazine bonosu faizleri)

11-Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın 11-Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif,imtiyaz,ihtira,işletme,ticaret ünvanı,marka ve benzeri telif,imtiyaz,ihtira,işletme,ticaret ünvanı,marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı ,devir,temliki karşılığında nakden veya gayrimaddi hakların satışı ,devir,temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden %20,hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden %20,

12-Dar mükellefe dağıtılan kar payları üzerinden %15,12-Dar mükellefe dağıtılan kar payları üzerinden %15, 13-Türkiye iş yeri ve daimi temsilcisi bulunmayan mükelleflerin , 13-Türkiye iş yeri ve daimi temsilcisi bulunmayan mükelleflerin ,

yetkili makamların izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları yetkili makamların izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları ticari faaliyetlerden elde ettikleri kazançlardan %0,ticari faaliyetlerden elde ettikleri kazançlardan %0,

14-Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellefler 14-Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellefler kurumların ,kurum kazancından ,hesaplanan kurumlar vergisi kurumların ,kurum kazancından ,hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden %15,üzerinden %15,

Yurt Dışından alınan belgeler Yurt Dışından alınan belgeler

Yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler,bu belgeleri Yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler,bu belgeleri

defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri belgenin düzenlendiği günde Merkez Bankası belirlenen döviz alış bedelleri belgenin düzenlendiği günde Merkez Bankası belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtları göstereceklerdir.Ancak kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtları göstereceklerdir.Ancak inceleme sırasında inceleme elemanlarınca lüzum görülmesi halinde inceleme sırasında inceleme elemanlarınca lüzum görülmesi halinde mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar

Yurt dışındaki firma tarafından düzenlenen credit note:Yurt dışındaki firma tarafından düzenlenen credit note:

Credit Note kavramı veya alacaklandırma notu ,firmanın aldığı ilave bir indirim Credit Note kavramı veya alacaklandırma notu ,firmanın aldığı ilave bir indirim

sonucu yurt dışına olan borcun azaltılması anlamına gelmektedir.Bu durumda sonucu yurt dışına olan borcun azaltılması anlamına gelmektedir.Bu durumda

alıcının fatura düzenlemesi yerine,satıcının alacaklandırılma alıcının fatura düzenlemesi yerine,satıcının alacaklandırılma

notu(credit note)düzenlemesi mümkündür. Borç indirimi ,ciro indirimi sonucunu notu(credit note)düzenlemesi mümkündür. Borç indirimi ,ciro indirimi sonucunu

ortaya çıkıyor ise KDV’ye tabidir.İktisadi şartların zorlaması sonucu oluşan fiyat ortaya çıkıyor ise KDV’ye tabidir.İktisadi şartların zorlaması sonucu oluşan fiyat

İndirimi ise KDV’ye tabi değildir.İndirimi ise KDV’ye tabi değildir.

Credit Note adlı belge ,herhangi bir hizmetten yararlanma gibi bir durum söz Credit Note adlı belge ,herhangi bir hizmetten yararlanma gibi bir durum söz

konusu olmadığından KDV’ye tabii olmayacaktır. konusu olmadığından KDV’ye tabii olmayacaktır.

Hariçte işleme rejimi :

Serbest dolaşımda bulanan eşyanın daha ileri safhada işlenmek, tamir edilmek veya yenilenmek üzere Türkiye Gümrük Bölgesi dışına veya serbest bölgelere ihraç edilmesi,

Bu faaliyet sonucunda elde edilen ürünlerin gümrük vergilerinden tam veya kısmı muafiyet uygulanmak suretiyle yeniden serbest dolaşıma girmesi.

Bir eşyanın Hariçte İşleme Rejimine tabi olabilmesi için;

Yetkili kurumdan izin alınması,Geçici olarak ihraç edilmesi,Türkiye Gümrük Bölgesi dışında işlem görmesi,İthal edilmesi,Vergi muafiyeti uygulanmak suretiyle yeniden serbest dolaşıma girmesi gereklidir.

İthalat Bedellerinin Ödenmesi :

İthalat bedelleri, bankalar ve özel finans kurumlarının kendi kaynaklarından veya döviz tevdiat hesaplarından bankacılık teamüllerine ve alıcı ile satıcı arasındaki sözleşmelere uygun şekilde Türk Lirası veya döviz olarak ödenir.

Maliyet bedeli :

Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahutdeğerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder.

Sabit Kıymetlerin dönem sonu değerlemesi ;

ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından,

sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi zorunlu bulunmaktadır.

Sabit kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya da maliyete intikal ettirilerek amortisman konusu yapılması, mümkün bulunmaktadır.

Emtia’nın dönem sonu değerlemesi:

Stokta kalan emtia ile ilgili olarak daha sonra ortaya çıkacak kur farklarının ise, ilgili bulundukları yıllarda gider yazılması veya maliyete intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Katma Değer Vergisine tabii olan ithalat işlemleri :

Türkiye’de yapılan her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV’sine tabidir.

İthalatta KDV’si mükellefi mal ve hizmet ithal edendir.

İthalatta vergiyi doğuran olay, gümrük vergisi ödeme mükellefiyetidir

İthalat işlemlerinde kullanılan hesaplar

159 Verilen Sipariş Avansları :Stok ile ilgili ithalatın maliyetine dahil edilecek mal bedeli ve girderler ithalatın tamamlanma aşamasına kadar 159 hesapta takip edilir.159 nolu hesabın bakiyesi 153 ticari mallar hesabına devredilir ve ithalat dosyası kapatılır.

Türkiye’de işyeri olan veya daimi ,temsilci bulunduran yabancı kurumlar Türkiye’de işyeri olan veya daimi ,temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından edilen ticari kazançlar ,kurum kazancı mahiyetindedir.Kurumların tarafından edilen ticari kazançlar ,kurum kazancı mahiyetindedir.Kurumların ihraç edilmek üzere Türkiye’de satın aldıkları malları Türkiye’de ihraç edilmek üzere Türkiye’de satın aldıkları malları Türkiye’de satmaksızın yabancı ülkelere göndermelerinden doğan kazançlar Türkiye’de satmaksızın yabancı ülkelere göndermelerinden doğan kazançlar Türkiye’de elde edilmiş sayılmaz.elde edilmiş sayılmaz.

Dar mükellef kurumların elde ettikleri ticari kazançların tespiti ve Dar mükellef kurumların elde ettikleri ticari kazançların tespiti ve

vergilendirilmesinde tam mükellef kurumlar için geçerli olan hükümler vergilendirilmesinde tam mükellef kurumlar için geçerli olan hükümler uygulanmaktadır ve yıllık beyanname verilmek suretiyle vergilendirmeye tabi uygulanmaktadır ve yıllık beyanname verilmek suretiyle vergilendirmeye tabi tutulacaklardır. tutulacaklardır.