Download - ישי חיבה ארצי, חיבה, אלמקייס כהן
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il
1
שותף-ישי חיבה ( משפטן)ח "רו
מידע כנסים-לניהול סיכונים 7-הועידה השנתית ה 25.5.16
-ואי ודאות בענייני מיסוי סיכונים הכרות והתמודדות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l2
חשבון אצל מנהל תיקים או חשבון בבנק עם ע "תיק ני
הפקדותאין.משיכותאין.
5,000,000₪השנהבתחילתבחשבוןכללייתרהאישור.
5,000,000₪השנהבסוףבחשבוןכללייתרהאישור.
עלוליתכןאך.לאכרגע,כלכלית?דברהפסדנוולאהרווחנולא!!במסחמורכיסחסרוןלנולהיגרם
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l3
חשבון אצל מנהל תיקים או חשבון בבנק עם ע "תיק ני
:דוגמאנניח.שוניםסוגיםמשני,סחיריםע"ניהחשבוןכספיבכלנרכשוהשנהבתחילת
.ע"ניכל₪מליון2.5
ותמורת,השנהסוףלפניברווחונמכר(500,000₪)20%שלתשואההניבהאחד
.היתרהבאישורכלולההמכר
בגינו500,000₪-בהניירעלמופסדיםואנחנו,20%-בערכוירד-השני.
הפסדאורווחרקאך,₪מיליוניחמישהשלסכוםאמנםישבחשבוןכ"בסה
כרגענחשבלא"הניירעל"שההפסדכך,מסלצורךבחשבוןמובא,בפועלשמומש
.כלל
קרי,500,000₪שלבסךשמומשוהרווחיםעל25%שלמסלשלםישלכךאי
125,000₪!!
שמומשוככל.הערךניירותתיקאתמסשנתכלבמהלךאולקראתלבחוןיש:מסקנה
.מסשנתאותהבתוך,בהפסדע"נישלבפועלמימושלבחוןיש,ברווחע"ני
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l4
יתרונות נוספים במימוש בפועל של הפסדים או השקעות אחרות , ע סחירים"מני
דברלכלהוןהפסדהואתיקיםמנהלבידיאובבנקסחיריםע"מניהפסד.
במסחייבראלישבחישבהמקרקעיןשבחעסקתקיימתאושצפויהככל
,פרטיתבחברההשקעהמכירתכגוןכלשהיאחרתהוןרווחעסקתאוליאו
אומקרקעיןשבחבוודאותלנושיצמחהרי',וכדעסקיתמשותפותיציאה
.הוןרווח
באותהאולפניבפועללממשוחובה,"הניירעל"ע"מניהפסדלנושישככל
.כאמורההוןרווחאוהמקרקעיןשבחארוענצמחבהמסשנת
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l5
ניהול תיק ניירות ערך בשני בנקים שונים
כל,אוטומטיקיזוזומתבצע,אחרע"מנימהפסדמקוזזאחדע"מניהוןרווח
.אחדבנקבחשבוןשמדוברעוד
כלמתבצעלא,שוניםבנקיםבשניחשבונותשנישמתנהליםככלכימובן
ע"מניהוןהפסדעל'אמבנקשנתיאישורנקבלהשנהבסוףכיויתכן,קיזוז
מסנוכהממנו,סחיריםע"מניהוןרווחעלאישור'בומבנק,סחירים
.במקור
שנתידוחלהגישהיאהמסבהחזרלזכותהיחידההדרך,כזהבמקרה
יבוצעזושנתיתובשומה,האישוריםשניהצגתתוך,השומהלפקיד
היהלאשבנטווככל,נטוהאמיתיתהחייבתההכנסהמהיתבחן,הקיזוז
.יוחזרשנוכההמס,רווח
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l6
על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון
ממספטור,המטבעשערבהפרשישמקורוהוןרווח.
מסלצורכימוכראינו,המטבעשערבירידתשמקורוהוןהפסד,משכך.
כללבענייןד"פסלמשלראה-דיןפסקיבמספרהאחרונותבשניםנדוןהנושא
53703-09-12מ"עמוזסובעניין,13485-02-13מ"עפיננסים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l7
על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון
לדוגמא:
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l8
על רווח או הפסד ח"בשעהשפעת שינוי ע"מניהון
לדוגמא:
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l9
פיקדון בנקאי נושא ריבית שלבריביתבנקאיבפיקדון9,800₪שלסךהמבקשתהפקידה30.7.2007ביום"
4.355₪עלהדולרשערעמדההפקדהביום.הדולרלשערצמודלשנה3.47%
שלסךמהבנקוקיבלההפיקדוןאתהמבקשתפתחה13.8.2007ביום.לדולר
.לדולר4.2791₪שלשערלפי9,635.62₪
המהווה1.29₪בסךבמקורבמסהמבקשתאתהבנקחייב,הפיקדוןפתיחתביום
.6.44₪בסךהריביתמזיכוילהשנצמחהרווחעל20%בשיעורמס
ירדהפיקדוןפתיחתליוםהפיקדוןהפקדתיוםשביןבתקופה,המבקשתלטענת
164.38₪שלסךהמבקשתהפסידהובהתאם1.74%שלבשיעורהדולרשער
הכנסהכללההייתהלא,לטענתה,כןעל.בפיקדוןשהפקידההקרןמסכום
."במסאותהלחייבמקוםהיהולאמהפיקדון
הפיקדוןקרןעלהתשואהאתלחלקיש,(ח.י,המיסיםרשות)המשיבהלטענת
שלהחליפיןשערירידתבשללמבקשתשנגרםהפסד,האחד:מרכיביםלשני
מהריביתלמבקשתשנצמחההתשואההשנייה."(הצמדההפרשי":להלן)הדולר
."הפיקדוןעל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l10
פיקדון בנקאי נושא ריבית בראלמיכלבענייןיצוגיתבתובענההמתוארהמקרהמעובדותציטוטזהו
.4.9.2014ביוםש"ביהמהחלטתניתנהשבה(137-07מ-ת)
ע"ניבמכירתשערלהפרשיבדומהכיוקבעהתביעהאתדחההשופטכבוד.ממספטורים"פרטיאדם"בידי,בנקאייםפקדונותעלהשערהפרשיגםכך
מסעיףלהבדיל)פירותיהפסדבענייןמפורשחוקסעיףשאיןואף,משכךשערעלייתהיתהשלוכשם,(קודםדברנועליו,הוןהפסדבענייןכאמור
ירידתהיתהבוהפוךבמצבגם,ממספטוריםהיואלושערהפרשי,ח"מטשנצמחהמהריביתאלושערהפרשילקזזניתןלא-הפסדונוצר,שער
.בפיקדון
חייבתהכנסה,למבקשת-המסדינימבחינתכיש"ביהמקובעכןעל!!!כדין,25%בשיעורמסבמקורהבנקניכהממנה,מריבית
כיהינו'וכדמפקדוןשערהפרשיעלממסלפטורהיסודמתנאיאחדכי,יוער).(הפקדוןבגיןמימוןהוצאותבניכוינדרשולא
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l11
הלכת סגנון -דיבידנד הפשטת וטרםדיבידנדבםשהוכרזלאחרסחיריםע"ניכספיהבעודפירכשהחברה
.(102במחיררכישהנניח)קבלתו
דיבידנד)ממסבפטור,החברהידיעלוהתקבל,בפעלהדיבידנדחולקבסמוך.(2נניח)-(בישראלבינחברתי
הוןהפסדונתבע,(100-בנניח)הערךניירותנמכרוהדיבידנדקבלתלאחר.(2=100-102)מסלצורך
נרכשוכאילוהנרכשבנכסלראותיש,זהכעיןבמצבכיקבעהמחוזיש"ביהמ.(102=100+2),בוהצבורוהדיבידנד,עצמוהערךניר:נכסיםשני
יראו,שנתקבלהדיבידנדממנו"הופשט"שלאחרהערךניירמכירתשבעתכך.הוןהפסדכלנוצרלא,100-בבמכירתוולכן,בלבד100-כעלותואת
.מלאכותיתעסקהכאןהיתהכיהינהאחרתחלופיתקביעההפסדמפורשותהשולללפקודהג94סעיףתוקן2003בשנתכייצוייןכןכמו.זהכעיןהון
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l12
ח סחיר "השלכה מעשית בעניין אגבבורסה
.(102-ובנובמברבחודשנניח)ריביתעליהנקובהאשרבבורסהחובאגרתרכישת
15%או)25%בשיעורבמסחייבתהריבית.בדצמברנניח.מחולקהריביתקופון.במקורהניכויגםוכך,(צמודהלאח"באג
.100-בנניח.לפדיוןמגיעהאוח"האגנמכרת(הבאבינוארנניח)יותרמאוחר
סכוםבאותוהוןהפסדלנוונוצר'אבשנההריביתעלמלאבמסחוייבנו:תוצאה.בולעשותמהכרגעלנושאין',בבשנה
הצבורהלריביתעלותהיתהכיתגרוס,זהבמקרהסיגנוןהלכתטענתישוםבקבלתרווחכלשאיןכך,2היאוהעלות.שנרכשהח"לאגבצמודשנרכשה
.במסלחיובמקוםכלאיןולכן,הריבית
.ח"האגבמכירתהוןהפסדכליווצרלאגםבהתאםכימובן
דוחלהגישצורךויש,כןלעשותמוריםאינםהבנקים,טרוויאליאינוזהישוםברירתלאזושכן,להתמודדנצטרךהשומהפקידעםגם.השומהלפקידשנתי
.שלוהמחדל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l13
!זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין
ורושמיםדירותרוכשיםשוניםמשקיעים/הוריםכיהואהמפרסמותמן
.ילדיהםשםעלאותן
שאינהדירהברכישתהמוטלהגבוההרכישהמסלאורהשארביןזאת
."יחידהדירה"
שעורר(43385-04-14ע"ו)ומרציאנואנוךבענייןד"פסניתן3.11.2015ביום
:אזהרהסימןולפחות,זהבענייןמסוייםשאלהסימן
משהמרניהלבפרוקחברהשלדירותשתילרכישתהתמחרותבמסגרת
ביותרהגבוהההצעההגישובהמשךמ"מו,חברהשלנושהשהיהמרציאנו
בעסקתמשהעםלהתקשרהכונסהצעתאישרהמשפטובית,לרכישתן
.המכר
ילדיולשניהדירותמכירתאתהמאשרמשפטביתצוניתןדברשלבסופו
.משהשל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l14
! זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין
רכישהלמסדיווחיםוהוגשו,ויחידהראשונהדירהזוהיתההילדיםלשני
.בהתאם
מדוברכיוטעןשהןכפיבעסקאותלהכירסרב,מקרקעיןמיסוימנהל
ממנומכירתןמכןולאחר,משה-האבי"ע,ראשית-הדירותשתיברכישת
.ילדיולשני
הרוחהיהמשהבהןהנסיבותכיוקבעהמקרהעובדותאתבחןש"ביהמ
האינטרסלוהיה,בהתמחרותנכח,ההצעההציע,התהליךבכלהחיה
מביאה-ועודאליוהחברהחובאתלממשכדיהדירותלרכושהכלכלי
הסכמיהמחאתועניין,הדירותרוכשהואמשהלמעשהכילקביעה
אתלקדםכדי,יותרמאוחרובשלבבדיעבדאלאנולדהלא",לילדיוהרכישה
."בעסקההראשונההחוליהאתכדיןשלאלנטרלניסיוןתוך...הפקציה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l15
! זהירות . רכישת דירה על שם ילדים-מקרקעין
בתופעהמכירהואכיואומרלכולנואזהרהנורתש"ביהממדליקבסיכום
טבעימצבוזהולילדיםדירהרכישתמממניםהוריםלפיה,כיוםהרווחת
:מדאיגההסתייגותמתןתוךזאתאךולגיטימי
כללאורךולהשתקףאמיתיתלהיותצריכהזומעיןסיטואציהזאתעם"
זהותאתלשנותכדי,בעסקהההתקדמותכדיתוך"להתבשל"ולא...הדרך
."מסמשיקוליבעסקההרוכש
ויהיריםשאנניםלהיותלא,להפניםאך,מהפסקלהיבהללא:מסקנה,
.המשוכהאתלחלוףיהיהוניתן
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l16
רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי
מליוני13.5-בבצהלהישןפרטיביתסילבהדורוןמררכש2013בשנת₪,
.למגוריםתשמשהדירהכיהצהירכן."יחידהדירה"בעלהיותועלוהצהיר
רכישהמסשומתקבעולכן,נוספתדירהלסילבהשישאיתרק"מסממנהל
.(300,000₪-כעודשלתוספת)יותרהרבהגבוהה
דירהכרכישת,7%שלרכישהמסבמדרגתחוייבהרכישהשווימרבית)
.(יחידהשאינה
להצהרתותיקוןק"מסמלמנהלבקשהסילבההגיש2014שנתבתחילת
חדשביתובנייההריסהלמטרתהביתנרכשלמעשהכיוטען,המקורית
.תחתיואחר
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l17
רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי
.פנוימגרשכרכישתברכישהלראותישלכךאי
.שניהדירהכרכישתולא(5%שלקבוערכישהמסשיעור)
לשפיטההגיעוהעניין,סירבק"מסממנהלכימובן.
וקבעהמקרהעובדותאתבחןש"ביהמ:
כיהינה,לחוק85סעיףלפישנים4תוךשומהתיקוןלביצועהעילותאחת
."...המססכוםאתלשנותבהשישנכונהבלתיהצהרהמסרהמוכר"
סילבהשלסובייקטיביתכוונההיתהלאאכןכיהשתכנעש"ביהמ
התקבלהערעור.בהתהוותשהדברנראה,נהרסשטרםואף,בביתלהתגורר
.ד"פסהממתןחודשים6תוךתתבצעשההריסההתניהתוך
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l18
רכישת דירה שניה שהפכה לרכישת מגרש פנוי
מצטטסילבהשלהראשונותוהצהרותיוהקלוקלתהתנהלותובעניין
:העליוןהמשפטבביתפזהדרימהלכתש"ביהמ
משפטביתהמנחההיאעליוהחלאמתמסבקביעתלקנינואדםשלזכותו"
ובפניאחריםבמקומותתידוןכדיןשלאהתנהלותושאלת,מסלערעורי
."אחרותערכאות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
!תודה על ההקשבה
19
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il