Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

פטורים –השתלמות מיסוי 2013בינואר 27

, ישי כהן( משפטן)ח "רו: מרצה מ"מיסוי בעפתרונות אלמקייסחיבה את , ארצי

tax.co.il-www.ahe

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

ציבוריים לגופים פטורים - (2)9 סעיף

:לפטור הזכאים הגופים

.מקומית רשות•

.הפיס מפעל•

.גמל קופת על הפיקוח בחוק כמשמעותן הכל ."ביטוח קופת" שאיננה "גמל קופת"•

.בסעיף כהגדרתו "ציבורי מוסד"•

:קריטריונים לקבלת הפטור

למעט ,בסעיף המתוארים הגופים של הכנסותיהם כלל על חל הפטור

.(ירושלים בשערייך עמותת א"ע, הגדול הכנסת בית ה"עמ ,האוניברסיטה ידידי אגודת א"ע -ד"פס) מעסק הכנסות –

והוא בעסק שעוסק אדם בני מחבר בסעיף האמורים הגופים אחד שקיבל הצמדה מהפרשי או מריבית ,מדיבידנד הכנסות –

.האמור הגוף בשליטת

.2011-2015 שעה הוראת – חברות ממס ופטור לדיבידנד פטור – הכנסה מס לפקודת 196 תיקון – מים תאגידי•

פטורים לגופים ציבורים -( 2)9

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:1955–ו"תשט ,(מקומיות רשויות של פטור) הכנסה מס צו

על ההכנסות הבאות אפילו בלבד לרשות מקומיתהצו מעניק פטור ממס , לפקודה( 2)9בנוסף לפטור המוענק על פי סעיף

, סינטציה, הובלה ציבורית והספקת שירותים חיוניים בנוגע לשווקים, גז וחשמל, הספקת מים: מגיעות הן לכדי עסק

.פיתוח דרכים או פיתוח הבניה

1975 – ו"התשל, (פטור ממס למפעל הפיס)צו מס הכנסה

כל פעילויותיו הינן –מעצם קיומו , מפעל הפיס: ההנחה –של מפעל הפיס עיסקיתהסעיף קובע פטור ממס על כל פעילות

.ציבוריות אפילו הן מגיעות לכדי עסקלשם מטרות

פטורים לגופים ציבורים -( 2)9

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

פטור לארגונים מקצועיים -( א2)9

4

, ד"ועו ח"רו לשכת :לדוגמא ,מקצועי ארגון של (חבר דמי לרבות) הכנסה על ממס פטור נותן הסעיף

.ב"וכיוצ הקבלנים ארגון

:הפטור לקבלת קריטריונים

העוסק שבשליטתו אדם בני מחבר הכנסה מכל או בו עוסק שהוא מעסק הושגה לא ההכנסה•

.בעסק

נוסחא קיימת – הארגון למטרות כספיו את "מבזבז לא" והארגון במידה יחול לא הפטור•

.זה במקרה הפטור לצמצום

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

.100%פטור ממס על הכנסותיהם של עיוור או של נכה הסעיף מעניק

של עיוור או נכה בהתאם למספר ימי הנכות שנקבעו מיגיעה אישיתקובע תקרה לפטור על הכנסותיו -( א()5)9סעיף

:לאותו אדם כדלקמן

. פטור בחלק מהשנה יחושב באופן יחסי. ₪ 602,400תקרת הפטור הינה –ימים ומעלה 365 -נכות שנקבעה ל1.

.₪ 72,240תקרת הפטור הינה –יום 364-יום ל 185נכות שנקבעה בין 2.

. אינה מקנה זכאות לפטור –יום 185-נכות שנקבעה לפחות מ3.

.₪ 72,240מקנה פטור גם על הכנסות שאינן מיגיעה אישית עד לתקרה של –( ב()5)9סעיף

(. ₪ 72,240-כ)הינה נמוכה מהתקרה הנקובה בסעיף " יגיעה אישית"הכנסתם מ1.

". יגיעה אישית"אין להם כלל הכנסה מ2.

-דין מיוחד להכנסות מריבית הנובעות מכספי פיצויים

, בתוכנית חסכון או בקופת גמל, עיוורים ונכים שהייתה להם הכנסה מריבית המשולמת מכספים שהופקדו בפיקדון

במקרה זה פטורה הכנסתם עד לסכום כולל של -כאשר המקור לכספים הוא פיצויים או כספי ביטוח בשל פגיעת גוף

257,640 ₪ .

פטור לנכה -( 5)9

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

יגיעה להראות הנישום צריך מהפטור ליהנות שכדי קבע ש"ביהמ - ר'איצ משה 79/631 א"ע•

.ההכנסה לצמיחת שהביאה ,ממש של אינדיווידואלית פעילות ,דהיינו ,משלו אישית

לו ,אישית מיגיעה ההכנסות על החל ממס הפטור כי קבע ש"ביהמ -יהושע הלוי ,90/896 א"ע•

.המשפחתית מהחברה אליו שהועברו ההכנסות על גם יחול - נכותו בגין הנישום זכאי

עבודתו עבור החברה מן המערער שנטל השכר כי קבע ש"ביהמ - שמואל עוז בן 09/4107 א"ע•

התקרה מן גבוה ואף ,הנכות דרגת לקביעת שקדמו בשנים שנטל מהשכר משמעותי באופן גבוה

.(5)9 בסעיף הנקובה

בגובה ,אישית מיגיעה שהתקבל המערער של שכרו את להעמיד יש אלה לשנים ביחס כי ,וקבע

.המדווחת ההכנסה מלוא על ממס פטור ליתן ולא ,לפטור קודמות בשנים מהחברה שנטל השכר

,50% של מס בשיעור החייבת "אחרת הכנסה" הן זה לסכום שמעבר הכנסותיו כי ,נקבע

פעילות בהיקף שינוי חל לא אלה בשנים כי ,הודגש .ככאלו וימוסו ,דיבידנד מהוות ולחילופין

.שקדמו השנים לעומת ובהכנסותיה החברה

פטור לנכה -( 5)9

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:ובכללן שונות קצבאות ממס פוטרים הסעיפים

ופצעי איבה פעולות לנפגעי קצבאות ,המדינה אוצר י"ע המשולמות קצבאות ,מלחמה נכי של קצבאות (6) סעיף

.מלחמה

;רכבו להחזקת דין פי על מקבל ברגליו שנכה סכומים (א6) סעיף

;ישראל ארץ בממשלת עבודה בשל המדינה מאת המשתלמות קיצבאות (ב6) סעיף

זקנה וקיצבת הלאומי הביטוח לחוק 2'ט פרק או 2'ו פרק ',ג לפרק 'ה סימן פי על המשתלמת נכות קיצבת (ג6) סעיף

;האמור לחוק 'ג פרק פי על המשתלמת תלויים וקיצבת 'ב פרק פי על המשתלמות שאירים וקיצבת

;חוק מכוח ,מלכות והרוגי ציון אסירי של משפחותיהם ולבני ציון לאסירי תגמול או סוציאלית הטבה (ד6) סעיף

;דיניה מכוח חוץ מדינת מאת המשתלמת נכות קיצבת (ה6) סעיף

.1995-ה"התשנ, תגמול המשולם לפי חוק התגמולים לחסידי אומות העולם( ז6)סעיף

.1995-ה"התשנ, (ילד שנתייתם עקב מעשה אלימות במשפחה)המשתלם על פי חוק התגמולים , תגמול ליתום( ח6)סעיף

פטורים נוספים

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

.חבלה או מוות על כוללים כפיצויים שנתקבל הון סכום כל ממס פוטר הסעיף

ואין הוא חל על סכום , רק בסכום פיצוי שקיבל הנפגע מהמזיקזה ענינו סעיף

היות ותשלומים אלו אינם , שקיבל הנפגע מכוח פוליסת ביטוח חיים שהייתה לו

(.הדר לבד "פ)בגדר קיום התחייבות חוזית אלא , נזקבגדר פיצויים על

הסעיף יחול גם על פיצויים המשולמים בגין תאונת דרכים על ידי המזיק או

.מבטחו

פטור על פיצוים מוות או -( 7)9פטור חבלה

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:ממעבידו מקבל (שאיריו או) שעובד תשלומים סוגי שני על שיחול הפטור את קובע הסעיף

.פרישה פיצויי•

.מוות בשל מענק•

?"עובד" מיהו

נקבעו הקיימים המבחנים מעביד עובד יחסי לקביעת מבחנים בפקודה אין .ומעביד עובד יחסי בו שמתקיימים יחיד

על בפועל למבחנים וברור עודף משקל ניתן הפסיקה פ"ע ,כי נציין , ונזיקין עבודה דיני לצורכי והן מס לצורכי הן בפסיקה

.(חיפה מכבי ד"ופס טבריה הפועל אגודת ד"פס נקבעו מהמבחנים חלק) .הצדדים בין חוזית הקביעה פני

למעט ,פיו-על לפעול ויש מחייב הדין-פסק ,ומעביד עובד ביחסי מדובר כי ,לעבודה הדין-בית של דין-בפסק נקבע אם ,ככלל

.בהמשך שיופרטו מקרים

,זה סעיף לפי לפטור יזכה לא כי ייתכן ,יד-וממשלח מעסק כהכנסה הכנסתו את הציג העסקתו שנות כל במשך אשר נישום

.ומעביד עובד יחסי היו מעסיקו עם יחסיו לדבריו אם אף

ממס למענק פרישה או מוותפטור - (א7)9

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?"פרישה" מהי

של אמיתי ניתוק שיש זה העיקר - הפרישה לסיבת חשיבות אין

בשותפות משכיר מעבר ,התפטרות ,פיטורין :מעביד עובד יחסי

.(לחבר משכיר ש"באג מעמד שינוי לרבות) ,בשותפות לשותף

של בפטור לזכות מנת על העובד של אמיתית לפרישה חשיבות יש

.הסעיף

פטור ממס למענק פרישה או מוות - (א7)9

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?אמתית או מלאכותית פרישה

החברה של שמה רק כאשר לחברה מחברה עובדים מעבר - דסקל יהלומי ד"פס•

החברה של פעילותה מיקום ,משתנים אינם המניות שבעלי בעוד ,משתנה

בעלי ,זהה העובדים כמות ,זהה פעילותן תחומי ,זהים והחדשה הישנה

שלא מעידים אלו כל - לרשויות בהודעות תכוף שינוי ויש זהים התפקידים

.אמיתית פרישה בוצעה

לחברה בעיקרה זהה שהוקמה החדשה החברה כי ,נקבע - בראברה ריס'ג ד"פס•

,לפיכך .כלכלי ולא מלאכותי הוא להקמתה והטעם ,הופסקה שפעילותה

החדשה בחברה מיד לעבוד והחלו שפוטרו המניות לבעלי ששולמו המענקים

.הופסקה שפעילותה לחברה בניכוי יותרו לא ,שהוקמה

פטור ממס למענק פרישה או מוות - (א7)9

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

שבבעלותו בחברה שכיר מניות בעל

תיתכן .שבבעלותם בחברה לעבודה וחזרתם פרישתם על מלא באופן שולטים ,שליטה בעלי ובמיוחד מניות בעלי

.מלאכותית בעסקה מדובר וכי אמיתי כלכלי טעם לדבר אין , כי טענה

ממס פטור מענק תשלום אגב מעבודתו יפרוש שבבעלותו בחברה כשכיר שעבד מניות שבעל מניעה אין כי ,לציין יש

המניות בעל וכי מעביד עובד יחסי לחלוטין נותקו כי ,לוודא יש שכזה במקרה ,ואולם .במניותיו להחזיק וימשיך

.פרישתו ערב שהיה כפי בבעלותו בחברה לעבוד ממשיך אינו

:כעצמאי שירותים ונתינת כשכיר עבודה הפסקת

להעניק מתחיל מכן לאחר ומייד ,ממס פטורים מענקים תשלום אגב מעבידו את עוזב שכיר עובד כי ,קורה לעתים

-עובד יחסי לחלוטין נותקו שאכן לוודא ,ל"הנ השינוי מהות את לבחון יש .כעצמאי למעביד שונים שירותים

.עבודה דיני לעניין שנקבעו המבחנים לפי וזאת ,מעביד

"פרישה"סוגיות מיוחדות ב

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

וכי מעביד-עובד יחסי נתקיימו כי ,"מעשה לאחר" ,פוסקים לעבודה הדין בתי בהם מקרים קיימים

המס רשויות כלפי עצמו הציג "עובד"ה בה התקופה לגבי וזאת ,פיטורים פיצויי תשלום חובת קיימת

.כעצמאי שפועל ליחיד בפקודה המוענקות המס מהטבות כך עקב ונהנה כעצמאי

הדין בית קבע שלגביו ,"מעביד"מה רק לא מתקבלת "עובד"ה של הכנסתו שבהם מקרים באותם

רשות עמדת ,נוספים "מעבידים"מ גם אלא ,מעביד-עובד יחסי "עובד"ה לבין בינו נתקיימו כי לעבודה

."עובד"ה שקיבל הפרישה מענקי על לפקודה (א7)9 סעיף לפי פטור יינתן לא כי המיסים

עצמו הציג "עובד"ה בהם המקרים באותם למעט ,לעבודה הדין בתי פסיקת את לקבל יש ,ככלל

.הדין פסק את תקבל לא המיסים רשות כי ייתכן אז שכן המס רשויות כלפי כעצמאי

" פרילנסרים"מענקי פרישה שמקבלים

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:פרישה עקב הפטור תקרת חישוב

בסעיף כאמור ,לתקרה כפוף) אחרונה משכורת * עבודה שנות מספר

.((2()א()א7)9

: מוות עקב במענק הפטור תקרת חישוב

.(לתקרה כפוף) אחרונות משכורות שתי * עבודה שנות מספר

- (הפטור סכום על העולה בסכום) פיטורין פיצויי סיווג

ולא פירותית הכנסה בבחינת הינו פרישה מענק – ציון כבלי 128/06 א"ע•

.(2)2 סעיף פ"ע עבודה בהכנסת המדובר אין אולם הונית הכנסה

פטור ממס למענק פרישה או מוות - (א7)9

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

- פרישה מענקי פריסת - שבטון שרל ד"פס

,המענק קבלת שלאחר לשנים לפקודה (3()ג)8 סעיף פ"ע ,פרישה עקב מענק פריסת האם בשאלה דן ד"פס

ממס בפטור הנישום את מזכה ,לפקודה (5)9 סעיף פ"ע ממס לפטור הזכאי עיוור או נכה בידי התקבל כשהמענק

?בלבד המענק התקבל בה הראשונה בשנה או הפריסה שנות בכל

.הפרישה מענק של "מהותי" פריסה הסדר מאפשר (3()ג)8 סעיף כי קובע ש"ביהמ

:ש"ביהמ ובלשון

,הנוכחי בנוסחו לפקודה (3) (ג)8 סעיף את לפרש יש כי ,למסקנה מוביל לעיל שהובאו הנתונים מכלול"

פרישה מענקי של דרך על המשיבים בידי שהתקבלה ההכנסה של ומהותית ממשית פריסה המאפשר ככזה

מכוח לו זכאים שהמשיבים ,השנתי הפטור הפריסה משנות אחת בכל עליה שמוחל תוך ,קדימה לשנים -

.(ח.א.א במקור אינה הדגשה) ".לפקודה (5)9 סעיף

פטור ממס למענק פרישה או - (א7)9 מוות

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

בית - עובד פרישת במסגרת נפש עוגמת בגין פיצויים -’דוידוביץ ד"פס•

.במס חייב אינו לעובד נפש עוגמת בגין כפיצוי כי קבע המשפט

י"ע שנקבעו ההלכות על בהסתמך ש"ביהמ קובע ניסים חיים ד"בפס•

כל לא כי וקובע "ציון כבלי"ו "שרפ פרמה" ,"חפץ" העליון ש"ביהמ

ישנם .עבודה כהכנסת לסווגו יש ,ממעבידו עובד שמקבל תקבול

הכנסת שאינם כתקבולים לסווגם ויש ממעבידו מקבל שעובד תקבולים

.עבודה

תשלומים נוספים לעובדים

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

: ובלבד שהתקיימו כל אלה, הצמדה שקיבל יחיד בשל נכסהפרשי

כפי שקבע -" הפרשי הצמדה חלקיים", זה לענין; ההצמדה אינם הפרשי הצמדה חלקייםהפרשי 1)

;שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת

; לא תבע ניכוי הוצאות ריבית או הפרשי הצמדה בשל הנכסהיחיד 2)

ואינם רשומים בפנקסי חשבונותיו או חייבים ( 1)2ההצמדה אינם הכנסה לפי סעיף הפרשי 3)

;ברישום כאמור

?האם נישום מייצג בחברה משפחתית זכאי לפטור -סוגיה

פטור על הפרשי הצמדה -( 13)9

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

העבודה למקום העובד של מביתו הסעה בגין לעובד פטור מקנה הסעיף - (20)9 סעיף•

לקבלת מראש פנתה והחברה והכרחית מרוכזת היא שההסעה בתנאי והכל ובחזרה

.לפטור אישור

שנקבעה לתקרה עד (והימורים פרסים) א2 - מ להכנסה פטור מקנה הסעיף - (28)9 סעיף•

.בתקנות

לימוד במוסד לימודיו בתקופת לחוקר או לסטודנט שניתנת למלגה פטור - (29)9 סעיף•

.בו הקבועה ולתקרה הסעיף לתנאי בכפוף חוקר ולגבי ,ומחקר

פטורים נוספים

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

רווחים לרבות לשכירים השתלמות מקרן סכומים משיכת על פטור קובע הסעיף - (א16)9 סעיף

:הפטור לקבלת התנאים ,מוטבת בהפקדה שמקורם

.מטרה לכל שנים 6 לאחר או השתלמות למטרת שנים 3 לאחר -פרישה גיל טרם עובד1.

.מטרה לכל שנים 3 לאחר – פרישה לגיל שהגיע עובד2.

.מיידי באופן הסכום את ימשכו שהיורשים ניתן – פטירה של במקרה3.

לרבות לעצמאים השתלמות מקרן שנצברו סכומים משיכת על פטור קובע הסעיף - (ב16)9 סעיף

. (א16)9 בסעיף המפורטים לתנאים בכפוף מוטבת בהפקדה שמקורם רווחים

פטור על משיכה כדין מקרן השתלמות

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

.(2012 בשנת 8,190₪) המזכה הקצבה לתקרת עד שאירים קצבאות על פטור נותן הסעיף

:על חל הסעיף 190 מתיקון החל

מדי קצבה תשולם שלפיו ,קיבוצי הסכם לרבות הסכם או דין לפי הסדר פ"ע המשולמת שאירים קצבת•

- מותו ולאחר ,חייו ימי כל במשך ,מעבודתו שפרש לעובד ,המעביד מקופת ,רציף באופן בחודשו חודש

.לשאירו

.תקציבית פנסיה של הסדר באמצעות וכן ביטוח תכנית פי על או לקצבה גמל מקופת משולמות קצבאות•

כהגדרתם פטורים מתשלומים הנובעת שאירים קצבת על בתקרה הגבלה ללא מלא פטור יינתן ,כן כמו

.א9 בסעיף

פטור על קצבת שאירים -( ו6)9סעיף

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

ולקצבה גמל קופת או מעביד מאת המשתלמת לקצבה פטור הענקת של הנושא את מסדיר לפקודה א9 סעיף

.עבודה כושר אבדן מפני ביטוח פי על המשתלמת

:נושאים בשלושה עוסק הסעיף

.מוכרת קצבה על ופטור מזכה קצבה על פטור 1.

כל – (זיכוי / ניכוי) מס הטבת עבורם ניתן שלא או מס עבורם ששולם תשלומים -מוכרת קצבה•

.פטורה הקצבה

43.5% של בשיעור פטור יינתן 2011-2015 בשנים -.מוכרת קצבה למעט ,הקצבאות כל -מזכה קצבה•

67% -ל עד שמגיע פטור יינתן 2025 לשנת עד ,(2012 בשנת) ₪ 8,190 המזכה הקצבה מתקרת

.מהתקרה

."(השילוב נוסחת"כ גם מוכר) מזכה קצבה פטור על ממס פטורים פיטורין פיצויי של משיכה השפעת2.

.היוונן בעת כאמור קצבאות על הפטורים ניצול3.

פטור ממס על קצבות –א 9

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

קיצבה ואיננה (5)2 סעיף לפי מההכנסה 35% כי ,קובע ב9 סעיף

.ממס פטורה תהיה (א)א9 בסעיף כמשמעותה

:הפטור לקבלת הקריטריונים

.(א)א9 בסעיף כמשמעותו פרישה לגיל שהגיע אדם הינו הקצבה מקבל•

.(ו6)9 סעיף לפי פטורה אינה ואשר שאירים שמקבלים קצבה•

.קיצבה היוון עקב המתקבל סכום•

פטור על קצבה -ב 9

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תודה רבה

23

מ"מיסוי בעפתרונות אלמקייסחיבה את , ארצי 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

tax.co.il-www.ahe