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2013 VOL.141

經濟合作發展組織(OECD)於今(2013)年 2 月

間發表《處理稅基侵蝕及利潤轉移》報告

(Addressing Base Erosion and Profit Shifting,

BEPS)，旋於 7 月中發布 BEPS 行動計畫，預

定於 2014 年 9 月至 2015 年 12 月完成各項改

革方案。BEPS 這項跨國性稅制行動方案，對

跨國企業全球營運造成不小的震撼，企業必須

謹慎因應。相關內容及如何因應，請詳專論

「OECD 對稅基侵蝕與利潤移轉議題的處理

方向」。

專論

OECD對稅基侵蝕與利潤移轉議題的處理方向 廖烈龍 會計師

投資美國不動產 考量台美租稅負擔 周思齊 會計師

國際近期租稅要聞

中國 CN404-國家稅務總局關於執行《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防

止偷漏稅的安排》有關居民身分認定問題的公告

新加坡 SG034-新加坡發布有關所得稅法修正草案中有關資訊交換之修正

法國 FR028-法國政府宣布放棄最近提出的公司經營盈餘總額稅

斯洛伐克 SK005-斯洛伐克 2014 年 1 月 1 日起，增值稅法將有重大改變

哥倫比亞 CO008-哥倫比亞公布 2013 年避稅天堂名單

研討會報導

「投資美國必上的一堂課」研討會相關報導

好書報報

跨國移轉訂價策略及風險管理（第四版）管理稅務風險 嶄新企業思維

訊息搶先報

『文創西進的競合策略與權益保護』研討會將於11月19日舉行

更多國際租稅訊息之訂閱

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專論

OECD 對稅基侵蝕與利潤移轉議題的處理方向

過往國際租稅制度的設計重點在於如何避免企業遭受重複課稅，以促進跨國投資與交易活動

的發展。這套國際租稅制度已經無法適應今日的知識經濟與電子商務時代，且多國籍企業

(Multi-National Enterprises, MNE)透過安排，將利潤與創造利潤的活動地點分離而導致跨

國避稅、甚至產生重複不課稅(double non-taxation)。應 G20 的要求，OECD 於 2013 年 2

月 12 日公佈一份名為”處理稅基侵蝕與利潤移轉”(Addressing Base Erosion and Profit

Shifting)的報告。這份報告的主要目的在於呈現一份客觀且完整的稅基侵蝕與利潤移轉

(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)的議題。稅基侵蝕的原因很多，但其中利潤移轉是

一個重要的原因。不論是 OECD 會員國還是非會員國都面對 BEPS 的問題。這份報告提出

幾個重要的國際租稅原則及這些原則所創造出的 BEPS 機會。多國籍企業(Multi-National

Enterprises, MNE)

報告談到四個主要的國際租稅原則:

1. 租稅管轄權 (jurisdiction to tax)

2. 移轉訂價 (transfer pricing)

3. 債權 (leverage)

4. 反避稅 (anti-avoidance)

這四個原則如何創造 BEPS 的機會，概述如下:

1. 租稅管轄權

廣義而言，租稅管轄權在國際間常見兩大類型，一是全球來源所得課稅，針對居民的本

國來源與外國來源所得課稅，但對非居民僅就本國來源所得課稅；另一是屬地主義，僅

對居民與非居民都只課徵來源於本國之所得課稅。多國籍企業常利用這兩種稅制的差異

性進行稅務套利，以降低稅負，甚至讓各國都課不到稅，形成所謂重複不徵稅(Double

non-taxation)。

本以消除雙重徵稅為目的的租稅協定也可能被利用來降低稅負。以營業利潤(business

profits)的課稅為例，企業的營業利潤是否在所得來源國課稅，通常是由租稅協定中的常

設機構(Permanent Establishment)條款來決定。若在締約國另一方構成常設機構，歸屬

於常設機構的營業利潤得由另一方課稅。多數租稅協定是根據 UN 或 OECD 兩個範本，

範本在制定當時，網路尚不發達。如今，數位經濟蓬勃發展，一個企業可以從遙遠的地

方透過網路與另一國的消費者做生意，又不需要在另一國設立固定的營業場所或委託非

獨立代理人，不致構成固定場所或代理人常設機構，消費國只能看到外國企業大賺本國

錢卻無法課到稅，甚至在積極的稅務規畫下，可能連外國企業的家鄉稅局也課不到稅。

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如此傳統的常設機構概念在今天是否能合理分配課稅權，不無疑問。

利用租稅管轄權差異的方法常見的尚有在低稅的國家設立分公司、雙重特徵的組織型態

(hybrid entity，一方視該個體為課稅主體；而另一方則視其為非課稅主體)、雙重特徵的

財務工具(hybrid financial instrument，一方視為債務；另一方視為權益)、導管公司

(conduit company，資金或智財權放在低稅率國家，並藉此取得收益)、衍生性金融商品

(給付不課徵扣繳稅)等。

2. 移轉訂價

移轉訂價的一個重要假設就是，一個企業執行的功能、承擔的風險及擁有的資產愈廣泛，

期望的報酬就愈高；反之，期望報酬就愈低。雖然移轉功能與實體資產不見得容易，但

多國籍企業可輕易地利用合約移轉風險(形成承擔低風險受託加工商、受託研發、受託經

銷商等模式)與無形資產(特別是難評價的無形資產)到低稅率國家，利潤與有重大實質運

作的企業脫鉤。

爭議包括:一、位在低稅率區的無形資產所有人是應視為已經為整個集團承擔與無形資產

發展與利用相關的風險。二、位在低稅率區的無形資產所有人有無足夠的經濟實質、有

足夠管理無形資產的能力與承擔相關風險的資財力。三、風險移轉是否應該有補償款。

3. 債權

債權產生的利息支出有節稅效果，而權益產生的股利則無此效果，有時收到股利收入可

以不課稅(如歐洲參與免稅)，導致集團資金安排常偏好使用債權。在租稅友善地區設立

集團財務公司及創造雙重特性的財務工具(支付方視為利息費用，但收入方視為利息收

入)。

4. 反避稅

反避稅措施分成三類:一是嚇阻(deter)、二是偵察(detect)、三是回應(respond)。第一類

包括公開函釋、重罰金、要求額外報告義務等。第二類的目標是確保提供及時、精準與

全面性的資訊，以利稅局提早發現高風險地方。第三類的目標是反擊不當行為，並影響

未來的行為。第三類常見措施有一般反避稅 (general anti-avoidance rule GAAR，如欠

缺經濟實質或無商業理由的交易，拒絕特定的稅務利益)、受控外國公司(controlled

foreign corporation CFC)、反資本稀釋(anti-thin capitalization)、利息認列限制(limiting

interest deduction)、反雙重特徵工具/組織(anti-hybrid)、反稅基流失(anti-base erosion)

如針對特定國家課高扣繳稅率或拒絕費用認列)及租稅協定中的利益限制條款(limitation

of benefit，LOB)。

由於各國規定內容、稅制複雜與法院解釋都存有差異，造成 BEPS 機會。如利用非關係

企業或衍生性金融商品躲避反資本稀釋的規定。又如採用反轉(inversion)策略，以低稅

地區的非居民企業取代原來的最終母公司成為集團最上層，成功規避 CFC。又或利用

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hybrid 的策略，以利從母國稅務觀點，子公司所得已消失，避開 CFC。

實際觀察 BEPS 的架構，發現

將大部分利潤聯繫到法律構造(legal construct)與無形資產或義務，並移轉風險，最終降

低利潤與重大實質營運的關聯。

在技術觀點上，這些稅務規劃是合法，且根據各國不同的規定與實務的交互作用所作，

但產生的稅基侵蝕效果卻是國內政策所不願見到的。

該報告指出目前的主要壓力區，簡述如下:

1. 國際間對於企業組織型態與財務工具的認知差異。

2. 租稅協定應用在數位經濟。

3. 移轉訂價，特別是移轉風險與無形資產、資產所有權的人工分拆(如成本分攤協議)、獨

立交易中不常見的受控交易。

4. 反避稅措施的有效性，特別是一般反避稅、受控外國公司、反資本稀釋與協定濫用。

5. 有害的租稅利益體制(harmful preferential regimes)的存在。

為了處理上述壓力區問題，OECD 將會發展一套完整的行動計劃(“comprehensive action

plan”)。該行動計劃的主要目的在提供各國能夠將課稅主權與實際經濟活動聯結的工具，主

要內容將包括:

1. 提供能夠停止或中和組織型態與財務工具認知差異效果的工具、

2. 修改或重新解釋移轉訂價指導原則、

3. 提供能夠解決租稅管轄權與數位經濟議題的新方案、

4. 提供更有效的反避稅措施、

5. 提供集團內財務交易的處理規定、

6. 提供能夠有效抗衡有害租稅利益體制的方案、

7. 建議能夠及時執行上述措施的最佳的方式、

8. 建議可以有效解決雙重徵稅的措施，譬如增加租稅協定中的相互協議程序(mutual

agreement procedure)與仲裁的效率。

在 2013 年 7 月 19 日，OECD 發表另一份名為” 稅基侵蝕與利潤移轉的行動計劃” (Action

Plan on Base Erosion and Profit Shifting)的報告。報告列出下面 15 項行動及每一個行動的

預計完成日:

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項次 行動計劃 內容方向 預計完成日

1 處理數位經濟的稅務挑

戰

所得分類、所得來源法則應用、間接

稅徵收與利潤歸屬法則等

2014 年 9 月

2 中和雙重特徵的組織或

財務工具因不協調產生

的效果

修 訂 OECD Convention TaxModel

建議國內法的修訂，包括費用雙重

減除的防止、一方不認收入，另一

方不得認列費用等的規定

2014 年 9 月

3 強化受控外國公司的規

定

對 CFC 規定的建議 2015 年 9 月

4 限制利息費用認列 建議國內法

修訂 OECD TP Guideline:關於受

控財務交易的訂價

2015 年 9 月

2015 年 12 月

5 有效反擊有害稅務實務 完成會員國稅務體制的覆核

提出推展到非會員國的策略

修訂現行標準

2014 年 9 月

2014 年 9 月

2015 年 12 月

6 防止濫用協定 修 訂 OECD Convention TaxModel

建議國內法的修訂

2014 年 9 月

7 防止人為躲避常設機構 修訂 OECD Convention Tax Model，

包括議題如 commissionaire 的架構、

刻意分割營運活動、利潤歸屬等

2015 年 9 月

8 確保移轉訂價結果與價

值創造吻合: 無形資產

修訂 OECD TP Guideline，如有必要

同時修訂 OECD Convention Tax

Model。包括更明確的無形資產定義、

針對難以評價的無形資產發展移轉訂

價規則或其他特殊措施、共同成本分

攤協議指引的更新

2014 年 9 月與

2015 年 9 月

9 確保移轉訂價結果與價

值創造吻合: 風險與資

本

修訂 OECD TP Guideline，如有必要

同時修訂 OECD Convention Tax

Model

2015 年 9 月

10 確保移轉訂價結果與價

值創造吻合: 高風險交

易

修訂 OECD TP Guideline，如有必要

同時修訂 OECD Convention Tax

Model。包括罕見交易重新定位的條

件、移轉訂價方法如何應用於全球價

值鏈、抗衡管理費與總公司費用分攤

2015 年 9 月

11 建議蒐集與分析 BEPS

資料的方法

要求納稅人提出更精準的資訊、減少

現行移轉訂價文件的繁瑣要求

2015 年 9 月

12 要求納稅人揭露激進的 建議國內法 2015 年 9 月

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項次 行動計劃 內容方向 預計完成日

租稅規劃

13 重新檢視移轉訂價文件 修訂 OECD TP Guideline 與建議國內

法，包括發展共同範例，以利揭露全

球利潤分配與繳稅狀況

2014 年 9 月

14 提升紛爭解決機制的效

率

修訂 OECD Convention Tax Model 2015 年 9 月

15 發展多邊工具 對相關的公共國際法與稅務議題提

出報告

發展多邊工具，以加速處理國際稅

務議題

2015 年 12 月

面對可以說是這一生最大的國際租稅制度翻新，跨國企業現階段除了繼續關注 BEPS 的發展

並且適時發聲表達意見外，還可以進行以下的措施

1. 辨認重度依賴法律或契約架構的規劃。

2. 檢視集團內部交易的實質是否與法律形式及契約條款一致。

3. 強化實質條件。

4. 覆核利潤水平是否與實質相符。

5. 檢視是否使用低稅或租稅庇護所保留與功能、資產、風險及財務負擔能力不相符的利潤

水平。

(資料來源：稅務旬刊第 2233 期，中華民國 102 年 10 月 10 日出刊)

本文作者為資誠聯合會計師事務所

廖烈龍 會計師

Tel: 02- 2729-6626

Email: elliot.liao@tw.pwc.com

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投資美國不動產 應考量台美的租稅負擔

美國與台灣之間的投資與貿易交流密切，已有不少台灣投資人看上美國金融體系逐漸復原，

當地房市和經濟回溫與亞洲資金回流北美情形之際，開始重新考慮進軍或加碼投資美國不動

產。

一般而言，美國不動產的租金投資報酬率較高，但需將美國當地的維持費用，稅賦及繁瑣的

稅務申報,個人風險等列入考量，精算出來的才能反應真正的不動產投資報酬率，因此建議

赴美國投資前，需事先審慎規劃。

台灣人如果直接投資美國不動產，由於台灣人此項投資作為，在美國稅法上將會被視為直接

在美國從事商業行為(與美國商業或貿易有效的關聯(Effectively connected with US trade

or business)，簡稱ECI)，因此，必須要做美國個人稅申報。另外因為台灣人為非美籍(在此

假設為單一國籍，非雙重國籍)，在收取租金收入時，原則上須依總額繳納就源扣繳稅(扣繳

稅率為30%)，否則須在當年度申報所取得租金收入並扣除與此房地產相關的各項成本費用

後，以淨額來繳交美國個人所得稅。稅金最高可達所得的51.9%(包含聯邦的個人稅和地方的

州稅等，稅率以加州為例，美國各州州稅規範不同）。若轉賣不動產，出售不動產的處分價

款亦需在出售時,由買方扣繳10%替賣方繳納就源扣繳稅。如果台灣投資人透過美國股份有

限公司以持股的形式來持有美國不動產，美國公司匯回稅後淨利給台灣股東，由於台美之間

無租稅協定，匯出之股利還必須再被就源扣繳30%的稅金。因此，在考量稅負效果後，若無

預先做好租稅規劃，實質投資報酬(不含融資成本)可能只剩原先預期金額的近三分之一。若

是以個人名義直接持有，除課徵美國所得稅外，亦須注意美國遺產稅的問題。非居住者(如

台灣投資人)若不幸身故，則身故時所擁有坐落於美國的不動產尚須課徵美國遺產稅，美國

遺產稅(及贈與稅)稅率最高達40%。

另外，由於我國已經實施「所得基本稅額條例」(俗稱「最低稅負制」)，個人海外所得自2009

年1月1日起始納入最低稅負制之計算。簡單來說，台灣人持有美國不動産期間，取得租金所

得或處分不動產利得及其他海外所得，合計之總利得，若當年度超過新台幣600萬元，就需

納入所得基本稅額計算並依法繳稅。此外，雖然台灣投資人在美國繳納的稅款原則上可以在

台灣扣抵，但因美國所得稅稅率及遺產稅稅率遠高於台灣的現行稅率，因此，在美國繳納的

稅款無法在台灣報稅時，完全扣抵，投資前應加以留意。此外台灣投資人若透過股份有限公

司間接持有美國不動產,所繳交的美國稅則無法抵扣台灣稅，需直接持有才可抵扣，故投資

前之投資架構亦應一併審慎考量。

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對於台灣投資人而言，美國不動產市場具備一定程度的吸引力，也是一個不錯的理財與分散

投資風險管道。如果事前規劃得宜，讓整體稅負降低，就可能有效提高投資報酬率。此外，

由於美國相關規定繁雜，在美國當地進行投資時亦須注意法律登記、融資、匯兌等議題，需

要配合有專業資格的律師、會計師甚至不動產鑑價師協助評估執行，才能確保投資成果的達

成。

本文作者為資誠聯合會計師事務所

周思齊 會計師

Tel: 02- 2729-6617

Email:albert.chou@tw.pwc.com

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本期國際租稅要聞

中國 CN404-國家稅務總局關於執行《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防

止偷漏稅的安排》有關居民身分認定問題的公告

具備香港居民身份是申請享受《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏

稅的安排》（以下簡稱《安排》）待遇的前提。國家稅務總局發佈了〈關於執行《內地和香港

特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》有關居民身分認定問題的公告〉

（國家稅務總局公告[2013]53 號，以下簡稱”53 號公告”），為適用《安排》的納稅人的香港

居民身份認定提供了操作指引，簡要內容如下：

認定居民身份的資料

法人申請享受《安排》待遇者，可依據香港有關當局出具的公司註冊證書（副本）或

商業登記證核證本，對其居民身份進行認定。

個人申請享受《安排》待遇者，可憑其香港身份證和香港居民往來內地通行證，及上

一納稅年度在港的繳稅單，對其居民身份進行認定。

需要提供居民身份證明的申請人類型

中國大陸稅務主管機關對申請人身份有懷疑，且申請人提交的上述資料不足以證明其香

港居民身份的，包括在香港以外地區註冊成立的法人，但稱其管理和控制機構在香港的，

或僅在香港短期停留但稱其為香港居民的外籍人士等情況，可要求申請人提供由香港特

別行政區政府稅務局（“香港稅務局”）開具，享受《安排》待遇所得所屬年度為香港居

民的證明（以下簡稱”香港居民身份證明書”）。

對要求按《國家稅務總局關於認定稅收協定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告

[2012]30 號）第三條安全港規則享受《安排》待遇的申請人（包含提及的各層級居民企

業或個人），以及以個人名義申請享受《安排》第十三條財產收益相關待遇的申請人，均

需要進行身份認定，提供香港稅務局開具的香港居民身份證明書。

香港稅務局應要求開具居民身份證明

公告中明確指出，如果申請人在申請享受《安排》待遇時需要提供香港居民身份證明書

時，內地稅務主管機關應向香港稅務局提出開具證明的需求，申請人攜帶內地稅務主管

機關致香港稅務局《關於請香港特別行政區稅務主管當局出具居民身份證明的函》（以下

簡稱”轉介函”），向香港稅務局申請開具香港居民身份證明書。

香港居民身份證明書的認定程序

一般情況下，中國大陸稅務主管機關對申請人提交了以下資料，證明其依程序取得的居

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民身份證明書應予認可：

1．中國大陸稅務主管機關為申請人向香港稅務局開出的轉介函複印件；

2．申請人向香港稅務局要求開具居民身份證明書時填寫的申請表複印件；

3．與 53 號公告所附居民身份證明書樣式一致的香港居民身份證明書原件。如有充分理

由說明不能提供原件的，也可提供複印件，但應標注原件存放處，加蓋報告責任人印

章。

中國大陸稅務主管機關對按程序取得居民身份證明書的申請人身份仍有懷疑的，稅務主

管機關仍然有權對申請人身份的真實性進行審核。

資誠觀點：

53 號公告在「稅收居民」資格認定問題上，給予在香港成立的居民法人更寬鬆之待遇及簡

化之舉證程序；從 2013 年 11 月 1 日起，在香港註冊並根據中港稅收安排申請稅收安排待

遇的公司不需要提供香港稅收居民身份證明書來證明其香港居民身份。然而，非香港註冊的

公司仍然需要提供由香港稅務局開具的香港居民身份證明書。公告同時也明確了內地稅務機

關當對申請人的香港居民身份證明書有懷疑時，可以對申請人的居民身份進行審核的具體情

況。針對計畫取得《安排》待遇者，可先評估相關法令規定，以管理被否決資格的風險。

新加坡 SG034-新加坡發布有關所得稅法修正草案中有關資訊交換之修正

新加坡於 2013 年 7 月 18 日，由財政部發布徵詢公眾意見的所得稅法修正草案。

該所得稅法修正草案中，有關資訊交換修正之建議，已公布於 2013 年 5 月，包括：

排除稅務機關為資訊交換目的，而從金融機構取得有關銀行或信託之訊息，須先取得法

院命令的規定。

協調資訊收集之框架與資訊交換之管理，能適用於國內稅收之執法。

擴大稅務機關收集資訊的權力，以符合新加坡與美國簽訂有關美國外國帳戶稅收遵從法

之跨政府協議(the Singapore-US Model 1 foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)

intergovernmental Agreement)。

資誠觀點：

有關新加坡資訊交換修正之建議，提供了許多令人矚目的修正細節，其中亦包括新加坡與美

國簽署跨政府協議(intergovernmental Agreement “IGA”)，須擴大稅務機關收集資訊的權

力。對此，若有透過新加坡進行投資架構之台商，應密切注意其後續發展並預為因應。

法國 FR028-法國政府宣布放棄最近提出的公司經營盈餘總額稅

法國政府於2013年10月8日，宣布放棄最近提出的公司經營盈餘總額稅(tax on companies’

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gross operating surplus)，宣佈的時刻適逢法國國會正在對2014年的法國財政法案進行討

論。

法國政府在與雇主組織協商後，決定將臨時附加稅(temporary surtax)由5%提高至10.7%，

取代最近提出的公司經營盈餘總額稅。原先33.3%之標準稅率，經此改變後，其實際有效稅

率將達38%。(註：臨時附加稅主要是企業所得稅超過763,000歐元以上，額外增加3.3%的

稅負)。

如果法國議會通過此一臨時附加稅議案，其實質之影響將只有2013年和2014年兩個年度會

課徵此一臨時附加稅。

資誠觀點：

此項臨時措施是法國政府改變企業所得稅結構的一部分，改革的目標是希望能降低企業所得

稅稅率並擴大稅基。因此於法國設有營業據點的台商，未來幾個月應注意此項稅負修正的可

能改變，並作好準備，以為因應。

斯洛伐克 SK005-斯洛伐克 2014 年 1 月 1 日起，增值稅法將有重大改變

斯洛伐克(Slovakia)財政部已宣布提出對“斯洛伐克增值稅法”之修正建議，依修正建議自

2014 年 1 月 1 日起，斯洛伐克之增值稅法將有重大改變， 包括：

引進一項新的增值稅電子申報(the Recapitulative List )

修正建議中引進一項新的增值稅電子申報，對某些特定應稅交易，要求必須提出相關訊

息。

建議修改 EC Sales Lists 的申報期限

有關 EC Sales Lists 的申報期限，從銷售後一個月的 20 日，建議修改為 25 日。修改後

的 EC Sales Lists 提交日期將與增值稅申報截止日期相同。

不可扣抵從斯洛伐克境內收到之進項稅額

另一項重大改變之修正建議為，設在非歐盟國家之外國公司(在符合外國增值稅退稅的條

件下)，其進項稅額不可於斯洛伐克申請扣抵。另外，斯洛伐克財政部也提出，允許外國

公司得使用英文申請退還增值稅。

資誠觀點：

在斯洛伐克進行商務交易者應該注意，上述修正建議法案雖還沒有立法通過，但可能已迫在

眉睫。另外，也提醒設在非歐盟國家的外國公司亦須注意，如果修正建議法案獲得通過，進

項稅額將不能扣除。若是如此，則可能影響外國公司的現金流量，因此，台商若有赴斯洛伐

克投資或是與斯洛伐克進行商務交易者，應提早規劃及因應。

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哥倫比亞 CO008-哥倫比亞公布 2013 年避稅天堂名單

哥倫比亞財政和公共信貸部於10月7日，公布2013年避稅天堂名單(tax haven list)，共有38

個地區或是國家被列入，其中亦包括香港、開曼群島、英屬維爾京群島、及納閩島等。依哥

倫比亞相關法令規定，付給(或應計)課稅所得給避稅天堂名單之扣繳稅率為33%、支付給避

稅天堂名單之費用不能扣抵(除非能提出相關必要的證明文件)、與避稅天堂名單構成關係企

業者，彼此之間若有交易，於所得稅申報時並應提交移轉訂價之報告。該公布名單之法令，

自2014年1月1日起生效。

資誠觀點：

由於全球反避稅意識抬頭，各國亦積極進行反避稅，台商若有利用避稅天堂進行海外投資

者，應重新審視投資架構是否妥適，避免成為反避稅打擊之對象，造成稅負的增加。

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研討會報導

「投資美國必上的一堂課」研討會相關報導

由資誠聯合會計師事務所主辦之「投資美國必上的一堂課」研討會，於2013年10月8日假國

際會議中心舉行，本次研討的主題內容包括個人及法人企業投資美國不動產所涉稅務議題、

個人及法人企業在美國綜合投資之稅務議題、外國帳戶稅收遵從法(FATCA)對美國投資的影

響及其他相關稅務問題剖析、及在美投資應考量的美國及台灣稅務規範。本次並特邀PwC

HK 資深合夥人Anthony Tong共同與會，協助企業及投資人瞭解在美國投資可能涉及之稅

務問題。

研討會開始首先由資誠聯合會計師事務所稅務與法律服務郭宗銘營運長致詞，郭營運長指

出，美國為經濟大國，相關經濟政策或事項，都會影響全世界的變動，可說是動見觀瞻，例

如近期美國政府無預警的運作停擺、量化寬鬆(Quantitative easing，“QE”)退場搖擺不定、

肥咖條款(FATCA)延後六個月實施等等，均讓全球投資人神經緊繃密切注意其變化。而這些

不確定性因素除對投資美國平添許多變數外，也讓投資人須投入更多的關注與了解，以降低

投資美國的風險。

郭營運長致詞後，旋即由資誠聯合會計師事務所邱文敏會計師與PwC HK Anthony Tong合

夥人與邱文敏會計師採問答方式共同報告「個人及法人企業投資美國不動產所涉稅務議

題」。Anthony Tong 合夥人指出雖然美國企業一般之稅率為35%,但不要忽略尚有第二層的

聯邦稅，稅率為30%。而邱文敏會計師指出，美國近年來為因應政府財政的困境，制定通過

了多項積極查稅的法案，近來最值得關注的則有「淨投資所得稅」。自2013年起，美國納稅

義務人若有淨投資所得（如股利、利息、租金與資本利得等收入減去投資利息、投資管理費

等支出）且年度所得（Modified Adjusted Gross Income）超過申報門檻（個人為美金20萬

元；夫妻共同申報為美金25萬元），即可能除被課徵一般所得稅額外，另被課以3.8%的聯邦

醫療保險稅捐。

邱文敏會計師與Anthony Tong合夥人作完精彩的問答方式報告後，緊接著由資誠聯合會計

師事務所周思齊會計師與Anthony Tong 合夥人就「個人及法人企業在美國綜合投資之稅務

議題」作一說明。周思齊會計師首先就美國如何認定美國稅務居民身份說起，繼而就非美國

稅務居民而有就美國來源所得之課稅規定詳加陳述，讓與會來賓充分了解個人及法人企業在

美國投資所面臨之各種稅務問題，並且回應Anthony Tong 合夥人所提在美常用的投資架構

之利弊分析，避免採用不當的投資架構，造成更多的租稅成本或是租稅風險。

周思齊會計師與Anthony Tong合夥人作完精彩的問答方式報告後，緊接著由資誠聯合會計

師事務所周思齊會計師與許雅惠協理就「外國帳戶稅收遵從法(FATCA)對美國投資的影響及

其他相關稅務問題」作一剖析。周思齊會計師表示，美國政府關閉，衝擊肥咖條款的跨政府

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協議談判，不過台灣即將於明年度上路的肥咖條款，由於已延期過一次，預料再度延後機會

不大。另外周會計師指出，肥咖條款稅收屬於聯邦稅，繳交的3.8%健保費不提供抵扣，呼

籲符合申報條件的民眾不要心存僥倖，應提早準備才是。

研討會最後由邱文敏會計師作整體內容之總結，並回答與會來賓所提之問題，而整個研討會

會也在熱烈的提問中，結束歷時約三個鐘頭的研討會。

(右圖上：左起許雅惠協

理、邱文敏會計師、

Anthony Tong合夥人、

郭宗銘營運長、周思齊會

計師)

(右圖中：左起邱文敏會

計師、Anthony Tong合

夥人)

(右圖下：左起許雅惠協

理、周思齊會計師)

(左圖：郭宗銘營運長)

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好書報報

跨國移轉訂價策略及風險管理（第四版）管理稅務風險 嶄新企業思維

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本書簡介：

跨國企業應定期檢視移轉訂價政策，尤其有新業務、組織重組，或者考量創新交易模式時，

更應針對移轉訂價政策加以檢討，謹慎檢視有關國家的移轉訂價稅制及稅務法規，且在符合

有關規定下制定可以運作的訂價模式，此即所謂的移轉訂價稅務管理，亦是現今跨國企業價

格決策者的重責大任。

本書依據最新頒布法令全新改版撰寫，除理論之外，並介紹有關電子商務、綠色議題及無形

資產等新一輪改變移轉訂價政策的因子。除台灣的移轉訂價規定外，羅列與台灣經貿往來較

為密切的國家，計有：中國大陸、美國、日本、荷蘭、印度、巴西等國的移轉訂價規定，以

便跨國企業與分布該等國家的關係人交易時參考。

本書其他相關訊息：

書名：跨國移轉訂價策略及風險管理（第四版）

管理稅務風險 嶄新企業思維

出版：財團法人資誠教育基金會

ISBN：978-986-87106-6-5

總策劃：吳德豐、郭宗銘、徐麗珍

精平裝：平裝本

出版日期：2013年9月

更多之訊息：

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『文創西進的競合策略與權益保護』研討會將於 11 月 19 日舉行

隨著服貿協議的簽訂，台灣文創業者西進，利用陸方開放承諾，提高台灣業者對大陸營運據

點的控制力，擴大經營範圍與服務業出口動能，以提升競爭力。

為協助台灣文創業者成功西進，中華民國全國商業總會與資誠聯合會計師事務所共同主辦

『文創西進的競合策略與權益保護』研討會，將於 11 月 19 日假台北舉行。會中並將邀請國

內多位文創產業負責人及普華永道(香港)娛樂暨電子商務產業負責人共同與會，探討兩岸文

創產業合資合作模式、財稅及智財保障、及競合策略等議題。機會難得，敬請密切注意後續

相關報名之訊息。

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