資誠聯合會計師事務所 pwc...

隨著世界各國稅務法規的快速改變，跨國企業如何在此一環境下有效管理全球稅務，請詳專論「跨國企業全球稅務環境之挑戰」。爭議多時的液晶顯示器輸歐被課以高額關稅，終於在台灣取得勝訴判決後，塵埃落定。後續應如何進行相關因應措施，請詳「WTO 貿易判決帶來的關稅機會」。

● 資訊科技協定（Information Technology Agreement，ITA）● 歸類意見書（Binding Tariff Information，BTI）● 全球貨物統一編碼(Unique Consignment Reference，UCR)

● 台灣 TW331-核釋 99 年度營利事業所得稅暫繳稅額計算方式

● 台灣 TW332-核釋採連結稅制辦理所得稅結算申報之母子公司不符合盈虧互抵適用要件之課稅規定

● 台灣 TW333-核釋已函報限制出境之欠稅營利事業負責人或清算人變更時，稅捐稽徵機關應以變更後之負責人或清

算人為限制出境對象

● 中國 CN327-關於開展同期資料檢查的通知

● 中國 CN328-關於科技重大專項進口稅收政策的通知

● 中國 CN329-關於發佈《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

● 日本 JP067-修改移轉訂價指引

● 匈牙利 HU009-匈牙利大幅降低公司所得稅稅率

● 西班牙 SP009-核准增加移轉訂價文件免於提供的新例外規定

● 俄羅斯 RU032-集團企業合併申報稅制草案正式提交國會審議

● OECD 025-OECD 更新租稅協定範本及移轉訂價指引

● 台灣 TW334- Second multinational to conclude an APA in Taiwan

● 美國 US169- FASB Loss Contingencies Disclosure Proposal: Tax considerations

● 英國 UK029-Emergency Budget And Finance Bills

● 羅馬尼亞 RO007- Measures to Combat Financial Crisis

● 荷蘭 NL019-–Widening of Temporary Regulation Regarding Accelerated Depreciation

● 德國 DE030- Tax Information Exchange Agreements Ratified

● 南非 SA007- Treaty With Mexico Ratified

跨國企業全球稅務環境之挑戰吳德豐會計師 / 吳金終協理WTO 貿易判決帶來的關稅機會曾博昇經理

2010 年 08 月 09 日發行第 106 期

常用國際租稅名詞解釋

本期國際租稅要聞

專論/專家投稿

PricewaterhouseCoopers Taiwan

資誠稅務諮詢顧問股份有限公司 2

，

常用國際租稅名詞解釋

資訊科技協定（Information Technology Agreement，ITA）

資訊科技協定（Information Technology Agreement，簡稱 ITA），又稱資訊科技產品降稅方案，首先係由美

國、歐聯、日本及加拿大之資訊科技業者於 1995 年元月向 G7 所提之一項建議案，其目的在藉由各國採認一

項多邊協定，消除資訊科技產品之關稅。該項建議於 1996 年初獲得美國、歐聯、日本及加拿大四邊會議

（QUAD）成員之支持，嗣後並曾在 APEC、OECD 及 WTO 等多邊架構論壇內討論。

1997 年一月，各參與國在日內瓦 WTO 總部舉行談判。依據新加坡部長會議之 ITA 部長宣言，ITA 之達成協

議，須以占全球資訊產品貿易量百分之九十以上之國家共同簽署為前提。各國於同年三月間達成符合該宣言

要求之協議，並簽署一份「資訊科技產品貿易部長宣言之執行（Implementation of the Ministerial Declaration

on Trade in Information Technology Products）」法律文件，該文件並以部長宣言及各參與國之關稅減讓清

單為附件，一般所稱 ITA 即指前述法律文件及其附件。

ITA 涵蓋之產品包括資訊、通訊、電子零組件、半導體及其製造測試設備等，各參與國原則上應將降稅清單

內產品之關稅自 1997 年七月一日起至 2000 年分四階段降為零關稅。

歸類意見書（Binding Tariff Information，BTI）

歐盟進口貨物通關的程序之一。當進口貨物運抵歐盟關境時，進口商或其代理人應根據進口國稅則對商品進

行歸類及申報。因此，確定正確的商品編碼和海關手續代碼非常重要，歸類錯誤有可能被處以罰款。錄入或

填寫申報單時，如難以確定商品編碼，可聯繫歐盟稅則與統計辦公室（Tariff and Statistical Office，簡稱 TSO），

該辦公室將免費簽發具有法律效力的歸類意見書（Binding Tariff Information，簡稱 BTI），以決定商品歸類編

碼。該意見書自簽發之日起六年內有效。

全球貨物統一編碼(Unique Consignment Reference，UCR)

歐盟出口貨物通關的程序之一。出口申報時，除應提供貨物原產地、目的國、商品編碼、海關手續代碼、價

格等資訊外，還應填寫“全球貨物統一編碼”(UCR)，這是最為重要的一項資訊。從 2009 年 7 月 1 日起，歐盟

要求企業在出口報關單中申報產品安全資訊。英國海關是最早使用“全球貨物統一編碼”的海關之一，要求所

有電子報關單必須包含此資訊。

UCR 的起源可以追溯到 1996 年 6 月。當時七大工業國（G7 ）向世界海關組織的資訊管理委員會正式提

出使用 UCR 的建議，目的在使海關能夠有一種快速且有效的控制工具來促進合法的國際貿易，並將其融入

國際貿易和全球運籌實務中來增進國際貿易的便利化。美國“911 ”事件後，世界各國重新認識到國際貿易供應

鏈安全的重要性，並間接加速了 UCR 的建立。

UCR 只是一組識別碼，不是數據內容的本身，UCR 可以比喻為“打開貨物以起點到終點相關信息流動的一

把鑰匙”，在供應鏈中起了穿針引線的作用。

透過“全球貨物統一編碼”，出口商和海關可對貨物通關狀態和運輸全過程進行跟蹤（特別是在貨物通過簡化

手續通關時）。如報關人未提供“全球貨物統一編碼”，海關通關系統將會為貨物自動發放一個“全球貨物統

一編碼”。該編碼係根據世界海關組織的相關標準設定，共 35 位，由數字和字母組合而成，分為四個部分。

有了“全球貨物統一編碼”這個貨物識別碼，貨物每到達一個口岸，經認證的裝貨人便會通過該識別碼把抵

達資訊傳輸至海關通關系統。例如貨物直接從英國出口至非歐盟國家，“貨物離境資訊”將被傳輸至海關通關

系統上。



台灣 TW331-核釋 99 年度營利事業所得稅暫繳稅額計算方式

配合 99 年度營利事業所得稅稅率調降為 17%，財政部於 99 年 7 月 23 日發布台財稅第 09904092170 號解釋函

令，說明營利事業依所得稅法第 67 條第 1 項規定計算 99 年度暫繳稅額時，應以其 98 年度營利事業所得稅結算

申報之課稅所得額，按 99 年度施行之營利事業所得稅稅率 17%及起徵額 120,000 元所計算稅額之二分之一為暫

繳稅額。

財政部表示，98 年 5 月 27 日修正公布所得稅法第 5 條及第 126 條，將營利事業所得稅最高稅率自 25%調降為

20%，改採單一稅率並自 99 年度適用；嗣配合 99 年 5 月 12 日修正公布產業創新條例保留研究發展支出投資抵

減乙項租稅優惠，99 年 6 月 15 日修正公布前開所得稅法進一步調降為 17%。經過前述二度修正，營利事業 99

年度暫繳稅額如仍依所得稅法第 67 條第 1 項規定，以 98 年度結算申報營利事業所得稅應納稅額(按 15%及 25%

二級稅率及起徵額 50,000 元計算)之二分之一計算，政府調降營利事業所得稅之減稅利益，將延緩至營利事業辦

理 99 年度結算申報時(100 年 5 月)方能享有，且與按同條第 3 項規定以當年度稅率(17%)及起徵額 120,000 元計

算暫繳稅額之方式顯失對稱。財政部考量前開暫繳制度之本質、營利事業所得稅收影響、兩種暫繳稅額計算方式

適用稅率之衡平性及簡政便民等因素後，發布該解釋函令，使 99 年度計算暫繳稅額時所適用之稅率一致，以符

合營利事業所得稅稅率調降之意旨。

財政部補充說明，營利事業依前開解釋令規定計算 99 年度暫繳稅額，如未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額

及扣繳稅額抵減暫繳稅款者，於自行向庫繳納暫繳稅款後，得免辦理暫繳申報；如前開計算 99 年度暫繳稅額在

新臺幣 2,000 元以下者，得免予繳納及辦理申報。

台灣 TW332-核釋採連結稅制辦理所得稅結算申報之母子公司不符合盈虧互抵適用要件之課稅規定

財政部於 99 年 7 月 16 日發布台財稅字第 099001881190 號函，核釋依金融控股公司法第 49 條及企業併購法第

40 條規定選擇合併辦理營利事業所得稅結算申報申報(以下稱連結稅制)之母公司及其各本國子公司，如有短漏報

所得額情事，於適用財政部相關函釋有關短漏報情節輕微可適用所得稅法第 39 條以前年度虧損扣除規定之比例

標準(已依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定自動補報者適用之比例標準為 10%，其他為 5%)時，申報扣除年度按個別

公司短漏報課稅所得額占該公司全年所得額之比例判定；虧損年度按個別公司短漏之所得額占該公司全年核定可

供以後年度扣除之虧損金額之比例判定。

財政部說明，我國現行連結稅制係採損益連結制，合併申報之母公司與其持股 90%以上之本國子公司係視為同一

所得稅納稅主體，參與合併申報之各公司當年度課稅所得額及虧損額可相互抵銷，投資抵減獎勵可共同適用，以

減輕其所得稅負擔。惟因各該公司仍具有獨立之法人人格並應單獨設立帳簿，且所得稅法第 39 條第 1 項但書規

定適用以前年度虧損扣除之要件(以下簡稱盈虧互抵適用要件)，係依個別公司訂定，故上開母、子公司符合該條

項規定要件可自當年度純益額中扣除之以前年度虧損金額應以個別公司為衡量基礎。

財政部進一步說明，合併申報之母公司及其各本國子公司如不符合前開所得稅法規定盈虧互抵適用要件時，按合

併申報年度各公司當年度營業之所得額或虧損額，經相互抵銷、合併計算後為虧損或有所得額之情形，分別依下

列規定辦理：

一、合併計算後為虧損：虧損之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併營業虧損額為準，

按該公司當年度之核定營業虧損額占該年度合併申報各公司核定營業虧損額合計數之比例，計算不得依所得

本期國際租稅要聞



稅法第 39 條規定自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額。

二、合併計算後有所得額：有所得之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併結算申報所

得額為準，按該公司當年度之核定課稅所得額占該年度有所得之各公司核定課稅所得額合計數之比例，計算

不得依所得稅法第 39 條規定扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額。

台灣 TW333-核釋已函報限制出境之欠稅營利事業負責人或清算人變更時，稅捐稽徵機關應以變更後之負責人或清算

人為限制出境對象

財政部於 99 年 6 月 23 日以台財稅字第 09904042590 號函，核釋已函報限制出境之欠稅營利事業負責人或清算

人變更時，稅捐稽徵機關應以變更後之負責人或清算人為限制出境對象，主要內容如下：

一、已函報限制出境之欠稅營利事業負責人或清算人變更時，稅捐稽徵機關應以變更後之負責人或清算人為限制

出境對象。原依行為時「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第 4 條但書、本部 74 年 5 月 22

日台財稅第 16387 號函、83 年 9 月 22 日台財稅第 830432027 號函、86 年 2 月 20 日台財稅第 861884971

號函規定，繼續限制變更前之負責人或營業登記負責人或變更前之清算人出境者，應即解除其出境限制。

二、本部 74 年 5 月 22 日台財稅第 16387 號函、83 年 9 月 22 日台財稅第 830432027 號函、86 年 2 月 20 日台

財稅第 861884971 號函及 89 年 10 月 13 日台財稅第 0890065507 號函，自即日起廢止。

中國 CN327-關於開展同期資料檢查的通知

為加強同期資料管理，瞭解企業準備同期資料合規情況及存在的問題，國家稅務總局決定在全國開展同期資料準

備情況的抽查工作。國家稅務總局於2010年7月12日發佈了國稅函[2010]323號文，要求各地稅務機關開展同期資

料的檢查工作，並將考核情況彙總後上報國家稅務總局國際稅務司。其中關鍵資訊如下：

• 各省稅務機關組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋2008和2009兩個納稅年度，各地稅務主管部門應根據

企業關聯申報資料，分年度統計本省應準備同期資料的企業名單，嚴格按照統計抽樣方法抽取測試樣本（每

個年度抽取樣本數量應不低於總體的10%），並組織檢查樣本企業同期資料準備情況。

• 各地稅務機關須就同期資料品質進行評定，並將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準備情況一覽表》，

彙總後形成分析報告，於2010年10月31日前一併報送稅務總局（國際稅務司）。

之前部分地區稅務機關針對2008年度同期資料並未展開大面積採集工作，由於國稅函[2010]323號文的出臺，且

國家稅務總局對抽樣比例，彙報時間作出了明確規定，全國各地稅務機關將陸續展開2008、2009年度同期資料的

收集工作。

中國 CN328-關於科技重大專項進口稅收政策的通知

財政部、科技部、國家發改委、海關總署、國稅總局等部門於 2010 年 7 月 24 日，以財關稅[2010]28 號，印發

《關於科技重大專項進口稅收政策的通知》。主要內容如下：

一、自 2010 年 7 月 15 日起，對承擔科技重大專項專案（課題）的企業和大專院校、科研院所等事業單位使用

中央財政撥款、地方財政資金、單位自籌資金以及其他管道獲得的資金進口項目（課題）所需國內不能生產

的關鍵設備（含軟體工具及技術）、零部件、原材料，免徵進口關稅和進口環節增值稅。

二、根據五部門聯合同時發布的《科技重大專項進口稅收政策暫行規定》，申請享受進口稅收優惠政策的專案承

擔單位應當具備獨立的法人資格，同時需具備經科技重大專項領導小組批准承擔重大專項任務。專案承擔單

位申請免稅進口的設備、零部件、原材料應當符合三個條件：一是直接用於專案（課題）的科學研究、技術



開發和應用，且進口數量在合理範圍內；二是國內不能生產或者國產品性能不能滿足要求的，且價值較高；

三是申請免稅進口設備的主要技術指標一般應優於當前實施的《國內投資專案不予免稅的進口商品目錄》所

列設備。

中國 CN329-關於發佈《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局於 2010 年 7 月 26 日，以 2010 年第 4 號，公告發布關於《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（以

下簡稱《辦法》），明確規定企業重組涉及的企業所得稅納稅處理細則。相關人士認為，這有助於企業併購重組

成本更加容易、精確地被估算出來，推動企業併購操作的順利進行。《辦法》被追溯自 2010 年 1 月 1 日起施行。

企業重組稅務成本難以估算，一直以來都困擾著重組雙方。對此，中國財政部和國家稅務總局於 2009 年 4 月 30

日發布《關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(下稱“59 號文“)，在某一定程度上使得重組稅務成

本估算成為可能。但 59 號文仍存在一些有疑義的地方。《辦法》的公布則回答了業界對 59 號文的一些爭議，使

得重組成本估算更加容易和精準。

59 號文規定，企業重組要滿足 5 個條件才能適用特殊性稅務處理，享受所得稅優惠，其中第一個重要條件就是具

有“合理商業目的”，然而由於相關判例及政策指引的缺乏，“合理商業目的”的判定比較困難。《辦法》針對這一概

念進行明確規定，要求企業要從六個方面說明重組具有合理的商業目的，包括交易方式、交易的形式及實質、給

交易各方稅務狀況帶來的可能變化、重組各方從交易中獲得的財務狀況變化、重組活動是否給交易各方帶來了在

市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務，以及非居民企業參與重組活動的情況。另外第三項要求重組後

連續 12 個月內不改變原來的實質性經營活動，所稱“企業重組後的連續 12 個月內”，是指自重組日起計算的連續

12 個月內。

此外，59 號文要求企業重組中股權支付達到一定比例以後，才可以享受特殊稅務處理，該文指出，“股權支付是

指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式。”，但

59 號文並沒有明確控股企業是企業的母公司還是子公司。《辦法》則明確規定，控股企業是指由本企業直接持有

股份的企業。

日本 JP067-修改移轉訂價指引

日本國稅局於 2010 年 6 月 22 日，修改部分移轉訂價指引，修改之主要內容如下：

一、價格協商程序

原指引 2-2 要求稅務機關於進行移轉訂價審計時，應注意幾個審核重點。除此之外，在該指引下，現已新增

了一個段落。要求稅務機關在審核價格協商程序時，應考慮以下之內容：

移轉價格可能已含在被評估的公司及其關聯方的經營業績上。

如遇公司或其關聯方是一家合資企業，其交易條款或條件可能已包含非關聯方之意見在內。此時，

交易價格基本上可能已含有常規交易價格在裡面，亦應加以考量。

二、推定課稅

指引 2-5（1）條規定，稅務機關應事先向納稅人說明，不依規定時間內提交移轉訂價文件者，將依所得特別

措置法第 66-4 條（6）及（8）規定，由稅務機關採推定課稅方式計稅。此時，稅務機關可憑納稅人之財務



報告及收入等資料，自行加以評估，以進行課稅。

（一）提交資料之時間。以下內容已被加到指引 2-5（1）之內：

當要求納稅人提交移轉訂價文件時，稅務機關應訂定一個合理的期限。此期限應考量納稅人須投

入多少時間才能完成移轉訂價文件。

在要求納稅人提交移轉訂價文件之前，稅務機關應事先審查納稅人已提供之任何資料，方決定還

有哪些資料是納稅人應提供的。

（二）說明推定課稅理由。新的內容已加至指引 2-5（2）之內：

如果推定課稅是在應提交資料送交後作成者，稅務機關必須向納稅人說明作成推定課稅的理由。

匈牙利 HU009-匈牙利大幅降低公司所得稅稅率

匈牙利國會於 2010 年 7 月 22 日通過立法，將所得稅稅率由原先的 19%降低為 10%，降幅約為 50%。並

追溯自今年的 7 月 1 日起開始適用。

根據新稅法規定，收入在 5 億福林（約合 225 萬美元）之內者，稅率為 10%。收入超過 5 億福林者，則仍

適用 19%的稅率。

由於新稅率係於今年年中生效，故 2010 年的所得稅亦將分為上、下年度分別計算。上半年度仍適用 19%，

下半年度則適用 10%稅率及 2.5 億福林的上限規定。完整的 5 億福林上限規定將從 2011 年 1 月 1 日才開

始適用。

雖然降稅的主要目的是要吸引國外傳統經營者至匈牙利投資經營，但預期對國際租稅架構將產生正面的影

響。由於百分之十的稅率適用於一般的稅基計算，並提供給任何納稅人。間接地也使得國外投資者對匈牙

利的融資、授權經營、資本租賃等經營架構之實質有效稅率降低一半，有利促進該等活動的進行。

西班牙 SP009-核准增加移轉訂價文件免於提供的新例外規定

西班牙政府於 2010 年 7 月 9 日，以 897/2010 號皇家指令，核准移轉訂價文件免於提供的新例外規定。依該指令，

新例外規定將適用於會計年度結束在 2009 年 2 月 19 日之後的所有公司，其主要內容為：

與同一個人或同一個企業體，一個年度內其總交易金額不超過 25 萬歐元。或是中小企業年營業額低於 800 萬歐

元者，可免予提供移轉訂價文件。但有下列交易情形者，仍須提交移轉訂價文件（1）與避稅地交易，（2）在某

些情況下，個人所得稅採特殊計價者，（3）有關非上市證券之買賣，或（4）不動產或無形資產之買賣。

採集團合併申報所得稅之交易，亦免予提供移轉訂價文件。

俄羅斯 RU032-集團企業合併申報稅制草案正式提交國會審議

最近，俄羅斯政府正式向國會提出了一項所得稅法修正草案。該修正草案主要是要引進允許集團企業合併申報所

得稅的制度。如獲得國會的通過，將於 2011 年 1 月 1 日起開始生效適用。

草案中之集團企業合併申報所得稅制，將允許合併申報之母公司與其直接及間接持股達 90%以上之俄羅斯子公

司，可視為一個所得稅納稅主體，將其所得合併計算後繳稅。而集團企業也必須指定其中一家公司，代表該集團

遵循法定申報義務及繳稅事宜。



OECD 025-OECD 更新租稅協定範本及移轉訂價指引

OECD理事會於2010年7月22日，核准更新2010年版租稅協定範本及2010年版移轉訂價指引，主要修正內容如下：

2010年版租稅協定範本

主要更新原租稅協定範本第7條有關固定營業場所之營業利潤可採利潤歸屬原則（the attribution of profits to

permanent establishments）。

2010年版移轉訂價指引

2010年版移轉訂價指引與先前之版本主要不同之處，在於修正了第一至第三章，主要內容為可比性和利潤方

法之應用與選擇，包括：

選擇最適當的移轉訂價方法；

實務上交易利潤法（包括交易淨利潤率法(transactional net margin method)，及利潤分割法(profit split

method)）的適用；及

功能之比較分析。

此外，2010年版移轉訂價指引還新增了一個章節(第九章)，主題為業務重組（Business restructurings），探

討有關業務重組時所涉及之移轉計價問題。

台灣 TW3334- Second multinational to conclude an APA in Taiwan

On July 15, 2010, the Taiwan Tax Authority (TTA) announced the signing of a unilateral Advance Pricing

Arrangement (APA) with a Taiwan subsidiary of a Dutch multinational group. This is only the 2nd multinational

in Taiwan to conclude an APA.

Although the APA had been initially applied for over 2 years ago, the APA was signed and executed by the

TTA on July 20th. The APA was signed and covers the maximum amount of years possible for an APA in

Taiwan; 5 years. With the conclusion of this APA, the Taiwan subsidiary will not only be able to obtain a sure

position on its transfer pricing as agreed upon in the APA, but will also be able to reduce the amount of effort

and costs required to prepare annual transfer pricing documentation. Once an APA is in place, the Taiwan

transfer pricing regulations further require an annual report stating the actual transfer pricing results of the

transactions covered by the APA, proof of the executed APA and any change in the facts and circumstances of

the transaction(s) as originally agreed upon in the APA.

Due to confidentiality, details of the APA are very limited and scarce. However, the TTA emphasized the

benefits of APAs and encouraged taxpayers with significant intercompany transactions to apply for an APA in

order to reduce transfer pricing audits and disputes as well as to ensure a firm tax position regarding transfer

pricing.

With the conclusion of this APA in Taiwan, it is apparent that the TTA is promoting and attempting to increase

the use of APAs as a way to reduce future transfer pricing disputes. Currently, the TTA does not have a central

team which processes APAs and experience by the TTA is still in its infancy. This is apparent by the timing of

this APA since all the time legally allowed by the transfer pricing regulations was fully used by the TTA.



An APA provides several benefits for Taiwan taxpayers including confidence in intercompany transaction

pricing for up-to five years. Further, there is currently no application fee required to apply for an APA and prior

to application, the TTA welcomes discussions on a no-name basis.

美國 US169- FASB Loss Contingencies Disclosure Proposal: Tax considerations

On July 20, 2010, the Financial Accounting Standards Board ("FASB") issued a proposed Accounting

Standards Update, Contingencies - Disclosure of Certain Loss Contingencies. The proposal, which updates a

proposal issued in June 2008, is intended to enhance the current disclosure requirements for certain loss

contingencies. In addition to litigation, environmental remediation and product warranties, contingencies for

taxes that are not based upon income will typically be subject to the new requirements.

After a 30-day comment period, the final standard is scheduled to be issued later this year. As proposed, the

standard will be effective for public companies starting with 2010 calendar year-end financial statements. That

would permit only a short period of time to ensure compliance with the disclosure requirements. The standard

would be effective one year later for "nonpublic entities". A subsidiary of a public company preparing separate

financial statements would not be eligible for the deferral.

Principles and scope

The FASB's objective with the proposal is to provide disclosures that include qualitative and quantitative

information about loss contingencies to enable financial statement users to understand their nature, potential

timing, and potential magnitude.

To achieve that objective, the following principles would be considered in determining disclosures that are

appropriate for the individual facts and circumstances:

During early stages of a contingency’s life cycle, information should be disclosed to help users

understand the nature and potential magnitude of a loss contingency. In subsequent reporting periods,

disclosure shall be more extensive as additional information becomes available.

Disclosures about similar contingencies may be aggregated (for example, by class or type) so that the

disclosures are understandable and not too detailed.

The proposed standard will require enhanced qualitative and quantitative disclosures of loss contingencies not

considered remote, with an exception for unasserted claims meeting specified requirements. In addition,

asserted claims that could have a "severe" impact will be subject to the disclosure requirements. Thus, the

disclosures will apply to contingencies regardless of whether a loss has been accrued. The standard only

affects disclosure; the recognition and measurement principles applicable to loss contingencies are not

changed.

While much attention will be given to the implications of the proposal on litigation claims and exposure, tax

contingencies should also be considered. Uncertainties with respect to taxes that are not income-based--such

as sales/use, property, transfer, VAT or GST, gross-receipts, production, customs duties, payroll, and certain

excise and withholding taxes--are typically considered contingencies and will therefore be subject to the



proposal.

The disclosures required by the proposed standard generally include:

Disclosure of the possible loss or range of loss (or a statement explaining why an estimate cannot be

made), any accrued amount, and the claim amount in litigation.

Qualitative disclosure of the contingency's nature and risk, with more specific disclosure for litigation and

in certain circumstances for individually material contingencies.

For public companies, a tabular reconciliation for each class of contingencies of the total amount of loss

accrued on the balance sheet at the beginning and end of each period.

The basis for any aggregation should also be disclosed. Disclosures relating to contingencies acquired in

business combinations may require separate presentation in the tabular reconciliation. In assessing materiality

for disclosure purposes, indemnifications or potential insurance recoveries are not to be considered.

Action steps

Companies may wish to submit comments to the FASB. The comment period ends August 20, 2010.

Corporate tax departments should coordinate with colleagues in financial reporting to ensure that appropriate

consideration is given to the full impact of the proposal.

Implementation steps, such as the following, should be considered by company tax departments:

Identify the global inventory of potentially affected tax contingencies.

Determine the class and basis for any aggregation of tax contingencies.

Assess controls and information systems to ensure readiness to implement the standard.

Engage external service providers, as needed.

Coordinate with the independent auditing firm around controls, documentation plans, and guidance

needed on interpretive issues pertaining to the standard.

Budget the time needed to comply with the standard, including coordination with operating units.

英國 UK029-Emergency Budget And Finance Bills

The new coalition Government delivered an emergency budget on June 22, 2010. A short finance bill (the

second of 2010) was published on July 1, 2010 and is expected to be enacted by the end of July as Finance

(No.2) Act 2010. A more detailed finance bill is to be introduced to Parliament in the autumn and is expected to

be enacted as Finance (No.3) Act 2010; draft legislation for inclusion in that Finance Bill was published on July

12, 2010. The main proposals of relevance for international structuring are summarised below:

• Corporation tax rate - The main rate of corporation tax will fall from 28% to 27% with effect from April 1,

2011, followed by a 1% fall each year to 2014 with a prevailing rate from April 1, 2014 of 24%.

• Controlled foreign companies (CFCs) and foreign branches - The previous Government had commenced

reviews for the reform of the taxation regimes for both CFCs and foreign branches with the intention of



introducing legislation in 2011. The new Government is committed to these reforms but has announced

amendments to the scope and timing of the proposed changes. Following consultation over the summer,

interim improvements to the existing CFC regime will be legislated in 2011, but wider CFC reform has

been deferred until 2012. There will be a move to a more territorial basis for taxing the profits of foreign

branches, but it is still intended that the rules will be reformed in 2011. A discussion document is expected

in July 2010.

• Distributions following capital reductions - Following recent uncertainty, the legislation will be amended to

enable these payments to fall within the dividend exemption for distributions paid on or after July 1, 2009.

For companies incorporated outside the UK the reduction of capital has to take place under provisions

which correspond to those in the Companies Act 2006. The changes will have retrospective effect, but

taxpayers have the option to elect out of these provisions for distributions paid prior to June 22, 2010.

• Corporation tax reform - The new Government proposes to consult on corporation tax reform, looking at

how a broad base, a low rate and a more territorial approach might improve UK tax competitiveness.

• General anti-avoidance rule (GAAR) - The Government intends to continue to consider the introduction of

a GAAR. They will consult informally with interested parties over the summer as part of the wider

consultation on tax policy making.

• Group mismatch schemes - The Government will continue to consult on principles based anti-avoidance

legislation to deal with group mismatches (intra-group transactions which are economically neutral to the

group, but which generate a net tax loss for the group). Although this is intended to apply primarily to UK to

UK intra-group transactions, HMRC also wants to consider extending it to cover cross-border intra-group

transactions. It is expected that legislation will be introduced in 2011.

羅馬尼亞 RO007- Measures to Combat Financial Crisis

On June 28, 2010 the Romanian Government adopted a series of fiscal measures to overcome the negative

consequences of the financial crisis in Romania. These measures will enter into force as of July 1, 2010. The

most relevant topics from an international perspective focus on the following:

• Foreign tax credit: Compared to the previous provisions, which allowed foreign tax credit to be granted

unilaterally under domestic law, from July 1, 2010 foreign tax credit may only be obtained in Romania for

the taxes paid in a foreign state based on the provisions of a Double Tax Treaty concluded between

Romania and the foreign state.

• Taxation of Romanian sourced savings income (interest) for EU nationals: Income from interest on savings

derived from Romania by individuals resident in other EU member states will be subject to a withholding

tax of 16% (similar to the tax treatment applicable to Romanian resident individuals in relation to the same

item of income). This measure appears to follow the provisions of Council Directive 2003/48/EC on the

taxation of savings income in the form of interest payments which allow member states to levy other types

of withholding tax in accordance with domestic law or double taxation conventions.

• Other aspects: Unless treaty protected, the following items of income derived from Romania by



non-residents will be subject to tax in Romania as follows: (i) Capital gains realised by non-resident

individuals from the sale of shares in Romanian companies will be subject to 16% tax in Romania

(previously a 1% tax rate was available for listed shares held for more than one year). (ii) Interest income

obtained from Romania by non-residents on current accounts/deposits/listed bonds, will be subject to 16%

withholding tax (previously exempt). (iii) Income obtained from Romania by non-residents from the transfer

of financial derivative instruments will be subject to 16% withholding tax (previously exempt).

Additionally, in order to harmonise provisions regarding losses realised by Romanian companies through

foreign permanent establishments with EU law, from January 1, 2010, losses realised through a permanent

establishment located in an EU / EFTA member state may be deducted from the profits earned by the

Romanian head-office. The same provisions will apply in cases where the permanent establishment is located

in a third state that has a Double Tax Treaty concluded with Romania. In all other cases, losses realised

through a foreign permanent establishment may only be deducted from the profits of that permanent

establishment.

荷蘭 NL019-–Widening of Temporary Regulation Regarding Accelerated Depreciation

On May 18, 2010, the Dutch State Secretary of Finance widened the temporary regulation regarding

accelerated depreciation for business assets. This regulation is one of the measures the Dutch government

has taken as a consequence of the financial crisis and is applicable to investments made in 2009 and 2010.

Under the temporary regulation, qualifying investments made in 2009 and 2010 can be depreciated in two

years. Under the initial regulation it was only possible to accelerate the depreciation of an asset in the year of

investment and the following year. Furthermore, in the year immediately following the investment year it was

not possible to depreciate by more than 50%. Through the widening of the regulation on May 18, 2010, these

two restrictive conditions are cancelled. The widening is retroactive to January 1, 2009. As a consequence,

qualifying investments made in 2009 and 2010 can in principle be depreciated by 50% in the year of

investment and the remainder can be depreciated in one or more of the following years. In order for taxpayers

to have access to the regulation, it is required that they will commit to an investment in the business asset by

December 31, 2010 at the latest.

德國 DE030- Tax Information Exchange Agreements Ratified

In addition to the already existing Double Tax Treaties, Germany has further entered into Tax Information

Exchange Agreements (TIEA) with Liechtenstein, Gibraltar and Guernsey. On June 17, 2010 the TIEAs were

ratified in Germany by the German Federal Parliament (Bundestag). In general, the TIEAs follow the terms set

out by standards of the OECD and allow German tax authorities to pass and receive information easily and

transparently with the contracting countries. The TIEAs are a significant contribution to facilitate the

cooperation in tax matters between Germany and the contracting parties, Liechtenstein, Gibraltar and

Guernsey.

南非 SA007- Treaty With Mexico Ratified

The first ever income tax treaty between South Africa and Mexico has been ratified by both countries and will

come into force on January 1, 2011. The maximum rates of withholding tax are in principle 10% on dividends,



interest and royalties, however there is a reduction to 5% with respect to dividends, where the beneficial owner

is a company holding at least 10% of the capital of the company paying the dividends. In relation to capital

gains, gains derived from the alienation of shares, participation or other rights in the capital of a company (or

other legal entity), may be taxed in the State in which the company is a resident, if the recipient of the gain (at

any time during the 12 month period preceding the alienation), together with all related persons had a

participation of at least 25% in the capital of the company. The tax so charged cannot, however, exceed 20%

of the taxable gains. Furthermore, the tax treaty allocates the right to tax gains from the disposal of shares

deriving more than 50% of their value directly or indirectly from immovable property, equally to both States.



專論/專家投稿

跨國企業全球稅務環境之挑戰

壹．前言

自 2009 年至 2010 年，全球數以萬計之稅法修正。以美國及巴西為例，美國於 8 千多個課稅轄區中，有 850 個

轄區調整銷售稅之稅率；於巴西，有 5 千 5 百多個課稅轄區，其中數百個轄區修正交易稅稅率。交易課稅之改變

與所得稅、營業加值稅(VAT)或貨物勞務稅(GST)、薪工稅、關稅及特種銷售稅(例如我國之貨物稅)、環境稅、財

產稅等政策之改變，若再加入複雜之因素，例如法院之稅務案件判例，並考量稅務機關稽徵行政改變之影響，跨

國企業於稅務管理所受之衝擊，非常巨大。跨國企業於全球各地營運，其稅務管理較為困難，僅就稅務法規遵循

一項而言，已屬不太容易。

從跨國企業之稅務管理面予以觀察，世界各國稅務法規改變之數量與程度，跨國企業已難於管理自身之稅務情

況，為達成全球最佳稅務效率與成本效益，雖然利用設置之科技工具，例如：企業資源規劃(ERP)系統之稅務功

能，但仍未能優化企業本身之稅務管理。

企業稅務工作環境之壓力，大多來自於稅務機關之法規遵循義務。企業稅務主管必須與稅務法規及稅率之變動，

保持同步。然而，租稅法規與科技之結合，對企業稅務管理人員提供相當大之助益。惟近十年來，稅務法規之變

遷與稅率之更動，數量繁多而且頻率甚高，其數量與速度仍在持續增加。稅務機關於企業納稅人之稽徵與管理，

益趨嚴格，甚至可用「嚴格管理」予以形容，對跨國企業之稅務管理造成極大挑戰。

貳．全球稅務挑戰

美國預定於 2014 年導入國際財務報導準則(IFRS)，跨國企業於美國子公司，原依賴資訊系統產出財務報導資訊，

應審慎因應 IFRS 對於整體營運流程、資訊系統、人員分工之衝擊，以及為導入 IFRS 而預為評估稅務風險並規

劃有效之稅務方案，更應謹審從事。又許多跨國公司於美國從事貿易或商業行為或於美國有常設機構(PE)，美國

內地稅局(IRS)為查核外國企業在美國境內之 PE，已任命專家協助稅務機關執行查核。

其他地區之稅務環境，於變化多端之經濟及商業情況，以及稽徵機關之稅務管理與政府財政收入之需求，迫使各

國稅務機關進行稅制攺革並嚴格執行稅務法規遵循。首先，移轉訂價之爭議與協商，仍然持續不斷，未曾趨緩。

其次，各國稅務機關之全國性查核方式，正逐漸興起，例如：荷蘭之稅務控制架構(Tax Control Framework)，愛

爾蘭之稅務遵循合作(Coorative Approach to Tax Compliance)都是全世界稅務機關進行納稅人管理之方向指

標。為應付稅務環境之變遷，對於業已繃緊神經之企業稅務部門而言，都屬於額外增加之業務。其他諸如：英國

實施新制定之法規遵循規定，要求企業高層會計人員，對公司之會計處理程序與制度之效率，負起個人責任。另

外，歐盟 VAT 包裹立法，於 27 個會員國實施廣泛之簡化措施，對跨國企業而言，雖具長遠利益，惟短期內之重

大改變，亦相當耗費成本。

印度將於 2011 年實施兩階段之 GST 制度，取代現行十餘種間接稅。長期而言，企業將受惠於此一稅制改革。惟



短期內就企業稅務管理、資訊科技資源及外部顧問諮詢之成本而言，所費不貲。馬來西亞亦預定於 2011 年實施

GST，取代銷售稅。中國大陸規劃取銷營業稅，擬將其併入 VAT 之課稅範圍。現行營業稅課徵於銷售勞務、轉讓

無形資產及銷售不動產，因營業稅稅率較 VAT 稅率為低，併入後適用較高稅率，增加企業負擔及營運成本。此外，

各國政府相繼以環境稅、碳稅、碳排放交易等方式籌措財源，開啟了跨國企業租稅負擔之不確定性，且為因應此

等新稅目之課徵，必須尋求解決方案，亦增加若干成本負擔。

波斯灣合作理事會國家(Gulf cooperation Council Countries)，包括沙烏地阿拉伯、阿曼、科威特、阿拉伯聯合大

公國、巴林及卡達，預定於二至三年內實施新 GST 制度，此為中東首度廣泛實施加值型營業稅之國家。

參．稅務環境改變趨勢明顯

雙邊國際稅務協定及資訊交換網絡，融入經濟合作發展組織(OECD)之標準，業已適度擴充。重新簽訂之租稅協

定數量，行將破百。OECD 與世界貿易組織(WTO)共同致力於國際稅務同步化之推動，同時 OECD 進行之企業

組織再造諮商，亦可於近期內顯現成果。新訂定之法規遵循規定，例如，稅務申報查核準則(Standard Audit Files

for Tax)，業經 31 個會員國採行。

稅務申報，過去可由企業自行決定書面或電子申報書，已轉變為必須採用電子申報，俾稅務機關進行電子查核稅

務申報。某些國家已進行統計抽樣查核，作為查核工具。此一查核方式將為各國稅務機關普遍採行，因此，稅務

專業人士必須以技術因應企業稅務管理之新需求。

對跨國企業之稅務部門而言，稅務管理之趨勢已非常明朗，工作負荷亦將大量增加。若干稅務管理之個別重大案

件，若無額外資源之奧援，肯定無法達成預期目標。針對此等個案並非企業稅務部門人員可以快速領略，因此，

必須予以記錄，審慎思索解決方案。

上述問題僅係整體稅務法規遵循中之少數舉例，跨國企業之稅務部門，仍應針對企業之全球稅務願景，予以規劃

實施方案。

肆．企業稅務部門之壓力

由於跨國企業之稅務部門面臨成本管理及資源有限之窘境，其稅務管理力不從心之現象加速惡化。比起往昔，企

業內部之稅務專業人員必須以更少之資源，做更多之稅務管理工作。努力不懈，已成為企業稅務部門之常態現象。

公司不僅須應付科技資訊問題，亦應積極培育稅務方面人才。但招募具有稅務管理背景之人才相當困難，尤其具

有處理國際稅務經驗，以及嫻熟於移轉訂價、扣繳稅、關稅、貨物稅、VAT 或 GST 等業務之人才，更是寥寥無

幾。企業稅務部門之人員不足問題，存在多年，年輕一輩認為企業稅務管理不具吸引力，缺乏研究與從事實務工

作之興趣，導致從事企業稅務管理工作者之年紀偏高，許多人已接近屆齡退休，但有能力取代資深企業稅務管理

職位者並不多見，此一現象若未於近期內改善，企業全球稅務管理之艱困情況，將更為雪上加霜。

此外，由於全球化而進行業務上之區域策略併購，導致稅務團隊必須承擔新穎與生疏之工作。此一情形，對維護

稅務法規遵循與控制成本，造成重大挑戰。不久前之全世界經濟不景氣，已使全球化死灰復燃。國際企業集團以

快速步伐，將陷入困境之企業予以吸收或合併，成為更大之企業。即使財務健全之企業，當股價下跌時，仍然遭

受併購之傷害。由於跨國併購，新增之課稅轄區、文化、稅率、課稅規定等，都成為跨國稅務管理所必須注意之

事項，因此造成企業稅務部門之壓力。

全球金融海嘯導致可預期之稅收減少，各國稅務機關為了稅收，實施嚴格管理。從租稅規避到非法逃漏稅，都列

入稅務機關之查核項目。多年來，全世界稅務機關為保障租稅收入，擴大法規遵循範圍，於徵納雙方之競賽活動



中，占盡優勢。稅務機關之努力，業已產生綜合性之成果，於資訊交換及雙邊租稅協定，力求增進稅務資訊透明

度，同時配合反避稅立法，降低租稅規避與逃漏誘因。凡此種種，無不造成企業稅務部門之壓力。

各國稅務法規修正之數量與頻率，亦導致租稅負擔之不確定性，對企業稅務部門而言，是一大挑戰。此外，尚有

所謂道學立法(Moralistic Legislating)之發展，不倚賴稅法之制裁力量，而是以道德之正當性，建議大公司不應該

利用節稅規劃，規避納稅義務。跨國企業之稅務經理人，於決定租稅事務時，應將未來之立法規範列入考量。

伍．嚴格管理下之企業稅務管理

近年來，企業稅務管理之從業人員，發現他們處於受到嚴格管理之稅務法規環境，而嚴格管理之程度仍持續加速

上升中，難免令人質疑稅務機關是否需索過度？因此，於若干先進國家，稅務機關與企業納稅人共同改變企業稅

務管理型態，揚棄傳統之帳冊記錄稽核，採取更高策略性及更高層次之稅務風險稽核。該新制查核方式之基本前

提，係納稅人與稅務機關一致確認，企業應經常維護之某些控制事項與管理程序，然後實施較為寬鬆之查核。理

論上認為，企業為維持合理之稅務法規遵循水準，至少應有所需之成本與資源。目前，僅有少數國家於此一領域

較為領先。然而，制度之改變，企業於獲得利益之前，必先進行多項作業變更，例如：內部稅務資料搜尋與維護，

轉變為資料管理外包；應收與應付帳款之職員選定適用之稅法條文，轉變為課稅自動選擇系統；詳細且具有侵入

性之稅務稽查，轉變為採取風險管理程序之稽查；依賴資訊科技產生財務報導，轉變為稅務專家可存取之企業智

慧與報導工具；於 ERP 主檔建立與維護稅務規定，轉變為由供應商維護之稅務規劃搜尋引擎。

陸．結語

全球各國統一稅法規定，讓跨國企業之租稅事務更為簡便易行，是否可能實現？短期內顯然困難，但就長期而言，

若 OECD、聯合國、世界銀行及國際貨幣基金，針對全球稅務管理採取更積極行動，訂定引導方針，輔以現代科

技，則有機會朝此一方向進行，並非遙不可及之理想。畢竟，稅務政策與租稅收入，係政府提供人民服務之主要

動能。

跨國企業處理複雜問題，一向仰賴科技，其國際租稅事務亦不例外。因此，跨國企業之稅務管理，由人工操作移

向自動化處理，乃屬必然之趨勢。然而，多年來，許多公司倚賴 ERP 系統之稅務功能，但該系統若無人工介入，

無法整合稅率、法規與邏輯變更。因此，跨國企業之稅務管理，需要有更先進之自動化系統，始能因應全球稅務

環境複雜與快速變化之挑戰。

（資料來源：本文作者為資誠聯合會計師事務所吳德豐會計師 / 吳金終協理）



WTO 貿易判決帶來的關稅機會

前言：

WTO貿易爭議判決帶來了台商企業可針對顯示器等資訊科技產品進行關稅退稅或規劃的機會。本文將針對近來幾

項重要的顯示器關稅分類議題發展及台商應採取之因應措施進行說明。

WTO 貿易爭議，台灣可能獲得有利判決

美國、日本和台灣於 2008 年 7 月在世界貿易組織針對歐盟提出抗議，認為歐盟對於液晶顯示器，多功能事務機

和電視機上盒課徵 6% 至 14%的關稅違反「資訊科技協定（ITA）」。

台灣認為歐盟針對 19 吋以上尺寸及配備有 HDI 和 DVI 端子的液晶顯示器，視為電視顯示器，課徵 14%關稅違反

ITA。美國反對歐盟針對電視機上盒課徴 13.9％關稅；日本則反對歐盟針對多功能事務機課徴 6％關稅。

WTO 審議小組（Panel）於今 (2010) 年 6 月 11 日期中報告（保密未公開），確定原告取得勝利，認為歐盟對於

顯示器等其他資訊科技產品徵收關稅違反 ITA。台灣並進一步於 7 月 9 日將對於期中報告的意見提交給世貿組

織，期末報告於 7 月 23 日正式出爐，仍維持原告勝訴。至此，歐盟必須改正課徵關稅的違法措施，未來免稅措

施不僅針對台灣，所有出口歐盟平面顯示器廠商也都適用。

針對上述 WTO 貿易爭議發展，台灣企業應主動採取行動以申請退稅1或是針對被認定為高關稅貨物(例如電視顯

示器 14%關稅)進行 Binding Tariff Information (BTI)2申請以確認此進口貨物之適用分類及稅率是否正確。

歐盟法院對於顯示器分類之判決

2009年2月19日，European Court of Justice(ECJ)針對 Kamino International Logistics BV一案之判決對於顯示

器分類標準有了重大的影響，在此判決之前，歐盟各關稅局對於顯示器分類標準主要針對顯示器所備有之連接配

備(例如DVI或是VGA接頭)，若由接頭配備判斷此顯示器可接於除電腦以外之設備(例如DVD放映器等)，即有可能

被認定為電視(非電腦)顯示器。

然而ECJ對於Kamino一案之判決主要重點為顯示器分類不應僅針對顯示器所備有之連接配備，亦必須考量此顯示

器的其他設計用途(包括螢幕大小、解析度高低、電磁波防護設計等)，若由顯示器設計用途整體判斷此顯示器適

用於近距離使用，即使顯示器所備有之連接配備可連接於電腦以外之設備，此顯示器仍可能因為其設計「主要」

(Principally)是用於電腦顯示用，而被分類成電腦顯示器。

然而為了避免影響 WTO 貿易爭議最終結論，歐盟尚未針對 Kamino 案件判決，公佈相關適用認定準則、解釋規

定或法規。一般認為歐盟希望能夠等到 WTO 貿易爭議最終報告出爐後，方會公佈相關準則等。

荷蘭海關針對顯示器的新分類認定標準

針對顯示器的分類，荷蘭海關最近發展出以下新標準。

1申請退稅可針對申請日前三年內之多繳交關稅申請退還。

2A BTI is a written tariff classification decision, given on request, which is legally binding on all Customs administrations

within the European Community for up to six years from the date of issue.



針對以下條件的顯示器，歸類為電腦顯示器（0％關稅）。如果產品模式不符合此標準，則需要另行證明該產品主

要用於電腦顯示用，而應被分類為電腦顯示器。

- brightness of =400 CD/m2 且;

- dot/ pixel pitch of = 0,311mm

此準則為目前歐盟會員國間最為優惠的電腦顯示器認定標準。

適時掌握歐盟關稅退還與規劃機會

上述發展給予台商企業進行歐盟關稅退還機會，包括針對過去可能因錯誤分類而多繳交的關稅進行申請退稅，或

是針對可能被認定為高關稅貨物(例如電視顯示器 14%關稅)進行 BTI 申請以確認此進口貨物之適用分類及稅率是

否正確。

1.退稅申請

對於過去以繳交的關稅，因為荷蘭海關目前正優先處理此問題並採取優惠的認定標準，我們強烈建議針對過去 3

年，所有被課徴 14％關稅並尚未退還的進口產品盡快申請退稅。當然這也包括其他的歐盟國家。

由於發展持續進行中，即使這些顯示器目前並未符合電腦顯示器的認定標準，都可能最終被認為是電腦顯示器

(0％關稅)。台商企業應該針對此些不符合認定標準的產品也申請退稅。

2.BTI 申請

申請BTI則係確認進口貨物所適用編號及稅率之規劃策略。由於荷蘭或其他歐盟國家海關均尚未公佈正式的顯示

器認定政策。也就是說，未來此些認定標準仍然會有調整的可能。

因此，我們強烈建議針對符合上述電腦顯示器認定標準的顯示器，進行BTI申請。一方面可確認進口關稅稅率，

避免未來被查核補稅的風險，一方面若此貨物之分類標準在BTI的期間改變，公司的權益可被保護。

此外，針對某些小尺寸(22吋以下)等電視顯示器，14%關稅遞延課稅期間將於2010年底到期，我們建議應儘快

申請針對此些顯示器申請BTI。

申請歐盟區關稅退稅或是申請BTI之重點之一在於如何提出進口貨物之描述，PwC在此方面有豐富的經驗，可協

助公司分析並說明此貨物之特徵、針對申請內容或是進口貨物之描述提出專業建議，以提升公司之申請成功率。

若您希望進一步討論上述內容，或是了解台灣狀況，請隨時與我們聯繫。如何聯絡我們？

林宜賢 Yishian Lin (02)27296682 [email protected]

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（本文作者為資誠聯合會計師事務所派駐荷蘭聯盟所歐洲台商服務組曾博昇經理）

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