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カンボジア税法解説（2014 年 1 月）

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目次

1．カンボジア税制の概要 ...................................................................................................... 1

2．個別の税制の解説 ............................................................................................................. 6

2－1．事業所得税（Tax on Profit）.................................................................................. 6

2－2．ミニマム税（Minimum Tax） .............................................................................. 13

2－3．源泉所得税（Withholding Tax） ......................................................................... 14

2－4．付加価値税（VAT） .............................................................................................. 16

2－5．給与所得税（Tax on Salary） .............................................................................. 20

2－6．特別税（Specific Tax） ......................................................................................... 27

2－7．関税（Import＆Export Duties） ......................................................................... 28

2－8．その他の税（Other Taxes） ................................................................................. 29

3．会社の設立 ...................................................................................................................... 33

3－1．事業体の種類 ......................................................................................................... 33

3－2．事業体の種類別の課税........................................................................................... 34

3－3．事業体種類別の事業における利点と障害 ............................................................. 35

3－4．会社の設立手続 ..................................................................................................... 36

4．月次申告 .......................................................................................................................... 44

4－1．月次申告の制度の概要........................................................................................... 44

4－2．各税目の月次申告手続き ....................................................................................... 45

4－3．総括 ........................................................................................................................ 58

5．給与計算 .......................................................................................................................... 58

5－1．給与計算の体系 ..................................................................................................... 58

5－2．給与支給総額 ......................................................................................................... 58

5－3．給与控除 ................................................................................................................ 59

5－4．居住者・非居住者の扱い ....................................................................................... 59

5－5．給与源泉税額の計算 .............................................................................................. 59

5－6．給与明細・支給手続事務 ....................................................................................... 60

5－7．総括 ........................................................................................................................ 61

6．年次決算・申告 ............................................................................................................... 61

6－1．概要 ........................................................................................................................ 61

6－2．決算業務 ................................................................................................................ 61

6－3．年次申告 ................................................................................................................ 64

6－4．PATENT の更新 .................................................................................................... 83

6－5．総括 ........................................................................................................................ 83

7．個別のケースごとの紹介 ................................................................................................ 84

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カンボジア税法解説（2014 年 1 月）

1．カンボジア税制の概要

カンボジアは、「立憲君主制の民主主義国家」のもと、カンボジア税法（LOT、Law on

Taxation）が、最終的に 2003 年に制定され、本税法に基づき、より詳細な事項を規定する

ために必要な施行令（Sub Decree、PRAKAS、notice など）が制定されました。

そこで定められている税金の種類は、次のようになっています。

税目表示税率備考

Profit tax 事業所得税 20% QIPで免税があると 0％

Withholding tax 源泉所得税 4～20％

Salary on tax 給与所得税 0～20％ 5段階

Value Added tax 付加価値税 10%

Specific tax 物品税 10%など

Accommodation Tax 宿泊税 2%

Tax for Public Lighting 街路証明税 3%

Tax on Property Rental 不動産賃貸税 10%

Patent Tax 事業登録税 1%、2.5% 物品販売業は売上の 1％。

サービス業は収入の 2.5％。

Stamp Tax 印紙税

Tax on Unused Land 遊休土地税 2%

Registration Tax 資産譲渡税 4%

Tax on Means of

Transportation 自動車税

Property Tax 固定資産税 0.1%


① 事業所得税

事業所得税は、Profit tax と Minimum Tax の 2 つに分類されており、毎年の所得に対

する 20％または売上高の 1％のいずれか高いほうを事業所得税として扱うこととなってい

ます。そのため、毎月対応するものと年に 1 度のものに分かれます。

毎月の売上高の 1％を翌月 15 日までに申告納付しなければならない「前払事業所得税」

を置いており、前払事業所得税は利益が出ていないいわゆる赤字企業に対しても適用され

ます。また、事業所得税率は業種によってさまざまな税率を適用しており、過去にカンボ

ジア開発評議会の投資承認を受けた外国資本会社は、政府指定分野の投資プロジェクト（い

ゆゆる QIP）の場合、9％の特別税率を適用されていました。しかし、2003 年の法改正に

より、9％の特別税率の適用制度が廃止され、事業開始期間の後、最長 8 年間（軽工業の場

合）の 0％税率を適用しています。

② 給与所得税

個人所得税は、勤労所得者に対してのみ課税しており、個人事業主は事業所得税にて申

告納税しています。雇用者は給料計算対象月の毎翌月 15 日までに給与所得税を申告・納付

しなければならず、日本でいうところの「年末調整」というものがないため、毎回単月で

の申告のみで完結するという特徴があります。

③ 付加価値税

VAT の番号を取得している法人事業者は、毎月 20 日までに付加価値税を申告・納付しな

ければいけません。納めた付加価値税は毎月ごとの申告をもって完了となり、その適用は

かなり厳格に行われています。

また、初期に投資が先行するなど、事業者の仮払付加価値税が売上などの仮受付加価値

税を超過する場合には、3 カ月間超過分を繰り越した後還付申請が可能です。しかし、実際

に還付を受けることは非常に困難で、還付の時期も明示されず、金額も 70～80％というこ

とも多く見受けられるので注意が必要です。

④ 非居住者に対する税務

年間で 183 日以上カンボジア国内にいる場合は、原則としてカンボジア国内の居住者と

して扱われます。しかし、それ以外の場合は非居住者となり、さまざまな支払いについて

源泉徴収が発生します（LOT Article 2）。


また、外国法人に対する支払いについては、通常の商取引による支払いである場合、14％

の源泉徴収が発生することと併せて、借入の利息や配当分配の際にも源泉徴収が発生する

ことになっています。配当については、14％の源泉徴収税に加えて、投資した法人が適用

された事業所得税率が 0％の場合、配当分配の追加所得税として 20％が適用されます。

⑤ 租税条約と外国税額控除

カンボジアと日本の間では、いわゆる租税条約は締結されておらず、さまざまな事務負

担が発生します。将来的には不明ではありますが、2014 年 1 月 1 日時点では締結に至って

おりません。

また、カンボジアにおいて源泉徴収された部分は、日本において外国税額控除として取

り扱うことができる場合がありますので、日本国内での取り扱いについて十分に確認して

いただき、よりスムーズに外国税額の取り扱いを進めることができるように注意を払う必

要があります。

⑥ その他の税

上記以外の主要な税目のほかにも、特定の投資家に課されるさまざまな種類の税金があ

ります。

Accommodation Tax（宿泊税）

宿泊費の 2％

Tax on Property Rental（不動産賃貸税）

土地、建物、特定の機器と倉庫設備等を賃貸し収入を得る場合に関連総賃貸収入の 10％。

Patent Tax（事業登録税）

前年より以前に事業を開始した場合は、約 400 米ドルを事業所税および PATENT 更新費

用として毎年実施しなければなりません。


Stamp Tax（印紙税）

特定の公式文書と特定の広告設置や掲載について課される税金で、特に外国人企業には

馴染みのないものですが、重要な税です。

Tax on Unused Land（遊休土地税）

都心部や特定の地域にある土地が、建築物がない、または使用していない建築物があっ

たりする場合には、遊休土地税の対象となります。税金は、毎年 6 月 30 日に未開発土地評

価委員会が決定した土地の市場価値の 2％を適用して計算しています。

Registration Tax（資産譲渡税）

事業の新設・解散・合併関連書類、また土地や車などの資産を移転する場合は、登録税

の対象となります。登録税は、移転価格の 4％の税率となっています。

Tax on Means of Transportation（自動車税）

トラック、バス、モーター、船舶などの輸送手段の登録と関連して課される法定税です。

Property Tax （固定資産税）

一定の条件のもとで 0.1％の税金が課せられています。


【参考】税目別税率一覧


2．個別の税制の解説

ここからは、個別の税制について解説を進めてまいります。

2－1．事業所得税（Tax on Profit）

（1）課税の範囲

カンボジアの法人所得に対して課税する事業所得税（Tax on Profit）は、すべての事業

者が対象となります。個人を含む実質課税事業者（Real Regime）は申告し、推定課税事業

者（Estimate Regime）は賦課課税となります。そして、カンボジアの課税基準では、納税

者の事業形態や状況に応じて大きく異なります。実質課税事業者には、規模が大きい企業

のほとんどが該当しており、ほとんどの外国法人の現地法人も同様に実質課税事業者に該

当します。

なお、この中で、特別に限定する場合を除いて、この中では実質課税事業者を前提とし

て説明をします。

関連規定

税法第 4 条（納税者の種類）

● ポイント

外国法人でも支店（branch office）であれば、カンボジア法人と同様に税務申告の義務が

あります。

会社の分類は、２．「カンボジアの法人設立」参照

（2）居住者と収入の源泉

居住納税者は、世界中のどこで発生した所得であれ納税の対象となる一方、非居住納税

者の場合は所得の源泉がカンボジアに限定されます。国外所得に対する納税を現地で行っ

ている場合、カンボジアでの申告において、外国で納付した税金を控除することができま

す。

なお、ここでの居住納税者とは、カンボジアで設立されたか運営されている会社や、カ

ンボジアに事業拠点の住所を持っている納税者を意味します。

個人の場合には、外国人であっても、カンボジアに居住地がある場合、または当該課税


年度中に終了する 12 カ月間のうち累積して 182 日以上をカンボジアに滞在した場合には、

居住納税者とみなしています。当該課税年度は、課税年度末までの 12 カ月（1 月～12 月を

課税年度とした場合の 12 月）ではないことに注意が必要です。また、国際的に認められて

いる恒久的施設（Permanent Establishment）でも、カンボジアからの収入がある場合に

は課税対象となります。

関連規定

税法第 2 条（課税の対象）

税法第 3 条（定義）

（3）税率

事業所得税の税率は、「所得に対して」20％の税率となっています。しかし、以下の場合

は、例外的な取り扱いをしています。

① CDC（カンボジア開発協議会）で QIP（適格投資プロジェクト）の認可を受けた場合

0％

② 石油、ガス、特定の鉱物開発事業 30％

③ 保険事業 5％（総保険料収入ベース）

関連規定

税法第 20 条（課税額の決定）

税法第 21 条（保険会社の所得に対する税）

税法第 22 条（その他の所得税）

（4）前払事業所得税

事業所得税の前払いとは、VAT を除いたすべての税金（後述する特別税など）を含む売

上高の 1％を翌月 15 日までに毎月申告納付する制度をいいます。前払事業所得税は年度末

に申告する事業所得税（annual Tax on Profit）算出税額から差し引かれるため、最終的に

は前払い分だけ年度末に納付する税額が少なくなります。これは、年に 1 度の申告納付と

することで徴収未納となることを防止するために設けられた制度でもあり、後述するミニ

マム税とも関連してきます。

なお、事業所得税の免除を受けている QIP の認可事業者の場合、事業所得税の税率で優遇

されていることとあわせて、この前払事業所得税も同様に免除を受けることになります。


しかし、毎月「ゼロ申告」（nil monthly return）をすることが必要です。

また、ミニマム税の免除を受けられない納税者は、毎月事業所得税の前払いをすることが

必要です。しかし、前年度に控除されていない前払事業所得税がある場合は、当該年度の

納付税額から控除されることがありますので、実質的に税金を納付する必要はありません。

関連規定

税法第 24 条（ミニマム税）

（5）免税（Tax holidays）

カンボジア開発評議会（CDC、Council for the Development of Cambodia）に登録され

て承認された事業（QIP、Qualified Investment Project）は、免税の恩恵を受けることに

なります。

免除の対象となるのは、事業所得税です。この免除期間は、QIP が利益を出した日や、

事業を開始した日（初めて売上を計上したとき）から３年のいずれか短い期間から開始を

して 3 年〜6 年間継続適用を受けます。この免税の恩恵は、事業所得税と関税の一部または

全額の免除を受けることを意味しているもので、あらゆる税目について免除を受けること

のできるものではありません。。従って、給与所得税、源泉所得税、付加価値税（VAT）の

すべてに非課税の恩恵を与えることはできません。

毎年 QIP を取得している企業は、免税と投資インセンティブを保証するために、カンボ

ジア開発評議会からの移行証明書（CoC、Certificate of Compliance）が必要となります。

CoC は QIP が関連法令に沿って適正に履行がされていることを確認するための証明書です。

関連規定

投資法（Law on Investment）第 14 条（投資インセンティブ）

投資法施行令（Sub-Decree）第 14 条（一般原則）

投資法施行令第 15 条（事業所得税）

投資法施行令第 16 条（関税免除）

投資法施行令第 17 条（報告の義務）

投資法施行令第 18 条（履行証明）

●ポイント

新規または既存の事業が CDC 事業承認（QIP）対象（negative list）に含まれるかどう


かについての検討が必要

免税の恩恵は事業所得税と関税の一部または全額免除を意味するのであって、その他の税

目は全く関係なく、毎月の申告納付が必要

（6）課税所得の計算（Calculation of taxable profits）

カンボジア法人の事業所得税は、「課税所得」に対して課税されます。この「課税所得」

とは、

として計算されます。

ところで、ここでいう会計上の利益を計算するときは、国内だけではなく、国外で獲得

した収入を含む総収入から、事業をするために支給または発生した税法上許容されるコス

トを差し引いて、輸入、ロイヤリティ、輸入賃借料などの経常利益を追加して計算されま

す。また、事業遂行中または清算に伴ういくつかの種類の資産を売却することによって発

生する資本利益も課税所得に含まれます。

関連規定

税法第 7 条（課税可能な所得）

税法第 8 条（課税可能な所得の決定）

●ポイント

経常損益だけではなく資産の譲渡損益（capital gain）も利益に加算されます。つまり土

地を含む固定資産の売却による利益も事業所得税の対象となるので、契約時の金額を調整

するなどの対応も必要となります。

（7）損金算入・不算入の基準

カンボジアの税法では、単純な会計上の利益をそのまま所得として扱うのではなく、一

定の基準のもとで、控除可能な費用の基準を明示しています。控除できない支出に属さず、

一般的な基準を満たしているすべての費用は控除することができます。

なお、次のようなものが損金算入の際注意すべき支出としてあげることができます。

会計上の利益±申告調整＝課税所得


① 支給が適切と認められる範囲内で会社の役員に支給した費用は損金算入されます。

② 工場や建物に関連して発生した利息および諸税は、建設や資産の取得をする間に発

生した範囲内で資産の建設価額または取得価額に含めることが認められており、他

の減価償却資産と同様に、減価償却することが認められています。

③ 上記 2 項に属さない支払利息は、受取利息と営業利益（支払利息控除前）を合算し

た 50％の金額の範囲内でのみ、損金算入が認められています。また損金算入されな

かった超過額は、次年度に繰り越すことが認められています。

④ 有形固定資産への支出額は、次のように有形固定資産の種類ごとに定められた償却

率と償却方法に応じて、減価償却費として損金算入することが認められています。

有形固定資産の場合

建物・構築物 5％定額法

コンピュータ、電子情報機器、ソフトウェア等 50％定率法

乗用車、トラック、オフィス家具・その他備品 25％定率法

その他の固定資産 20％定率法

無形固定資産の場合

資産との関連付けができる無形固定資産資産の耐用年数に応じる

それ以外の無形固定資産 10％定額法

探査と開発に関する支出は、関連の天然資源の探査に関連する支出（いわゆる開発費用）

については、減価償却することが認められます。

⑤ いわゆる寄付金（事前関連の支出）は、支払利息損金不算入調整後の利益に寄付金

を加えた金額の 5％を超えない範囲内で控除が認められています。

⑥ 娯楽、レクリエーションや接待性支出は、費用として控除がされません。もちろん、

飲食に関する支出は損金として認められていません。

⑦ 税の対象とならない個人的な支出（たとえば自家消費や個人的な資産の購入など）

は、損金算入ができません。

⑧ 他人のために支出した税金や納税者の法人所得税は費用として認められていません。

関連規定

税法第 11 条（許可された控除）


税法第 12 条（支払利息）

税法第 13 条（有形固定資産の減価償却）

税法第 14 条（無形資産の減価償却）

税法第 15 条（天然資源の償却）

税法第 16 条（寄付）

税法第 19 条（損金不算入）

●ポイント

利息の認定については建設資金利息算入制度がありますが、減価償却を通じて費用として

認められます（特に工場建物や事業用建物など）

娯楽性接待費は費用として認められない場合が多いので、実体としていわゆる交際費に該

当しないという合理的な説明ができる限りにおいて、他の勘定科目で処理をすることが好

ましく、また、内部決裁書類に業務上発生することが合理的でかつ必然の費用であること

を証明できる根拠を用意しておくことが必要です（根拠がない場合には、福利厚生費とし

て処理する可能性があります）。

会社の勘定科目体系（chart of account）を調整できるように整備する必要があります

（8）特別償却（Special Depreciation）

QIP の場合には、資産を取得した最初の年または取得資産を初めて使用する年に 40％を

特別償却することができます。しかし、特別償却は、製造など事業目的に使用する資産の

みとなり、また、免税の恩恵を受けないと決めた場合のみとなります。本規定は、4 年以内

に保有する予定の資産に対して適用を受けます。

関連規定

投資法第 14 条（投資インセンティブ）

（9）欠損（Losses）

納税者の欠損金は 5 年間繰り越しができますが、将来の予想赤字を当該年度に適用する

こと（carry-back）はできません。また、関係会社の赤字と関連するようないわゆる連結納

税などの税務調整に関する規定は現在しません。

欠損金の繰越を認めさせるために、納税者は、事業活動の内容の変更や株主の変更を行

ってはいけません。現行税務当局の慣行によると、カンボジアで認められている勘定科目

に対応した形で記帳されていない場合には、税務当局からの一方的な税務調査を受けるこ


とになります。その調査の結果で修正が必要となるような状況では、納税者は税務調査を

した年度以降に欠損を引き継ぐことができなくなるので、注意が必要です。

関連規定

税法第 17 条（欠損金の繰越控除）

（10）移転価格（Transfer Pricing）

税務当局は、税金の回避または脱税を目的としているような共同株主・所有者との間の

所得と費用について、適正となるように再分配することができるという幅広い権限を持っ

ています。また一般的に、共同所有とは相互に 20％の水準を保有していることを意味し、

51％以上の所有関係にある場合の取引で発生する損失については、費用として控除ができ

ません。

関連規定

税法第 18 条（所得の配分と納税者との間の控除）

税法第 19 条（損金不算入）

（11）申告納付（Administration）

年度末の事業所得税の申告では、毎年事業年度末の 3 カ月以内に完了しなければなりま

せん。標準事業年度はカレンダーに沿って適用され、特別な場合（外国親会社の決算に合

わせる等）に、申請によって別の事業年度の設定が可能です。前払事業所得税 1％は毎月の

基準に翌月 15 日までに申告納付しなければならないのは変わりません。

関連規定

税法第 29 条（一般課税あるいは簡易課税事業者の一般的な義務）

税法第 32 条（所得税納税者の義務）

税法第 38 条（納付税額の決定又は課税年度の税額控除）

●ポイント

遅延申告の罰金は 200 万リエル（約 500 米ドル）であり、未納税金の 10％加算税を追加

納付するとともに、延滞税も毎月利子 2％を別途徴収します。

申告納付する金額がない場合でも、申告は必ずなければならず、一定期間申告がない場

合には、税務当局の職権で法人登録を抹消することができるため、必ず申告をする必要が

あります。


2－2．ミニマム税（Minimum Tax）

(1) 概要

実質課税納税義務者は、先に紹介した事業所得税とは別に、ミニマム税を納付する義務

があります。ここでいうミニマム税とは、VAT(付加価値税)を除くすべての税金を含む総売

上高の 1％に相当する金額を納付する税制のことです。事業所得税とは別に、納税者の利益

または損失に関係なく、最低限の税負担を義務づけています。

例えば、ミニマム税の納付額が年末の税務調整後決定税額を超える場合には、超過損失

は、次の課税年度に繰り越した上で次年度以後の税額から控除することができます。繰越

期間は 5 年間適用が可能です。

しかし、QIP の場合は、事業所得税の免除を受けるだけでなく、前払事業所得税に相当

するミニマム税も免除されます。

(2) 申告納付

ミニマム税は、年末の事業所得税と同様に、課税年度終了の日から 3 カ月以内に納付し

なければなりません。なお、計算にあたっては、毎月申告納付を行ってきた前払事業所得

税などが事業所得税納付額から差し引かれます。

関連規定

税法第 24 条（ミニマム税）

税法第 28 条（前払事業所得税）

税法第 38 条（納付税額の決定又は課税年度の税額控除）

税法第 38 条（一般課税あるいは簡易課税事業者の一般的な義務）

税法第 39 条（ミニマム税の決定と課税年度の確定税額又は控除の決定）


2－3．源泉所得税（Withholding Tax）

カンボジアも税の徴収に際し、源泉所得税を設けています。しかし、実務上非常に大き

なトラブルが発生したケースが多発しており、日本の税制と比較して大きな差異もあるた

め、注意がより必要な項目の一つです。

（1）配当の追加所得税（Additional Tax on Profit on Dividend Distribution）

会社が株主に対して、配当をする場合には、配当金に対して単純に税率をかけて計算す

るのではなく、配当可能利益を計算するまでの過程に応じて、修正が加えられています。

カンボジアでは、QIP の認定などを受けた企業の場合は、一定期間事業所得税が免除され

ていますが、その間に利益が出た場合などは、事業所得税率が 20％ではない状況下の会社

での配当が行われる場合もあります。そこで、以下のような基準に従って、追加所得税を

納付しなければなりません。

適用された事業所得税率追加所得税の計算

0％配当額の 20/100

20％配当額の 0％

30％配当額の 0％

関連規定

税法第 23 条（利益配当の前払税）

●ポイント

20％の事業所得税率を適用する法人の場合には、源泉所得税率が 0％であっても、株主が非

居住者（つまり、外国法人の場合）には、14％の源泉徴収をすることが必要になるので、

本国への送金に関しては、別の法人を設立するよりも、支店（branch office）を設立するこ

との方が有利といえます。

（2）その他の源泉所得税

居住者によって、次のようなサービスの提供を受けた場合、そのサービスの内容と支払

先に応じて、支払者は源泉所得税を徴収する義務があります。なお、源泉所得税は居住者

でも非居住者であっても、最終的な納税義務者となります。


源泉所得税は、実際の金額が支給された時点で発生しますが、コストの場合は、会計帳

簿に記録がされた日付に支払いされたものとして納税します。すなわち、未払金として計

上した場合には申告納税義務が発生し、源泉所得税は月ごとに翌月 15 日までに費用を支給

する者が納付しなければなりません。また、申告納税者（VAT 事業者）に対する支払は、

賃借料、ロイヤリティ、利子に関する支払のみ源泉徴収の対象となります。

関連規定

税法第 25 条（源泉所得税の基本原則）

税法第 26 条（外国人に支給した金額に対する源泉徴収）

税法第 27 条（源泉税として納税義務が終結された場合）

税法第 31 条（源泉徴収代理人の義務）

●ポイント

賃料などの場合、建物や家だけでなく、機器も対象となっていれば、その賃借料も源泉徴

収の対象となります。また、レンタカーを借りた場合の源泉所得税は、車両の賃借料とな

るために 10％ですが、さらにドライバーがついて、車両代金とドライバーの料金をそれぞ

れ個別に明示しなかった場合には、全体に対して 15％の専門サービスに関する源泉所得税

が徴収されます。

サービス費用を VAT 課税事業者ではない推計課税事業者に支給する場合には、源泉所得

税率は 15％となっているので、簡単な修理や工事費もこれに該当します。

（例）自動車のタイヤ交換の場合、修理費として処理すると源泉所得税対象となり、一方

でタイヤの購入とすると源泉所得税の対象から除外

分類居住者非居住者

専門サービス、コンサルタント、その他類似のサービス 15 14

ロイヤリティ 15 14

企業からの利息 15 14

賃貸料（不動産、動産に関係なく） 10 14

銀行からの利息（固定性預金） 6 14

銀行からの利息（非固定性預金） 4 14


国内の銀行ではなく、個人や法人（海外の銀行を含む）からの借入の場合は、利息に対し

て源泉所得税の対象とされるため、借入契約をするときは契約書上に明示する必要があり

ます。

（3）外国税額

所得の源泉がカンボジア以外の外国で発生し、それに対する税金を納付した場合には、

年末税務調整時に外国納付税額の控除を受けることができます。

関連規定

税法第 34 条（国外源泉所得）

税法第 35 条（源泉の決定）

税法第 36 条（外国納付税額控除）

税法第 37 条（所得税の金額の決定）

2－4．付加価値税（VAT）

（1）概要

カンボジアには、日本の消費税制度と同様に、付加価値税の間接税制度があります。カ

ンボジアの付加価値税制度のもとでは、売上高に対する付加価値税（output tax）は、顧客

に請求する金額に付加価値税を加算して、顧客から受け取るものであり、仕入高に対する

付加価値税（input tax）は、仕入業者・納入業者から購入をするときに、事業者が支払う

付加価値税を意味します。事業者は、売上高付加価値税から仕入業者が納付した買入付加

価値税を差し引いた残額を税務当局に納付しなければなりません。理論的に見ると、事業

者は、供給システム（supply chain）で価値が付加される部分について税を納付することに

なることに注意が必要です。

結局、付加価値税は、最終消費者や納付した買入付加価値税の還付を受けられない免税

事業者が負担することになります。

関連規定

税法第 55 条（付加価値税の負担）

（2）適用範囲

カンボジアの付加価値税は、課税対象物品を生産・販売・供給する申告納税事業者（Real

Regime Taxpayer）の事業活動に対して適用します。これらの事業者は、供給するモノや


サービスの価値に付加価値税を賦課しなければなりません。

ここでいう「モノ」とは、土地や金銭以外の種類の資産を意味するもので、土地の売買

については、付加価値税を課さないという意味（課税対象外）です。

付加価値税は、輸入される物品（サービスについては、付加価値税適用についての言及

がありません）について、支給する価値について付加価値税を適用することになります。

しかし、輸出者、特定免税事業者の場合には、付加価値税を課さないこともあります。再

輸出目的で輸入をするタバコ、アルコール、自動車なども付加価値税は課されません。

なお、ここでの「輸入品」とは、関連するサービスも含んでおり、不動産に関連するサ

ービスの場合（たとえば、不動産賃貸サービス）は、不動産が存在している場所で発生し

たものとみなされます。また、輸入者は輸入関税を納付した時点で税関に付加価値税を納

付しなければなりません。さらに、付加価値税は、個人的な目的のために物を使用したり、

物品やサービスを無償で与える場合にも適用されます。

関連規定


（3）付加価値税非課税物品とサービス

次のような項目の供給と関連事業活動については、付加価値税を賦課しません。

公共郵便サービス

病院、医院、医療業、歯科などの営業と治療に関連した医薬品等の販売

国営の旅客専用公共運輸事業

保険事業

金融業サービス（primary financial services）

関税が免除される個人使用目的の輸入

経済財務省（Ministry of Economy and Finance）が認めた非営利目的の公共事業

事業者は、付加価値税が免除された財やサービスを販売する場合には、事業者は購入に

伴う仕入付加価値税の還付を受けることができなくなります。また、事業所得税率がゼロ

税率となる適用事業者の場合（いわゆる QIP の認定事業を行う会社）は、付加価値税制度

に基づいて販売が成立した場合には、輸入付加価値税を還付することができます。また、

付加価値税対象と付加価値税非課税対象物品を同時に供給する場合には、付加価値税の対

象となる事業活動に対応する仕入付加価値税のみを還付請求することができます。

さらに、公共機能の実行のために使用する外交機関、領事機関、国際機関、その他政府


の技術協力の代理人による財貨の輸入は、非課税供給として扱われることに注意が必要で

す。非課税物品の供給は、上記のような使用目的のために輸入された品の機関長の確認書

を提出し、税務当局によって認可されることで実現します。

関連規定

税法第 57 条（非課税供給物品）

税法第 58 条（外交機関や国際機関の非課税供給）

●ポイント

付加価値税免税事業者の場合には、仕入付加価値税の還付はできません。

（4）付加価値税率

付加価値税の税率は、標準の場合で 10％となっており、原則すべての取引に対して適用

されます。

しかし、カンボジアから輸出する商品の場合にのみ、付加価値税ゼロが適用されます。

また、輸出者には乗客、物品またはサービスの国際輸送が含まれており、一定の基準に該

当する輸出者（例えば縫製事業、繊維、靴産業など）から、財やサービスを提供する支援

産業や下請け業者にも適用されます。

関連規定

税法第 64 条（税率）

（5）付加価値税（VAT）の適用基準

売上高付加価値税は、付加価値税対象物品価額（付加価値税適用前）に適用付加価値税

率（原則 10％）を乗じて算出します。輸入される材料などに関連して、付加価値税は CIF

輸入価格に輸入関税および特定の商品やサービスに付加される特別税（specific tax）を合

算した金額に対して計算をします。

割賦方式や財務リースによる販売する物品の場合には、実際に分割で受けたことを基準

にするのではなく供給する時点での総価格を基準として付加価値税額を計算します。賃貸

借または定期支払方法で物品を供給する場合には、物品が連続的に供給されているものと

みなされます。また、繰り返しになりますが、接待性経費や石油製品や乗用車の購入に関

連する付加価値税は付加価値税控除対象から除外されることに注意が必要です。


関連規定

税法第 61 条（課税標準）

税法第 62 条（供給の時期）

税法第条（供給の場所）

（6）付加価値税（VAT）登録

カンボジアで課税対象物品やサービスを供給するすべての申告納税事業者は、VAT 事業

者登録をしなければなりません。また、CDC からの承認を受けた事業をする事業者も課税

対象物品を供給する前に、VAT 登録をしなければなりません。登録された事業者だけが付

加価値税の還付を受けることができ、理論的・法律的には、毎月還付を受けることができ

ますが、現実的には還付は難しい状況です。

関連規定

税法第 76 条（登録）

（7）申告と納付

国内供給の場合は、事業者は当月分の付加価値税についてその翌月 20 日までに所轄の税

務署に付加価値税の申告と納付をしなければなりません。輸入の場合には、輸入した時点

で、税関に納付することが必要です。

事業者の仕入付加価値税が売上付加価値税を超過する場合には、3 カ月を超える期間繰り

越した上で、税務当局から付加価値税の還付を申請することができますが、現実的には還

付は難しい状況です。（ただし、CDC の事業者の場合には、事業開始前に毎月申告ができる

ようになっています。）

Tax Invoice（付加価値税込み請求書）の発行や会計記録の義務について、詳細な規定が

あり、Tax Invoice は、VAT が登録されている事業者または登録されていない事業者に請求

するかによって会計の記録の方式などが異なります。

関連規定

税法第 66 条（税の決定）

税法第 71 条（超過控除の処理）

税法第 73 条（3 カ月以上超過控除が続く還付）


●ポイント

付加価値税の還付を受けることは税法上には規定されていますが、実際に還付を受けるこ

とは困難で、還付の時期も明示されず、一般的に 20％前後の手数料を差し引いて受けてい

るケースが多く見られますので注意が必要です。なお、その差額は一般経費として処理し

ます。

2－5．給与所得税（Tax on Salary）

カンボジアの個人に対する所得税の大半は、この給与所得税を前提としており、しかも

比較的単純な仕組みとなっております。また、日本から赴任している居住者となる方の給

与所得税の計算と申告納付が発生しますので、十分な事前確認をすることをお勧めします。

（1）概要

カンボジアの給与所得税は、国際的に多く採用されている居住地の概念と所得源泉の原

則に従っています。

カンボジアの居住者は、国内外から獲得するすべての所得に対して、カンボジアの税法

を適用するのに対し、非居住者の場合には、カンボジアで獲得した所得にのみ、カンボジ

アの給与所得税に基づいて計算します。なお、給与所得税を支払った場所は、収入源を決

定する関連事案ではない点に注意が必要です。

給与所得税は、一般的な個人所得税とは異なり、給与だけでなく、従業員に関するさま

ざまな支給にも適用することができます。しかし、純粋な個人輸入（一般所得税の対象と

なるとしても）は除外されます。

なお、税務当局は、特定の顧問を従業員と見なすことができる権限を持っています。

（2）居住者・非居住者の扱いについて

カンボジアの居住納税者(Residential taxpayer)には、次のような自然人が含まれます。

カンボジア住所がある場合

カンボジアに主要居住地を持っている場合

当該課税年度中に終了する 12 カ月間のうち累積して 12 カ月の間に 182日以上滞在

する場合

上記に該当しない場合は、非居住者(Non-Residential Taxpayer)として取り扱われます。


関連規定


（3）課税対象勤労所得

給与所得税には大きく 2 つの課税対象があり、その 1 つが現金支給給与で、もう 1 つが

現物給与からなります。それらの間には違いがあり、それぞれ別個に課税方法を適用する

ことになります。

① 現金給与

給料・賃金

ボーナス・賞与・一時金

時間外勤務手当・その他諸手当

補償金

雇用者が提供した貸付金および前払金など

② 現物給与

乗用自動車等の個人的な目的で使用する場合の車両費など

住居または宿泊支援費（水道光熱費と家政婦費用を含む）

低利の貸付金および割引販売

教育費の支援（ただし、従業員関連費用は除く）

特定の従業員等に対する保険料の負担

過度または不必要な現金支給、定額を越える社会保険料・年金掛け金

接待性や娯楽性のある支給（この費用は法人の税法上の費用にも認められない費用で

ある）

③ 免税給与所得税

また、給与所得税が免除となる支給内容は以下のとおりです。

増額退職手当

雇用関連費用の補償

ユニフォームの支給


出張費支給

承認を受けた外交、国際的な救護団体に勤務する従業員の給与

カンボジアで経費として認められない非居住者の給与

両院の議員の給与

関連規定

税法第 41 条（課税対象）

税法第 43 条（外交官と他の外国公務員の給与）

税法第 44 条（給与所得税の免除）

税法第 46 条（月間課税対象給与所得）

（4）所得控除

扶養家族控除と雇用者が提供した貸付金や前金の返還に伴う控除があります。それらは

次のように定められています。

① 扶養家族の控除

1 人あたり 75,000 リエル（約 18.75 米ドル）の所得控除があります。

ただし、会社による証明が必要。

② 配偶者の控除

専業主婦／主夫となっている配偶者がいる場合は、75,000 リエル（約 18.75 米ドル）の

所得控除があります。

関連規定

税法第 46 条（月間課税対象給与所得）

（5）税率

給与所得税の税率は、以下のように定められています。給与所得税の場合は、累進課税

が適用されています。

給与所得税には 3 つあり、現金給与に対するもの（居住者用）、現物給与（Tax on Fringe

Benefit）、非居住者に対する給与からなります。


なお、カンボジアでの非居住者給与に対する課税は 20％で完結し、その徴収納付結果で

ある所得控除証明書を本国に持ち帰り、確定申告などを行って、日本において精算するこ

とになります。

関連規定

税法第 47 条（従業員の給与所得税の決定）

（6）現物給与

① 税率

現物給与に対する税率は、所得の 20％を適用し、課税対象金額は、現物給付を 0.8 で割

り返した金額で算出していましたが、2009 年の以下省令により割り返さない計算方式に変

更されています。具体的には次のページのとおりです。

from to from to

0 500,000 0.00 125.00 0.00%

500,001 1,250,000 126.00 315.00 5.00%

1,250,001 8,500,000 316.00 1,125.00 10.00%

8,500,001 12,500,000 1,126.00 3,125.00 15.00%

12,500,001 3,126.00 0.00 20.00%

福利厚生現物給与課税 - - - - 20.00%

非居住者給与課税 - - - - 20.00%

リエル建米ドル建税率項目

給与所得税率


項目旧来方式現行方式

付加給付額 (A) 100 100

グロスアップ(A’) 125

(A’ = A / 0.8)

-

付加給付税（20%） 25

(B = A’ X 20%)

20

(A X 20%)

法人税計算上の損金算入額

（付加給付額）

100

(A)

100

(A)

法人税計算上の損金算入額

（付加給付税）

25

(B)

-

（損金不算入）

関連規定

税法第 48 条（福利厚生、給与支払の税の決定）

・2009 年 7 月 15 日付現物給与の損金経理に関する経済財政省令 599

② 現物給与課税の概要

カンボジア税法施行令（PRAKAS on the Tax on Salary）の中で、現物給与の課税対象

となるものの具体例を列挙しています。

福利厚生費とは、

現物給付課税の対象となるものとは、

現金または現物であれ、どのような方法であれ、直接または間接

的に雇用者（会社）が雇用活動（自然人が雇用者のために行う業

務）のために、自然人に提供するモノ、サービスや特典を指しま

す。

従業員が直接または第三者を通じて間接的に雇用されて提供され

る福利厚生費は、現物給与税(Fringe Benefit Tax)の対象となり

ます。


●ポイント

税務調査時に最も多くの指摘を受けている分野として、一線の税務調査官は、可能であれ

ば福利厚生費とみなし、加算税（40％）と延滞税を求めます。

従って、そのような素地がないようにあらかじめこれらの費用処理の段階で事業目的と関

連して支払われたことを証明する資料を作成しておく必要があります。


給与所得税の適用税率は、カンボジア通貨であるリエルで計算することになります。そ

のため、外国通貨で支払った給与は、カンボジア租税総局（General Department of Taxation

Cambodia）が公表する公式の為替レートを適用して再度リエルに換算することが必要です。

ただし、公式為替レートは、給与所得税とそれ以外の税で異なるので注意が必要です。

雇用者は、当月分の給料などに対応する部分の給与所得税を、翌月 15 日までに申告・納

付することが必要です。なお、いわゆる年末調整はありません。

① 個人的な使用のための車関連費用（車の貸与、ガソリン代、保険

料など）

② 食事代

③ 家や住宅を提供する

④ 電気、水道料金など

⑤ 家政婦の費用

⑥ 市場金利よりも低い金利を適用した融資は、市場金利は、財政経

済省（Ministry of Economy and Finance）が定める金利

⑦ 割引販売

⑧ 従業員のための教育費支援(少数の従業員が業務遂行のために直

接必要な教育は該当しません)

⑨ 従業員の子供のための教育費の支援

⑩ 生命や健康保険料の支払いは、ただの職級や雇用の分野とは無関

係に、全従業員に同じように適用する保険料は適用されません。

⑪ 従業員の事業と関連して不当であり、関連のない費用

⑫ 法に規定された水準以上に支給する社会保障基金への寄付

⑬ 従業員の福利厚生費を除いた給与の 10％以上を支給する年金支

給額

⑭ 雇用関係ではなく、活動のために支給された催しと娯楽的支出


●ポイント

カンボジアで勤務して仕事（work permit）をする場合には、カンボジアで実際に給与が

支給されるかどうかにもとづいて申告納付されなければなりません。

例えばカンボジアの赴任を下半期にした場合、課税年度末までに、カンボジア滞在期間が

182 日以下であっても、カンボジアに 6 カ月以上勤務を前提に来た場合には、居住納税者に

該当します。

代表者の給与も同様（赤字企業の場合には、無届け可）です。

（8）日本からの駐在従業員の給与について

日本から現地法人に出向や転籍の形で業務を行っている従業員の方、そして日本の親会

社の代表者がカンボジア法人の代表を兼務している場合など、カンボジアにおいて、この

給与所得税の申告納付対象となることがあります。

① 日本での非居住者の取り扱い

こちらは、租税総局での公表されている指針もあり、滞在日数だけではない総合的な判

断をもって非居住者を判断するということになっています。その結果、日本でも居住者で

海外法人においても居住者、ということが起こり得ることになります。

・No.2875 居住者と非居住者の区分

http://www.nta.go.jp/taxanswer/gensen/2875.htm

・No.2012 居住者・非居住者の判定（複数の滞在地がある人の場合）

http://www.nta.go.jp/taxanswer/shotoku/2012.htm

≪下記、上記 No. 2012 より抜粋≫

ある人の滞在地が 2 カ国以上にわたる場合に、その住所がどこにあ

るかを判定するためには、例えば、住居、職業、資産の所在、親族の

居住状況、国籍等の客観的事実によって判断することになります。

（注）滞在日数のみによって判断するものでないことから、外国に 1

年の半分(183 日)以上滞在している場合であっても、わが国の居住者

となる場合があります。


② 外国で給料を受け取っている場合のカンボジア居住者の給与所得税

外国で給料を受け取っている場合でも、カンボジアで給料が発生していなくても、次の

計算を行います。

2－6．特別税（Specific Tax）

（1）概要

特別税は、輸入または国内生産と特定の財やサービスの供給に対して課されます。

（2）税率

これらのモノやサービスごとの税率は、次のとおりです。

石油、ディーゼル、ガソリン 10% 、 25% 、 33%

車両とスペアパーツ 15% 、 25% 、 45%

125cc 以上のバイクと関連部品 10.00%

カンボジアで販売される国内および国際航空券 10.00%

炭酸と同じようなアルコールがない飲料 10.00%

タバコ 10.00%

SPA を含む遊園 10.00%

国内および国際通信サービス 3.00%

タイヤ、インナーチューブとカバーなど 15.00%

ビール 25.00%

ビール以外のすべてのアルコール 10.00%

給料所得税＝

【カンボジアでもらった給料＋外国でもらった給料）× 税率＝税額 A

【外国でもらった給料）× 税率＝税額 B

税額 A－税額 B＝カンボジアで納めるべき給料所得税


関連規定

税法第 85 条（福利厚生、給与支払の税の決定）

（3）課税の基準

国内で生産された商品の場合は、工場移出価格（売上金額の 65％）を基準に適用をし、

輸入商品の場合には、CIF 価格に関税を含めた金額に適用されます。ホテルや通信サービ

スの場合には、請求書の金額を基準とし、航空券の場合は、カンボジア内および国外での

価値を基準とします。


国内売上高の場合は、翌月 10 日までに毎月申告と納付するものとし、輸入品の場合は輸

入の時点で税関に納付しなければなりません。税金計算書の作成と記録管理の義務に関す

る詳細規定があります。

2－7．関税（Import＆Export Duties）

（1）輸入関税

輸入関税は、多くの製品について幅広く課されており、0％から 35％まで多様に適用され

ています。1999 年の ASEAN に加入した後に一般特恵関税協定（CEPT:Common Effective

Preferential Tariffs program）に応じて、輸入関税を下げている状況です。

（2）投資インセンティブ

輸入関税の免除は、CDC を通じ QIP や特定の産業（例;基本的な通信サービス、遺伝ガ

ス·鉱業開発など）に適用されることがあります。輸入関税の免除を受けるためには事前に

輸入する部材などを記載したマスターリストの提出が必要になります。

（3）輸出関税

輸出関税は、木材やほとんどの水産物を含む特定の動物関連製品のように、限られた物

品にのみ適用されています。


2－8．その他の税（Other Taxes）

（1）街路照明税（Tax for Public Lighting）

カンボジアからの輸入または国内製造されたアルコール製品とタバコ製品の流通につい

て付加する税で、国内販売の各段階で、その製品の価額に 3％の税率を適用します。これら

の製品の価額は、TPL（Tax for Public Lighting）と VAT を除くすべての税金を含んだ金

額を意味します。

（2）宿泊税（Accommodation Tax）

この税は、2007 年 1 月 1 日から発効されたもので、宿泊税と VAT を除くすべての税金

を含む宿泊料金に対して 2％を課すことで、実質課税事業者の場合は毎月 15 日までに納付

するものとし、推定課税事業者の場合は、翌月 10 日までに納付しなければなりません。

（3）不動産賃貸税（Tax on Property Rental）

申告納税事業者ではなく、事業者が土地、建物、特定の機器と倉庫設備等を賃貸した事

業を行う場合に該当する税金に関連総賃貸収入の 10％を申告納税納付しなければなりませ

ん。

（4）事業登録税（Patent Tax）

最初に事業者登録をする場合、1,140,000 リエル（約 285 米ドル）に該当する事業所税を

納付しなければならず、その後も毎年の更新をしなければなりません。事業所税は、直前

年度の売上高または推定売上を基準に課税されます。


種類前年度売上高税

（5）看板税

この税金は、特定の公式文書と特定の広告付着や看板について課される税金で、特に外

国法人にとって重要な税の一つです。税の算出は看板の位置、大きさ、照明、広告物の国

籍等の要素を考慮して計算されます。

（6）遊休土地税（Tax on Unused Land）

都心や特定の地域にある土地や建築物がないか、または使用していない建築物があった

りする場合には、未開発の土地保有税の対象となります。

税金は毎年 6 月 30 日の未開発の土地評価委員会が決定した土地の市場価値の 2％を適用

して計算しています。土地の所有者は、毎年 9 月 30 日までに申告や納付をしなければなり

ません。固定資産税導入後は、遊休土地税か固定資産税のどちらか一方の申告納税が選択

できます。

（7）資産譲渡税（Registration Tax）

事業の新設、解散または合併関連書類や土地や車などの資産の移転の場合に、登録税の

対象となります。登録税は、実際には移転価格とされる評価額の 4％の税率を適用していま

す。

fm to tax fm to tax

0 7,500,000 15,000 0 3,000,000 15,000

7,500,001 12,500,000 21,000 3,000,001 5,000,000 21,000

12,500,001 25,000,000 27,000 5,000,001 10,000,000 27,000

25,000,001 30,000,000 40,000 10,000,001 12,000,000 40,000

30,000,001 37,500,000 60,000 12,000,001 15,000,000 60,000

37,500,001 50,000,000 90,000 15,000,001 20,000,000 90,000

50,000,001 62,000,000 140,000 20,000,001 24,800,000 140,000

62,000,001 75,000,000 180,000 24,800,001 30,000,000 180,000

75,000,001 100,000,000 240,000 30,000,001 40,000,000 240,000

100,000,001 1,000,000,000 売上高の1/1000 40,000,001 400,000,000 売上高の2.5/1000

製造業サービス業


（8）自動車税（Tax on Means of Transportation）

この税は、トラック、バス、モーター、船舶などの輸送手段の登録と関連して課される

法定税です。

（9）固定資産税（Property Tax）

2011 年に発効された固定資産税は、土地、建物および土地に構築されている構造物につ

いて税金を課すことで、財政経済省（Ministry of Economy and Finance）が定めた評価委

員で決められた、価格が 1 億リエル（約 25,000 米ドル）以上の財産が対象となっています。

税率は評価額の 0.1％であり、基礎控除額は、1 億リエルであり、毎年 9 月 30 日までに申

告納付することになっています。

ただ下の財産については、課税されません。

政府の所有となっている不動産

非営利目的、国際団体や大使館、宗教、慈善事業のための不動産

2－9．その他の租税に関する注意事項

（1）租税条約（DOUBLE TAXATION AGREEMENTS）

多くの国々と二重課税防止条約を締結しようとしていますが、日本とはまだ、この条約

が締結されていません。

（2）投資協定

24 カ国の国々とカンボジア政府は、投資協定（Bilateral agreement on the Promotion

and protection of investments）を締結しています。日本との間でも締結しています。

（3）税法違反に伴う罰金

税法違反をした場合の懲罰には、大きく分けて次のような対応があります。

① 遅延申告

罰金 200 万リエル（約 500 米ドル）および遅延税額の 10％を追加で納付するものとし、

毎月 2％に相当する利子が加算されます。


② 税務署からの通知後の納税遅延

万が一に税務署から請求書を受け取った日から 15日以内に税金を納付しなかった場合に

は、遅延税額の 25％を追加で納付するものとし、毎月 2％に相当する利子が加算されます。

③ 税務申告そのものをしていない場合

税務申告そのものをしていない無申告の場合には、税務監査を受けることになり、税務

調査の結果、未納税金については、その税額の 40％を追加で追徴されることになり、さら

に法定納税期日から毎月 2％に相当する延滞税が加算されます。

④ 延滞税の計算期間の取り方

遅延納税の利子の計算は、税金を納付しなければならない月の翌月の初日から起算とな

ります。

⑤ 意図的・悪意の納税回避

意図的に税金を脱税した場合には、刑事上の処罰を受けることになります。

関連規定

税法第 131 条（過小納付の加算税）

税法第 132 条（遅延納付の加算税）

税法第 134 条（刑事犯罪子の訴えの権限）

税法第 135 条（税込ポータル）

●ポイント

税法 108 条によると、同社の取締役、管理者あるいは所有者が意図的に税務申告をしなか

ったり、税務の規定に違反して税金を減らして申告したり、課税当局に源泉徴収された

税金を納付しなければ、これらは納付すべき税金の個々の責任を負います。

納税督促の通知が適切に配信された後、税金の納付を拒否したり、あるいは無視した場合

の課税当局は、滞納税額に応じて、その人の財産の留置権を行使することができます。

さらに財産の差し押さえ、銀行口座の凍結、輸出入の停止と各種許認可を無効にする通

知書を発送します。

納税者が十分な情報を提供していないか、あるいは十分な書類を保持していない場合に課

税当局は、課税当局に利用可能な正確な情報をもとに、納税者の税額を評価する権利を

有します。証拠不備による挙証責任は納税者にあります。

課税所得あるいは納税者によって報告された収入の信憑性が疑われる場合（資産の購入や

明確な費用の支出を通した）課税当局は、資産あるいは明らかに他のものを買う費用の


推定所得をもとに課税する権利を有する。課税当局が決定する税の適正性可否の立証責

任は納税者にある。

（4）法定外部監査（Statutory Audit）制度

以下の条件のうち 2 つ以上を満たしている会社（自然人と法人）は、その会社の決算書

について、カンボジア公認会計士監査人協会（the Kampuchea Institute of Certified Public

Accountants and Auditors、KICPAA）に登録された外部監査人から会計監査を受けなけれ

ばなりません。

•年間所得が 30 億リエル以上（約 US $ 750,000）。

•総資産が 20 億リエル以上（約 US $ 500,000）。

•従業員が 100 人以上。

CDC に登録されている QIP も外部監査を受けるようになっています。現在、法律上、会

計監査は、会計決算日から 6 カ月以内に完了するようになっています。

3．会社の設立

3－1．事業体の種類

ここカンボジアで事業を始めるにあたって、選択できる事業体として、次のようなもの

があります。


(注)◎とても簡単 ○簡単 △準備が必要 ×不可

上記の表で、外国法人とは、カンボジア国内以外に本店所在地がある会社で、カンボジ

ア会社法の定めに従って設立された法人を指しますので、通常こちらをご覧になられるみ

なさんは、外国法人を前提として議論をすることとなります。

3－2．事業体の種類別の課税

カンボジアで事業を行う場合、会社組織でおこなうかどうかという点がポイントになり

ます。日本の親会社からみた場合、どんな事業をどんな方法で行うかというのは、負担す

る税金の内容とともに、どんなことができ、またできないかということを判断する上で、

重要な要素となります。

先にご案内しましたように、個人事業の場合は課税の体系が明確でなく、個人給与所得

者は給与のみ源泉徴収されるが、個人事業者で推計課税の場合は、事業所得税、事業登録

税、売上高税を納める必要があります。個人は規模に応じて申告納税となります。それぞ

法人税・所得税

給与源泉税

源泉徴収税

ＶＡＴ

A 個人事業 ◎ × × × ×

B 共同事業 ○

B1 ゼネラル・パートナーシップ（GP） ◎ △ △ △ △

B2 リミテッド・パートナーシップ（LP） ○ ○ ○ ○ ○

C 法人 △

C1 カンボジア法人 △

C1a 有限責任公開会社 △ ○ ○ ○ ○

C1b 有限責任未公開会社 △ ○ ○ ○ ○

C1c 一人有限責任未公開会社 ○ ○ ○ ○ ○

C2 外国法人 △

C2a 支店 △ ○ ○ ○ ○

C2b 駐在員事務所 △ × ○ ○ ×

C2c 連絡事務所 ◎ × × × ×

税務申告開始の難易度

事業体


れの事業体での課税状況を紹介します。

① パートナーシップ

最低 2 名以上の個人または法人が契約によって一定の目的のために事業を行うための社

団を指します。日本でいうところの民法上の任意組合がゼネラル・パートナーシップ、有

限責任事業組合がリミテッド・パートナーシップとなります。カンボジアでは構成員課税

となる「パススルー課税」は 10 名以下のゼネラル・パートナーシップのみで、それ以外は

団体においていったん課税されることとなります。

② 法人～カンボジア法人

カンボジア法人は公開会社と未公開会社に大きく分かれますが、株主が 30 名超の有限責

任会社を「公開会社（Public Limited Company）」、それ以下のものを「未公開会社（Private

Limited Company）」といいます。また、未公開会社の中でも、1 名の株主で設立すること

も可能であり、それを「一人株主有限責任未公開会社（Single Member Private Limited

Company）といいます。どの会社形態であっても、源泉所得税や給与所得税の申告納付、

そして VAT の申告納付の義務とともに、事業所得税の申告納付を行わなければなりません。

③ 法人～外国法人

外国法人が活動拠点として支店や駐在員事務所を設けた場合、その拠点で雇用したり支

払を行ったりすることになります。そのため、法人と同様に源泉所得税や給与所得税の申

告納付義務があります。そして、支店では営業活動を行うことができるため、VAT の申告

納付とともに、事業所得税の申告納付を行います。なお、ここでの事業所得税は外国法人

の本国において外国税額控除の対象となる場合があります。

3－3．事業体種類別の事業における利点と障害

上記のような事業体ごとの税務上の特徴はありますが、事業体の違いによる事業を行う

環境の便利な点や障害となる点のいくつかをご紹介します。

① すぐに始められるか？

カンボジアでの登録がない事業体であれば、自分自身で「始める！」というだけで済む

ものもあります（個人事業のようなもの）。一方で、カンボジアの監督官庁の登録が終わら

ないと事業ができないという会社形態もあります。

② 銀行口座

カンボジアでは、個人に対して、いわゆる観光ビザできた場合でも、銀行口座を開設す


ることができる場合があります。そのため、①にあるような個人事業であっても、カンボ

ジアで活動をする場合の銀行口座を持つことは可能です。ただし、法人の場合は、カンボ

ジアでの各種登録ができていない場合（現地子会社等）は銀行口座の開設ができません。

③ 輸入をする場合

個人事業の場合は、輸入をする際に輸出側で手続きが煩雑になる場合が多くなっていま

す。そのため、輸入業者を別途設けて、国内の仕入れとして行うケースも多く見受けられ

ます。その点では、法人のほうがスムーズに進められると言えます。

なお、上記の中の「連絡事務所」というのは、日本の事業者（法人、個人を問いません）

が、カンボジア国内において知人、友人、取引先などの事務所を指定し、そこを非公式に

「連絡事務所」としているようなケースをいいます。これは、実務的には効果があること

ですが、雇用やその他において日本の事業者が取引を直接行うこととなるので、上記の①

～③については何ら個人事業の取り扱いと変わりません。

3－4．会社の設立手続

では、カンボジアにおいて会社を設立する時の流れをご紹介します。なお、会社の種類は 3

種類あるため、便宜上「一人株主有限責任会社」を前提として、ご紹介しましょう。

（1）設立手続のステップ

カンボジアには、会社法があり、その概要は日本の旧商法と同じような部分があります。

会社の設立には、大きく 4 つのフェーズから成り立っています。

さらに、事業を開始できる状況にするためには、税務署の届け出登録が必要です。

これらが完了した上ではじめて営業活動を行うことができます。

以下、個別のフェーズごとに説明します。

① 定款の認証

② 出資の払い込み

③ 機関の具備（取締役、監査役の選任）

④ 設立登記

⑤ PATENT の取得（事業所の登録）

⑥ VAT 番号の取得


① 定款の認証

定款（Memorandom of Article of Association,MAA とも呼びます）を作成するためには、

次の情報が最低限必要になります。

● 商号

カンボジアの法人名は、昔の日本の会社と同様、類似商号の排除があり、事前に商号使

用の可否の照会をかけます。ただし、照会にも費用が発生しますので、注意が必要です。

● 本店所在地

次に、本店所在地の情報が必要です。これは、定款の作成段階では特段ありませんが、

事務所の賃貸借契約書などと事務所の写真を添付して税務署に提出することになるため、

適当に選定するのではなく、事業所拠点を設けることが必要になります。また最近はサー

ビスオフィスのようなものも出回っており、本格的な事務所などでなくても、登録するた

めに最低限度必要な環境を整えるサービスも出てきております。

● 事業目的

その会社で行う事業の目的を列挙します。しかし、通常は商業省（Ministry of Commerce,

MOC）が用意するひな形のようなものがあり、そこにある程度の事業内容が列挙されてい

ます。

商号

本店所在地

事業の内容

株主の氏名、住所、持株数

資本金の額（5,000 米ドル以上）

取締役の氏名

事業年度


ここでの注意点は、その事業の内容を将来的なものも含めて盛り込む場合に、別途新た

な手続きが必要になる場合があります。特に、土地の取得などが関連する場合は、株主構

成に影響する場合もありますので、細心の注意が必要です。

● 株主の氏名、住所、持株数

株主は法人でも個人でもなることが認められていますが、それぞれで必要となる書類が

異なります。法人の場合、その法人が法的に確実に存在し、活動していることを証明する

ことが必要となります。そのため、次の書類が必要になります。

一方、個人の場合、その個人を特定することができればよいので、法人とは異なる次の

書類が必要になります。

また、いずれの場合も、コピーその他に署名が必要になります。

なお、法人でカンボジアの土地の取得を行うためには、カンボジア国籍を有する者または

カンボジア国籍を有する者が 51％以上の株式数を保有する法人のいずれかが、取得しよう

定款の英文翻訳ならびに現在事項全部証明書の英文翻訳および

それらの法律専門家による翻訳証明

株主としての権利行使を誰にさせることにするかを定める委任

状

委任状に指名された者のパスポート、VISA のコピー

写真（３×４ｃｍ、５枚）

株主となる者のパスポート、VISA のコピー

写真（3×4ｃｍ、5 枚）

General Trade（一般商業）

Import Export（輸出入）

Trade agency（輸出入・販売代理店）

Advertisement（広告業）

Transportation（輸送業）

Construction （建設業）

Tourism（旅行業ほか）

Warehouse（倉庫業）

Publishing（出版業）

Hotel、（ホテル業）

School（学校経営）

Consultancy（コンサルティング業）


とする法人の株主の 51％以上であることが求められます。

● 定款の「認証」

カンボジアではいわゆる認証という行為が必要ありません。そのため、定款の認証とい

う手続きよりも、定款の作成ということのほうが現実的な正しい表現ともいえます。

② 出資の払込

より正確には「出資の引受」を意味しており、定款に記載する株主の氏名と引受株式数

を確定させます。設立時の登録資本金の額を決定しますが、1 株あたり 1 米ドル（実際は

4000 リエル以上）で、5000 米ドル（約 200 万リエル）以上の資本金が必要です。その資

本金が確定して、払い込みを行ったのちに、金融機関から払い込み保管証明の代わりとな

る残高証明（Bank Statement）を 2 通発行してもらいます。払込金融機関を選定するに当

たり、法人がまだ成立していない段階で銀行口座を開設することができないため、通常は

株主となる個人または取締役（Director）となる個人の口座で「会社設立のため」という要

請をして発行をしてもらいます。なお、この残高証明書は最低でも 1000 米ドル以上であれ

ば、問題なく設立手続きが進みます。

③ 機関の具備（取締役、監査役の選任）

出資の払込が完了したら、会社の機関設計を行います。取締役は 1 名以上必要ですが、

外国人でも問題ありません。ただし、代表者となる方の電話番号を登録します。

取締役は法人以外の自然人がなることが必要ですが、Chairman を一人決め、あとは

Director となります。サイン権はすべての役員にありますが、取締役の国籍要件や人数の

制限はありません。また、役職名が必要になる場合があり、日本語でいう会長職、相談役、

社長、CEO などの呼称は、カンボジア語で表記する場合差異がないように同じ呼称とし、

いわゆる代表権を持って署名をする者を特定することが必要となることに注意が必要です。

なお、一人株主有限責任非公開会社であっても、取締役は複数選任することができます。

④ 設立登記

ここまでの準備ができましたら、商業省（MOC）に設立登記の申請を行います。本人が

登録したとしても、代理人となる会計事務所や法律事務所などが行ったとしても、最低 2

週間程度の期間が必要です。この設立登記の申請に当たっては、所定の申請用紙があり、

そこに記載します。

会社の設立日出資の払込が完了したら、会社の機関設計を行います。取締役は 1 名以上

必要ですが、外国人でも問題ありません。ただし、代表者となる方の電話番号を登録しま

す。


上記の情報と添付書類をまとめて、商業省のほうに以下の用紙で申請します。

こちらは、英文での記載で足ります。

KINGDOM OF CAMBODIA

NATION- RELIGION- KING

Ministry Of Commerce

RECEIPT FOR FILING

Department of Business Registration

Bureau of Business Monitoring

Kept cool of Documents about Amendment of Memorandum and articles

Company’s Name : …………………………………………………………………………………………

Form Of Company : …………………………………………………………………………………………

Company’s Location : …………………………………………………………………………………………

Name’s Constructor Board Director representative:……… …………………………………………….

TYP AND DOCUMENTS KEEPING

1. Application form of commercial registration

2. Hard copy of MAA and Regulation internal rule original

3. MAA and Regulation internal rule Khmer version.

4. Hard copy of Ministry of Commerce Certificate Original

5. Hard copy of Ministry of Commerce Certificate Khmer version

6. Appoint letter or representative or branch

7. Copy ID card or Passport

8. Photo 4 x 6

9. Lease agreement

10. Lease agreement or letter of transferring

resident

11. Application form of advertising in news

Applicant request for application form if not complete all no latter than 15days from day issued this receipt.

Applicant request to keep document, please ensure that all documents

bring to keep are correct and not falsify on any part

and get one set original to keep in company. Phnom Penh,

dd………..mm……..yy……

Law on Commerce Procedure and

Business List

Article 12,13,17,18,42 and 44

AMENDMENT OF MEMORANDUM AND ARTICLESE

Form

E


⑤ PATENT の取得申請

商業省の手続きが約 2 週間程度で完了し、定款と Certificate と呼ばれる書類が出来上が

ります。それを基に、税務署への申請を行います。

その１つ目が PATENT の取得で、これが事業許可に相当し、2 つめが VAT 登録になりま

す。これらは同時に申請します。ここでは、税務署に対して申請する際に用いる用紙を準

備します。

● PATENT 申請書類

これはすべてクメール語で記載されているもので、簡単な記載方法を紹介します。それ

ぞれの内容は以下の通りです。

01 VAT 番号（ここは空欄）

◆ 会社名

◆ 主要株主・代表者氏名

◆ 主要な事業内容

◆ 会社所在地

◆ 電話番号

◆ FAX 番号

◆ email address

（PATENT 金額）

02 事業の記録

◆ 事業の種類、事業体（ここは real regime）、支払い済み金額

03 税務署側の記載事項

◆ 合計

04 合計金額

05 税務署側での起債支払金額

06 追加支払額

07 既支払額

08 合計支払額


● VAT 番号取得

これらは英文で作成提出します。


4．月次申告

4－1．月次申告の制度の概要

カンボジアでは、毎年 1 度の年度の決算とともに、毎月の一定の期日でもって所轄の税

務署に申告納付をすることが必要です。

上記 4 種類の申告はそれぞれ別の用紙を使用しますが、作成上、次の点に注意をするこ

とが必要です。

① 記載は基本的にクメール語

役所向けの文書となるので、記載すべきところはクメール語で表示します。

英文で作成しても受理されません。

② 金額は米ドル建てではなく、すべてリエル建て

すべての金額表示はリエル建となります。日常取引は米ドル建てが圧倒的に多いのです

が、ここではすべてリエル建で表示し、精算・納税を行います。

ここでさらに注意すべき点は、米ドルからリエルへの換算の際に適用する為替レートで

すが、毎月カンボジア国立銀行にて公表されており、それに基づいて申告納税を行います。

市中の金融機関の相場ではありません。

注）為替レートは 2013年 12月から租税総局（General Taxation Department of Cambodia）

の Web サイトでも公表されています。

URL:http://www.tax.gov.kh/en/

③ 必ず 2 部提出

提出をより確実に行うためには、税務署が受理したことが確認できるように、控えを必

ず入手します。そのために、提出用と同様にもう 1 セットは最低でも提出し、その控えの

毎月 15 日まで

給与所得税

源泉所得税

前払い事業所得税・物品税

宿泊税（Accommodation Tax）・街路証明税（Tax on Public Lighting）

毎月 20 日まで

VAT（付加価値税）


返却を受けるようにします。

4－2．各税目の月次申告手続き

毎月行う申告業務は税目ごとに用紙が異なります。それぞれの用紙に基づいて、対応を

進めます。

(1) 前払事業所得税

もともと、事業所得税は毎年 1 度申告を行い、納付することとなりますが、納税をより

確実に行うために、前払いの事業所得税として、売上高の 1％を申告納付することになって

います。ここでの「売上高」とは、VAT を控除した後のもの、いわゆる「税抜金額」で計

算を行います。そして、ここでは前払事業所得税のほかに、売上高などを基準として課税

される他の税目（物品税、宿泊税その他）についても同様に計算します。

この用紙に従って、表裏の両面印刷された A4 サイズのもので、表側に記載するものを順

番に解説します。

01 期間（左側に月初日、右側に月末日を記載します）

02 TIN（VAT の番号 10ケタを記載します）

03 会社情報（すべてクメール語で記載しています）

04 前月から繰り越した前払い事業所得税額（金額はリエル建）

05 当月の課税標準額～（売上高を記載）

06 今月の前払税額（リエル建）

07 翌月への繰越税額（リエル建）

08 未払税額（リエル建）

09 物品税の課税標準（金額リエル建）

10 物品税の税率と金額（税率を記入して金額リエル建）

11 物品税の課税標準（金額リエル建）

12 物品税の税率と金額（税率を記入して金額リエル建）

13 宿泊税の課税標準（金額リエル建）

14 宿泊税額

15 照明税の課税標準

16 照明税額

17 その他の税の課税標準

18 その他の税額


15 街路照明税の課税標準

16 街路照明税額

17 その他の税の課税標準

18 その他の税額

19 合計金額


裏面は、物品税の関連で記載するものとなっており、上段には販売した商品を、下段に

はサービスの場合を記載します。


これら一連の記載が完了しますと、表面の右下に作成日と署名・押印を行います。

(2) 給与所得税

カンボジアでは、ほとんどが給与所得を個人の所得の前提としています。そのため、給

与所得の源泉徴収は非常に重要な意味を持ちます。先に記載しましたように、カンボジア

の給与所得源泉課税は、毎月ごとに完結する性質のもののため、給与の情報ごとまとめて

提示することになります。

また給与の申告にあたっては、さらに 2 つの要素を含めて申告します。1 つは非居住者に

対する給与の課税と、もう 1 つは現物給与（Tax on Fringe Benefit）の課税です。いずれ

も、この用紙の中で申告を行います。

この用紙も、表面と裏面の A4 サイズの用紙で、表面に税額の要約を、裏面にその詳細を

記載するようになっています。表面の記載すべき項目は次のようになっています。


02 TIN（VAT の番号 10 ケタを記載します）


04 税率区分ごとの居住者の給与源泉情報（税率区分ごとに人数、支

給総額、配偶者の数、扶養子息の数、課税標準合計、税額。金額は

リエル建て）

05 非居住者の給与源泉情報（人数、支給総額、税額。金額はリエル

建て）

06 現物給与課税の情報（人数、対象金額合計、税額。金額はリエル

建て）


裏面は、表面に記載しました居住者、非居住者、現物支給給与の区分ごとに、その内訳

を記載することになっています。通常は、これらは給与計算結果から転記することになり

ますが、もし記載欄が不足する場合は別途集計表を添付して提出します。

これらの記載が完了したところで、表面左下に作成日と署名押印を行います。


(3) 源泉所得税

カンボジアの税制上、一番実務上混乱しやすい源泉所得税ではありますが、申告は他の

税目と同様に実施します。また、区分も給料と同様に行われており、居住者に対するもの

と非居住者に対するものに大別されています。

この用紙も、表面と裏面の A4 サイズの用紙で、表面に税額の要約を、裏面にその詳細を

記載するようになっています。表面の記載すべき項目は次のようになっています。

また、裏面には、居住者用の対象取引と非居住者用の取引内容を、それぞれ次の項目に

記載します。




04 居住者に対する源泉所得税情報

04-1 サービス関連（支払総額、税額。金額はリエル建て）

04-2 銀行以外の利払い（支払総額、税額。金額はリエル建て）

04-3 銀行からの定期預金の利払い（支払総額、税額。金額はリエル建て）

04-4 銀行からの普通預金の利払い（支払総額、税額。金額はリエル建て）

04-5 賃借料関連（支払総額、税額。金額はリエル建て）

05 非居住者の給与源泉情報

05-1 利払い（支払総額、税額。金額はリエル建て）

05-2 賃借料関連（支払総額、税額。金額はリエル建て）

05-3 マネジメントフィー・ロイヤリティ（支払総額、税額。金額はリエル建て）

05-4 配当金の支払（支払総額、税額。金額はリエル建て）

A 金銭の受取人氏名

B 金銭授受の目的

C Invoice / payment note の有無

D 支払金額（源泉所得税計算前）

E 税率

F 税額


(4) 付加価値税

カンボジアの税制上、日本と混同しやすいものがこの付加価値税です。毎月の申告とい

う点にも特徴がありますが、いわゆるインボイス方式を採用しているため、日本のような

帳簿方式ではなく、1 つずつの取引について対応することになります。

そこで、申告用紙も同様の体裁となっており、表面と裏面の A4 サイズの用紙で、表面に

税額の要約を、裏面にその詳細を記載するようになっています。表面の記載すべき項目は

次のようになっています。




04 月内に取引がない場合の記載欄（「該当なし」の記載）

05 前月までの繰越税額

06 非課税仕入の金額

07 10％課税となる仕入取引の金額

08 10％課税となる仕入取引の税額

09 10％課税となる輸入取引の金額

10 10％課税となる輸入取引の税額

11 いわゆる仮払い VAT の合計金額

12 非課税売上の金額

13 輸出取引金額

14 10％課税となる売上取引の金額

15 10％課税となる売上取引の税額

16 いわゆる仮受 VAT の合計金額

17 精算税額

18 繰越税額（とくに仕入税額）


一方、裏面はいわゆる売上に関するものではなく、仕入税額控除のための明細を記入し

ます。ここでは、大きく 3 つの取引に分類されており、次のようなことを記載します。

もちろん、取引が多数に及ぶことのほうが多いので、その場合でもこれらの取引記録を

別紙にして、それに関連する TAX Invoice のコピーを添付していることが多いように見受

けます。しかし、実際には税務署の指示で個別のケースごとに異なっています。

20 国内で消費したか輸入した物品またはサービスの一覧

番号品物やサービスの内容

数量

購入日・取得日

Invoice / custom declaration number

供給業者名

金額（税抜金額）

21 輸出した物品またはサービスの一覧

番号

品物やサービスの内容

数量

輸出日

Custom declaration number

輸出地

輸出金額

22 国内で購入した通常税率の物品またはサービスの一覧

番号

品物やサービスの内容

数量

税抜金額


4－3．総括

毎月行わなければならない税務対応の 1 つですが、VAT は 20 日だからまだ時間があると

思われるかもしれません。しかし、実際には準備を考慮に入れると、15 日を合理的な事務

作業の期日としてとらえていただくことが必要です。

5．給与計算

5－1．給与計算の体系

日本の場合は、長期勤続を前提とした勤務体系や給与体系、そして福利厚生があります。

カンボジアの場合は、特定の個人向けの飲食および住居などの手当は、本人または家族が

行うもので、会社が特別に何かをするということを前提としていません。また、長期勤続

というスタイルも今後徐々に定着する可能性はあるものの、社会保障制度もまだ整備途上

にあります。そのため、日本に比べて非常に単純な給与計算の体系となっており、およそ

次のように行われます。

5－2．給与支給総額

給与支給総額は、基本給のほかに、時間外・休日出勤手当や、技術手当などを含めて計

算することになります。そこで、それぞれの項目ごとに、特徴を整理すると、次のように

なります。

基本給 → 日本のものと同じ

時間外手当 → 時間外勤務があった場合にそれを加算

その他手当 → 業務手当、資格手当、その他手当など

なお、ここではいわゆる通勤交通費としての支給は含んでいませんが、通勤交通費とし

て支給すると、これ自体が現物給与に相当するので、通勤手当という意味での支払を行う

（給与支給総額－給与控除）× 税率－税額控除＝給与所得税

給与支給総額＝基本給＋時間外手当＋その他手当

給与控除＝専業配偶者控除＋扶養控除


ことが合理的です。しかし、日本と違って通勤交通費に非課税枠がないので、全額課税対

象となります。

② 時間外勤務手当の内容

所定労働時間を超えて勤務した場合には、時間外勤務手当を支給します。その計算は労

働法において料率が決まっているため、以下の計算を行います。

時間外勤務の場合 → 基本給などの 150％

休日勤務の場合 → 基本給などの 200％

深夜勤務の場合 → 基本給などの 200％

かなり高い水準となりますので、注意が必要です。

5－3．給与控除

給与所得税でも説明しましたが、不就労の配偶者や 25 歳以下の就学中の子息および未就

学児がいる場合には、それぞれ 75，000 リエルの控除があります。

5－4．居住者・非居住者の扱い

カンボジアの居住者の取り扱いは、単純に日数の問題となります。暦にかかわらずその

年内に終了する日から遡った一年間で通算183日以上をカンボジアに滞在している場合は、

カンボジアの居住者として税務上は扱われます。その場合、給与はカンボジアでまとめて

計算することとなります。

5－5．給与源泉税額の計算

こちらも給与所得税で紹介しましたが、金額の幅によって税率が決められていますが、

このほかに税率ごとに控除があります。


5－6．給与明細・支給手続事務

給与の計算が完了したのち、各人別に給与明細書を手渡します。しかし、給与の支給方

法は、現金手渡しと口座振込が実務的には存在していますが、基本として現金支給が多く

みられます。これは、日常において銀行口座を利用する以上に、現金で支払いをする場面

と、クレジットカードその他の与信を持たない人が多いことに寄るのかもしれません。

そのため、それぞれの方法での支給の特徴は、以下のようになります。

① 現金支給の場合

給与計算後、銀行に対して支払用現金の準備が必要になります。

工場のように、人数が大勢いらっしゃる場合は、用意する金種の枚数まで合わせておく

ことが必要です。実際に、現金の封詰めなどの作業が 500 人を超える場合、2 人体制で約 2

人日分は要するものと思われます。

② 振込の場合

給与計算後、銀行にて振込準備手続きを行います。

しかし、日本と異なり、銀行口座間の資金移動に時間を要する場合がまだあり、支給日

に着金できなくなる可能性もあります。仮に、同一銀行同一支店内だったとしても、遅れ

る場合があります。

●ポイント

振込にした縫製工場にて、給料日に全員が ATM に行列をなして引き出したため、給料日

の操業が急激に落ちた、ということだけでなく、ATM の現金が不足して、使えない、とい

う苦情が入ったことがありました。

リエル建ドル建

0 0 0.00

5 25,000 6.25

10 87,500 22.00

15 512,500 128.25

20 1,137,000 284.25

控除額税率


5－7．総括

給与計算自体は、日本の控除項目と比較しても格段に単純なものとなっています。実際

に作業としての給与計算事務は、人数が増えてきたときに相応の負担が発生しますので、

人員計画その他とも十分に調整をすることが必要になります。

6．年次決算・申告

6－1．概要

カンボジアでは、毎月源泉所得税やその他の対応を行っていますが、毎年１度、決算を

行って、事業所得税の申告を行います。毎月行っている 4 つの税目の中で、事業所得税の

前払い分についてのみ、年間で精算を行います。

（1）年次決算のスケジュール

個別の税制概要における事業所得税のところでも述べたように、事業所得税の申告まで

の大まかなスケジュールは、次のようになっております。

申告期限毎年 3 月 31 日まで

決算業務 1 月下旬から 2 月いっぱい

決算日毎年 12 月 31 日

ここで、毎月の会計処理を行っている場合とそうでない場合があります。

毎月の会計処理を行っている場合は、決算情報をまとめるために必要な時間はそれほど多

くないように感じますが、一定の会計記録を基にして、おおよそ 1 月下旬から 2 月いっぱ

いが一番実務的に多くなる時期だと考えます。

6－2．決算業務

決算業務は主に次の項目から成り立っております。

(1) 月次決算の確定

12 月までの月次決算数値を早期にとりまとめます。


これは、毎月の申告内容を踏まえて、正確に会計帳簿の作成を行うことになります。そ

の際、作成するべき帳簿は、総勘定元帳（General Ledger）、仕訳帳（Journal List）、試算

表(Trial Balance)などをさします。

会計情報をまとめるにあたっては、日本の親会社や投資家の要望によって、個別の勘定

科目を設定することが必要になる場合がありますが、それはまったく問題ありません。そ

こは、報告する際に要約するなどの追加業務で十分に対応が可能です。あくまで、処理現

場において不便がないようにすることが非常に重要な要素になりますので、まずは集計す

るうえで分離しておくべき個別の取引をまとめるために、一般的な勘定科目とはまったく

別に設定することは可能ですが、その一例としては次のようなものがあげられます。

●ポイント

勘定科目を分類して設定するということは、細分して処理ができる反面、入力処理に時

間を要したり、データのファイルが大きくなり、保存をするときに時間を要することがあ

ります。

(2) 決算整理業務

月次決算が終わりますと、そこに決算整理業務を行って、それを会計上反映することと

なります。そこで取り上げるものは、次のようなことです。

① 現金・預金残高の確定

社内で管理する小口現金、売上現金や普通預金などの残高を記録とともに、実際に確定

します。

現金の場合は、決算日時点の金種表を作成して、現金の出納記録と合致していることを

確認します。しかし差額が出てきた場合は、その原因追及を行い、原因追及をした結果、

銀行残高→各銀行別に勘定科目を設定

売掛金→親会社向けとそれ以外で区分、主要取引先であっても

同様

買掛金→親会社からのものと、国内のもの、またはその他の海

外のもので区分設定

未払金→役員、親会社、従業員、その他で区分することも可能

預り金→給与所得税の源泉徴収、その他の源泉所得税で区分


どうしても不明のままで差異が残るという場合、その分は雑損失や雑収入としての処理を

することになります。

また預金残高の場合は、差異がおおよそ特定されるために、その原因を確認することは

容易なこともありますが、その差異が正常な理由で発生しているかを確認することがより

重要です。もし、その原因が会社として認識しているものではない場合はより詳細な調査

が必要になります。

② 売掛金・前受金

売掛金は、売上計上と入金その他の減額処理のもれ、重複がないかなどを確認します。

それで、相手先別に決算日現在の未入金の内容を確定します。また、前受金や仮受金など

と重複して計上されていないか、ということもあわせて実施します。そして、その時点で

もって、売上高も確定します。

これと別に、回収不能または大幅な回収遅延先がある場合は、回収不能分を貸倒処理す

るか、貸倒引当金を計上しておきます。

③ 棚卸資産

棚卸資産は用途、金額、重要性などを勘案して、必ず実地棚卸を実施したものを反映し

ますが、もしそれを実施した結果ではない場合は、継続記録などを基にして、計上するこ

とになります。

棚卸資産は、取得したものを分割して使用したり、または何か別のものを作る過程の途

中（いわゆる仕掛）になっているものも含まれます。その場合は原価計算を行って、その

計算結果に基づいた棚卸資産の計上をすることになります。

④ その他の流動資産

未収入金、仮払金、立替金なども現状の残高についてその内容の不明分の解明と、一定

の費用の勘定科目への振替が必要です。たとえば、仮払金などで、本来すでに経費となっ

ているべきものが含まれていないか、ということを社内で確認をして対応します

⑤ 減価償却資産

減価償却資産を保有する場合は、その保有分について、減価償却を実施します。減価償

却の方法は、税法上の取り扱いが決まっており、事業所得税の部分でも紹介しております

が、こちらにも載せておきます。

⑥ 繰延資産

いわゆる開業費のようなものとして、次年度以後に繰り延べることは認められています。

しかし、償却期間が 2 年と短期間になることは要注意です。


⑦ 買掛金・未払金・前渡金

買掛金は仕入代金となるため、仕入の事実が重要なポイントになります。つまり、まだ

自分たちの所有権が移っていないものを仕入計上したり、すでに自分たちのものになって

いるのに手元に来ていないから、として仕入を計上しなかったりすることがあります。

また、サービス業の場合は直接の外注費についてもこの買掛金を使用することになりま

すが、サービスの対象期間なども十分に注意確認して期間の帰属を確認して対応すること

になります。

また、未払金は一般経費となる支払い未了の代金をさします。支払いが月末締切だけれ

ども、すでに使っているもののまだ支払っていないものをこの勘定科目で処理を行います。

さらに、代金を先払いしていることがあります。その場合は、前渡金でもっていったん

支出額を会計処理しますが、最終的に仕入れを計上する場合は、買掛金と相殺となります。

⑧ 仮受金

その他の科目として一時的に受け入れた現金等の処理をしていた場合、すでに入金され

ていたものを売掛金として処理をしていない、振替をしていない、ということになる場合

があります。そのため、内容がわからないものについても可能か限り追及して解明するこ

とが必要です。

⑨ 資本金

資本金は、日本とまったく同様のものではないため、次のような手順を踏んでおくこと

をお勧めします。

まずは登録されている資本金を定款で確認します。最低でも5000米ドル以上はあります。

もしそれが過小な場合はそのあと確定します。その際、5000 米ドル以上の登録資本金と実

際の金額との差額を未収入金で計上します。

(3) 決算書類作成

これらの設定を終えて、いよいよ決算書の作成にかかります。決算書そのものは、会計

の記録に基づいて作成されますが、その作成したものを、会計監査や親会社の監査などを

受けることになるため、決算書自体は別途作成することになります。

6－3．年次申告

上記の決算作業が完了したところで、税務申告の準備にかかります。

年次申告は、所定のフォーマットが決まっており、それに沿って記入をし、所轄の税務


署に提出します。

(1) 書式の概要

年次申告（Annual Tax Return）は、カンボジア租税総局（General Department of

Taxation Cambodia）ホームページからもダウンロードできますが、その様式のボリュー

ムがあるため、その内容を簡単にご説明します。

① 申告書要約

月次の申告書と同様で、基本的にクメール語で記載するところが多いのが特徴です。

番号なし対象課税期間


21 会社名（すべてクメール語で記載しています）

22 サイン日

23 代表者氏名

24 事業目的（クメール語で記載しています）

25 会計担当者・会計事務所名（クメール語で記載しています）

26 直近登録本店所在地住所

27 設立時本店所在地

28 倉庫などの所在地

29 会計記録の持ち方（データかそれ以外か）

30 調査を受けるか

31 事業形態の選択

32 課税標準の選択

33 適用する税率の選択

34 税額

35 繰り延べる税金税額


② 申告者基本情報

ここには、株主の一覧と従業員の一覧を記載します。


③ 貸借対照表（Balance sheet）と損益計算書（Income Statement）

ここには、確定した決算数値に基づいて、貸借対照表の科目ごとの金額を記入します。

ここはすべてリエル建で表示し、2 期分を併記します。最初の 2 ページが貸借対照表科目、

次の 2 ページが損益計算書科目、という順番に記載します。


● 損益計算書


● 製造原価報告書（いわゆる製造業の場合）


● 売上原価内訳書（いわゆる非製造業の場合）


④ 課税所得計算書（Tax on Profit Calculation Table）

これまでの財務情報に基づいて、一定の課税所得計算用の加算と減算を行います。その

用紙が決まっており、それぞれの項目を入力して計算することとなります。また、この表

自体は、日本の法人税でいうところの別表 4 に相当します。


⑤ 寄付金控除・利息制限および損失の控除または繰延（Charitable Contributions,

Deductible Interest Expenses and Accumulated Losses Carried Forward）

ここでは、先に計算された所得に対して税金を計算する前のさまざまな控除項目をここ

で取扱い、最終所得金額を計算します。いずれも、一定の利益に対しての算入制限を設け

ているため、その算入限度額を計算するためにあります。


⑥ 減価償却資産一覧表（Depreciation Table as Per LOT）

事業所得税の計算をするための減価償却費の計算をするための一覧表になります。

通常、工場などの場合は大量の減価償却資産を保有している場合がありますので、その場

合は別添の資料として添付して申告を行います。

● 減価償却資産一覧表


⑦ 特別償却一覧表（Special Depreciation Table as Per LOT）

これは、⑥の減価償却資産のうち、CDC で QIP 認定をとれている場合に認められるもの

で、その適用を受けるための一覧表でもあります。

● 特別償却一覧表


⑧ 固定資産増減明細・除却資産一覧（Table of Gain or Loss on Disposal or Write-off of

Fixed Assets as Per LOT）

これは固定資産の増減や処分したものの一覧を記載します。


⑨ 各種引当金一覧表（Provisions (Describe the Type of Each Provision)

ここでは、各種引当金の設定内容ごとに、期首からの増減を一覧にします。

6－4．PATENT の更新

年次の申告と同時に、所轄の税務署において PATENT の更新を行います。

申請は、設立時のものと同じ申請用紙を使用します。

6－5．総括

申告書類の量はありますが、それぞれ個別に計算する方法が記載されていることに特徴

があります。もちろん、税務上の特別な記載事項も多くありますが、一定の日本側での決

算や会計の知識があるだけで、十分に対応することは可能です。


7．個別のケースごとの紹介

これまで概略として説明してきましたカンボジアの税制その他ですが、よくうかがうご

質問などをまとめてみましたので、ご紹介します。

【ケース】

A1：

会社（雇用者）が従業員の勤務に満足できなくてやめさせる場合は、従業員の重大な違

法行為、またはその他の違法行為の理由で解雇することに該当しないため、雇用契約の終

了を事前に書面で通知する必要があります。その上で、雇用者は解雇補償金と損害補償金

を支払う義務があります。また、解雇のための事前通知期間は、下記のとおり対象従業員

の勤務期間に応じて異なります。

勤務期間の通知期間

6 カ月未満 7 日

6 カ月以上 2 年未満 15 日

2 年以上 5 年未満 1 カ月

5 年以上 10 年未満 2 カ月

10 年以上 3 カ月

雇用者が事前通知を行っていない場合は、上記の期間に対応する追加の給与を支給する

義務があり、その額は過去 12 カ月間の平均賃金を基準に計算されます。また、この解雇通

知期間中は、当然のことながら通常業務をさせるものとし、本人が希望する場合は、他の

Ｑ1. 当社は、現在の従業員との雇用契約で特別に契約期間を定めていません。実は最近、特定の従業員の勤務実績が十分に満足できるものではなく、退職してもらうことを予定しています。このような場合、退職に伴う退職金や報酬はどうしたらよいでしょうか？


仕事を探すために 1 週間あたり 2 日間の有給休暇を与えなければなりません。ただし、新

しい仕事を探すことができれば、通知期間の終了前でも退職が可能です。

解雇補償金は、勤務期間が 6 カ月以上 1 年未満の場合には 7 日分の給与の金額、勤務期

間が 1 年以上の場合には、年単位で 15 日分の給与の金額を支給することになりますが、そ

の金額は最大 6 カ月までとされています。

給与の計算は、過去 12 カ月間に支払われた支給総額（超過や休日勤務手当を含む）の平

均値を基準に計算をします。

また、雇用者は解雇する従業員に対して、解雇補償金のほかに被害補償金を支給する義

務があり、被害補償金は、解雇補償金と同じ金額です。

労働契約期間が定められている労働契約の場合には、契約期間の満了前に契約が終了す

ると、労働契約期間中に支払った支給総額の 5％を退職金として支給することになっていま

す。この場合も、事前の通知義務があり、

6 カ月以上 1 年以下 10 日

1 年超 15 日

となっています。

仮に従業員の重大な過失による解雇の場合には、重大な過失があった日から 7 日以内に

解雇することが可能であり、解雇補償金や被害補償金を支給する必要がなく、その他の違

法行為の場合には、15 日以内に解雇が可能ですが、解雇補償金は支払いをしなければなり

ません。

上記をまとめると、

★ 重大な過失による解雇

事前通知過失のあった日から 7 日以内に解雇

職探し有給休暇支給義務なし

退職金相当義務支給なし

★ それ以外の違法行為による解雇

事前通知違反のあった日から 15 日以内に解雇



退職金相当義務解雇補償金

★ それ以外の理由による解雇

事前通知勤続年数によって変動

職探し有給休暇支給義務 1 週間当たり 2 日まで

退職金相当義務解雇補償金＋被害補償金（解雇補償金と同額）

★ 有期契約の場合で契約期間満了前の契約終了

事前通知契約期間によって変動


退職金相当義務給与支給総額の 5％

となります。

ケースによって金額や義務が変わりますのでくれぐれもご注意下さい。


Ａ2：

カンボジアの税法は、内国人や外国人の差別なしに居住者と非居住者によって月の給与

の水準に応じた給与所得税率が決まっています。（下表参照）

日本でいうところの扶養控除に相当するもので、妻と子供は同じように1人当たり75,000

リエル（18.75 米ドル）が控除されます。給与を受け、翌月 15 日までに税額を算出し、税

務署に申告納付をすることになっており、それで完結します。つまり、日本にあるような

年末調整制度はなく、事業所得や利子所得があっても、別の総合所得を計算せずに毎月の

給与申告をすることで税納付義務が終了となります。

なお、子供 2 人と妻がいる外国人の月給が 3,500 米ドルの場合、カンボジア税法に基づ

いて給与税を計算すると、次のとおりです。

Ｑ2. カンボジアで勤務をしている外国人の給与について、月額 3,500 米ドルの場合、支払いの際の源泉税は、給与所得税率中の最大税率 20％を適用して 700米ドルを源泉徴収して申告納付をすることになりますか？また、本人は 2人の子供と妻を本国に置いています。この場合、給与控除を受けることができますか？日本のように、所得税の年末調整制度はありますか？


①基本給 3,500 米ドル

②扶養者控除 18.35×3=55.05 米ドル

③＝①－② 3,444.95 米ドル

④税率（累進税率）

⑤税額控除 284.25 米ドル ⑥源泉所得税額 404.74 米ドル

⑦納税額(リエル) 1,618,960 リエル

（注）税金の計算をするために、米ドルは支払い時の為替レートを適用し、計算した後の

支

払いは毎月税務署に通知する為替レートを適用しなければなりませんが、ここでは

計算の便宜上、1 米ドルで 4,000 リエルとして計算しました。


A3：

カンボジアで投資承認事業として認められるためには、カンボジア開発協議会（CDC：

Council for the Development of Cambodia）、または州投資小委員会（ PMIS：

Provincial-Municipal Investment Sub-Committee）において、投資プロジェクトに登録す

る必要があり、最終的な登録証（FRC：Final Registration Certificate）を取得しなければ

なりません。（投資法第 2 条第 6 条）

申請者はまず、政府の定める手順に則って CDC や PMIS に投資提案書を提出し、政府が

定めた様式に記入し、1,500 万リエル（約 3,500 米ドル、2013 年より適用）を申請費用と

して納めます。CDC や PMIS は条件登録証（CRC：Conditional Registration Certificate）

の発行をします。しかし、投資提案書の記載情報が十分ではないか、または政府が定めた

禁止項目に該当する場合には、不履行通知書（Letter of Non-Compliance）が発行されます。

条件登録証や不履行通知が提案書の提出後 3 日以内に発行されない場合、条件付き登録

証が自動的に承認され、投資提案書を提出した時点から 3 日以内に発行されます。CRC に

は QIP が実行されるために必要なすべての承認、通関、関連政府機関、許認可、登録等に

関する事項が記載されています。また、その承認を受けたプロジェクトが受けることにな

るインセンティブの内容も記載されています。

一方、不履行通知には、投資提案書ではなぜ承認（CRC）がないか、今後の CDC や PMIS

から CRC を受けるために追加で提出する情報が何であるかが明示されます。

登録されると、CDC や PMIS は申請者に代わって、CRC に記載されたすべての政府機

関からの許認可を受けてくれることになります。CRC に記載されているすべての許認可に

関連した政府機関は CRC 発行から 28 日以内にこれを完了する必要があります。これは、

正当な理由なくこの期間内に完了しない場合には、誰であろうと法的な処罰を受けること

になります。

そして、CDC や PMIS は、CRC が発行された日から 28 日以内に最終登録証（FRC）を

発行し、この FRC の発行日が QIP 事業の開始日となります。

Ｑ3. カンボジアへの投資を考えています。投資の優遇策を受ける場合、カンボジア開発評議会による投資の承認を受けることになると聞きました。この投資の承認手続きを教えてください。


Ａ4：

カンボジアの法人は、取得した固定資産は減価償却を行います。その減価償却の方法と

して定額法と定率法が認められています。また日本と同様に、土地については減価償却が

認められていません。

そして、減価償却資産は耐用年数ごとに以下のとおり大きく 4 つに分類されています。

1）有形固定資産

● 5％定額法

建物とその基本的な構成物（いわゆる内装、造作関連）

●50％定率法

PC、情報システム機器、ソフトウェアを搭載する機器など

●25％定率法

車両運搬具、事務所什器など

●20％定率法

その他全般

2）無形固定資産

特許、知的財産権、映像、モデル、フランチャイズを含む無形資産の場合は、各資産の

減価償却は、定額法で減価償却を行いますが、その資産の耐用年数はその権利などの残存

期間に基づいて行われます。しかし、無形資産の寿命を知ることができない場合は、年間

減価償却率は、無形資産の価値の 10％の割合（10 年）となります。

Ｑ4. この度、カンボジアにて事業を行うために工場を建設し、設備の一部を日本から輸入しました。これらの設備の減価償却は、カンボジアではどのようになっているのでしょうか。


Ａ5：

NGO 活動は、ここカンボジアで大変有益でみなさんによろこんでいただいている活動だ

と推察します。今後ともぜひ志を多くの方々と共有していただき、実りある活動を続けて

いただきたいと思います。

さて、今回と同様のお問い合わせを今までもいただいていますが、NGO＝non profit と

いうことで申告そのものがいらない、と誤った理解をされているケースが多く見受けられ

ます。実際には、法人・団体として登録されており、その手続きの延長で、税務署への手

続きも行われているはずです。その場合は、お手元の PATENT という書類に VAT の ID ナ

ンバーが記載されています。まずはそれを確認して下さい。VAT 自体は納付はありません

が、一般事業法人と同様に以下の 3 つについては毎月の申告と納付が必要になります。

●tax of salary （給与の源泉所得税）

●withholding tax（源泉所得税）

●fringe benefit tax（現物給与に関する源泉所得税）

したがって、今回のケースでは活動を開始して２年のあいだにお問い合わせのとおり全

く税務署への申告と納付がなかったとすれば、税務当局からの指摘を受けた際には、過年

度の分の月次の申告と税額とそれに関するペナルティーの負担が発生します。

まずはきちんと申告をなさり、正常な活動状態にされることをお勧めします。

Ｑ5. わたしはＮＧＯで学校を経営しています。同じ志を持った日本人の仲間だけでなく、クメールの人たちとも力を合わせて２年、これまで事業を行ってきました。今までは、ＮＧＯだから税金のことは全く問題ないという理解をしておりましたが、ＮＧＯでも税金がかかるという話を聞き、混乱しています。

実際にはどのようなことをしなければならないのでしょうか？また、ここからどのような対応が必要でしょうか？


Ａ6：

カンボジアの現物給与の税率は、給与の額に応じて税率を適用する一般的な給与とは異

なり定額の 20％を適用します。税施行令第 3.1 条に現物給与の項目を以下のように一覧表

示しています。

①いかなる形での車関連費用

②食費

③家や住宅の提供（家賃負担）

④電気、水道料金などの負担

⑤メイド（お手伝いさん）の費用

⑥市場金利より低い金利を適用した融資がある場合の利率差

（市場金利は、財政経済部が定める利率を適用）

⑦割引販売

⑧被雇用者のための教育費の支援（ただし従業員が業務遂行のために直接必要な教

育は該当しない）

⑨被雇用者の子供のための教育費の支援、

⑩生命保険料や健康保険料の支払い、ただ職務や雇用の分野とは無関係に、全従業

員に同じように適用する保険料は適用されない

⑪従業員の事業に関連して不当であり、関連のない費用

⑫法に規定する金額以上の社会保障基金への寄付

⑬被雇用者の現物給与を除いた給与 10％以上を支給する年金の支給額

⑭雇用関係がない活動のために支払った接待、娯楽性の高いコスト

上記の項目の中から最後の項目を現物給与とみなすか否かで税務調査官との意見の相違

の差が大きく分かれ、最も多くの指摘を受けているのが実情です。したがって、食事代等

で申告する場合に事業目的と関連した営業活動上で支払われたものであることを証明でき

る資料を作成しておくことが重要です。

これがない場合には、現物給与として処理され、加算税（40％）と利子を負担すること

になります。

Ｑ６. 当社は、昨年に引き続き今年もカンボジアの税務署から税務調査を受けました。今回も調査の中で現物給与に関連して多くの指摘を受け、追徴課税を受けました。カンボジアの税法上、現物給与の定義とこれに対する節税対策を教えて下さい。


A7:

給与所得税の場合、被扶養者控除は、配偶者や子供の数に応じて各 75,000 リエル（約

US$18）が所得控除として認められており、所得税率は各所得水準に応じて異なり、月

の給与が約US$3,100を超える場合には最大20％を適用して翌月15日までに申告納付する

ようになっています。

毎月納付することで納税義務は完了するため、日本のような年末調整制度はありません。

つまり、日本のような保険料控除等の制度はありません。

税法上の居住者ではなく、例えば出張など一時的労働行為によって受けた給与について

は給与の大きさにかかわらず、20％の税率が適用されます。また、現物給与の税率は、給

与のサイズに応じた別の税率を適用する一般的な給与とは異なり、税率は定額で 20％です。

カンボジアの税法上給与は現金給与、賃金、ボーナス、残業手当、補償金等を意味し、さ

らに、以下の費用は現物給与（fringe benefits）と見なされます。

●借り上げ社宅の家賃負担

●乗用自動車の個人的な目的での使用

●宿泊のサポートコスト（水道光熱費や家政婦の費用を含む）

●低利の貸付金

●割引販売

●教育費の支援（ただし、従業員関連費用を除く）

●保険料の支援

●過度または不必要な現金支給

●娯楽性の高い支払い

カンボジアの税法上の給与所得税が免除されるものが定められております。

●増額退職手当（雇用関連の費用として補償されるため）

●ユニフォームの提供

●出張旅費

●承認を受けた外交、国際的な救護団体に勤務する職員の給与

Ｑ７. カンボジアも日本のように給与所得に対して被扶養者の所得控除や年末調整制度はありますか？また、免除される給与所得税にはどのようなものがありますか？


カンボジアの税法第 40 条 - 第 45 条と、給与所得税法施行令（PRAKAS）に関連する規

定があります。


Ａ8：

カンボジアでは、外国事業者（Foreign Business）と呼ばれていますが、これはカンボ

ジア国内で事業を行うために設立されたものを指し、以下のように 3 つの形態で事業を行

うことができます。

①現地子会社（Subsidies company）

②支店（Branch)

③駐在員事務所(Representative office）

外国事業者を形態別に長所と短所を比較してみると次のようなことがいえます。

① 事業推進の点から

会社形態は独立した法人格を持つため、日本の親会社とは異なる部分が生じます。そし

て現地子会社として完全に独立した行為ができます。支店も同様のことがいえますが駐在

員事務所の場合はカンボジアでの営業行為ができません。あっせんだけのような活動にな

っています。

② 獲得した利益の取り扱いの点から

会社はその獲得した利益を本部に還元する場合、子会社となっていると、配当という方

法で分配をすることになります。支店の場合は、事業所得税の負担はあるものの、全社で

の税負担の一部にすぎないため、配当とはならずに還元できます。しかし駐在員事務所は

そもそも分配する利益がありません。

③ 税金の面

カンボジア国内の事業活動に関しては、国内の税金が課せられます。そのため、単純に

事業所得税だけではなく、源泉所得税も徴収しますし、VAT の申告も行うことが必要です。

もちろん、駐在員事務所の場合は給与所得税と源泉所得税が該当するため、月次の申告と

納付が必要になります。

また、利益の分配という点から見ると、会社の場合は、配当の形で日本に送金する必要

があるため、事業所得税の 20％を負担した後、配当税額 14％の源泉徴収を行うことが必要

Ｑ８. カンボジアの進出時に独立した法人を設立する場合と支社を設立する場合での、業務の進行と税法上の違いは何ですか？


になりますが、一方、支社の場合は事業所得税負担だけとなり、果実送金がより容易だと

いう利点があります。なお、ここでの源泉徴収された税金については、日本の親会社のほ

うで一部控除をとることもできます。


A9：

カンボジアの税法によると、全額費用として認められることはなく、寄付金控除前の確

定課税所得の 5％の範囲内で税法上の費用として認められます。ただし、国から認定された

寄付ではなく、企業がおこなった一般的な寄付金については、全額費用として認められま

せん。

海外事業を展開する場合、単純に利益を追求するのではなく社会に還元をするために一

定の金額を、学校、宗教団体、または地域政府に寄付するケースが多く見受けられます。

この場合は、寄付金も事業所得税の計算時に費用として認識されるかどうかについての問

い合わせを多く受けています。

カンボジアの税法第 16 条 Charitable Contribution（寄付金）によると、

""Adeduction shall be allowed for charitable contributions to an organization as

Provided in article 9 ofthis law． But it shall not exceed 5 percent of taxable profit

determined before taking the charitablecontribution deduction．The criteria for

charitable contributions shall be determined by sub-decree ""

つまり宗教、慈善、科学、または教育目的のために設立され、運営されている機関に個

人的な目的ではなく寄付をした場合には、税法上の控除が認められています。

ただ、控除の限度額は、カンボジアの税法施行令（PRAKAS）Section 5.10 の 2 に規定

されており、寄付がおこなわれた当該年度の寄付金を課税所得の計算から除外した金額の

5％の範囲内で税法上の費用として認められます。5％を超えて執行した慈善寄付は、次の

課税年度に繰り越せないと規定されているので節税目的で見れば特定の年度に全額を執行

するよりも、何年にも渡って一定の金額を継続的に寄付金として支給する方がより望まし

いでしょう。

一般法人ではなく保険会社の場合には、課税所得の 5％ではなく当該年度保険金収入

（gross premium）の 5％まで税法上の費用として控除することが可能です。また、税法施

Ｑ９. カンボジアでビジネスをしていますが、現地の学校や宗教団

体、政府などに寄付をした場合、寄付金は全額コストとしてみなされ

ますか？


行令 Section 5.10 の 3 によると慈善目的ではない別の目的のために企業が行った寄付金や

無償援助などは全額税法上の費用として認められていません。