Madrid, 5 de abril de 2018

FISCALIDAD INDIRECTA DEL E-COMMERCE

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INDICE

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Venta de servicios electrónicos

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Ideas previas

Venta de bienes online

Venta de servicios electrónicos

Localización de los servicios

Obligaciones formales

Facturación electrónica

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IDEAS PREVIAS

• Ámbito de aplicación del IVA. Territorialidad– Conceptos: Estado Miembro, Comunidad, país tercero– Situación de Canarias, Ceuta y Melilla

• Hechos imponibles en IVA– Entregas de bienes y prestaciones de servicios

• Entrega intracomunitarias y exportaciones

– Adquisiciones intracomunitarias– Importaciones

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VENTA DE BIENES ONLINE

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VENTAS DE BIENES ONLINE

• Gravamen: Hecho imponible realizado en el territorio de aplicación delimpuesto. Reglas de localización. Ventas a distancia– Entregas de bienes:

• Regla general: Lugar de puesta a disposición del adquirente si no hay expedicióno transporte

• Regla especial si hay expedición o transporte: Lugar de Inicio de transporte

– Excepciones

• Supuestos de inicio de transporte o expedición en un país tercero y objetode sucesivas entregas tras la importación

• Régimen de ventas a distancia– Adquisiciones intracomunitarias: Lugar de llegada de la expedición o

transporte con destino al adquirente– Importaciones: Lugar de entrada de bienes procedentes de países terceros no

despachados a libre práctica en otro país de la UE

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VENTAS DE BIENES ONLINE - UEEspecial referencia a las EIB y régimen de ventas a distancia.

• Entregas Intracomunitarias de Bienes (EIB)– Ventas con transporte a otro EM a favor de empresarios con NIVA de otro EM

• Ventas a Distancia (régimen aplicable hasta 31 de diciembre de 2020):– Sujeto pasivo, desde un EM realiza una venta con destino a un no sujeto

pasivo en otro EM– Localización: Origen, salvo que

• El importe total (sin IVA) de las ventas a distancia realizadas en el EM dedestino superiores al límite fijado en dicho EM. (en España 35.000 eurosdurante el año natural precedente)

• Se opte en el EM de inicio de la expedición o transporte por tributar en elEM de destino (aunque no se hubiese superado el límite)

• Se trate de entregas de bienes objeto de impuestos especiales (el importede estas entregas no se computará a los efectos de determinar los límitesanteriores)

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VENTAS DE BIENES - NO UE• Exportaciones:

– Entregas de bienes con destino fuera del territorio aduanero UE (excluye Ceuta yMelilla).

– Envíos a Canarias (territorio aduanero pero exige formalidades aduaneras)

• Tributación en destino (importación):

– Con carácter general, el obligado a pagar el IVA/IGIC o IPSI de importación es eldestinatario del producto (i.e. comprador).

– Alternativas:

• Gestión por el operador logístico/transportista con repercusión de los costes deimportación y de gestión al destinatario

• Autodespacho en línea por el destinatario (trámite disponible en la web de la AEAT)

• El vendedor presenta el DUA de importación y paga los derechos de importación ennombre del destinatario

– Simplificaciones: pequeños envíos, comercio electrónico con Canarias, formulario webparticulares

– Franquicias:• Arancel: 150€

• IVA : 22 €

• IGIC: 22€

• IPSI: 22€

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VENTAS DE BIENES ONLINE A CONSUMIDORES FINALES. RÉGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 2021• VENTAS INTRACOMUNITARIAS A DISTANCIA DE BIENES

– Definición: suministros de bienes que hayan sido expedidos por el proveedor (o porsu cuenta) a partir de un Estado miembro distinto del de llegada de la expedición,con destino al cliente, cuando i) el cliente actúe como consumidor final y ii) no setrate de medios de transporte nuevos, entregas de bienes con instalación omontaje.

– Cambios en las reglas de lugar de realización :• Regla general: Estado miembro de llegada

• Umbral: lugar de establecimiento del proveedor, cuando el importe de entregasintracomunitarias y servicios digitales (excluido el IVA) realizados en el año naturalen curso o el precedente no exceda de 10.000€ (umbral conjunto para los dos tiposde suministros).

– Régimen especial para la declaración-liquidación del IVA y su ingreso. Sistema deventanilla única:• El sistema de ventanilla única existente en la actualidad para los servicios digitales

se extiende para la declaración e ingreso del IVA correspondiente a estas ventas adistancia.

• Presentación de una sola declaración trimestral en el EM de identificación, queincluya todas las ventas de bienes intracomunitarias a distancia y prestaciones deservicios, antes del fin de mes.

– Excluidas de la obligación de emitir factura

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VENTAS DE BIENES ONLINE A CONSUMIDORES FINALES. RÉGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 2021• VENTAS A DISTANCIA DE BIENES IMPORTADOS DE TERCEROS TERRITORIOS

– Definición: suministros de bienes que hayan sido expedidos por el proveedor (o porsu cuenta) a partir de un territorio o país tercero, con destino a un cliente situado enun EM de la UE, cuando i) el cliente actúe como consumidor final y ii) no se trate demedios de transporte nuevos, entregas de bienes con instalación o montaje.

– Reglas de lugar de realización :• EM de importación = EM de destino: EM de destino (si aplica el régimen especial)

• EM de importación no coincide con EM de destino: EM de destino (ubicación delcliente final)

– Régimen especial para la declaración-liquidación del IVA y su ingreso. Sistema deventanilla única:• Se crea un sistema de ventanilla única particular para estas ventas, cuando su valor

no supere los 150€.

• Presentación de una sola declaración mensual en el EM de identificación, que incluyatodas las ventas de bienes intracomunitarias a distancia y prestaciones de servicios,antes del fin de mes.

– Para evitar la doble imposición, la importación queda exenta si aplica el régimenespecial

– Desaparece la franquicia de IVA para bienes de escaso valor (-150€).

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VENTAS DE BIENES ONLINE A CONSUMIDORES FINALES. RÉGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 2021

• OTRAS CUESTIONES. VENTAS A DISTANCIA REALIZADAS A TRAVÉS DE UNAINTERFAZ ELECTRÓNICA– Cuando un sujeto pasivo facilite la venta a distancia, a través de una interfaz

electrónica (i.e. plataforma, portal, mercado en línea) se considera que elsujeto titular de la interfaz intermedia en nombre propio en la venta (i.e.sujeto pasivo de la venta).

– Tanto para bienes importados como ventas intracomunitarias a particulares.– Aplican las mismas reglas de localización y regímenes especiales señalados.– Regla de devengo: momento de aceptación del pago.– Obligación de llevanza de un registro de dichos suministros por vía electrónica

durante un periodo de 10 años.

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOSHecho Imponible

• La configuración de las prestaciones de servicios electrónicos gira en torno a tresconceptos:– Los servicios prestados por vía electrónica:

Se trata de servicios a través de la red, automatizados, que requieren unaintervención humana mínima y que no tienen viabilidad al margen de lastecnologías de la información (servicios afectados):

– Suministro y alojamiento de sitios informáticos– Suministro de programas y su actualización– Mantenimiento a distancia de programas y equipos– Suministro de imágenes, texto e información, bases de datos– Suministro de música, películas, juegos…– Enseñanza a distancia

– Los servicios de telecomunicaciones– Los servicios de radiodifusión y televisión

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOSLocalización de los servicios

• La localización del hecho imponible había quedado sujeta a un período transitoriohasta 2015:– Entre empresarios: tributación en destino– Ventas a consumidores finales:

• Origen, si el prestador está establecido en la UE (salvo servicios a no UE)• Residencia del cliente si el prestador no está establecido en la UE

• Desde 1 de enero de 2015 las normas de localización– Entre empresarios: tributación en destino– Ventas a consumidores finales:

• Residencia del cliente en todos los casos (incluida UE)• Excepto: utilización o explotación efectiva en España en caso de

particulares de fuera de la UE

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOSLocalización de los servicios. Determinación de la ubicación del destinatario del servicio según Reglamentos UE

• Determinación de la ubicación del destinatario del servicio cuando es empresario:– Cuando el destinatario esté establecido en un único país dicha prestación de servicios se

gravará en ese país.

– Cuando el destinatario esté establecido en varios países, dicha prestación se gravará en elpaís en el que el cliente haya establecido la sede de su actividad económica, salvo que laprestación se efectúe a un establecimiento permanente del sujeto pasivo situado en unlugar distinto:

• Prestador debe tomar precauciones normales de seguridad comercial, como lasrelativas a los controles de identidad o de pago. Dicha información podrá incluir unnúmero de identificación a efectos de IVA atribuido por el Estado miembro en el que elcliente esté establecido

• Cuando no se pueda determinar el establecimiento permanente del cliente al que sepresta el servicio el prestador podrá considerar válidamente que los servicios seprestaron en el lugar en el que el cliente estableció la sede de su actividad económica

• Determinación de la ubicación del destinatario del servicio cuando es particular:– El prestador establecerá la ubicación del domicilio o residencia habitual del cliente

basándose en la información objetiva que comunique el cliente y comprobará dichainformación a través de medidas normales de seguridad comercial, como las relativas a loscontroles de identidad o de pago, dirección IP utilizada…

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOSLocalización de los servicios. Presunciones en relación con la ubicación del cliente

• Si los servicios se prestan requiriendo la presencia física del cliente (e.g. cibercafé, zona WIFI o cabinatelefónica), será en dicha ubicación en la que se graven los servicios. Esta regla también se aplica enservicios prestados por establecimientos de hostelería cuando se presten en combinación con servicios dealojamiento (aplica tanto B2C como B2B)

• En el caso de que el servicio se preste a bordo de un buque, avión o tren, en el lugar de partida deltransporte (aplica tanto B2C como B2B)

• El servicio prestado a través de una línea fija terrestre, en el domicilio del cliente en el que esté instalada(B2C)

• Si se presta a través de redes móviles, en el país identificado por el código del teléfono de la tarjeta SIM(B2C)

• Si el servicio necesita de una tarjeta o decodificador o similar (sin prestarse a través de línea terrestre),donde esté instalado el dispositivo o, si se desconoce, al lugar donde se haya remitido la tarjeta (B2C)

• En circunstancias distintas de las anteriores cuando concurran dos de los “elementos de prueba” nocontradictorios siguientes:

– Dirección de facturación

– Dirección IP

– Datos bancarios (e.g. lugar de cuenta corriente)

– Código de móvil del país almacenado en la tarjeta SIM

– Ubicación de la línea terrestre

– Otra información comercial

• Las presunciones sobre la localización de la prestación del servicio descritas pueden refutarse por elprestador si concurren tres de los elementos de prueba anteriores que determinen un lugar distinto deprestación

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOSLocalización de los servicios prestados por empresarios localizados en el TAI

Establecido TAI Establecido UE Establecido fuera UEDestinatario empresario IVA Español No IVA (IVA destino ISP) No IVA*Destinatario consumidor final IVA Español IVA Español No IVA

Establecido TAI Establecido UE Establecido fuera UEDestinatario empresario IVA Español No IVA (IVA destino ISP) No IVA*Destinatario consumidor final IVA Español IVA destino No IVA** Excepto uso o explotación efectiva.

Hasta 2015

Desde 1 de enero 2015

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VENTA DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS PRESTADOS A CONSUMIDORES FINALES. NOVEDADES A PARTIR DE 2019

- Umbral para determinar el lugar de realización:- Regla general: ubicación del destinatario- Umbral: lugar de establecimiento del proveedor cuando:

- El proveedor solo esté establecido en un EM

- Servicios prestados a consumidores finales residentes en un EM distinto del proveedor

- El importe total (excluido el IVA) de estos servicios prestados en el año en curso o elprecedente no exceda de 10.000€.

- A partir de 2021 el umbral será conjunto para los servicios digitales y las ventas adistancia intracomunitarias.

- Presunción de establecimiento o residencia habitual del cliente consumidor final:- Regla general: dos elementos de prueba no contradictorios- Umbral: un solo elemento de prueba, si el importe de estos suministros (excluido el

IVA) prestados en el año en curso o el precedente no exceda de 100.000€.

- Reglas de facturación aplicables: las del EM de establecimiento del proveedor- Ampliación, a partir de 2021, del MOSS a todo tipo de servicios (no solo los

“digitales”)- Cambios en los sistemas de declaración (plazos, rectificaciones, etc.) A partir de 2021

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OBLIGACIONES FORMALES

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OBLIGACIONES FORMALESEspecialidades en relación con el comercio electrónico

• Entregas de bienes: opción por tributación en destino ventas a distancia (hasta2021).

• Prestaciones de servicios: los prestadores de servicios por vía electrónica aconsumidores finales UE deberán ingresar el impuesto correspondiente al Estadode residencia del consumidor. Mecanismo de simplificación: Sistema optativo de“declaración centralizada” en el Estado de establecimiento del proveedor (miniventanilla única o “MOSS” en sus siglas en inglés):– Registro: MOSS en vigor el 1 de enero de 2015, si bien los operadores podían

darse de alta en la misma desde el 1 de octubre de 2014, en la Sedeelectrónica de la Agencia Tributaria (Formulario 034)

– Declaración: Trimestral (el régimen especial comenzará a aplicarse a partirdel primer día del trimestre siguiente a aquel en que el empresario oprofesional presente ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria sudeclaración de inicio). Modelo 367.

• Norma de facturación aplicable servicios prestados por vía electrónica:– B2B: Estado prestador– B2C: La del Estado de Residencia del cliente persona física.

• A partir de 2019: EM del prestador

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FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

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FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

– Factura electrónica: Reglamento de Facturación (RD 1619/2012): “aquellafactura que se ajuste a lo establecido en este Reglamento y que haya sidoexpedida y recibida en formato electrónico”.

– Requisitos de la factura electrónica– Se flexibilizan los requisitos necesarios para la validez de la expedición de

facturas por medios electrónicos (ya no se exige firma electrónica avanzada,sistema EDI, etc.).

– Puede utilizarse cualquier sistema que permita garantizar (con libertad demedios de prueba mediante los controles de gestión usuales siempre quecreen una pista de auditoría fiable que conecta la factura y la entrega debienes y servicios que documenta) durante todo el periodo de conservación:

i. La autenticidad del origen de la factura (la identidad del obligado a suexpedición y del emisor de la factura)

ii. La integridad de su contenido (que el mismo no ha sido modificado)

iii. Su legibilidad

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FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

– La expedición de facturas por medios electrónicos queda supeditada a que eldestinatario de las mismas haya prestado su consentimiento.– En el nuevo Reglamento de Facturación se admite el consentimiento prestado

de forma tácita– El consentimiento debe ser informado por ser necesario que el destinatario

disponga de los medios informáticos necesarios para la recepción de lasfacturas electrónicas (informe de la Dirección General de Tributos de 16 deenero de 2013.

– La revocación de la aceptación deberá ser siempre posible y deberácomunicarse en papel o por medios electrónicos, siendo medio preferenteaquel por el que se vengan recibiendo las facturas electrónicas.

– Durante la conservación de la factura debe garantizarse, además de los requisitosde autenticidad, integridad y legibilidad, el acceso en línea a los datos así comosu carga remota y utilización por parte de la Administración Tributaria antecualquier solicitud y sin demora injustificada, de forma que puedan servisualizados y sea posible una búsqueda selectiva así como una copia o descargaen línea de impresión.

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