ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻞﻇ ﻲﻓ … ·...

02/6201د عد – للدراسات احملاسبية واملالية ا�لة اجلزائرية_______ ________________________________________________________________________________________________

111

تقييم بدائل القياس المحاسبي في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي

2015حـــــــالة اجلزائــــر –دراسة ميدانية لعينة من األكادمييني واملهنيني -

Evaluation Alternatives Accounting Measurement in light Application of the financial accounting system

Field study for a sample of academics and professionals -The case of Algeria in 2015 هشام شلغام بوعالم بن زخروفة

خمرب التمويل، مالية األسواق ومالية املؤسسة أدء املؤسسات واالقتصاديات يف ظل العوملةخمرب

كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري

جامعة قاصدي مرباح، اجلزائر جامعة قاصدي مرباح، اجلزائر

[email protected] [email protected]

:ملخص

التكلفة (الضوء على املهنيني وتسليطهدفت هذه الدراسة إىل دراسة وتقييم بدائل القياس احملاسيب يف البيئـــــة احملاسبية اجلزائريـــــــــة من وجهة نظر األكادمييني و

املعلومة جودة حتقيق أجل من اجلزائرية البيئة احملاسبية واقع مع تطبيقها تكييف ومتطلبات احملاسيب يف اجلزائر القياس بدائل كأحد) العادلة القيمة -التارخيية

أثناء التطبيق، تواجه احملاسب اليت املعوقات أهم بيان احملاسبية، باإلضــافة إىل معرفة أهم مقومات اليت توفرها البيئة احملاسبية اجلزائرية لتطبيق هذه البدائل وضرورة

ي التحليلي وطبق املنهج التحليلي يف حتليل االستبيان الذي مت توزيعه كجانب من الدراسة التطبيقية على عينة تتكون من حيث اعتمد الباحث على املنهج الوصف

مستجوب واستخدم الباحث مجلة من األساليب اإلحصائية والرياضية يف حتليل البيانات باإلضافة إىل برنامج 62فرد بني مهنيني وأكادمييني ومت اإلبقاء على 70

(SPSS v20) ومعاجل البياناتExcel البيئة احملاسبية اجلزائرية تتالءم وتتكيف يف الوقت الراهن مع منوذج التكلفة التارخيية كأساس وقد توصلت الدراسة إىل أن

سني استخدام بدائل القياس احملاسيب ضرورة تكيف كل من القانون التجاري والضرييب مع النظام احملاسيب املايل وهذا من أجل حتللقياس احملاسيب، كما أوصت ب

.بشكل أفضل

.قياس حماسيب، تكلفة تارخيية، قيمة عادلة، بدائل قياس حماسيب، بيئة حماسبية جزائرية، نظام حماسيب مايل: الكلمات المفتاحية

Abstract: This study aimed To study and evaluation Alternatives Accounting Measurement In the Algerian

accounting environment from the viewpoint of academics and professionals And to highlight the (historical cost - fair value) As one of the Alternatives Accounting Measurement in Algeria And Requirements Adapt Applied with reality Algerian accounting environment for Achieving the quality of accounting information, In addition To know the most important Ingredients Which Provided by the Algerian accounting environment for the application of these alternatives and the necessity of the most important obstacles statement Facing the The accountant During the application Where adopted Researcher on Descriptive analytical method And applied analytical method In the questionnaire analysis Which was distributed as part of the study Applied A sample consisting of 70 individual Between professionals and academics It was retained On 62 Interrogator The researcher used A set of Statistical and mathematical methods In data analysis In addition to the program (SPSS v20) And Data processor Excel .The study concluded that the Algerian accounting environment Compatible And adapt In current time With model Historical cost As a basis Measurement accounting , As recommended The necessity of Adapt both commercial and tax law With the financial accounting system And this for Improve the use of Accounting measurement alternatives More Better Keywords: Measuring accounting, historical cost, fair value, , Alternatives accounting measurement,, environment Algerian accounting, financial accounting system.

________________________________________________________________________________________ تقييم بدائل القياس احملاسيب يف ظل تطبيق النظام احملاسيب املايل

112

I. تمهيد

حتقيقها يف احملاسبة مهنة تعد وظيفة القياس احملاسيب من بني أهم الوظائف اليت تسعى مهنة احملاسبة إىل حتقيقها، حيث واجهت

للمعلومات املصداقية لتوفري مالئمة األكثر القياس طريقة واختيار للقياس، املناسب األساس اختيار عند كبرية حتديات القياس لوظيفة

القياس مبوضوع يتعلق فيما القائم اجلدل أن إذ السليم، القرار اختاذ على لتساعدهم ةاملعلوم مستخدمي حاجات وإشباع احملاسبية،

مؤيدوها منها واحدة أفضل من بني طرق القياس واليت لكل بشكل املعلومات إظهار يف املناسبة الطريقة اختيار يف يكمن احملاسيب

.ومعارضوها

بتطبيق األمر ويتعلق إضافة للتكلفة التارخيية احملاسيب للقياس بدائل استحداث إىل اجلزائر يف املايل احملاسيب النظام تطبيق أدى لقد

حتقيق يف تساهم اليت األخرية هذه الدول، معظم للمعايري احملاسبية يف املشرعة املهنية اهليئات معظم لتطبيقها توجهت اليت العادلة القيمة

اجلزائرية، لذا واملالية احملاسبية بالبيئة املتعلقة والصعوبات العوائق بعض يتطلب حتدي اجلزائر يف تطبيقها أن إال املعلومة احملاسبية جودة

.للبيئة اجلزائرية) التكلفة التارخيية والقيمة العادلة( ة بدائل وطرق القياس احملاسيب جاءت هذه الدراسة لتعاجل ولدراسة وتقييم مدى مالئم

:إشكالية الدراسة

مدى وما الواقع، على العادلة القيمة طريقة تطبيق استخدام التكلفة التارخيية و صعوبة حول اجلدل يف الدراسة مشكلة تكمن

يف البيئة اجلزائرية، تطبيقها وإمكانية التقييم، يف اجلديدة والقواعد واألسس عناصر بدائل القياس احملاسيبالبيئة اجلزائرية ملفهوم استيعاب

: وعليه من خالل ما سبق ميكن طرح اإلشكالية الرئيسية التالية

ائرية في ظل النظام المحاسبي للبيئة المحاسبية الجز ) القيمة العادلة –التكلفة التاريخية (ما مدى مالئمة بدائل القياس المحاسبي

.المالي؟

:اإلشكاليات الفرعية

؟)خاصية املالئمة واملوثوقية(ما مدى مسامهة بدائل القياس احملاسيب يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية.

القياس احملاسيب ؟لتطبيق بدائل واملالئمة املناسبة مقومات األرضية اجلزائرية البيئة احملاسبية إىل أي مدى توفر.

تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية؟ يف احملاسب تواجه اليت العوائق و التحديات أهم هي ما.

:فرضيات البحث

خاصية املالئمة واملوثوقية(يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية بدائل القياس احملاسيب استخدام يساهم.(

لتطبيق بدائل القياس احملاسيب واملالئمة املناسبة مقومات األرضية اجلزائرية بيئة احملاسبيةال توفر.

هناك عوائق و حتديات تواجه احملاسب يف تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية.

الدراسة ةأهمي

وتنبع أمهية احملاسيب وذلك الن القياس يعترب أهم خطوة أساسية إلعداد القوائم املالية،الدراسة يف عملية القياس هذه أمهية تنبع

يف البيئة احملاسبية اجلزائرية، وتسليط واإلفصاح القياس يف عملية بدائل القياس احملاسيب تطبيق يف ستبحث أ�ا هذه الدراسة أيضا من

مالءمة على حتسني متوقعة آثار من التطبيق هلذا الدولية وما احملاسبية معايري يف عليها الضوء على حماسبة القيمة العادلة املنصوص

.املالية للمؤسسات االقتصادية التقارير جودة على ذلك وأثر احملاسبية املقدمة املعلومات

المستخدمة واألدوات البحث منهج

بالنظر إىل طبيعة هذه الدراسة واألهداف املتوخى حتقيقها من خالل املوضوع الذي نتناول فيه تقييم بدائل القياس احملاسيب يف

نهج ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية من وجهة نظر األكادمييني واملهنيني يف جمال احملاسبة يف دولة اجلزائر، فإن الباحث قد اعتمد على امل


113

حليلي إذ اطلع على الدراسات املختلفة يف جمال القياس احملاسيب وبدائله وطبق املنهج التحليلي واستخدام مجلة من األساليب الوصفي الت

ن الرياضية واإلحصائية يف حتليل االستبيان الذي مت توزيعه كجانب من الدراسة التطبيقية، من أجل معرفة وتقييم بدائل القياس احملاسيب م

األكادميية واملهنية، حيث مت دراسة وحتليل البيانات ومقارنة متغريات الدراسة من خالل حتويل املتغريات غري الكمية إىل وجه نظر الفئتني

و برنامج SPSS V20متغريات كمية قابلة للقياس �دف التعامل معها يف إختبار الفرضيات وبيان نتائج الدراسة عن طريق برنامج

EXCELملبحوثني حنو بدائل القياس احملاسيب من خالل الوصول إىل بيانات باإلمكان إخضاعها للتحليل ، والتعرف على رؤية ا

. اإلحصائي

:الدراسات السابقة

1الجزائرية المؤسسات في اإلبالغ المالي على العادلة بالقيمة اإلفصاح أثر: بعنوان) 2013(دراسة مسعود بوخالفي

العادلة على اإلبالغ املايل يف املؤسسات اجلزائرية وعاجلت مشكلة اإلفصاح الصادر وفق أساس تناولت الدراسة أثر اإلفصاح بالقيمة

ة، وقد مت القيمة العادلة وماله من تأثري على موثوقية ومالءمة املعلومات الناجتة عنه بالنسبة ملستخدمي القوائم املالية يف املؤسسات اجلزائري

قارن يف اجلانب النظري، إضافة إىل اعتماد االستبيان وحتليل النتائج باستخدام األساليب استخدام املنهج الوصفي والتحليلي وامل

.اإلحصائية

:أظهرت نتائج الدراسة إىل

أن هناك اتفاق بشكل اجيايب يؤيد استخدام القيمة العادلة يف اإلفصاح ألنه يعزز وجود اخلصائص النوعية األربعة للمعلومات -

ها النظام احملاسيب املايل واملعايري احملاسبية الدولية؛ احملاسبية اليت أكد علي

يف إعادة التقييم لألصناف الواجب إعادة تقييمها بالقيمة ) احلقيقية(إعطاء النظام احملاسيب املايل أمهية لتبين القيمة العادلة -

؛ )احلقيقية(العادلة

ق القيمة العادلة مما جيعلها غري مؤهلة؛البيئة احملاسبية اجلزائرية تواجه عدة مشاكل وصعوبات يف تطبي -

:كما خرج الباحث جبملة من التوصيات أمهها

ضرورة توعية وزيادة نسبة الوعي جلميع أطراف جمتمع البيئة احملاسبية اجلزائرية بأمهية القيمة العادلة، وتشجيع هذه األطراف على -

ة؛متابعة معايري اإلبالغ املايل الدولية بشىت الوسائل املتاح

2بعنوان القياس المحاسبي وأثره على التمثيل الصادق ألصول المؤسسة ) 2012(دراسة عوادي نعمان

وأثر هذه الطرق على ) التكلفة التارخيية، التكلفة اجلارية، القيمة العادلة(هدفت الدراسة إىل حماولة بيان خمتلف طرق قياس األصول

غبة مستخدمي امليزانية العامة، وتسليط الضوء على كيفية تعامل املعايري احملاسبية الدولية والنظام التمثيل الصادق للميزانية العامة مبا يلي ر

احملاسيب املايل اجلزائري مع هذه الطرق، حيث اعتمد الباحث على املنهج الوصفي ملعاجلة املوضوع من جانب ما جاءت به املعايري

يف جمال قياس األصول، واعتمد املنهج املقارن من أجل الوقوف على مدى توافق النظام احملاسبية الدولية وكذا النظام احملاسيب املايل

. احملاسيب املايل اجلزائري مع املعايري احملاسبية الدولية يف جمال قياس األصول

:من أهم نتائج الدراسة

قياس األصول اخلاصة فيما يتعلق مبفهوم القيمة صعوبة مسايرة املؤسسات اجلزائرية ملا جاء به النظام احملاسيب املايل يف جمال -

؛العادلة وغياب األسواق النشطة اليت متثل مصدرا لتحديد القيمة العادلة

3العادلة والقيمة التاريخية التكلفة بين المحاسبي بعنوان القياس) 2010(ياسين خضر دراسة زهير

منهج وتطبيق مفهوم قصور ظل املؤسسة يف يف قيمة تؤثر اليت باملتغريات والتنبؤ احملاسيب القياس وسالمة واقعية هدفت الدراسة ملعرفة

يف املشتقات مبحاسبة والتعريف العادلة القيمة عن منهج احملاسبة تطبيق أمهية على للوقوف حيث جاءت هذه الدراسة التارخيية، التكلفة


114

احملاسيب به النظام ما جاء مع ذلك تطابق مدى بيان الوصفي مع مؤسسات األعمال، وذلك باالعتماد على أسلوب املنهج االستقرائي

العراق يف مطبق ماهو لتحديث مقرتح العراقي، وتقدمي احملاسبية والقواعد املعايري جملس عن الصادرة احملاسبية واملعايري العراق، يف املوحد

النظام يف العملي التطبيق وتطوير باملوضوع األكادميي البحثتعميق خالل املشتقات من مبحاسبة األخذ باجتاه وتطويره الصدد �ذا

.املوحد احملاسيب

املالية املتغريات مواكبة على قادرة تعد مل احملاسيب والقياس كأساس للتسجيل التارخيية التكلفة أن :أبرز نتائج الدراسة وكان من

الدولية احملاسبية املعايري وحماسبة املشتقات، كما أن العادلة هو القيمة بديل طرح إىل احملاسيب بالفكر دفع مما �ا العامل مير واالقتصادية اليت

. احلالة هذه لتنظم معايري عدة وأصدرت العامل يف هذا املتغري واكبت قد

على وأثرها عن التضخم الناجمة المحاسبي القياس بعنوان مشكالت) 2009(السعدي حيدر خليل دراسة إبراهيم

4األصول استبدال

هدفت الدراسة إىل معرفة أهم مشاكل القياس احملاسيب يف ظل ظروف التضخم وتوضيح أثر هذه املشاكل على قرارات استبدال األصول،

وللوصول إىل أهداف الدراسة استخدم الباحث املنهج الوصفي التحليلي واستخدام االستبانة يف الدراسة التطبيقية حيث مت توزيعها على

لقياس مدى ثبات أداة القياس، ومت اختبار الفرضيات عن ) كرونباخ ألفا(املالية يف الشركات الصناعية، وقد مت استخدام اختبار اإلدارات

:ومت التوصل إىل أهم النتائج) Test(طريق اختبار

العمل تفضل الشركات من رياكب أن جزءا إال احملاسيب للقياس كأساس عليها االستناد عند التارخيية للتكلفة السلبية اآلثار رغم -

احملاسيب؛ للقياس التارخيية التكلفة أساس على

Nour Aldeen M. Ghafeer and Abdul Aziz A. Abdul Rahman (2014) The Impact of Fair Value Measurements on Income Statement: IFRS 13 "an Application Study in Insurance Companies"5

وأثره على جدول حسابات النتائج وضرورة االنتقال من القياس وفق التكلفة التارخيية هدفت الدراسة إىل مناقشة مشكل القياس احملاسيب

حنو القيمة العادلة مما جيعل املعلومات املقدمة ذات أمهية بالنسبة ملستخدمي هذه املعلومات وذلك من خالل إلقاء الضوء على هذه

ة صياغة بعض األصول املالية لشركات التأمني وتطبيق القيمة العادلة بدال من التكلفة التارخيية ومقارنة هذه البيانات حيث املشكلة وإعاد

. اعتمد الباحث يف دراسته على املنهج الوصفي التحليلي باالعتماد على مصادر املعلومات املتعلقة بالدراسة وحتليلها

:تائج أمههاوقد خلصت الدراسة إىل مجلة من الن

هناك فرق كبري بني جدول حسابات النتائج باستخدام مبدأ التكلفة التارخيية ومبدأ القيمة العادلة؛ -

تطبيق القيمة العادلة يساهم يف عملية اإلفصاح عن البيانات املالية؛ -

:على ضوء النتائج أوصى الباحث مبا يلي

؛القيمة العادلة ومتابعة احلاالت والتطورات يف املعايري الدوليةأمهية احلفاظ على استمرارية تطبيق حماسبة -

؛احلاجة إىل إرساء مفهوم تطبيق حماسبة القيمة العادلة وخصائصها وطرق القياس والعمل يف جمال احملاسبة عن األدوات املالية -

Paul Jaijairam (2013) Fair Value Accounting vs. Historical Cost Accounting6

وإبراز هدفت هذه الدراسة إىل املقارنة بني طريقة القيمة العادلة وطريقة التكلفة التارخيية ومدى تأثري كال الطريقتني على البيانات املالية

نقاط تفوق كل طريقة على األخرى وخلصت الدراسة إىل أن اختيار الطريقة املناسبة بني كلتا الطريقتني ليس من السهل وذلك ألن كل

لطريقتني هلا مزايا وعيوب إذ أن طريقة التكلفة التارخيية سهلة االستخدام وبسيطة للفهم إال أن أنصار القيمة العادلة دعو إىل إعادة من ا

النظر يف حماسبة التكلفة التارخيية بسبب مجلة من العيوب لعل أمهها خالل فرتات التضخم ومن ناحية أخرى تربز جناعة استخدام حماسبة

نقل القيمة احلالية لألصول واخلصوم وفقا لظروف السوق حبيث يوفر ملستخدمي القوائم املالية مزيد من املعلومات املالية لعادلة يفالقيمة ا


115

تفوق احلالية إال أن حماسبة القيمة العادلة لديها بعض العيوب مثل الذاتية والتعقيد ومع ذلك يبقى استخدام طريقة حماسبة القيمة العادلة م

.استخدام طريقة التكلفة التارخييةعلى

Can Tansel Kaya (2013) Fair Value versus Historical Cost: Which is actually

more “Fair”?7

ة تتناول هذه الورقة الطبيعة الغامضة حملاسبة القيمة العادلة وصعوبة تطبيقها وتشدد على أمهية حماسبة التكلفة التارخيية لتجنب أي أزم

التكلفة (مستقبلية حمتملة، حيث اعتمد الباحث على املنهجني الوصفي واالستقرائي من خالل عرض مؤيد وأنصار كل من املبدأين

، باإلضافة إىل اإلشارة إىل قضية شركة انرون والنتائج اليت تبعا�ا على مستوى البيئة احملاسبية، و خلصت الدراسة )مة العادلةالتارخيية، القي

هذه إىل أنه باإلضافة إىل أوجه القصور ملعايري حماسبة القيمة العادلة هناك ما هو أكثر إثارة للقلق هو عدم وجود رقابة كافية على تطبيق

. ، ومتيز حماسبة القيمة العادلة بالذاتية مما قد يهز األساس األخالقي للبيئة احملاسبة يف املستقبلاملعايري

مفهوم القياس المحاسبي -1

على الرغم من تعدد طرق القياس احملاسيب املستخدمة واليت كان هناك خالف يف أدبيات النظرية احملاسبية حول التمثيل الصادق

أن هذا النزاع قد يكون أقل حدة عندما يتم تعريف القياس احملاسيب وكيفية التعبري عنه عند عرض البيانات احملاسبية، إذ لكل منها، إال

.كانت تدور هذه التعاريف حول نفس احللقة

معها والظواهر ميكن اءلألشي رموز أو طريق تعني أعداد عن بينها والعالقات ظواهر أو أشياء عن تعبري هو عامة بصورة القياس

8والرموز األعداد بني العالقة معرفة طريق والظواهر عن األشياء بني العالقة على التعرف

عملية مقابلة يتم من خالهلا قرن خاصية معينة هي خاصية التعدد النقدي لشيء معني هو حدث ( أما القياس احملاسيب فهو

اقتصادي يتمثل فيها عنصر معني يف جمال معني هو املشروع االقتصادي، بعنصر آخر حمدد هو عدد حقيقي يف جمال أخر هو نظام

9)ستخدام مقياس معني هو وحدة النقد مبوجب قواعد اقرتان معينة هي قواعد االحتساباألعداد احلقيقية، وذلك با

القياس هو عملية حتديد املبالغ النقدية لعناصر القوائم املالية ليتم : "يأيت تعريف جملس معايري احملاسبة الدولية للقياس احملاسيب و

.10بيان الدخل، وهذا ينطوي على اختيار أساس معني للقياساالعرتاف �ا وتسجيلها يف امليزانية العامة و

عملية القياس احملاسيب هي "مما سبق من التعاريف السالفة الذكر ميكن اخلروج بتعريف مبسط لعملية القياس احملاسيب هو أن

التحول من خاصية احلدث االقتصادي إىل خاصية عبارة عن ترمجة لألحداث االقتصادية للمؤسسة إىل أعداد رقمية متمثلة يف النقد، أي

". التعدد النقدي

معايير القياس المحاسبي -2

11:تتلخص معايري القياس احملاسيب يف

وتعين عدم خضوع القياس لتقديرات شخصية حبتة، أي التعبري عن احلقائق بدون حتريف وبعيدا عن التحيز :الموضوعية - 2-1

الشخصي وبالتايل فالقياس املوضوعي قياس غري شخصي وذلك إلقناع مستخدمي القوائم املالية من أ�ا خالية من تعبري

ن التحيز واألحكام الشخصية واملسبقة والتقديرات اجلزافية وهي شخصي أو حتيز، وتعين املوضوعية مبفهومها العام االبتعاد ع

.نقيض الذاتية


116

يعين معيار املالءمة أن تكون البيانات واملعلومات احملاسبية مالءمة للغرض من القياس، وتكون هذه املعلومات :المالءمة - 2-2

سه يف حلظة القياس وما طرأ عليه من مالءمة إذا كانت قادرة على أن تعكس صورة واضحة وصحيحة عن الشيء املراد قيا

.تغريات على مدار فرتة زمنية معينة

يعترب هذا املعيار من أهم معايري القياس، ألنه قد يكون املقياس غري قابل للتطبيق العملي رغم أنه ذا فائدة : القابلية للتحقق - 2-3

تذليلها، أو أن تطبيقه يتطلب تكلفة تفوق كبرية وتتوفر فيه كل الشروط املوضوعية، وأن تطبيقه حماط بصعوبات ال ميكن

.املنفعة أو العائد املتوقع منه، ويف هذه احلالة البد من البحث عن مقياس بديل حيقق توازن بني التكلفة واملنفعة املتوقعة منه

العالقة بني ويقصد بالقياس الكمي تعيني أعداد لألشياء املرغوب يف قياسها حبيث ميكن معرفة: القابلية للقياس الكمي - 2-4

. األشياء عن طريق املعرفة املسبقة للعالقة بني األعداد

)القيمة العادلة –التكلفة التاريخية (مداخل القياس المحاسبي -3

ذيالتارخيية ال التكلفة مبدأ أمهها ومن عليها، املتعارف احملاسبية للمبادئ وفقا املالية القوائم تعد: ماهية مبدأ التكلفة التاريخية - 3-1

تغري مع حىت القيمة هذه تتغري وال عليها، احلصول سبيل يف دفعت اليت بالتكلفة املالية يف القوائم تظهر األصول بأن يقضي

مبعىن إثبات البند بتكلفته عند اقتناءه أو حتمله 12النقد وحدة ثبات بفرض املبدأ ويرتبط هذا اقتنائها، بعد األصول هذه أسعار

. 13وصرف النظر عن أي تغريات يف قيمته

تتعلق خاصية املوثوقية بأمانة املعلومات وإمكانية االعتماد عليها، حيث :اثر التكلفة التاريخية على خاصية الموثوقية والمالءمة - أ

اضحا لألدلة املوضوعية أو طرق أو أسس القياس السليمة اليت بنيت عليها أن درجة الوثوق باملعلومات احملاسبية تعـد انعكاسا و

علي1980 لعام /2/رقم البيان عرفها املالئمة، ولقد خاصية بعد الثانية األساسية اخلاصية املوثوقية ، إذ تعد 14تلك املعلومات

ما بصدق متثل معقولة وأ�ا بدرجة والتحيز األخطاء من خالية املعلومات بأن التأكيد يف املعلومات خاصية هي:" التايل النحو

:وتتكون من ثالثة خصائص" تزعم متثيله

الشكل، كما على اجلوهر وتغليب عنها التقرير املراد احملاسبية للظواهر واملعلومات األرقام مطابقة أو مقابلة :الصدق في التعبير -

.فعال حدث عما احملاسبية األرقام تعرب أن جيب

طرف مستقل طريق عن منها التحقق نتائج تتوفر عندما منها للتحقق قابلة احملاسبية املعلومات تكون :للتحقق القابلية -

.القياس طرق نفس باستخدام

ملختلف االستخدامات بالنسبة بإعدادها القيام جانب من احلياد العامة األغراض ذات املالية القوائم يف يتوفر أن ينبغي :الحياد -

تلك وإال فقدت املالية، القوائم تستخدم اليت اجلهات جلميع االحتياجات مقابلة تستطيع حىت وذلك فيها، تستخدم اليت

.15التعبري يف أمهيتها القوائم

منهج التكلفة التارخيية يتسم باملعلومات املتولدة عنه خبليط غري متجانس من مكونات خاصية املوثوقية فهي من ناحية قابلية التحقق

نية بدرجة عالية من التأكد أل�ا مؤيدة بثبوتيات ومستندات وتتم معاجلتها وفق املبادئ احملاسبية املقبولة قبوال عاما، ولكن من ناحية ثا

غالبا ال حيقق هذا املنهج خاصية األمانة يف التمثيل، ومن ناحية ثالثة فان هذا املنهج حيقق جزءا من خاصية احلياد، مبعىن خلوه من

يز الشخصي للقائم بعملية القياس، وهذا ال يعين خلوه من التحيز يف عملية القياس نفسها فهو يظهر حتيزا جلانب اإلدارة اجتاه التح

.16املسامهني واملستثمرين


117

هذا من جهة ومن جهة أخرى جند إن القياس وفق التكلفة التارخيية يفتقد إىل التوقيت الزمين املناسب أي أن البيانات املقدمة

لقيمة وفق التكلفة التارخيية تأيت متأخرة وهذا ال خيدم مصاحل املستثمرين من حيث القدرة على التقييم والتنبؤ باملستقبل مما جيعل خاصييت ا

.التنبؤية و االسرتجاعية حمدودة

وعليه ميكن القول أن أرقام التكلفة التارخيية تتمتع بدرجة عالية من الثقة خللوها من التحيز، إال أن األرقام التارخيية تتمتع بدرجة

.17للواقع الفعلي -أو متثيال - منخفضة من املالءمة ألن تلك األرقام أقل ارتباطا

يف القيمة العادلة مفهوم للمحاسبني الدويل لإلحتاد التابعة الدولية احملاسبة معايري جلنة حددت :العادلة قيمةالمفهوم منهج - 3-2

الذي يعرف القيمة العادلة بأ�ا القيمة اليت يتم مبوجبها تبادل أصل أو 39أصدر�ا على غرار املعيار الدويل اليت احملاسبة معايري من العديد

.18تسوية إلتزام بني أطراف مطلعة و راغبة تعمل يف ظل ظروف السوق العادية

بني منظمة عملية مبوجب التزام لتحويل دفعه أو األصل بيع من عليه احلصول ميكن الذي السعر "IFRS13 للمعيار و طبقا

.19ستاريخ القيا يف السوق يف اركنيمتش

أحد بيع من مستلم سيكون الذي بأ�ا املبلغ العادلة القيمة األمريكية حيث عرفت احملاسبية املعايري يف الوارد التعريف ذات وهو

.20القياس تاريخ يف السوق يف املشاركني بني منظمة صفقة يف التزام لسداد املدفوعة أو األصول

املبلغ الذي ميكن مبادلة به أصل أو تسوية التزام صادر بني طرفني وعلى استعداد تام "على أ�ا كما يعرفها البعض األخر

2. 1"ولديهم معلومات كافية عن الصفقة

راض إعداد القوائم املالية يف املعيار الثالث اخلاص بتقييم األصول ألغ )IVSC(كما عرفتها جلنة معايري التقييم الدولية

هي مبلغ تقديري ميكن يف مقابلة تبادل أصل يف تاريخ التقييم بني مشرتي وبائع راغبني يف عقد صفقة، : "واحلسابات املرتبطة �ا كما يلي

2. 2"ةويف ظل سوق حمايد حبيث تتوفر لكل منهما املعلومات الكافية وله مطلق احلرية وبدون وجود إكراه على إمتام الصفق

هو "فقد عرفها بــ " القيمة الحقيقة"أما التعريف الذي جاء به النظام احملاسيب املايل للقيمة العادلة والذي أطلق عليها مصطلح

املبلغ الذي ميكن أن يتم من أجله تبادل األصل أو خصوم منتهية بني أطراف على دراية كافية وموافقة وعاملة ضمن شروط املنافسة

.23"العتياديةا

:يتضح من خالل التعاريف السابقة أن مفهوم القيمة العادلة يقوم على النقاط األساسية التالية

الصفقة تتم بني أطراف مستقلة عن بعضها البعض و ال تربطهم عالقة فيما بينهم؛

أن تتم الصفقة بني أطراف راغبة وغري مكرهة ودون حتت أي ضغط؛

على كل احلقائق واملعلومات األساسية واهلامة وذات الصلة بالصفقة؛األطراف املتعاقد مطلعة

؛ .....)ال يكون البائع مثال جمربا على البيع أو مثال يف حالة التصفية(الظروف اليت تتم فيها الصفقة تكون طبيعية وعادية

احملاسبية للمعلومات األساسية الصفات هي قيةواملوثو املالئمة :العادلة محاسبة القيمة مفهوم تطبيق ظل في المالءمة والموثوقية - أ

املعلومات متيز اخلصائص اليت أو الصفات أفضل وأن املالية احملاسبة معايري جملس بيان يف جاء كما،القرار الختاذ مفيدة تكون اليت

تغيري يف املعلومات قدرة" عرفت املالءمة بـــواملوثوقية حيث املالئمة األول املقام يف هي القرار ملتخذ فائدة اقلها إىل فائدة أكثرها من

، واهلدف من هذه اخلاصية هو اختيار طرق القياس واإلفصاح 24"املال رأس أصحاب املستخدمني بصفتهم قبل من املتخذة القرارات

) املالءمة(ور أعاله مكونا�ا ، و قد حدد هلا ا�لس املذك25اليت تساعد األفراد الذين يعتمدون على القوائم املالية الختاذ القرارات

اخلصائص توافر يلزم مالئمة، احملاسبية املعلومات تكون ، وحىت26املناسب ،والتوقيت االسرتجاعية والقيمة التنبؤية، القيمة: وهي

27:التالية الثانوية

القرار اختاذ عملية يف التأثري على قدر�ا أو منفعتها تفقد أن قبل حينها يف احملاسبية املعلومات توفري :التوقيت المناسب.


118

تكون اليت احملاسبية املعلومات فإن لقراره، اختاذه عند التنبؤ نوعا من ميارس احملاسبية املعلومات مستخدم ألن :القيمة التنبؤية

.املعلومات ملستخدمي مالءمة أكثر هي قدرة تنبؤية أكرب هلا

توقعات تصحيح أو تغيري قدرة على هلا يكون عندما اسرتجاعية، قيمة املالئمة احملاسبية املعلومات متتلك: القيمة االسترجاعية

.مستقبلية أو حالية

من التحقق لدى مهمة فروق وجود عدم حال يف فقط عليه االعتماد وميكن موثوق أنه على العادلة القيمة قياس أخذ ميكن و

أساس وجود عدم ظل يف عادلة قيم افرتاض فإن مث ومن .نشطة سوق وجود عدم ظل يف يتحقق ال قد وهذا العادلة، القيمة تقديرات

مالءمة مدى عن تساؤالت سيطرح ما املالية وهذا التقارير وفهم مقارنة وقابلية وموثوقية مالءمة على وسيؤثر خطرا يكون قد سوقي

من وقدرا أقل املالءمة من أكرب منوذج القيمة العادلة حيقق قدرا األساس، ومع ذلك فان هذا ظل يف ستصدر اليت املالية التقارير وموثوقية

. 28نشطة سوق غياب ظل يف خاصة املوثوقية،

واقع القياس المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية -4

مبدأ التكلفة التارخيية والقيمة العادلة من أبرز املبادئ احملاسبية املهمة يف عملية القياس احملاسيب من خالل هذا املنطلق جاء يعد

نظام احملاسبة املتضمن 25/11/2007الصادر يف 07/11النظام احملاسيب املايل اجلديد جبملة من القوانني واملراسيم على غرار القانون

مايو 26 يف املؤرخ 156-08 رقم التنفيذي املرسوم م، وجاء بعده 2010 سنة من إبتداء التنفيذ حيز دخل والذي (SCF)املالية

يف املؤرخ القرار إصدار إىل باإلضافة ،)07/11(القانون أحكام تطبيق ليعزز القانون السابق حيث تضمن هذا املرسوم م 2008

يف الصادر سريها وقواعد احلسابات مدونة وكذا وعرضها املالية الكشوف وحمتوى احملاسيب التقييم قواعد الذي حيدد 2008 يوليو26

SCFللنظام احملاسيب املايل وفقا احملاسبية للمعاجلة املرجع القانوين اإلطار هذا الرمسية، ويعترب للجريدة 19 رقم العدد 25/03/2009

تبىن وقد الفرتة �اية يف التقييم أو مرة ألول احليازة عند سواء املالية القوائم عناصر من لكل والتقييم القياس كيفية النظام هذا تضمن وقد

يف األولوية وهلا سائدة كانت اليت الشكل القانوين االقتصادي على القانونية أي أسبقية الواقع الرؤية من بدال االقتصادية الرؤية النظام هذا

واملعايري واملبادئ احملاسبية التصوري اإلطار(املايل الذي متت اإلشارة له يف الفصل الثاين احملاسيب ملبادئ النظام فوفقا السابق، النظام

، وهذا 29إىل أن أحد املبادئ األساسية واليت اعتربها أساس يف عملية إعداد الكشوف املالية هو مبدأ التكلفة التارخيية 6يف املادة ) احملاسبية

المالية الكشوف في وتعرض واألعباء والمنتوجات والخصوم األصول عناصر المحاسبة في تقيد" 16ما أكدته أيضا املادة

الشرائية القدرة تطور أو السعر تغيرات آثار الحسبان في األخذ دون معاينتها تاريخ عند قيمتها أساس على التاريخية بتكلفتها

بقيمتها تقيم املالية أو األدوات األصول البيولوجية مثل واخلصوم األصولبعض حسب نفس الفقرة إىل أن ، يف حني عمدت30"للعملة

بقيمتها تقيم المالية أو األدوات األصول البيولوجية مثل الخصوصية والخصوم األصول أن غير) "القيمة العادلة(احلقيقية

البيولوجية واألدوات املالية كاألصول خاصة حاالت ىلإ تستند اليت و التقييم يف اخلاصة الشروط والطرق ، مبعىن هناك بعض31"الحقيقية

.يف عملية القياس والتقييم

ترتكز طريقة تقييم العناصر المقيدة "يف القسم الثاين للنظام احملاسيب املايل القواعد العامة للتقييم 1.112جاء يف نص الفقرة

التاريخية في حين يعمد حسب بعض الشروط التي يحددها هذا التنظيم في الحسابات كقاعدة عامة على اتفاقية التكاليف

:وبالنسبة إلى بعض العناصر إلى مراجعة تجرى على ذلك التقييم باالستناد إلى

؛)أو التكلفة الراهنة(القيمة الحقيقية -

؛قيمة االنجاز -

؛32)أو قيمة المنفعة(القيمة المحينة -


119

طبقا املالية الكشوف وعرضها ضمن احملاسبة يف العمليات لتؤكد ضرورة تقيد 156-08 رقم يذيالتنف من املرسوم 18كما جاءت املادة

مما يؤكد توجه وتبين النظام احملاسيب املايل لتطبيق القيمة العادلة 33القانوين فقط مبظهرها التمسك دون املايل واالقتصادي ولواقعها لطبيعتها

".الحقيقيةالقيمة "واليت اصطلح على تسميتها

ولقد أشار النظام احملاسيب املايل إىل أحد املقومات اليت يرتكز عليها مفهوم القيمة العادلة وهي السوق النشطة وضرورة توفرها

34:بتوفر شروطها

السوق؛ هذا يف عليها املتفاوض العناصر جتانس -

متفقون؛ وباعة مشرتون وقت كل يف عادة �ا يوجد أن ميكن -

اجلمهور؛ متناول يف األسعار موضوعة تكون -

وعليه ومن خالل ما جاء به النظام احملاسيب فإنه رخص للمؤسسات بعض املعاجلات وإعادة تقييم احلسابات وفق القيمة العادلة

35:وذلك جلملة من األصناف حنددها فيما يلي

؛األصول املادية واملعنوية واملالية -

؛املخزونات -

؛العموميةاإلعانات -

؛األصول البيولوجية واملنتجات الزراعية -

؛القروض واخلصوم املالية -

؛تقييم األعباء واملنتجات املالية -

؛عقود اإلجيار التمويلي -

؛االقرتاضات والديون املماثلة -

نهج وأيضا حسب بعض من خالل ما سبق ميكن القول أن النظام احملاسيب املايل تبىن كال املنهجني وذلك حسب احلاجة للم

. الشروط اليت أشار هلا يف لب وصلب املوضوع املتعلق بعمليات القياس واإلدراج والتقييم

II. الطريقة واألدوات المستخدمة

مجتمع وعينة الدراسة -1

حيث والية، 18يف خمتلف الواليات البالغ عددها ) أكادمييني ومهنيني(يتكون جمتمع الدراسة من فئتني : مجتمع الدراسة - 1-1

اشتملت الفئة األوىل مجيع األكادمييني القريبني من جمال احملاسبة يف خمتلف جامعات الوطن، وكانت األسباب الكامنة وراء اختيار

بدائل هذه الفئة ملا هلم من دراية وفهم للتأصيل النظري ألصل املوضوع، لذلك كان البد من معرفة رأيهم يف إمكانية استخدام

أما الفئة الثانية فقد احتوت مجيع املهنيني احملاسبني الذين هلم صلة مباشرة مبهنة احملاسبة على مستوى املؤسسات القياس احملاسيب،

االقتصادية باإلضافة إىل حمافظي احلسابات، وذلك أل�م الفئة األكثر التصاقا مبداخل ومشاكل القياس احملاسيب فهم يتولون

املالية، القوائم على احملاسيب القياس آثار وأمهيتها، إذ أ�م يدركون القياس بطرق عالية ةدراي مسؤولية إثبات العمليات وهم على

. وعليه كان ضروريا معرفة موقفهم من تطبيق بدائل القياس احملاسيب

القصدية حيث الدراسة لذا فقد مت اختيارها بطريقة العينة العمدية أو جمتمع مفردات كافة من الدراسة عينة تتكون: عينة الدراسة - 1-2

:اشتملت على ما يلي


120

جامعة ومتثلت يف 18اشتملت هذه ا�موعة على مجيع أعضاء هيئة التدريس عرب خمتلف جامعات الوطن واليت بلغت : الفئة األولى

دكتوراه األساتذة اجلامعيني املمارسني ملهنة احملاسبة وكذا األساتذة ذوي االختصاصات القريبة من احملاسبة، باإلضافة إىل طلبة املاجستري وال

- باتنة -أم البواقي -االغواط -الشلف:( وقد مشلت هذه الفئة الواليات التالية ،ختصص حماسبة الذين هلم عالقة مبوضوع القياس احملاسيب

). غرداية -الوادي -برج بوعريريج - ورقلة -املسيلة -قسنطينة -قاملة -عنابة -سطيف -اجللفة -اجلزائر -تلمسان -متنراست -بسكرة

احملاسبني العاملني يف مكاتب احملاسبة واحملاسبني املهنيني واملدراء اشتملت هذه ا�موعة على مجيع حمافظي احلسابات وكذا: الفئة الثانية

. مؤسسات توزعت مابني املؤسسات املالية والتأمني واإلنتاجية واخلدماتية 07املاليني العاملني يف املؤسسات االقتصادية اليت كان عددها

).غرداية -ورقلة -اجللفة -باتنة -االغواط( :وقد مشلت هذه الفئة الواليات التالية

الذي يوضح اإلطار العام �تمع الدراسة وكذلك جمموع االستبانات املوزعة و يبني فئات عينة الدراسة من )1(ويف اجلدول رقم

ة على جمتمع خالل جمموع االستبانات املوزعة واملسرتجعة والصاحلة للتحليل اإلحصائي والنسب املئوية من إمجايل عدد االستبانات املوزع

استبانة أي بنسبة 34استبانة واليت مت اسرتجاع منها 105حيث نالحظ أن عدد االستبانات املوزعة على األكادمييني بلغت الدراسة،

من إمجايل االستبانات املوزعة على األكادمييني، وهي نسبة أقل من املتوسط حيث مل يتم اسرتجاع بقية االستبانات األخرى % 32.38

عدم تعاون بعض املستجيبني رغم املراسالت واالتصاالت املتكررة عرب خمتلف وسائل االتصال، ومل يتم استبعاد منها أية استبانة بسبب

.لتوفرها على كافة الشروط املطلوبة لإلجابة

استبانة 36اسرتجاع منها استبانة حيث مت 55كما نالحظ يف نفس اجلدول أن عدد االستبانات املوزعة على املهنيني بلغت

من إمجايل االستبانات املوزعة على املهنيني، وتعترب هذه النسبة فوق املتوسط حيث مل يتم اسرتجاع البقية بسبب عدم % 65.45بنسبة

السنة، وبعد فرز اإلجابة من طرف املستجيبني وهذا راجع إىل تزامن فرتة توزيع واسرتجاع االستبانات مع إعداد القوائم املالية يف �اية

من إمجايل االستبانات املوزعة على املهنيني، وذلك لعدم % 14.55منها غري صاحلة للتحليل أي ما نسبته 08االستبانات تبني وجود

على مستوى االستبانة، ليستقر عدد اإلجابات يف املوجود صالحيتهم للتحليل بسبب عدم اإلجابة على بعض األسئلة أو للتضارب

.إمجايل االستبانات املوزعة على املهنينيمن % 50.90استبانة، وهذا ما يعادل نسبة 28االستبانات اخلاضعة للتحليل اإلحصائي إىل

جند عدد ميكن القول عموما أن نسبة االستجابة من طرف املستجيبني كانت أقل من املتوسط حيث ومما سبق وكخالصة للجدول

لتستقر عينة الدراسة % 05استبانات ما نسبته 08ومت استبعاد منها % 43.75استبانة أي بنسبة 70االستبانات املسرتدة بلغت

.من إمجايل االستبانات املوزعة على جمتمع الدراسة % 38.75استبانة بنسبة 62 على

األدوات المستخدمة -2

الدراسة قاعدة تعترب البيانات الالزمة للدراسة امليدانية من خالل تصميم وتطوير استبانة واليتقام الباحث جبمع : أداة الدراسة - 2-1

وفروض الدراسة، وللتعرف كذلك أهداف مع يتالءم وسهل ومبا منظم االستبانة بشكل شكل مراعاة تصميم اإلحصائية مع

ة من وجهة نظر عينة الدراسة، حيث قام الباحث باستخدام على مدى مالءمة بدائل القياس احملاسيب للبيئة احملاسبية اجلزائري

عبارات تقييميه لتحديد إجابات عينة الدراسة وعلى مقياس ليكرت ذو املستويات الثالثة حسب ماهو موضح يف اجلدول رقم

ا�ال كان من أبرز ، وبعد القراءة املوسعة للدراسات اليت تناولت املوضوع واالطالع على بعض املراجع املتخصصة يف هذا )2(

:اخلطوات املتخذة إلعداد االستبانة ما يلي

واملعلومات؛ البيانات مجع يف استخدامها أجل من أولية استبانه إعداد -

الدارسة؛ فرضيات االستبانة أسئلة غطت -

األسئلة ومدى مشولية االستبانه؛ دقة -


121

االستبانة؛ مع التعامل يف العينة جدية ومعرفة مدى املفخخة الختبار األسئلة بعض إدراج -

البيانات؛ جلمع مالءمتها مدى اختبار أجل من املشرف على االستبانة عرض -

املشرف؛ يراه ما حسب أويل بشكل االستبانة تعديل -

يلزم؛ ما وحذف وتعديل النصح واإلرشاد بتقدمي بدورهم قاموا والذين احملكمني من جمموعة على االستبانة عرض -

يناسب؛ ما حسب وتعديلها لالستبانة أولية ميدانية اختبارية دراسة إجراء -

للدراسة؛ الالزمة البيانات جلمع العينة أفراد مجيع على االستبانة توزيع -

:ولإلشارة فقد مت إعداد االستبانة وتكونت من جمموعتني رئيسيتني مها

.فقرات 5دات عينة الدراسة واليت تكونت من تضمنت هذه ا�موعة أسئلة عامة تتعلق بالبيانات الشخصية ملفر : المجموعة األول -

فقرة تتعلق بفرضيات الدراسة واليت مت تقسيمها إىل ثالثة حماور �دف تغطية هذه 41تضمنت هذه ا�موعة : المجموعة الثانية -

:الفرضيات وفيما يلي عرض هلذه احملاور

8واليت تضمنت " حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبيةمسامهة بدائل القياس احملاسيب يف "تناقش فقرات هذا احملور :المحور األول

واليت قسمت إىل جزأين، حيث كانت الفقرات األربعة األوىل للمحور األول متعلقة باجلزء 8إىل الفقرة رقم 1فقرات بدءا من الفقرة رقم

احملاسيب وعدم تعزيزه خلاصية املالءمة، أما باقي القياس يف خلاصية املوثوقية التكلفة التارخيية استخدام تعزيزاألول حيث تناولت مدى

احملاسيب خلاصية املالءمة وعدم مسامهتها يف خاصية القياس يف القيمة العادلة فقرات احملور األول فكانت متعلقة مبدى مسامهة استخدام

.املوثوقية

فقرة 17واليت تضمنت " مقومات استخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية"عاجلت فقرات هذا احملور :الثانيالمحور

، واليت مت تقسيمها إىل جزأين تتناول مجيعها املقومات االقتصادية والثقافية والقانونية الستخدام 25إىل الفقرة رقم 9بدءا من الفقرة رقم

ل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية، حيث جند كال من اجلزأين األول والثاين مشرتكني يف الفقرات املتعلقة باملقومات بدائ

ليت فقرات متعلقة مبدى توفري البيئة احملاسبية اجلزائرية للمقومات االقتصادية والثقافية والقانونية ا 9االقتصادية، أما اجلزء األول متكون من

فقرات متعلقة بـمدى توفري البيئة احملاسبية 8تسهل استخدام التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب، أما اجلزء الثاين فهو متكون من

.اجلزائرية للمقومات الثقافية والقانونية اليت تسهل استخدام القيمة العادلة كأساس للقياس احملاسيب

واليت احتوت على " عوائق وحتديات تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية"ا احملور تناقش فقرات هذ :المحور الثالث

، حيث عاجلت الفقرات الستة األوىل للمحور مدى مواجهة احملاسب يف تطبيق 41إىل الفقرة رقم 26فقرة بدءا من الفقرة رقم 16

البيئة احملاسبية اجلزائرية، أما باقي فقرات احملور فقد تناولت العوائق و التحديات اليت تواجه التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب يف

عرض للفرضيات و )3(احملاسب يف تطبيق القيمة العادلة كأساس للقياس احملاسيب يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية، ويف اجلدول رقم

. تسلسل الفقرات حسب احملاور

ما خيص توزيع االستبانات واستالمها فقد اعتمد الباحث على عدة وسائل وقنوات لالتصال من أجل توزيعها واستالمها وفي

: بشكل يسهل و يساعد على اجناز وإعداد الدراسة امليدانية، حيث مت االعتماد عموما على عدة طرق يتم سردها وفق األيت

توزيع واالستالم لالستبانات؛االتصال بأفراد العينة مباشرة يف عملية ال -

االستعانة ببعض الزمالء عرب خمتلف جهات الوطن من أجل توزيع واستالم لالستبانات؛ -

.استخدام الربيد االلكرتوين و وسائل التواصل االجتماعي يف توزيع واستالم االستبانات -


122

صدق وثبات أداة الدراسة - 2-2

للتأكد من صدق فقرات االستبانة ومدى وضوح أسئلتها ومشوليتها ملوضوع الدراسة و واقعيتها : صدق وتحكيم أداة الدراسة - أ

باإلضافة إىل صالحيتها كأداة جلمع البيانات وإمكانية استخدامها يف الدراسة امليدانية لالطالع على موقف فئات عينة الدراسة،

منهم ضمن ختصص احملاسبة وأستاذ يف ختصص إحصاء ؛ ثالثة مت عرض االستبانة على جلنة متكونة من أربعة أساتذة ثالثة

أساتذة من أعضاء هيئة التدريس بكلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري جبامعة ورقلة وأستاذ من جامعة اجلزائر،

ن طرف أستاذ جامعة اجلزائر بالرغم حيث مت حتكيم االستبانة من طرف أعضاء هيئة التدريس بالكلية جلامعة ورقلة وعدم الرد م

حذف من يلزم ما بإجراء وقام احملكمني السادة آلراء الباحث استجاب وقدمن االتصال به والتذكري عرب الربيد االلكرتوين،

.الغرض هلذا إعداده مت منوذج يف تسجيلها مقرتحا�م بعد ضوء يف وتعديل

استخراج نتائج هذا االستبيان البد من دراسة مدى ثبات عني الدراسة من كخطوة أساسية وأولية قبل : ثبات أداة الدراسة - ب

خالل إجابا�م على الفقرات املطروحة، ولقياس مدى ثبات أداة الدراسة وقياس درجة مصداقية إجابات عينة الدراسة مت استخدام

، حيث يعتمد هذا املعامل على قياس مدى ثبات أسئلة االستبانة يف مقدر�ا على (Cronbach Alpha)معامل كرونباخ ألفا

إعطاء إجابات وردود متوافقة اجتاه املستحبني، وقياس نسبة املستجوبني األكادمييني واملهنيني الذين يعيدون نفس اإلجابة يف حالة

األسئلة (تطبيق هذا املعامل على مجيع فقرات االستبانة استجوا�م بواسطة هذا االستبيان ويف نفس الظروف، إذ قام الباحث ب

حيث نالحظ من )4(املتعلقة باحملاور الثالثة وكانت نتائج ثبات االستبانة من خالل املعامل موضحة يف اجلدول رقم ) السلمية

ن جديد على نفس العينة ويف مما يعين أنه يف حالة توزيع االستبانة م 0.566خالل اجلدول أن قيمة معامل ألفا كرونباخ تساوي

منهم يعيدون نفس اإلجابة وهو ما يعرب عن نسبة ثبات جيدة ملثل هذه الدراسة، وهذا ما % 56نفس الظروف فإن أكثر من

يعطي أكثر مصداقية لنتائج الدراسة اليت ميكن استنتاجها من هذا االستبيان وميكن استنتاج وتقدير درجة صدق هذه النتائج أيضا

تقدير وقياس الثبات يف كل )5(كما يبني اجلدول رقم ، 0.566√= 0.752 ألفا كرونباخ ل اجلذر الرتبيعي ملعامل من خال

حمور من احملاور الثالثة لالستبيان و يف حالة حذف كل مرة عبارة أو فقرة من الفقرات اإلحدى واألربعني، حيث يتبني لنا مدى

ونالحظ أيضا أن أفراد عينة الدراسة ، % 56لفقرات، إذ تبقى نسبة الثبات يف حدود درجة التجانس يف الثبات لكل فقرة من ا

ة من األكادمييني واملهنيني أكثر ثباتا يف أجوبتهم يف احملور الثالث املتعلق مبعوقات وصعوبات تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف البيئ

والذي % 56.3وبدرجة أقل يف احملور الثاين بنسبة % 68.4سبة الثبات احملاسبية اجلزائرية مقارنة ببقية احملاور، حيث وصلت ن

الذي تناول % 47.9تناول مقومات استخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية وأخريا احملور األول بنسبة

مسامهة بدائل القياس احملاسيب يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية، إذ تعترب هذه النسب جيدة وبدرجة متفاوتة وميكن

.االعتماد عليها وهي مناسبة ألغراض الدراسة

نتائج الدراسة -3

نستعرض يف هذا اجلانب نتائج الدراسة اليت ستحاول اإلجابة على إشكالية مدى مالءمة بدائل القياس احملاسيب للبيئة احملاسبية

فقرة يف االستبيان، تقيس كل واحدة منها جانب معني من مالءمة بدائل القياس احملاسيب للبيئة 41اجلزائرية من أجل ذلك مت طرح

، ولتكميم هذه املتغريات قام )غري موافق، حمايد، موافق(حيث يتم اإلجابة بإعطاء درجة موافقة من بني ثالثة مستويات احملاسبية،

للمستويات الثالثة على التوايل حبيث كل ما كانت درجة املوافقة أكرب يف العينة على العبارة يعين أنه )3-2-1(الباحث بإعطاء درجة

.تجوبني يف ذلك اجلانبهناك مالءمة حسب رأي املس


123

ولتلخيص مدى مالءمة البدائل يف كل فقرة أو يف كل قسم أو حمور ميكن االعتماد على متوسط إجابات املستجوبني يف هذه الفقرات

.ىويف هذه األقسام واحملاور، حبيث كل ما كان املتوسط أكرب كل ما يعين درجة موافقة أكثر على تلك الفقرة ومنه درجة مالءمة أعل

مساهمة بدائل القياس المحاسبي في تحقيق خصائص نوعية للمعلومة المحاسبية - 3-1

والذي ميثل مدى مسامهة بدائل القياس احملاسيب يف حتقيق خصائص نوعية )6(عموما ما ميكن استنتاجه من اجلدول رقم

ئص النوعية للمعلومة احملاسبية وبدرجة أكرب يف خاصية املالءمة، حيث للمعلومة احملاسبية أن القيمة العادلة تعترب األكثر مسامهة يف اخلصا

وهذا ما يشري إىل تركز اإلجابات ضمن 0.399واحنراف معياري منخفض قدره 2.621كان معدل املتوسط ملسامهة القيمة العادلة

ادلة رغم تركز معظم إجابا�ا ضمن معيار موافق، حيث معيار موافق، أما مسامهة التكلفة التارخيية فتعترب أقل مسامهة مقارنة بالقيمة الع

إال أن عنصر املوثوقية يف التكلفة التارخيية يعترب العنصر األكثر إسهاما يف 0.467واحنراف معياري قدره 2.43وصل معدل املتوسط

مقارنة ببقية عناصر املسامهة لبدائل القياس احملاسيب، كما 0.486واحنراف معياري 2.84اخلصائص النوعية للمعلومة احملاسبية مبعدل

ضمن 2.05املالية األقل مسامهة مبعدل القوائم مستخدمي تضليل يف جند أن العنصر املتعلق بتطبيق التكلفة التارخيية والذي يساهم

. عناصر املسامهة

سبيمقومات البيئة المحاسبية الجزائرية الستخدام بدائل القياس المحا - 3-2

توجه إجابات املستجوبني حول مقومات إستخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية، )7(يوضح اجلدول رقم

مما يشري إىل تركز معظم اإلجابات 0.334واحنراف معياري قدره 2.141حيث يشري الوسط احلسايب لنموذج التكلفة التارخيية إىل

ايد، ويرجع السبب يف ذلك إىل عدم توفر الظروف االقتصادية املالءمة لتطبيق التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب ضمن معيار حم

ىل وهذا بالرغم من توفر بقية املقومات الثقافية والقانونية حسب أراء أفراد العينة، بينما يشري الوسط احلسايب لنموذج القيمة العادلة إ

مما يدل على أن جممل اإلجابات تركزت ضمن معيار غري موافق وهذا ما أكدته إجابات 0.254ياري قدره واحنراف مع 1.642

املستوجبني يف رؤيتهم لعدم توفر مجيع املقومات الستخدام القيمة العادلة كأساس للقياس احملاسيب، من خالل ما سبق كانت نتيجة

ويعود 0.254واحنراف معياري 1.927احملاسبية اجلزائرية ضمن معيار حمايد مبتوسط مقومات استخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة

.السبب يف ذلك بدرجة أوىل إىل الظروف االقتصادية غري املناسب واملالئمة لتطبيق بدائل القياس احملاسيب

عوائق وتحديات تطبيق بدائل القياس المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية - 3-3

ميكن القول أن النتائج تشري إىل وجود عوائق تواجه احملاسب عند استخدام )8(من خالل القيم املعرب عنها يف اجلدول رقم

مما يشري 0.298وباحنراف معياري قدره 2.513بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية، حيث كان الوسيط احلسايب مساويا لــ

إىل تركز اإلجابات ضمن معيار موافق، ويعود السبب الرئيسي يف ذلك من خالل أراء املستجوبني إىل فقدان التكلفة التارخيية خلاصية

ا املالءمة وعدم مرونتها أثناء تغري األسعار، باإلضافة إىل صعوبة القياس وفق القيمة العادلة وخاصة لبعض بنود األصول واخلصوم كما أ�

.تتطلب جهدا كبريا من االجتهاد الشخصي وعدم ثبات أسس القياس فيها

المناقشة -4

دراسة وتقييم مدى مساهمة بدائل القياس المحاسبي في تحقيق خصائص نوعية للمعلومة المحاسبية - 4-1

بعدما مت وصف وحتليل نتائج الدراسة املتعلقة مبدى مسامهة بدائل القياس احملاسيب يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية

يأيت الدور األن ملناقشة وتفسري النتائج املتوصل اليها، حيث جند أن أراء املستجوبني يف هذا Excelومعاجل البيانات SPSSيف برنامج

فة صر توجهت حنو اجتاه املوافقة يف كال البديلني ويفسر السبب يف ذلك بالنسبة للبديل األول املتعلق بالتكلفة التارخيية أن منوذج التكلالعن


124

ا التارخيية سهلة االستخدام والتطبيق كما أ�ا ال تتميز باحلكم الشخصي والذاتية ويرجع ذلك العتمادها على املستندات وأدلة اإلثبات مم

علها ال حتتوي على التقديرات واألحكام الشخصية، هذا األمر من شأنه أن يعزز من خاصية املوثوقية واليت مت التطرق هلا وشرحها يف جي

ومن ،)2012(اجلانب النظري، كما أن هذه النتيجة توافقت مع بعض الدراسة السابقة واليت مت تناوهلا يف مثل دراسة عوادي نعمان

ناحية أخرى يفسر السبب يف أن مشكلة التكلفة التارخيية هي عدم تكيفها مع تغريات األسعار مما يؤثر على مالءمتها يف عملية القياس

احملاسيب من شأنه أن يؤثر على استمرارية الشركة إذ يؤدي إىل عدم قدر�ا على استبدال القياس يف قصور تعانيه من احملاسيب، وهذا ما

الختاذ القرارات يف ظل هذه مناسبة تكون ال قد التارخيية التكلفة األصول ويؤدي إىل تأكل القدرة الشرائية لرأس املال، كما أنقيمة

املالية، ومنه مما سبق ميكن القول أن استخدام التكلفة التارخيية يعزز من خاصية القوائم مستخدمي تضليل يف الظروف مما قد يساهم

.ياس احملاسيب وال يعزز خاصية املالئمةاملوثوقية يف الق

أما فيما خيص البديل الثاين واخلاص بنموذج القيمة العادلة فيمكن تفسري السبب وراء توجه املستجوبني حنو املوافقة على أن

التارخيية يف التكلفة مبشاكل عالية ةدراي على استخدام القيمة العادلة يساهم يف خاصية املالئمة وال يساهم يف خاصية املوثوقية يف كو�م

خاصية التوقيت املناسب للمعلومات احملاسبية وتفوق منوذج القيمة العادلة يف ذلك، مما جيعل مالءمة معلومات القيمة العادلة أكثر من

ألمر الذي يؤهله ألن يكون أكثر التكلفة التارخيية، زيادة على ذلك هو أن منوذج القيمة العادلة يراعي تغريات األسعار والتكيف معها ا

ة مالءمة من التكلفة التارخيية، هذا األمر يساعد املستثمرين على اختاذ قرارات سليمة بناء على القوائم املالية املعدة على أساس القيم

كما أن رؤية املستجوبني ، Nour Aldeen M (2014)دراسةالعادلة، وهذا ما يتوافق مع مجلة من الدراسات السابقة على غرار

ملوثوقية القيمة العادلة كانت ضمن أخر أولويات هذا العنصر بالرغم من توجه إجابا�م حنو املوافقة، مما يدل على وجود تباين واختالف

مات التكلفة التارخيية يف أرائهم حول موثوقية القيمة العادلة أي أن إميا�م مبوثوقية معلومات القيمة العادلة أقل بكثري من موثوقية معلو

وميكن تفسري ذلك أن اعتماد ،) 2.39، 2.84( وهذا ما نالحظه من خالل املعدل املتوسط ملوثوقية التكلفة التارخيية والقيمة العادلة

ية للتحيز يف عملية القياس احملاسيب املعد وفقا للقيمة العادلة أحيانا يعتمد على االجتهادات والتقديرات الشخصية، وبالتايل هناك إمكان

أنه على العادلة القيمة قياس أخذقياس البيانات املالية وبالتايل التأثري على نوعية وموثوقية املعلومات احملاسبية باإلضافة إىل أنه ميكن

ظل يف يتحقق ال قد وهذا العادلة، القيمة تقديرات من التحقق لدى مهمة فروق وجود عدم حال يف فقط عليه االعتماد وميكن موثوق

األساس، ومع ذلك فان هذه ظل يف ستصدر اليت املالية التقارير وموثوقية مالءمة مدى عن تساؤالت سيطرح نشطة مما سوق وجود عدم

.املوثوقية من وقدرا أقل املالءمة من أكربا منوذج القيمة العادلة حيقق قدرا

ام بدائل القياس المحاسبيدراسة وتقييم مقومات البيئة المحاسبية الجزائرية الستخد - 4-2

يف هذا العنصر سيتم مناقشة النتائج املتوصل اليها فيما خيص توفر البيئة احملاسبية اجلزائرية للمقومات االقتصادية والثقافية

عدم توفر املقومات والقانونية اليت تسهل استخدام بدائل القياس احملاسيب كأساس للقياس احملاسيب، حيث نالحظ أن هناك إمجاع على

االقتصادية يف البيئة اجلزائرية الستخدام بدائل القياس احملاسيب كأساس للقياس احملاسيب، ويفسر السبب يف ذلك أن البيئة االقتصادية

األمر الذي من تتميز مبا يسمى باالقتصاد املغلق وهذا ما جيليه عدم وجود سوق نشطة وعدم انفتاح السوق اجلزائرية على األسواق العاملية

شأنه أن يساعد ويسهل استخدام بدائل القياس احملاسيب بشكل أفضل يف حني توفرها، إضافة إىل عدم وجود حرية العرض والطلب يف

الذي كان له األثر البارز على ) البنوك(السوق مبا يسمح ويتيح إمكانية حتديد األسعار حبرية، زيادة على ذلك ضعف املؤسسات املالية

الرمسية أدى إىل اهليئات قبل من اجلزائري االقتصاد حول املنشورة املعلومات يف ، كما أن التضارب)غياب سوق مايل كفء(وق املايل الس

قلتها، وهذا ما يؤكد عدم توفر املقومات عن والشمولية فضال باملصداقية والشفافية يتميز الوطين لالقتصاد معلومات نظام غياب

. االقتصادية اليت تسهل استخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة اجلزائرية


125

من جانب أخر نالحظ أن أفراد ا�تمع احملاسيب يوافقون على أن البيئة اجلزائرية توفر املقومات الثقافية والقانونية الستخدام

داخل املؤسسات تستند إىل احملاسيب القياس خيية كأساس للقياس احملاسيب، حيث ميكن تفسري ذلك إىل أن أغلب عملياتالتكلفة التار

وثائق وسجالت اإلثبات وهذا ما يرسخ مفهوم وثقافة التكلفة التارخيية يف عمليات القياس وبقية املعاجلات احملاسبية إضافة إىل طريقة

خطط احملاسيب الوطين القدمي اليت سامهت بشكل جيد يف ترسيخ مفهوم التكلفة التارخيية، كما أن متسك النظام القياس املعمول �ا وفق امل

يف عمليات احملاسيب املايل بالقياس وفق التكلفة التارخيية واعتماد القواعد اجلبائية يف النظام اجلبائي اجلزائري على مبدأ التكلفة التارخيية

.توفر املقومات الثقافية والقانونية الستخدام التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيبالتقييم يعد مؤشر على

دام ويف اجلهة املقابلة نالحظ أن أفراد ا�تمع احملاسيب ال يوافقون على أن البيئة اجلزائرية توفر املقومات الثقافية والقانونية الستخ

سيب، ويفسر السبب يف ذلك هو غموض يف فهم القيمة العادلة بالنسبة للمجتمع احملاسيب وعدم القيمة العادلة كأساس للقياس احملا

االطالع عليها بشكل كاف إضافة إىل ذلك غياب دور املؤسسات واجلمعيات املهنية يف تكوين وتدريب احملاسبني ملساعد�م على تطبيق

إىل متسكها يعود ذلك يف والسبب العادلة، القيمة تطبيق إعاقة يف ور األساسيالد كان هلا الضريبية التشريعات القيمة العادلة، كما أن

احملاسيب وعدم وجود نص جبائي يسمح بالتقييم على أساس القيمة العادلة، وهذا كان سببا يف عدم توفر القياس يف التارخيية بالتكلفة

. للقياس احملاسيباملقومات الثقافية والقانونية الستخدام القيمة العادلة كأساس

دراسة وتقييم عوائق وتحديات تطبيق بدائل القياس المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية - 4-3

من خالل النتائج املتوصل اليها يف الفرع املتعلق بعوائق وحتديات تطبيق بدائل القياس احملاسيب الحظنا توجه إجابات أفراد

أن هناك عوائق وحتديات توجه احملاسب عند استخدام بدائل القياس احملاسيب يف عملية القياس ويرجع ذلك إىل ا�تمع حنو املوافقة، مبعىن

ظل يف احملاسبية املمارسة على عدة عوامل قد مت التعرض هلا ضمنيا ضمن مقومات البيئة احملاسبية اجلزائرية، زيادة على ذلك التعود

ليت تواجهها أغلب املؤسسات يف تطبيق النظام احملاسيب املايل وكذالك غياب إجراءات صرحية وواضحة الوطين والصعوبة ا احملاسيب املخطط

دراسة حممد (و ) 2013دراسة مسعود بوخالفي(لعمليات القياس احملاسيب وفق القيمة العادلة، وهذا ما أشارت إليه مجل من الدراسات

. م تكيف كل من القانون التجاري والضرييب مع النظام احملاسيب املايلومن جهة أخرى عد )2012 سفري ودراسة عوادي نعمان

اختبار الفرضيات -5

:ما يلي إىل وتوصلنا الفرضيات صحة إختبار مت الفرعية واألسئلة الرئيسية اإلشكالية على اإلجابة وقصد سابقا عرضه ما مت خالل من

خاصية املالئمة (يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية بدائل القياس احملاسيب يساهم استخدام :الفرضية األولى

).واملوثوقية

من خالل حتليل نتائج الدراسة ومناقشتها توصلنا إىل أن أفراد ا�تمع احملاسيب يرون أن استخدام التكلفة التارخيية يعزز من

احملاسيب يساهم بقدر القياس تخدام القيمة العادلة يفخاصية املوثوقية يف القياس احملاسيب وال يعزز خاصية املالئمة، كما أن اس

.وهذا ما يعين قبول صحة الفرضية.أكرب يف خاصية املالئمة وبشكل أقل يف خاصية املوثوقية

توفر البيئة احملاسبية اجلزائرية املقومات االقتصادية والثقافية والقانونية اليت تسهل استخدام بدائل القياس احملاسيب :الفرضية الثانية

.كأساس للقياس احملاسيب

صادية من خالل حتليل نتائج الدراسة ومناقشتها توصلنا إىل أن أفراد ا�تمع احملاسيب يرون البيئة اجلزائرية ال توفر املقومات االقت

الستخدام التكلفة التارخيية وتوفر املقومات الثقافية والقانونية الستخدامها، كما أن البيئة اجلزائرية ال توفر مجيع املقومات

.وهذا ما يعين عدم قبول صحة الفرضية. الستخدام القيمة العادلة

س احملاسيب يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائريةهناك عوائق وحتديات تواجه احملاسب يف تطبيق بدائل القيا :الفرضية الثالثة.


126

من خالل حتليل نتائج الدراسة ومناقشتها توصلنا إىل أن أفراد ا�تمع احملاسيب يؤكدون بوجود عوائق وحتديات تواجه احملاسب يف

.وهذا ما يعين قبول صحة الفرضية. تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية

الخالصة

مدى مالءمة بدائل إشكاليةحاولنا دراسة اجلزائرية، احملاسبية البيئة ظل يف احملاسيب القياس بدائل تقييم ملوضوع يف معاجلتنا

اجلزائرية من وجهت نظر للبيئة واألقرب واملالئم األنسب القياس احملاسيب للبيئة احملاسبية اجلزائرية واليت كان اهلدف منها معرفة البديل

حيقق قدراة األكادمييني واملهنيني، إذ أن الدراسة النظرية تشري إىل أن منوذج التكلفة التارخيية يعزز من خاصية املوثوقية ومنوذج القيمة العادل

االقتصادية التطورات واكبةمل حماسبية وهذا ما أمجعت عليه أغلب الدراسات السابقة، كما أن اجلزائر قامت بإصالحات املالءمة من أكرب

الوحيدة، إال أن أفراد ا�تمع احملاسيب يرون أن البيئة هي التارخيية التكلفة كانت أن بعد العادلة القيمة حماسبة بتبين قامت حيث الدولية،

املقومات عند منوذج القيمة اجلزائرية توفر بعض املقومات الستخدام التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب يف حني ال تتوفر هذه

.العادلة

:التالية النتائج إىل خلصت الدراسة هذه أن األخري يف القول ميكن و

االقتصادية يف ظل تغريات للمؤسسة املالية للوضعية إىل إعطاء صورة غري صادقة قياس يف التكلفة التارخيية استخدام يؤدي -

.األسعار

اجلزائرية على األسواق العاملية األمر الذي من شأنه أن يساعد ويسهل استخدام عدم وجود سوق نشطة وعدم انفتاح السوق -

.بدائل القياس احملاسيب بشكل أفضل يف حني توفرها

.عدم جاهزية البيئة احملاسبية اجلزائرية الستخدام منوذج القيمة العادلة كأساس للقياس احملاسيب -

.ة العادلةضعف التأطري والتكوين للمحاسبني يف جمال القيم -

.تتالءم وتتكيف البيئة احملاسبية اجلزائرية يف الوقت الراهن مع منوذج التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب -

ملحق الجداول واألشكال البيانية

جمموع االستبانات املوزعة واملسرتجعة والصاحلة للتحليل اإلحصائي )1(اجلدول رقم

االستبانة

الدراسة عينة

الصافي المستخدم المستبعدة المستردة الموزعة

%النسبة العدد %النسبة العدد %النسبة العدد %النسبة العدد

32.38 34 0 0 32.38 34 100 105 األكاديميين

50.90 28 14.55 8 65.45 36 100 55 المهنيين

38.75 62 5 8 43.75 70 100 160 المجموع

نيالباحث من أعداد: املصدر

ملقياس ليكرت ذو املستويات الثالثة) 2(جدول رقم


127

مقاييس أداة الدراسة ودرجات كل مقياس

موافق محايد غير موافق

1 2 3

نيمن أعداد الباحث: املصدر

تقسيم فقرات احملاور وأجزاء حماور االستبيان) 3(جدول رقم

أرقام الفقرات أجزاء المحاور المحاور

مساهمة بدائل القياس

تحقيق المحاسبي في

خصائص نوعية للمعلومة

المحاسبية

احملاسيب وال يعزز القياس يف خاصية املوثوقية التكلفة التارخيية استخدام يعزز

خاصية املالئمة 4إىل 1من

احملاسيب يف خاصية املالئمة وال يساهم القياس يف القيمة العادلة يساهم استخدام

خاصية املوثوقيةيف 8إىل 4من

مقومات استخدام بدائل

القياس المحاسبي في البيئة

المحاسبية الجزائرية

توفر البيئة احملاسبية اجلزائرية املقومات االقتصادية

والثقافية و القانونية اليت تسهل استخدام التكلفة

.التارخيية كأساس للقياس احملاسيب

11 إىل 9من املقومات االقتصادية

14إىل 12من املقومات الثقافية

17إىل 15من الظروف القانونية

توفر البيئة احملاسبية اجلزائرية املقومات االقتصادية

والثقافية و القانونية اليت تسهل استخدام القيمة العادلة

كأساس للقياس احملاسيب

11إىل 9من املقومات االقتصادية

21إىل 18من املقومات الثقافية

25إىل 22من الظروف القانونية

عوائق وتحديات تطبيق بدائل

البيئة القياس المحاسبي في

المحاسبية الجزائرية

يواجه احملاسب يف تطبيق التكلفة التارخيية كأساس للقياس احملاسيب عوائق و

حتديات يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية 31إىل 26من

و حتديات تواجه احملاسب يف تطبيق القيمة العادلة كأساس للقياس هناك عوائق

احملاسيب يف ظل البيئة احملاسبية اجلزائرية 41إىل 32من

نيمن أعداد الباحث: املصدر

نتائج معامل ألفا كرونباخ لثبات أداة الدراسة) 4(جدول رقم

Alpha de Cronbach

Nombre d'éléments

.566 41

spssباالعتماد على برنامج نيإعداد الباحثمن : املصدر

نتائج معامل ألفا كرونباخ لقياس ثبات حماور االستبيان) 5(جدول رقم

spssباالعتماد على برنامج نيمن إعداد الباحث: املصدر

ألفا كرونباخ عدد الفقرات عنـــــــــــــــــوان المحــــــــــــــور

0.479 8 تحقيق خصائص نوعية للمعلومة المحاسبيةمساهمة بدائل القياس المحاسبي في

0.563 17 مقومات استخدام بدائل القياس المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية

0.684 16 البيئة المحاسبية الجزائريةعوائق وتحديات تطبيق بدائل القياس المحاسبي في

0.566 41 المعدل العام لثبات أداة الدراسة


128

مسامهة بدائل القياس احملاسيب يف حتقيق خصائص نوعية للمعلومة احملاسبية) 6(جدول رقم

المتوسط عنصر المساهمةاالنحراف

المعياري

معامل

االختالف

االتجاه

العام

يعزز استخدام التكلفة التاريخية خاصية الموثوقية في القياس المحاسبي وال

يعزز خاصية المالئمة موافق %19.23 0.467 2.427

يساهم استخدام القيمة العادلة في القياس المحاسبي في خاصية المالئمة وال

يساهم في خاصية الموثوقية موافق %15.23 0.399 2.621

مساهمة بدائل القياس المحاسبي في تحقيق خصائص نوعية للمعلومة

المحاسبية موافق %13.14 0.331 2.524


مقومات استخدام بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية) 7(جدول رقم

عناصر العوائق والتحدياتالمتوس

ط

االنحرا

ف

المعياري

معامل

االختالف

االتجاه

العام

القانونية التي تسهل توفر البيئة المحاسبية الجزائرية المقومات االقتصادية والثقافية و

استخدام التكلفة التاريخية كأساس للقياس المحاسبي محايد %15.64 0.334 2.141

توفر البيئة المحاسبية الجزائرية المقومات االقتصادية والثقافية و القانونية التي تسهل

كأساس للقياس المحاسبيالقيمة العادلة استخدام 1.642 0.328 %20.02

غير

موافق

محايد 13.21% 0.254 1.927 مقومات استخدام بدائل القياس المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية


عوائق وحتديات تطبيق بدائل القياس احملاسيب يف البيئة احملاسبية اجلزائرية) 8(جدول رقم

عناصر العوائق والتحدياتالمتوس

ط

االنحرا

ف

المعياري

معامل

االختالف

االتجاه

العام

موافق 16.78% 0.423 2.521 عوائق وتحديات تطبيق التكلفة التاريخية في البيئة المحاسبية الجزائرية

موافق 15.44% 0.386 2.504 عوائق وتحديات تطبيق القيمة العادلة في البيئة المحاسبية الجزائرية

تطبيق بدائل القياس المحاسبي في ظل البيئة المحاسبية عوائق وتحديات

الجزائرية موافق %11.87 0.298 2.513



129

:الهوامش و المراجع المعتمدة

األغواط، اجلزائر ثليجي عمار ، جامعةالجزائرية المؤسسات في اإلبالغ المالي على العادلة بالقيمة اإلفصاح أثرمسعود بوخالفي، مذكرة ماجستري بعنوان 1

2013. .2012، جامعة باجي خمتار عنابة ، اجلزائر القياس المحاسبي وأثره على التمثيل الصادق ألصول المؤسسةعوادي نعمان، مذكرة ماجستري بعنوان 2

.2010/اجلزء الثاين/ خاص/ 14، جملة املنصور العدد العادلة والقيمة التاريخية التكلفة بين المحاسبي القياسياسني، مقال بعنوان خضر زهري 3

للعلوم بغداد كلية جملة ،األصول استبدال على وأثرها عن التضخم الناجمة المحاسبي القياس مشكالتالسعدي، مقال بعنوان حيدر خليل إبراهيم 4

.2009سنة 21اجلامعة، العدد االقتصادية

5 Nour Aldeen M. Ghafeer and Abdul Aziz A. Abdul Rahman Article entitled The Impact of Fair Value Measurements on Income Statement: IFRS 13 "an Application Study in Insurance Companies" Research Journal of Finance and Accounting. Vol.5, No. 16, 2014.

6 Paul Jaijairam Article entitled Fair Value Accounting vs. Historical Cost Accounting Review of Business Information Systems – First Quarter Volume 17, Number 1 Bronx Community College, City University of New York, USA 2013.

7 Can Tansel Kaya Article entitled Fair Value versus Historical Cost: Which is actually more “Fair”? The Journal of Accounting and Finance Jel Classification: M41, M49 October/2013.

، جملة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري جامعة فرحات عباس سطيف القياس في المحاسبة ماهيته وقيوده ومدى تأثره بالتضخمبالرقي التجاين، مقال بعنوان 8

58ص 8العدد . 2008. اجلزائر

. 2007سنة 101-100الدمنارك، ص يف املفتوحة العربية ، منشورات األكادمييةالمحاسبة نظريةاحليايل، ناجي وليد 9

10 Discussion Paper. International Accounting Standards p18. November 2005.

النوعية للمعلومات الخصائص تعظيم في العادلة القيمة إلى المستند المحاسبي القياس أهميةمذكرة ماجستري بعنوان ،األغا جابر بسام تامر 11

.22ص .2013فلسطني سنة ،كلية التجارة اجلامعة اإلسالمية غزة،المحاسبية

امللتقى الدويل حول دور معايري احملاسبة ،قصور نموذج التكلفة التاريخية في معالجة ظاهرة التضخمضيف اهللا حممد اهلادي و لبزة هشام، مداخلة بعنوان 12

،ضوء التجارب الدوليةعلى ) املايل والعمومي(اجتاهات النظام احملاسيب اجلزائري –يف تفعيل أداء املؤسسات واحلكومات (IAS-IFRS-IPSAS)الدولية

.389ص . 2014اجلزائر ،جامعة ورقلة

-IAS)امللتقى الدويل حول دور معايري احملاسبة الدولية ،2015 مختصر المعايير المحاسبية الدوليةخالد مجال اجلعارات، مطبوعة جامعية بعنوان 13

IFRS-IPSAS) على ضوء التجارب الدولية جامعة ورقلة) املايل والعمومي(اجتاهات النظام احملاسيب اجلزائري –يف تفعيل أداء املؤسسات واحلكومات،

.15ص . 2014اجلزائر

جملة ،المعلومات تكنولوجيا ظل في المعلومات المحاسبية وجودة تكلفة المالي على المحاسبي النظام تطبيق أثرقويدر، مقال بعنوان حاج قورين 14

.280ص . 2012، جامعة ورقلة، اجلزائر 10الباحث العدد

والرقابة في التخطيط كفاءة رفع في المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص دورامحد، مقال بعنوان حامد الدين سامل و نصر امحد فاروق الدين بدر 15

.93ص 2013والتكنولوجيا للعلوم السودان االقتصادية جامعة، جملة العلوم السودانية المالية المؤسسات

، كلية العلوم اإلدارية واإلنسانية، الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية في ترشيد القرارات االقتصادية دورنوره علي بن علي اجلعدي، مذكرة بعنوان 16

.25ص .2010جامعة العلوم والتكنولوجيا اجلمهورية اليمنية

، جملة الزيتونة توجه معايير المحاسبة نحو القيم العادلة والدخل االقتصادي وأثر ذلك على االقتصادحازم اخلطيب و ظاهر القشي، مقال بعنوان 17

.13ص 2004للبحوث العلمية، ا�لد الثاين، جامعة الزيتونة االردنية،

18 Lionel ESCAFFRE, Réda SEFSAF L’impact comptable de la crise financière sur la volatilité des titres bancaires : Cas de la France, l’Italie, et l’Allemag, HAL Id: hal-00481105. Centre de recherche – LARGO, Faculté de Droit, d’Economie et de Gestion 5 May 2010, p 05.

19 IFRS AT A GLANCE IFRS 13 Fair Value Measurement LBDO 2014.p 01.

20 IAS Plus 05/03/2015 à 15,15 http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs13

21 Association d'économie financière 21/03/2015 à 11,45 http://www.aef.asso.fr/parution.jsp?prm=18694

املؤمتر العاملي التاسع لالقتصاد والتمويل اإلسالمي ،أثــر وإمكانية تطبيق محاسبة القيمة العادلة في المصارف اإلسالميةحديدي آدم، مداخلة بعنوان هوام مجعة و 22

ICIEF 9ص . ، اسطنبول، تركيا2013سبتمرب 09/11 أيام ،النمو والعدالة واالستقرار من منظور إسالمي حول.

http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs13

http://www.aef.asso.fr/parution.jsp?prm=18694


130

.87ص. م 2009 سنة مارس 25 هـ املوافق 1430 عام ربيع األول 12/ 19، العدد الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 23

المعيار ظل في العادلة بالقيمة والمعدات والمصانع الممتلكات تقييم أعادةعلي، مقال بعنوان عبد الكاظم عبد احلليم و أمساء عبد قصي صفوان 24

.6ص . 2013لسنة (6) العدد (3) واالقتصادية ا�لد اإلدارية للعلوم املثىن ، جملةالصوفية للصناعات العامة الشركة على بالتطبيق 16الدولي المحاسبي

ص . 2009دار املكتب اجلامعي احلديث اإلسكندرية، مصر ،المحاسبة المتوسطة وفقا لمعايير المحاسبة الماليةكمال الدين مصطفى الدهراوي، 25

38.

االقتصادية للعلوم بغداد كلية ، جملةوالتطبيق النظرية المحاسبية بين للمعلومات النوعية الخصائصنعوم، مقال بعنوان إمساعيل و ريان خليل إمساعيل 26

.291ص .2012سنة 30العدد اجلامعة

على تطبيقية دارسة(الرأسمالي اإلنفاق قرارات ترشيد في المحاسبية المعلومات دورأبو هويدي، مذكرة ماجستري بعنوان السالم عبد اسحق �اد 27

.21ص . 2011غزة ، اإلسالمية التجارة اجلامعة والتمويل كلية احملاسبة قسم) فلسطني بورصة يف املدرجة الشركات

المساهمة عن الشركات الصادرة المالية القوائم معلومات ومالءمة موثوقية على العادلة القيمة محاسبة تطبيق أثر، مقال بعنوان النجار حسن مجيل 28

ص . 2013، 3، العدد 9، ا�لة األردنية يف إدارة األعمال، ا�لد الماليين والمديرين الحسابات مدققي نظر وجهة من تطبيقية الفلسطينية دراسة العامة

471-472.

.4ص . م 2007 سنة نوفمرب 25 هـ املوافق 1428ذو القعدة 15، 74العدد الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 29

.12ص . م 2008 سنة ماي 28 هـ املوافق 1429مجادى االول 22، 27العدد ية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبيةالجريدة الرسم 30

.نفس املرجع والصفحة السابقة 31

.6مرجع سبق ذكره ص 19العدد الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 32

.12مرجع سبق ذكره، ص 27العدد الجزائرية الديمقراطية الشعبيةالجريدة الرسمية للجمهورية 33

.87مرجع سبق ذكره ص 19العدد الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 34

.56-9مرجع سبق ذكره ص 19العدد الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية 35

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻞﻇ ﻲﻓ … ·...

Documents