IMPUESTO A LA RENTA 2014

Juan Carlos Carren Torresjcarreon@carreontorresyasociados.com.pe

Contribuyentes del ImpuestoSon contribuyentes del Impuesto:

Personas NaturalesSucesiones IndivisasAsociaciones de hecho de profesionalesPersonas Jurdicas

El Impuesto a la Renta constituye uno de los pilares de nuestro pas, siendo el segundo impuesto en importancia de recaudacin.

Este tributo se basa en los principios de:Capacidad EconmicaIgualdadProgresividad Tributaria

mbito de aplicacin del ImpuestoRentas provenientes de la explotacin de una fuente (capital, trabajo y en forma conjunta).Ganancias de empresas ajenas a su giro (enajenacin de bienes no comprendidos en su giro habitual).Otros ingresos provenientes de operaciones con terceros (Cualquier ingreso que genere la empresa en una operacin con terceros) Rentas imputadas de goce o disfrute.

Enajenacin

Enajenacin: Venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades, y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el DOMINIO A TIULO ONEROSO.

Categora de Rentas

1era categora2da categora3era categora4ta categora5ta categora.

REGIMENES TRIBUTARIOS

Rgimen General

Rgimen Especial de Renta

Nuevo RUS (Rgimen nico Simplificado)

RENTA BRUTAEl Costo ComputableSe entiende por costo computable de los bienes enajenados, segn corresponda a cada caso los siguientes:

Costo de Adquisicin.Costo de Produccin o Construccin.Valor de Ingreso al Patrimonio.Valor en el Ultimo Inventario.

Cabe indicar que aumentara el costo computable los siguientes conceptos:

Las mejoras incorporadas con carcter permanente.Los gastos de demolicin.Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios. (pasivos en ME identificable con las existencias).Las diferencias de cambio que afecte el costo de los activos. (pasivos en ME relacionados con activos fijos.

devengado implica reconocer los efectos econmicos de una transaccin (ingreso o gasto) sin entrar a distinguir si esta se ha cobrado o pagado. Este es el criterio que nuestra legislacin ha adoptado para las rentas de primera y tercera categora as como las rentas de fuente extranjera, siendo aplicable a los gastos el mismo tratamiento en funcin del principio de correlacin de ingresos y gastos.

As pues tenemos que un ingreso no puede diferirseen su reconocimiento sin diferir su respectivo costo.

RTF Nros 01652-5-2004, 06973-5-2003 y 03557-2-2004

Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Determinacin de la Renta Neta

Renta Bruta Gastos Deducibles

Gastos Deducibles:

Los necesarios para generar la renta gravada o mantener la fuente productorade la misma.Para ello los gastos debern ser:NormalesRazonablesGeneralesProporcionalesSustentados

RENTA NETAUna Vez identificado plenamente la renta bruta, a esta se le deducir los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente productora de la misma, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta (como es el caso de los gastos no admitidos sealados en el articulo 44 de la LIR, obtenindose as la renta neta de la tercera categora.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:

A efectos de determinar que deducciones son admitidas para calcular la rentaneta, rige como regla general la aplicacin del principio de causalidad que determina que solo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.As tenemos que de acuerdo al ultimo prrafo del articulo 37 de la LIR , este principio se debe de analizar de acuerdo a los siguientes principios:

RENTA NETANormalidad: Es decir que sean normales para la actividad que genera la renta gravada.

Razonabilidad: Que estn en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad: Cuando se haga pagos por cualquier concepto a trabajadores en virtud del vinculo laboral existente (tales como aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones , retribuciones entre otros), as como en los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos y educativos.

Proporcionalidad: Que los gastos tengan una relacin con el volumen de operaciones de la empresa.

Clasificacin de los GastosGastos sujetos a limiteCARGAS FINANCIERAS1.- Intereses CARGAS DE PERSONAL1.- Remuneraciones del titular de la EIRL, accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas y de familiares.2.- Remuneraciones al directorio.3.- Gastos recreativos.4.- Deduccin adicional sobre las personas con discapacidad. - SERVICIOS PRESTADOS A TERCEROS1.- Gastos de representacin.2.- Gastos incurridos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4CARGAS DIVERSAS DE GESTION1.- Gastos de viaje2.- Gastos de movilidad.3.- Donaciones4.- Gastos sustentados con boletas de venta.

Clasificacin de los GastosGastos no sujetos a limiteCARGAS DE PERSONAL1.- Gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, culturales y educativos.2.- Gastos que constituyen para su perceptor rentas de 2, 4 y 5 categora.3.- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerde al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese.- SERVICIOS PRESTADOS A TERCEROS1.- Arrendamiento sobre predios destinados a actividades gravadas.2.- Servicio prestado por no domiciliados, regalas, asistencia tcnica , servicios digitales, parasos fiscales.3.- Gastos de organizacin, pre operativos inciales, gastos pre operativos de expansin.PROVISIONES DEL EJERCICIO1.- Mermas y desmedros.2.- Castigo por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto y provisiones.3.- Provisiones en el sistema financiero.

Clasificacin de los GastosGastos no sujetos a limiteCARGAS DIVERSAS DE GESTION1.- Primas de gestin.2.- Premios.3.- Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras. - CARGAS EXCEPCIONALES1.- Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.2.- Penalidades.TRIBUTOS1.- IGV.2.- ITF.3.- Impuesto Predial

Clasificacin de los GastosGastos no deduciblesCARGAS DIVERSAS DE GESTION1.- Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.2.- Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.3.- Donaciones y actos de liberalidad.- CARGAS EXCEPCIONALES1.- Gastos de ejercicios anteriores.2.- Multas, recargos, interese moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones aplicadas por el sector nacional.TRIBUTOS1.- IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes. - PROVISIONES DEL EJERCICIO1.- Asignacin destinada a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.2.- Amortizacin de llaves, marcas, patentes y otros intangibles similares.

Clasificacin de los GastosGastos no deducibles

3.- Monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias.OTROS1.- Sumas invertidas en mejoras de carcter permanente.2.- Impuesto a la Renta3.- Gastos provenientes de paraisos fiscales.4.- Comisiones mercantiles.

DEDUCIBILIDAD DEL GASTO

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este prohibida por esta Ley.

A) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

B) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

C) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

D) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

E) Los gastos de cobranza de rentas gravadas

F) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en la LIR

G) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

H) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos: 1. Se trate de provisiones especficas. 2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo. 3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.

I) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa

J) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

K) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

L) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

LL) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

M) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.

N) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cyige, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

O) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.

P) Las regalas.

Q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

R) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.

S) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.

T) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.

U) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

V) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

W) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

X) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.

Z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.

GASTOS NO DEDUCIBLESNo son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

GASTOS NO DEDUCIBLESe) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

GASTOS NO DEDUCIBLESj) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

GASTOS NO DEDUCIBLESk) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.

l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

GASTOS NO DEDUCIBLESm) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

GRACIAS POR LA ATENCION

jcarreon@carreontorresyasociados.com.peCalle Girardaot Mz O Lote 4 Urb. La Calera de la Merced SurquilloAv. Casimiro Ulloa 227 - Miraflores

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