22.1.2009

1

Uloga interne revizije u Uloga interne revizije u korporativnom upravljanju korporativnom upravljanju

i i ii i irizicimarizicima

Predmet IRPredmet IR

• Prilikom sprovođenja interne revizije glavni akteri su subjekat i objekat ispitivanja. Subjektom interne revizije smatra se organizacija, kompanija (pravno lice) koje je uspostavilo internu reviziju. Objekat interne revizije je obiman i heterogen.

i ij b lj j i i i ( j di )Internu reviziju obavljaju interni revizor (pojedinac) ili revizorski tim. Informacije dobijene iz oblasti interne revizije utiču na donošenje vitalnih odluka o budućim namerama kompanije kojima se formulišu poslovne politike i strategije. Interna revizija daje glavne smernice za proces upravljanja rizicima u kompanijama.22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 2

• Složenost predmeta ispitivanja interne revizije zavisi od oblasti i obima izvođenja interne revizije kao i kojim hronološkim redom se revizija sprovodi.

• U toku istorijskog razvoja poslovnih sistema i interne revizije, osnovni predmet ispitivanja su bile poslovne knjige, efikasnost k ji d i d lj i d lik i O jknjigovodstva i nedozvoljeni delikti. Ovaj predmet je evoluirao u predmete operativnog nadzora i kontrole nad segmentima kompanije, značajnim za njeno održavanje i rast. Od tada je interna revizija u fokusu interesovanja teorije i prakse savremenog korporativnog upravljanja.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 3

22.1.2009

2

Struktura uloge IRStruktura uloge IR

• Struktura uloge IR zavisi od sledećih faktora:

1. veličine kompanije,

2. geografske lokacije,

3. delatnosti kojom se kompanija bavi,

4. položaja interne revizije u kompaniji i

5. postojanja i efikasnosti drugih oblika eksternog nadzora i kontrole i kvaliteta njihovog delovanja.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 4

PODELA PREDMETA INTERNE REVIZIJEPODELA PREDMETA INTERNE REVIZIJE

• U literaturi podela predmeta interne revizije je na tri segmenta:

1. finansijska revizija (Financial Auditing),

2.revizija poslovanja (Operational Auditing) i

3. revizija usklađenosti (Compliance Auditing).

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 5

ZADACI

• Bitni okvirni zadaci u sprovođenju interne revizije su: finansijska revizija, revizija poslovanja, otkrivanje uzroka slabih tačaka u poslovanju, otkrivanje k i i l ih d ji št č jkriminalnih radnji, veštačenja, savetovanja, razvoj kompanije i uspostavljanje plana zadataka interne revizije za celu kompaniju i smernice za upravljanje rizicima.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 6

22.1.2009

3

• Neke od oblasti delovanja interne revizije u procesu upravljanja

rizicima su: ispitivanje finansija i računovodstva, organizacionih

jedinica finansija, poslovnog knjigovodstva, pogonskog obračuna,

načelo priznavanja, procenjivanja i obelodanjivanja,

računovodstvenih pozicija, razgraničenje pojmova, načelo

poslovanja, načelo uvođenja EOP – a, načelo bilansiranja, efikasnost

izveštavanja, inovacije, upravljanje inovacijama, organizacija

kompanije, međuljudski odnosi, operativno planiranje, strateško

planiranje, finansijsko – ekonomski aspekti poslovanja, istraživanje i

razvoj, obrada podataka, informacioni sistem, marketing,

proizvodnja, znanje osoblja koje radi na EOP – u, sigurnost EOP,

ažurnost EOP, ekonomičnost, testiranje aplikativnih software,

postupci uvođenja IT, postupci obrade EOP – a, pouzdanost izlaznih

informacija, sigurnost i zaštita informacija, ispitivanje sofware,

testiranje hardware, ispitivanje podsistema i protok dokumentacije.22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 7

UPRAVLJANJE RIZICIMAUPRAVLJANJE RIZICIMA

• Jedinica za internu reviziju sačinjava analitički

katalog oblasti ispitivanja uz stepenovanje rizika.

• Predmeti interne revizije po oblastima delovanja

u procesu upravljanja rizicima su:

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 8

1. ispitivanje sistema vođenja poslovnih sistema:

- preduzetno planiranje,- strateško planiranje,- operativno planiranje,- mikroplaniranje,- sistem organizacije,- sistem strukture,- sistem odnosa,

nadzorni sistem

3. ispitivanje informacionih sistema:

- procena informacija,- hardware,- software,- računovodstvo,- finansijsko knjigovodstvo,- interni učinci i- finansijske transakcije,

4. ispitivanje materijalnog- nadzorni sistem,- nadređeni sistem i- svrsishodnost sistema,

2. ispitivanje sistema upravljanja poslovnim sistemima:

- personalni sistem,- rezultati rada,- ocena zaposlenih i- obrazovanje kadrova,

4. ispitivanje materijalnog poslovanja:

- magacinsko poslovanje,- sistem nabavki,- sistem logistike,- sistem proizvodnje,- upravljanje proizvodnjom,- sistem prodaje i- praćenje prodaje.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 9

22.1.2009

4

Uloga interne revizije u bankamaUloga interne revizije u bankama

• Osnivanjem Instituta internih revizora SAD 1941. god. i Institutom internih revizora Nemačke 1956. god., znatno je ubrzan razvoj interne revizije u preduzećima a kasnije u bankama.

• Ispitivanjem, sagledavaju se rizici vezani za ekonomski i finansijski položaj banke, bonitet sredstava dinamika likvidnosti i realnostsredstava, dinamika likvidnosti i realnost bilansiranja. Predmet ispitivanja interne revizije u bankama je složen i heterogen i prošao je kroz više etapa.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 10

• U razvoju interne revizije u poslovanju banaka, uspostavljenja je zaokružena celina koja je u teoriji poznata kao Financial Auditing(finansijska revizija). U postupku primene finansijske revizije došlo se do saznanja da je ona samo deo složene aktivnosti banke, pa dolazi da postepenog proširivanja ispitivanja i na druge poslovne aktivnosti koje se ne mogu evidentirati u knjigovodstvu (sprovođenje finansijske politike i strategije, opšte upravljanje, ostvarivanje raznih planova i programa, investicije i sprovođenje opštih akata). Ovaj koncept je poznat kao Operational Auditing(revizija poslovanja).

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 11

• Od interne revizije se ne očekuje da sprovodi isključivo ex post ispitivanja već ex ante, kako bi se predupredili rizici poslovanja. Interna revizija je "produžena ruka" menadžera u ostvarivanju zadataka koji su postavili vlasnici kapitala.

• Zakonom precizno su definisane obaveze i prava banke i internih revizora. Banka je pre svega obavezna da funkciju interne revizije obavlja i organizuje u skladu sa međunarodnimobavlja i organizuje u skladu sa međunarodnim standardima za profesionalnu praksu interne revizije. Interni revizor banke odgovoran je za efikasno, kontinuirano, redovno i kvaliteno vršenje funkcije predviđene operativnim programima interne revizije. Obaveza uvođenja interne revizije u bankama je bilo zaključno sa 31.12.2002. godine.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 12

22.1.2009

5

Uloga interne revizije u osiguranjuUloga interne revizije u osiguranju• Svuda u svetu, delatnost osiguranja je

predmet kako državnog tako i internog nadzora. Interni nadzor je:

1. sistem internih kontrola – obavljaju ga svi zaposleni tokom procesa rada u okviru svojih redovnih radnih obaveza i

2 i t i ij i it j l j k2. interna revizija – ispituje poslovanje kroz poslovne promena.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 13

• Interne kontrole u osiguranju su sintetički predmet ispitivanja interne revizije. Zakonom o osiguranju definisan je državni nadzor od strane NBS i interni nadzor od strane interne revizije.

• Pored ispitivanja internih kontrola, interna revizija procenjuje i rizike vezane za status, pravilnike, opšte i posebne uslove osiguranja, p , p p g j ,tehničke osnove osiguranja, način i postupak procene i likvidacije šteta, rezervaciju šteta, prenosne premije, plasmane, reosiguranja i druge najosetljivije rizike. Poseban akcenat se stavlja na praćenju najvažnijih postupaka prilikom sačinjvanja godišnjih finansijskih izveštaja.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 14

Funkcija interne revizijeFunkcija interne revizije

• Korporativno upravljanje, internoj reviziji je

delegiralo ispunjene zadataka smanjenja rizika u 3

E (ekonomičnost, efikasnost i efektivnost sistema).

Ekonomičnost (Economy) je načelo koje

podrazumeva minimalne troškove za standardnipodrazumeva minimalne troškove za standardni

kvalitet. Efikasnost (Efficiency) prati odnos prihoda

i rashoda. Efektivnost (Effectiveness) je načelo koje

upoređuje planirane sa ostvarenim aktivnostima.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 15

22.1.2009

6

• Interna revizija je mehanizam za merenje

troškova i benificija, tako da lider potvrđuje

svoju strategiju. Interna revizija obavlja funkciju

ostvarenja internih i eksternih ciljeva kompanije.

Interni revizori sintetišu dva informaciona toka:

i f ij k ič ti fik ti iinformacije o ekonomičnosti, efikasnosti i

efektivnosti sa sistemom uočenih devijacija koji

su uticali na smanjenje ekonmičnosti, efikasnosti

i efektivnosti poslovanja i na taj način utiču na

upravljanje rizicima kompanije.

22 January 2009 Dr Branislav Nerandžić 16

Uloga interne revizije u Uloga interne revizije u korporativnom upravljanju korporativnom upravljanju

i i ii i irizicimarizicima