Határtalan adózás – ott fizetsz ahol keresel?

IX. Elektronikus Kereskedelem Konferencia

2012. május 3.

E-kereskedelem: hol kell adóznom, kell adóznom?

2

• E-kereskedelmi tevékenység adózása komplex terület, különös

tekintettel arra, hogy a vállalkozásnak:

(i) amennyiben külföldi partnerekkel kereskedik keletkezik-e

adókötelezettsége?

(ii) mikor és milyen tranzakciók tekintetében keletkezik

telephelye?

(iii) amennyiben telephelyet kell létesítenie, akkor mely

adóknak lesz alanya?

(iv) forgalmi adózásra különös figyelmet kell fordítani

Mikor keletkezik telephelyem (Társasági Adó)

3

• Olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol

és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási

tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen

jogcímen használja, azzal, hogy a telephely kifejezés magában

foglalja különösen az üzletvezetés helyét, a belföldi székhellyel

létesített képviseletet, az irodát

• üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra

berendezkedett

• A nemzetközi kettős adóztatást elkerülő egyezményeket

szükséges vizsgálni

Mikor nem keletkezik telephelyem (Társasági Adó)

4

• a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag

tárolására, bemutatására használt létesítmény,

• a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás,

bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő

készletezése,

• létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-,

illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú

fenntartása,

• a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű

tevékenység folytatása céljából való fenntartása,

• a független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység,

amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége

keretében jár el.

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (TAO, HIPA)

5

• Magyarországi telephely esetében a társasági adóteher a

környező országok viszonylatában alacsony (10%, 19%)

Ausztria 25,00% Lengyelország 19,00%

Belgium 34,00% Lettország 15,00%

Bulgária 10,00% Litvánia 15,00%

Ciprus 10,00% Luxemburg 28,60%

Csehország 19,00% Málta 35,00%

Dánia 25,00% Németország 29,80%

Egyesült Királyság 28,00% Olaszország 31,40%

Észtország 21,00% Portugália 26,50%

Finnország 26,00% Románia 16,00%

Franciaország 34,40% Spanyolország 30,00%

Görögország 24,00% Svédország 26,30%

Hollandia 25,50% Szlovákia 19,00%

Írország 12,50% Szlovénia 20,00%

Forrás: Európai Bizottság

Adózási Jelentése

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) I.

6

• Magyarországról történő értékesítés esetében az általános

forgalmi adó jelentős versenyhátrányt okozhat, ezért érdemes

átgondolni a stratégiát

• Magánszemély vevő (tehát nem adóalany), vagy adószámos

adóalany a vevőm? Ezt nem árt tudni…, de miért fontos?

• Adószámmal rendelkező adóalanyoknak (például cégeknek)

ugyanis adómentesen lehet értékesíteni. Az értékesítések

helyes áfabeli megítélése érdekében tehát fontos, hogy az eladó

minden ügyletről biztosan tudja, hogy vevője adóalany-e.

• EU-VAT adószámok bekérése és ellenőrzése vásárlás előtt

Küszöbérték alatt és felett, csak nehogy botlás

legyen!

7

• A magánszemély vevőknek mindig áfás számlát kell kiállítani, a

kérdés csak az, hogy melyik állam áfáját kell (vagy lehet) átterhelni

a vevőre. Ha a kiszállítások egy magyar raktárból történnek, akkor

– alapesetben – a külföldi magánszemélyeknek is magyar áfás

számlát kell kiállítani.

E-kereskedelem az adóverseny tükrében (ÁFA) II.

8

Tagállam Áfakulcsok Tagállam Áfakulcsok

Ausztria 20%, 10% Lettország 21%, 10%

Belgium 21%, 12%, 6% Litvánia 21%, 9%, 5%

Bulgária 20%, 7% Luxemburg 15%, 12%, 6%

Ciprus 15%, 8%, 5% Málta 18%, 5%

Csehország 20%, 10% Nagy-Britannia 20%, 5%

Dánia 25% Németország 19%, 7%

Észtország 20%, 9% Olaszország 20%, 10%

Finnország 23%, 13%, 9% Portugália 21%, 13%, 6%

Franciaország 19,6%, 5,5%, 2,1% Románia 24%, 9%

Görögország 23%, 11%1, 5,5%2 Spanyolország 18%, 8%

Hollandia 19%, 6% Svédország 25%, 12%, 6%

Irország 21%, 13,5% Szlovákia 20%, 10%, 6%

Lengyelország 22%, 7% Szlovénia 20%, 8,5% Forrás: RSM DTM

Hungary

(www.rsmdtm.hu)

1.: 2012-től 13%

2.: 2012-től 6,5%

Küszöbérték figyelés, adóregisztráció

9

• Az EU-s magánszemély megrendelők vásárlásainak értékét az

első ügylettől kezdve pontosan nyilván kell tartani, mivel a

külföldi áfakulcs alkalmazása az éves nettó értékesítések

függvényében lesz kötelező

• Az adóképviselő kiválasztása, az adóregisztráció, illetve a külföldi

adóbevallásokkal kapcsolatos új folyamatok véglegesítése a

tapasztalatok szerint 4-6 hetet vesz igénybe – érdemes tehát

időben felkészülni a külföldi áfás számlák kiállítására.

Küszöbérték alatt és felett – más lehet az áfakulcs!

10

Ha azonban a megrendelő magánszemély az EU egy másik

tagállamában él, a következő lehetőségek közül választhat az

értékesítő: 1. amíg az éves szinten abba a tagállamba értékesített termékek nettó összértéke el nem éri

a következő oldalon található táblázatban szereplő értékhatárt (és az előző évben sem

haladta azt meg), az eladásokról magyar áfás számlát kell kiállítani;

2. amint az értékesítések nettó értéke eléri a vevő tagállamának küszöbértékét, a vevő

tagállama szerinti áfás számlát kell kiállítani (természetesen az ottani áfakulccsal). Ehhez

az eladónak a vevő tagállamában be kell jelentkeznie, és adószámot kell igényelnie. Az

„átállás” – mivel a küszöbérték eléréséhez szorosan és szigorúan kötődik – valószínűleg

év közben fog történni;

3. a vevő tagállama szerinti áfás számlákat az eladó – szabad döntése alapján – már a

küszöbérték elérése előtt is elkezdheti kiállítani: ha a magyarnál alacsonyabb, külföldi

áfakulcs versenyelőnyt jelent, nem kell a küszöbérték eléréséig 25 százalék (vagy 27

százalék!) áfát átterhelni a vevőre.

Mekkora küszöbön kell átugrani?

11

Forrás: RSM DTM

Hungary

www.rsmdtm.hu

Tagállam Küszöbérték Tagállam Küszöbérték

Ausztria 35.000 € Lettország 24.000 LVL

Belgium 35.000 € Litvánia 125.000 LTL

Bulgária 70.000 BGN Luxemburg 100.000 €

Ciprus 35.000 € Málta 35.000 €

Csehország 1.140.000 CZK Nagy-Britannia 70.000 GBP

Dánia 280.000 DKK Németország 100.000 €

Észtország 35.000 € Olaszország 35.000 €

Finnország 35.000 € Portugália 35.000 €

Franciaország 100.000 € Románia 118.000 RON

Görögország 35.000 € Spanyolország 35.000 €

Hollandia 100.000 € Svédország 320.000 SEK

Irország 35.000 € Szlovákia 35.000 €

Lengyelország 160.000 PLN Szlovénia 35.000 €

E-kereskedelem: Outsourcing vs. Insourcing

0,0%10,0%20,0%30,0%40,0%50,0%60,0%70,0%80,0%90,0%

sze

rve

r

ho

nla

p g

on

do

zá

sa

,fr

issíté

se

ren

de

lése

k f

elv

éte

le

ad

min

isztr

áció

és

üg

yvite

l

raktá

razá

s,

ké

szle

tke

ze

lés

ren

de

lése

kkis

zá

llítá

sa

eg

yé

b:

Az online értékesítés során az Ön cége gondoskodik a folyamat minden szakaszának lebonyolításáról? Jelölje be azokat a feladatokat, amelyeket saját hatáskörben látnak

el!

Forrás: RSM DTM

Hungary

(www.rsmdtm.hu)

E-kereskedelem: Határtalanul szolgáltatunk

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

35,0%

40,0%

45,0%

50,0%

sze

rve

r

ho

nla

p g

on

do

zá

sa

,fr

issíté

se

ren

de

lése

k f

elv

éte

le

ad

min

isztr

áció

és

üg

yvite

l

raktá

razá

s,

ké

szle

tke

ze

lés

ren

de

lése

kkis

zá

llítá

sa

eg

yé

b:

Az előző kérdésnél említett tevékenységek közül melyek azok, amelyeket az Ön cége vagy cégének partnere, beszállítója nem

Magyarországról, hanem az EU területéről lát el?

Forrás: RSM DTM

Hungary

(www.rsmdtm.hu)

Köszönöm megtisztelő figyelmüket!

Az előadás letölthető az

RSM DTM Hungary adóblogjáról.

http://blog.rsmdtm.hu/