izmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodak...zakona o porezu na dohodak koji od 1. srpnja 2008....

11 / 20105252

Pore

zi

Izmjene i dopune Pravilnika o porezu na dohodakMinistar financija donio je Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 123/10) koji je stupio na snagu 4. studenog 2010. godine. Navedeni Pravilnik se prije svega usklađuje s izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak koje su stupile na snagu 1. srpnja 2010. odnosno potanje uređuje nastale izmjene od 1. srpnja 2010. godine, a u pojedinim svojim odredbama i nadopunjuje postojeće odredbe.

Milivoj Friganović, dipl. oec.

Od novosti koje donosi Pravilnik o izmjenma i dopunama Pravilni-ka o porezu na dohodak posebno ističemo oporezivanje izuzimanja i skrivenih isplata dobiti isključivo porezom na dohodak od kapitala (do sada je bilo dvojbi o tome da li primjenjivati porez na dohodak ili porez na dobit) te oporezivanje drugim dohotkom primitaka po os-novi skrivenih isplata dobiti odnosno izuzimanja fizičkih osoba koje nisu dioničari ili članovi društva ili radnici ili fizičke osobe koje su obveznici poreza na dobit.

Nadalje, primici članova društva po osnovi isplaćenih predujmova dividende i udjela u dobiti koji nisu podmireni do dana podnošenja prijave poreza na dobit oporezuju se kao drugi dohodak.

Redefiniran je dohodak od osiguranja, na način da se dohotkom od osiguranja smatraju primici u visini uplaćenih i porezno priznatih premija životnog osiguranja s obilježjem štednje i dobrovoljnoga mi-rovinskog osiguranja uplaćenih od 1. 1. 2003. do 30. lipnja 2010. te uplaćenih premija dobrovoljnog mirovinskog osiguranja (do 500,00 kuna mjesečno) od 1. srpnja 2010. za koje su poslodavci dužni voditi posebne evidencije čiji sadržaj je Pravilnikom propisan .

Utvrđen je sadržaj za obveznu evidenciju koji mora voditi darova-telj darovanja za dana darovanja dana za zdravstvene potrebe.

Novost je da su isplatitelji stipendija iz članka 10. točke 18. Zako-na o porezu na dohodak (stipendije studentima izabranima na jav-nim natječajima, za redovno školovanje na visokim učilištima koje isplaćuju odnosno dodjeljuju zaklade, fundacije, ustanove i druge institucije registrirane u Republici hrvatskoj za odgojno-obrazovne ili znanstveno-istraživačke svrhe) obvezni voditi posebnu evidenciju na Obrascu ST - „Izvješće o isplaćenim stipendijama za školsku godinu ______“.

Izmijenjeni obrasci (DNR, IP, ID, ID-1, „Potvrda o isplaćenom pri-mitku, dohotku, uplaćenom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______godini“, DOh i DOh-Z) se primjenjuju od 1. siječnja 2011. godine.

Obrasci IP, ID-1, „Potvrda o isplaćenom primitku, dohotku, upla-ćenom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______godini“ za 2010. godinu podnose se na „starim“ obrascima, dok se obrazac DOh („Prijava poreza na dohodak za _____ godinu“) za 2010. pod-nosi na nešto izmijenjenom „starom“ obrascu - jedino što se mijenja je Prilog UPO koji je sastavni dio godišnje porezne prijave (Obrasca DOh) na temelju kojeg se utvrđuje godišnji porez i prirez i razlike za 2010. godinu i to u dijelu koji se odnosi na primjenu prosječnih godišnjih stopa (13,5%, 25%, 30%, 37,5% i 42,5%) te poreznih osno-vica na koje se primjenjuju te stope.

O ovim i ostalim novostima čitajte u nastavku.

1. Novosti koje je donio izmijenjeni Zakon o porezu na dohodak

Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 80/10) koji je stupio na snagu 1. srpnja 2010. ukinute su porezne stope od 15%, 35% i 45%, te su propisani novi porezni razredi.

Porez na dohodak plaća se po stopi od 12% od porezne osnovice do visine dvostrukog iznosa osnovnog osobnog odbitka, po stopi od 25% na razliku porezne osnovice između dvostrukog i šestero-strukog iznosa osnovnog osobnog odbitka te po stopi od 40% na

5311 / 2010 53

Pore

ziMilivoj Friganović, dipl. oec.

poreznu osnovicu iznad šesterostrukog iznosa osnovnog osobnog odbitka iz članka 36. stavka 1. Zakona o porezu na dohodak koji od 1. srpnja 2008. pa na dalje iznosi 1.800,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja za koji se utvrđuje porez.

Promijenjene su porezne stope i za ostale oblike dohotka, pa od 1. srpnja 2010. stopa poreza na dohodak za drugi dohodak po osnovi povrata doprinosa iznosi 40%, stopa poreza na dohodak od zaku-pnina i najamnina kada rješenje donosi Porezna uprava (priznaje se 30% paušalnih izdataka) iznosi 12%, stopa poreza na dohodak od osiguranja iznosi 12% dok su stope poreza na dohodak od kapitala različite: na izuzimanje imovine i korištenje usluga iznosi 40%, na kamate ostvarene temeljem pozajmica koje pravnim ili fizičkim oso-bama daju fizičke osobama iznosi 40%, stopa poreza na dohodak po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica iznosi 25% te stopa poreza na dohodak za isplaćene dividende i udjele u dobiti ostvarene od 2001. do 2004. iznosi 12%.

Ukinute su slijedeće porezne olakšice: za uplaćene premije ži-votnog osiguranja s obilježjem štednje, dobrovoljnog mirovinskog osiguranja, dopunskog, dodatnog i privatnog osiguranja te uvećanje osobnog odbitka poreznog obveznika za plaćene usluge za zdrav-stvene i stambene potrebe.

Nabrojene porezne olakšice, koje su ukinute od 1. srpnja 2010. godine, ipak će se moći priznati u godišnjem obračunu poreza na dohodak za 2010. godinu (na temelju podnesene godišnje porezne prijave) u ukupnom iznosu do najviše 6.000,00 kuna godišnje i to za uplate izvršene do 30. lipnja 2010. godine.

Uvedena je nova porezna olakšica (to su porezno priznati rashodi za „dobitaše“ odnosno porezno priznati izdaci za „dohodaše“, a za radnika plaćene premije se ne smatraju plaćom) za uplaćene premi-je za dobrovoljno mirovinsko osiguranje (III. stup) koje poslodavac uplaćuje u korist svojih radnika, uz njegov pristanak, tuzemnom do-brovoljnom mirovinskom fondu do visine 500,00 kuna za svaki mje-sec poreznog razdoblja, odnosno ukupno 6.000,00 kuna godišnje (ova olakšica vrijedi i za poreznog obveznika koji obavlja samostalnu djelatnost kada premiju uplaćuje za sebe osobno). Za 2010. može se priznati najviše 3.000,00 kuna (6 x 500,00). Navedeni iznosi, koji su bili oslobođeni plaćanja poreza, pri isplati smatrati će se dohotkom od osiguranja i oporezivati će se po stopi od 12%. Na ovu novu pore-znu olakšicu pravo imaju i obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost (obrtnici, slobodna zanimanja i fizičke osobe koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i šumarstva).

Od 1. srpnja 2010. u popis dugotrajne imovine (obrazac DI) unose se stvari i prava, ako su njihove nabavne cijene odnosno troško-vi proizvodnje (nabavna vrijednost), veći od 3.500,00 kuna (do 30. lipnja 2010. taj iznos je bio 2.000,00 kuna) i ako je njihov vijek tra-janja dulji od godinu dana. Dodatno umanjenje dohotka/povećanja gubitka za porezne obveznike koji obavljaju samostalne djelatnosti iz članka 18. Zakona o porezu na dohodak, priznaje se na način da pravo na dodatno umanjenje za izdatke obrazovanja i izobrazbe te izvođenje naukovanja za obrtnička zanimanja mogu koristiti suklad-no odredbama Zakona o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu (Nar. nov., br. 109/07 i 152/08).

Za godišnju prijavu za 2010. te za utvrđivanje godišnjeg obraču-na plaća (proširena je obveza poslodavca za sastavljanje godišnjeg obračuna plaće radnika prilikom isplate zadnje isplate plaće u godini) treba primijeniti prosječne godišnje stope (13,5%, 25%, 30%, 37,5% i 42,5%) na propisane osnovice.

Bitno su izmijenjene odredbe članka 39. Zakona o porezu na do-hodak u dijelu koji se odnosi na to koji su porezni obveznici obvezni podnijeti godišnju poreznu prijavu. Posebno je zanimljiva odredba

izmijenjenog članka 39. Zakona o porezu na dohodak koja propisuje da godišnju poreznu prijavu obvezno podnosi rezident ako dohodak ostvari izravno iz inozemstva pri čemu predujmovi poreza na doho-dak od tog dohotka nisu u tuzemstvu plaćeni i/ili su u tuzemstvu plaćeni u iznosu manjem od iznosa koji bi se obračunao prema odredbama Zakona o porezu na dohodak (što ćemo u ovom članku detaljnije objasniti) te odredba prema kojoj je porezni obveznik, koji je obvezan podnijeti godišnju poreznu prijavu, obvezan u godišnjoj poreznoj prijavi iskazati dohodak za koji je obvezan podnijeti godišnju poreznu prijavu i dohodak od nesamostalnog rada. Ako uz dohodak za koji je obvezan podnijeti godišnju poreznu prijavu i dohodak od ne-samostalnog rada porezni obveznik iskaže i dohodak iz ostalih izvora dohotka iz članka 5. Zakona o porezu na dohodak tada je obvezan iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju.

Kako navedene promjene Zakona o porezu na dohodak potanje uređuje i nadopunjuje Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak čitajte u nastavku.

2. Primici koji se ne smatraju dohotkom

2.1. Primici fizičkih osoba po osnovi darovanja pravnih i fizičkih osoba za zdravstvene potrebe

U skladu sa člankom 9. stavkom 1. točkom 9. Zakona o porezu na dohodak („Narodne novine, br. 177/04, 73/08 i 80/10 – u daljnjem tekstu: Zakon) dohodak se ne utvrđuje po osnovi primitaka koje fi-zičke osobe ostvaruju darovanjima u novcu i dobrima dobivenima od pravnih i fizičkih osoba za zdravstvene potrebe, pod propisanim uvjetima i do visine stvarno nastalih izdataka za tu namjenu.

Izmijenjen je stavak 6. članka 6. Pravilnika o porezu na dohodak („Narodne novine, br. 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 – ispravak, 146/09) kojim se potanje uređuju uvjeti pod kojim se primici fizičkih osoba po osnovi primitaka koje fizičke osobe ostva-ruju darovanjima u novcu i dobrima dobivenima od pravnih i fizičkih osoba za zdravstvene potrebe ne smatraju dohotkom, što znači da niti ne podliježu plaćanju poreza na dohodak.

Od tih primitaka ne utvrđuje se dohodak pod uvjetima: da zdravstvene potrebe koje se financiraju danim darovanjima

nisu plaćene iz osnovnog, dopunskog, dodatnog ili privatnoga zdravstvenog osiguranja,

da su novčana sredstva (darovanja) isplaćena na žiroračun fizičke osobe primatelja darovanja ili zdravstvene ustanove u tuzemstvu ili u inozemstvu za te svrhe te

da davatelj i primatelj darovanja o navedenim darovanjima i njihovu korištenju posjeduju vjerodostojne isprave (potvrde o primitku dobara, isprave o izvršenoj doznaci na žiroračun pri-matelja, račune za izvršene zdravstvene usluge i drugo).

Ako primljena darovanja nisu u cijelosti ili dijelom utro-šena za zdravstvene potrebe primatelja, neutrošena novčana sredstva ili vrijednost darovanja smatraju se oporezivim primitkom. Davatelj darovanja obvezan je voditi evidenciju o da-nim darovanjima, neovisno u kojem obliku, koja poseb-no sadrži slijedeće podatke: nadnevak isplate odnosno davanja, ime i prezime primatelja darovanja te njegov OIB, način isplate (na žiroračun primatelja dara ili zdrav-stvene ustanove ili u dobrima), iznos koji se daruje.

11 / 201054

Pore

zi

Izmjene i dopune Pravilnika o porezu na dohodak

Posebno napominjemo da navedeni primici nisu oporezivi i to neo-visno o tome koje ih fizičke osobe ostvaruju što znači da poslodavac navedena darovanja za zdravstvene potrebe od 1. srpnja 2010. može besporezno dati i svom zaposleniku što do 30. lipnja 2010. nije bio slučaj.

2.2. Porezni status manjkova dobara kada se ne tereti odgovorna osoba

Stavak 7. članka 6., stavak 4. članka 15. te stavak 1. članka 41. Pravilnika su usklađeni sa Zakonom o izmjenama i dopunama Zako-na o porezu na dobit (Nar. nov., br. 80/10) prema kojem više nije do-pušteno da društva izuzimanja dobara odlukom ovlaštenog tijela (dakle, svojom voljom) proglase porezno nepriznatim rashodima (jer povećavaju poreznu osnovicu poreza na dobit) i da na taj način izbjegnu plaćanje poreza na dohodak koje je „skuplje“ za društvo.

Naime iz članka 7. stavka 1. Zakona o porezu na dobit izbrisano je „izuzimanja i skrivene isplate dobiti“ kao porezno nepriznati rashodi jer povećavaju poreznu osnovicu poreza na dobit, te stavci 5. i 6. članka 7. navedenog Zakona kojim je bilo podrobnije propisano što se smatra „izuzimanja i skrivene isplate dobiti“.

Međutim, bivša točka 5. stavka 5. članka 7. neizmijenjenog Zako-na o porezu na dobit je ipak „preseljena“ u točku 5. stavka 1. članka 7. sada vrijedećeg Zakona o porezu na dobit prema kojem se pore-zna osnovica poreza na dobit povećava:

„za manjkove na imovini iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske gospodarske komore, odnosno Hrvatske obrtničke komore, u smislu propisa o porezu na dodanu vrijednost, po kojoj osnovi se ne plaća porez na dohodak“.

Međutim, osim navedenog usklađenja sa Zakonom o porezu na dobit (ne radi se više o članku 7. stavku 5. točci 5. već o članku 7. stavku 1. točci 5. navedenog Zakona) stavak 7. članka 6. Pravilnika je izmijenjen pa sada glasi:

„Porez na dohodak ne plaća se na manjkove na imovini iz članka 7. stavka 1. točke 5. Zakona o porezu na dobit iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske gospodarske ko-more ili Hrvatske obrtničke komore, u smislu poreza na dodanu vrijednost, ako je odluku da se ne tereti odgovor-na osoba donio upravni odbor, nadzorni odbor ili skupšti-na trgovačkog društva, a zbog nepostojanja objektivne mogućnosti utvrđivanja osobne odgovornosti radni-ka, člana društva ili druge fizičke osobe.“

Dakle, novost je da se sada porez na dohodak ne plaća na manj-kove ako je odluku da se ne tereti odgovorna osoba donio upravni odbor, nadzorni odbor ili skupština trgovačkog društva ali samo pod uvjetom da ne postoji objektivna mogućnost utvrđivanja osobne odgovornosti radnika, člana društva ili druge fizičke osobe.

Ovdje posebno moramo istaknuti da se člankom 15. stavkom 4. izmijenjenog Pravilnika (koji je sada usklađen sa Zakonom o porezu na dobit), prema kojem se plaćom smatraju i primici po osnovi manjkova iz članka 7. stavka 1. točke 5. Zakona o porezu na dobit, ako se za iznos tih manjkova ne tereti odgovorna osoba i ako se po toj osnovi ne utvrđuje dohodak od kapitala.Utvrđeni manjak uvećan za obračunati PDV-e smatra se primitkom po osnovi nesamostalnog rada (plaćom) i pripisuje se radniku koji je ovlašten donijeti odluku o terećenju odgovorne osobe, a to nije učinio.

Osim što se primici po osnovi manjkova (iznad visine utvrđene odlukom hGK ili hOK), kao što smo opisali, mogu oporezivati kao plaća (tako je bilo uređeno i prije izmjene Pravilnika) oni se mogu

oporezivati i kao dohodak od kapitala tj. kao izuzimanje (treba reći da se tu nije ništa promijenilo). Naime, prema članku 41. stavku 1. Pravilnika dohotkom od kapitala smatraju se izuzimanja članova trgovačkih društava po osnovi manjkova na imovini iz članka 7. stavka 1. točke 5. Zakona o porezu na dobit za koje se ne tereti od-govorna osoba, ako su ovlašteni donijeti takvu odluku.

3. Primici na koje se ne plaća porez na dohodak

3.1. Novčana pomoć polaznicima stručnog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa

Nadopunjen je stavak 2. članka 7. Pravilnika na način da osim što se porez na dohodak ne plaća na novčanu naknadu za vrijeme ne-zaposlenosti isplaćenu na teret hrvatskog zavoda za zapošljavanje, od stupanja na snagu izmjene Pravilnika porez na dohodak se ne plaća niti na novčanu pomoć polaznicima stručnog osposoblja-vanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa koju također isplaćuje na svoj teret hrvatskog zavod za zapošljavanje.

3.2. Stipendije studentima koje se dodjeljuju iz proračuna EU

Nadopunjen je stavak 8. članka 7. Pravilnika stipendijom na koju se ne plaća porez na dohodak i to neovisno o njenoj visini, a to su stipendije koje se isplaćuju, odnosno dodjeljuju iz proračuna Eu-ropske unije, uređene posebnim međunarodnim sporazumima i to studentima za redovno školovanje na visokim učilištima.

Ova stipendija je već propisana člankom 10. točkom 13. Zakona pa ju je trebalo uvrstiti i u Pravilnik.

3.3. Premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja uvedene od 1. srpnja 2010.

Od 1. srpnja 2010. uvedena je nova porezna olakšica (to su pore-zno priznati rashodi za „dobitaše“ odnos porezno priznati izdaci za „dohodaše“) za uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osigu-ranje (III. stup) koje poslodavac uplaćuje u korist svojih radnika, uz njihov pristanak, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu do visine 500,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja, odnosno ukupno 6.000,00 kuna godišnje (ova olakšica vrijedi i za poreznog obveznika koji obavlja samostalnu djelatnost kada premiju uplaćuje za sebe osobno).

Dakle, bit ove porezne olakšice je u tome da će navedena premi-ja dobrovoljnog mirovinskog osiguranja biti porezno priznati rashod (izdatak) poslodavcu i da se ne smatra plaćom (pa se niti ne opore-zuje) do visine 500,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja što na godišnjoj razini iznosi 6.000,00 kuna (za 2011. i na dalje). Naravno, isplate navedenih primitaka od strane mirovinskih osigura-vajućih društva oporezivati će se kao dohodak od osiguranja.

Naravno, ova premija je svojevrsna „porezna olakšica“ i za rad-nika jer se ta premija do 500,00 kuna mjesečno ne smatra plaćom iako će se oporezovati naknadno kao dohodak od osiguranja u tre-nutku isplate mirovine iz III. stupa (mirovinu će isplaćivati mirovinska osiguravajuća društva). Na ovaj način radniku je omogućena odgo-da plaćanja poreza na dohodak, a kao što znamo, prema omiljenom sloganu poreznih savjetnika „odgođeni su porezi ušteđeni porezi“.

U članku 7. Pravilnika dodan je novi stavak 12. kojim se potanje uređuje koji uvjeti moraju biti ispunjeni da plaćene premije dobrovolj-

5511 / 2010 55

Pore


nog mirovinskog osiguranja ne podliježu plaćanju poreza na dohodak te kako se mogu plaćati navedene premije.

Novi stavak 12. članka 7. Pravilnika propisuje slijedeće: poslodavac premije uplaćuje u korist svog radnika, uz njegov

pristanak, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu koji je registriran u skladu s propisima koji uređuju dobrovoljno miro-vinsko osiguranje, do visine 500,00 kuna za svaki mjesec po-reznog razdoblja, odnosno ukupno do 6.000,00 kuna godišnje, prema članku 10. točki 17. Zakona,

ako poslodavac u tijeku jednog mjeseca poreznog razdoblja uplaćuje premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja za više mjeseci tog poreznog razdoblja, mogu se neoporezi-vo uplatiti do visine 500,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja za koji je premija trebala biti uplaćena,

ako poslodavac uplaćuje premije osiguranja u korist svog radnika jednom godišnje, može iste neoporezivo jedno-kratno uplatiti do visine 6.000,00 kuna,

poslodavci su obvezni voditi evidenciju o uplaćenim pre-mijama dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja u korist svojih radnika i Poreznoj upravi dostavljati propisani obrazac prema članku 42. stavcima 9. i 10. Pravilnika.

Dodana je nova točka 6. stavka 1. članka 11. Pravilni-ka, prema kojoj se premije osiguranja koje poslodavci plaćaju za svoje radnike po osnovi životnog osiguranja, dopunskog, dodatnog i privatnoga zdravstvenog osi-guranja i osiguranja njihove imovine u ukupnom iznosu te dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja iznad iznosa propisanih člankom 10. točkom 17. Zakona i člankom 7. stavkom 12. Pravilnika, a sukladno članku 14. stavku 1. točki 1. podtočki 1.4. Zakona smatraju primicima od ne-samostalnog rada (plaćom).

4. Neoporezive naknade, potpore, nagrade i drugi primici

4.1. Potpore za slučaj smrti radnikaU slučaju smrti radnika poslodavac može njegovim nasljednicima,

odnosno članovima njegove uže obitelji isplatiti potporu, a pri tome oporezivanju porezom na dohodak ne podliježe iznos potpore do 7.500,00 kuna.

Posebno treba istaknuti da, prema članku 209. stavku 1. točci 7. Zakona o doprinosima („Narodne novine, broj 84/08, 152/08 i 94/09), iznos isplaćene potpore za slučaj smrti radnika ne podliježe plaćanju doprinosa i to neovisno o iznosu isplaćene potpore.

Prema članku 13. stavku 2. i izmijenjenoj točci 7. Pravil-nika plaćanju poreza na dohodak ne podliježu potpore za slučaj smrti radnika do 7.500,00 kuna osim potpora iz članka 9. stavka 2. točke 2.8. Zakona koje poslodavci isplaćuju djeci radnika, a koje se smatraju neoporezi-vim primicima u ukupnom iznosu.

Smisao ove nadopune je da se jasno odijele potpore koje isplaćuje poslodavac za slučaj smrti radnika (i to do 7.500,00 kuna neopore-zivo) od potpore djeci u slučaju smrti roditelja (članak 9. stavak 2. točka 2.8. Zakona) koje mogu neoporezivo isplaćivati drugi isplatite-lji i to neovisno o visini isplaćene potpore.

Naime, prema članku 9. stavku 2. točci 2.8. Zakona dohotkom se ne smatraju potpore koje djeci u slučaju smrti roditelja isplaćuju ili daju (u naravi) jedinice lokalne i područne (regionalne) samoupra-ve na temelju svojih općih akata te pravne i fizičke osobe. Navedene potpore ne podliježu plaćanju poreza na dohodak i to neovisno o visini isplaćene potpore za razliku od potpora za slučaj smrti radnika kada je isplaćuje poslodavac.

4.2. Jubilarne nagrade člankom 13. stavkom 2. točkom 12. Pravilnika oporezivim primici-

ma (plaćom) se ne smatraju iznosi što ih poslodavac isplaćuje radni-cima za nagrade za navršenih:

12.1. – 10 godina radnog staža do 1.500,00 kuna12.2. – 15 godina radnog staža do 2.000,00 kuna12.3. – 20 godina radnog staža do 2.500,00 kuna12.4. – 25 godina radnog staža do 3.000,00 kuna12.5. – 30 godina radnog staža do 3.500,00 kuna12.6. – 35 godina radnog staža do 4.000,00 kuna12.7. – 40 godina radnog staža do 5.000,00 kuna.Izmijenjena je točka 12.7. koja sad glasi:12.7. – 40 godina i svakih narednih 5 godina radnog staža do

5.000,00 kuna.To znači da kada radnik navrši 45. ili 50 godina radnog staža i po toj

osnovi mu poslodavac isplati jubilarnu nagradu tada su i te isplaće-ne nagrade do 5.000,00 kuna neoporezive (to nije bilo moguće prije ove izmjene Pravilnika).

Podsjećamo da Pravilnikom nije, kao uvjet neoporezive isplate jubi-larne nagrade, propisan određeni broj navršenih godina radnog staža kod istog poslodavca, te se stoga jubilarne nagrade mogu radnicima isplatiti do propisanih neoporezivih iznosa i to za ukupni broj navrše-nih godina radnog staža kod jednog ili više poslodavaca. O tome se izjasnila i Porezna uprava – Središnji ured svojim mišljenjem (Klasa: 121-10/06-01/5; Ur.broj: 513-07-21-01/06-2 od 1. lipnja 2006.).

5. Dohodak od samostalne djelatnosti i dohodak od zajedničke djelatnosti

5.1. Dodatno umanjenje dohotka prema Zakonu o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu

Dodatno umanjenje dohotka/povećanje gubitka za porezne obve-znike koji obavljaju samostalne djelatnosti iz članka 18. Zakona o porezu na dohodak, priznaje se na način da pravo na dodatno uma-njenje za izdatke obrazovanja i izobrazbe te izvođenje nauko-vanja za obrtnička zanimanja mogu koristiti sukladno odredbama Zakona o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu („Narodne novine“, broj 109/07 i 152/08) a ne više prema članku 56. stavku 1. i članku 56. stavku 6. Zakona o porezu na dohodak („Narodne novi-ne“, broj 177/04, 73/08) kojim je bilo propisano dodatno umanjenje dohotka: za iznos isplaćenih nagrada učenicima za vrijeme praktič-nog rada i naukovanja te po osnovi izdataka za školovanje i stručno usavršavanje radnika i tih obveznika osobno.

Zbog navedenog su i izmijenjeni članak 6. Zakona o porezu na do-hodak kojim se definira porezna osnovica te članak 56. stavci 1. i 6. Zakona o porezu na dohodak kojima se dodatno umanjenje do-hotka za izdatke obrazovanja i izobrazbe te izvođenje naukovanja za obrtnička zanimanja mogu koristiti sukladno odredbama Zakona o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu.

11 / 201056

Pore

zi


Navedene promjene u Zakonu je trebalo je adekvatno izmijeniti (uskladiti) u Pravilniku o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak što je učinjeno u mnogim člancima kao npr. u članku 5. (koji uređuje utvrđivanje godišnje porezne osnovice), članku 25. (koji propisuje porezno priznate izdatke po osnovi samostalne djelatnosti po podnesenoj godišnjoj prijavi) te članku 50. stavku 5. i 6. Pravil-nika (koji uređuje tretman iznosa državne potpore za naukovanje za obrtnička zanimanja te iznos državne potpore za obrazovanje i izo-brazbu u odnosu na utvrđivanje poreznog gubitka).

5.2. Priznaju se porezno priznati izdaci za uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osiguranje (III. stup)

Prema članku 21. stavku 11. Zakona, obveznicima poreza na do-hodak koji obavljaju samostalnu djelatnost (obrtnici, slobodna za-nimanja i fizičke osobe koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i šu-marstva) priznaju se izdaci za premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja (III. stup) uplaćene u korist radnika koje zapošljavaju ti obveznici, ali i osobno za te porezne obveznike koji obavljaju samo-stalne djelatnosti ako su te premije osiguranja uplaćene tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu koji je registriran u skladu s propi-sima koji uređuju dobrovoljno mirovinsko osiguranje. Navedeni po-rezno priznati izdatak priznaje se za uplaćene premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja na koje se ne plaća porez na dohodak, dakle na izdatak do 500,00 kuna mjesečno (po svakom radniku odnosno za fizičku osobu koja obavlja samostalnu djelatnost), tj. do 6.000,00 kuna godišnje.

Naravno, po godišnjoj prijavi za 2010. priznaje se najviše 3.000,00 kuna (6 x 500,00) po svakom radniku odnosno po fizičkoj osobi koja obavlja samostalnu djelatnost.

Navedeni porezno priznati izdaci, koji su bili oslobođeni plaćanja poreza, pri isplati smatrati će se dohotkom od osiguranja i oporezi-vati će se po stopi od 12%.

S tim u vezi obavljena je izmjena članka 25. stavka 7. Pravilnika.

5.3. Povećan je iznos nabavne vrijednosti stvari i prava koji se smatraju dugotrajnom imovine s 2.000,00 kuna na 3.500,00 kuna

Od 1. srpnja 2010. u popis dugotrajne imovine (obrazac DI) unose se stvari i prava, ako su njihove nabavne cijene odnosno troškovi proizvodnje (nabavna vrijednost), veći od 3.500,00 kuna (do 30. lip-nja 2010. taj iznos je bio 2.000,00 kuna) i ako je njihov vijek trajanja dulji od godinu dana.

U prijelaznim odredbama Zakona o izmjenama i dopunama Zako-na o porezu na dohodak („Narodne novine“, broj 80/10) nije ništa posebno propisano, pa zaključujemo da se ovo povećanje nabavne vrijednosti dugotrajne imovine odnosi samo na nabavljenu dugotraj-nu imovinu počevši od 1. srpnja 2010.

Brisan je stavak 6. članka 35. Zakona o porezu na dohodak kojim je bilo propisano da se po osnovi izdataka za uplaćene premije životnog osiguranja s obilježjem štednje, dopunskog i privatnog zdravstvenog osiguranja i dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja, ne može iska-zati porezni gubitak, jer je ukinuta mogućnost korištenja porezno priznatih izdataka po osnovi tih premija osiguranja.

Radi usklađenja sa Zakonom izmijenjen je članak 29. stavak 1. te članak 50. stavak 7. Pravilnika.

5.4. Promijenjen je naziv obrasca KP-a i dopunjen sadržaj računa

Izmijenjen je stavak 3. članka 38. Pravilnika na način da se „Knjiga prometa“ (Obrazac KP) sada obilježava kao „Knjiga prometa“ (Obra-zac KPR).

Stavak 7. članka 38. Pravilnika nadopunjen je na način da računi koje obvezno izdaju fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelat-nost (a koje nisu obveznici PDV-a), osim podataka koje je i do sada trebalo navesti u tim računima, osobito moraju sadržavati i ime i prezime, OIB, adresu prebivališta ili uobičajenog boravišta.

6. Dohodak od kapitalačlankom 51. Zakona od 1. srpnja 2010. uvedene su nove stope

poreza na dohodak od kapitala koje prikazujemo u slijedećoj tabeli:

Usporedni prikaz promijenjenih stopa poreza na dohodak od kapitala važećih do 30.6.2010. te novih poreznih stopa od 1.7.2010.

R.br.

Vrsta dohotka od kapitalaPorezne stope do 30.6.2010

Porezne stope od 1.7.2010.

Napomena

1. izuzimanje imovine i korište-nje usluga

kamate ostvarene temeljem pozajmica koje pravnim i fizičkim osobama daju fizičke osobe

dodjela ili opcijska kupnja vlastitih dionica

dividende i udjeli u dobiti ostvareni od 2001. do 2004. (članak 68. stavak 2. Zakona)

35%

35%

15%

15%

40%

40%

25%

12%

U Rh su oslobo-đene od plaćanja poreza na dohodak: kamate na štednju, dividende i udjeli u dobiti, realizirani kapitalni dobici

Nadalje, člankom 61. stavkom 2. Zakona utvrđena je obveza isplatitelja dividende i udjela u dobiti da ih isplaćuje na žiro ra-čun fizičke osobe – primatelja i to neovisno o tome da li su ispla-ćene dividende i udjeli u dobiti oporezive ili ne. Na taj način Porezna uprava očito želi imati bolju kontrolu nad iznosima isplaćenih divi-dendi i udjela u dobiti fizičkim osobama (dioničarima i udjeličarima).

Navedene novosti iz Zakona su usklađene izmjenama članka 73. (porezne stope) i 90. (isplate u gotovom novcu) Pravilnika.

U novostima koje se tiču dohotka od kapitala a koje su potanje uređene Pravilnikom o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak pišemo u nastavku.

6.1. Oporezivanje izuzimanja i skrivene isplate dobiti porezom na dohodak od kapitala

Kao što smo već napomenuli u točci 2.2. ovog članka Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 80/10) koji je na snazi od 1. srpnja 2010. više nije dopušteno da društva izuzimanja dobara i skrivene isplate dobiti odlukom ovla-štenog tijela društva (dakle, svojom voljom) proglase porezno ne-priznatim rashodima (jer povećavaju poreznu osnovicu poreza na dobit) i da na taj način izbjegnu plaćanje poreza na dohodak koje je „skuplje“ za društvo.

Naime iz članka 7. stavka 1. Zakona o porezu na dobit izbrisano je „izuzimanja i skrivene isplate dobiti“ (točke 5. i 6.) kao porezno nepriznati rashodi koji povećavaju poreznu osnovicu poreza na dobit,

5711 / 2010 57

Pore


te stavci 4. i 5. članka 7. navedenog Zakona kojim je bilo podrobnije propisano što se smatra „izuzimanja i skrivene isplate dobiti“.

Kako se od 1. srpnja 2010. primici fizičkih osoba (članova trgovač-kih društava) po osnovi izuzimanja i skrivene isplate dobiti oporezuju isključivo porezom na dohodak, brisane odredbe Zakona o porezu na dobit (članak 7. stavci 4. i 5.) koje su definirale što se ima sma-trati pod izuzimanjem i skrivenim isplatama dobiti „preseljeno“ je u novim stavcima 5. i 6. članka 41. Pravilnika koji sada izgledaju ovako:

Skrivenim isplatama (članak 41. stavak 5. Pravilnika) dobiti sma-traju se osobito:

davanje određenih koristi dioničaru ili članu društva uz nakna-du nižu od tržišne, uključujući i povoljniju kamatu,

plaćanje veće naknade dioničaru ili članu društva za dobra ili usluge od vrijednosti dobara, usluga ili učinaka odnosno kori-sti koje je dioničar ili član društva dao društvu,

davanje dobara ili usluga dioničaru ili članu društva u vrijed-nosti većoj od vrijednosti dobara, usluga ili učinaka odnosno koristi koje je dioničar ili član društva dao društvu,

omogućavanje dioničaru ili članu društva drugih koristi za koje nema pravne osnove.

Prema izmijenjenom članku 41. Pravilnika, pod izuzimanjem imo-vine i korištenja usluga na teret dobiti tekućeg razdoblja smatraju se:

izuzimanja imovine i korištenja usluga od strane članova trgo-vačkih društava za privatne potrebe (skrivene isplate dobiti) na teret dobiti tekućeg razdoblja,

izuzimanja članova trgovačkih društava po osnovi manjkova na imovini iz članka 7. stavka 1. točke 5. Zakona o porezu na dobit za koje se ne tereti odgovorna osoba, ako su ovlašte-ni donijeti takvu odluku (više o manjkovima vidi u točci 2.2. ovog članka),

izuzimanjem se smatraju sve vrijednosti koje fizička osoba, koja obavlja samostalnu djelatnost iz članka 18. Zakona i po kojoj osnovi utvrđuje dobit i plaća porez na dobit, izuzme za svoje osobne potrebe,

izuzimanjima se smatraju i troškovi uporabe dobara u vla-sništvu ili najmu društva i drugih povlastica koje se odno-se na privatni život dioničara ili člana društva (novi stavak 4. članka 41. Pravilnika)

6.2. Primici od kapitala ostvareni u pravima, stvarima i uslugama (primici u naravi)

Prema članku 16. stavku 4. i članku 44. stavku 7. Pravilnika jasno je propisan način obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak na primitke u naravi po osnovi nesamostalnog rada (plaće) i dru-gog dohotka i to tako da se tržišna vrijednost navedenih primitaka u naravi uvećava za doprinose za obvezna osiguranja iz primitka (do-prinosi za mirovinsko osiguranje), porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.

To jednostavno znači da se tržišna vrijednost primitaka u naravi po osnovi nesamostalnog rada (plaće) i drugog dohotka smatra neto primitkom u naravi kojeg treba izračunatim koeficijentom preraču-nati u bruto primitak u naravi iz kojeg se obračunavaju doprinosi za mirovinsko osiguranje, porez na dohodak i prirez porezu na dohodak te obračunati propisane doprinose na taj bruto primitak.

Što se tiče načina obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak na primitke u naravi po osnovi dohotka od kapitala to nije bilo izrijekom propisano iako se u praksi obračun obavljao na isti način

kao kod primitaka u naravi po osnovi nesamostalnog rada (plaće) i drugog dohotka.

Stoga je dodan novi stavak 7. članka 41. Pravilnika prema kojem se primici od kapitala koji su ostvareni u pravima, stvarima i uslugama (jednostavno rečeno: u naravi) koje imaju novčanu vrijednost, smatraju primicima u naravi i pri obračunavanju i plaćanju predujma poreza na doho-dak vrijednost primitka u naravi (koji uključuje i možebitni porez na dodanu vrijednost) uvećava se za porez na do-hodak i prirez porezu na dohodak.Dakle, tržišna vrijednost primitaka u naravi po osnovi do-hotka od kapitala smatra se neto primitkom u naravi, kojeg treba preračunati koeficijentom na bruto primi-tak u naravi iz kojeg se obračunavaju porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.

Primjer 1. Izuzimanje robe iz veleprodajnog skladišta za privatne potrebe člana društva

član društva Šime Šimić (ima prebivalište u Zagrebu – stopa prireza 18%) je 24. studenoda 2010. za privatne potrebe svog do-maćinstva uzeo određeno dobro tj. robu iz vlastitog veleprodajnog skladišta (ovdje se radi o izuzimanju robe). Nabavna vrijednost tog dobra (robe) iznosi 500,00 kuna što ujedno predstavlja i cijenu nove nabave (odnosno neto nabavna cijena uvećana za zavisne troškove nove nabave) - to je ujedno i porezna osnovica za obračun PDV-a. Neto primitak u naravi s uključenim PDV-om (stopa 23%) iznosi 615,00 kuna (500,00 x 115,00 kuna PDV-a)

Kako se obračunava koeficijent za preračunavanje neto primitka u bruto primitak?

Prvo trebamo izračunati ukupnu stopu poreza na dohodak od kapi-tala na izuzimanje imovine i korištenje usluga društva (40%) i prireza (18%) a potom i sam koeficijent za preračun neto primitka u naravi u bruto primitak.

Stopa poreza i prireza = 40 x40 x 18

= 47,2% 100

Koeficijent za preračun = 1 + (47,2 x 100

) / 100 = 1,893939100 – 47,2

Izračun bruto primitka u naravi = 1.164,77 kuna (615,00 x 1,893939)

Obračun poreza i prireza na izuzimanje

R. br. Opis Iznos

2. Porez na dohodak 40% 465,91

3. Prirez 18% 83,86

4. Ukupno porez i prirez (2 + 3) 549,77

5. Neto primitak u naravi (1 - 4) 615,00

www.RiPup.hr

11 / 201058

Pore

zi


Knjiženje:

R. br.

Opis IznosRačun

Duguje Potražuje1 2 3 4 5

1. Potraživanja od člana društva za izuzimanje Prihodi od uporabe vlastitih roba za privatne potrebe Obveze za PDV-e na vlastitu potrošnju – 23%

615,00

500,00115,00

1652

74312602

2. evidentiranje razduženja skladišta gotovih proi-zvoda i troškova prodanih proizvoda i usluga

500,00 710 660

3. Obračun izuzimanjaBruto primitak u naravi (615,00 x 1,89393939)Porez na dohodak - 40% x 1.164,77Prirez porezu na dohodak - 18% Neto primitak u naravi

1.164,77 465,91 83,86 615,00

469026620266212694

4. Prijeboj potraživanja 615,00 2694 1652

5. Uplata poreza na dohodak i prirezaPorez na dohodakPrirez porezu na dohodakŽiro-račun

465,91 83,86 549,77

2662026621

1000

Što možemo zaključiti iz ovog obračuna poreza na dohodak od ka-pitala (po osnovi izuzimanja) i knjiženja?

Temeljno je da obračunati porez na dohodak i prirez tereti troškove poslovanja društva kao i PDV-e. Drugim riječima, ovdje se radi o jednoj vrsti „darovanja“ kod kojeg se za poreze ne tereti primatelja dohotka (u ovom slučaju člana društva) već društvo.

Nakon isteka poreznog razdoblja (kalendarske godine), isplatitelj primitaka na koji se plaća predujam poreza na dohodak (po odbit-ku) od kapitala obvezan je sastaviti godišnje izvješće o isplaćenim primicima od kojih je utvrdio dohodak i obustavio i uplatio porez po odbitku na propisani način, porezu i prirezu po pojedinim poreznim obveznicima i ukupno (Obrazac ID-1), te ga dostaviti ispostavi Porezne uprave nadležnoj prema svome sjedištu ili prebivalištu/uo-bičajenom boravištu najkasnije do 31. siječnja tekuće godine za prethodnu godinu.

Na kraju godine odnosno pri prestanku djelatnosti isplatitelj pri-mitka po osnovi kojega se utvrđuje dohodak od kapitala obvezan je poreznim obveznicima dati potvrde o visini ostvarenog dohotka od kapitala u svrhu podnošenja godišnje porezne prijave.

7. Dohodak od osiguranjaIzmijenjene odredbe o dohotku od osiguranja uvjetovane su uki-

danjem porezne olakšice od 1. srpnja 2010. za uplaćene premije životnog osiguranja s obilježjem štednje, dobrovoljnog mirovinskog osiguranja te uvođenjem porezne olakšice za uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osiguranje (to su porezno priznati rashodi za „dobitaše“ odnosno porezno priznati izdaci za „dohodaše“, a za radnika plaćene premije se ne smatraju plaćom) koje poslodavac uplaćuje u korist svojih radnika, uz njihov pristanak, tuzemnom do-brovoljnom mirovinskom fondu do visine 500,00 kuna za svaki mje-sec poreznog razdoblja, odnosno ukupno 6.000,00 kuna godišnje.

Za 2010. može se priznati najviše 3.000,00 kuna (6 x 500,00). Navedeni iznosi, koji su bili oslobođeni plaćanja poreza, pri isplati smatrati će se dohotkom od osiguranja, oporezuju se po stopi od 12%. Na ovu novu poreznu olakšicu (to je porezno priznat izdatak) imaju pravo i obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost (obrtnici, slobodna zanimanja i fizičke osobe koje obavlja-ju djelatnost poljoprivrede i šumarstva).

Zbog navedenog, odredbama članka 31. Zakona, definiran je na novi način dohodak od osiguranja i to na slijedeći način:

dohotkom od osiguranja smatraju se primici u visini uplaće-nih i porezno priznatih premija životnog osiguranja s obi-lježjem štednje i dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja uplaćenih od 1. 1. 2003. (Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak koji se primjenjuje od 1. siječnja 2003. – „Narodne novine“, br. 150/02 - uveden je dohodak od osiguranja u sustav poreza na dohodak u Rh-a) do 30. lip-nja 2010., a u slučaju otkupa polica životnog i dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja ili prestanka osiguranja dohotkom se smatra iznos primit ka, ako je manji od uplaćenih premija osi-guranja,

dohotkom od osiguranja smatraju se i primici u visini uplaćenih premija dobrovoljnog mirovinskog osiguranja, a koje su bile oslobođene od plaćanja poreza na dohodak sukladno članku 10. točci 17. Zakona (uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osiguranje do 500,00 kuna mjeseč-no) te su poslodavcu ili osobno poreznom obvezniku koji obavlja samostalnu djelatnost iz članka 18. Zakona (obrt-nik, slobodno zanimanje i dr.) bile porezno priznati rashod, odnosno izdatak,

pri utvrđivanju dohotka od osiguranja ne priznaju se izdaci, uplaćene premije osiguranja od kojih se utvrđuje dohodak od

osiguranja iskazuju se s valutnom klauzulom i u trenutku ispla-te osigurane svote preračunavaju u kunsku protuvrijednost primjenom srednjeg tečaja hrvatske narodne banke na dan isplate,

poslodavci, isplatitelji i porezni obveznici dužni su o uplaće-nim porezno priznatim premijama osiguranja, odnosno pre-mijama osiguranja na koje se ne plaća porez na dohodak sukladno članku 10. točci 17. Zakona (uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osiguranje do 500,00 kuna mjesečno) i isplaćenom dohotku od osiguranja voditi i dostavljati Pore-znoj upravi propisane evidencije i izvješća.

Izmijenjeni Pravilnik prije svega usklađuje svoje odredbe sa Zako-nom te posebno podrobnije uređuje vođenje evidencija od strane osiguravatelja odnosno društava za upravljanje mirovinskim fondo-vima, poslodavaca i isplatitelja primitka (plaće) te poreznih obvezni-ka koji obavljaju samostalnu djelatnost.

7.1. Obveza vođenja evidencija za osiguravatelje, društva za upravljanje mirovinskim fondovima, poslodavaca te poreznih obveznika koji obavljaju samostalnu djelatnost

Izmijenjen je članak 42. Pravilnika koji se odnosi na obvezu vođe-nja evidencija za osiguravatelje, društva za upravljanje mirovinskim fondovima, poslodavaca te poreznih obveznika koji obavljaju samo-stalnu djelatnost na slijedeći način:

poslodavci i isplatitelji primitka (plaće) te porezni obve-znici koji obavljaju samostalnu djelatnost koji su uplaćivali premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja na svoj teret u korist svojih radnika, odnosno sebe osobno ako dohodak ostvaruju obavljanjem samostalne djelatnosti iz članka 18. Za-kona, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu, a koje su bile oslobođene od plaćanja poreza na dohodak prema članku 10. točki 17. Zakona i članku 7. stavku 12. Pravilnika, obvezni

5911 / 2010 59

Pore


su nakon proteka poreznog razdoblja, a najkasnije do kraja mjeseca veljače iduće godine, Poreznoj upravi dostaviti podatke o tim premijama, na propisanom obrascu,

propisani obrazac kojeg poslodavci i isplatitelji primitka (plaće) te porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost dostav-ljaju Poreznoj upravi sadrži podatke: o podnositelju izvješća, podatke o imenu i prezimenu, adresi i osobnom identifikacijskom broju radnika-člana fonda, nazivu i osobnom identifikacijskom broju društva za upr5avljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima, broju i nadnevku ugovora, iznosu ugovorene premije, iznosu u poreznom razdoblju uplaćene premije i iznosu uplaćene premije koja je u tom poreznom razdoblju bila oslobođena od plaćanja poreza na dohodak,

za potrebe vođenja evidencije podatke o uplaćenim premijama dobrovoljnog mirovinskog osiguranja u poreznom razdoblju, koje su bile oslobođene od plaćanja poreza na dohodak prema članku 10. točki 17. Zakona, o visini tih premija i svakom članu fonda, dostavlja društvima za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima elektroničkim putem Porezna uprava, a na temelju podataka dobivenih od poslodavaca i isplatitelja primitaka (plaće) odnosno poreznih obveznika koji obavljaju samostalnu djelatnost,

društva za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima obvezni su tijekom razdoblja osiguranja voditi evidenciju o uplaćenim premijama dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja koje su bile oslobođene od plaćanja poreza na dohodak sukladno članku 10. točki 17. Zakona u kunama i deviznoj protuvrijednosti na dan uplate, po svakom članu fonda posebno te o iznosu tih premija.

Novi obrazac koji poslodavci i isplatitelji primitka (plaće) te porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost dostavljaju Poreznoj upravi izgleda ovako:

MINISTARSTVO FINANCIJAPOReZNA UPRAVAPODRUčNI UReD ___________________ISPOSTAVA ________________________PODACI O PODNOSITeLJU IZVJeŠĆANAZIV / IMe I PReZIMe: _______________________________ADReSA: ___________________________________________OIB: _______________________________________________

(iznosi u kunama i lipama)

Podaci o premijama dobrovoljnog mirovinskog osiguranja za ____________ godinuPodaci o radniku-članu fonda Podaci o mirovinskom društvu

Broj i nadnevak ugovora

Ugovorena premijaIznos uplaćene

premije

Iznos premije koja je bila oslobođena od oporezivanja

(Čl. 10. T. 17. Zakona)Ime i prezime OIB Adresa Naziv OIB Adresa

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

NADNeVAK ____________________ ____________________________________ PečAT I POTPIS OVLAŠTeNe OSOBe

Poslodavci i isplatitelji plaće/mirovine za 2011.više ne podnose Poreznoj upravi propisani obrazac („Podaci o porezno priznatim premijama“) o iskorištenim poreznim olakšicama po osnovi uplaćenih premija životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja te dobrovoljnog mirovinskog osiguranja.

Međutim, poslodavci i isplatitelji primitka (plaće) koji su pri utvrđivanju predujma poreza na dohodak primitke od nesamostalnog rada uma-njivali za uplaćene premije životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja te dobrovoljnog mirovinskog osiguranja do 30. lipnja.2010. obvezni su do kraja veljače 2011. dostaviti Poreznoj upravi podatke o iskorištenim poreznim olak-šicama na propisanom obrascu („Podaci o porezno priznatim premijama“) koji je bio propisan „starim“ člankom 42. stavkom 10. Pravilnika koji se primjenjivao do 30. lipnja 2010. godine.

Isto tako ako porezni obveznik želi temeljem podnesene godišnje prijave iskoristiti porezne olakšice za uplaćene premija životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunskog i dodatnog zdravstvenog osiguranja te dobrovoljnog mirovinskog osiguranja do 30. lipnja.2010. mora priložiti potvrdu osiguravatelja, hZZO-a i mirovinskog društva za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima o visini uplaćenih premija, koje imaju podatke propisane člankom 42. stavkom 10. neizmijenjenog Pravilnika.

Posebno ističemo da su osiguravatelji koji su započeli voditi evidencije prema „starom“ članku 42. Pravilnika moraju podatke iz tih eviden-cija osigurati u trenutku isplate osigurane svote.

Nadalje, poslodavci i isplatitelji primitka (plaće) te porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost su obvezni Poreznoj upravi dostavi-ti propisani obrazac za uplaćene premije za dobrovoljno mirovinsko osiguranje (III. stup) za uplaćene premije dobrovoljnog mirovinskog osigu-ranja od 1. srpnja 2010. do 31. prosinca 2010. koje poslodavac uplaćuje u korist svojih radnika, uz njihov pristanak, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu do visine 500,00 kuna za svaki mjesec poreznog razdoblja odnosno do 3.000,00 kuna za 2010. godinu.

11 / 201060

Pore

zi


8. Drugi dohodak

8.1. Drugi dohodak po osnovi skrivenih isplata dobiti i izuzimanje

Izmijenjen je članak 44. Pravilnika i to na način da je dodan novi stavak 19. koji glasi:

„Primici iz članka 41. ovoga Pravilnika s obilježjima skrivenih isplata dobiti, odnosno izuzimanja, koje ostvaruju fizičkih osoba koje nisu dioničari ili članovi društva ili radnici ili fizičke osobe koje su obveznici poreza na dobit, smatraju se primicima od kojih se utvrđuje drugi dohodak. Ako se navedeni primici ostvaruju u stvarima ili uslugama smatraju se primicima u naravi.“.

To znači da način oporezivanja odnosno oblik dohotka kojim se utvrđuje dohodak po osnovi primitaka po osnovi skrivene isplate dobiti i izuzimanja ovisi o tome tko su primatelji tih primitaka:

ako su primatelji primitaka dioničari ili članovi društva-fizičke osobe ti se primici oporezuju kao dohodak od kapitala,

ako su primatelji primitaka fizičke osobe koje su obveznici po-reza na dobit ti se primici oporezuju kao dohodak od kapitala,

ako su primatelji primitaka radnici ti se primici oporezuju kao dohodak od nesamostalnog rada (plaća),

svi ostali primatelji tih primitaka po osnovi skrivene isplate dobiti i izuzimanja oporezuju se kao drugi dohodak.

Postavlja se pitanje tko su ti drugi primatelji primitaka po os-novi skrivene isplate dobiti i izuzimanja?

To su npr. fizičke osobe povezane s dioničarima ili članovima druš-tva (ove fizičke osobe nisu obuhvaćene u stavcima 5. i 6. članka 41. Pravilnika) kao što su rodbinski ili blisko povezane osobe, članovi nadzornog odbora i sl.

Primjer 2. Izuzimanje robe iz veleprodajnog skladišta za privatne potrebe fizičke osobe povezane sa članom društva

Ana Šimić (supruga) ima prebivalište u Zagrebu (prirez 18%) i ona je uz dozvolu člana društva Šime Šimića (koji je suprug Ane Šimić) 24. studenoga 2010. za privatne potrebe svog domaćinstva uzela iz društva (d.o.o.) određeno dobro tj. robu iz vlastitog veleprodajnog skladišta (ovdje se radi o izuzimanju robe). Nabavna vrijednost tog dobra iznosi 500,00 kuna što ujedno predstavlja i cijenu nove naba-ve (odnosno neto nabavna cijena uvećana za zavisne troškove nove nabave) - to je ujedno i porezna osnovica za obračun PDV-a.

Da se podsjetimo, prema članku 16. stavku 4. Pravilnika jasno je propisan način obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak na pri-mitke u naravi po osnovi drugog dohotka i to tako da se tržišna vrijednost navedenih primitaka u naravi uvećava za doprinose za obvezna osiguranja iz primitka (doprinosi za mirovinsko osiguranje), porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.

Dakle, tržišna vrijednost primitaka u naravi po osnovi drugog do-hotka smatra se neto primitkom u naravi, kojeg treba preračunati koeficijentom na bruto primitak u naravi iz kojeg se obračunavaju doprinosi za mirovinsko osiguranje (20%), porez na dohodak i prirez porezu na dohodak te propisani doprinosi na taj bruto primitak (do-prinos za zdravstveno osiguranje po stopi od 15%)

Kako se obračunava taj koeficijent za preračunavanje neto primit-ka u bruto primitak?

Prvo trebamo izračunati ukupnu stopu poreza na drugi dohodak na izuzimanje imovine i korištenje usluga društva (25%) i prireza (18%) a potom i sam koeficijent za preračun neto primitka u naravi u bruto primitak.

Izračun koeficijenta za preračunavanje:

Stopa poreza i prireza = 25 x25 x 18

= 29,5% 100

Koeficijent za preračun = 1 + (29,5 x 100

) / 100 = 1,418440 : 0,8 = 1,773050100 – 29,5

Izračun bruto primitka u naravi = 1.090,43 kuna (615,00 x 1,773050)

Obračun drugog dohotka na izuzimanje

R. br. Opis Iznos

2. Doprinosi za mirovinsko osiguranje 218,09

3. Dohodak – porezna osnovica 872,34

4. Porez na dohodak 25% 218,09

5. Prirez 18% 39,25

6. Ukupno porez i prirez (4 + 5) 257,34

7. Neto primitak u naravi (1 - 2 - 6) 615,00

8. Doprinosi za zdravstveno osiguranje 15% 163,56

9. Ukupni trošak društva (1 + 8) 1.253,99

Knjiženje:

R. br.

Opis IznosRačun

Duguje Potražuje1 2 3 4 5

1. Potraživanja od građana za izuzimanje Prihodi od uporabe vlastitih roba za privatne potrebe Obveze za PDV-e na vlastitu potrošnju – 23%

615,00

500,00115,00

167

74312602

2. evidentiranje razduženja skladišta gotovih proi-zvoda i troškova prodanih proizvoda i usluga 500,00 710 660

3. Obračun drugog dohotka po osnovi izuzimanjaBruto primitak u naravi (615,00 x 1,773050)Doprinosi za mirovinsko osiguranje – 20% iz bruto primitka Porez na dohodak (25%) i prirez (18%)Neto primitak u naravi

1.090,43

218,09 257,34 615,00

4690

22222222212229

4. Doprinosi za zdravstveno osiguranje – 15% na bruto primitak 163,56 4460 2652

5. Prijeboj potraživanja i obveze za neto primitak u naravi 615,00 2229 167

6. Uplata poreza na dohodak, prireza i doprinosaPorez na dohodak i prirez Doprinos za mirovinsko osiguranje – 20%Doprinos za zdravstveno osiguranje – 15%Žiro-račun

257,34 218,09 163,561.017,78

22221 22222 2652

1000

8.2. Neoporezivi iznosi stipendija i novi Obrazac ST

članak 45. stavak 1. koji se, između ostalog, odnosi i na stipendije, nadopunjen je u točci 3. te je dodana nova točka 7.

Prema izmijenjenoj točci 3. stavku 1. članka 45. Pravilnika, opore-zivim se primicima ne smatraju stipendije učenicima i studentima za redovno školovanje u tuzemstvu i inozemstvu te na sveučilištima u tuzemstvu i inozemstvu do visine 4.000,00 kuna mjesečno, koje se dodjeljuju studentima za izvrsna postignuća u znanju i u ocjenama

6111 / 2010 61

Pore


na sveučilištima, a koji su za dodjelu stipendija izabrani na javnim natječajima kojima mogu pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima. Poreznom obvezniku – studentu, može se priznati neoporezivi dio stipendije do visine 4.000,00 kuna mjesečno po osnovi samo jedne dodi-jeljene stipendije. Porezno priznati neoporezivi dio stipendije u visini do 4.000,00 kuna mjesečno i porezno priznati neoporezivi dio stipendije u visini do 1.600,00 kuna mjesečno, međusobno se isključuju.

Dakle, navedenu stipendiju mogu ostvariti i učenici i studenti na redovnom školovanju u tuzemstvu i inozemstvu te na sveučilištima u tuzemstvu i inozemstvu.

Prema članku 10. stavku 18. Zakona porez na dohodak se ne plaća na stipendije (i to neovisno o isplaćenom iznosu) studentima izabra-nima na javnim natječajima kojima mogu pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima, za redovno školovanje na visokim učilištima koje isplaćuju, odnosno dodjeljuju zaklade, fundacije, ustanove i druge institucije registrirane u Republici Hrvatskoj za odgojno-obrazovne ili znanstveno-istraživačke svrhe, koje djeluju u skladu s posebnim propisima, osnovane s namjenom stipendiranja.

Odredbe o navedenim stipendijama su potanje ugrađene u novu točku 7. stavka 1. članka 45. Pravilnika pa se oporezivim primicima ne smatraju:

„stipendije iz članka 10. točke 18. Zakona za redovno školovanje na visokim učilištima u tuzemstvu i inozemstvu, a koje služe za pokriće stvarnih troškova školovanja (školarina, prijevoza, smještaja, obveznog zdravstvenog osiguranja za korište-nje zdravstvene zaštite u inozemstvu prema posebnim propisima, prehrane, knjiga i ostalo), koje se dodjeljuju studentima koji su za dodjelu stipendija izabrani na javnim natječajima kojima mogu pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima.“

Dakle, i ove stipendije mogu ostvariti studenti za redovno školovanje na visokim učilištima i to kako u tuzemstvu tako i u inozemstvu.Dodani su novi stavci 4. i 5. članka 45. Pravilnika kojima se uređuje obveza vođenja i sadržaj evidencija o isplaćenim stipendijama iz članka

10. točke 18. Zakona.Isplatitelji stipendija iz članka 10. točke 18. Zakona obvezni su voditi evidenciju o dodijeljenim stipendijama za pojedinu akademsku

godinu, koja sadrži podatke o isplatitelju stipendije, primatelju stipendije te troškovima koji su pokriveni stipendijom, a osobito: naziv, osobni identifikacijski broj (OIB) i adresa sjedišta isplatitelja stipendije, ime i prezime, osobni identifikacijski broj (OIB), adresa prebivališta/uobičajenog boravišta primatelja stipendije, naziv i adresa visokog učilišta koji primatelj stipendije pohađa, iznos stipendije, vrsta troškova koji se pokrivaju stipendijom te iznos istih, posebno za svaku vrstu troška, neiskorišteni iznos stipendije.

Isplatitelji stipendija iz članka 10. točke 18. Zakona obvezni su voditi evidencije odnosno navedene podatke na Obrascu ST - „Evidencija o isplaćenim stipendijama za akademsku godinu ______“, koja je sastavni dio Pravilnika.

Obrazac ST dostavlja se Poreznoj upravi na njezin zahtjev. Osim podataka iz Obrasca ST isplatitelji stipendija su obvezni osigurati i podatke o adresi primatelja stipendije tijekom školovanja, godini upisa, razdoblju za koje se stipendija dodjeljuje te broju i nadnevku odluke temeljem koje se dodjeljuje stipendija, nadnevku isplate stipendije i druge podatke.

EVIDENCIJA O ISPLAĆENIM STIPENDIJAMA ZA AKADEMSKU GODINU _______

PODACI O ISPLATITeLJU STIPeNDIJe:NAZIV: ___________________________ADReSA: _________________________OIB: _____________________________ (iznosi u kunama i lipama)

Podaci o isplaćenim stipendijama za akademsku godinu______________

R. Br.

Podaci o primatelju stipendijeVisoko učilište koje primatelj

stipendije pohađa Iznos isplaćene stipendije

Troškovi za koje je stipendija iskorištena Iznos stipendije koji nije iskorišten za pokriće

troškova iz čl. 45. St. 1. T. 7. PravilnikaIme i prezime Adresa OIB Naziv Adresa Vrsta troška Iznos

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

NADNeVAK ____________________ ______________________________________ PečAT I POTPIS ODGOVORNe OSOBe

Pravo na neoporezivu isplatu stipendije isplatitelji dokazuju vjerodostojnim ispravama (potvrdama o uplati školarine i smještaja, računima za prijevozne troškove, potvrdama o upisu na visoko učilište, potvrdama o statusu redovnog studenta i drugo).

Iznos stipendije koji nije iskorišten za pokriće stvarnih troškova školovanja smatra se oporezivim primitkom od kojeg se utvrđuje drugi dohodak.

www.RiPup.hr

11 / 201062

Pore

zi


9. Osobni odbitak ili neoporezivi dio dohotka

Prema članku 36. Zakona od 1. srpnja 2010. godine ukinuti su slijedeći osobni odbici:

stvarne troškove zdravstvenih usluga, stambene potrebe (kupnju ili gradnju prvog stambenog pro-

stora, održavanje postojećeg stambenog prostora i plaćenu slobodno ugovorenu najamninu).

Osim ukinutih osobnih odbitaka ukinuta je i porezna olakšica za uplaćene premije životnog osiguranja s obilježjem štednje, dobro-voljnoga mirovinskog osiguranja, dopunskog, dodatnog i privatnog zdravstvenog osiguranja koji su bili porezno priznati izdaci.

Nabrojene porezne olakšice (osobni odbici i premije osiguranja koji su bili priznati kao porezno priznati izdaci), koje su ukinute od 1. srpnja 2010. godine, ipak će se moći priznati u godišnjem obračunu poreza na dohodak za 2010. godinu (na temelju podnesene godišnje porezne prijave) u ukupnom iznosu do najviše 6.000,00 kuna godiš-nje i to za uplate izvršene do 30. lipnja 2010. godine. Navedeno je propisano člankom 33. stavkom 3. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak („Narodne novine“, broj 80/10).

Od dosadašnjih osobnih odbitaka koji su se priznavali do 30. lipnja 2010. i nadalje od 1. srpnja 2010. se priznaju:

osobni odbitak za pokriće osnovnih životnih potreba pore-znog obveznika, uzdržavane članove uže obitelji i/ili djecu i njihovu možebitnu invalidnost uređen je člankom 36. stav-cima 1. do 9. Zakona - zakonodavac svakom poreznom obve-zniku (rezidentu i nerezidentu) priznaje neoporezivi dio dohotka - osobni odbitak koji služi za pokriće osnovnih životnih potreba (tzv. egzistencijalni minimum) i to kako za samog poreznog obveznika tako i za članove njegove uže obitelji koje uzdržava.

osobni odbitak za iznose plaćene za obvezno zdravstveno osiguranje ako porezni obveznik (rezident ili nerezident) nije drugačije osiguran, do visine zakonom propisanih obveznih doprinosa koji je uređen člankom 36. stavkom 10. Zakona,

osobni odbitak za darovanja dana u tuzemstvu u naravi i u novcu doznačenim na žiro račun, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, športske i vjerske svrhe, udrugama i drugim osobama koje te djelat-nosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena godišnja porezna prijava i utvrđen godišnji porez na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se uvećava za darovanja dana iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadležnih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja (čla-nak 36. stavak 12. Zakona).

U dosadašnjem Pravilniku glava XII. OSOBNI ODBITAK ILI NeO-POReZIVI DIO DOhOTKA bila je uređena člancima 51. do 60. pa je te članke trebalo uskladiti sa Zakonom a članke 57. (osobni odbi-tak za zdravstvene usluge), 58. (osobni odbitak za kupnju ili gradnju stambenog prostora), i 59. (osobni odbitak za održavanje postojećeg stambenog prostora i osobni odbitak po osnovi plaćene najamnine) izbrisati, što je i učinjeno.

10. Obrasci Prema prijelaznim i završnim odredbama izmijenjenog Pravilnika,

„Izvješće o plaći, mirovini, doprinosima, porezu i prirezu u _______ godini“ – Obrazac IP, „Izvješće o isplaćenim primicima, dohotku, uplaćenim doprinosima, porezu na dohodak po odbitku i prirezu u

______ godini“ – Obrazac ID-1 i „Potvrda o isplaćenom primitku, dohotku, uplaćenom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______godini« za 2010. godinu podnose se na obrascima koji su sastavni dio Pravilnika o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 146/09), što znači na „starim“ obrascima.

„evidencija o dohotku od nesamostalnog rada“ – neizmijenjeni Obrazac DNR iz članka 64. Pravilnika o porezu na dohodak (Narod-ne novine, broj 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 i 146/09) primjenjuje se do 31. prosinca 2010. godine.

Mijenjaju se i sastavni su dio ovog Pravilnika: „Izvješće o primi-cima od nesamostalnog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osiguranja u mjesecu _____go-dine_____“ - Obrazac ID, „evidencija o dohotku od nesamostal-nog rada“ - Obrazac DNR, „Izvješće o plaći, mirovini, doprinosima, porezu i prirezu u ___ godini“ - Obrazac IP, „Izvješće o isplaćenim primicima, dohotku, uplaćenim doprinosima, porezu na dohodak po odbitku i prirezu u ______ godini“ – Obrazac ID-1, „Potvrda o isplaćenom primitku, dohotku, uplaćenom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______godini«, Obrazac DOH-Z i Obra-zac DOH te Obrazac iz članka 42. stavka 9. Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 i 146/09).

Izmijenjeni obrasci: Izvješće o primicima od nesamostal-nog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osiguranja u mjesecu _____go-dine_____« – Obrazac ID, »Izvješće o plaći, mirovini, do-prinosima, porezu i prirezu u ___ godini« – Obrazac IP, »Potvrda o isplaćenom primitku, dohotku, uplaćenom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______go-dini«, »evidencija o dohotku od nesamostalnog rada« – Obrazac DNR, Obrazac DOH-Z i Obrazac DOH primje-njuju se od 1. siječnja 2011.

U nastavku dajemo prikaz izmjena obrazaca koji se primjenjuju od 1. siječnja 2011. godine.

10.1. Obrazac ID Prema članku 63. i 63.a Pravilnika, poslodavci i isplatitelji plaće

i mirovine ili sami porezni obveznici sastavljaju i Poreznoj upravi dostavljaju „Izvješće o primicima od nesamostalnog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za obvezna osiguranja“ – Obrazac ID.

Izvješće na Obrascu ID sadrži podatke za sve osobe koje su tije-kom izvještajnog mjeseca ostvarile primitke iz članka 14. Zakona i za sve osiguranike za koje je obveznik obračunao doprinose i obra-čunati doprinosi dospjeli su na naplatu unutar izvještajnog mjeseca sukladno odredbama Zakona o doprinosima.

Dodan je novi stavci 9.i 10. članka 63.c Pravilnika, kojim se uvo-di obveza određenih poreznih obveznika da dostavljaju podatke iz Obrasca ID-a elektroničkim putem, i to:

poslodavac ili isplatitelj plaće i mirovine koji je prema računo-vodstvenim propisima razvrstan u velike i srednje poduzetnike obvezno podnosi podatke iz Obrasca ID elektroničkim putem u okviru sustava e-porezna na način propisan posebnim propisi-ma, te tehničkim i ostalim uputama i to od 1. siječnja 2011. godine.

poslodavac ili isplatitelj plaće i mirovine koji ima više od 100 radnika, umirovljenika i osoba koje ostvaruju primitke (plaću)

6311 / 2010 63

Pore


iz članka 14. Zakona, obvezno podnose podatke iz Obrasca ID elektroničkim putem u okviru sustava e-porezna na način propisan po-sebnim propisima, te tehničkim i ostalim uputama i to od 1. siječnja 2012. godine.

Izmijenjeni Obrazac ID koji će se primjenjivati od 1. siječnja 2011. izgleda ovako:OBRAZAC ID

IZVJEŠĆEprimicima od nesamostalnog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu

te doprinosima za obvezna osiguranja u mjesecu godine

I. PODACI O PODNOSITELJU IZVJEŠĆA

1. NAZIV/IME I PREZIME PODUZETNIK d.o.o.

2. ADRESA Zagreb, Ilica bb

3. OIB 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

4. IDENTIFIKATOR 1

(iznosi u kunama i lipama)II. PODACI O ISPLAĆENIM PRIMICIMA I OBRAČUNU POREZA I Z N O S I

1. ISPLAĆeNI PRIMICI (članak 14. Zakona)

2. IZDACI – doprinosi iz osnovice za obvezna osiguranja (članak 16. Zakona)

2.1. – za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti

2.2. – za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje

2.3. – ostali doprinosi obračunani i obustavljeni od primitaka

3. DOhODAK (članak 13. Zakona)

4. OSOBNI ODBICI (članak 36. stavci 1. i 2. Zakona)

5. POReZNA OSNOVICA (3. – 4., članak 45. stavak 4. Zakona)

6. OBRAčUNAN POReZ NA DOhODAK I PRIReZ (6.1. + 6.2.)

6.1. - porez na dohodak

6.2. - prirez porezu na dohodak

7. UPLAĆeN POReZ NA DOhODAK I PRIReZ

8. Broj radnika i ostalih primatelja, odnosno umirovljenika

III. OBRAČUNANI DOPRINOSI UKUPNO

1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti

1.1. - doprinos za mirovinsko osiguranje

1.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem

2. Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje

2.1. - doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje

2.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem

3. Doprinosi za obvezna zdravstvena osiguranja

3.1. - doprinos za zdravstveno osiguranje

3.2. - doprinos za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu

3.3. - posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu

4. Doprinosi za slučaj nezaposlenosti

4.1. - doprinos za zapošljavanje

4.2. - posebni doprinos za poticanje zapošljavanje osoba s invaliditetom

5. Broj osiguranih osoba

Datum sastavljanja

Potvrda primitka ____________________________ (pečat i potpis ovlaštene osobe)

www.RiPup.hr

11 / 201064

Pore

zi


IV. PODACI O OBRAČUNANOM POREZU I PRIREZU PREMA OPĆINI / GRADU

Red. broj Općina / grad Obračunani iznos

Šifra Naziv općine / grada Poreza Prireza Ukupno1. 2 3 4 5 6 (4 + 5)

1.

2.

3.

UKUPNO

Identifikator Podnositelj za osiguranike

1 poslodavci, za osobe osigurane su po osnovi radnog odnosa, osim za radnike za koje su izvješća obilježena indikatorima od 2 do 13

2predstavnička tijela ili izvršna tijela državne vlasti, jedinice područne (regionalne) samouprave ili jedinice lokalne samouprave za članove tih tijela, za osobe osigurane po toj osnovi

3 poduzetnici koji od samostalne djelatnosti utvrđuju dobit i doprinose obračunavaju prema poduzetničkoj plaći, za svoje osobno osiguranje

4 isplatitelji mirovine, za korisnike mirovine

5 ministarstvo mjerodavno za branitelje, za osobe koje pružaju pomoć i njegu hRVI

6 poslodavci izaslanih radnika, za osobe osigurane po osnovi radnog odnosa a imaju status izaslanog radnika

7 poslodavci radnika za poslove u kućanstvu, za osobe osigurane po osnovi radnog odnosa za poslove u kućanstvu poslodavca

8porezni obveznik koji je dužan obračunati predujam poreza na dohodak prema primicima po osnovi rada (plaća) za poslodavca diplomatsku misiju i konzularni ured stranih država i međunarodnih organizacija koji u Rh uživaju diplomatski imunitet i primitku iz inozemstva

9 poslodavci sezonskih radnika, za osobe osigurane po osnovi produženog mirovinskog radnika stalnog sezonskog radnika

10poslodavci diplomatske misije i konzularni uredi stranih država i međunarodnih organizacija koji u Rh uživaju diplomatski imunitet – za doprinose obračunane za osiguranike po osnovi radnog odnosa

11 poslodavci volontera, za osobe osigurane po osnovi volonterskog ugovora

12osiguranik po osnovi obavljanja samostalnih djelatnosti i druge djelatnosti, za obračunan posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu za vrijeme službe-nog puta ili vrijeme provedeno u inozemstvu u svojstvu osiguranika izaslanog na rad u inozemstvo

13 ostali obveznici obračunavanja poreza na dohodak ili doprinosa koji nisu posebno obilježeni identifikatorima od »1« do »12«

10.2. Obrazac DNRPrema članku 64. Pravilnika poslodavci i isplatitelji plaće i mirovine obvezni su voditi evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada za

svakog radnika i osobu koja ostvaruje primitke iz članka 14. Zakona, za svaku kalendarsku godinu. U evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada unose se sve činjenice bitne za obračun i uplatu poreza na dohodak od primitaka po osnovi nesamostalnog rada.

evidencija o dohotku od nesamostalnog rada je evidencija u koju se kronološkim slijedom unose podaci o svim isplatama po osnovi nesa-mostalnog rada i obustavljenim i uplaćenim doprinosima za obvezna osiguranja iz plaće, o porezu i prirezu porezu na dohodak, kako slijedi:

„evidencija o dohotku od nesamostalnog rada“ – Obrazac DNR se usklađuje sa Zakonom na način da se iz njega izbacuje stupac 5. navedenog obrasca u kojem su se evidentirali podaci o iznosu uplaćenih iznosa premija životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunskog i dodatnog osiguranja i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja koji se od 1. srpnja 2010. godine ne mogu više priznati kao porezno priznati izdaci.

Telefon za savjete 01/ 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Svakim radnim danomod 8.30-13.00 sati

6511 / 2010 65

Pore


OBRAZAC DNR

EVIDENCIJA O DOHOTKU OD NESAMOSTALNOG RADA (iznosi u kunama i lipama)

I. PODACI O POSLODAVCU – ISPLATITELJU PLAĆE/MIROVINE

II. PODACI O RADNIKU, UMIROVLJENIKU, OSOBI KOJA OSTVARUJE PLAĆU

1. NAZIV/IMe I PReZIMe 1. NAZIV/IMe I PReZIMe

2. ADReSA 2. ADReSA

3. OIB 3. OIB

III. PODACI O PRIMICIMA OD NESAMOSTALNOG RADA, DOPRINOSIMA, POREZU I PRIREZU

Nadnevak isplate

Iznos primitka

Doprinosi za mirovinsko osiguranjeOsobni odbitak

Porezna osnovica

Obračunani porez i prirez

U p l a ć e n o

Neto isplataNadnevak uplate

Iznos doprinosa za mirovinsko osiguranjeIznos

poreza i prireza

Na temelju generacijske solidarnosti

Na temelju individualne

kapitalizirane štednje

Na temelju generacijske solidarnosti

Na temelju individualne

kapitalizirane štednje1 2 3 4 5 6 (2-3-4-5) 7 8 9 10 11 12

10.3. Obrazac IPPrema članku 65. Pravilnika, „Izvješće o plaći, mirovini, doprinosima, porezu na dohodak i prirezu“ je evidencija u koju se kronološkim slije-

dom unose podaci o mjesečnim iznosima isplaćenih primitaka po osnovi nesamostalnog rada, uplaćenih doprinosa za mirovinsko osiguranje iz plaće prema posebnim propisima te uplaćenog predujma poreza i prireza za svakog radnika i osobu koja ostvaruje primit ke iz članka 14. Zakona tijekom kalendarske godine.

Poslodavci i isplatitelji plaće i mirovine ili sami porezni obveznici u slučaju iz članka 45. stavaka 7. i 8. Zakona, popunjavaju Izvješće iz stavka 1. ovoga članka na temelju podataka iz „evidencije o dohotku od nesamostalnog rada“ (Obrazac DNR) ili analitičke evidencije plaća te drugih isprava (isplatnih lista, knjige blagajne, izvatka žiroračuna, naloga za uplatu odnosno isplatu i slično). Podaci se u »Izvješće o plaći, mirovini, doprinosima, porezu i prirezu u ____ godini« – Obrazac IP unose najkasnije u roku 15 dana od proteka mjeseca u kojemu su isplaćeni primici po osnovi nesamostalnog rada.

Obrasce IP poslodavac i isplatitelj plaće i mirovine i sam porezni obveznik u slučaju iz članka 45. stavka 7. i 8. Zakona, dostavlja ispo-stavi Porezne uprave nadležnoj prema svome sjedištu odnosno prebivalištu/uobičajenom boravištu, najkasnije do 31. siječnja tekuće za prethodnu kalendarsku godinu.

Ovjereni primjerak prijepisa ili preslike Obrasca IP, poslodavac i isplatitelj plaće i mirovine je obvezan dati radniku, umirov ljeniku i osobi koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada iz članka 14. Zakona, za potrebe sastavljanja godišnje porezne prijave, najkasnije do 31. siječnja tekuće za prethodnu godinu.

Podaci koje sadrži Obrazac IP se usklađuju sa Zakonom na slijedeći način: u točci 3. stavku 3. članka 65. Pravilnika izbacuju se podaci o iznosu uplaćenih iznosa premija životnog osiguranja koje imaju

obilježje štednje, dopunskog i dodatnog osiguranja i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja koji se od 1. srpnja 2010. godine ne mogu više priznati kao porezno priznati izdaci.

podtočka 3.3. stavka 3. članka 65. Pravilnika, koja uređuje što obuhvaća identifikator 3, je nadopunjena na način da se sada precizno propisuje u kojim slučajevima se propisani podaci upisuju u identifikator 3.

Identifikator 3 za podatke o isplaćenim plaćama i mirovinama, uplaćenim doprinosima za obvezna osiguranja iz plaće, uplaćenom porezu na dohodak i prirezu porezu na dohodak za protekla porezna razdoblja prije tekućeg poreznog razdoblja, prema godinama i to u slučaju:

iz članka 45. stavka 3. točke 2. Zakona – u slučaju isplate mirovina ili razlike mirovina koje se odnose na protekla porezna razdoblja (kalendarske godine) kada se kod obračuna primjenjuju propisi koji su važili na dan kada je isplata trebala biti obavljena, odnosno kada je mirovina prema rješenju dospjela za isplatu, i

iz članka 61. stavka 10. Pravilnika - iznimno od članka 45. stavka 2. Zakona i stavka 9. ovoga članka, predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada po osnovi primitka (plaće) iz članka 14. stavka 1. Zakona, ostvarenog u proteklim poreznim raz-dobljima, a koji se isplaćuje po sudskoj presudi, obračunava se prema propisima koji su važili na dan kada je isplata trebala biti obavljena, pod uvjetom da utuženi iznos primit ka (plaće) sadrži iznos doprinosa za obvezna osiguranja iz primitka prema posebnim propisima, porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.

11 / 201066

Pore

zi


Iz samog Obrasca ID izbacuje se stupac 5 u kojem su se evidentirali podaci o uplaćenim porezno priznatim premijama životnog osiguranja koje imaju obilježja štednje, premijama dopunskoga i privatnoga zdravstvenog osiguranja i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja te stupac 10 u kojemu su se evidentirali podaci o tzv. kriznom porezu (iznosi posebnog poreza na plaće, mirovine i druge primitke).

Poslije izbacivanja stupaca 5 i 10 Obrazac IP izgleda ovako:

Obrazac IP(iznosi u kunama i lipama)

I. PODACI O POSLODAVCU – ISPLATITELJU PLAĆE/MIROVINE

II. PODACI O RADNIKU, UMIROVLJENIKU, OSOBI KOJA OSTVARUJE PLAĆU

1. NAZIV/IMe I PReZIMe 1. NAZIV/IMe I PReZIMe

2. ADReSA 2. ADReSA

3. OIB 3. OIB

III. PODACI O PLAĆI, MIROVINI, DOPRINOSIMA, POREZU I PRIREZU za __________ godinu IDENTIFIKATOR*

Mjesec isplateŠifra

općine / gradaIsplaćena

plaća i mirovinaUplaćeni

doprinosi iz plaćeDohodak Osobni odbitak

Porezna osnovica

Uplaćeni porez i prirez

Neto isplata

1 2 3 4 5 (3-4) 6 7 (5-6) 8 9 (5-8)

UKUPNO

DATUM SASTAVLJANJA ____________________ ______________________________________

PečAT I POTPIS OVLAŠTeNe OSOBe* 1 za poslodavce kod kojih je Obrazac PK, 2 za druge poslodavce (ne popunjavaju stupac 6), 3 za poslodavce koji isplaćuju plaće i mirovine za prethodna porezna razdoblja (godine) (čl. 45. st. 3. Zakona i čl. 61. st. 10. Pravilnika)

Nadopunjen je stavak 13. članka 65. Pravilnika pa je na kraju teksta dodano sljedeće:„Iznimno, Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje može podatke o isplaćenim mirovinama iz Obrasca IP s identifikatorom 1 ili 2 dostaviti

Poreznoj upravi u ukupnom iznosu, po umirovljeniku, a podatke o isplaćenim mirovinama iz Obrasca IP s identifikatorom 3 za protekla porezna razdoblja prije tekućeg poreznog razdoblja može dostaviti u ukupnom iznosu po umirovljeniku za sva prethodna porezna razdoblja uz uvjet da Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje osigura poreznim obveznicima uvid u podatke o isplaćenim mirovinama za prethodna porezna razdoblja po godinama. Poslodavac ili isplatitelj plaće i mirovine koji je prema računovodstvenim propisima razvrstan u velike i srednje po-duzetnike te onaj koji ima više od 100 radnika, umirovljenika i osoba koje ostvaruju primitke (plaću) iz članka 14. Zakona, obvezno podnosi podatke iz Obrasca IP elektroničkim putem.“.

10.4. Obrazac ID-1Prema članku 78. Pravilnika, nakon isteka poreznog razdoblja (kalendarske godine), isplatitelj primitaka na koji se plaća predujam poreza

na dohodak po odbitku od:1) drugog dohotka prema članku 48. Zakona,2) dohotka od imovinskih prava prema članku 50. stavku 2. Zakona,3) dohotka od kapitala prema člancima 51. i 68. stavku 2. Zakona,4) dohotka od osiguranja prema članku 52. Zakona,obvezan je sastaviti godišnje izvješće o isplaćenim primicima od kojih je utvrdio dohodak i obustavio i uplatio porez po odbitku na propisani

način, porezu i prirezu po pojedinim poreznim obveznicima i ukupno (Obrazac ID-1), te ga dostaviti ispostavi Porezne uprave nadležnoj prema svome sjedištu.

Iz samog Obrasca ID-1 izbacuje se stupac 22 u kojem su se evidentirali podaci o uplaćenim iznosima posebnog poreza na plaće, mirovine i druge primitke te posebnog poreza na primitke od samostalne djelatnosti i ostale primitke na propisani uplatni račun brojčane oznake 1902. Dosadašnji stupac 23 postaje 22 a stupac 24 postaje stupac 23.

6711 / 2010 67

Pore


10.5. Potvrda o isplaćenom primitku, dohotku i uplaćenom porezu i prirezu po odbitku Prema članku 79. stavku 1. Pravilnika, na kraju godine odnosno pri prestanku djelatnosti, isplatitelj primitka po osnovi kojega se utvrđuje

dohodak od imovinskih prava, dohodak od kapitala, dohodak od osiguranja i drugi dohodak, obvezan je poreznim obveznicima dati po-tvrde o visini pojedinačnih i ukupnih godišnjih primitaka po izvorima dohotka, postotku i iznosu priznatih izdataka pri isplati, iznosu izdatka po osnovi uplaćenog obveznog doprinosa iz primitka prema posebnim propisima, iznosu dohotka, nadnevku uplate obveznih doprinosa, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te iznosu obustavljenih i uplaćenih obveznih doprinosa iz primitka, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te iznosu neto isplate.(iz ovog stavka je izbačen tzv. krizni porez).

Porezni obveznik je obvezan isplatitelju primitaka od kojih se utvrđuje dohodak i na koji se plaća porez na dohodak po odbitku, dati podatke potrebne za točan obračun i uplatu poreza, i to OIB građana ili sistemski broj koji dodjeljuje Porezna uprava, adresu prebivališta ili uobičajenog boravišta te broj žiroračuna kod ovlaštene organizacije za platni promet. Isplatitelj može izvršiti isplatu primitaka od kojih se utvrđuje dohodak i na koji se plaća porez na dohodak po odbitku tek nakon što mu porezni obveznik dostavi navedene podatke.

1. NAZIV/IMe I PReZIMe ISPLATITeLJA 1. NAZIV/IMe I PReZIMe POReZNOG OBVeZNIKA

2. ADReSA ISPLATITeLJA 2. ADReSA POReZNOG OBVeZNIKA

3. OIB 3. OIB

POTVRDA O ISPLAĆENOM PRIMITKU, DOHOTKU, UPLAĆENOM DOPRINOSU, POREZU NA DOHODAK I PRIREZU U ___________ GODINI

- iznosi u kunama i lipama-

R. br.

Nadnevak isplate

primitka

Primitak po osnovi:

Iznos primitka

Izdatak u postotku

Iznos izdatka

Iznos uplaćenog doprinosa iz

primitkaDohodak

Nadnevak upla-te doprinosa,

poreza i prireza

Iznos uplaćenog poreza i prireza

Neto isplata

1 2 3 4 5 6 7 8 (4-6-7) 9 10 11 (4-7-10)

UKUPNO

NADNeVAK ____________________ ________________________________ POTPIS I PečAT ISPLATITeLJA

11. Godišnji obračun plaće radnikaPrema članku 38. Zakona poslodavcu je proširena obveza sastavljanja godišnjeg obračuna poreza na dohodak od nesamostalnog rada

(plaću) i u onim slučajevima za koje je do sada mogao dobrovoljno sastaviti godišnji obračun poreza na dohodak od nesamostalnog rada, uz ispunjenje uvjeta: da su radnici kod njega radili u cijelom poreznom razdoblju (tijekom cijele godine) te da nisu mijenjali prebivalište ili uobičajeno boravište između općina i gradova koji su propisali plaćanje prireza.

Prema dodanim novim odredbama poslodavci su za svoje radnike obvezni sastavljati godišnji obračun plaće ne samo u slučajevima nere-dovite isplate plaće već i ako je radnik/ca u tijeku poreznog razdoblja koristio/la pravo na rodiljni, roditeljski ili posvojiteljski dopust, bolo-vanje iznad 42 dana ili drugi dopust za koji se prema posebnim propisima isplaćuje naknada plaće na teret sredstava obveznih osiguranja, osim ako je to pravo koristio/la svih 12 mjeseci poreznog razdoblja, odnosno u svim ostalim slučajevima kada je porezno opterećenje u poreznom razdoblju bilo različito te bi na temelju godišnjeg obračuna radnik odnosno osoba koja ostvaruje plaću ostvarila razliku za povrat preplaćenog poreza ili za uplatu manje uplaćenog poreza zbog ravnomjernog godišnjeg oporezivanja, odnosno izravnanja porezne osnovice.

Naravno, po logici stvari radnik (rezident) može koristiti, u godišnjem obračunu plaće, uplaćene premije životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunsko, dodatno i privatno zdravstveno osiguranje te dobrovoljno mirovinsko osiguranje kao porezno priznati izdatak u ukupnom iznosu do najviše 6.000,00 kuna godišnje i to za uplate izvršene do 30. lipnja 2010. godine (prema neformalnom stajalištu Porezne uprave poslodavac nije obvezan u ovom slučaju sastaviti godišnji obračun ali to može učiniti dobrovoljno).

Godišnji obračun plaće poslodavac je obvezan sastaviti ako su ispunjeni sljedeći uvjeti: da su radnici bili zaposleni tijekom cijele kalendarske godine, da radnici nisu mijenjali prebivalište ili uobičajeno boravište između općina i gradova koji su propisali plaćanje prireza (ili iz općine ili

grada sa propisanim prirezom u općinu ili grad bez propisanog prireza i obrnuto), ako radnici žele iskoristiti izdatke po osnovi premija osiguranja za 2010. godinu (max. 6.000,00 kuna) uplaćene do 30. lipnja 2010. tada

moraju zadovoljiti i dodatni uvjet da kod tog poslodavca nisu ostvarili i druge primitke koji podliježu porezu na dohodak i prirezu.Pri sastavljanju godišnjeg obračuna plaća za 2010. godinu treba primijeniti prosječne godišnje stope (13,5%, 25%, 30%, 37,5% i 42,5%)

primjenjujući ih na propisane nivoe porezne osnovice propisane za te prosječne godišnje stope.U tom smislu trebalo je s navedenim novinama iz Zakona uskladiti odredbe članka 68. Pravilnika što je i učinjeno na slijedeći način:

dodana točka 3. stavka 1. članka 68. Pravilnika prema kojoj poslodavac i isplatitelj primitka (plaće) i mirovine je obvezan pri idućim isplatama vratiti radniku, umirovljeniku i osobi koja ostvaruje primitke (plaću) iz članka 14. Zakona više obustavljeni i uplaćeni porez ili je obvezan manje plaćeni porez na dohodak naknadno obustaviti od primitaka po osnovi nesamostalnog rada i uplatiti, između ostalog,

11 / 201068

Pore

zi


i u svim ostalim slučajevima kada je porezno opterećenje u poreznom razdoblju bilo različito te je na temelju godiš-njeg obračuna radnik i druga fizička osoba iz članka 14. stavka 1. i 3. Zakona ostvarila razliku za povrat prepla-ćenog poreza ili za uplatu manje uplaćenog poreza zbog ravnomjernoga godišnjeg oporezivanja, odnosno izravna-nja porezne osnovice, ako su ispunjeni uvjeti iz članka 38. stavka 2. Zakona,

na kraju stavka 4. članka 68. Pravilnika dodan je sljedeći tekst:„Poslodavac i isplatitelj primitka obvezan je sastaviti go-

dišnji obračun poreza na dohodak i za radnike i druge fizič-ke osobe koje ostvaruju primitke iz članka 14. stavka 1. i 3. Zakona kojima je za pojedine mjesece poreznog razdoblja isplaćena naknada plaće na teret sredstava obveznih osi-guranja, odnosno u svim ostalim slučajevima kada je porezno opterećenje u poreznom razdoblju bilo različito te je na temelju godišnjeg obračuna radnik i druga fizička osoba koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada iz članka 14. stavaka 1. i 3. Zakona ostvarila razliku za povrat preplaćenog poreza ili za uplatu manje uplaćenog poreza zbog ravnomjernoga godiš-njeg oporezivanja, ako su ispunjeni uvjeti iz članka 38. stavka 2. Zakona.“

izmijenjen je stavak 6. članka 68. Pravilnika kojim je izbačeno da po godišnjem obračunu plaće radnik može iskoristiti izdat-ke po osnovi uplaćenih premija životnog osiguranja koje imaju obilježje štednje, dopunskog i dodatnog osiguranja i dobrovolj-nog mirovinskog osiguranja jer se od 1. srpnja 2010. godine ne mogu više priznati kao porezno priznati izdaci (osim po go-dišnjem obračunu plaće za 2010. kada se priznaje najviše do 6.000,00 kuna ako su uplaćene do 30. lipnja 2010.).

Izmijenjeni članak 6. članka 68. Pravilnika sada glasi ovako:„Godišnji obračun poreza na dohodak od nesamostalnog

rada iz stavka 5. ovoga članka poslodavac, isplatitelj primitka (plaće) i mirovine obvezan je sastaviti za svoje radnike i osobe koje ostvaruju primitke iz članka 14. Zakona, radi možebitnog iskorištenja osobnog odbitka iz članka 36. stavaka 1. i 2. Za-kona, a prema poreznoj kartici – Obrascu PK poreznog obve-znika te izravnanja porezne osnovice, odnosno ravnomjernog godišnjeg oporezivanja.

iz stavka 7. članka 68. Pravilnika izbačene su uplaćene pre-mije osiguranja ali je istovremeno isti stavak dopunjen, pa sada izgleda ovako:

„Ako je poslodavac i isplatitelj primitka (plaće) i mirovine u poreznom razdoblju primitke (plaću ili mirovinu) isplaćivao mjesečno redovito, ali pojedini radnici, umirovljenici i osobe koje ostvaruju primitke (

izmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodak...zakona o porezu na dohodak koji od 1. srpnja 2008....

Documents