izmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodakizmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodak...

IZMJENE I DOPUNE PRAVILNIKA O POREZU NA DOHODAK 39

Ksenija Cipek i Iva Uljani}

Izmjene i dopunePravilnika o porezu na dohodak

1. UVOD

Nakon dono{enja Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (NN 114/11) {to je stupio na snagu 15. listopada 2011, donesen je i Pravilnik o izmjenama i do punama Pravilnika o porezu na dohodak (NN 137/11) u kojemu se uskla|uje odredbe {to propisuju visinu kamatne stope pri utvr|ivanju primitka u naravi, odnosno kamatne stope prema kojima poslodavci mogu radnicima odobravati kredite (smanjena je sa 4% na 3%), te odredbe {to bri{u obvezu isplate na ̀ iro-ra~un dividende i udjela u dobiti na teme-lju udjela u kapitalu, odnosno uvode obvezu isplatiteljima dividenda i udjela u dobiti voditi evidenciju i Poreznoj upravi dostavljati izvje{}e o njihovim isplatama. Pravilnik pro pisuje i na~in vo|enja evidencije te sadr`aj izvje{}a, rokove dostave Poreznoj upravi, te nov na~in podno{enja izvje{}a − Obrazac DU.

Zbog izmjena Pomorskog zakonika 11. lipnja 2011, primjenjuje se nove odredbe o ob-ra~unavanju dana plovidbe za pomorce ~lanove posade broda u me|unarodnoj plovidbi, {to je uskla|eno i s ovim Pravilnikom.

Izmijenjen je i Obrazac IDD-1, zbog dono{enja Zakona o izmjenama i dopunama Za-kona o doprinosima (NN 18/11).

O glavnim izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak pi{emo u nastav-ku teksta.

2. PRIMITAK U NARAVI – KREDITI PO POVOLJNIJIM STOPAMA

^lanak 14. Zakona o porezu na dohodak (NN 177/04, 73/08, 80/10. i 114/11) propi-suje {to se smatra primicima po osnovi nesamostalnog rada kakvi podlije`u oporezivanju. To su, uz ostalo:

− svi primici {to ih poslodavac u novcu ili u naravi ispla}uje ili daje radniku po osnovi radnog odnosa, prema propisima koji ure|uju radni odnos, a to su:− pla}a ispla}ena radnicima u vezi sa sada{njim i prija{njim radom po osnovi prija{-

njega radnog odnosa ili budu}im radom po osnovi sada{njega radnog odnosa− primici od naknada, potpora, nagrada i sl., {to ih poslodavac ispla}uje ili daje

rad nicima iznad propisanih svota− pla}a {to je radniku, umjesto poslodavca, isplati druga osoba

Izmjene i dopune Pravilnika o porezu na dohodak

40 POREZNI VJESNIK 12/2011.

− premije osiguranja {to ih poslodavci pla}aju za radnike po osnovi ìvotnog osiguranja, dopunskoga, dodatnog i privatnoga zdravstvenog osiguranja, dobro-voljnoga mirovinskog osiguranja iznad propisane svote i osiguranja imovine

− svi drugi primici {to ih poslodavac isplati ili da radniku za obavljen rad po osnovi ugovora o radu ili drugog akta {to ure|uje radni odnos,

− poduzetni~ka pla}a koja ulazi u rashod pri utvr|ivanju poreza na dobit,− primici (pla}a) fi zi~kih osoba izaslanih na rad u RH po nalogu inozemnog poslo-

davca u tuzemna dru{tva,− primici (pla}a) ~lanova predstavni~kih i izvr{nih tijela dràvne vlasti i jedinica

lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave {to se ispla}uje za rad u tim tijelima i jedinicama,

− naknade pla}e osobama koje daju njegu i pomo} hrvatskima ratnim vojnim inva-lidima iz Domovinskog rata I. skupine, prema posebnom propisu,

− mirovine na temelju prija{njih uplata doprinosa za obvezno mirovinsko osigu-ranje,

− mirovine {to ih ispla}uju osiguravatelji na temelju prija{njih uplata poslodavca za dokup dijela mirovine, ako su bile oslobo|ene oporezivanja,

− mirovine {to ih se ispla}uje poduzetnicima koji su obavljali samostalnu djelatnost, poduzetnicima koji su pla}ali porez na dobit i drugim osobama na temelju prija{-njih uplata doprinosa u propisano obvezno osiguranje, ako su bili porezno dopustiv izdatak ili rashod.

U st. 3. toga ~lanka propisano je da se primitkom po osnovi nesamostalnog rada, osim nov~anih primitaka, smatra i primitke dane u stvarima i uslugama {to imaju nov~anu vri-jednost (dobra, usluge, prava i ostala primanja u naravi), a primicima u naravi smatra se osobito uporabu zgrada, prometnih sredstava, povoljnije kamate pri odobravanju kredita i druge pogodnosti {to ih poslodavci i isplatitelji primitka, odnosno pla}e daju radnicima i fi zi~kim osobama koje ostvaruju primitke iz st. 1. i 2. toga ~lanka. Primitkom po osnovi povoljnijih kamata smatra se razliku ugovorene niè i stope kamate 3% godi{nje, osim ka-mata po kreditima {to ih se daje ili subvencionira iz prora~una, ali ne radnicima uprave. Do stupanja na snagu Zakona o izmjenama i dopuni Zakona o porezu na dohodak (NN 114/11) primitkom se je smatralo razliku ugovorene niè te stope kamate 4% godi{nje.

Primici u naravi za odobrene kredite uz povoljnije kamate propisani su u ~l. 15. st. 1. to~. 2. i ~l. 16. st. 3. to~. 6. Pravilnika o porezu na dohodak (NN 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10. i 137/11. − dalje: Pravilnik).

U ~l. 15. st. 2. Pravilnika propisano je da se povoljnijim kreditima iz st. 1. to~. 2. toga ~lanka ne smatra kredite {to ih se radnicima i osobama koje ostvaruju primitke iz ~l. 14. Zakona, osim radnicima u upravi, daje ili subvencionira iz prora~una, neovisno o uvjetima odobrenja. Stavak 3. toga ~lanka propisuje da se radnicima u upravi smatra slu`benike i namje{tenike u tijelima dràvne uprave, tijelima lokalne i podru~ne (regionalne) samo-uprave te drugim tijelima kojima se sredstva za rad u preteìtom dijelu osigurava u pro-ra~unima. To zna~i kako se odredba o utvr|ivanju primitka u naravi po osnovi povoljnije kamatne stope primjenjuje i na slu`benike i namje{tenike kojima se pla}u u preteìtom dijelu ispla}uje iz prora~una. Ako, pak, grad ili op}ina iz prora~una odobri kredite po kamati 2% malim poduzetnicima za fi nanciranje djelatnosti, razliku se kamate od 2% do 3% ne smatra oporezivim primitkom.

Pravilnik dalje propisuje da se, radi obra~unavanja i pla}anja poreza na dohodak su-kladno Zakonu, pri obra~unavanju i pla}anju predujma poreza na dohodak vrijednost primitka u naravi uve}ava za doprinose za obvezna osiguranja iz primitka, porez na do-hodak i prirez porezu na dohodak.


Sukladno ~l. 45. Zakona i ~l. 61. Pravilnika, predujam poreza na dohodak od nesamo-stalnog rada obra~unava se, obustavlja i upla}uje istodobno s isplatom primitka od nesa-mostalnog rada, kao porez po odbitku, a iznimno iz primitka od nesamostalnog rada ostvarenog u naravi, predujam poreza pla}a se najkasnije do posljednjega radnog dana u mjesecu u kojem je primitak ostvaren. Podatke o primicima u naravi unosi se u obrasce DNR, ID i IP.

Primjer 1

Poslodavac MM d.o.o. odobrio je svom radniku Marku Mari}u 1. oùjka 2011. kredit za stambene potrebe, bez kamata. Budu}i da je kamatna stopa nià od 4%, a kamata pri primjeni kamatne stope 4% ~ini 1.050,00 kn, dok pri 3% (u primjeni od 15. listopada 2011) ~ini 700,00 kn, poslodavac iz tih svota utvr|uje primitak u naravi.

Sukladno ~l. 16. st. 4. Pravilnika, radi obra~unavanja i pla}anja poreza na dohodak po Zakonu pri obra~unavanju i pla}anju predujma PDV-a, primitak u naravi uve}ava se za dopri-nose za obvezna osiguranja iz primitka, porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.

Poslodavac radniku Ivi Ivi}u ispla}uje i mjese~nu pla}u u svoti 8.000,00 kn (bruto). Marko Mari} nema uzdràvanih ~lanova, ima prebivali{te u gradu Zagrebu. Poslodavac }e iz te bruto--pla}e obra~unati doprinose za mirovinsko osiguranje, porez na dohodak i prirez porezu na do ho-dak i radniku isplatiti neto 5.595,24 kn. Doprinose, porez na dohodak i prirez uplatit }e istodob-no s isplatom pla}e.

Posljednjeg dana u mjesecu dospijevaju obveze za pla}u u naravi, te }e poslodavac zbog pravilna obra~una predujma poreza na dohodak i prireza, prera~unati ukupni »neto«-primitak od nesamostalnog rada za rujan svoti 6.645,24 kn (neto-pla}a 5.595,24 i primitak u naravi 1.050,00 kn) na svotu »bruto«-primitka.

Izra~un:

BP= �3.600,00 + 1.800,00 + �6.645,24 − (3.600,00 − 432,00 x 1,18 + 1.800,00)� x 1,418439�/0,8 = 9.861,70 kn

Poslodavac je obvezan obra~unati predujam poreza i prireza porezu na dohodak za ukupno (kumulativno) ispla}enu pla}u u rujnu 2011. kako slijedi:

Tablica 1. Obra~un pla}e za rujan 2011.

Red. br.

Opis Kumulativni obra~un

Prethodni obra~un

Razlika

1 2 3 4 5

1. Svota pla}e − bruto 9.861,70 8.000,00 1.861,70

2. Upla}eni doprinosi za mir. osig. 1.972,34 1.600,00 372,34

3. Dohodak 7.889,36 6.400,00 1.489,36

4. Osobni odbitak 1.800,00 1.800,00 −

5. Porezna osnovica 6.089,36 4.600,00 1.489,36

6. Porezna osnovica za primjenu stope 12% (do 3.600,00 kn)

3.600,00 3.600,00 −

7. Porezna osnovica za primjenu stope 25% (na sljede}ih 7.200,00 kn)

2.489,36 1.000,00 1.489,36

8. Porezna osnovica za primjenu stope 40% (iznad 10.800,00 kn)

− − −

9. Porez po stopi 12% 432,00 432,00 −

10. Porez po stopi 25% 622,34 250,00 372,34

11. Porez po stopi 40% − − −

12. Porez ukupno 1.054,34 682,00 372,34

13. Pirez 18% 189,78 122,76 67,02


Red. br.


Prethodni obra~un

Razlika

14. Ukupno porez i prirez 1.244,12 804,76 439,36

15. »Neto«-pla}a 6.645,24 5.595,24 1.050,00

S obzirom da se predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada po osnovi primitka u naravi pla}a najkasnije posljednjeg radnog dana u mjesecu u kojemu je primitak ostvaren, poslo-davac je obvezan na propisane uplatne ra~une uplatiti razliku doprinosa te predujma poreza obra~unanih prema mjese~noj pla}i za taj mjesec i obra~unanih svota istih obveza kumulativnim obra~unom.

Budu}i da obveze za pla}u u naravi dospijevaju posljednjeg dana u mjesecu, za listopad 2011. (i dalje) pri utvr|ivanju vrijednosti primitka u naravi primijenit }e se sni`enu kamatnu stopu 3%, te }e poslodavac prera~unati ukupni »neto«-primitak od nesamostalnog rada za listopad (i dalje) u svoti 6.295,24 kn (neto pla}a 5.595,24 kn i primitak u naravi 700,00 kn) na svotu »bru-to«-primitka.

Izra~un:

BP= �3.600,00 + 1.800,00 + �6.295,24 − (3.600,00 − 432,00 x 1,18 + 1.800,00)� x 1,418439�/0,8 = 9.241,13 kn

Poslodavac je obvezan obra~unati predujam poreza i prireza porezu na dohodak za ukupno (kumulativno) ispla}enu pla}u u pojedinome mjesecu. U nastavku dajemo prikaz obra~una za studeni 2011.

Tablica 2 Obra~un pla}e za studeni 2011.

Red. br.


Prethodni obra~un

Razlika

1 2 3 4 5

1. Svota pla}e − bruto 9.241,13 8.000,00 1.241,13

2. Upla}eni doprinosi za mir. osig. 1.848,22 1.600,00 248,22

3. Dohodak 7.392,91 6.400,00 992,91

4. Osobni odbitak 1.800,00 1.800,00 −

5. Porezna osnovica 5.592,91 4.600,00 992,91

6. Porezna osnovica za primjenu stope 12% (do 3.600,00 kn) 3.600,00 3.600,00 −

7. Porezna osnovica za primjenu stope 25% (na sljede}ih 7.200,00 kn)

1.992,91 1.000,00 992,91

8. Porezna osnovica za primjenu stope 40% (iznad 10.800,00 kn)

− − −

9. Porez po stopi 12% 432,00 432,00 -

10. Porez po stopi 25% 498,23 250,00 248,23

11. Porez po stopi 40% − − −

12. Porez ukupno 930,23 682,00 248,23

13. Pirez 18% 167,44 122,76 44,68

14. Ukupno porez i prirez 1.097,67 804,76 292,91

15. »Neto«-pla}a 6.295,24 5.595,24 700,00

Razlika je za uplatu doprinosa po osnovi primitka u naravi 248,22 kn, a poreza i prireza ukup-no 292,91 kn, {to pokazuje da su u tome primjeru, nakon smanjenja kamatne stope sa 4% na 3%, obveze za doprinose i poreze po osnovi primitka u naravi smanjene za ukupno 270,57 kn.


3. UTVR\IVANJE UKUPNIH DANA PLOVIDBE ZA POMORCE U ME\UNARODNOJ PLOVIDBI U POREZNE SVRHEPomorski zakonik (NN 181/04, 76/07, 146/08. i 61/11) ure|uje pitanje utvr|ivanja

porezne obveze i obveze doprinosa za pomorce koji plove na brodovima u me|unarodnoj plovidbi, i to u ~l. 128. i 129. toga Zakona. Na~in utvr|ivanja porezne obveze podrobnije propisuju ~l. 81a. i 85. Pravilnika.

Prema ~l. 128. Pomorskog zakonika, ~lan posade broda u me|unarodnoj plovidbi, neovisno o dràvnoj pripadnosti broda koji u RH ima prebivali{te, odnosno uobi~ajeno boravi{te (rezident), obveznik je poreza na dohodak od nesamostalnog rada na osnovi primitaka od rada na brodu u me|unarodnoj plovidbi, osim ako je plovio 183 ili vi{e dana u godini za koju se utvr|uje obvezu poreza na dohodak. Vrijeme 183 dana ne mora biti povezano. Radi postizanja nu`nih 183 dana za godinu za koju se utvr|uje obvezu poreza na dohodak, ~lan posade broda moè pribrojiti i dane plovidbe iz godine prije {to ih, kao prekobrojne, nije ura~unao u 183 dana te dane:

− provedene na putu od mjesta prebivali{ta do mjesta ukrcaja na brod,− nu`ne za povratno putovanje,− lije~enja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku, i− provedene na stru~noj izobrazbi u inozemstvu.

Zakon o izmjenama i dopunama Pomorskog zakonika (NN 61/11), {to je na snagu stupio 11. lipnja 2011, uz ostalo je mijenjan ~l. 128. st. 2. koji glasi:

»Za postizanje potrebnih 183 dana iz st. 1. ovoga ~lanka za godinu za koju se utvr|uje obveza poreza na dohodak, ura~unavaju se dani plovidbe, dani provedeni na putu od mje-sta prebivali{ta do mjesta ukrcaja na brod, dani potrebni za povratno putovanje, dani lije~enja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku i dani provedeni na stru~noj izobrazbi u inozemstvu.«

Iza st. 2. toga ~lanka dodan je i novi st. 3. {to glasi:

»Danima iz st. 2. ovoga ~lanka moè se pribrojiti dane plovidbe, dane provedene na putu od mjesta prebivali{ta do mjesta ukrcaja na brod, dane potrebne za povratno puto-vanje, dane lije~enja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili na povratku i dane provedene na stru~noj izobrazbi u inozemstvu koji u prethodnoj godini nisu ura~unani u 183 dana.«

Novost je u izmjenama da }e pomorci na brodu u me|unarodnoj plovidbi pri utvr|iva-nju ukupnih dana plovidbe za 2011. mo}i uz prekobrojne dane stvarne plovidbe iz prethod-ne godine, odnosno iz 2010, pribrojiti i prekobrojne dane iz prethodne godine za dane provedene na putu, lije~enje i za stru~nu izobrazbu, sukladno navedenu st. 3. Pomorskog zakonika. Dosad su u teku}oj godini mogli prenijeti samo prekobrojne dane stvarne plo-vidbe iz prethodne godine, {to }e potvrditi sljede}i primjer:

1. Do stupanja na snagu izmjena Pomorskog zakonika (11. lipnja 2011) pomorac je u sljede}u godinu mogao prenijeti samo prekobrojne dane stvarne plovidbe, {to zna~i ako je u 2009. ostvario ukupno 190 dana, od ~ega se pet dana odnosilo na putovanje do mjesta ukrcaja na brod i iskrcaja, da je u 2010. mogao ura~unati samo dva dana (190 − 183 = 7,7 − 5 = 2), pa ako je u 2010. ostvario ukupno 181 dan, mogao je ura~unati dva dana iz prethodne godine, a tad je ukupan broj dana bio 183.

2. Nakon izmjena Pomorskog zakonika 11. lipnja 2011, pomorac moè u teku}oj godi-ni ura~unati ukupne dane {to ih nije ura~unao u 183 dana u godini prije, pa ako je u 2010. ostvario npr. ukupno 200 dana plovidbe (i to 180 dana stvarne plovidbe,


10 za putovanja i 10 za lije~enje), u prijavi za 2011. (u kojoj je ostvario primjerice ukupno 170 dana) moè ura~unati svih 17 dana, ali ako je u 2010. ostvario ukupno 90 dana plovidbe, u 2011. ne moè ura~unati ni{ta.

Pravilnik (nakon posljednjih izmjena i dopuna) propisuje, naime, da se dane plovidbe, radi ispunjenja ili neispunjenja uvjeta 183 ili vi{e dana, o ~emu ovisi porezni tretman primitaka {to ih pri radu na brodu u me|unarodnoj plovidbi ostvari pomorac, utvr|uje pre ma evidenciji lu~ke kapetanije, polaze}i od stvarnog broja dana plovidbe u poreznom raz doblju {to se moè pove}ati za:

1. dane plovidbe, dane za putovanje, dane provedene na stru~noj izobrazbi u inozem-stvu i dane lije~enja zbog bolesti ili povrede {to ih ~lan posade broda u me|unarodnoj plovidbi nije u prethodnoj godini ura~unao u 183 dana te za

2. dodatne dane za putovanje i to: 2.1. jedan (1) dan prije dana svakog ukrcaja i nakon svakog iskrcaja, kad je mjesto

ukrcaja odnosno iskrcaja u ùpaniji prebivali{ta/uobi~ajenog boravi{ta ~lana posade broda

2.2. dva (2) dana prije svakog ukrcaja i nakon svakog iskrcaja, kad je mjesto ukrcaja odnosno iskrcaja u luci u RH, ali izvan ̀ upanije prebivali{ta/uobi~ajenog bora-vi{ta ~lana posade broda

2.3. ~etiri (4) dana prije svakog ukrcaja i nakon svakog iskrcaja, kad je mjesto ukrcaja u luci izvan RH,

3. stvarne dane provedene na stru~noj izobrazbi u inozemstvu prema potvrdi ustano-ve, druge pravne osobe specijalizirane za stru~nu izobrazbu ili poslodavca koji je izobrazbu obavio,

4. stvarne dane lije~enja zbog bolesti ili povrede nastale na putu do mjesta ukrcaja, na brodu ili na povratku nakon iskrcaja prema potvrdi lije~ni~ke ustanove odnosno lije~nika privatne prakse.

Pomorac moè ukupan broj dana, umjesto dodatnih dana putovanja iz prethodne to~ke 3, pove}ati, prema evidenciji lu~ke kapetanije, za dane provedene na putu od mjesta prebivali{ta/uobi~ajenog boravi{ta do mjesta ukrcaja na brod i dane nu`ne za povratno putovanje, ako lu~koj kapetaniji dostavi izvorne ra~une prijevoznika o kupljenim prijevoz-nim kartama sredstvima javnoga doma}eg ili me|unarodnog prometa sukladno ~l. 14. st. 1. Pravilnika. Ako je na putu do mjesta ukrcaja odnosno na putu nakon iskrcaja do mjesta prebivali{ta/uobi~ajenog boravi{ta, ~lan posade broda u me|unarodnoj plovidbi rabio privatni automobil, priznaje se jedan (1) dan za put na ukrcaj i jedan (1) za put do mjesta pre bivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta.

Ako je broj stvarnih dana plovidbe te broj dodatnih dana u poreznom razdoblju 183 ili vi{e od 183 dana, razliku se dana iznad 183 dana moè prenijeti u porezno razdoblje, odnosno godinu {to neposredno slijedi, za koju je utvr|en ukupan broj dana plovidbe zbog utvr|ivanja poreznog statusa u sljede}emu poreznom razdoblju.

Porezni status utvr|uje se temeljem podataka o broju dana iz Potvrde o danima u me|unarodnoj plovidbi – Obrasca DPOM iskazanih u stupcu 8 pod 6.

Radi dokazivanja ukupnog broja dana plovidbe, lu~ke kapetanije obvezne su, najka-snije do 31. sije~nja teku}e za prethodnu godinu, Poreznoj upravi i pomorcu dostaviti Potvr-du o danima u me|unarodnoj plovidbi – Obrazac DPOM, {to sadrì sljede}e podatke:

1. op}enite o lu~koj kapetaniji: naziv i adresa sjedi{ta (pod I)2. op}enite o ~lanu posade broda u me|unarodnoj plovidbi: ime i prezime, adresa

prebivali{ta/uobi~ajenog boravi{ta, OIB (pod II)


3. o danima plovidbe u godini za koju se utvr|uje obvezu pla}anja poreza na doho-dak ili oslobo|enje od pla}anja poreza na dohodak (pod III).

Pod to~kom III. Potvrde o danima u me|unarodnoj plovidbi – Obrasca DPOM unosi se sljede}e:

1. Podatke o danima plovidbe (pod 1), i to: 1.1. donos dana iz prethodnog razdoblja (pod red. br. 4. stupci 2 i 8). Upisuje se

broj dana za prijenos iskazan u Obrascu DPOM prethodne godine, 1.2. broj dana plovidbe u teku}emu poreznom razdoblju (pod red. br. 5. stupac 2),

kao zbroj dana iz stupca 2 red. br. 5.1. do 5.4, 1.3. pod red. br. 5.1. do 5.4. stupac 1 upisuje se razdoblje plovidbe na brodu u

me|unarodnoj plovidbi: upisuje se nadnevak ukrcaja (od) i nadnevak iskrcaja (do). Ako se radi o ukrcaju {to je po~eo prethodne godine, kao po~etak se upisuje 1. sije~nja teku}e godine, a ako ukrcaj nije zavr{en u istoj godini, kao dan iskrcaja upisuje se 31. prosinca teku}e godine. U stupcu 2 pod red. br. 5.1. do 5.4. upisuje se broj dana plovidbe u iskazanim razdobljima,

1.4. pod red. br. 6. stupac 8 upisuje se ukupan broj dana u teku}em razdoblju zbog utvr|ivanja poreznog statusa teku}eg razdoblja, i to u stupcu 8 zbroj dana iz prethodnog (pod red. br. 4) i teku}eg razdoblja (pod red. br. 5),

1.5. pod red. br. 7. stupac 2 upisuje se razliku broja dana iskazanih pod red. br. 5. stupac 8 i brojke 183 odnosno 0, ako je razlika 0 ili negativan broj.

2. Podatke o dodatnim danima (pod 2.) i to: 2.1. dane za putovanje (pod 2.1. stupac 3). Upisuje se broj dodatnih dana iz ~l.

81a. st. 2. to~. 3. ili st. 3. ovoga Pravilnika, u vezi sa svakim razdobljem plo-vidbe iskazanim u stupcu 1 pod red. br. 5,

2.2. dane provedene na stru~noj izobrazbi u inozemstvu prema ~l. 81a. st. 2. to~. 4. Pravilnika (pod 2.2. stupci 4 i 5):

2.2.2. razdoblje po~etka izobrazbe (od) i zavr{etka izobrazbe (do) – stupac 4, 2.2.3. broj dana izobrazbe {to ih se dodatno priznaje (stupac 5), 2.3. dane lije~enja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu ili

na povratku nakon iskrcaja iz ~l. 81a. st. 2. to~. 5. Pravilnika (pod 2.3. stupci 6 i 7):

2.3.1. razdoblje po~etka (od) i zavr{etka lije~enja (do) − stupac 6, 2.3.2. broj dana lije~enja {to ih se dodatno priznaje (stupac 7).

Primjer 2

Pomorac je u tijeku 2011. ostvario primitke po osnovi rada na brodu u me|unarodnoj plovid-bi u vlasni{tvu tuzemnog brodara. Plovidba je u 2011. trajala 150 dana, a pomorac je ostvario i dodatne dane − pet za putovanje, sedam za izobrazbu i dva dana za lije~enje, te je ukupan broj dana u godini bio 164. No, pomorac je u 2010. plovio ukupno 233 dana (od toga 200 dana stvar-ne plovidbe, 15 za izobrazbu, 10 za lije~enje i osam za putovanje na ukrca/iskrcaj). U 2011. moè, dakle, ura~unati svih 50 dana {to ih nije ura~unao u 2010. (233 − 183 = 50). Primici za rad na brodu u me|unarodnoj plovidbi u 2011. ne podlijeù godi{njem obra~unu poreza na dohodak, jer je ispunjen uvjet o broju dana plovidbe. Pomorac mora podnijeti godi{nju poreznu prijavu za 2011, ali u njoj ne iskazuje dohodak prema osnovi rada na brodu, nego popunjava op}e podatke pod I. Obrasca DOH, navodi propisane isprave pod 7. Obrasca DOH i prilaè propisane isprave − presliku potvrde o ispla}enim primicima od nesamostalnog rada − obrasce EPOM i DPOM.


Va`no je napomenuti pomorcima kako je ~l. 128. Pomorskog zakonika i ~l. 85. st. 1. to~. 6. i st. 2. Pravilnika propisuju da godi{nju poreznu prijavu obvezno podnose ~lanovi posade broda rezidenti, ako u poreznom razdoblju ostvare dohodak od nesamostalnog rada po osnovi rada na brodu u me|unarodnoj plovidbi, neovisno o broju dana plovidbe. ̂ lan posa-de broda rezident u kojega primici od nesamostalnog rada na brodu u me|u narodnoj plovid-bi, sukladno posebnom zakonu, ne podlije`u obvezi poreza na dohodak od nesamostalnog rada (ako ispunjava uvjet 183 ili vi{e dana plovidbe) te nije obvezan u godi{njoj poreznoj


prijavi iskazati dohodak iz ostalih izvora iz ~l. 5. Zakona, ako prijavu podnosi samo zbog dohotka od rada na brodu u me|unarodnoj plovidbi. Ako su po nekoj drugoj osnovi obvez ni podnijeti poreznu prijavu, a ostvarili su uvjet plovidbe dulji od 183 dana te po toj osnovi nisu obveznici poreza na dohodak, ne moraju u prijavi iskazati i dohodak od nesamostalnog rada po osnovi rada na brodu u me|unarodnoj plovidbi. Jednako se postupa i ako uz doho-dak po osnovi kojeg su obvezni podnijeti prijavu iskaù dohodak iz nekoga drugog izvora, kada se mora iskazati ukupan dohodak, osim kad ne podlijeè oporezivanju.

4. NOVA ODREDBA O EVIDENCIJI ISPLATA DIVIDENDA I UDJELA U DOBITIU ~l. 61. Zakona o porezu na dohodak (NN 177/04, 73/08. i 80/10) bilo je propisano

da tijela dràvne uprave i sudbene vlasti i druga dràvna tijela, tijela i slu`be jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave, zavodi, neprofi tne organizacije, poduzetnici – pravne i fi zi~ke osobe, obavljaju isplate primitaka {to ih se smatra dohotkom obveznici-ma poreza na dohodak na ìro-ra~un kod banke, a iznimno i u gotovu novcu na propisan na~in, a te iznimke propisuje Pravilnik. Stavak 2. toga ~lanka propisivao je da se obvezu isplate na ìro-ra~un primjenjuje i za isplate dividenda i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu iz ~l. 9. st. 1. to~. 2. i ~l. 68. st. 2. ovoga Zakona, odnosno na oporezive i neopo-rezive dividende i udjele u dobiti, jer ih se ispla}uje iz dobiti ostvarene u razdoblju od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004.

Zakonom o izmjenama i dopuni Zakona o porezu na dohodak (NN 114/11) izmijenjen je ~l. 61. Zakona, tako {to je brisan st. 2, a to zna~i da se dividende i udjele u dobiti na te melju udjela u kapitalu, kad ih se ispla}uje u novcu, vi{e ne mora ispla}ivati na ìro--ra~un stjecatelja.

No, u isti je Zakon u ~l. 60. dodan novi st. 5. {to propisuje da isplatitelji dividenda i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu (oporezivih i neoporezivih) moraju voditi evidenciju o obra~unanim i ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti na temelju udjela u kapitalu po svakoj fi zi~koj osobi dioni~aru, odnosno ~lanu dru{tva te dostavljati Poreznoj upravi propisano izvje{}e.

Pravilnikom o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (NN 137/11) dodan je novi ~l. 92. {to propisuje sadràj evidencije, oblik i sadràj izvje{}a o obra~unanim i ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti, te na~in i rokove dostavljanja izvje{}a. Pro-pisano je npr. da su isplatitelji dividenda i udjela u dobiti, na temelju udjela u kapitalu iz ~l. 9. st. 1. to~. 2. Zakona (neoporezive dividende i udjeli u dobiti) i ~l. 68. st. 2. (opore-zive dividende i udjeli u dobiti {to ih se ispla}uje iz dobiti u razdoblju od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004) obvezni voditi evidenciju o obra~unanim i ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti po svakoj fi zi~koj osobi i Poreznoj upravi o tome dostavljati izvje{}a.

Evidencija o ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti sadrì podatke o isplatitelju i primatelju dividende i udjela u dobiti, na~inu isplate, razdoblju u kojem je ostvarena dobit iz koje se dividende ili udjele u dobiti ispla}uje, svoti isplate, nadnevku isplate i druge podatke.

Izvje{}e o ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti iz ~l. 9. st. 1. to~. 2. Zakona, odnosno o neoporezivim dividendama i udjelima u dobiti sastavlja se, na temelju spome-nute evidencije u »Izvje{}u o ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti u mjesecu ____ godine ______« (Obrazac DU), {to sadrì sljede}e podatke:

− naziv/ime i prezime, osobni identifi kacijski broj i adresu sjedi{ta/prebivali{ta od-nosno uobi~ajenog boravi{ta isplatitelja dividende i udjela u dobiti,


− ime i prezime, te osobni identifi kacijski broj primatelja dividende i udjela u dobiti, − na~in isplate, odnosno dodjele dividende i udjela u dobiti (u novcu, stvarima, odnos-

no na na~in sukladno posebnim propisima koji ure|uju na~in takve isplate),− svotu dividende i udjela u dobiti,− razdoblje u kojem je ostvarena dobit iz koje se ispla}uje dividenda i udjel u dobiti.

Ako se u tijeku poreznog razdoblja ispla}uje neoporezive predujmove dividenda ili udjela u dobiti, Izvje{}e se ne podnosi nakon isplate predujma, nego se isplatom dividen-de ili udjela u dobiti smatra trenutak pla}anja predujmova iz postignute dobiti. Ako se predujam dividende ispla}uje u teku}emu za prethodno porezno razdoblje, isplatom se dividende, iznimno, smatra trenutak isplate predujma. Zakon o trgova~kim dru{tvima (NN 111/93, 34/99, 121/99. – vjerodostojno tuma~enje, 52/00. – Odluka USRH, 118/03, 107/07, 146/08. i 137/09) propisao je, naime, mogu}nost isplate predujma dividende, odnosno predujma dobiti, pa ~l. 221, uz ostalo, propisuje da se statutom moè ovlastiti upravu odnosno izvr{ne direktore, nakon proteka poslovne godine, iz predvidivog dijela neto-dobiti dioni~arima isplatiti predujam na ime dividende. Uprava (izvr{ni direktori) mogu, pritom isplatiti predujam samo ako privremen ra~un dobiti i gubitka za proteklu poslovnu godinu pokazuje dobit. Na ime predujma moè se isplatiti najvi{e polovinu svote dobiti umanjenu za svote {to ih se, prema zakonu i statutu, mora unijeti u rezerve dru{tva. Isplata predujma, uz to, ne smije prema{iti polovinu pro{logodi{nje dobiti.

U ~l. 10a. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08. i 80/10) pro-pisano je – ako je tijekom poreznog razdoblja dioni~aru, ~lanu dru{tva i fi zi~koj osobi koja obavlja samostalnu djelatnost od koje se pla}a porez na dobit, ispla}en predujam dividen-de ili udjela u dobiti, a istekom tog poreznog razdoblja ostvarena dobit nije dostatna za pokri}e takvog predujma ili nije nenamiren do dana podno{enja prijave poreza na dobit – da se razliku koja je ostala nenamirena, smatra primitkom koji se oporezuje prema Za-konu o porezu na dohodak.

^lanak 35a. Pravilnika o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10. i 137/11) propisuje da se pri nastaloj razlici, neupla}enoj na potraìvanjima za predujmlje-nu dobit iz ~l. 10a. Zakona, nju za porezne svrhe ne moè u poslovnim knjigama preobli-kovati u neki drugi oblik potraìvanja. Pri isplati predujma dobiti tijekom poreznog raz-doblja porezni obveznik treba postupati sukladno posebnim propisima kojima se propisu-je mogu}nost isplate predujma dobiti, te pa`njom dobroga gospodarstvenika i u dobroj vje ri, odnosno isplatiti predujam dobiti do svote iz privremenog ra~una dobiti i gubitka. Ako porezni obveznik ispla}uje predujmove dobiti, obvezan je voditi evidenciju o ispla}enim i namirenim predujmovima dobiti koja osobito sadrì sljede}e podatke: ime i prezime, adresa i OIB osobe kojoj je ispla}en predujam, nadnevak i svotu is pla}enog predujma, te nadnevak i svotu pla}ena predujma. Evidenciju o ispla}enim i pod mirenim predujmovima dobiti obvezno se prilaè uz prijavu poreza na dobit.

To zna~i, ako je trgova~ko dru{tvo npr. isplatilo 1. prosinca 2011. predujam dobiti ~lanovima u svoti 10.000,00 kn po ~lanu, odnosno ukupno 50.000,00 kn, ono to mora voditi u evidenciji sukladno Pravilniku o porezu na dobit, a za te isplate ne}e predati Obrazac DU u sije~nju 2012. Ako se nakon zatvaranja poslovne godine i sastavljanja fi -nancijskih izvje{taja te podno{enja godi{nje prijave poreza na dobit ustanovi da je dru{tvo ostvarilo dobit samo 40.000,00 kn, {to zna~i da je to 8.000,00 kn po ~lanu, do 15. u mje-secu nakon podno{enja godi{nje prijave poreza na dobit treba podnijeti Obrazac DU u kojeg se upisuje da je po ~lanu ispla}eno 8.000,00 kn udjela u dobiti, a na preostalih 2.000,00 kn po svakome ~lanu pla}a se porez na dohodak, jer se ne radi o isplati dobiti.

Primjer popunjavanja Obrasca DU prema navedenom primjeru dajemo u nastavku.


Izvje{}e na Obrascu DU sastavlja se i podnosi do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec u kojem je dividenda ili udjel u dobiti ispla}en, ispostavi Porezne uprave nadle`noj prema sjedi{tu ili prebivali{tu/uobi~ajenu boravi{tu podnositelja. Isplatitelji mogu Obrazac DU dostaviti kao ra~unalni otisak ili elektroni~ki, uz uvjet da sadr`ajem i oblikom u cije-losti odgovara obrascu iz Pravilnika. Za dividende iz ~l. 9. st. 1. to~. 2. Zakona (odnosno neoporezive dividende) {to ih se fi zi~kim osobama ispla}uje posredstvom Sredi{njeg klirin{ko depozitarnog dru{tva (SKDD), podatke iz Obrasca DU (pod uvjetom da njima


raspola`e) Poreznoj upravi u ime isplatitelja elektroni~kim putem dostavlja SKDD. To zna~i da velik broj dioni~kih dru{tava koji isplatu obavljaju posredstvom SKDD-a ne}e morati podnositi Obrazac DU, ali ako SKDD za pojedina dioni~ka dru{tva obra~unava samo divi-dende, a stvarnu isplatu samo dioni~ko dru{tvo, tada je dioni~ko dru{tvo kao isplatitelj obvezno podnijeti Obrazac DU.

Prvi Obrazac DU podnosi se za isplate u sije~nju 2012. i to do 15. velja~e 2012, no to ne zna~i da isplatitelji nisu obvezni voditi i evidencije o isplatama od dana stupanja na snagu Zakona o izmjenama i dopuni Zakona o porezu na dohodak (NN 114/11), odnosno od 15. listopada 2011.

Izvje{}e o ispla}enim dividendama i udjelima u dobiti iz ~l. 68. st. 2. Zakona, odnosno o ispla}enim oporezivim dividendama i udjelima u dobiti iz dobiti ostvarene u razdoblju od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004. ne podnosi se na Obrascu DU, ve} na Obrascu ID-1 prema ~l. 78. Pravilnika.

5. ZAVR[NE NAPOMENEZa 2011. podnosi se novu godi{nju poreznu prijavu poreza na dohodak – Obrazac DOH,

propisanu ve} pro{logodi{njim izmjenama Pravilnika, zato {to se pro{le godine jo{ moglo iskoristiti porezne olak{ice za upla}ene premije osiguranja, stambene potrebe i zdravstve-ne usluge za prvih {est mjeseci 2010, a za 2011. se navedene olak{ice vi{e ne primjenjuje. Tako|er su u obrascu primijenjene i nove porezne stope za godi{nji obra~un, budu}i da se je u pro{lim godinama rabilo prosje~ne stope zbog izmjena Zakona koje su na snagu stupile 1. srpnja 2010.

Godi{nji obra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak od 2011.

Porezna stopa Godi{nja porezna osnovica

12% do 43.200,00 kn

25% iznad 43.200,00 do 129.600,00 kn (sljede}ih 86.400,00 kn)

40% iznad 129.600,00 kn

Nadalje od 1. sije~nja 2012. podnosi se i novi i Obrazac IDD-1 u kojeg su unesene manje izmjene zbog izmjena Zakona o doprinosima, kojim su brisani ~lanci 135. do 138. toga Zakona, te novi/stari obrazac ID-1 budu}i da je bio izmijenjen za vrijeme dok se pla}alo poseban porez na pla}e, mirovine i druge primitke, te poseban porez na primitke od samo stalne djelatnosti i ostale primitke, a s obzirom da ga se vi{e nije primjenjivalo u 2011, u primjeni je ponovno stari ID-1 Obrazac {to ga se primjenjivalo prije posebnog poreza.

Za 2011. se podnosi i novi Obrazac DOH-Z (godi{nja prijava od zajedni~kog dohotka), Obrazac IP i »Potvrdu o ispla}enom primitku, dohotku, upla}enom doprinosu, porezu na dohodak i prirezu u ______ godini« koji su bili propisani pro{logodi{njim izmjenama Pra-vilnika, ali ih se primjenjuje tek za 2011. i podnosi u 2012.

izmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodakizmjene i dopune pravilnika o porezu na dohodak...

Documents