likvidacioni bilansi (.pdf)
TRANSCRIPT
LIKVIDACIONI BILANSILIKVIDACIONI BILANSI
Pod likvidacijom se podrazumeva
postupak okončavanja poslovne delatnosti
jednog preduzeća, sa ciljem njegovog jednog preduzeća, sa ciljem njegovog
rasturanja.
U toku rasturanja treba da budu razrešeni
svi međusobni lični i imovinski odnosi
vlasnika kako bi preduzeće prestalo da
postoji.
Likvidacija predstavlja postupak planske prodaje (unovčavanja) svih imovinskih delova jednog preduzeća, sa ciljem da se iz ostvarenih prihoda isplate dugovi, a preostali deo podeli vlasnicima.
Likvidacija je proces koji traje (možda i više godina) i koji podrazumeva:
– okončavanje tekućih poslova,
– likvidiranje visećih (nezavršenih) poslova,
– prodaju realne imovine i hartija od vrednosti,
– naplatu potraživanja i
– isplatu dugova.
Okončanje poslovne aktivnosti preduzeća
može biti:
– prinudno (stečaj) ili
– dobrovoljno (likvidacija).
Na kraju likvidacije vrši se brisanje
preduzeća iz registra, čime ono prestaje
da postoji kao pravno lice.
U zavisnosti od toga šta se rastura,
razlikuju se:
–delimična likvidacija, koja
podrazumeva prodaju samo dela
preduzeća (fabrika, pogon, prodajni
prostor i sl.) iprostor i sl.) i
– totalna likvidacija, koja podrazumeva
rasturanje celog preduzeća, tj.
unovčavanje celokupne imovine.
Takođe se razlikuju:
– formalna likvidacija, koja podrazumeva
promenu pravne forme preduzeća, uz
nastavak poslovne aktivnosti, i
–materijalna likvidacija, koja podrazumeva
prekid poslovne aktivnosti.prekid poslovne aktivnosti.
Uzrok likvidacije preduzeća može biti: odluka vlasnika, istek vremena za koje je preduzeće osnovano, smrt ili otkaz ortaka (u slučaju ortačkog društva), sudska odluka, itd.
Postupak likvidacije obuhvata sledeće faze:
1. donošenje odluke o otvaranju likvidacije (od strane ortaka, skupštine akcionara ili suda),
2. prijava za unošenje likvidacije u sudski registar,
3. okončavanje poslova i gašenje 3. okončavanje poslova i gašenje preduzeća i
4. zaključak likvidacije (brisanje preduzeća iz sudskog registra).
Faza okončavanja poslova i gašenja preduzeća počinje imenovanjem jednog ili više likvidatora (likvidacionih upravnika).
U društvima lica, ulogu likvidatora vrše svi ortaci, ili lice koje oni izaberu.
U društvima kapitala, ulogu likvidatora vrše članovi upravnog odbora ili jedno ili više lica izabranih na osnovu statuta ili odluke skupštine akcionara.
Likvidatore može da postavi i sud, ako ortaci Likvidatore može da postavi i sud, ako ortaci ili skupština akcionara to nisu učinili.
Likvidator sprovodi sve poslove likvidacije, u koje spadaju:
–poziv poveriocima da prijave potraživanja,
– sastavljanje bilansa otvaranja likvidacije,
–okončavanje tekućih poslova,
–naplata potraživanja,
–unovčavanje realne imovine i hartija od vrednosti,
– ugovaranje i obavljanje novih poslova koji su neophodni za likvidaciju,
– sastavljanje godišnjeg međubilansa, – sastavljanje godišnjeg međubilansa,
– isplata poveriocima,
–sastavljanje zaključnog računa i izveštaja i
– raspodela preostale imovine vlasnicima, srazmerno učešću u kapitalu.
Prilikom rasturanja preduzeća može da se pojavi tzv. dobitak iz prodaje, koji je rezultat rasturanja (otkrivanja) letentnih rezervi i poslovne vrednosti preduzeća (goodwill-a). Taj dobitak je predmet oporezivanja.
Na početku likvidacije, likvidatori sastavljaju bilans otvaranja likvidacije. On je bilans otvaranja likvidacije. On je dokazno sredstvo da je likvidacija izvesna i da prava poverilaca i vlasnika nisu ugrožena. Pored njega, sastavlja se i izveštaj sa objašnjenjima, među kojima su i objašnjenja korišćenih principa procenjivanja.
Na kraju svake godine, likvidatori sastavljaju godišnji zaključak likvidacije (likvidacioni međubilans), zajedno sa objašnjenjima o odvijanju postupka likvidacije.
Završetak likvidacije treba da prati sastavljanje
zaključnog bilansa likvidacije.
U literaturi nema jedinstvenog stava po pitanju U literaturi nema jedinstvenog stava po pitanju
sadržine zaključnog računa likvidacije, što je
povezano sa nepostojanjem jedinstvenog
stava u vezi sa trenutkom završetka likvidacije
(okončavanje unovčavanja imovine, naplate
potraživanja i isplate obaveza ili raspodela
imovine vlasnicima).
Prema jednom shvatanju, zaključni račun
likvidacije se sastavlja posle raspodele
neto imovine. On stoga ne može da bude
bilans, jer posle raspodele nema ni imovine
ni zahteva za učešće u njoj. Moguće je
sastaviti samo pregled izvršene raspodele
u formi izveštaja o primanjima (po osnovu u formi izveštaja o primanjima (po osnovu
prodaje imovine i naplate potraživanja) i
izdavanjima (po osnovu isplate obaveza,
pokrića troškova likvidacije i isplata
vlasnicima).
Prema drugom shvatanju, koje danas
dominira, zaključni račun likvidacije se
sastavlja posle izmirenja dugova, tj. pre
raspodele ostatka imovine vlasnicima. U
njemu se pojavljuju postojeća sredstva, sa
jedne strane, i još neizmirene obaveze po jedne strane, i još neizmirene obaveze po
osnovu troškova likvidacije i neispunjeni
zahtevi vlasnika, sa druge strane. On
predstavlja plan konačne raspodele ostatka
neto imovine.
Za likvidacione bilanse ne postoje propisi
o raščlanjavanju. U literaturi preovlađuje
stav da za njih generalno treba da važe
ista pravila kao i za redovne godišnje
zaključke, ali da na formalnom
kontinuitetu ne treba insistirati po svaku kontinuitetu ne treba insistirati po svaku
cenu, zbog razlika u ciljevima bilansa.
Nemački autor Adler zahteva da delovi
sopstvenog kapitala u likvidacionim
bilansima budu prikazani u okviru
jedinstvene pozicije, jer je prikazivanje
sopstvenog kapitala usmereno na njegovu
raspodelu, a ne na njegovo održavanje. raspodelu, a ne na njegovo održavanje.
Zbog toga, umesto pozicija nominalnog
kapitala, rezervi i neraspodeljenog dobitka,
u likvidacionim bilansima treba da se
pojavi pozicija likvidacionog kapitala.
Za likvidacione bilanse ne važe pravila
procenjivanja merodavna za godišnje
zaključke, zbog razlika u ciljevima ovih dveju
vrsta bilansa. Godišnji bilans je bilans
raspodele dobitka, dok je likvidacioni bilans
bilans raspodele imovine.
Likvidacioni bilans ima zadatak da prikaže Likvidacioni bilans ima zadatak da prikaže
imovinski položaj preduzeća pod
pretpostavkom planirane prodaje svih
imovinskih predmeta. Njime se utvrđuje
mogućnost izmirenja obaveza i isplate
sopstvenog kapitala.
U likvidacionim bilansima svi imovinski
predmeti se procenjuju po prodajnim
vrednostima (vrednostima realizacije), koje
odgovaraju pretpostavljenim prihodima od
prodaje. Sastavljanje likvidacionih bilansa,
stoga, podrazumeva ponovno stoga, podrazumeva ponovno
procenjivanje svih bilansnih pozicija, pri
čemu su merodavne prilike na tržištu
prodaje, a ne na tržištu nabavke.
U aktivu likvidacionog bilansa mogu da se
uključe stavke nematerijalne imovine
(patenti, licence, koncesije) koje nisu
podobne za aktiviranje u redovnim godišnjim
zaključcima. One se procenjuju u visini
verovatnog unovčenja. Pravo na njihovo
aktiviranje proizilazi iz mogućnosti prodaje. aktiviranje proizilazi iz mogućnosti prodaje.
Prilikom procene prodajnih vrednosti, treba
voditi računa o tome da li se likvidacija
sprovodi kroz pojedinačnu prodaju delova
imovine ili kroz prodaju preduzeća kao
celine.
Ipak, postoje praktične teškoće sastavljanja
likvidacionog bilansa po prodajnim
vrednostima, jer je procena tih vrednosti
nesigurna. U stručnoj literaturi stoga
dominira mišljenje da je uzimanje u obzir
verovatnih prihoda od prodaje obavezno
samo ako se dosadašnje knjigovodstvene samo ako se dosadašnje knjigovodstvene
vrednosti ne mogu realizovati, tj. ako su
precenjene. Ako su one potcenjene,
povećanje vrednosti je dopušteno, ali nije
obavezno.
Međubilansi likvidacije otkrivaju u kojoj meri
su bili tačni bilansi otvaranja likvidacije.
Ukoliko je procenjivanje u bilansu otvaranja
likvidacije tačno, u međubilansima
likvidacije se neće pojavljivati dodatni dobici
ili gubici. Oni će, u tom slučaju, pokazivati ili gubici. Oni će, u tom slučaju, pokazivati
samo stepen unovčavanja imovinskih
predmeta i visinu troškova likvidacije.
Knjigovodstveno-tehnički postupak
obuhvatanja likvidacije podrazumeva sledeće
operacije:
1. sastavljanje zaključnog bilansa, koji služi
kao osnova za izgradnju bilansa otvaranja
likvidacije (godišnji zaključak, ako se likvidacije (godišnji zaključak, ako se
likvidacija vrši na kraju godine, ili
zaključak za okrnjenu godinu, ako se
likvidacija vrši u toku poslovne godine),
2. sastavljanje bilansa otvaranja likvidacije,
koje obuhvata sledeće operacije:
a) ponovno procenjivanje u skladu sa
odabranim pravilima,
b) otvaranje glavne knjige, tj. razvijanje
zaključnog bilansa na pojedinačna zaključnog bilansa na pojedinačna
konta,
c) knjiženje efekata ponovne procene
preko "Konta ponovne procene" i
izravnanje ovog konta prenosom salda
na konto likvidacionog kapitala,
d) spajanje svih konta sopstvenog
kapitala na kontu likvidacionog
kapitala (kod društava kapitala) i
e) sastavljanje bilansa otvaranja
likvidacije unošenjem salda aktivnih i
pasivnih konta, bez njihovog pasivnih konta, bez njihovog
zaključivanja,
3. knjiženje prodaje imovinskih predmeta na
odgovarajućim kontima, uz istovremeno
zaduživanje konta gotovine ili
potraživanja, a eventualni dobici ili gubici
po osnovu odstupanja prodajnih od
bilansnih vrednosti (likvidacioni viškovi ili
manjkovi) obuhvataju se preko "Konta manjkovi) obuhvataju se preko "Konta
okončanja likvidacije",
4. knjiženje isplate obaveza poveriocima, pri
čemu se eventualne razlike (povećanje ili
smanjenje obaveza) obuhvataju preko
"Konta okončanja likvidacije",
5. knjiženje troškova likvidacije na teret
"Konta okončanja likvidacije", uz
odobrenje konta gotovine ili obaveza (ako
troškovi nisu isplaćeni odmah),
6. sastavljanje međubilansa likvidacije, ako
likvidacija prelazi u novi obračunski likvidacija prelazi u novi obračunski
period, čemu prethodi izravnanje
eventualnog salda na "Kontu okončanja
likvidacije" njegovim uključivanjem u
konto likvidacionog kapitala i
7. zaključivanje svih konta glavne knjige i
sastavljanje zaključnog bilansa likvidacije,
čemu prethodi izravnanje salda na "Kontu
okončanja likvidacije" njegovim
uključivanjem u konto likvidacionog
kapitala, a ako je reč o društvu lica, vrši
se raspodela iznosa smanjenja ili se raspodela iznosa smanjenja ili
povećanja kapitala na ortake.
Knjiženje efekata ponovnog procenjivanjaKnjiženje efekata ponovnog procenjivanja
Konto ponovne proceneKonto ponovne procene 25.00025.000
Kontu građevinskih objekataKontu građevinskih objekata 25.00025.000
Konto opremeKonto opreme 16.70016.700
Kontu ponovne proceneKontu ponovne procene 16.70016.700
Konto robeKonto robe 8.1008.100
Kontu ponovne proceneKontu ponovne procene 8.1008.100
Konto ponovne proceneKonto ponovne procene 2.5002.500
Kontu potraživanjaKontu potraživanja 2.5002.500
Konto ponovne proceneKonto ponovne procene 3.8003.800
Kontu dobavljačaKontu dobavljača 3.8003.800
Knjiženje izravnanja konta ponovne proceneKnjiženje izravnanja konta ponovne procene
Konto likvidacionog kapitalaKonto likvidacionog kapitala 6.5006.500
Kontu ponovne proceneKontu ponovne procene 6.5006.500
Knjiženje spajanja svih konta kapitalaKnjiženje spajanja svih konta kapitala
Konto nominalnog kapitalaKonto nominalnog kapitala 100.000100.000
Kontu likvidacionog kapitalaKontu likvidacionog kapitala 100.000100.000
Konto rezerviKonto rezervi 20.00020.000
Kontu likvidacionog kapitalaKontu likvidacionog kapitala 20.00020.000Kontu likvidacionog kapitalaKontu likvidacionog kapitala 20.00020.000
AktivaAktiva Bilans otvaranja likvidacijeBilans otvaranja likvidacije PasivaPasiva
ZemljišteZemljište 7.8007.800
Građ. objektiGrađ. objekti 59.60059.600
OpremaOprema 65.00065.000
RobaRoba 47.00047.000
LikvidacioniLikvidacioni
kapital kapital 113.500113.500
Zajmovi banakaZajmovi banaka 35.00035.000
DobavljačiDobavljači 44.30044.300RobaRoba 47.00047.000
PotraživanjaPotraživanja 23.90023.900
GotovinaGotovina 1.2501.250
DobavljačiDobavljači 44.30044.300
Ostale obavezeOstale obaveze 11.75011.750
204.550204.550 204.550204.550
Knjiženje prodaje imovinskih delovaKnjiženje prodaje imovinskih delova
a)a)Konto gotovineKonto gotovine 62.00062.000
Kontu građevinskih objekataKontu građevinskih objekata 59.60059.600
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 2.4002.400
b)b)Konto gotovineKonto gotovine 8.0008.000b)b)Konto gotovineKonto gotovine 8.0008.000
Kontu zemljištaKontu zemljišta 7.8007.800
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 200200
c)c) Konto gotovineKonto gotovine 66.00066.000
Kontu opremeKontu opreme 65.00065.000
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 1.0001.000
d)d)Konto gotovineKonto gotovine 50.00050.000
Kontu robeKontu robe 47.00047.000Kontu robeKontu robe 47.00047.000
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 3.0003.000
e)e)Konto gotovineKonto gotovine 24.00024.000
Kontu potraživanjaKontu potraživanja 23.90023.900
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 100100
Knjiženje izmirenja obavezaKnjiženje izmirenja obaveza
f)f) Konto zajmova banakaKonto zajmova banaka 35.00035.000
Kontu gotovineKontu gotovine 35.00035.000
g)g)Konto dobavljačaKonto dobavljača 44.30044.300
Konto okončanja likvidacije Konto okončanja likvidacije 400400Konto okončanja likvidacije Konto okončanja likvidacije 400400
Kontu gotovineKontu gotovine 44.70044.700
h)h)Konto ostalih obavezaKonto ostalih obaveza 11.75011.750
Kontu gotovineKontu gotovine 11.75011.750
Knjiženje troškova likvidacijeKnjiženje troškova likvidacije
Konto okončanja likvidacijeKonto okončanja likvidacije 15.30015.300
Kontu gotovineKontu gotovine 15.30015.300
Knjiženje izravnanja konta okončanja Knjiženje izravnanja konta okončanja Knjiženje izravnanja konta okončanja Knjiženje izravnanja konta okončanja
likvidacijelikvidacije
Konto likvidacionog kapitalaKonto likvidacionog kapitala 9.0009.000
Kontu okončanja likvidacijeKontu okončanja likvidacije 9.0009.000
AktivaAktiva Zaključni bilans likvidacijeZaključni bilans likvidacije PasivaPasiva
GotovinaGotovina 104.500104.500 LikvidacioniLikvidacioni
kapitalkapital 104.500104.500
104.500104.500 104.500104.500
Likvidaciona kvota (ortaka ili akcionara) = nominalna Likvidaciona kvota (ortaka ili akcionara) = nominalna
vrednost pojedinačnog uloga x stopa likvidacione vrednost pojedinačnog uloga x stopa likvidacione
masemase
stopa likvidacione mase =stopa likvidacione mase =likvidacioni kapital likvidacioni kapital
x 100x 100nominalna vrednost nominalna vrednost
svih ulogasvih uloga
stopa likvidacione mase =stopa likvidacione mase =104.500 104.500
x 100x 100 = 104,5%= 104,5%100.000100.000
likvidaciona kvota ortaka čiji ulog ima nominalnu likvidaciona kvota ortaka čiji ulog ima nominalnu
vrednost od 40.000 = (40.000 x 104,5) / 100 = vrednost od 40.000 = (40.000 x 104,5) / 100 =
41.80041.800